审计学原理全课件

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1、审计学原理全 第一章第一章 总论总论n教学目标：教学目标： 1 1知识目标：知识目标： （1 1）了解审计的产生与发展，审计的工作和任务；）了解审计的产生与发展，审计的工作和任务； （2 2）掌握审计的定义、审计与会计的关系；）掌握审计的定义、审计与会计的关系； （3 3）理解和掌握审计的对象和目的、审计的职能作）理解和掌握审计的对象和目的、审计的职能作用。用。 . .能力目标：能力目标： 引导学生对审计与会计的区别，拓宽学生审计引导学生对审计与会计的区别，拓宽学生审计的基本理论和分析判断能力。的基本理论和分析判断能力。审计学原理全n教学重点：教学重点： （1 1）审计的涵义；）审计的涵义；

2、（2 2）审计对象和目的）审计对象和目的; ; （3 3）审计的职能与作用。）审计的职能与作用。n教学难点：教学难点： （1 1）审计与会计的关系；）审计与会计的关系； （2 2）审计的职能）审计的职能审计学原理全 第一节第一节 审计的概念审计的概念 问题的提出： （）审计的执行者是谁？（）审查谁？（）审查的内容？（）怎样审查？ 什么是审计？什么是审计？审计学原理全 一、审计的涵义： 是由专职机构和人员对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。 本概念揭示了四项内容

3、： 审计的主体：专职机构和人员； 审计的客体：被审计单位； 审计的对象：被审计单位的财政、财务收支及有关 的经济活动； 审计的实施：（审计的依据、审计的目标、审计的 职能、审计的目的和审计的性质）。中国审计学会的定义中国审计学会的定义审计学原理全u审计的依据审计的依据 必须依据有关法律、法规进行。u审计的目标审计的目标 总目标是评价受托经济责任。u审计的职能审计的职能 对审计对象的监督、评价和鉴证。u审计的目的审计的目的 维护财经法纪，改善经营管理等，不同类型的审计有不同的作用。u审计的性质审计的性质 是一项具有独立性的经济监督活动。 独立性是基本特征独立性是基本特征审计学原理全二、审计关系人

4、是指构成一项审计活动的相互有责任关系的三方面的当事人。 注：只有由三方面关系人构成的关系，才是审计关系。被审计人被审计人审计人审计人审计委托人审计委托人审计审计关系关系经济经济责任责任关系关系委托关系委托关系审计学原理全三、审计的基本特征三、审计的基本特征、独立性、独立性 机构独立、人员独立、工作独立、经济独立机构独立、人员独立、工作独立、经济独立、权威性、权威性 审计结论与审计决定具有法律效力。审计结论与审计决定具有法律效力。 法律赋予的权威、自身工作树立的权威法律赋予的权威、自身工作树立的权威。、公正性、公正性 与权威性密切相关与权威性密切相关四、现代审计四、现代审计1 1、传统审计：局限

5、于审查会计资料和会计行为，目的在于、传统审计：局限于审查会计资料和会计行为，目的在于 查错防弊。查错防弊。2.2.现代审计现代审计（1 1）外审与内审并重，事后与事间并重。）外审与内审并重，事后与事间并重。（2 2）财务活动扩展到各项经营活动。）财务活动扩展到各项经营活动。（3 3）详细审计发展到以评审内部控制为基础的抽样审计。）详细审计发展到以评审内部控制为基础的抽样审计。（4 4）手工检查会计资料到电子计算机技术。）手工检查会计资料到电子计算机技术。（5 5）审计机构跨越国界。）审计机构跨越国界。独立性是本质特征独立性是本质特征 ，是工作顺利进行的必要条件，是工作顺利进行的必要条件权威性是

6、保证有效行使审计权力的必要条件权威性是保证有效行使审计权力的必要条件公正性反映了审计工作的基本要求公正性反映了审计工作的基本要求审计学原理全第二节第二节 审计与会计的关系审计与会计的关系一、审计与会计的联系一、审计与会计的联系 、两者起源密切相关 会计是产生审计的基础，审计是会计的质量保证。 、两者彼此渗透、融会 审计标准的制定和审计证据的取得绝大多数依赖于会计资料。 、两者目的最终一致 两者都是以维护财经法纪，加强经营管理，提高经济效益为最终目的。二、审计与会计的区别二、审计与会计的区别u、产生的基础不同、产生的基础不同 审计的产生是基于经济基础监督的需要； 而会计的产生是基于经济管理的需要

7、。审计学原理全u 、职能不同、职能不同 审计的职能是监督、鉴证和评价；会计的职能是核算和监督。 u、方法不同、方法不同 会计的核算方法有：设置会计科目、复式记账等； 审计的方法有：检查、审阅等。 u 4 4、工作程序不同、工作程序不同 会计的工作程序会计的工作程序： （经济业务发生顺序）（经济业务发生顺序） 填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证登记会计账簿登记会计账簿编制会计报表编制会计报表 审计的工作程序：审计的工作程序： 准备阶段准备阶段实施阶段实施阶段报告阶段报告阶段审计学原理全第三节第三节 审计的产生与发展审计的产生与发展一、审计产生的原因一、审计产生的原因受托经济责任关系是审计产生的

8、客观基础二、审计产生的社会基础二、审计产生的社会基础（1）在奴隶社会和封建社会中，审计的最初形态是：官厅审计即国家审计。（2）在资本主义社会中，审计的形态是：民间审计。（3）19世纪末20世纪初，随着资本主义经济的发展，在政府内部实行中央、地方各级政府的分层管理时所形成的审计形态是：内部审计。 财产的经营管理者接受财产所有者的委托，代其行使经营管理权，并形成责任关系审计学原理全三、现代审计的发展三、现代审计的发展1.1.审计的重要发展审计的重要发展 详细审计 资产负债表审计 财务报表审计 电子计算机审计 绩效审计2.2.现代审计的发展趋势现代审计的发展趋势 （1 1）体系方面：）体系方面：由事

9、后形成了事后与事前并重，内由事后形成了事后与事前并重，内 部了与外部相结合。部了与外部相结合。 （2 2）范围方面：）范围方面：由财务审计发展为财务、经营、管由财务审计发展为财务、经营、管 理三者并重的审计。理三者并重的审计。 （3 3）内容方面：）内容方面：审查会计资料等到企业组织结构、审查会计资料等到企业组织结构、 经营管理等。经营管理等。 （4 4）方式与方法：）方式与方法：广泛运用抽样理论、数学方法及广泛运用抽样理论、数学方法及 计算机技术。计算机技术。审计学原理全 第三节第三节 审计的对象和目的审计的对象和目的一、审计的对象一、审计的对象 是指被审计单位的财政、财务收支状况及有关经济

10、活动以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料和其他有关资料。 与审计对象有关的几个问题：、审计的审计的主体主体 审计的专门机构和人员，即审计监督的执行者。对于不同的审计类型有不同的审计主体。、审计的审计的客体客体 接受审查、监督与评价的被审计单位。审计学原理全、审计的、审计的主要内容主要内容 财政、财务收支及有关的经济活动。、审计所依据的、审计所依据的信息载体信息载体 形成审计证据的各种凭证、账簿、报表以及电子计 算机的磁带、磁盘等。 会计资料和其他有关资料是审计对象的现象现象；其反映的被审计单位的财政、财务收支及有关的经济活动是审计对象的本质本质审计学原理全二、审计的目的二、审计的目的是指

11、审计工作所要达到的预期结果。、维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益、促进廉政建设、保障国民经济健康发展 不同种类审计的目的不同不同种类审计的目的不同 （1）国家审计的目的：维护国家 （2）民间审计的目的：维护社会 （3）内部审计的目的：维护企业内部审计学原理全第四节第四节 审计的职能、作用与任务审计的职能、作用与任务一、审计的职能一、审计的职能是指审计本身所固有的内在功能。它不以人的主观意志为转移，是适应社会经济发展需要所具备的能力。 、经济监督职能是审计最基本的职能。 国家审计、内部审计、民间审计国家审计、内部审计、民间审计、经济评价职能要有一定的评价标准和依据。、经济鉴证职能突出地表现

12、在民间审计中。如企业 的验资、资产评估等 。审计学原理全二、审计的作用二、审计的作用、制约性作用、制约性作用、促进性作用、促进性作用 审计职能制约审计作用的发挥，审计任务完成程度决定审计职能制约审计作用的发挥，审计任务完成程度决定审计作用的大小。审计作用的大小。三、审计的任务三、审计的任务 审计的任务是指在一定时期内，根据审计的职能和社会审计的任务是指在一定时期内，根据审计的职能和社会经济发展的需要，赋予审计的责任和要求。经济发展的需要，赋予审计的责任和要求。 1 1、基本任务、基本任务 依据国家有关法规，对被审计单位经济活动进行监督、依据国家有关法规，对被审计单位经济活动进行监督、评价和鉴证

13、，维护国家财经秩序，促进廉政建设，保障国评价和鉴证，维护国家财经秩序，促进廉政建设，保障国民经济健康发展。民经济健康发展。 2 2、具体任务、具体任务 决策方案、计划、预算的制定和执行，会计资料和其决策方案、计划、预算的制定和执行，会计资料和其他经济资料的真实性、正确性与合法性等。他经济资料的真实性、正确性与合法性等。审计学原理全思考题：思考题：n1.审计的职能是什么？审计的职能是什么？n2.审计与会计的联系与区别？审计与会计的联系与区别？n3.为什么说审计的产生是财产所有者与财产为什么说审计的产生是财产所有者与财产经营管理者双方的需要？经营管理者双方的需要？审计学原理全第二章第二章 审计的分

14、类与方法审计的分类与方法n教学目标：教学目标： 1、知识目标： （1）了解审计方法 的意义及选用要求； （2）理解审计方法的涵义； （3）掌握审计的基本分类和其他分类； （4）熟练掌握审计的技术方法。 2、能力目标 培养学生比较审计的各种方法，并能在实际工作中运用这些技术方法的能力。审计学原理全n教学重点教学重点 正确利用各种审计的技术方法开展审计业务。n教学重点、难点教学重点、难点 正确利用各种审计的技术方法开展审计业务。审计学原理全 第一节第一节审计的分类审计的分类一、审计的基本分类一、审计的基本分类 基本分类基本分类按审计主体划分按审计主体划分按审计的内容和目的划分按审计的内容和目的划分

15、按与被审计单位的关系划分按与被审计单位的关系划分国家审计国家审计内部审计内部审计民间审计民间审计财政财务审计财政财务审计经济效益审计经济效益审计经济责任审计经济责任审计财经法纪审计财经法纪审计外部审计外部审计内部审计内部审计审计学原理全1.1.按审计主体不同分类按审计主体不同分类（1 1）国家审计）国家审计 国家审计是指政府审计，是由国家审计机关依法实施的审计。（2 2）内部审计）内部审计（必须独立于财会部门）（必须独立于财会部门） 内部审计也称为部门和单位审计，指由本部门和本单位内部专职的审计机构或审计人员依照所在部门和行政最高负责人的指令所实施的审计。（3 3）民间审计）民间审计（必须签订

16、审计业务约定书）（必须签订审计业务约定书） 民间审计也称为社会审计或注册会计师审计，是经政府有关部门批准、注册的社会审计组织受委托人委托所实施的审计。审计学原理全2.2.按审计的内容和目的分类按审计的内容和目的分类（1 1）财政财务审计）财政财务审计 亦称为传统审计，指对被审计单位财政或财务收支活动的真实性、亦称为传统审计，指对被审计单位财政或财务收支活动的真实性、合规性和合法性的审计。合规性和合法性的审计。 形式上是会计处理的技术差错，实质是受托经济责任的履行情况。形式上是会计处理的技术差错，实质是受托经济责任的履行情况。（2 2）财经法纪审计）财经法纪审计 财经法纪审计指对被审计单位贯彻执

17、行国家财经政策、财经法纪财经法纪审计指对被审计单位贯彻执行国家财经政策、财经法纪情况所进行的专案审计。情况所进行的专案审计。（3 3）经济效益审计）经济效益审计（业务经营、管理、绩效）（业务经营、管理、绩效） 经济效益审计指对被审计单位经营成果和资金使用效果等进行的审经济效益审计指对被审计单位经营成果和资金使用效果等进行的审计计。（4 4）经济责任审计）经济责任审计 指对企事业单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应指对企事业单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。负的经济责任的履行情况所进行的审计。审计学原理全3.3.按审计机构与被审计单位

18、的关系按审计机构与被审计单位的关系（1 1）外部审计）外部审计 外部审计指由被审计单位以外的国家审计机关、部门外部审计指由被审计单位以外的国家审计机关、部门审计机构审计机构（强制审计）（强制审计）或民间审计组织所实施的审计或民间审计组织所实施的审计（任（任意审计）意审计）。（2 2）内部审计）内部审计 内部审计指由本单位或本部门的审计机构或审计人员内部审计指由本单位或本部门的审计机构或审计人员实施的审计实施的审计。审计学原理全二、审计的其他分类二、审计的其他分类 其他分类其他分类按审计范围划分按审计范围划分按审计实施时间划分按审计实施时间划分全部审计全部审计局部审计局部审计专项审计专项审计事前

19、审计事前审计事后审计事后审计事中审计事中审计强制审计强制审计按审计的动机划分按审计的动机划分任意审计任意审计就地审计就地审计按审计执行地点划分按审计执行地点划分送达审计送达审计预告审计预告审计按是否通知被审计单位划分按是否通知被审计单位划分突击审计突击审计审计学原理全 第二节第二节 审计的方法审计的方法一、审计方法的选用要求一、审计方法的选用要求1 1、必须服从于审计目标。、必须服从于审计目标。2 2、必须服从于审计方式。、必须服从于审计方式。3 3、必须适应于被审计单位的实际情况。、必须适应于被审计单位的实际情况。二、审计的技术方法二、审计的技术方法1 1、审查书面资料的方法、审查书面资料的

20、方法（1 1）顺序检查法）顺序检查法 1 1、顺查法（以审查会计资料为例）、顺查法（以审查会计资料为例）原始凭证原始凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证总分类账总分类账日记账日记账明细分类账明细分类账会计报表会计报表审计学原理全2 2、逆查法、逆查法 会计报表会计报表总分类账总分类账日记账日记账明细分类账明细分类账收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证原始凭证原始凭证顺查法顺查法逆查法逆查法特点特点从小处着眼，由点到面从小处着眼，由点到面从大处着眼，由面到点从大处着眼，由面到点优点优点全面系统，不易遗漏，方全面系统，不易遗漏，方法简单，便于掌握法简单，便于掌握了解全貌

21、，抓住重点，审了解全貌，抓住重点，审计工作效率高计工作效率高缺点缺点费时费力，事倍功半，不费时费力，事倍功半，不易抓住重点易抓住重点容易遗漏，随意性大容易遗漏，随意性大适用适用范围范围 业务简单或已发生存在严业务简单或已发生存在严重问题的审计项目重问题的审计项目业务量较多的审计项目业务量较多的审计项目审计学原理全（2 2）范围检查法）范围检查法 1. .详查法详查法 指对被审计单位一定时期内全部或某一部分经济活动的有关资指对被审计单位一定时期内全部或某一部分经济活动的有关资料进行全面的、细致的、彻底的审查。料进行全面的、细致的、彻底的审查。 2. 2.抽查法抽查法（财经法纪不宜采用抽查法） 从

22、被审计单位一定时期内的全部或部分经济活动的有关资料中从被审计单位一定时期内的全部或部分经济活动的有关资料中抽取一部分为样本进行审查，据以推断总体资料的正确性、公允性的抽取一部分为样本进行审查，据以推断总体资料的正确性、公允性的一种方法。一种方法。任意抽样法、判断抽样法、统计抽样法任意抽样法、判断抽样法、统计抽样法 详查法详查法抽查法抽查法特点特点全过程的审计检查全过程的审计检查抽取一部分进行审计判断总体样本抽取一部分进行审计判断总体样本优点优点全面、细致、保证审查质量全面、细致、保证审查质量适用性强，工作效率高，成本低适用性强，工作效率高，成本低缺点缺点耗费多、时间长、成本高耗费多、时间长、成

23、本高计算复杂，专业性强，难操作计算复杂，专业性强，难操作适用适用范围范围 内部控制与核算工作质量较差，内部控制与核算工作质量较差，以及业务简单，会计资料较少的以及业务简单，会计资料较少的项目项目审计样本数目多的审计项目审计样本数目多的审计项目审计学原理全（3 3）资料检查法）资料检查法 1.1.审阅法审阅法 36 36页页 利用审阅法可审查会计凭证、会计账簿、会计报表和其他资料。利用审阅法可审查会计凭证、会计账簿、会计报表和其他资料。 原始凭证：完整性、真实性、合法性、正确性、一致性原始凭证：完整性、真实性、合法性、正确性、一致性 记账凭证：正确性、一致性、完整性记账凭证：正确性、一致性、完整

24、性 会计账簿：合规性、合法性、正确性会计账簿：合规性、合法性、正确性 会计报表：真实性、完整性、衡等性会计报表：真实性、完整性、衡等性 2. 2.核对法核对法 37 37页页 证证核对：购货发票与验收单、领料单与材料耗用汇总表证证核对：购货发票与验收单、领料单与材料耗用汇总表 原始凭证、记账凭证、汇总凭证与科目汇总表原始凭证、记账凭证、汇总凭证与科目汇总表 账证核对：记账凭证与总分类账、明细分类账、日记账账证核对：记账凭证与总分类账、明细分类账、日记账 账账核对：总分类账借方余额与总分类账贷方余额账账核对：总分类账借方余额与总分类账贷方余额 日记账与总分类账余额、所属明细账余额日记账与总分类账

25、余额、所属明细账余额 账单核对：银行存款日记账与银行对账单账单核对：银行存款日记账与银行对账单 账表核对：总分类账期末余额与会计报表账表核对：总分类账期末余额与会计报表 表表核对：本期报表（期初数）与上期报表（期末数）表表核对：本期报表（期初数）与上期报表（期末数） 资产负债表、利润表与现金流量表相关项目资产负债表、利润表与现金流量表相关项目 审阅法与核对法要同时结合运用，不能截然分开。审阅法与核对法要同时结合运用，不能截然分开。 审计学原理全7、查询法（第40页）询问法询问法 在审计过程中，以口头的方式向被审计单位有关人员提在审计过程中，以口头的方式向被审计单位有关人员提出问题，将口头回答作

26、成询问笔录的审计方法。（会计凭证、出问题，将口头回答作成询问笔录的审计方法。（会计凭证、会计账簿、会计报表、其他资料）会计账簿、会计报表、其他资料）函证法函证法 审计人员为查清被审计单位记录正确，通过发函到有关审计人员为查清被审计单位记录正确，通过发函到有关单位或有关人员进行查对，以取得证明材料。（肯定式和否单位或有关人员进行查对，以取得证明材料。（肯定式和否定式函证法）定式函证法） 肯定式肯定式否定式否定式债务人所欠金额数目较大；债务人所欠金额数目较大；该欠款可能存在争议或经济纠纷；该欠款可能存在争议或经济纠纷；欠款数额可能存在差错或其他问题欠款数额可能存在差错或其他问题预计差错率较低；预计

27、差错率较低；债务人欠金额数目较小；债务人欠金额数目较小；在所查证的欠款数额不符时相信债在所查证的欠款数额不符时相信债务人能够正式复函；务人能够正式复函；债务人内控制度行之有效。债务人内控制度行之有效。审计学原理全 8 8、分析法、分析法 分析性复核，对审计事项相关指标进行对比、分析和评价，分析性复核，对审计事项相关指标进行对比、分析和评价，从而发现有无问题或异常情况。从而发现有无问题或异常情况。 （2 2）证实客观事物的方法）证实客观事物的方法1、盘存法 通过实地盘点的方式来审查以实物形态存在的有形资产，如通过实地盘点的方式来审查以实物形态存在的有形资产，如库存现金及其他财产物资实有数额的方法

28、。库存现金及其他财产物资实有数额的方法。l 现金和贵重的原材料，应采用突击性盘点；现金和贵重的原材料，应采用突击性盘点；l 固定资产、大宗的原材料及产成品，应采用抽查性盘点。固定资产、大宗的原材料及产成品，应采用抽查性盘点。2、调节法 调节法主要表式：库存材料、在产品、产成品、库存商品调节法主要表式：库存材料、在产品、产成品、库存商品 在实际工作中，调节法通常应用于银行存款余额的审查。在实际工作中，调节法通常应用于银行存款余额的审查。审计学原理全调节法公式调节法公式 = + - = + -例题：某审计人员于例题：某审计人员于20032003年年4 4月月5 5日某单位日某单位20032003年

29、年3 3月月3131日的日的库存现金日记账余额和现金实际库存额进行审计。该单位库存现金日记账余额和现金实际库存额进行审计。该单位现金日记账现金日记账20032003年年3 3月月3131日账面结存额为日账面结存额为200200元，通过核对元，通过核对及审阅并无错误，该被审计单位盘点现金实存额也是及审阅并无错误，该被审计单位盘点现金实存额也是200200元元.4.4月月1 1日至日至5 5日期间收入现金日期间收入现金230230元，付出现金元，付出现金180180元。元。4 4月月1 1日期初余额及收付额均经核对、审阅和复算无误。日期初余额及收付额均经核对、审阅和复算无误。20032003年年4

30、 4月月5 5日下班后盘点实存额为日下班后盘点实存额为250250元。元。 被查日账面应存额被查日账面应存额=250+180-230=200=250+180-230=200元元3、观察法（第44页） 采用观察法应与盘存法等其他审计方法相结合采用观察法应与盘存法等其他审计方法相结合 4、鉴定法（第44页） 用技术鉴别手段来确定实物资产的性能、质量与书面用技术鉴别手段来确定实物资产的性能、质量与书面资料的真伪。资料的真伪。被查日存量被查日存量盘点日存量盘点日存量被查日至盘点被查日至盘点日发出量日发出量被查日至盘点被查日至盘点日收入量日收入量审计学原理全思考题思考题：n1.审计按主体分为哪几类？审计

31、按主体分为哪几类？n2.核对法包括哪几个方面？核对法包括哪几个方面？n3.2005年某会计师事务所对某公司进行财务审计，年某会计师事务所对某公司进行财务审计，在检查现金管理时发现该单位现金日记账余额为在检查现金管理时发现该单位现金日记账余额为1000元，实存现金为元，实存现金为100元，此外，有某经理借元，此外，有某经理借去的去的500元，还有元，还有500是为其他单位垫付，写一借是为其他单位垫付，写一借条进行说明。条进行说明。 请指出该公司在库存现金管理上存在什么问题？请指出该公司在库存现金管理上存在什么问题？并提出审计意见。并提出审计意见。审计学原理全第三章第三章 审计组织和审计人员审计组

32、织和审计人员n教学目标：教学目标：1、了解国家审计机关的设置、职责权限以及西方国家审计机关的概况，了解我国内部审计机构的设置、审计职责和审计权。2、掌握我国民间审计组织各西方民间审计组织概况、掌握审计人员的任职资格、素质要求、职业道德以及法律责任。n教学重点：教学重点：1、注册会计师协会的性质、职责；2、审计人员的职业道德及法律责任。审计学原理全第一节第一节 国家审计机关国家审计机关一、国家审计机关的设置一、国家审计机关的设置（一）国家审计机关的概念（一）国家审计机关的概念是指代表国家依法行使审计监督权的行政机关，包括国务是指代表国家依法行使审计监督权的行政机关，包括国务院和县级以上地方各级人

33、民政府的审计机关。它具有宪法赋予院和县级以上地方各级人民政府的审计机关。它具有宪法赋予的独立性和权威性。的独立性和权威性。国家审计机关国家审计机关从职能上讲从职能上讲从地域而言从地域而言从组织形式上看从组织形式上看对外行使权力的组织对外行使权力的组织对内管理事务的机构对内管理事务的机构中央国家审计机关中央国家审计机关地方国家审计机关地方国家审计机关常设机构常设机构派出机构派出机构审计学原理全 1 1、中央国家审计机关、中央国家审计机关审计署（是我国最高审计机关）审计署（是我国最高审计机关）2 2、地方国家审计机关、地方国家审计机关审计局（厅）审计局（厅）二、国家审计机关的职责二、国家审计机关的

34、职责（一）国家审计机关的基本职责（一）国家审计机关的基本职责1 1、审计监督国家财政收支；、审计监督国家财政收支；2 2、审计监督与国有资产有关的财务收支。、审计监督与国有资产有关的财务收支。（二）国家审计机关的具体职责（二）国家审计机关的具体职责（1111项第项第5454页）页）（三）国家审计机关职责的特殊规定（三）国家审计机关职责的特殊规定（4 4项项5454页）页）三、国家审计机关的权限三、国家审计机关的权限1 1、要求提供、报送资料权；、要求提供、报送资料权；2 2、监督检查权；、监督检查权；3 3、调查取证权；、调查取证权；4 4、采取临时强制措施权；、采取临时强制措施权；审计学原理

35、全 5 5、通报或公布审计结果权；、通报或公布审计结果权； 6 6、经济处理权；、经济处理权； 7 7、行政处罚权；、行政处罚权； 8 8、建议纠正违法规定权；、建议纠正违法规定权； 9 9、建议行政处分权；、建议行政处分权； 10 10、建议刑事处分权。、建议刑事处分权。四、西方国家审计机关四、西方国家审计机关 分为立法型、司法型、行政型国家审计机关。分为立法型、司法型、行政型国家审计机关。1.1.立法型：最高国家审计机关隶属于立法部门。立法型：最高国家审计机关隶属于立法部门。 国家国家 美国、加拿大、英国、澳大利亚等国美国、加拿大、英国、澳大利亚等国主要职责主要职责 对政府的财政经济活动，

36、对公共机构等对政府的财政经济活动，对公共机构等 ，对政府援助，对政府援助项目的财政项目的财政 财务收支及其经济性等进行有效的监督。财务收支及其经济性等进行有效的监督。特点特点 独立于政府之外，行使国家法律赋予的职权，具有很高独立于政府之外，行使国家法律赋予的职权，具有很高的独立性和权威性。审计监督职能发挥较好。的独立性和权威性。审计监督职能发挥较好。审计学原理全2.2.司法型：最高国家审计机关隶属于司法部门司法型：最高国家审计机关隶属于司法部门2.2.行政型：最高国家审计机关隶属于政府行政部门行政型：最高国家审计机关隶属于政府行政部门国家国家 法国、西欧、南美和非洲等法国、西欧、南美和非洲等

37、主要职责主要职责 以评审经济责任履行情况，奖惩政府官员为主要内容，以评审经济责任履行情况，奖惩政府官员为主要内容，侧重于提供审查和追究当事人财务责任的服务。侧重于提供审查和追究当事人财务责任的服务。特点特点 审计的独立性和权威性较大，但其作用的发挥往往受到审计的独立性和权威性较大，但其作用的发挥往往受到一定的限制。一定的限制。国家国家 东欧、北欧和亚洲一些国家相继采用东欧、北欧和亚洲一些国家相继采用主要职责主要职责 以监督政府所属各级、各部门和各单位的财政、财务收以监督政府所属各级、各部门和各单位的财政、财务收支活动为主要内容支活动为主要内容 ，往往还兼有其他行政监督职能，往往还兼有其他行政监

38、督职能特点特点 审计监督具有广泛和直接性，但其独立性往往受到一事审计监督具有广泛和直接性，但其独立性往往受到一事实上的限制。实上的限制。审计学原理全 第二节第二节民间审计组织民间审计组织一、民间审计组织的概念和性质一、民间审计组织的概念和性质是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核批准，注册登记的会计师事务所。会计师事务所由注册会计师组成，是承办法定业务的工作机构，它不是国家机关的职能部门，但具有法人资格。在我国，注册会计师只有加入会计师事务所，才能承办业务。二、民间审计组织的业务范围二、民间审计组织的业务范围 59 59页页1、审计业务；2、会计咨询、服务业务；3、其他法定审计业务。注

39、册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明效力。审计学原理全三、民间审计组织的权限三、民间审计组织的权限（5点第60页）四、中国注册会计师协会四、中国注册会计师协会（1 1）性质和职责）性质和职责性质：是注册会计师的全国性组织。性质：是注册会计师的全国性组织。职责：服务、协调和管理。职责：服务、协调和管理。 服务：为注册会计师，会计师事务所，市场经济服务：为注册会计师，会计师事务所，市场经济 协调：协调行业内部，外部关系，维护注会与会计师事务协调：协调行业内部，外部关系，维护注会与会计师事务所的合法权益。所的合法权益。 管理：依法管理注册会计师行业。管理：依法管理注册会计师行业。审计学原理全

40、（2 2）会员（第）会员（第6161页）页） （3 3）机构设置）机构设置 权力机构：权力机构：全国会员代表大会，三年举行一次全国会员代表大会，三年举行一次 执行机构：执行机构：理事会，全国会员代表大会选举理事，理事会，全国会员代表大会选举理事， 任期三年。任期三年。 常设办事机构：常设办事机构：由秘书长和副秘书长等若干人组成由秘书长和副秘书长等若干人组成。会员会员个人会员个人会员团体会员团体会员执业会员执业会员非执业会员非执业会员名誉会员名誉会员会计师事务所会计师事务所审计学原理全第三节第三节 内部审计机构内部审计机构一、内部审计机构的设置一、内部审计机构的设置（一）内部审计机构设置的范围（

41、即哪些单位要设置内部审计机构？）第6364页（二）内部审计机构1、部门内部审计机构2、单位内部审计机构 二、内部审计机构的职责和权限二、内部审计机构的职责和权限（一）职责（第64页）（二）权限1、要求报送资料权；审计学原理全 2、审核检查权；3、参加会议权； 4、调查取证权；5、临时制止权；6、采取临时措施权；7、建议意见权；8、建议反映权。 内部审计机构应当接受国家审计机关的业务指导和监督。三、内部审计机构的职责和权限三、内部审计机构的职责和权限u 内部审计机构实行首长负责制u 国家审计机关对内部审计进行指导与监督 四、国外内审计机构概况四、国外内审计机构概况 很多政府部门和企业都设有内部审

42、计机构。审计学原理全 第四节第四节审计人员审计人员一、审计人员的任职资格一、审计人员的任职资格 （一）要具备审计专业技术职称1、高级审计师2、审计师3、助理审计师（二）审计人员的素质要求（第69页）1、政治素质 2、业务素质审计学原理全二、审计人员的职业道德二、审计人员的职业道德（一）国家审计人员的职业道德（第69页）（二）内部审计人员的职业道德（第70页）（三）民间审计人员的职业道德（第70页） 1.一般原则 71页 （1）独立原则：实质、形式 （2）客观原则 （3）公正原则 2.专业胜任能力与技术规范 3.对客户的责任 4.对同行的责任 5.其他责任 审计学原理全三、审计人员的法律责任（三

43、、审计人员的法律责任（第72页）（一）国家审计人员的法律责任（二）内部审计人员的法律责任（三）民间审计人员的法律责任法法律律责责任任违约责任过失责任欺诈责任普通过失责任重大过失责任行政责任民事责任刑事责任按责任形成原因 按责任性质审计学原理全1.1.违约责任违约责任 指民间审计人员未履行契约，以致给他人造成损失而承担的责任。指民间审计人员未履行契约，以致给他人造成损失而承担的责任。2.2.过失责任过失责任 未保持职业上应有的认真和谨慎以致给他人造成损失而应承担的责未保持职业上应有的认真和谨慎以致给他人造成损失而应承担的责任。任。3.3.普通过失责任普通过失责任 普通过失责任指民间审计人员没有保

44、持职业上应有的谨慎，以致给普通过失责任指民间审计人员没有保持职业上应有的谨慎，以致给他人造成损失时所应承担的责任。他人造成损失时所应承担的责任。4.4.重大过失责任重大过失责任 指民间审计人员没有保持职业上应有的谨慎，以致给他人造成损失指民间审计人员没有保持职业上应有的谨慎，以致给他人造成损失时所应承担的责任。时所应承担的责任。5.5.欺诈责任欺诈责任 欺诈责任即舞弊责任，指民间审计人员以欺骗或坑害他人为目的故欺诈责任即舞弊责任，指民间审计人员以欺骗或坑害他人为目的故意的错误行业给他人造成损失而应承担的责任。意的错误行业给他人造成损失而应承担的责任。6.6.行政责任行政责任 审计人员由于违反行

45、政法律规范，以致给他人造成损失而应承担的审计人员由于违反行政法律规范，以致给他人造成损失而应承担的责任。责任。7.7.民事责任民事责任 由于违反民事法律法规，以致给他人造成损失时，而应承担的法律由于违反民事法律法规，以致给他人造成损失时，而应承担的法律后果。后果。8.8.刑事责任刑事责任 审计人员实施了刑法所禁止的犯罪行为而应承担的法律后果。审计人员实施了刑法所禁止的犯罪行为而应承担的法律后果。审计学原理全（四）审计人员法律责任的规避（四）审计人员法律责任的规避 1.1.遵循专业标准和职业道德要求。遵循专业标准和职业道德要求。 2. 2.谨慎选择委托单位。谨慎选择委托单位。 3. 3.建立、健

46、全会计师事务所质量控制制度。建立、健全会计师事务所质量控制制度。 4. 4.严格签订审计业务约定书。严格签订审计业务约定书。 5. 5.深入了解委托单位的业务。深入了解委托单位的业务。 6. 6.提取风险基金或购买责任保险。提取风险基金或购买责任保险。（五）西方民间审计人员（五）西方民间审计人员 西方国家民间审计人员称为独立审计师即注册会计师，西方国家民间审计人员称为独立审计师即注册会计师，又称公共会计师，指具有注册会计师资格又称公共会计师，指具有注册会计师资格 ，独立执行或，独立执行或在会计师事务所工作的审计人员。在会计师事务所工作的审计人员。 各国对注册会计师任职资格规定：各国对注册会计师

47、任职资格规定： 专业教育，资格考试，工作经验。专业教育，资格考试，工作经验。审计学原理全 第四章第四章审计准则和审计依据审计准则和审计依据n教学目标：教学目标： 1. 1.了解审计准则的意义、基本内容及国际审计准则；了解审计准则的意义、基本内容及国际审计准则； 2. 2.熟练独立审计准则；熟练独立审计准则； 3. 3.掌握国家审计准则、审计依据的涵义、种类、特点及掌握国家审计准则、审计依据的涵义、种类、特点及运用审计依据的原则。运用审计依据的原则。n教学重点：教学重点： 1. 1.国家审计准则；国家审计准则； 2. 2.审计依据的涵义和特点。审计依据的涵义和特点。n教学难点教学难点 运用审计依

48、据的原则。运用审计依据的原则。审计学原理全第一节第一节 审计准则的意义和内容审计准则的意义和内容一、审计准则一、审计准则1.1.审计准则审计准则（审计标准）（审计标准）的涵义的涵义是指审计人员在实施审计工作时所必须恪守的行为规范，是指审计人员在实施审计工作时所必须恪守的行为规范，也是判断审计工作质量的权威性准绳。也是判断审计工作质量的权威性准绳。2.2.审计准则的意义审计准则的意义（1 1）制约审计人员的行为规范；）制约审计人员的行为规范；（2 2）指导审计工作的业务指南；）指导审计工作的业务指南；（3 3）衡量审计质量的客观标准；）衡量审计质量的客观标准；（4 4）签署审计意见的重要依据。）

49、签署审计意见的重要依据。审计学原理全3.3.审计准则的作用审计准则的作用 (1)(1)有利于社会公众信任感的增强。有利于社会公众信任感的增强。 (2) (2)有利于审计机构声誉的维护。有利于审计机构声誉的维护。 (3) (3)有利于审计人员合法权益的保障有利于审计人员合法权益的保障 。 (4) (4)有利于审计工作质量的提高。有利于审计工作质量的提高。 (5) (5)有利于国际审计经验的推行和交流有利于国际审计经验的推行和交流。 审计学原理全二、审计准则的基本内容二、审计准则的基本内容 1.1.一般公认审计准则一般公认审计准则 （适用于民间审计实施的财务报表审计）（适用于民间审计实施的财务报表

50、审计） （1 1）一般准则：是指对审计人员）一般准则：是指对审计人员任职资格任职资格和和执业行为执业行为作出的规范。作出的规范。（2 2）工作准则：亦称审计的实施准则或审计的外勤准则，指审计）工作准则：亦称审计的实施准则或审计的外勤准则，指审计 人员在人员在实施审计行为实施审计行为时应遵守的规范。时应遵守的规范。（3 3）报告准则：指对审计人员）报告准则：指对审计人员编制审计报告编制审计报告的原则、形式、内容的原则、形式、内容 所作的规范。所作的规范。一般公认审计准则一般公认审计准则一一般般准准则则工工作作准准则则报报告告准准则则审计学原理全 2.2.政府审计准则政府审计准则 政府审计部门政府

51、审计部门根据自身的作性质、范围及特点，参照一般公认审计根据自身的作性质、范围及特点，参照一般公认审计准则制定的对其所属审计人员及其行为所作出的规范。准则制定的对其所属审计人员及其行为所作出的规范。 代表性的政府审计准则：最高审计机关国际组织审计准则、美国国代表性的政府审计准则：最高审计机关国际组织审计准则、美国国家审计总局的政府机构、计划项目、活动和职责的审计准则、加拿家审计总局的政府机构、计划项目、活动和职责的审计准则、加拿大审计长公署政府审计准则等。大审计长公署政府审计准则等。 美国美国加拿大加拿大其他其他根据本国政府审计的性质和特点制定根据本国政府审计的性质和特点制定独立的政府审计准则。

52、独立的政府审计准则。直接依照一般公认审计准则制定政府直接依照一般公认审计准则制定政府审计准则。审计准则。未制定独立的政府审计准则，但在相未制定独立的政府审计准则，但在相关法规中做了相应的规定。关法规中做了相应的规定。审计学原理全3.3.内部审计实务准则内部审计实务准则 指由国际内部审计师协会内部审计准则委员会制定并颁布的指由国际内部审计师协会内部审计准则委员会制定并颁布的对对内部审计机构、审计人员内部审计机构、审计人员实施审计行为所作出的规范。实施审计行为所作出的规范。 意义：意义： （1 1）阐明内部审计工作性质）阐明内部审计工作性质 （2 2）评价衡量内部审计工作质量）评价衡量内部审计工作

53、质量 （3 3）确保获取社会信赖）确保获取社会信赖 （4 4）满足本职业的需要）满足本职业的需要内部审计实务准则的构成内部审计实务准则的构成独独立立性性业业务务素素质质工工作作范范 围围 审审计计实实施施机机构构管管理理审计学原理全 三、国际审计准则三、国际审计准则（附录四）（附录四） 1.1.颁布人：国际会计师联合会。颁布人：国际会计师联合会。 2. 2.范围：任何时候都可应用于所进行的独立审计。范围：任何时候都可应用于所进行的独立审计。 3. 3.构成：构成： 4. 4.内容：内容： 审计目的、基本原则、审计约定书、财务报表、审计目的、基本原则、审计约定书、财务报表、 审计中对法律和法规的

54、考虑等。审计中对法律和法规的考虑等。国际审计准则国际审计准则一一般般准准则则外外勤勤工工作作准准则则报报告告准准则则审计学原理全 第二节第二节 我国审计准则我国审计准则一、国家审计准则一、国家审计准则 指由指由国家制定颁布国家制定颁布的，指导的，指导国家审计人员国家审计人员实施审计工作实施审计工作时应遵守的行为规范。时应遵守的行为规范。 1. 1.颁布人：中华人民共和国审计署颁布人：中华人民共和国审计署 2. 2.依据：中华人民共和国审计法依据：中华人民共和国审计法 3. 3.适用范围：适用范围：（教材第（教材第8888页）页） 4. 4.内容：内容：（附录五）（附录五） 国家审计准则内容由国

55、家审计准则内容由“中华人民共和国国家审计基本准则、中华人民共和国国家审计基本准则、 审计机关审计方案编制准则、审计机关行政应诉管理的规定审计机关审计方案编制准则、审计机关行政应诉管理的规定” ” 等等3838个方面组成。个方面组成。“由国家审计署制由国家审计署制定定”“具有法律效力具有法律效力”审计学原理全二、独立审计准则二、独立审计准则 1. 1.独立审计准则的颁布与实施独立审计准则的颁布与实施 是由中国注册会计师协会制定，由中华人民共和国财政部颁是由中国注册会计师协会制定，由中华人民共和国财政部颁布的，指导布的，指导注册会计师执业注册会计师执业时应遵守的行为规范。时应遵守的行为规范。 （1

56、 1）颁布人：中华人民共和国财政部）颁布人：中华人民共和国财政部 （2 2）依据：中华人民共和国注册会计师法）依据：中华人民共和国注册会计师法 （3 3）作用：）作用：便于人们理解、判断审计行为及其水准。便于人们理解、判断审计行为及其水准。确立人们对审计结果的信任。确立人们对审计结果的信任。促使人们尊重审计组织和审计人员的合法权益促使人们尊重审计组织和审计人员的合法权益。 审计学原理全2.2.独立审计准则体系与内容独立审计准则体系与内容（1 1）独立审计准则体系）独立审计准则体系l指注册会计师进行民间审计时应遵循的专业标准和各专业指注册会计师进行民间审计时应遵循的专业标准和各专业标准之间相互联

57、系而构成的有机整体。标准之间相互联系而构成的有机整体。l性质：是规范注册会计师执行独立审计业务，出具审计报性质：是规范注册会计师执行独立审计业务，出具审计报告的专业标准。告的专业标准。（2 2）独立审计准则体系的构成）独立审计准则体系的构成独立审计准则体系独立审计准则体系独立审计基本准则独立审计基本准则独立审计独立审计具体准则具体准则独立审计独立审计实务公告实务公告执业规范指南执业规范指南审计学原理全l独立审计基本准则独立审计基本准则（教材第（教材第9191页）页） 是对注册会计师任职资格的基本要求和执业行业的基是对注册会计师任职资格的基本要求和执业行业的基本规范，是制定独立审计具体准则、独立

58、审计实务公告和本规范，是制定独立审计具体准则、独立审计实务公告和执业规范指南的基本依据，是执业规范指南的基本依据，是独立审计准则的总纲独立审计准则的总纲。l独立审计具体准则独立审计具体准则（教材第（教材第9292页）页） 依据独立审计基本准则制定的，对注册会计师执行依据独立审计基本准则制定的，对注册会计师执行一一般审计业务般审计业务，出具审计报告等行为做出的具体规范。，出具审计报告等行为做出的具体规范。l独立审计实务公告独立审计实务公告（教材第（教材第9393页）页） 依据独立审计基本准则制定的，对注册会计师执行依据独立审计基本准则制定的，对注册会计师执行特特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业

59、务殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务，出具审计报告，出具审计报告等行为做出的具体规范。等行为做出的具体规范。独立审计基本准则、具体准独立审计基本准则、具体准则、实务公告具有强制性则、实务公告具有强制性审计学原理全l执业规范指南执业规范指南（教材第（教材第9393页）页） 根据独立审计基本准则，独立审计具体准则与独立根据独立审计基本准则，独立审计具体准则与独立审计实务公告制定的，对其所进行的解释和补充说明。审计实务公告制定的，对其所进行的解释和补充说明。 3.3.独立审计准则适用范围独立审计准则适用范围 年度会计报表审计年度会计报表审计审计工作底稿审计工作底稿验资验资小规模企业审计小规模企业审

60、计执业规范指南不具执业规范指南不具有强制性有强制性l注册会计师执行独立审计业务的全过程。注册会计师执行独立审计业务的全过程。l注册会计师对被审计单位进行独立审计时，以发表审计意注册会计师对被审计单位进行独立审计时，以发表审计意 见为目的。见为目的。l在特定情况下可以应用独立审计准则执行其他有关业务。在特定情况下可以应用独立审计准则执行其他有关业务。审计学原理全 第三节第三节审计依据审计依据一、审计依据的涵义及与审计准则的关系一、审计依据的涵义及与审计准则的关系1.1.审计依据的涵义审计依据的涵义 指查明审计客体的行为规范，亦是据以作出审计结论，指查明审计客体的行为规范，亦是据以作出审计结论，提

61、出处理意见的客观尺度。提出处理意见的客观尺度。2.2.审计依据与审计准则的关系审计依据与审计准则的关系1 1、审计依据包含审计准则、审计依据包含审计准则2 2、审计准则是审计依据的重要组成部分。、审计准则是审计依据的重要组成部分。审计学原理全二、审计依据的种类二、审计依据的种类（教材第（教材第9494页）页）审计依据的分类审计依据的分类合法、合规性合法、合规性效益性效益性内部控制制度内部控制制度法律法律法规法规制度制度历史数据历史数据计划、预算计划、预算业务规范、技术经济标准业务规范、技术经济标准内部会计控制制度内部会计控制制度内部管理控制制度内部管理控制制度审计学原理全 三、审计依据的特点三

62、、审计依据的特点1.1.层次性层次性2.2.相关性相关性3.3.时效性时效性4.4.地域性地域性 四、运用审计依据的原则四、运用审计依据的原则 1.1.准确性原则准确性原则 2. 2.针对性原则针对性原则 3. 3.辩证性原则辩证性原则 4. 4.有效性原则有效性原则 5. 5.可靠性原则可靠性原则审计依据会不断变化审计依据会不断变化审计依据运用不当，导致认审计依据运用不当，导致认定错误或降低审计工作质量定错误或降低审计工作质量审计学原理全思考题：思考题：n1.1.我国独立审计准则体系由哪三个层次组我国独立审计准则体系由哪三个层次组成？三个层次间的关系如何？成？三个层次间的关系如何？n2.2.

63、国家审计准则与独立审计准则的区别是国家审计准则与独立审计准则的区别是什么？什么？n3.3.审计依据的特点是什么？审计依据的特点是什么？n4.4.审计人员选用审计依据时，应遵循的原审计人员选用审计依据时，应遵循的原则是什么？则是什么？审计学原理全第五章第五章 审计程序审计程序n教学目标：教学目标： （一）了解（一）了解 1. 1.审计程序的涵义；审计程序的涵义； 2. 2.审计准备阶段的内容；审计准备阶段的内容； 3. 3.审计实施阶段的内容；审计实施阶段的内容； 4. 4.审计终结阶段的内容。审计终结阶段的内容。 （二）掌握（二）掌握 1. 1.审计业务约定书的涵义；审计业务约定书的涵义； 2

64、. 2.审计计划的内容。审计计划的内容。n教学重点：教学重点： 1 1、审计业务约定书的签订；、审计业务约定书的签订； 2 2、审计计划的编制。、审计计划的编制。n教学难点：教学难点： 审计计划的编制。审计计划的编制。审计学原理全第一节第一节审计程序的概述审计程序的概述一、审计程序的涵义一、审计程序的涵义 是指审计人员在审计过程中所采取的步骤和行动。是指审计人员在审计过程中所采取的步骤和行动。l审计程序包括三个阶段：审计程序包括三个阶段： 1.1.准备阶段准备阶段 2.2.实施阶段实施阶段 3.3.终结阶段终结阶段二、审计程序的作用二、审计程序的作用 1.1.可以提高审计工作效率。可以提高审计

65、工作效率。 2.2.能够保证审计工作效率能够保证审计工作效率审计学原理全 第二节第二节 审计准备阶段审计准备阶段一一. .审计准备阶段概述审计准备阶段概述l审计准备阶段指从确定审计任务开始，到具体实施审审计准备阶段指从确定审计任务开始，到具体实施审计工作之前的整个准备过程。计工作之前的整个准备过程。l审计准备阶段的内容审计准备阶段的内容 1.1.接受审计业务，确定审计重点。接受审计业务，确定审计重点。 2.2.编制审计计划。编制审计计划。二、接受审计业务二、接受审计业务 项目项目种类种类业业 务务国家审计国家审计确定本机关在一定时期内的审计工作计划确定本机关在一定时期内的审计工作计划民间审计民

66、间审计确定委托人委托的业务确定委托人委托的业务内部审计内部审计委派内部审计人员制定审计项目计划委派内部审计人员制定审计项目计划审计学原理全 1. 1.审计通知书审计通知书（范例见教材第（范例见教材第104104页）页） 审计通知书指审计通知书指审计组织审计组织通知被审计单位接受审计通知被审计单位接受审计的书面文件。的书面文件。2.2.审计业务约定书审计业务约定书（范例见教材第（范例见教材第105105页）页）l指指民间审计组织民间审计组织与委托人共同签署的，以确认审计业与委托人共同签署的，以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双

67、方应负责任事项的书面文件应负责任事项的书面文件。只有国家审计才应用审计通知书只有国家审计才应用审计通知书经济合同性质，签经济合同性质，签订后具有法律效力订后具有法律效力审计学原理全 l审计业务约定书的内容审计业务约定书的内容 签约双方名称签约双方名称审计目的审计目的审计范围审计范围 双方的责任与义务双方的责任与义务出具审计报告的时间要求出具审计报告的时间要求审计收费审计收费审计报告的使用责任审计报告的使用责任审计业务约定书的有效期间审计业务约定书的有效期间违约责任违约责任签约时间签约时间其他有关事项其他有关事项 审计学原理全 三三 编制审计计划编制审计计划1.1.审计计划的概念与作用审计计划的

68、概念与作用（1 1）概念）概念 审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作规划。作规划。（2 2）作用）作用l收集充分适当的审计证据收集充分适当的审计证据l保持合理的审计成本，提高审计工作效率和质量保持合理的审计成本，提高审计工作效率和质量l有利于协调审计人员之间的工作有利于协调审计人员之间的工作 审计学原理全 2.2.审计计划的分类审计计划的分类（1 1）总体审计计划）总体审计计划 对审计的对审计的预期范围预期范围和和实施方式实施方式所做的规划，

69、是注册会所做的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的内容的综合计划综合计划。（2 2）具体审计计划）具体审计计划 依据总体审计计划依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所规定的各项审计程序的性质、时间、范围所做的所规定的各项审计程序的性质、时间、范围所做的详详细规划与说明细规划与说明。审计学原理全 3.3.审计计划的内容审计计划的内容 （1 1）总体审计计划）总体审计计划被审计单位概况被审计单位概况审计目的和审计范围审计目的和审计范围重要性水平的确定和审计风重要性水平的确定和审计风 险的

70、评估险的评估重要审计领域和重要会计问重要审计领域和重要会计问题题审计工作日程和时间及费用审计工作日程和时间及费用预算预算审计人员的指派审计人员的指派其他有关的内容其他有关的内容 （2 2）具体审计计划）具体审计计划审计目标审计目标审计程序审计程序执行人及执行时间执行人及执行时间审计工作底稿及索引号审计工作底稿及索引号其他有关内容其他有关内容 审计学原理全 4.4.审计计划的编制审计计划的编制（1 1）编制计划步骤）编制计划步骤了解基本情况了解基本情况分配重要性水平分配重要性水平考虑审计风险考虑审计风险制定初步审计策略制定初步审计策略编制审计计划编制审计计划审计学原理全 （2 2）了解基本情况）

71、了解基本情况 审计人员采取观察、询问、审阅和分析性复核等方法，审计人员采取观察、询问、审阅和分析性复核等方法，了解被审计单位的基本情况。了解被审计单位的基本情况。业务类型业务类型行业状况行业状况经营特点经营特点内部控制内部控制影响其行业的政府法规影响其行业的政府法规关联公司及交易存在情况关联公司及交易存在情况提交的审计报告的性质提交的审计报告的性质 （3 3）分配重要性水平）分配重要性水平 重要性重要性 指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断

72、或决策。重要性水平是相对重要性水平是相对的，企业不同规模、的，企业不同规模、不同种类的会计报不同种类的会计报表、不同的经济业表、不同的经济业务，其界定不同。务，其界定不同。审计学原理全 范例：范例： 资产为资产为100100万元和万元和1010万元的两个企业。如果它们的存货价万元的两个企业。如果它们的存货价值在资产负债表上漏记值在资产负债表上漏记1 1万元，那么对万元，那么对100100万元资产的企业来讲，万元资产的企业来讲，存货存货1 1万元的错误不是重大错误，不会导致报表使用者改变其万元的错误不是重大错误，不会导致报表使用者改变其决策；相反，对决策；相反，对1010万元资产的企业来讲，存货

73、万元资产的企业来讲，存货1 1万元的错误就万元的错误就是重大错误，将导致报表使用者改变其决策。是重大错误，将导致报表使用者改变其决策。 在编制审计计划时，对重要性作出初步判断，即认为会计在编制审计计划时，对重要性作出初步判断，即认为会计报表中可以出现而又不致影响报表使用者作出决策的最大错报报表中可以出现而又不致影响报表使用者作出决策的最大错报数额，来确定注册会计师在运用审计程序时允许会计报表的错数额，来确定注册会计师在运用审计程序时允许会计报表的错报或漏报所允许的错报范围，确定审计程序的性质、范围和时报或漏报所允许的错报范围，确定审计程序的性质、范围和时间。间。 审计学原理全 (4) (4)

74、考虑审计风险考虑审计风险 审计风险指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师发审计风险指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。表不恰当审计意见的可能性。l固有风险：会计核算工作本身发生重大错误的风险固有风险：会计核算工作本身发生重大错误的风险l控制风险：被审计单位内部控制未能发现或防止重大错误的风险控制风险：被审计单位内部控制未能发现或防止重大错误的风险l检查风险：审计人员通过实质性测试程序未能检查出会计报表中检查风险：审计人员通过实质性测试程序未能检查出会计报表中 存在重大错误的风险存在重大错误的风险 审计风险审计风险固有风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查

75、风险审计风险审计风险 = = 固有风险固有风险 控制风险控制风险 检查风险检查风险审计学原理全 分析审计风险，主要目的是评估固有风险和控制风险。分析审计风险，主要目的是评估固有风险和控制风险。检查风险与固有风险是一种反向关系。检查风险与固有风险是一种反向关系。控制风险：信赖不足风险与信赖过度风险。控制风险：信赖不足风险与信赖过度风险。（5 5）编制审计计划）编制审计计划l编制总体审计计划编制总体审计计划（教材第（教材第110110页）页） 时间预算是对执行审时间预算是对执行审计程序每一步骤需要的人计程序每一步骤需要的人员和工作时间所作的计划员和工作时间所作的计划安排。安排。l具体审计计划具体审

76、计计划 通过编制审计程序表来完成通过编制审计程序表来完成（教材第（教材第110110页）页） 审计计划的繁简程度审计计划的繁简程度取决于被审计单位的取决于被审计单位的经营规模和计划审计经营规模和计划审计工作的复杂程度工作的复杂程度审计学原理全 （6 6）审计计划的复核）审计计划的复核 主要复核以下内容：主要复核以下内容：内容是否全面，审计目的、审计范围内容是否全面，审计目的、审计范围 、审计重点领、审计重点领域的确定是否恰当。域的确定是否恰当。对被审计单位的了解是否全面，审计计划的编制基础对被审计单位的了解是否全面，审计计划的编制基础是否可靠。是否可靠。人员分工是否恰当，时间安排是否合理。人员

77、分工是否恰当，时间安排是否合理。审计程序的制定是否恰当。审计程序的制定是否恰当。审计学原理全 第三节第三节 审计实施阶段审计实施阶段 一、审计实施阶段概述一、审计实施阶段概述l审计实施阶段指根据审计计划确定的范围、要点、方审计实施阶段指根据审计计划确定的范围、要点、方法，进行取证、评价，借以形成审计结论，实现审计法，进行取证、评价，借以形成审计结论，实现审计目标的中间过程。目标的中间过程。l审计实施阶段的内容审计实施阶段的内容 1.1.进驻被审计单位进驻被审计单位 2.2.对被审计单位的内部控制进行符合性测试对被审计单位的内部控制进行符合性测试 3.3.对被审计单位会计资料及其反映的经济活动进

78、行实对被审计单位会计资料及其反映的经济活动进行实 质性测试质性测试 4.4.收集审计证据，形成审计工作底稿收集审计证据，形成审计工作底稿审计学原理全 二、进驻被审计单位二、进驻被审计单位 审计人员在进驻被审计单位以后，进一步了解被审审计人员在进驻被审计单位以后，进一步了解被审 计单位的情况，并使被审计单位了解审计目的、范围。计单位的情况，并使被审计单位了解审计目的、范围。 三、进行符合性测试三、进行符合性测试 进行符合性测试的审计步骤：进行符合性测试的审计步骤： 简易抽查简易抽查初步评价内部控制初步评价内部控制实施符合性测试实施符合性测试审计学原理全 1.1.简易抽查简易抽查 抽查若干笔经济业

79、务，以验证各项业务从授权、核准、抽查若干笔经济业务，以验证各项业务从授权、核准、执行、记录是否同已记录在工作底稿中的调查结果相符。执行、记录是否同已记录在工作底稿中的调查结果相符。2.2.初步评价内部控制初步评价内部控制 对内部控制进行初步评价，确定内部控制的设计是否对内部控制进行初步评价，确定内部控制的设计是否恰当，确定符合性测试是否必要。恰当，确定符合性测试是否必要。检查底稿的完整性，并非内部控制检查底稿的完整性，并非内部控制有效性有效性 进行符合性测试的工作量小于实质性测试的工进行符合性测试的工作量小于实质性测试的工作量，才进行符合性测试作量，才进行符合性测试 只有对拟信赖的内部控制才进

80、行符合性测试只有对拟信赖的内部控制才进行符合性测试审计学原理全 3.3.实施符合性测试实施符合性测试 运用各种审计方法确定内部控制的设计是否科学；执行运用各种审计方法确定内部控制的设计是否科学；执行是否有效且一贯遵守，从而确定内部控制的可信赖程度。是否有效且一贯遵守，从而确定内部控制的可信赖程度。 对测试过程进行记录，形成工作底稿。对测试过程进行记录，形成工作底稿。四、进行实质性测试四、进行实质性测试 1.1.实质性测试对象实质性测试对象 被审计单位的会计报表及其生成的凭证、账簿进行被审计单位的会计报表及其生成的凭证、账簿进行 审计。审计。 2. 2.实质性测试方法实质性测试方法 检查凭证、账

81、簿记录数据的正确性和经济业务的合法性检查凭证、账簿记录数据的正确性和经济业务的合法性 进行账账、账实核对进行账账、账实核对 运用监盘程序运用监盘程序 对重要比率或趋势进行分析性复核对重要比率或趋势进行分析性复核 对计算结果进行验算对计算结果进行验算 向有关人员和单位进行查询和函证向有关人员和单位进行查询和函证 审计实施阶段审计实施阶段最重要的工作最重要的工作审计学原理全 五、收集审计证据，形成审计工作底稿五、收集审计证据，形成审计工作底稿 审计工作底稿是审计证据的载体，审计证据是审计工作审计工作底稿是审计证据的载体，审计证据是审计工作底稿的内容。底稿的内容。 审计学原理全 第四节第四节 审计终

82、结阶段审计终结阶段 一、审计终结阶段概述一、审计终结阶段概述l审计终结阶段指经过深入细致的审计工作，审计人员审计终结阶段指经过深入细致的审计工作，审计人员取得了充分有效的审计证据后，则可以编写审计报告，取得了充分有效的审计证据后，则可以编写审计报告，并做好审计的结束工作。并做好审计的结束工作。l审计实施阶段的内容审计实施阶段的内容 1.1.整理、评价审计证据整理、评价审计证据 2.2.复核审计工作底稿复核审计工作底稿 3.3.期后事项的审计期后事项的审计 4.4.或有负债的审计或有负债的审计 5.5.撰写审计报告撰写审计报告 6.6.后续审计后续审计审计学原理全 二、整理、评价审计证据二、整理

83、、评价审计证据l是审计人员运用专业知识和职业经验对证据进行分析是审计人员运用专业知识和职业经验对证据进行分析研究的过程。研究的过程。l目的：通过整理和评价，选出一些最具有说服力的证目的：通过整理和评价，选出一些最具有说服力的证据，作为编制审计报告的依据。据，作为编制审计报告的依据。三、复核审计工作底稿三、复核审计工作底稿l 复核的必要性复核的必要性l 复核的程序复核的程序 根据工作底稿中记载的有关问题，征求被审计单位意见，根据工作底稿中记载的有关问题，征求被审计单位意见，获取审计证据真实性与恰当性予以认可的有关资料。获取审计证据真实性与恰当性予以认可的有关资料。 审计学原理全 四、期后事项与期

84、后事项审计四、期后事项与期后事项审计 1.1.期后事项期后事项 期后事项指资产负债表日与审计报告日期间发生的，期后事项指资产负债表日与审计报告日期间发生的，以及审计报告日到会计报表公布日发生的对会计报表产生以及审计报告日到会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。影响的事项。 2. 2.期后事项的分类期后事项的分类l 对会计报表对会计报表有有直接影响直接影响需要调整需要调整的事项的事项l 对会计报表对会计报表没有没有直接影响但应直接影响但应予以披露予以披露的事项的事项 类别类别举例举例备注备注 对会计报表有直接影响对会计报表有直接影响需要调整的事项需要调整的事项被审计单位被起诉，资产负被审

85、计单位被起诉，资产负债表日后法院判决被审计单债表日后法院判决被审计单位应当赔偿对方的损失位应当赔偿对方的损失。为资产负债表日已为资产负债表日已存在情况补充证据存在情况补充证据对会计报表没有直接影对会计报表没有直接影响但应予以披露的事项响但应予以披露的事项被审计单位在资产负债表日被审计单位在资产负债表日后发生严重火灾，损失较大。后发生严重火灾，损失较大。至资产负债表日并至资产负债表日并未发生未发生审计学原理全 3.3.期后事项的审计期后事项的审计 （1 1）对期后事项审计的）对期后事项审计的原因原因 期后事项很可能影响审计人员对被审计单位的审期后事项很可能影响审计人员对被审计单位的审 计意见。计

86、意见。 （2 2）对期后事项审计的）对期后事项审计的目的目的：l确定期后事项是否存在确定期后事项是否存在l期后事项的类型和重要性处理是否恰当期后事项的类型和重要性处理是否恰当 （3 3）期后事项的审计应当整个审计工作即将结束前完成。）期后事项的审计应当整个审计工作即将结束前完成。审计学原理全五、或有负债的审计五、或有负债的审计 1. 1.或有负债或有负债 或有负债是指由某一特定经济业务造成的，将来可能会或有负债是指由某一特定经济业务造成的，将来可能会发生某种意外情况，因而要由被审计单位负责承担的潜在损发生某种意外情况，因而要由被审计单位负责承担的潜在损失。失。2.2.关注或有事项注意事项关注或

87、有事项注意事项l可能发生的损失到被审计单位资产负债表日仍不确定可能发生的损失到被审计单位资产负债表日仍不确定l被审计单位应在会计报表附注中披露或有负债被审计单位应在会计报表附注中披露或有负债l审计人员需要询问是否有或有负债的存在，是否进行审计人员需要询问是否有或有负债的存在，是否进行 了恰当的会计处理了恰当的会计处理 审计学原理全六、撰写审计报告六、撰写审计报告 1. 1.撰写人：审计项目负责人撰写人：审计项目负责人 2. 2.撰写要点：撰写要点：七、后续审计七、后续审计 1.1.后续审计后续审计 后续审计指审计机关在后续审计指审计机关在审计结论和决定发出后审计结论和决定发出后的规的规 定期内

88、，对被审计单位定期内，对被审计单位执行审计结论和决定的情况执行审计结论和决定的情况所进所进 行的审计。行的审计。 拟提纲拟提纲初稿初稿修改、定稿修改、定稿盖章、送稿盖章、送稿审计学原理全 八、审计行政复议八、审计行政复议 1.1.审计行政复议（复审）审计行政复议（复审） 指上级审计机构对被审计单位因不同意原审计结论和处理意指上级审计机构对被审计单位因不同意原审计结论和处理意 见而提出的复审申请所进行的审查。见而提出的复审申请所进行的审查。 2.2.复审的原因复审的原因l 被审计单位对审计结论提出异议被审计单位对审计结论提出异议l 法律诉讼法律诉讼 3 3. .复审的要点与法律效力复审的要点与法

89、律效力l 与原审计范围一致，放在有争议的问题上与原审计范围一致，放在有争议的问题上l 复审对原有工作底稿进行检查复审对原有工作底稿进行检查l 原结论正确，维持原结论；不正确，应予以纠正原结论正确，维持原结论；不正确，应予以纠正l 对终审结论不服时，向终审机构或上级审计机关对终审结论不服时，向终审机构或上级审计机关 提出申诉提出申诉 审计学原理全 九、审计行政应诉九、审计行政应诉l审计机关作为国家行政系列行使经济监督职能的行政审计机关作为国家行政系列行使经济监督职能的行政 单位，需要接受司法监督。单位，需要接受司法监督。l当被审计单位对审计机关所作出的审计结论和决定不当被审计单位对审计机关所作出

90、的审计结论和决定不 服时，除通过申请复审外，可向人民法院进行起诉服时，除通过申请复审外，可向人民法院进行起诉。 审计学原理全思考题：思考题：n1.1.审计业务约定书包括哪些具体内容？审计业务约定书包括哪些具体内容？n2.2.如何编制审计计划？如何编制审计计划？n3.3.什么是审计风险？包括哪些内容？什么是审计风险？包括哪些内容？审计学原理全第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿n教学目标：教学目标： 1 1、了解审计工作底稿的涵义和种类；、了解审计工作底稿的涵义和种类； 2 2、了解审计工作底稿的结构和内容；、了解审计工作底稿的结构和内容； 3 3、掌握审计证据的涵义与分类

91、；、掌握审计证据的涵义与分类； 4 4、掌握审计证据的收集与鉴定。、掌握审计证据的收集与鉴定。n教学重点：教学重点： 审计工作底稿的填制。审计工作底稿的填制。审计学原理全第一节第一节审计证据的涵义与分类审计证据的涵义与分类一、审计证据的涵义一、审计证据的涵义 是指审计人员在执行审计业务过程中采用各种方法是指审计人员在执行审计业务过程中采用各种方法 获取的真实证据，用于证实或否定被审计单位会计报表所获取的真实证据，用于证实或否定被审计单位会计报表所反映的财务状况和经营成果的公允性、合法性的一切资料。反映的财务状况和经营成果的公允性、合法性的一切资料。 二、审计证据的特点二、审计证据的特点整个审计

92、过程就是收集、整理和分析审计证据的过程整个审计过程就是收集、整理和分析审计证据的过程相关性相关性重要性重要性客观性客观性可靠性可靠性足够性足够性审计学原理全 1.1.相关性相关性 指收集的审计证据要同指收集的审计证据要同审计目标审计目标和和所提出的审计意见所提出的审计意见有关。有关。 2. 2.重要性重要性 指审计证据对审计评价和审计结论有重要的影响。指审计证据对审计评价和审计结论有重要的影响。 重要性取决于重要性取决于事实的性质事实的性质和和数额。数额。 3. 3.客观性客观性 指审计证据必须是客观存在的事实，不能是主观虚构的产物。指审计证据必须是客观存在的事实，不能是主观虚构的产物。 4.

93、 4.可靠性可靠性 是指审计证据本身及其来源必须是真实可靠的，是依据法是指审计证据本身及其来源必须是真实可靠的，是依据法 定审计程序和科学的方法取得的。定审计程序和科学的方法取得的。 5. 5.足够性足够性 （充分性）（充分性） 是针对审计证据应有多少数量而言的，必须有是针对审计证据应有多少数量而言的，必须有足够数量足够数量的的 证据来支持审计人员的审计意见。证据来支持审计人员的审计意见。审计学原理全 三、审计证据的分类三、审计证据的分类审计证据分类审计证据分类按形式分类按形式分类与审计对象关系与审计对象关系按来源分类按来源分类书面证据书面证据实物证据实物证据口头证据口头证据环境证据环境证据直

94、接证据直接证据间接证据间接证据内部证据内部证据外部证据外部证据审计人员自己获得证据审计人员自己获得证据审计学原理全第二节第二节 审计证据的形成过程审计证据的形成过程一、审计证据的收集一、审计证据的收集 1.1.收集审计证据的基本要求收集审计证据的基本要求 （1 1）充分性）充分性（2 2）成本效益性）成本效益性（3 3）重要性）重要性（4 4）相关性）相关性 2.2.收集审计证据的方法收集审计证据的方法检查法检查法监盘法监盘法观察法观察法查询与函证法查询与函证法计算法计算法分析性复核法分析性复核法审计学原理全 1.1.检查法检查法 是指审计人员对财务报表、账簿、凭证等会计记录和其他书是指审计人

95、员对财务报表、账簿、凭证等会计记录和其他书 面文件的可靠程度进行面文件的可靠程度进行审阅审阅和和复核复核。 审阅：审阅：对会计资料和其他资料进行审查性的阅读，得到的是对会计资料和其他资料进行审查性的阅读，得到的是 书面证据。书面证据。l形式上的审查形式上的审查l内容上的审查内容上的审查复核：复核：将两处或两处以上相互关联的将两处或两处以上相互关联的数字数字与与内容内容进行核对，检查进行核对，检查 是否正确。是否正确。 2.2.监盘法监盘法 是指审计人员在被审计单位对各种实物资产进行盘点时亲临现场是指审计人员在被审计单位对各种实物资产进行盘点时亲临现场 监督盘点，并进行适当的抽查。监督盘点，并进

96、行适当的抽查。 这种方式一般能取得可靠的证据，实物证据。这种方式一般能取得可靠的证据，实物证据。 3.3.观察法观察法 是指审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务是指审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务 活动及其内部控制的执行情况进行实地观察。活动及其内部控制的执行情况进行实地观察。审计学原理全 4.4.查询与函证法查询与函证法查询法是就某一问题向有关人员提问并获得的口头答复。查询法是就某一问题向有关人员提问并获得的口头答复。函证法是指为了证实被审计单位会计记录所记载的某一事项而向函证法是指为了证实被审计单位会计记录所记载的某一事项而向第三者发函询证。（第三者发函询证

97、。（137137页）页） （对（对“应收账款应收账款”的审计可采用此方法。）的审计可采用此方法。）5.5.计算法计算法 审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据进行的验算审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据进行的验算或另行计算。或另行计算。6.6.分析性复核法分析性复核法 是指审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，对分是指审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，对分析中发现的差异，特别是异常变动进行调查，必要时要适当追加审计析中发现的差异，特别是异常变动进行调查，必要时要适当追加审计程序。程序。 常用的方法：常用的方法：比较分析法比较分析法比率分析法比率分

98、析法趋势分析法趋势分析法 审计学原理全 二、审计证据的鉴定二、审计证据的鉴定 1.1.鉴定证据的作用鉴定证据的作用 （1 1）保证审计证据的质量；）保证审计证据的质量； （2 2）支持审计意见和结论。）支持审计意见和结论。 2.2.鉴定证据的内容鉴定证据的内容 （1 1）鉴定证据的客观性）鉴定证据的客观性l应真实客观地反映经济活动应真实客观地反映经济活动l审直证据中涉及的时间、地点、事实等要确切无误审直证据中涉及的时间、地点、事实等要确切无误（2 2）鉴定证据的充分性）鉴定证据的充分性 数量多的证据比数量少的证据更有充分性数量多的证据比数量少的证据更有充分性 （3 3）鉴定证据的相关性）鉴定证

99、据的相关性 与审计目标的实现程度相关与审计目标的实现程度相关 并非所有收集到的并非所有收集到的证据都具有证明力证据都具有证明力需要以满足审计事项的需要为度需要以满足审计事项的需要为度审计学原理全 （4 4）鉴定证据的可靠性）鉴定证据的可靠性l书面证据比口头证据可靠书面证据比口头证据可靠 l外部证据比内部证据可靠外部证据比内部证据可靠l审计人员自己获得的证据比被审计单位提供的证据可靠审计人员自己获得的证据比被审计单位提供的证据可靠l内部控制较好的内部证据比内部控制较差的内部证据可靠内部控制较好的内部证据比内部控制较差的内部证据可靠l不同来源的审计证据相互印证后，审计证据更可靠不同来源的审计证据相

100、互印证后，审计证据更可靠 （5 5）鉴定证据的重要性）鉴定证据的重要性 审计证据的重要性是鉴定审计质量的一个重要标准。审计证据的重要性是鉴定审计质量的一个重要标准。 审计证据的重要性与该审计证据影响审计结论的程度有关。审计证据的重要性与该审计证据影响审计结论的程度有关。 （6 6）鉴定证据的经济性）鉴定证据的经济性 收集、鉴定证据的成本与证据的有效性间的关系。收集、鉴定证据的成本与证据的有效性间的关系。 审计学原理全 3.3.鉴定证据的方法鉴定证据的方法 （1 1）分类）分类 将各种审计证据按证明力的强弱或按与审计目标的关将各种审计证据按证明力的强弱或按与审计目标的关 系是否直接等分门别类排列

101、成序。系是否直接等分门别类排列成序。 （2 2）计算）计算 对数据方面的审计证据进行计算，并从计算中得出所对数据方面的审计证据进行计算，并从计算中得出所 需要的证据。需要的证据。 （3 3）比较）比较 将各种证据进行反复比较，分析被审计单位经济业务将各种证据进行反复比较，分析被审计单位经济业务 的变动趋势及特征。的变动趋势及特征。 审计证据与审计目标进行审计证据与审计目标进行对照，若不符合要求需继对照，若不符合要求需继续收集有关证据续收集有关证据审计学原理全 三、审计证据的综合三、审计证据的综合 1. 1.审计证据综合的作用审计证据综合的作用 综合审计证据使审计证据成为有序的、系统化的、彼综合

102、审计证据使审计证据成为有序的、系统化的、彼 此联系的证据，对被审计单位进行评价，得出正确的审计此联系的证据，对被审计单位进行评价，得出正确的审计 意见。意见。 2. 2.综合审计证据的方法综合审计证据的方法 （1 1）小结：得出具有说服力的局部审计结论）小结：得出具有说服力的局部审计结论 （2 2）综合：最终形成整体的审计意见）综合：最终形成整体的审计意见 四、审计证据的应用四、审计证据的应用 1.1.对审计证据归类整理、分析研究，为被审计事项的最终正对审计证据归类整理、分析研究，为被审计事项的最终正 确评价服务。确评价服务。 2. 2.选出有力证据，作为编写审计报告提出审计意见的重要依据。选

103、出有力证据，作为编写审计报告提出审计意见的重要依据。审计学原理全第三节第三节审计工作底稿的涵义和种类审计工作底稿的涵义和种类一、审计工作底稿的涵义与作用一、审计工作底稿的涵义与作用 1.1.审计工作底稿的涵义审计工作底稿的涵义 是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。和获取的资料。 2. 2.审计工作底稿的作用审计工作底稿的作用 （1 1）有利于组织协调审计工作）有利于组织协调审计工作 （2 2）有利于形成审计结论和发表审计意见）有利于形成审计结论和发表审计意见 （3 3）有利于审计工作质量控制）有利于审计工作质量控制

104、（4 4）有利于减轻审计人员的责任及评价工作成绩）有利于减轻审计人员的责任及评价工作成绩 （5 5）有利于未来审计业务的开展）有利于未来审计业务的开展工作底稿是连接审计证据与审工作底稿是连接审计证据与审计报告的纽带计报告的纽带审计学原理全 二、审计工作底稿的种类二、审计工作底稿的种类 审计工作底稿审计工作底稿分类分类按形式划分按形式划分与职能划分与职能划分按类别划分按类别划分流程图流程图表格表格笔录文摘笔录文摘一般工作底稿一般工作底稿专用工作底稿专用工作底稿综合类工作底稿综合类工作底稿业务类工作底稿业务类工作底稿备查类工作底稿备查类工作底稿审计学原理全第四节第四节审计工作底稿的结构和内容审计工

105、作底稿的结构和内容 一、审计工作底稿的结构和内容一、审计工作底稿的结构和内容 1.1.被审计单位的名称。被审计单位的名称。 2. 2.审计项目名称。审计项目名称。 3. 3.审计项目的时间或期间。审计项目的时间或期间。 4. 4.审计过程记录。审计过程记录。 5. 5.审计标识及其说明。审计标识及其说明。 6.6.审计结论。审计结论。 7. 7.审计索引及页次。审计索引及页次。 8. 8.编制者姓名及复核日期。编制者姓名及复核日期。 9. 9.复核者姓名及复核日期。复核者姓名及复核日期。10.10.其他应说明事项。其他应说明事项。审计学原理全二、审计工作底稿的格式二、审计工作底稿的格式（教材第

106、（教材第134134页）页） 几种常见的审计工作底稿有：几种常见的审计工作底稿有： 1.1.业务类工作底稿业务类工作底稿 2. 2.试算平衡表试算平衡表 3. 3.审计差异调整表审计差异调整表调整分录汇总表调整分录汇总表 4. 4.审计程序表审计程序表 5. 5.询证函询证函 6. 6.库存现金盘点表库存现金盘点表三、审计工作底稿的规范要求三、审计工作底稿的规范要求 1. 1.内容：内容：资料翔实、重点突出、繁简得当、结论明确资料翔实、重点突出、繁简得当、结论明确 2.2.形式：形式：要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰审计学原理全第五节第五节审计工作底

107、稿的填制与审核审计工作底稿的填制与审核 一、审计工作底稿的填制一、审计工作底稿的填制 1.1.体现审计过程体现审计过程 2. 2.将取得证据过程记录下来将取得证据过程记录下来 3. 3.工作底稿编号索引联结工作底稿工作底稿编号索引联结工作底稿 4. 4.审查或复核在工作底稿上作出标记和注释审查或复核在工作底稿上作出标记和注释 5. 5.审计意见陈述在工作底稿上，形成审计结论审计意见陈述在工作底稿上，形成审计结论填制审计工作底稿填制审计工作底稿需要根据审计准则需要根据审计准则的要求进行的要求进行审计学原理全范例范例: :（教材第（教材第140140页）页） 材料期初余额材料期初余额80 0008

108、0 000元，本期购进材料元，本期购进材料150 000150 000元，材料期末余额元，材料期末余额60 00060 000元，本期销售材料元，本期销售材料10 00010 000元，直接人工成本元，直接人工成本150 000150 000元，制造元，制造费用费用42 00042 000元，在产品期初余额元，在产品期初余额23 00023 000元，在产品期末余额元，在产品期末余额30 00030 000元，元，产成品期初余额产成品期初余额40 00040 000元，产成品期末余额元，产成品期末余额50 00050 000元。元。 通过审计发现以下问题：通过审计发现以下问题： 1. 1.本期

109、已入库，但尚未收到结算凭证的材料本期已入库，但尚未收到结算凭证的材料5 0005 000元未做暂估处理元未做暂估处理 2. 2.已领未用的材料已领未用的材料1 0001 000元，未做假退料处理。元，未做假退料处理。 3. 3.为在建工程发生的工人工资错计入生产成本为在建工程发生的工人工资错计入生产成本2 0002 000元元 4. 4.本期发生的修理费用本期发生的修理费用6 0006 000元全部计入当期制造费用（按规定应元全部计入当期制造费用（按规定应 分三期摊销）分三期摊销） 5. 5.经对期末在产品的盘点发现，产品的实际金额为经对期末在产品的盘点发现，产品的实际金额为38 00038

110、000元元 审计学原理全二、审计工作底稿的审核二、审计工作底稿的审核 1 1. .审计工作底稿复核的要点和要求审计工作底稿复核的要点和要求 （1 1）复核的要点：）复核的要点：l 实施审计程序时引用的有关资料是否真实可靠。实施审计程序时引用的有关资料是否真实可靠。l 获取的审计证据是否充分有效。获取的审计证据是否充分有效。l 审计判断是否有理有效据，符合审计专业标准。审计判断是否有理有效据，符合审计专业标准。l 审计论结论是否恰当。审计论结论是否恰当。 （2 2）复核的基本要求）复核的基本要求l做好复核记录。做好复核记录。l 复核人签名日期。复核人签名日期。 2.2.审计工作底稿的三级复核制度

111、审计工作底稿的三级复核制度项目经理复核。项目经理复核。 （一级复核）（一级复核）部门经理复核。部门经理复核。 （二级复核）（二级复核）主任会计师复核。主任会计师复核。 （三级复核，是复核最重要的环节）（三级复核，是复核最重要的环节）审计学原理全思考题思考题n什么是审计证据？什么是审计证据？n审计底稿应当包括哪些内容？审计底稿应当包括哪些内容？n什么是三级复核制度？什么是三级复核制度？审计学原理全 第七章第七章内部控制的评审内部控制的评审n教学目标：教学目标： 1.1.了解内部控制的涵义和作用；了解内部控制的涵义和作用； 2. 2.了解内部控制的要素；了解内部控制的要素； 3. 3.了解内部控制

112、的种类与评价；了解内部控制的种类与评价； 4. 4.掌握控制的调查内容；掌握控制的调查内容； 5. 5.掌握内部控制的调查与描述方法；掌握内部控制的调查与描述方法； 6. 6.掌握内部控制的测试与评价。掌握内部控制的测试与评价。n教学重点教学重点： 内部控制的调查与描述方法。内部控制的调查与描述方法。n教学难点：教学难点： 内部控制的测试与评价。内部控制的测试与评价。审计学原理全第一节第一节内部控制内部控制一、内部控制的涵义和作用一、内部控制的涵义和作用1.1.内部控制的涵义内部控制的涵义 是指在特定的组织内部为执行国家方针政策及组织经营决策，是指在特定的组织内部为执行国家方针政策及组织经营决

113、策，实现既定目标，维护资产完整，保证财务收支合法性、合规性和实现既定目标，维护资产完整，保证财务收支合法性、合规性和会计信息真实性、正确性以及保障经济动作的效益性而进行的驾会计信息真实性、正确性以及保障经济动作的效益性而进行的驾驭和支配。驭和支配。2.2.内部控制的作用内部控制的作用（1 1）保障财经法纪的贯彻执行；）保障财经法纪的贯彻执行；（2 2）保护单位资产的安全完整；）保护单位资产的安全完整；（3 3）提高会计记录的正确程度；）提高会计记录的正确程度； （4 4）确保单位管理制度的执行。）确保单位管理制度的执行。审计学原理全二、内部控制的要素二、内部控制的要素 对被审计单位进行审计应重

114、视以下几方面：对被审计单位进行审计应重视以下几方面：被审计单位的规模被审计单位的规模被审计单位的所有权和组织结构被审计单位的所有权和组织结构被审计单位的业务性质被审计单位的业务性质被审计单位经营的特殊性质被审计单位经营的特殊性质被审计单位取得或运用情报的方式被审计单位取得或运用情报的方式法律、法规的相应规定法律、法规的相应规定 内部控制要素内部控制要素控制环境控制环境风险评估风险评估控制活动控制活动信息交流信息交流监督监督审计学原理全1.1.控制环境控制环境 控制环境指内部控制持续运作中对建立、强化或削弱特定政控制环境指内部控制持续运作中对建立、强化或削弱特定政策、程序和效率产生影响的各种成因

115、。策、程序和效率产生影响的各种成因。 控制环境的控制环境的因素因素：正直性和道德水准正直性和道德水准胜任能力胜任能力董事会和审计委员会的参与董事会和审计委员会的参与管理哲学和经营方式管理哲学和经营方式组织结构组织结构授权和责任分派方式授权和责任分派方式人事政策和实务人事政策和实务直接关系内部控直接关系内部控制执行以及经营制执行以及经营战略目标实现战略目标实现审计学原理全 2.2.风险评估风险评估 风险评估指对可能发生及无法预测的危险的评价和评估。风险评估指对可能发生及无法预测的危险的评价和评估。 风险评估的风险评估的因素因素：经营环境的变化经营环境的变化新的人员新的人员新的或改进的信息系统新的

116、或改进的信息系统迅速发展迅速发展新的技术新的技术新生产线、新产品或新行动新生产线、新产品或新行动法人重组法人重组对外经营对外经营会计声明会计声明对企业实现目标的相应风险对企业实现目标的相应风险的界定与分析的界定与分析审计学原理全 3.3.控制活动控制活动 指为切实保障管理者指令予以执行的政策和程序。指为切实保障管理者指令予以执行的政策和程序。 与审计有关的控制活动的与审计有关的控制活动的政策、程序政策、程序：业绩检查业绩检查信息处理程序信息处理程序实物控制实物控制责任分工责任分工 4. 4.信息交流信息交流 指通过与财务报告相关的信息系统，互相提供有关的信息。指通过与财务报告相关的信息系统，互

117、相提供有关的信息。 其其方法和记录方法和记录为：为：确认和记录所有真实的交易确认和记录所有真实的交易详尽描述交易，对其适当分类详尽描述交易，对其适当分类计量交易的价值计量交易的价值 确定交易发生时间确定交易发生时间适当地表达交易并披露相应事项适当地表达交易并披露相应事项 审计学原理全 交流运用交流运用形式形式：政策手册政策手册会计和财务报告手册会计和财务报告手册备忘录备忘录语言交流语言交流管理者行为管理者行为 5. 5.监督监督 指为评价一定时期内内部控制运作质量的过程。指为评价一定时期内内部控制运作质量的过程。 监督过程完成方式：监督过程完成方式：持续的监督活动持续的监督活动独立评价独立评价

118、持续的监督活动与独立评价相结合持续的监督活动与独立评价相结合 审计学原理全 三、内部控制的种类三、内部控制的种类 1.1.内部会计控制内部会计控制 内部会计控制指为维护资产完整，会计信息真实，正确而通内部会计控制指为维护资产完整，会计信息真实，正确而通过过会计核算和会计监督会计核算和会计监督所进行的内部控制。所进行的内部控制。 内部会计控制包括：内部会计控制包括：会计凭证控制会计凭证控制会计账簿控制会计账簿控制会计报表控制会计报表控制会计分析控制会计分析控制内部控制内部控制内部管理控制内部管理控制内部会计控制内部会计控制审计学原理全 2.2.内部管理控制内部管理控制 内部管理控制指为提高工作效

119、率和经济效益而通过内部管理控制指为提高工作效率和经济效益而通过行行政管理及业务管理政管理及业务管理所进行的内部控制。内部管理控制包括：所进行的内部控制。内部管理控制包括：组织机构控制组织机构控制劳动工资控制劳动工资控制员工教育控制员工教育控制计划预算控制计划预算控制合同执行控制合同执行控制生产经营控制生产经营控制质量检验控制质量检验控制环境监测控制环境监测控制审计学原理全 四、内部控制有效性四、内部控制有效性l确保财产物资完整性确保财产物资完整性l提高会计信息可用性提高会计信息可用性l确保经济运作合法性确保经济运作合法性l强化资金运用效益性强化资金运用效益性五、内部控制的评审步骤五、内部控制的

120、评审步骤调查调查测试测试评价评价审计学原理全第二节第二节 内部控制的调查与描述内部控制的调查与描述一、内部控制的调查一、内部控制的调查 内部控制的调查指通过内部控制的调查指通过审阅审阅、询问询问等方法了等方法了解掌握内部控制度是否建立、健全，是否符合控解掌握内部控制度是否建立、健全，是否符合控制原则所进行的考察活动。制原则所进行的考察活动。1.1.调查方法：审阅、询问调查方法：审阅、询问2.2.内部控制的内容：内部控制的内容：（1 1）界定职权范围）界定职权范围 原则原则：职务岗位明确；权利义务清楚：职务岗位明确；权利义务清楚 强化内部控制强化内部控制必须界定职权必须界定职权范围范围审计学原理

121、全（2 2）不相容职务分工）不相容职务分工不相容职务分工不相容职务分工原则原则：各职能部门相对独立；各职能部门相对独立；禁止一人包办经济业务；禁止一人包办经济业务；账钱物分管账钱物分管不相容职务不相容职务分工的分工的内容内容经济业务处理过程的分工经济业务处理过程的分工财物记录与保管的分工财物记录与保管的分工审计学原理全 A A、经济业务处理过程分工的要点：、经济业务处理过程分工的要点： 经济业务的经济业务的授权授权分工分工经济业务的经济业务的执行执行及其及其审核审核分工分工及其及其执行执行经济业务的经济业务的执行执行及其及其记录记录分工分工经济业务的经济业务的记录记录及其及其审核审核分工分工任

122、何一项经济业务处理必须经过任何一项经济业务处理必须经过授权、主办、核准、授权、主办、核准、执行、记录、复核执行、记录、复核六个步骤。六个步骤。审计学原理全 B B、财物记录与保管分工的要点：、财物记录与保管分工的要点： （3 3）内部会计控制）内部会计控制l内部会计控制内部会计控制目的目的： 确保会计资料合法、完整、正确；确保会计资料合法、完整、正确； 维护资产的安全与完整。维护资产的安全与完整。财产物资的记录财产物资的记录保管保管分工分工财产物资的保管财产物资的保管 核对核对分工分工总分类账总分类账明细分类账的记录明细分类账的记录分工分工总分类账总分类账日记账的记录日记账的记录分工分工审计学

123、原理全l内部会计控制内部会计控制内容内容：l设定凭证传递程序设定凭证传递程序(4)(4)行政控制行政控制 合法性控制合法性控制完整性控制完整性控制正确性控制正确性控制目目的的促使员工遵章行事促使员工遵章行事要求员工遵守职业道德要求员工遵守职业道德内内容容健全的规章制度健全的规章制度职业道德教育职业道德教育公平的奖惩公平的奖惩审计学原理全 二、内部控制的描述二、内部控制的描述1.1.内部控制的描述方法内部控制的描述方法各种描述方法的范例（第各种描述方法的范例（第160160、162162、163163页）页）描述方法描述方法概念概念优点优点缺点缺点文字描述法文字描述法P159P159灵活、简便、

124、易行。灵活、简便、易行。 较为抽象、细节难辨。较为抽象、细节难辨。调查表法调查表法P161P161简便易行、概括性简便易行、概括性强、一目了然。强、一目了然。系统性差、难以将所系统性差、难以将所有应调查事项包含在有应调查事项包含在内、易流于形式。内、易流于形式。流程图法流程图法P163P163直观，便于表达内直观，便于表达内部控制的特征。灵部控制的特征。灵活，便于查阅和评活，便于查阅和评价内部控制。价内部控制。绘制和运用流和图必绘制和运用流和图必须具有较高的专业素须具有较高的专业素质。质。审计学原理全第三节第三节 内部控制的测试与评价内部控制的测试与评价 一、内部控制的测试一、内部控制的测试符

125、合性测试符合性测试P165目的目的内容内容方法方法业务测试业务测试功能测试功能测试是获取对准备是获取对准备予以信赖的内予以信赖的内部控制是否有部控制是否有效执行的证据，效执行的证据，从而确定会计从而确定会计报表审计的范报表审计的范围和程序。围和程序。指对被审计单指对被审计单位有关位有关经济业经济业务办理的手续务办理的手续或实施的程序或实施的程序进行检查与核进行检查与核查。查。指对内部控制指对内部控制中的控制目标中的控制目标的的功效功效所进行所进行检查核查。检查核查。1 1、检查证据、检查证据法。法。2 2、穿行试验、穿行试验法。法。3 3、观察现场、观察现场法。法。审计学原理全二、内部控制的评

126、价二、内部控制的评价（1 1）初评初评：对被审计单位内部控制在形式：对被审计单位内部控制在形式上是否健全所作出的评价。上是否健全所作出的评价。P164P164（2 2）总评总评：在符合性测试的基础上对内部控：在符合性测试的基础上对内部控制进行的总体评价，其主要指可依赖程度评制进行的总体评价，其主要指可依赖程度评价等。价等。P167P167测试与评价顺序：测试与评价顺序：初评初评符合性测试符合性测试总评总评审计学原理全第四节第四节 管理建议书管理建议书一、管理建议书的涵义一、管理建议书的涵义 是指注册会计师在进行审计工作中，针对审计过程是指注册会计师在进行审计工作中，针对审计过程中注意到中注意到

127、 的，可能导致被审计单位会计报表重大错报的，可能导致被审计单位会计报表重大错报或漏报的内部控制制度重大缺陷提出的书面建议。或漏报的内部控制制度重大缺陷提出的书面建议。二、管理建议书与审计报告的区别二、管理建议书与审计报告的区别管理建议书管理建议书审计报告审计报告对象对象与审计相关内部控制与审计相关内部控制会计报表会计报表责任责任非法定非法定法定法定影响程度影响程度内部参考内部参考向外报送向外报送审计学原理全三、管理建议书的结构和内容三、管理建议书的结构和内容 应说明审查的范围，发现的内部控制缺陷，提出关于实现内应说明审查的范围，发现的内部控制缺陷，提出关于实现内部控制目标的意见及改进建议。部控

128、制目标的意见及改进建议。 1 1、标题。标题统一为、标题。标题统一为“管理建议管理建议”。2 2、收件人。是被审计单位管理当局。、收件人。是被审计单位管理当局。3 3、审计目的、会计责任和审计责任。、审计目的、会计责任和审计责任。4 4、管理体制建议书的性质。、管理体制建议书的性质。5 5、前期建议改进但本期限仍未改进的内部控制重大缺陷。、前期建议改进但本期限仍未改进的内部控制重大缺陷。6 6、本期审计发现的内部控制重大缺陷及其影响和改进建议。、本期审计发现的内部控制重大缺陷及其影响和改进建议。7 7、使用范围及使用责任。、使用范围及使用责任。8 8、签章。由注册会计师签章，并加盖会计师事务所

129、公章。、签章。由注册会计师签章，并加盖会计师事务所公章。9 9、日期。签发日期为完成外勤工作日。、日期。签发日期为完成外勤工作日。管理建议书不是管理建议书不是审计业务的规定审计业务的规定内容，而是委托内容，而是委托项目外的服务项目外的服务范例：范例：P171P171审计学原理全 第八章第八章审计抽样审计抽样n教学目标：教学目标： 1.1.了解审计抽样的涵义与种类；了解审计抽样的涵义与种类； 2. 2.了解样本的设计与选取；了解样本的设计与选取； 3. 3.了解抽样结果的评价；了解抽样结果的评价； 4. 4.掌握抽样和变量抽样的目的、用途及方法；掌握抽样和变量抽样的目的、用途及方法； 5. 5.

130、掌握样本的设计与选取。掌握样本的设计与选取。 n教学重点教学重点： 样本的设计与选取样本的设计与选取n教学难点：教学难点： 属性抽样和变量抽样的方法属性抽样和变量抽样的方法审计学原理全第一节第一节 审计抽样的涵义与种类审计抽样的涵义与种类 一、审计抽样的涵义一、审计抽样的涵义二、审计抽样的种类二、审计抽样的种类 审计人员在实施测试时，从被审计总体中选取审计人员在实施测试时，从被审计总体中选取一定数量的样本一定数量的样本进行审计，通过进行审计，通过样本的审计结果样本的审计结果来来推断被推断被审计总体特征审计总体特征的一种审计技术方法的一种审计技术方法审计抽样审计抽样技术技术内容内容统计抽样统计抽

131、样非统计抽样非统计抽样属性抽样属性抽样变量抽样变量抽样审计学原理全1、按技术分类、按技术分类l统计抽样统计抽样 是指根据是指根据概率论的原理概率论的原理确定抽查的样本量，确定抽查的样本量，随机选随机选取样本取样本，并由样本的审查结果推断总体的审计抽样技术。，并由样本的审查结果推断总体的审计抽样技术。l非统计抽样非统计抽样 是指根据是指根据审计人员的执业经验和判断能力审计人员的执业经验和判断能力来确定需来确定需要抽查的样本量，选取样本和推断总体的审计抽样方法。要抽查的样本量，选取样本和推断总体的审计抽样方法。必须以健全的企业内部控制为前提必须以健全的企业内部控制为前提审计学原理全2、按内容分类、

132、按内容分类l属性抽样属性抽样 符合性测试符合性测试 是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为测定是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为测定总体特征的总体特征的发生频率发生频率而采用的方法。而采用的方法。l变量抽样变量抽样 实质性测试实质性测试 是指用来估计是指用来估计总体金额总体金额而采用的一种方法。而采用的一种方法。审计学原理全第二节第二节 样本的设计与选取样本的设计与选取 一、样本的设计一、样本的设计 样本设计是指审计人员在具体计划指导下，围绕样本样本设计是指审计人员在具体计划指导下，围绕样本的性质、样本数量、抽样方法、抽样工作质量要求所进行的性质、样本数量、抽样方法、抽样工作质量要

133、求所进行的计划工作。需要考虑的因素：的计划工作。需要考虑的因素： 审计目的审计目的审计对象总体与抽样单位审计对象总体与抽样单位抽样风险与非抽样风险抽样风险与非抽样风险可容忍误差可容忍误差可信赖程度可信赖程度预期总体误差预期总体误差分层分层 审计学原理全1.抽样风险与非抽样风险抽样风险与非抽样风险l 抽样风险抽样风险l非抽样风险非抽样风险 是指审计人员依据抽样结果得出结论与审计对象是指审计人员依据抽样结果得出结论与审计对象总体特征不符合的可能性。总体特征不符合的可能性。 是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，错误运用审计证据等而未发现重大误差的可能性

134、。错误运用审计证据等而未发现重大误差的可能性。样本量越大，抽样本量越大，抽样风险越低样风险越低审计学原理全2.可容忍误差可容忍误差 审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿意审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。接受的审计对象总体的最大误差。3.可信赖程度可信赖程度 是指预计由样本的推断结果能够代表总体特征的是指预计由样本的推断结果能够代表总体特征的百分比。百分比。4.预期总体误差预期总体误差 审计人员应根据前期审计所发现的误差，被审审计人员应根据前期审计所发现的误差，被审计单位经营业务和经营环境的变化等来确定总体的计单位经营业务和经营环境的变化等来确定总体的

135、预期误差。预期误差。可容忍误差越小，可容忍误差越小，样本量应越大。样本量应越大。可信赖程度越高，可信赖程度越高，选取样本量越大。选取样本量越大。预期总体误差较预期总体误差较大，选取大样本大，选取大样本量量审计学原理全5.分层分层 将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征次将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征次级总体过程。级总体过程。二、样本选取二、样本选取 样本选取的方法：样本选取的方法： 1.利用随机数表选样利用随机数表选样（见教材（见教材184页）页） 2.系统选样系统选样（见教材（见教材185页）页） 3.分层选样分层选样（见教材（见教材185页）页） 3.整群选样整群选样（见教材（

136、见教材186页）页） 4.金额单位选样金额单位选样（见教材（见教材186页）页）审计学原理全第三节第三节 属性抽样属性抽样 用途：用途：用于内部控制符合性测试用于内部控制符合性测试目的：目的：确定被审计单位内部控制的有效程度确定被审计单位内部控制的有效程度方法：方法：l固定样本量抽样固定样本量抽样（见教材（见教材188188页）页）l停停走抽样走抽样（见教材（见教材191191页）页）l发现抽样发现抽样（见教材（见教材193193页）页） 风险系数风险系数= =样本量样本量总体的最大误差率总体的最大误差率审计学原理全第四节第四节 变量抽样变量抽样 用途：用途：用于账户余额或报表项目的实质性测试

137、用于账户余额或报表项目的实质性测试目的：目的：通过样本审查结果推算被审计总体数额通过样本审查结果推算被审计总体数额方法：方法：l单位平均数估计抽样单位平均数估计抽样（见教材（见教材194194页）页）l差额估计抽样差额估计抽样（见教材（见教材196196页）页）l比率估计抽样比率估计抽样（见教材（见教材197197页）页） 审计学原理全第五节第五节 抽样结果的评价抽样结果的评价 一、评价抽样结果的步骤一、评价抽样结果的步骤1.1.分析样本误差分析样本误差2.2.推断总体误差推断总体误差3.3.重估抽样风险重估抽样风险（1 1）推断的总体误差超过可容忍误差）推断的总体误差超过可容忍误差（2 2）

138、推断的总体误差接近可容忍误差）推断的总体误差接近可容忍误差4.4.形成审计结论形成审计结论审计学原理全 第九章第九章审计报告审计报告n教学目标：教学目标： 1.1.了解审计报告的涵义和种类；了解审计报告的涵义和种类； 2. 2.了解审计报告的编制步骤；了解审计报告的编制步骤； 3. 3.掌握民间审计报告的内容与要求；掌握民间审计报告的内容与要求； 4. 4.掌握民间审计报告的编制方法掌握民间审计报告的编制方法n教学重点教学重点： 民间审计报告的编制方法民间审计报告的编制方法审计学原理全第一节第一节 审计报告的涵义、种类与作用审计报告的涵义、种类与作用 一、审计报告的涵义一、审计报告的涵义 是指

139、审计人员在审计结束后，将审计结果向审是指审计人员在审计结束后，将审计结果向审计委托人（或授权人）所作的书面报告。计委托人（或授权人）所作的书面报告。二、审计报告的种类二、审计报告的种类审计抽样审计抽样撰写内容撰写内容详细程度详细程度撰写主体撰写主体国家审计报告国家审计报告内部审计报告内部审计报告民间审计报告民间审计报告财政财务审计报告财政财务审计报告财政法纪审计报告财政法纪审计报告财政效益审计报告财政效益审计报告简式审计报告简式审计报告详式审计报告详式审计报告审计学原理全第二节第二节 审计报告的内容与要求审计报告的内容与要求一、国家审计报告的内容与要求一、国家审计报告的内容与要求（见教材第（见

140、教材第207页）页）二、民间审计报告的内容与要求二、民间审计报告的内容与要求 1.民间审计报告的内容民间审计报告的内容 标题。标题统一规范为标题。标题统一规范为“审计报告审计报告”收件人收件人引言段引言段 范围段范围段意见段意见段 2.审计意见的类型审计意见的类型l 无保留意见审计报告无保留意见审计报告（见教材第（见教材第212页）页）l保留意见的审计报告保留意见的审计报告（见教材第（见教材第213页）页）l否定意见的审计报告否定意见的审计报告（见教材第（见教材第214页）页）l无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告（见教材第（见教材第215页）页） 非无保留意见非无保留意见需要需要在范

141、围段与意见段在范围段与意见段间增加说明段间增加说明段审计学原理全第四节第四节 审计报告的编制审计报告的编制 一、编制审计报告要点一、编制审计报告要点l 检查审计工作底稿检查审计工作底稿 l 是否遵循独立审计准则的要求是否遵循独立审计准则的要求l 被审计单位会计报表、会计核算合法合规被审计单位会计报表、会计核算合法合规l 提出公正、客观、实事求是的审计意见提出公正、客观、实事求是的审计意见二、编制审计报告步骤二、编制审计报告步骤l 整理分析审计工作底稿整理分析审计工作底稿l 调整被审计单位的会计报表调整被审计单位的会计报表l 确定审计报告意见类型和措辞确定审计报告意见类型和措辞l 撰写审计报告撰

142、写审计报告 三、审计报告审定三、审计报告审定 （适用国家审计，民间审计不需要）（适用国家审计，民间审计不需要） 审计学原理全实务题实务题：n1.1.某企业某企业20032003年年1212月月3131日账面结存甲材料日账面结存甲材料2 0002 000公斤，通公斤，通过审查并无错弊。过审查并无错弊。20042004年年1 1月月1 1日至日至1616日期间收入日期间收入35 00035 000公公斤，发出斤，发出34 50034 500公斤。公斤。1 1月月1 1日期初余额及收发额均经核对、日期初余额及收发额均经核对、审阅和复算无误。审阅和复算无误。20042004年年1 1月月1616日下班

143、后监督盘点实存量日下班后监督盘点实存量为为2 8002 800公斤。公斤。 要求：采用相关的方法审查该企业账面记录是否正确要求：采用相关的方法审查该企业账面记录是否正确 运用调节法审查运用调节法审查 审查日存量审查日存量=2800+34500-35000=2300=2800+34500-35000=2300公斤公斤答：调节法公式答：调节法公式 = + - = + -被查日存量被查日存量盘点日存量盘点日存量被查日至盘点被查日至盘点日发出量日发出量被查日至盘点被查日至盘点日收入量日收入量审计学原理全n2.20032.2003年年9 9月月1111日审计人员何某和梁某在审查某企业的权日审计人员何某和

144、梁某在审查某企业的权属地时，发现以下两个问题：属地时，发现以下两个问题： （1 1）本年收到大华公司以材料投资方式投资的材料一笔，）本年收到大华公司以材料投资方式投资的材料一笔，大华公司账面价格为大华公司账面价格为31 00031 000元，被审计单位出于某种考虑元，被审计单位出于某种考虑对该批材料作价对该批材料作价40 00040 000元，经审计验证，作价元，经审计验证，作价36 00036 000元是元是合理的。合理的。 （2 2）本年收到其他公司捐赠设备一台，被审计单位作价）本年收到其他公司捐赠设备一台，被审计单位作价50 50 000000元，记入元，记入“实收资本实收资本”账户。账

145、户。要求：指出上述情况的问题所在，并编制调整会计分录。要求：指出上述情况的问题所在，并编制调整会计分录。答：问题（答：问题（1 1）材料作价过高。对投资的材料作价不符合实）材料作价过高。对投资的材料作价不符合实际情况，应作以下调整：际情况，应作以下调整： 借：实收资本借：实收资本 4 000 4 000 贷：贷： 原材料原材料 4 000 4 000问题（问题（2 2）记账错误。接受捐赠的设备应记入）记账错误。接受捐赠的设备应记入“资本公积资本公积”账户，应作以下调整：账户，应作以下调整： 借：实收资本借：实收资本 50 000 50 000 贷：资本公积贷：资本公积 50 000 50 00

146、0审计学原理全n3.3.审计人员在审查某企业管理费用帐户时，发现如下记录：审计人员在审查某企业管理费用帐户时，发现如下记录：（1)1)企业车间部门固定资产的修理费用企业车间部门固定资产的修理费用1 2001 200元；元；（2 2）为购货单位垫付运杂费）为购货单位垫付运杂费8 3008 300元；元；（3 3）支付车船使用税）支付车船使用税3 5803 580元；元；（4 4）支付未完工程借款利息费）支付未完工程借款利息费3 2703 270元；元；（5 5）购入材料的外地运杂费）购入材料的外地运杂费2 5602 560元；元；（6 6）支付短期借款利息）支付短期借款利息4 9804 980元

147、。元。要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。答：审计方法：审阅管理费用明细账；并抽查有关会计凭证。答：审计方法：审阅管理费用明细账；并抽查有关会计凭证。 借：借： 制造费用制造费用 1 200 1 200 应收账款应收账款 8 300 8 300 在建工程在建工程 3 270 3 270 物资采购物资采购 2 560 2 560 财务费用财务费用 4 980 4 980 贷：管理费用贷：管理费用 20 310 20 310审计学原理全n4.4.审计人员在对星达公司年终报表中的存货进行审审计人员在对星达公司年终报表中的存货进行审计，发

148、现接近结账日时存在下列错报，请分析对会计，发现接近结账日时存在下列错报，请分析对会计报表的影响：计报表的影响：（1 1）年终存货实际盘点时将其他单位寄存代销物品计入；）年终存货实际盘点时将其他单位寄存代销物品计入； 存货项目高估，本期利润虚增存货项目高估，本期利润虚增（2 2）实际有）实际有10001000个单位，年终盘点时计为个单位，年终盘点时计为100100个单位；个单位； 盘点时存货少计，影响到存货项目低估和本期利润虚减盘点时存货少计，影响到存货项目低估和本期利润虚减（3 3）某项购货料到票未到时，年末未予入账，但已计入期末）某项购货料到票未到时，年末未予入账，但已计入期末存货中；存货中

149、； 由于收到货物没有及时估价入账，应付账款项目低估，由于收到货物没有及时估价入账，应付账款项目低估，本期利润高估本期利润高估审计学原理全（4 4）某项购货票到料未到，年末已经依据发票入账，但未计）某项购货票到料未到，年末已经依据发票入账，但未计入期末存货中；入期末存货中； 依据发票入账并未收到货物，应付账款高估，本期利润利估依据发票入账并未收到货物，应付账款高估，本期利润利估（5 5）某物品销售时，未作销售记录。因其实物尚存在仓库，）某物品销售时，未作销售记录。因其实物尚存在仓库，已将其列在期末存货内；已将其列在期末存货内； 未及时作销售收入和结转销售成本处理，并将所有权已未及时作销售收入和结

150、转销售成本处理，并将所有权已转移的货物计入期末存货，导致应收账款项目低估，存货项转移的货物计入期末存货，导致应收账款项目低估，存货项目高估，销售收入、成本和本期利润虚减目高估，销售收入、成本和本期利润虚减（6 6）某物品销售时，未作销售记录，未包括在期末存货内）某物品销售时，未作销售记录，未包括在期末存货内 结转销售成本而未记录销售收入，应收账款项目低估，结转销售成本而未记录销售收入，应收账款项目低估，销售收入和本期利润同时虚减销售收入和本期利润同时虚减审计学原理全5.5.审计人员于审计人员于20052005年年2 2月月5 5日下午日下午5 5时对某企业的库存现金行审时对某企业的库存现金行审

151、查，当天的现金日记账已登记完毕，结出现金余额为查，当天的现金日记账已登记完毕，结出现金余额为68326832元，元，经盘点现金，取得以下资料：经盘点现金，取得以下资料：（1 1）现金盘点实有数）现金盘点实有数52325232元。元。（2 2）下列凭证已款，尚未制证入账：）下列凭证已款，尚未制证入账： 职工朱敏职工朱敏1 1月月2525日借差旅费日借差旅费1 0001 000元，已经领导批准；元，已经领导批准； 职工王林职工王林1 1月月1010日借款日借款600600元，未经批准，也未说明用途。元，未经批准，也未说明用途。（3 3）20052005年年1 1月月1 1日至日至2 2月月5 5日

152、是，该企业库存现金收入日是，该企业库存现金收入189630189630元，支出元，支出192310192310元。元。（4 4）库存现金限额）库存现金限额5 0005 000元。元。要求（要求（1 1）计算出）计算出20042004年末的库存现金余额；年末的库存现金余额；20042004年末的库存现金的余额年末的库存现金的余额=5232+192310-189630=7912=5232+192310-189630=7912（元）（元）审计学原理全（2 2）指出该企业在现金业务中存在的问题并提出相应的处理）指出该企业在现金业务中存在的问题并提出相应的处理意见意见存在的问题：存在的问题：a.a.现金

153、帐实不符。审查日帐面结存额现金帐实不符。审查日帐面结存额68326832元，而实际库存现金元，而实际库存现金52325232元；元；b.b.审批手续不健全。出纳员未经领导批准擅自出借现金，严重审批手续不健全。出纳员未经领导批准擅自出借现金，严重违反了货币资金管理条例。违反了货币资金管理条例。c c. .库存现金管理超过限额。库存现金管理超过限额。d d. .有关业务未及时入帐。有关业务未及时入帐。处理意见：处理意见：a.a.应查明现金短缺的原因，并追究出纳员的责任。应查明现金短缺的原因，并追究出纳员的责任。 b.b.立即催收出借垫付的现金，及时收回交库。立即催收出借垫付的现金，及时收回交库。c

154、 c. .应严格执行审批和复核手续，强化财务人员法制观念，增强应严格执行审批和复核手续，强化财务人员法制观念，增强财务人员自觉遵守财经纪律的意识。财务人员自觉遵守财经纪律的意识。审计学原理全n6.6.如果审计人员认为资产负债表的错漏加总为如果审计人员认为资产负债表的错漏加总为1010万元时是重万元时是重要的，损益表的错漏报加总为要的，损益表的错漏报加总为2020万元是重要的，在制定审计万元是重要的，在制定审计计划时，审计人员应将其重要性水平定为多少？为什么？计划时，审计人员应将其重要性水平定为多少？为什么？n答：答：在制定审计计划时，审计人员应将其重要性水平定为在制定审计计划时，审计人员应将其

155、重要性水平定为1010万元。万元。 独立审计准则规定，当会计报表重要性水平不同时，独立审计准则规定，当会计报表重要性水平不同时，应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高。应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高。审计学原理全7.7.请指出审计人员在审计时，为实现下表所列的有关内部请指出审计人员在审计时，为实现下表所列的有关内部控制目标，而应采用的内部控制符合性测试和交易实质控制目标，而应采用的内部控制符合性测试和交易实质性测试的方法。性测试的方法。内部控制目标内部控制目标内部控制测试内部控制测试交易实质性测试交易实质性测试现有销货业务均已现有销货业务均已登记入账（完整性

156、）登记入账（完整性）检查发运凭证连续检查发运凭证连续编号的完整性；编号的完整性；检查销售发票连续检查销售发票连续编号的完整性编号的完整性将发运凭证与相关将发运凭证与相关的销售发票与产品的销售发票与产品销售收入明细账及销售收入明细账及应收账款明细账中应收账款明细账中的分录进行核对的分录进行核对购货业务按正确的购货业务按正确的日期记录（及时性）日期记录（及时性）检查工作手册并观检查工作手册并观察有无未记录的卖察有无未记录的卖方发票存在；检查方发票存在；检查内部核查的标志内部核查的标志将验收单和卖方发将验收单和卖方发票上的日期与采购票上的日期与采购明细账中的日期进明细账中的日期进行比较行比较审计学原

157、理全借款和所有者权益借款和所有者权益在资产负债表上的在资产负债表上的披露正确（表达与披露正确（表达与披露）披露）观察职务是否分离观察职务是否分离确定借款和所有者确定借款和所有者权益的披露是否恰权益的披露是否恰当，注意一年内到当，注意一年内到期的借款是否列入期的借款是否列入流动负债流动负债投资单位均为被审投资单位均为被审计单位所有（权利计单位所有（权利与义务）与义务）了解企业是否定期了解企业是否定期进行证券投资资产进行证券投资资产的盘点；审阅盘核的盘点；审阅盘核报告，检查盘点方报告，检查盘点方法是否恰当、盘点法是否恰当、盘点结果与会计记录核结果与会计记录核对情况以及出现差对情况以及出现差异的处理

158、是否合规异的处理是否合规盘点证券投资资盘点证券投资资产；向委托的专门产；向委托的专门保管机构函证，以保管机构函证，以证实投资证券真实证实投资证券真实存在存在审计学原理全n8.8.某会计师事务所接受委托对某公司某会计师事务所接受委托对某公司20032003年度会计报表进行年度会计报表进行审计，发现以下问题：审计，发现以下问题：（1 1）该公司）该公司20032003年度变更了存货核算方法，使其会计核算更能年度变更了存货核算方法，使其会计核算更能符合实际，并在报表附注中作了说明。符合实际，并在报表附注中作了说明。（2 2）一些应收账款账户余额无法实施函证，但已运用其他审计）一些应收账款账户余额无法

159、实施函证，但已运用其他审计程序进行了验证。程序进行了验证。（3 3）该公司存货核算错报额为）该公司存货核算错报额为60 00060 000元，注册会计师评估的重元，注册会计师评估的重要性水平为要性水平为50 00050 000元。元。（4 4）资产负债表项目应付账款漏计）资产负债表项目应付账款漏计40 00040 000元，注册会计师建议元，注册会计师建议该公司补记。该公司根据要求进行了调整该公司补记。该公司根据要求进行了调整 。要求：根据上述资料，请指出该注册会计师应当出具哪种意见要求：根据上述资料，请指出该注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？为什么？类型的审计报告？为什么？答：取决于

160、问题（答：取决于问题（3 3），存货错报），存货错报60 00060 000元，超出了重要性水平元，超出了重要性水平50 00050 000元，如果该公司按照要求调整，则出具无保留意见，元，如果该公司按照要求调整，则出具无保留意见，如果不进行调整，出具保留意见审计报告如果不进行调整，出具保留意见审计报告审计学原理全n9.20039.2003年年6 6月月1818日上午日上午8 8时，审计人员李某、刘某参加了对大时，审计人员李某、刘某参加了对大华公司库存现金的清点工作，其结果如下：华公司库存现金的清点工作，其结果如下：（1 1）实点库存现金情况为）实点库存现金情况为 100 100元币元币 10

161、 10张张 5 5角币角币 70 70张张 50 50元币元币 5 5张张 2 2角币角币 35 35张张 10 10元币元币 10 10张张 1 1角币角币 40 40张张 5 5元币元币 48 48张张 5 5分币分币 25 25枚枚 2 2元币元币 60 60张张 2 2分币分币 17 17枚枚 1 1元币元币 80 80张张 1 1分币分币 56 56枚枚（2 2）查明现金日记账截止当年）查明现金日记账截止当年6 6月月1515日的账面余额为日的账面余额为2516.202516.20元元（3 3）查出当年）查出当年6 6月月1414日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证日已经办理收款手续

162、尚未入账的收款凭证金额为金额为350350元。元。（4 4）查出当年）查出当年6 6月月1414日已经付款，但付款手续尚未入账的付款日已经付款，但付款手续尚未入账的付款凭证金额为凭证金额为212212元元审计学原理全（5 5）查出当年）查出当年6 6月月1111日出纳员以白条借给某职工日出纳员以白条借给某职工250250元。元。（6 6）银行核定该公司库存现金限额）银行核定该公司库存现金限额1 0001 000元元要求要求：（：（1 1）根据清点结果编制库存现金盘点表。）根据清点结果编制库存现金盘点表。 （2 2）指出清点现金中所发现的问题，并提出改进意见。）指出清点现金中所发现的问题，并提出

163、改进意见。 库存现金盘点表库存现金盘点表 2003 2003年年6 6月月1818日日应存数的计算应存数的计算金额金额实存数的清点实存数的清点金额金额检查日账面余额检查日账面余额加：已收款未入账加：已收款未入账减减:已付款未入账已付款未入账减：暂借款减：暂借款2 516.2350212250100元币元币10张张50元币元币5张张10元币元币10张张5元币元币48张张2元币元币60张张1元币元币80张张角币及分币角币及分币1 0002501002401208048.15检查日应存数检查日应存数 2404.2检查日实存数检查日实存数1838.15审计学原理全n存在问题及改进意见：存在问题及改进意见：（1 1）账实不符。现金短款）账实不符。现金短款566.05566.05元，应查明短款的原因并作相元，应查明短款的原因并作相应的账务处理。应的账务处理。（2 2）未做到日清月结。已收款已付款凭证没有及时入账。）未做到日清月结。已收款已付款凭证没有及时入账。（3 3）白条抵库。）白条抵库。（4 4）超库存）超库存（5 5）督促单位财务人员加强有关现金管理规章制度的学习，增）督促单位财务人员加强有关现金管理规章制度的学习，增强遵纪守法的自觉性。强遵纪守法的自觉性。审计学原理全