所得税准则讲解及对接操作演示稿

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1、1所得税准则讲解及所得税准则讲解及所得税准则讲解及所得税准则讲解及对接操作对接操作对接操作对接操作2第一部分第一部分第一部分第一部分所所所所 得得得得 税税税税 准准准准 则则则则 讲讲讲讲 解解解解3所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解制定所得税准则的原因：制定所得税准则的原因：原则不同、服务目的不同。原则不同、服务目的不同。资产负债表债务法资产负债表债务法 所得税会计核算的一般程序所得税会计核算的一般程序 确定资产、负债的账面价值；确定资产、负债的账面价值； 确定资产、负债的确定资产、负债的计税基础计税基础； 确定递延所得税负债、递延所得税资产；确定递延所得税负债、递延

2、所得税资产； 确定当期应交所得税；确定当期应交所得税； 确定当期所得税费用。确定当期所得税费用。4所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解计税基础计税基础计税基础计税基础资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础 是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照规定可以税前扣除的金额。照规定可以税前扣除的金额。 负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基

3、础 是是指指负负债债的的账账面面价价值值减减去去未未来来期期间间计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时按按照照税税法法规规走走可予抵扣的金额。用公式表示即可予抵扣的金额。用公式表示即: : 负债的计税基础负债的计税基础= =账面价值一未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额账面价值一未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额 5所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解计税基础计税基础计税基础计税基础 企企业业因因销销售商品提供售后服售商品提供售后服务务等原因确等原因确认认的的预计负债预计负债 例：例： 甲甲企企业业20200707年年因因销销售售产产品品承承诺诺提提供供3 3年年的的保

4、保修修服服务务，在在当当年年度度利利润润表表中中确确认认了了400400万万元元的的销销售售费费用用，同同时时确确认认为为预预计计负负债债，当当年年度度未未发发生生任任何何保保修修支支出出。假假定定按按照照税税法法规规定定，与与产产品品售售后后服服务务相相关关的的费费用用在在实实际际发发生生时时允允许许税税前扣除。前扣除。 该该项项预预计计负负债债在在甲甲企企业业20200707年年1212月月3131日日资资产产负负债债表表中中的的账账面面价价值值为为400400万万元元。因因税税法法规规定定与与产产品品保保修修相相关关的的支支出出在在未未来来期期间间实实际际发发生生时时允允许许税税前前扣扣

5、除，则该项负债的计税基础为：除，则该项负债的计税基础为： 计税基础计税基础= =账面价值一未来期间可予抵扣的金额账面价值一未来期间可予抵扣的金额 =400 =400万元万元400400万元万元 =0 =06所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解计税基础计税基础计税基础计税基础( (二二) )预收账款预收账款 例：例： A A公公司司于于20200707年年1212月月2020日日，自自客客户户处处收收到到一一笔笔合合同同预预付付款款，金金额额为为20002000万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。 假假定定按按照

6、照适适用用税税法法规规定定，该该款款项项应应计计入入取取得得当当期期，即即20200707年年度度的的应应纳纳税税所所得得额额中中，计计算算交交纳纳所所得得税税。即即与与该该项项负负债债相相关关的的经经济济利利益益在在取取得得时时交交纳了所得税。纳了所得税。 该该预预收收账账款款在在A A公公司司20200707年年1212月月3131日日资资产产负负债债表表中中的的账账面面价价值值为为20002000万万元。元。 未未来来期期间间按按照照会会计计准准则则规规定定确确认认收收入入时时，不不应应再再计计入入应应纳纳税税所所得得额额，即即在在未未来来期期间间计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时，计

7、计入入收收入入的的20002000万万元元，应应调调减减，也也就就是可以税前扣除。是可以税前扣除。 计税基础计税基础= =账面价值账面价值20002000万一可予抵扣的金额万一可予抵扣的金额20002000万万 =0 =0 意味着，未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益减少。意味着，未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益减少。 前提：收入提前确认前提：收入提前确认前提：收入提前确认前提：收入提前确认7所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解计税基础计税基础计税基础计税基础( (三三) )应付职工薪酬应付职工薪酬 例：例： 某某企企业业20200707年年1212月月

8、计计入入成成本本费费用用的的职职工工工工资资总总额额为为32003200万万元元，至至20200707年年1212月月3131日尚未支付，体现为资产负债表中的应付职工薪酬负债。日尚未支付，体现为资产负债表中的应付职工薪酬负债。 假假定定按按照照适适用用税税法法规规定定，当当期期计计入入成成本本费费用用的的32003200万万元元工工资资支支出出中中，按照计税工资标准的规定可予税前扣除的金额为按照计税工资标准的规定可予税前扣除的金额为24002400万元。万元。 实实际际工工资资与与计计税税工工资资产产生生800800万万元元的的差差额额，在在当当期期进进行行纳纳税税调调整整。这这一一差异为永久

9、性差异，即在以后期间也不能在税前扣除。差异为永久性差异，即在以后期间也不能在税前扣除。 该应付职工薪酬的计税基础：该应付职工薪酬的计税基础： 计税基础计税基础= =账面价值账面价值32003200万元一未来期间可予抵扣的金额万元一未来期间可予抵扣的金额0 0 =3200 =3200万元。万元。 8所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解计税基础计税基础计税基础计税基础 ( (四四) )其他负债其他负债 例：例： 某某公公司司20200707年年1212月月因因违违反反当当地地有有关关环环保保法法规规的的规规定定，接接到到环环保保部部门门的的处处罚罚通通知知，要要求求其其支支付付

10、罚罚款款400400万万元元。税税法法规规定定，企企业业因因违违反反国国家家有有关关法法律律法法规规规规定定文文付付的的罚罚款款和和滞滞纳纳金金，计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时不不允允许许税税前扣除。前扣除。 至至20200707年年1212月月3131日日，该该项项罚罚款款尚尚未未支支付付。对对于于该该项项罚罚款款，该该公公司司应计入应计入20200707年利润表，同时确认为资产负债表中的负债。年利润表，同时确认为资产负债表中的负债。 计税基础计税基础= =账面价值账面价值400400万元一未来期间可予抵扣的金额万元一未来期间可予抵扣的金额0 0 =400 =400万元万元9所得税准则

11、讲解所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解暂性暂性暂性暂性差异差异差异差异 暂时性差异，是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产暂时性差异，是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生生的的差额。这一差额在当期产生，在未来消失。差额。这一差额在当期产生，在未来消失。 即，由于资负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在末来收即，由于资负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在末来收回资产或清偿负债的期间内应纳税所得额增加或减少并导致末来期间回资产或清偿负债的期间内应纳税所得额增加或减少并导致末来期间应交所得税增加或减少的情况，换句话说，增加或减少的所得税（差应交所得税增加或减少的情况，换句话

12、说，增加或减少的所得税（差额）计入到了当期，在未来发生缴税或抵税时，这一差额消失。所以额）计入到了当期，在未来发生缴税或抵税时，这一差额消失。所以这一差额产生的当期，形成了企业的递延所税资产和递延所得税负债。这一差额产生的当期，形成了企业的递延所税资产和递延所得税负债。 注：注：账面价值是现在时点上的金额；账面价值是现在时点上的金额； 计税计税基础是未来时点上的金额；基础是未来时点上的金额； 差差额额是是两两个个不不同同时时点点上上的的金金额额抵抵减减，没没有有象象其其他他准准则则（资资产产减值、收入、租赁）的要求，将未来金额进行折现；减值、收入、租赁）的要求，将未来金额进行折现； 所所得得税

13、税准准则则的的特特例例：第第十十九九条条 企企业业不不应应当当对对递递延延所所得得税税资资产和递延所得税负债进行折现产和递延所得税负债进行折现 10所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解 暂性差异暂性差异暂性差异暂性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 指在确定末来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时将导致指在确定末来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时将导致产生应税金额的暂时性差异，即多缴税。在差异产生当期，应当确认产生应税金额的暂时性差异，即多缴税。在差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。相关的递延所得税负债。 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：应纳税暂时性差

14、异通常产生于以下情况： 资资产产的的账账面面价价值值大大于于其其计计税税基基础础，差差额额为为两两个个扣扣除除金金额额相相抵抵，多多扣除了，即差额为正值时，应调增；扣除了，即差额为正值时，应调增； 负负债债的的账账面面价价值值小小于于其其计计税税基基础础，差差额额直直接接体体现现为为税税前前扣扣除除金金额额为负值，为负值， 应调增。应调增。11所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解暂性差异暂性差异暂性差异暂性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 是是指指在在未未来来收收回回资资产产或或清清偿偿负负债债期期间间, ,确确定定应应纳纳税税所所得得额额时时，将将导导致致产产生生可可

15、抵抵扣扣金金额额的的暂暂时时性性差差异异。该该差差异异在在末末来来期期间间转转回回时时会会减减少少转转回回期期间间的的应应纳纳税税所所得得额额，减减少少末末来来期期间间的的应应交交所所得得税税。在在可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异产产生生当当期，应当确认相关的递延所得税资产。期，应当确认相关的递延所得税资产。 可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况: : 资产的账面价值小于其计税基础资产的账面价值小于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础 简便记忆方法：简便记忆方法：简便记忆方法：简便记忆方法： 差额为正时，未来期间应多缴税，当期确认为

16、递延所得税负债差额为正时，未来期间应多缴税，当期确认为递延所得税负债 资产资产 差额为负时，未来期间应少缴税，当期确认为递延所得税资产差额为负时，未来期间应少缴税，当期确认为递延所得税资产 差额为正时，未来期间应少缴税，当期确认为递延所得税资产差额为正时，未来期间应少缴税，当期确认为递延所得税资产 负债负债 差额为负时，未来期间应多缴税，当期确认为递延所得税负债差额为负时，未来期间应多缴税，当期确认为递延所得税负债12所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解暂性差异暂性差异暂性差异暂性差异 特殊项目产生的暂时性差异特殊项目产生的暂时性差异 （一）未作为资产、负债确认的项目产生的

17、暂时性差异（一）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异 某某些些交交易易或或事事项项的的发发生生，不不符符合合资资产产、负负债债的的确确认认条条件件而而未未体体现现为为资资产产负负债债表表中中的的资资产产或或负负债债，但但按按照照税税规规定定能能够够确确定定其其计计税税基基础础，其其账账面面价价值值0 0与与计计税税基基础础之之间间的的差差异异也也构构成暂时性差异。成暂时性差异。 如如企企业业在在开开始始正正常常的的生生产产经经营营活活动动以以前前发发生生的的筹筹建建等等费费用用，会会计计准准则则规规定定，应应于于计计入入开开始始正正常常经经营营当当期期的的当当期期损损益。计入损益后，不体

18、现为资产负债表中的资产。益。计入损益后，不体现为资产负债表中的资产。 按按照照税税法法规规定定，企企业业发发生生的的该该类类费费用用应应在在开开始始正正常常生生产产经经营营活活动动后后的的5 5年年内内分分期期摊摊销销，从从税税前前扣扣除除。该该类类事事项项不不形形成成资资产产负负债债表表中中的的资资产产，但但按按照照税税法法规规定定可可以以确确定定其其计计税税基基础，两者之间的差异也就形成了暂时性差异。础，两者之间的差异也就形成了暂时性差异。 13所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解暂性差异暂性差异暂性差异暂性差异 例：例： A A公公司司在在开开始始正正常常生生产产经经

19、营营活活动动之之前前发发生生了了10001000万万元元的的筹筹建建费费在在发发生生时时已已计计入入当当期期损损益益，按按照照税税法法规规定定，企企业业在在筹筹建建期期间间发发生生的的费费用用，应应在在开开始始正正常常生生产产经经营营活活动动之之后后5 5年年内内分分期期税税前前扣扣除除。该该项项费费用用支支出出因因按按照照会会计计准准则则规规定定在在发发生生时时已已计计入入当当期期损损益益，不不体体现现为为资资产产负负债债表表中中的的资资产产，即即如如果果将将其其视为资产，其账面价值为视为资产，其账面价值为0 0。 按按照照税税法法规规定定，该该费费用用可可以以在在开开始始正正常常的的生生产

20、产经经营营活活动动后后5 5年年内内分分期期税税前前扣扣除除，假假定定企企业业在在20200707年年开开始始正正常常生生产产经经营营活活动动，当当期期税税前前扣扣除除了了200200万万元元，其其于于未未来来期期间间税税前前扣扣除除的的金金额额为为800800万万元元，即即其其在在20200707年年1212月月3131日日的的计计税税基基础础为为800800万万元元。该该项项资资产产的的账账面面价价值值0 0与与其其计计税税基基础础800800万万元元之之间间产产生生了了800800万万元元的的暂暂时时性性差差异异，该该暂暂时时性性差差异异在在未未来来期期间间可可减减少少企企业业的的应应纳

21、纳税税所所得得额额，为为可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异，符符合合确确认认条条件件时时，应应确确认相关的递延所得税资产认相关的递延所得税资产。14所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解暂性差异暂性差异暂性差异暂性差异 （二）可抵扣亏损产生的暂时性差异（二）可抵扣亏损产生的暂时性差异 按按照照税税法法规规定定可可以以结结转转以以后后年年度度的的末末弥弥补补亏亏损损，虽虽不不是是因因资资产产、负负债债的的账账面面价价值值与与计计税税基基础础不不同同产产生生的的，但但本本质质上上可可抵抵扣扣亏亏损损与与可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异具具有有同同样样的的作作用用，均均能能够够减减少

22、少未未来来期期间间的的应应纳纳税税所所得得额额和和应应交交所所得得税税，视视同同可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异，在在符符合合确确认认条条件件的的情情况况下下，应确认与其相关的递延所得税资产。应确认与其相关的递延所得税资产。 例：例： 甲甲公公司司20200707年年因因政政策策性性原原因因发发生生经经营营亏亏损损40004000万万元元，按按照照税税法法规规定定，该该亏亏损损可可用用于于抵抵减减以以后后5 5个个年年度度的的应应纳纳税税所所得得额额。该该公公司司预预计计其其于于未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该经营亏损。未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该经营亏损。 该该经经营营亏

23、亏损损虽虽不不是是因因比比较较资资产产、负负债债的的账账面面价价值值与与其其计计税税基基础础产产生生的的，但但从从其其性性质质上上来来看看可可以以减减少少未未来来期期间间的的应应纳纳税税所所得得额额和和应应交交所所得得税税，视视同同可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异。企企业业预预计计未未来来期期间间能能够够产产生生足足够够的的应应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产15所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解递延所得税资产及递延所得税负债递延所得税资产及递延所得税负债递延所得税资产的确认和计量递延所得税资

24、产的确认和计量（一）确认的一般原则（一）确认的一般原则 递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异 确认递延所得税资产时，应注意的问题：确认递延所得税资产时，应注意的问题： 递递延延所所得得税税资资产产的的确确认认应应以以未未来来期期间间很很可可能能取取得得的的用用来来抵抵扣扣可可抵抵扣扣暂暂时时差差异异的的应应纳纳税税所所得得额额为为限限。在在可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异转转回回的的未未来来期期间间内内，企企业业无无法法产产生生足足够够的的应应纳纳税税所所得得额额，使使得得与与可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差相相关关的的经经济济利利益益无无法法实实现现的的，不不

25、应应确确认认递递延所得税资产。延所得税资产。 企企业业有有明明确确的的证证据据表表明明，可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异转转回回的的末末来来期期间间有有足足够够的的应应纳纳税税所得额，应以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所税资产。所得额，应以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所税资产。 判断企业是否能够产生足够的应纳税所额时，应考虑以下两个方面的影响判断企业是否能够产生足够的应纳税所额时，应考虑以下两个方面的影响: : 一一是是，通通过过正正常常的的生生产产经经营营活活动动能能够够实实现现的的应应纳纳税税所所得得额额，如如企企业业通通过过销销售售商商品品、提提供供劳劳务务

26、等等所所实实现现的的收收入入，扣扣除除有有关关的的成成本本费费用用等等支支出出后后的的金金额额。该该部部分分情情况况的的预预测测应应当当以以经经企企业业管管理理层层批批准准的的最最近近财财务务预预算算或或预预测测数数据据以以及及该该预预算算或或者者预预测测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。 二二是是，以以前前期期间间产产生生的的应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异在在未未来来期期间间转转回回时时将将增增加加的的应应纳纳税税得得额额。考考虑虑到到可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异转转回回的的期期间间内内可可能能取取得得应应纳纳税税所所得得额额的的限限制制，

27、因因无无法法取取得得足足够够的的应应纳纳税税所所得得额额而而未未确确认认相相关关的的递递延延所所得得税税资资产产的的，应应在在会会计计报报表表附附注注中披露。中披露。16所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解递延所得税资产及递延所得税负债递延所得税资产及递延所得税负债( (二二) )计计量量 适适用用税税率率的的确确定定。确确认认递递延延所所得得税税资资产产时时，应应当当以以预预期期收收回回该资产该资产期期间间的适用所得税税率的适用所得税税率为为基基础计础计算确定。算确定。 无无论论相相关关的的可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异转转回回期期间间如如何何，递递延延所所得得税税资产

28、资产均不要求折均不要求折现现。 递递延延所所得得税税资资产产的的减减值值。所所得得税税准准则则规规定定，资资产产负负债债表表日日，企企业业应应当当对对递递所所得得税税资资产产的的账账面面价价值值进进行行复复核核。如如果果未未来来期期间间很很可可能能无无法法取取得得足足够够的的应应纳纳税税所所得得额额，应应当当减减记记递递延延所得税所得税资产资产的的账账面价面价值值。17所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解递延所得税资产及递延所得税负债递延所得税资产及递延所得税负债（三）适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影晌（三）适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得

29、税负债的影晌 所得税税率发生变化的，企业进行重新计量。调整金额应确认为变化所得税税率发生变化的，企业进行重新计量。调整金额应确认为变化当期的所得税费用，或直接计入所有者权益。当期的所得税费用，或直接计入所有者权益。 18所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解递延所得税资产及递延所得税负债递延所得税资产及递延所得税负债递延所得税负债的确认和计量递延所得税负债的确认和计量 ( (一一) )递延所得税负债的确认原则递延所得税负债的确认原则 除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外（除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外（如商如商誉的初始确认）誉的初始确

30、认），企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。所得税负债。 ( (二二) )计量计量应纳税暂时性差异以预计转回期间的适用所得税税率为基础计量。应纳税暂时性差异以预计转回期间的适用所得税税率为基础计量。无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，准则中规定递延所得税负债不要求折无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，准则中规定递延所得税负债不要求折现。现。19所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解所得税费用所得税费用当期所得税当期所得税 当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生当期所得税是指企业按照税法规定计

31、算确定的针对当期发生的交易和事项缴纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，的交易和事项缴纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，当期所得税应以适用的税收法规为基础计算确定。当期所得税应以适用的税收法规为基础计算确定。递延所得税递延所得税 递递延延所所得得税税是是指指按按照照所所得得税税准准则则规规定定应应予予确确认认的的递递延延所所得得税税资资产产和和递递延延所所得得税税负负债债在在期期末末应应有有的的金金额额相相对对于于原原已已确确认认金金额额之之间间的的差差额额，即即递递延延所所得得税税资资产产及及递递延延所所得得税税负负债债当当期期发发生额的综合结果。用公式表示即为生额的综合结果。用公式

32、表示即为: : 递递延延所所得得税税=(=(期期末末递递延延所所得得税税负负债债一一期期初初递递延延所所得得税税负负债债) )一一( (期末递延所得税资产一期初递延所得税资产期末递延所得税资产一期初递延所得税资产) )20所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解所得税费用所得税费用递延所得税不计入损益的情况：递延所得税不计入损益的情况： 某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权

33、益，不构成利润表中的递延所得税费用益，不构成利润表中的递延所得税费用( (或收益或收益) )。 例：例： 企企业业持持有有的的某某项项可可供供出出售售金金融融资资产产，成成本本为为400400万万元元，会会计计期期末末，其其公公允允价价值值为为480480万万元元，该该企企业业适适用用的的所所得得税税税税率率为为33%33%除除。该该事事项项外外，该该企企业业不不存存在在其其他他会会计计与与税税收收之之间间的的差差异异，且且递递延延所所得得税税资资产产和和递递延延所所得税负债不存在期初余额。得税负债不存在期初余额。 会计期末在确认会计期末在确认8080万元的公允价值变动时万元的公允价值变动时:

34、 : 借借: :可供出售金融资产可供出售金融资产 80 80 贷贷: :资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 80 80 确认应纳税暂时性差异的所得税影响时确认应纳税暂时性差异的所得税影响时: : 借借: :资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 26.4 26.4 贷贷: :递延所得税负债递延所得税负债 26.4 26.421所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用 计计算算确确定定了了当当期期所所得得税税及及递递延延所所得得税税以以后后，利利润润表表中中应应予予确确认认的的所所得得税税费费用用为为两者之和，即

35、两者之和，即: :所得税费用所得税费用= =当期所得税十递延所得税当期所得税十递延所得税 例例：A A公公司司20200707年年度度利利润润表表中中利利润润总总额额为为24002400万万元元，该该公公司司适适用用的的所所得得税税税税率率为为3333% %。递递延延所所得得税税资资产产及及递递廷廷所所得得税税负负债债不不存存在在期期初初余余额额。20072007年年发发生生的的有有关关交交易易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有: : 1 1、20072007年年1 1月月开开始始计计提提折折旧旧的的一一项项固固定定资资产产，成成本本为为12001

36、200万万元元，使使用用年年限限为为1010年年，净净残残值值为为0 0，会会计计处处理理按按双双倍倍余余额额递递减减法法计计提提折折旧旧（当当年年计计提提240240万万），税税收收处处理理按按直直线线法法计计提提折折旧旧（应应提提120120万万）。假假定定税税法法规规定定的的使使用用年年限限及及净净残残值值与与会会计计规规定定相相同。同。 2 2、向向关关联联企企业业捐捐赠赠现现金金4 40000万万元元。假假定定按按照照税税法法规规定定，企企业业向向关关联联方方的的捐捐赠赠不不许许税税前扣除。前扣除。 3 3、当当年年度度发发生生研研究究开开发发支支出出10001000万万元元，其其中

37、中600600万万元元资资本本化化计计入入无无形形资资产产成成本本 税税法法规规定定企企业业发发生生的的研研究究开开发发支支出出可可按按实实际际发发生生额额的的150%150%加加计计扣扣除除。假假定定所所开开发发无无形资产于期末达到预定使用状态。形资产于期末达到预定使用状态。 4 4、违反环保规定应支付罚款、违反环保规定应支付罚款200200万元。万元。 5 5、期末对持有的存货计提了、期末对持有的存货计提了6060万元的存货跌价准备。万元的存货跌价准备。 20 200707年度应交所得税年度应交所得税 应纳税所得额应纳税所得额=2400=2400+120+400-1100+200+120+

38、400-1100+200十十60=2060=208080万元万元 应交所得税应交所得税= 20= 208080万元万元 3333%=686.4%=686.4万万元元1000 150%-400150%-40022所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解所得税费用所得税费用2 2、20072007年度递延所得税年度递延所得税递延所得税资产递延所得税资产=180=1803333% %=59.4=59.4递延所得税负债递延所得税负债=600 =600 33%=198 33%=198递延所得税递延所得税=198 59.4 =138.6=198 59.4 =138.6 项目账面价值计税基础

39、差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货1600166060固定资产12001200减：累计折旧240120固定资产账面价值9601080120无形资产600 0600其他应付款200200总计60018023所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解所得税费用所得税费用3 3、利润表中应确认的所得税费用、利润表中应确认的所得税费用 所得税费用所得税费用=686.4+138.6= 825=686.4+138.6= 825万元万元 借借: :所得税费用所得税费用 825825 递延所得税资产递延所得税资产 59.4 59.4 贷贷: :应交税费应交税费应交所得税应交所得税 686.

40、4 686.4 递延所得税负债递延所得税负债 198 19824所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解所得税费用所得税费用沿用上例：沿用上例：假定假定AA公司公司20200808年当期应交所得税为年当期应交所得税为924924万元。资产负债表中有关资产、万元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如下表所示，除所列项目外，其他资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如下表所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。负债项目不存在会计和税收的差异。 递延所得税资产递延所得税资产=592=592 3333% %=195.36=195.36期初期

41、初递延所得税资产递延所得税资产59.4=135.9659.4=135.96万元万元递延所得税负债递延所得税负债=540 =540 33%=178.2 33%=178.2 期初期初递延所得税负债递延所得税负债198=198=-19.8-19.8万元万元递延所得税递延所得税=-19.8 =-19.8 135.96135.96=-155.76=-155.76万元万元 项目账面价值计税基础差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货32003360160固定资产12001200减：累计折旧432240减：固定资产减值准备400固定资产账面价值728960232无形资产540 0540预计负债2000200

42、总计54059225所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解所得税准则讲解所得税费用所得税费用3 3、利润表中应确认的所得税费用、利润表中应确认的所得税费用 所得税费用所得税费用=924-155.76=768.24=924-155.76=768.24万元万元 借借: :所得税费用所得税费用 768.24768.24 递延所得税资产递延所得税资产 135.96 135.96 递延所得税负债递延所得税负债 19.8 19.8 贷贷: :应交税费应交税费应交所得税应交所得税 924924 26第二部分第二部分第二部分第二部分对对对对 接接接接 操操操操 作作作作27首次执行日确认和计量的方法首次执

43、行日确认和计量的方法原采用应付税款法核算所得税的对接操作原采用应付税款法核算所得税的对接操作首次执行日首次执行日, ,应首先按照第应首先按照第3838号准则规定调整有关资产、负债的账面价值，号准则规定调整有关资产、负债的账面价值，然后计算确定计税基础，确认相关的递延所得税影响，同时调整期初留然后计算确定计税基础，确认相关的递延所得税影响，同时调整期初留存收益（盈余公积和未分配利润）存收益（盈余公积和未分配利润） 即按即按CAS 38CAS 38第第5-195-19条追溯调条追溯调整、其他项目重分类后的账整、其他项目重分类后的账面价值，作为与资产、负债面价值，作为与资产、负债计税基础进行比较的基

44、础计税基础进行比较的基础28首次执行日确认和计量的方法首次执行日确认和计量的方法例：某企业首次执行日有关资产、负债的账面价值及计税基础例：某企业首次执行日有关资产、负债的账面价值及计税基础如下表所示（万元）：如下表所示（万元）： 项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础差异差异应纳税暂应纳税暂时性差异时性差异可抵扣暂可抵扣暂时性差异时性差异交易性金融资产交易性金融资产1400140012001200200200固定资产固定资产4200420036003600600600无形资产无形资产300300420420120120预计负债预计负债100100 0 0100100总计总计800800220

45、22029首次执行日确认和计量的方法首次执行日确认和计量的方法例：假定企业适用的所得税税率为例：假定企业适用的所得税税率为3333，按，按1010提取盈余公积：提取盈余公积：借：递延所得税资产借：递延所得税资产 72.6 72.6（22022033%33%） 盈余公积盈余公积 19.14 19.14 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 172.26 172.26 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 264 264（80080033%33%）30首次执行日确认和计量的方法首次执行日确认和计量的方法原采用纳税影响会计法的对接操作原采用纳税影响会计法的对接操作按第按第3838号准则规定调整后的

46、账面价值与计税基础比较，确定应予确认的递号准则规定调整后的账面价值与计税基础比较，确定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债，冲减原已确认的递延税款借项或贷项延所得税资产和递延所得税负债，冲减原已确认的递延税款借项或贷项余额，同时调整期初留存收益余额，同时调整期初留存收益 即按即按CAS 38CAS 38第第5-195-19条追溯调条追溯调整、其他项目重分类后的账整、其他项目重分类后的账面价值，作为与资产、负债面价值，作为与资产、负债计税基础进行比较的基础计税基础进行比较的基础31首次执行日确认和计量的方法首次执行日确认和计量的方法例：仍沿用例资料例：仍沿用例资料 项目项目账面价值账面价值计

47、税基础计税基础差异差异应纳税暂应纳税暂时性差异时性差异可抵扣暂可抵扣暂时性差异时性差异交易性金融资产交易性金融资产1400140012001200200200固定资产固定资产4200420036003600600600无形资产无形资产300300420420120120预计负债预计负债100100 0 0100100 递延税款贷项递延税款贷项 26.4总计总计80080022022032首次执行日确认和计量的方法首次执行日确认和计量的方法例：例：借：递延税款贷项借：递延税款贷项 26.4 26.4 贷：盈余公积贷：盈余公积 2.64 2.64 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 23.76

48、23.76借：递延所得税资产借：递延所得税资产 72.6 ( 72.6 (22022033%)33%) 盈余公积盈余公积 19.14 19.14 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 172.26 172.26 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 264 (800264 (80033%)33%)33首次执行日确认和计量的方法首次执行日确认和计量的方法首次执行日确认和计量的方法首次执行日确认和计量的方法以前年度亏损和税款抵减的处理以前年度亏损和税款抵减的处理以前年度亏损和税款抵减的处理以前年度亏损和税款抵减的处理首次执行日企业能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，首次执行日企业能够结转以后年

49、度的可抵扣亏损和税款抵减，首次执行日企业能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，首次执行日企业能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时调整期纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时调整期纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时调整期纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时调整期初留存收益初留存收益初留存收益初留存收益 借：递延所得税资产借：递延所得税资产借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积