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1、第六节 财务成果形成与分配业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形财务成果形成与分配业成与分配业务务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务v一、财务成果的基本含义一、财务成果的基本含义v二、利润的
2、形成与计算二、利润的形成与计算v（一）营业利润的计算（一）营业利润的计算v 1. 1.期间费用的核算期间费用的核算v 2. 2.资产减值损失的核算资产减值损失的核算v 3. 3.投资收益的核算投资收益的核算v（二）营业外收支的核算（二）营业外收支的核算v（三）利润总额的形成（三）利润总额的形成 （四）所得税费用的核算（四）所得税费用的核算 （五）净利润形成的核算（五）净利润形成的核算 三、利润分配的核算三、利润分配的核算v一、财务成果的基本含义一、财务成果的基本含义v 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。v二、利润的形成与计算二、利润的形成与计算v 企业实现的
3、利润是由一系列的利润指标构成的.利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。得和损失等。其内容及计算方法见下：营业利润（简化）营业利润（简化）营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-期间费用期间费用- 资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益（公允价值变动收益（-公允价值变公允价值变 动损失）动损失）+投资收益投资收益（-投资损失）投资损失）利润（或亏损）总额利润（或亏损）总额净利润净利润利润（或亏损）利润
4、（或亏损）总总 额额营业营业利润利润营业外营业外收收 入入营业外营业外支支 出出利润利润总额总额所得税所得税费费 用用净利润净利润根据企业的纳税所得额计算出来的根据企业的纳税所得额计算出来的应计入当期损益的所得税费用应计入当期损益的所得税费用（一）、营业利润的计算（一）、营业利润的计算从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行研究。1.1.期间费用的核算期间费用的核算（1 1）. .期间费用的基本含义期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的
5、各种费用。 对期间费用的理解对期间费用的理解与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用（2 2）. .期间费用的构成内容期间费用的构成内容 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用（3 3）. .账户设置账户设置 财务费用财务费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用（4 4）. .核算举例核算举例【例【例4-414-41】企业以银行存款支付产品广告费】企业以银行存款支付产品广告费15001500元。元。借：借：销售费用销售费用1 5001 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 1 500【例【例
6、4-424-42】企业行政管理部门领用乙材料】企业行政管理部门领用乙材料400400元。元。借：借：管理费用管理费用 400 400 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 400 400【例【例4-43】期末，企业计提行政管理部门人员的薪酬】期末，企业计提行政管理部门人员的薪酬2736元。元。 借：借：管理费用管理费用2 7362 736 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬2 7362 736v【例【例4-44】期末，企业计提本期行政管理部门用固】期末，企业计提本期行政管理部门用固定资产折旧费定资产折旧费1 000元。元。v借：管理费用借：管理费用1 000v 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 000v
7、【例【例4-45】期末企业摊销无形资产价值】期末企业摊销无形资产价值500元。元。v借：管理费用借：管理费用500v 贷：贷：累计摊销累计摊销 500注意：注意：v【例【例4-46】企业以银行存款支付业务招待费】企业以银行存款支付业务招待费800元。元。v借：管理费用借：管理费用800v 贷：银行存款贷：银行存款800v【例【例4-47】企业财务科李明出差返回，报销差旅】企业财务科李明出差返回，报销差旅费费900元（原借元（原借1 000元），余款退回现金。元），余款退回现金。v原借时候的分录为：原借时候的分录为：v 借：借：其他应收款其他应收款-李明李明 1 000v 贷：银行存款贷：银行存
8、款 1 000v报销时分录：报销时分录：v 借：借：管理费用管理费用900v 现金现金100v 贷：其他应收款贷：其他应收款李明李明 1 000 请思考：请思考：如果出差人员报销金额为如果出差人员报销金额为12001200元，分元，分录如何做？录如何做？分析：实际报销超过了预借款项，说明因公办事出差分析：实际报销超过了预借款项，说明因公办事出差人员自己垫付了资金，因此，应该超过部分付给报销人员自己垫付了资金，因此，应该超过部分付给报销人员现金等。人员现金等。分录应为：分录应为： 借：管理费用借：管理费用 1200 1200 贷：其他应收款贷：其他应收款 1 000 1 000 贷：贷： 现金现
9、金 200 200v【例4-48】期末，企业预提短期借款利息300元 v借：财务费用借：财务费用300v 贷：应付利息贷：应付利息 300预提费用：预提费用：v 等等【例4-49】企业以银行存款支付银行办理业务的手续费100元。v借：财务费用借：财务费用100v 贷：银行存款贷：银行存款 100应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。的利息。2.资产减值损失的核算资产减值损失的核算（1 1）资产减值和资产减值损失）资产减值和
10、资产减值损失 资产减值，是指资产的资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值可收回金额低于其账面价值。v资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备期损益，同时计提相应的资产减值准备。v资产的账面价值资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧是指资产成本扣减累计折旧( (或累计或累计摊销摊销) )和累计减值准备后的金额。和累计减值准备后的金额。v
11、（2 2）账户设置）账户设置v“资产减值损失资产减值损失”-”-损益类账户：损益类账户：借方登记发生的各项资产借方登记发生的各项资产减值损失；贷方登记期末转入减值损失；贷方登记期末转入“本年利润本年利润”账户的资产减值账户的资产减值损失。期末没有余额。损失。期末没有余额。v（3 3）资产减值损失的账务处理）资产减值损失的账务处理v会计分录为：会计分录为：v借：资产减值损失借：资产减值损失v 贷：贷：XXXX资产减值准备资产减值准备v（4 4）例题：）例题：企业生产用机器设备发生减值，经过测试和企业生产用机器设备发生减值，经过测试和计算，确认减值损失为计算，确认减值损失为50005000元。元。
12、v借：资产减值损失借：资产减值损失 5000 5000v 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 5000 50003.3.投资收益的核算投资收益的核算（1 1）. .投资收益的含义投资收益的含义 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。债券、股票等获得的收益（或损失）。 投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）净损失）。（2 2）. .账户设置：账户设置：投资收益投资收益损益类账户。贷方登记取得的投资收益或期损益类账户。贷方登记取得的投资收益或期末投资净损失的转
13、出数；借方登记投资损失和期末投资末投资净损失的转出数；借方登记投资损失和期末投资净收益的转出数。期末结转后没有余额。净收益的转出数。期末结转后没有余额。(3).(3).核算举例核算举例【例4-53】企业收到从投资单位分得的投资利润5000元，款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款5 000 贷：贷：投资收益投资收益 5 000【例】企业采用成本法核算其长期股权投资，现分得本【例】企业采用成本法核算其长期股权投资，现分得本年现金股利年现金股利50 000元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。 借：应收股利借：应收股利 50 000 贷：投资收益贷：投资收益 50 000（二）（二）. .营业外收
14、支的核算营业外收支的核算1.1.营业外收支的含义营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务营业务没有直接关系没有直接关系的各项收入和支出。的各项收入和支出。2.2.营业外收支的内容营业外收支的内容 营业外收入营业外收入营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款确实无法支付而按规定程序经批准后转作营
15、业外收入的应付款项等等。项等等。 营业外支出营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。赠支出、非常损失等。3.3.账户设置账户设置4.4.核算举例核算举例【例【例4-504-50】企业收到违约罚款】企业收到违约罚款7 0007 000元，款项已存入元，款项已存入银行银行. . 借：银行存款借：银行存款 7000 7000 贷：贷：营业外收入营业外收入违约罚款违约罚款 7000 7000【例【例4-52
16、4-52】企业以银行存款向希望工程捐赠】企业以银行存款向希望工程捐赠1 0001 000元元 。 借：借：营业外支出营业外支出捐赠支出捐赠支出 1 000 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000（三）利润总额的形成（三）利润总额的形成 1.设置设置“本年利润本年利润”账户账户-所有者权益账户所有者权益账户， 其贷方登记期末从损益收入类账户的转入数；借方其贷方登记期末从损益收入类账户的转入数；借方登记期末从损益费用类账户的转入数。若为贷方余登记期末从损益费用类账户的转入数。若为贷方余额表示实现的净利润；若为借方余额表示发生的净额表示实现的净利润；若为借方余额表示发生的净亏损
17、。亏损。 年度终了，应将年度终了，应将“本年利润本年利润”账户的余额转入账户的余额转入“利润利润分配分配未分配利润未分配利润”账户。结转后该账户应无余账户。结转后该账户应无余额。额。 营业税金及附加营业税金及附加所得税费用所得税费用其他业务成本其他业务成本2.例题例题 【例【例4-54】期末，根据本章前述例题，将各项收入】期末，根据本章前述例题，将各项收入类账户余额转入类账户余额转入“本年利润本年利润”账户。其中，账户。其中，“主营主营业务收入业务收入”账户贷方余额账户贷方余额50 000元，元，“其他业务收其他业务收入入”账户贷方余额账户贷方余额1 200元，元，“投资收益投资收益”账户贷方
18、账户贷方余额余额5 000元，元，“营业外收入营业外收入”账户贷方余额账户贷方余额2 000元。其会计分录如下：元。其会计分录如下：v借：主营业务收入借：主营业务收入50 000v其他业务收入其他业务收入 1 200v投资收益投资收益 5 000v营业外收入营业外收入 7 000v 贷：本年利润贷：本年利润63 200v【例【例4-55】期末，根据本章前述例题，将各项费用类账户余】期末，根据本章前述例题，将各项费用类账户余额转入额转入“本年利润本年利润”账户。其中，账户。其中，“主营业务成本主营业务成本”账户借账户借方余额方余额22 937元，元，“主营业务税金及附加主营业务税金及附加” 账户
19、借方余额账户借方余额元，元，“其他业务支出其他业务支出” 账户借方余额账户借方余额760元，元，“营业费用营业费用”账户借方余额账户借方余额1 500元，元，“管理费用管理费用”账户借方余额账户借方余额6 336元，元，“财务费用财务费用”账户借方余额账户借方余额400元，元，“营业外支出营业外支出”账户借账户借方余额方余额1 000元，资产减值损失元，资产减值损失5000元。其会计分录如下：元。其会计分录如下：v借：本年利润借：本年利润v 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 22 937v 营业税金及附加营业税金及附加 v 其他业务支出其他业务支出 760v 销售费用销售费用 1 500v 管理费用管理费用 6 336v 财务费用财务费用 400v 营业外支出营业外支出 1 000v 资产减值损失资产减值损失 5000v本期利润总额63 200（元），也就是期末将各项收入、成本、费用类账户结转到“本年利润”账户后的“本年利润”账户贷方余额元。v或用教材上的方法进行验证计算。v“本年利润本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。可求得本年净利润数。
