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1、第四章第四章 存货存货第一节第一节 存货概述存货概述第二节第二节 存货成本的计价方法及其应用存货成本的计价方法及其应用第三节第三节 库存商品库存商品第四节第四节 委托加工物资委托加工物资第五节第五节 低值易耗品低值易耗品第六节第六节 包装物包装物第七节第七节 存货的清查存货的清查这是一个食品加工厂加工竹笋的程序：这是一个食品加工厂加工竹笋的程序：完整地体现了一个由原材料到库存商品的过程。那么这个完成的过完整地体现了一个由原材料到库存商品的过程。那么这个完成的过程，在会计上该如何来核算呢？这就是本章需要学习的问题。程，在会计上该如何来核算呢？这就是本章需要学习的问题。引入：引入：存货存货是指企业
2、在正常生产经营过程中是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的持有以备出售的产成品或商品产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程或者为了出售仍然处在生产过程中的中的在产品在产品，或者将在生产过程，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的或提供劳务过程中耗用的材料、材料、物料物料等。等。一、存货的定义及特征一、存货的定义及特征第一节第一节 存货概述存货概述与该存货与该存货有关的经有关的经济利益很济利益很可能流入可能流入企业企业存货的确认存货的确认该存货的该存货的成本能够成本能够可靠地计可靠地计量量存货的计量包括：存货的计量包括：初始计量初始计量（入账价值的确定）（入账价值的确定）后续计量后续计量
3、（发出计量、期末计量）（发出计量、期末计量）二、存货的计量二、存货的计量存货初始计价存货初始计价外购存货成本的构成如下图所示：外购存货成本的构成如下图所示：【单选题】【单选题】某公司为增值税一般纳税人。购入某公司为增值税一般纳税人。购入A材料材料2500吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨吨1200元，增值税率为元，增值税率为17，另发生运费，另发生运费30000元元（按（按7抵扣增值税额），装卸搬运费抵扣增值税额），装卸搬运费10000，途中，途中保险费保险费9000元。元。A材料运抵企业后，验收入库材料运抵企业后，验收入库2498吨，运输途中发
4、生合理损耗吨，运输途中发生合理损耗2吨。则吨。则A材料的入账价材料的入账价值为（值为（ ）元。）元。 A.3049000 B.3047308 C.3046000 D.3046192 B【单选题】【单选题】某增值税一般纳税企业本期购入一某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为批商品，进货价格为100万元，增值税进项税万元，增值税进项税额为额为17万元。所购商品到达后验收发现商品万元。所购商品到达后验收发现商品短缺短缺30%，其中合理损失，其中合理损失5%，另，另25%的短缺的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（）万元。本为（）万元。A.1
5、17B.100 C.79.25 D.70 C三、存货的内容与分类三、存货的内容与分类在产品在产品原材料原材料周转材料周转材料存货存货库存商品库存商品商品商品半成品半成品按经济内容分类：按经济内容分类：库存存货库存存货是指企业库存的准备销售或生产耗用的各类存货。是指企业库存的准备销售或生产耗用的各类存货。委托加工存货委托加工存货是指企业委托外单位加工发出的各种材料物资。是指企业委托外单位加工发出的各种材料物资。在途存货是指在途存货是指企业购入的期末尚未到达入库的各种材料物资。企业购入的期末尚未到达入库的各种材料物资。按存放地点不同分类：按存放地点不同分类：四、存货收发的原始凭证四、存货收发的原始
6、凭证(一一)存货收入的原始凭证存货收入的原始凭证 企业向外单位购入存货时，原始凭证主要是货款结算凭证和材料入企业向外单位购入存货时，原始凭证主要是货款结算凭证和材料入库凭证，货款结算凭证包括供应单位的发票、运输单位的运费单据及汇库凭证，货款结算凭证包括供应单位的发票、运输单位的运费单据及汇总结算凭证等；材料入库凭证主要是收料单（也称入库单）。材料收料总结算凭证等；材料入库凭证主要是收料单（也称入库单）。材料收料单是根据存货到货，并经过验收审核后，按规定填写的原始凭证。单是根据存货到货，并经过验收审核后，按规定填写的原始凭证。(二二)存货发出的原始凭证存货发出的原始凭证1、领料单、领料单领料单是
7、一种一次性领料凭证，是由用料部门在领料时由经办人填写。领料单是一种一次性领料凭证，是由用料部门在领料时由经办人填写。(二二)存货发出的原始凭证存货发出的原始凭证2、限额领料单、限额领料单限额领料单是一种在规定领用限额内多次使用的凭证。适用于有限额领料单是一种在规定领用限额内多次使用的凭证。适用于有消耗定额并经常领用的材料。消耗定额并经常领用的材料。（一）先进先出法（一）先进先出法（二）加权平均法（二）加权平均法（三）个别计价法（三）个别计价法第二节第二节 存货成本的计价方法以及应用存货成本的计价方法以及应用一、存货按实际成本计价的方法一、存货按实际成本计价的方法（一）先进先出法（一）先进先出法
8、 这种方法是假定这种方法是假定先购入的存货最先发出先购入的存货最先发出。在这种。在这种方法下，每次购入存货时，应方法下，每次购入存货时，应按时间的先后顺序按时间的先后顺序逐笔逐笔登记其数量、单价和金额，每次发出存货时，按照登记其数量、单价和金额，每次发出存货时，按照先先购入存货的单价购入存货的单价计算发出存货的实际成本。计算发出存货的实际成本。我先入的库，我先入的库，我得先出库我得先出库 。期末结存成本期末结存成本= =期初存货结存余额期初存货结存余额 + + 本期收入存货金额本期收入存货金额 - -本期发出存货金额本期发出存货金额重要的概念和公式：重要的概念和公式：1期初结存数：期初结存数：
9、期初数是指上期初数是指上月或者上年的月或者上年的结存数。结存数。2本期发生数：本期发生数：在本月或者本在本月或者本年度内发生的年度内发生的购进或者发出购进或者发出的存货的价值。的存货的价值。3期末结存数：期末结存数：是期初留存存是期初留存存货加上本期购货加上本期购进的减去本期进的减去本期发出后剩余存发出后剩余存货的价值。货的价值。存货先进先出的举例存货先进先出的举例本月发出存货总成本本月发出存货总成本期末结存数期末结存数（二）加权平均法（二）加权平均法这种方法是根据本期期初结存存货的数量和这种方法是根据本期期初结存存货的数量和金额与本期收入存货的数量和金额，金额与本期收入存货的数量和金额，在期
10、末在期末一次计算本期存货的加权平均单价，一次计算本期存货的加权平均单价，作为计作为计算本期发出存货和期末结存存货价格，一次算本期发出存货和期末结存存货价格，一次性计算本期发出存货的实际成本。性计算本期发出存货的实际成本。 我们出库我们出库不分先后。不分先后。加权平均单价？加权平均单价？ 其计算公式如下：其计算公式如下： 发出存货金额发出存货金额= =发出存货数量发出存货数量加权平均单价加权平均单价期末结存成本期末结存成本= =期初存货结存余额期初存货结存余额 + + 本期收入存货金额本期收入存货金额 - -本期发出存货金额本期发出存货金额或或 期末结存成本期末结存成本= =期末存货结存数量期末
11、存货结存数量加权平均单价加权平均单价存货加权平均法的举例存货加权平均法的举例本月发出存货总成本本月发出存货总成本期末结存数期末结存数（三）个别计价法（三）个别计价法 个别计价法又称个别认定法，是指以每批存货的个别计价法又称个别认定法，是指以每批存货的实际单位成本实际单位成本作为该批存货发出的单价来计算发出存作为该批存货发出的单价来计算发出存货的成本。这种方法一般适用于能够明显区分的货的成本。这种方法一般适用于能够明显区分的大件大件贵重商品，以及分批次计算发出存货成本单位贵重商品，以及分批次计算发出存货成本单位。我们各自因需我们各自因需要出库，彼此要出库，彼此不影响。不影响。个别计价法的举例个别
12、计价法的举例本月发出存货总成本本月发出存货总成本期末结存数期末结存数 大华工厂大华工厂4月初结存甲材料月初结存甲材料2 000千克，单价千克，单价3.50元，计元，计7 7 000元。元。4月份发生的有关甲材料的收发业务如下：月份发生的有关甲材料的收发业务如下：（1）3日，购入甲材料日，购入甲材料1 000千克，单价千克，单价3.703.70元，计元，计3 7 700元。元。（2）10日，发出甲材料日，发出甲材料1 600千克。千克。（3）12日，购入甲材料日，购入甲材料2 000 千克，单价千克，单价3.753.75元，计元，计7 7 500元。元。（4）21日，发出甲材料日，发出甲材料2
13、500 千克。千克。（5）28日，购入甲材料日，购入甲材料3 000 千克，单价千克，单价3.65元，价款计元，价款计10 950元。元。要求：用先进先出法、加权平均法计算要求：用先进先出法、加权平均法计算4月份该厂发出存货的成本月份该厂发出存货的成本和期末存货成本。和期末存货成本。【例题】【例题】 1、在物价持续下跌情况下，使在物价持续下跌情况下，使期末期末存货价值存货价值最小最小的是以下那种方法？的是以下那种方法？ A.先进先出法先进先出法 B.加权平均法加权平均法 2、在物价持续上涨情况下，企业发出存货不用先、在物价持续上涨情况下，企业发出存货不用先进先出法进先出法 计价，为什么？计价，
14、为什么？二、存货按实际成本计价的核算二、存货按实际成本计价的核算 (一一)账户设置账户设置 在实际成本计价核算时，应设置以下账户：在实际成本计价核算时，应设置以下账户：“原材料原材料”账户、账户、“在途物资在途物资”账户、账户、“应付账款应付账款”账户、账户、“应付票据应付票据”账户等。账户等。 原材料按实际成本计价是指企业对库存的各种原材料的收入、原材料按实际成本计价是指企业对库存的各种原材料的收入、发出、结存全部按实际成本在其明细账和总账中予以登记。该方发出、结存全部按实际成本在其明细账和总账中予以登记。该方法一般适用于规模较小、存货品种简单、收发业务不多的企业。法一般适用于规模较小、存货
15、品种简单、收发业务不多的企业。 借方余额反映企业库借方余额反映企业库存原材料的实际成本存原材料的实际成本原材料原材料验收入库原材验收入库原材料的实际成本料的实际成本生产领用材料生产领用材料出售材料出售材料发出委托外单位加工的材料发出委托外单位加工的材料 原材原材料料指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并并构成产品主要实体构成产品主要实体的各种原料及主要材料、的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。料、燃料等。 在途在途物资物资企业采用实际成本（或进价）进行材料、商企业采用实际成
16、本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。库的在途物资的采购成本。在途物资在途物资企业购入的在途企业购入的在途物资的实际成本物资的实际成本已验收入库在途物已验收入库在途物资的实际成本资的实际成本借方余额反映企业在途借方余额反映企业在途物资的实际采购成本物资的实际采购成本 应付应付账款账款企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项，并按其金额记入贷方，其借方应支付的款项，并按其金额记入贷方，其借方反映企业已经付款或开出汇票支付的款项，期反映企业已经付款或开出汇票支付
17、的款项，期末余额在贷方，反映期末尚未支付的货款。末余额在贷方，反映期末尚未支付的货款。应付账款应付账款已经付款或开出已经付款或开出汇票的款项汇票的款项赊欠供货方的款项赊欠供货方的款项未支付的款项未支付的款项在途物资在途物资企业购入的在途企业购入的在途物资的实际成本物资的实际成本已验收入库在途物已验收入库在途物资的实际成本资的实际成本借方余额反映企业在途借方余额反映企业在途物资的实际采购成本物资的实际采购成本 应付应付票据票据企业因购进材料、商品和接受劳务供应等而向企业因购进材料、商品和接受劳务供应等而向对方开出并承兑的商业汇票。企业开出汇票时对方开出并承兑的商业汇票。企业开出汇票时应记入该账户
18、的贷方，企业在汇票到期并支付应记入该账户的贷方，企业在汇票到期并支付款项时在其借方冲销。期末余额在贷方反映没款项时在其借方冲销。期末余额在贷方反映没有到期尚未支付的票据款。有到期尚未支付的票据款。（二）（二） 原材料收入的核算原材料收入的核算材料和账单同时到达材料和账单同时到达1、外购原材料的核算、外购原材料的核算借：原材料借：原材料甲甲 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据/其他货币资金其他货币资金根据验收入库情况支付货款或开出商业汇票时：根据验收入库情况支付货款或开出商业汇票时：材料和账单同时到达材料和账
19、单同时到达【例】【例】3月月2日，甲公司从乙公司购入日，甲公司从乙公司购入A材料一批，价款材料一批，价款10000元，元，增值税款增值税款1700元。元。A材料已运抵企业并验收入库，甲公司已用银材料已运抵企业并验收入库，甲公司已用银行存款支付了货款。行存款支付了货款。借：在途物资借：在途物资公司公司 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据/其他货币资金其他货币资金借：原材料借：原材料材料材料贷：在途物资贷：在途物资 材料未到，账单先到材料未到，账单先到购买时：购买时：验收入库时：验收入库时：【例】【例】3月月5
20、日，甲公司从乙公司购入日，甲公司从乙公司购入B材料一批，价款材料一批，价款20000元，元，增值税款增值税款3400元。甲公司已开出商业汇票，元。甲公司已开出商业汇票，B材料尚未到达公司。材料尚未到达公司。 材料未到，账单先到材料未到，账单先到【接上例】【接上例】3月月10日，甲公司购入材料已到达公司并验收入库。日，甲公司购入材料已到达公司并验收入库。 材料未到，账单先到材料未到，账单先到借：原材料借：原材料材料材料 贷：应付账款贷：应付账款月份中：月份中：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款借：原材料借：原材料材料材料
21、贷：应付账款贷：应付账款 材料已到，账单未到材料已到，账单未到月末暂估入账：月末暂估入账：下月初红字冲回：下月初红字冲回：收到发票时：收到发票时：不做账务处理。不做账务处理。 材料已到，账单未到材料已到，账单未到【例】【例】3月月28日，甲公司从乙公司购入日，甲公司从乙公司购入A材料一批，材料已验收入材料一批，材料已验收入库，库，A材料的计划成本材料的计划成本10000元，月末账单未到元，月末账单未到。提示：提示： 掌握原材料采用实际成本法进行核算使用的会计科目有：掌握原材料采用实际成本法进行核算使用的会计科目有：原材料、在途物资。原材料、在途物资。“材料已运到并已验收入库材料已运到并已验收入
22、库” 的条件决定使用的会计科目的条件决定使用的会计科目是是“原材料原材料”。 “材料尚未运到或者尚未入库材料尚未运到或者尚未入库”决定会计科目为在途物资，决定会计科目为在途物资，待验收入库时再转入原材料科目。待验收入库时再转入原材料科目。 （二）（二） 原材料收入的核算原材料收入的核算2、自制材料的核算、自制材料的核算企业自制材料是指由企业自制材料是指由本企业的生产部门自行加工并已完本企业的生产部门自行加工并已完工入库的材料物资工入库的材料物资，对已加工完毕入库的材料物资，应，对已加工完毕入库的材料物资，应根据材料物资交库单及成本核算凭证，根据材料物资交库单及成本核算凭证，借记借记“原材料原材
23、料”账户，贷记账户，贷记“生产成本生产成本”账户。账户。【例】【例】3月月5日，甲公司自行加工日，甲公司自行加工A材料一批，已完工入库，材料一批，已完工入库，有关成本计算单载明，该批材料的实际成本为有关成本计算单载明，该批材料的实际成本为5000元。元。 存货存货 取得取得实际实际成本成本 发出发出 移动平均法移动平均法 加权平均法加权平均法 先进先出法先进先出法 个别计价法个别计价法 实际实际 成本成本（三）（三） 原材料发出和结存的核算原材料发出和结存的核算 企业因企业因生产领用和其他领用生产领用和其他领用而发出的原材料应按其实际成而发出的原材料应按其实际成本结转，借记本结转，借记“生产成
24、本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”等等账户，贷记账户，贷记“原材料原材料”账户。由于在实际成本计价核算下，企账户。由于在实际成本计价核算下，企业每批入库材料的成本可能不同，因而应按前述所介绍的先进业每批入库材料的成本可能不同，因而应按前述所介绍的先进先出法、加权平均法等方法计算发出材料的实际成本，并确定先出法、加权平均法等方法计算发出材料的实际成本，并确定期末库存材料的实际成本。期末库存材料的实际成本。借：生产成本借：生产成本（生产车间生产领用生产车间生产领用） 制造费用制造费用（生产一般性消耗领用生产一般性消耗领用） 管理费用管理费用（管理部门领用管理部门领用） 其他业
25、务成本其他业务成本（销售原材料销售原材料） 在建工程在建工程（工程领用工程领用） 贷：原材料贷：原材料月末，编制月末，编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”【例】【例】3月月31日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间领用日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间领用A材料材料300千克，用于生产产品；领用千克，用于生产产品；领用A材料材料10千克用于车间一般使千克用于车间一般使用。管理部门领用用。管理部门领用B材料材料50千克；销售部门领用千克；销售部门领用B材料材料30千克。千克。A 材料的单位成本材料的单位成本10元，元，B材料的单位成本材料的单位成本20元。元。练习 甲公司的原材料按实际成
26、本核算。甲公司的原材料按实际成本核算。2008年年1月月1日结存日结存A材料材料100千克，每千克实际成本千克，每千克实际成本100元。本月发生如下业务：元。本月发生如下业务：（1）3日，购入日，购入A材料材料50千克，每千克实际成本千克，每千克实际成本105元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。（2）12日，购入日，购入A材料材料70千克，每千克实际成本千克，每千克实际成本98元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。（3）25日，发出日，发出A材料材料180千克。千克。要求要求:（1）采用先进先出法计算）采用先进先出法计算25日发出及结存的成本。日发出及结存的成本。（2）采用一次加权平均法
27、计算）采用一次加权平均法计算25日日A材料发出及结存的成本材料发出及结存的成本。（一）含义（一）含义 存货按计划成本计价的核算指企业取得存货时，按其计划成本记存货按计划成本计价的核算指企业取得存货时，按其计划成本记入入“原记料原记料”等存货账户，等存货账户，而将计划成本与实际成本的差额通过而将计划成本与实际成本的差额通过“材料成本差异材料成本差异”账户归集账户归集，对于因生产耗用和其他耗用而发出的原，对于因生产耗用和其他耗用而发出的原材料应按其计划成本结转，并同时按照一定的方法将归集的材料成材料应按其计划成本结转，并同时按照一定的方法将归集的材料成本差异在本期发出材料与期末库存材料之间进行分配
28、，最终达到将本差异在本期发出材料与期末库存材料之间进行分配，最终达到将发出材料的计划成本调整为实际成本的一种核算方法。发出材料的计划成本调整为实际成本的一种核算方法。（仍以原材料为例举例说明其核算过程）（仍以原材料为例举例说明其核算过程）（二）适用范围（二）适用范围 对于材料收发业务较多对于材料收发业务较多且计划成本资料较为健全、准确的企业，且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般都采用计划成本进行材料收发核算。一般都采用计划成本进行材料收发核算。教学过程教学过程下页下页三、存货计划成本计价的核算三、存货计划成本计价的核算 “材料采购材料采购” “” “原材料原材料” “” “材料成本差异材料
29、成本差异” ” 实际采购成本 计划成本实际成本与实际成本与计划计划成本的差额成本的差额（三）账户设置（三）账户设置返回返回教学过程教学过程下页下页1、企业采购一批材料，计划成本、企业采购一批材料，计划成本1400元，实际采购成本元，实际采购成本1500元。元。 （超支）（超支）入库时入库时：试算平衡表试算平衡表14001500 10015001500超支差异超支差异下页下页2、企业采购一批材料，计划成本、企业采购一批材料，计划成本1200元，实际采购成本元，实际采购成本1000元。元。（节约）（节约）入库时入库时： （节约差异）（节约差异）试算平衡表试算平衡表12001000200120012
30、00下页下页返回返回（四）原材料收入的核算（四）原材料收入的核算具体有具体有3种情形种情形单到料未到单到料未到料到单未到料到单未到单料同时到单料同时到在月内暂不做账，在月内暂不做账，发票到后，再做处理发票到后，再做处理发票月末仍未到，月发票月末仍未到，月末按计划成本估价入帐，末按计划成本估价入帐，下月用红字凭证冲回下月用红字凭证冲回 超支超支 节约节约1 1、结算实际价款、结算实际价款2、结转入库材料成本、结转入库材料成本2、结转入库材料成本、结转入库材料成本 超支超支 节约节约1 1、结算实际价款、结算实际价款教学过程教学过程返回返回1、外购原材料、外购原材料 借：材料采购（实际采购成本）借
31、：材料采购（实际采购成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）贷：银行存款、应付票据贷：银行存款、应付票据单到，料未到单到，料未到教学过程教学过程返回返回应根据已开出的商业票据或付款凭证应根据已开出的商业票据或付款凭证:当实际采购成本大于计划成本时即：当实际采购成本大于计划成本时即：借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本） 差异差异贷：材料采购（实际采购成本）贷：材料采购（实际采购成本） 材料成本材料成本（超支差异）（超支差异）超支超支教学过程教学过程单到，料未到单到，料未到返回返回当材料验收入库时：当材料验收入库时：贷：材料采购（实际采购成本）贷：材料采购（实际采购
32、成本）借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本）差异差异 材料成本材料成本 （节约差异）（节约差异）提醒您：提醒您：入库：入库：( (借超贷约借超贷约) )当实际采购成本小于计划成本时：即当实际采购成本小于计划成本时：即 节约节约单到，料未到单到，料未到教学过程教学过程返回返回下页下页当材料验收入库时：当材料验收入库时：单到，料未到单到，料未到【例】甲公司从乙公司购入【例】甲公司从乙公司购入A材料一批，价款材料一批，价款5000元，增值税元，增值税款款850元。款项已用银行存款支付。另用银行存款支付运费元。款项已用银行存款支付。另用银行存款支付运费200元（本例暂不考虑运费的增值税）元（本例
33、暂不考虑运费的增值税）A材料尚未运达企业，材料尚未运达企业，A材料的计划成本材料的计划成本5000元。元。下页下页单到，料未到单到，料未到教学过程教学过程返回返回下页下页待待A A材料入库后：材料入库后：教学过程教学过程返回返回单到，料未到单到，料未到教学过程教学过程在月内暂不做账，等发票到后，再做处理在月内暂不做账，等发票到后，再做处理 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款、应付账款、应付票据贷：银行存款、应付账款、应付票据 借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购 材料成本差异（或借记）材料成本差异（或借记）返回返回 料到，单未到料到，单未到货
34、到，发票月末仍未到，月末按计划成本估价入帐。货到，发票月末仍未到，月末按计划成本估价入帐。 借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本） 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 （计划成本）（计划成本） 下月初，以红字冲回，待发票帐单到达后再作购入处理。下月初，以红字冲回，待发票帐单到达后再作购入处理。 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 教学过程教学过程返回返回 料到，单未到料到，单未到下页下页【例【例4-8】甲公司从丙公司购入】甲公司从丙公司购入B材料一批，材料材料一批，材料 已验收入库，月末账单未到，已验收入库，月末账单未到，B材料的计划成本
35、材料的计划成本 3000元。元。月未暂估入账：月未暂估入账：教学过程教学过程返回返回 料到，单未到料到，单未到下页下页下月用红字凭证冲回：下月用红字凭证冲回：教学过程教学过程返回返回 料到，单未到料到，单未到应根据实际应支付的价款应根据实际应支付的价款 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：应付账款贷：应付账款同时应结转材料采购成本同时应结转材料采购成本 借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购 材料成本差异（或借记）材料成本差异（或借记）（外购原材料无论是否入库，均应通过（外购原材料无论是否入库，均应通过“材料采购材料采购”账户）账户）
36、教学过程教学过程返回返回 单料同到单料同到下页下页【例【例4-94-9】甲公司从丁公司购入】甲公司从丁公司购入C C材料材料500500吨，单价吨，单价2020元，计划单价元，计划单价2222元，元，价款价款1000010000元，应支付增值税款元，应支付增值税款17001700元。元。C C材料已验收入库，款项未付。材料已验收入库，款项未付。教学过程教学过程返回返回 单料同到单料同到下页下页材料验收入库后：材料验收入库后：教学过程教学过程返回返回 单料同到单料同到填空：填空： （老师提问，同学们老师提问，同学们举手发言举手发言 ）(1)(1)购入材料入库是，超支差异记购入材料入库是，超支差异
37、记 方，节约方，节约差异记差异记 方。方。(2)(2)外购原材料无论是否入库，均应通过外购原材料无论是否入库，均应通过“ ”“ ”账户。账户。借借贷贷材料采购材料采购教学过程教学过程下页下页存货按计划成本计价的核算账户设置存货按计划成本计价的核算账户设置教学过程教学过程、“原材原材料料”、“材料采购材料采购”、“材料成本差异材料成本差异”实际实际采购成本采购成本计划计划成本成本计划成本与实际计划成本与实际成本的成本的差异差异始终采用始终采用计划成本计划成本类似类似“在途物资在途物资”账户账户备抵附加调整备抵附加调整 账户账户返回返回材料按计划成本计价与实际成本计价两种核算方法进行比较材料按计划
38、成本计价与实际成本计价两种核算方法进行比较教学过程教学过程应在先进先出法、月末应在先进先出法、月末一次加权平均、个别计一次加权平均、个别计价法等方法中选择一种价法等方法中选择一种方法进行核算。方法进行核算。、“原材料原材料” ” （库存材料计划（库存材料计划成本）成本）、“材料采购材料采购”（实际采购成本，（实际采购成本，不管单料是否同时到达都应先计入不管单料是否同时到达都应先计入本科目）本科目）3 3、“材料成本差异材料成本差异“（计划成本（计划成本与实际成本的差异）与实际成本的差异）期末结存存货的成本可期末结存存货的成本可直接通过直接通过“原材料原材料”账账户得到户得到、“原材料原材料”（
39、库存材料实（库存材料实际采购成本）际采购成本）、“在途物资在途物资”（尚未验收（尚未验收入库的材料的实际采购成本）入库的材料的实际采购成本）? 返回返回收料后，物资短缺与损耗收料后，物资短缺与损耗 收料后，发现物资出现短缺与损耗。这种情况下，企业应将收料后，发现物资出现短缺与损耗。这种情况下，企业应将“材材料采购料采购”转入转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，待查明原因后按以下情况账户，待查明原因后按以下情况处理：处理：【例】【例】甲公司从丁公司购入甲公司从丁公司购入A材料一批，价款材料一批，价款8000元，运抵企业后发元，运抵企业后发现短缺现短缺2000元。经查明，丁公司少发货元。经查
40、明，丁公司少发货1000元，由于运输单位责任元，由于运输单位责任短缺短缺1000元。元。查明原因前查明原因前查明原因后查明原因后2、自制材料入库、自制材料入库 企业自制材料是指由本企业的生产部门自制加工并已验收入企业自制材料是指由本企业的生产部门自制加工并已验收入库的材料物资，对已加工完毕入库的材料物资，应根据材料物资库的材料物资，对已加工完毕入库的材料物资，应根据材料物资入库单及成本核算凭证，入库单及成本核算凭证，按其计划成本按其计划成本，借记借记“原材料原材料”账户，账户，按其实际成本，贷记按其实际成本，贷记“生产成本生产成本”账户，按两者的差异，借或贷账户，按两者的差异，借或贷记记“材料
41、成本差异材料成本差异”账户。账户。 【例】【例】6月月5日，甲公司自制加工日，甲公司自制加工A材料材料30千克已入库，其计千克已入库，其计划成本划成本900元，实际成本元，实际成本920元。元。（五）原材料发出的核算（五）原材料发出的核算 在计划成本核算下，原材料的发出在计划成本核算下，原材料的发出按其计划成本进行结转按其计划成本进行结转，待期末根据待期末根据“材料成本差异明细账材料成本差异明细账”计算出计算出本期的材料成本差本期的材料成本差异率异率，将本期发出材料的计划成本调整为实际成本将本期发出材料的计划成本调整为实际成本，发出材料，发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在即季末
42、或年末应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在即季末或年末一次计算。一次计算。发出原材料，按计划成本计价发出原材料，按计划成本计价 借借: :生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷贷: :原材料原材料( (计划成本计划成本) )计算材料成本差异计算材料成本差异根据本月发出材料应负担的成本根据本月发出材料应负担的成本差异（差异（超支用超支用蓝蓝字，节约用字，节约用红红字字） 借借:生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷贷:材料成本差异材料成本差异在计划成本下，原材料的发出核算分成以下三个步骤：在计划成本下，原材料的发出核算分成以下三个步骤：材料成本差
43、异率的计算材料成本差异率的计算本月收入材料本月收入材料的成本差异的成本差异月初月初结存材料结存材料的成本差异的成本差异月初月初结存材料结存材料的计划成本的计划成本本月收入材料本月收入材料的计划成本的计划成本+材料成本差异率材料成本差异率= =其中：正数其中：正数表示超支差异，在材料成本差异的表示超支差异，在材料成本差异的借借方方 负数负数表示节约差异，在材料成本差异的表示节约差异，在材料成本差异的贷贷方方100%本月发出材料本月发出材料应负担差异应负担差异=发出材料的计划成本发出材料的计划成本材料成本差异率材料成本差异率发出发出材料实际成本材料实际成本=发出材料计划成本发出材料应负担的成本差异
44、发出材料计划成本发出材料应负担的成本差异结存结存材料实际成本材料实际成本=结存材料计划成本结存材料应负担成本差异结存材料计划成本结存材料应负担成本差异【例【例4-12】甲公司本月初甲公司本月初“原材料原材料”账户余额账户余额10000元，元，“材料材料成本差异成本差异”账户贷方余额账户贷方余额400元，本月入库材料的计划成本元，本月入库材料的计划成本10000元，本月入库元，本月入库“材料成本差异材料成本差异”为贷方为贷方100元，则：元，则：原材料成本差异率原材料成本差异率=（400100）（1000010000）100% =2.5%业务举例业务举例【例【例4-13】按【例按【例4-12】，
45、根据本月发出材料凭证汇总表，本月】，根据本月发出材料凭证汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料生产车间用于产品生产领用材料2000元，在建工程领用元，在建工程领用1000元，元，车间一般耗用材料车间一般耗用材料500元，厂部领用元，厂部领用800元。元。（2）结转本月发出材料成本差异：）结转本月发出材料成本差异：（1）结转发出材料的计划成本：）结转发出材料的计划成本：借：生产成本借：生产成本50（20002.5%）在建工程在建工程25（10002.5%）制造费用制造费用12.5（5002.5%）管理费用管理费用20（8002.5%）贷：材料成本差异贷：材料成本差异107.5（43002.5%
46、）借：生产成本借：生产成本 2000在建工程在建工程 1000 制造费用制造费用 500管理费用管理费用 800贷：原材料贷：原材料4300说明：结转发出材料的成本差异用红色的字表示，因为是材料成本差异在贷方，说明：结转发出材料的成本差异用红色的字表示，因为是材料成本差异在贷方，表现为节约差异，表示平时在采用计划成本核算发出材料成本是偏高，故现在表现为节约差异，表示平时在采用计划成本核算发出材料成本是偏高，故现在的调整是要减少平时偏高的部分，所以此时红色来表示相应科目的减少。的调整是要减少平时偏高的部分，所以此时红色来表示相应科目的减少。归纳归纳 企业月初企业月初“原材料原材料”账户借方余额账
47、户借方余额24 00024 000元，本月收元，本月收入原材料的计划成本为入原材料的计划成本为176 000176 000元，本月发出原材料的计划元，本月发出原材料的计划成本为成本为150 000150 000元，元，“材料成本差异材料成本差异”月初贷方余额月初贷方余额300300元，元，本月收入材料的超支差本月收入材料的超支差4 3004 300元，则本月发出材料应负担的元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（材料成本差异为（ ）元。）元。A.-3 000A.-3 000B.3 000B.3 000C.-3 450C.-3 450D.3 450D.3 450练习练习1B 某工厂原材料采用计
48、划成本计价，某工厂原材料采用计划成本计价，2009年年1月份月份“原材料原材料”账户某类材料期初余额为账户某类材料期初余额为56000元，元，“材料成本差异材料成本差异”账户账户期初借方余额为期初借方余额为4500元，原材料单位计划成本为元，原材料单位计划成本为12元。本月元。本月10日进货日进货1500公斤，进价公斤，进价10元，运费元，运费500元；元；20日进货日进货2000公斤，进价公斤，进价13元，运费元，运费1000元。本月元。本月15日和日和25日车间共领日车间共领用材料用材料2000公斤。增值税税率为公斤。增值税税率为17%请编制相关会计分录。请编制相关会计分录。练习练习2第一
49、步：购进和发出材料计划成本核算第一步：购进和发出材料计划成本核算10日购进：日购进：借：原材料借：原材料 18000贷：材料采购贷：材料采购 15000 材料成本差异材料成本差异 300020日购进：日购进：借：原材料借：原材料 24000 材料成本差异材料成本差异 2000贷：材料采购贷：材料采购 26000本月领用：本月领用：借：生产成本借：生产成本 24000贷：原材料贷：原材料 24000第二步：计算材料成本差异率第二步：计算材料成本差异率材料成本差异率材料成本差异率=（4500-3000+2000）/（56000+18000+24000） =3.57% 第三步：结转材料成本差异第三步
50、：结转材料成本差异借：生产成本借：生产成本 856.8 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 856.8【答案】【答案】四、存货的明细分类核算四、存货的明细分类核算（一）材料明细账（一）材料明细账（一）材料明细账（一）材料明细账这个表格需要注意以下几个知识点：这个表格需要注意以下几个知识点：1、它是一个数量金额式的明细账簿，反映材料的收入、发出、结存、它是一个数量金额式的明细账簿，反映材料的收入、发出、结存情况的明细账；情况的明细账；2、在计划成本下，日常不需要登记金额，只登记数量，月末根据结、在计划成本下，日常不需要登记金额，只登记数量，月末根据结存数量和计划单价计算结存金额；存数量和计划单价计
51、算结存金额；3、材料明细账要按照材料的品种来设置。、材料明细账要按照材料的品种来设置。以书本上面的表格为讲解基础。以书本上面的表格为讲解基础。P63（二）材料采购明细账（二）材料采购明细账这个表格需要注意以下几个知识点：这个表格需要注意以下几个知识点：1、它是横线登记式明细账，反映材料的付款、到货和在途情况；、它是横线登记式明细账，反映材料的付款、到货和在途情况；2、当材料付款时，在借方栏内填入买价和运杂费等实际支出；、当材料付款时，在借方栏内填入买价和运杂费等实际支出；3、当上述批次材料到货入库时，在同一行内贷方栏内将计划成本填、当上述批次材料到货入库时，在同一行内贷方栏内将计划成本填入，同
52、时根据借贷方差额填入材料成本差异栏内；入，同时根据借贷方差额填入材料成本差异栏内；4、材料采购明细账按照供应单位以及品种来设置。、材料采购明细账按照供应单位以及品种来设置。以书本上面的表格为讲解基础。以书本上面的表格为讲解基础。P63（三）材料成本差异明细账（三）材料成本差异明细账这个表格需要注意以下几个知识点：这个表格需要注意以下几个知识点：1、该明细账户可分为收入、发出、结存三栏，为反映成本差异以及、该明细账户可分为收入、发出、结存三栏，为反映成本差异以及计算成本差异率，每栏分设计划成本和成本差异两栏；计算成本差异率，每栏分设计划成本和成本差异两栏；2、它可以在月末根据收发料汇总表一次性来
53、登记；、它可以在月末根据收发料汇总表一次性来登记；3、它是结转材料成本差异的依据。、它是结转材料成本差异的依据。以书本上面的表格为讲解基础。以书本上面的表格为讲解基础。P64是指企业已经完成全部生产过程并验收入库，合乎标准是指企业已经完成全部生产过程并验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托位，或者可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。包括库存产成加工完成验收入库用于销售的各种商品。包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、
54、发出展品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品。览的商品以及寄存在外的商品。库存商品库存商品第三节第三节 库存商品库存商品一、库存商品的概念一、库存商品的概念库存商品库存商品验收入库的库验收入库的库存商品成本存商品成本发出的库存发出的库存商品成本商品成本借方余额反映各种库借方余额反映各种库存商品的实际成本或存商品的实际成本或计划成本计划成本按库存商品种类、品种设置明细核算按库存商品种类、品种设置明细核算二、库存商品的核算二、库存商品的核算入库入库完工完工结转已售商品成本结转已售商品成本发出销售发出销售主营业务成本主营业务成本库存商品库存商品生产成本生产成本库存
55、商品增加和发出流程库存商品增加和发出流程【例【例4-14】某企业本月生产完工甲产品】某企业本月生产完工甲产品10件，实际单位成件，实际单位成本本500元，企业应根据产品入库单等有关原始凭证，做如下元，企业应根据产品入库单等有关原始凭证，做如下会计分录：会计分录：例题例题1例题例题2【例【例4-15】某企业本月销售甲商品一批，价款】某企业本月销售甲商品一批，价款10000元，增值税款元，增值税款1700元，款项已存入银行，根据先进先出法确定该批商品的实际成元，款项已存入银行，根据先进先出法确定该批商品的实际成本本8000元。元。委托加工物资是指企业将物资委托外单位加工成企业可使委托加工物资是指企
56、业将物资委托外单位加工成企业可使用的原材料、包装物、低值易耗品库存商品等物质。用的原材料、包装物、低值易耗品库存商品等物质。委托加工物资委托加工物资第四节第四节 委托加工物资委托加工物资一、委托加工物资的实际成本一、委托加工物资的实际成本实实际际成成本本2、支付的往返运费、支付的往返运费1、拨付加工物资的实际成本、拨付加工物资的实际成本3、支付的加工费、支付的加工费4、缴纳的有关税费、缴纳的有关税费 委托加工物资委托加工物资收回加工物资收回加工物资的实际成本的实际成本发给外单位加工的发给外单位加工的物资实际成本物资实际成本支付的加工费、运杂费支付的加工费、运杂费应计入的税金应计入的税金委托外单
57、位加工尚末完委托外单位加工尚末完成物资的实际成本成物资的实际成本二、委托加工物资的核算二、委托加工物资的核算设置设置“委托加工物资委托加工物资”账户账户按加工合同、受托加工单位等设置明细账按加工合同、受托加工单位等设置明细账1 1、发出委托加工物资的核算、发出委托加工物资的核算 借借: :委托加工物资委托加工物资 贷贷: :原材料原材料2、支付加工费用和运杂费等的核算、支付加工费用和运杂费等的核算 借借:委托加工物资委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额) 贷贷:银行存款等银行存款等具体分录：具体分录：3、交纳的消费税的核算、交纳的消费税的核算（1）委托加工的应
58、税消费品收回后直接用于销售的，支付）委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，支付的消费税计入成本的消费税计入成本 借借:委托加工物资委托加工物资 贷贷:银行存款等银行存款等（2）委托加工的应税消费品收回后用于继续加工的，支付）委托加工的应税消费品收回后用于继续加工的，支付的消费税款可以抵扣销售环节应交纳的消费税的消费税款可以抵扣销售环节应交纳的消费税 借借:应交税费应交税费应交消费税应交消费税 贷贷:银行存款等银行存款等 4、加工完成回收加工物资的核算、加工完成回收加工物资的核算 借借:原材料原材料 贷贷:委托加工物资委托加工物资应计入委托加工物资成本的税金应计入委托加工物资成本的税金增值税
59、增值税 消费税消费税 注意注意一般纳税人一般纳税人不计入不计入小规模纳税人小规模纳税人计入计入收回后直接销售收回后直接销售计入计入收回后连续加工为应税消费品再出售收回后连续加工为应税消费品再出售不计入不计入（一）拨付物资及支付运费（一）拨付物资及支付运费拨给外单位加工的物资，应按其实际成本及支付的运费，借拨给外单位加工的物资，应按其实际成本及支付的运费，借记记“委托加工物资委托加工物资”账户，贷记账户，贷记“原材料原材料”、“银行存款银行存款”账户，按计划成本计价核算的，还应同时结转材料成本差异。账户，按计划成本计价核算的，还应同时结转材料成本差异。【例【例4-16】合安公司委托某加工企业加工
60、】合安公司委托某加工企业加工A材料一批，双方均材料一批，双方均为一般纳税人，增值税率为为一般纳税人，增值税率为17%。2010年年12月月11日，合安公司日，合安公司发出原材料，实际成本为发出原材料，实际成本为80000元。元。【例【例4-17】接【例】接【例4-16】，】，2010年年12月月12日，合安公司支付日，合安公司支付委托加工材料运杂费委托加工材料运杂费2000元。元。【例【例4-18】甲公司拨付】甲公司拨付B材料委托乙公司代为加工包箱，材料委托乙公司代为加工包箱，B材材料的计划成本料的计划成本10000元，成本差异为节约差异元，成本差异为节约差异200元，另向运元，另向运输公司支
61、付运费输公司支付运费300元。元。委托加工物资实际成本委托加工物资实际成本=10000200300=10100（元）（元）（二）支付加工费、增值税（二）支付加工费、增值税 加工完毕，企业向受托方支付工费和增值税款时，应按其加工完毕，企业向受托方支付工费和增值税款时，应按其实际支付的加工费及增值税款，借记实际支付的加工费及增值税款，借记“委托加工物资委托加工物资”账户，账户，“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”，贷记，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。【例【例4-19】接【例】接【例4-17】2010年年12月月20日，合安公司支付加工日，合安公司支付加工费费100
62、00元，增值税元，增值税1700元。元。【例【例4-20】接【例】接【例4-18】，包装箱加工完毕，乙公司通知】，包装箱加工完毕，乙公司通知甲公司提货并支付加工费甲公司提货并支付加工费1000元，增值税元，增值税170元，款项用元，款项用银行存款支付。银行存款支付。（三）收回委托加工物资支付的运杂费及入库（三）收回委托加工物资支付的运杂费及入库收回委托加工物资所支付的运杂费应按其支付金额，借记收回委托加工物资所支付的运杂费应按其支付金额，借记“委托加工物资委托加工物资”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。收回委托加账户。收回委托加工物资验收入库，工物资验收入库，按加工物资的实际成本按
63、加工物资的实际成本借记借记“原材料原材料”、“包装物包装物”等账户，贷记等账户，贷记“委托加工物资委托加工物资”账户。账户。【例【例4-21】接【例】接【例4-19】12月月25日，合安公司收回加工材料，日，合安公司收回加工材料，结转实际成本。结转实际成本。【例【例4-22】接【例】接【例4-20】，上述包装箱加工完毕已运回入库，企业】，上述包装箱加工完毕已运回入库，企业用银行存款支付运杂费用用银行存款支付运杂费用500元。该批包装箱按实际成本入账。元。该批包装箱按实际成本入账。（1）支付运费）支付运费500元：元：（2）结转入库包装箱成本：）结转入库包装箱成本：例：甲企业委托乙企业加工物资一
64、批（属于应税消例：甲企业委托乙企业加工物资一批（属于应税消费品）。原材料成本为费品）。原材料成本为3000030000元，支付的加工费为元，支付的加工费为60006000元（不含增值税），消费税税率为元（不含增值税），消费税税率为1010，材料，材料加工完成并验收入库，加工费用等已经支付。双方加工完成并验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为适用的增值税税率为1717。甲企业按实际成本核算。甲企业按实际成本核算原材料。原材料。 例题例题（1 1）发出委托加工材料）发出委托加工材料 借：委托加工材料借：委托加工材料 30000 30000 贷：原材料贷：原材料 30000 30000
65、 答案答案（2 2）支付加工费用和税金）支付加工费用和税金消费税组成计税价格消费税组成计税价格= =（材料实际成本（材料实际成本+ +加工费）加工费）/ / （1-1-消费税消费税税率）税率）消费税组成计税价格（消费税组成计税价格（300003000060006000）/(1-10%)=40000(/(1-10%)=40000(元元) )受托方代收代交的消费税税额受托方代收代交的消费税税额4000010400001040004000（元）（元）应交增值税税额应交增值税税额60001760001710201020（元）（元）甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时甲企业收回加工后的材料用于
66、连续生产应税消费品时借：委托加工物资借：委托加工物资 6000 6000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1020 1020 应交消费税应交消费税 4000 4000贷：银行存款贷：银行存款 11020 11020甲企业收回加工后的材料直接用于出售时甲企业收回加工后的材料直接用于出售时借：委托加工物资（借：委托加工物资（6000600040004000） 10000 10000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1020 1020 贷：银行存款贷：银行存款 11020 11020（3 3）加工完成，收回委托加工材料）加工完成，收回委托
67、加工材料甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：原材料借：原材料 （30000+600030000+6000） 36000 36000 贷：委托加工材料贷：委托加工材料 36000 36000甲企业收回加工后的材料直接用于出售时甲企业收回加工后的材料直接用于出售时借：原材料借：原材料 （30000+1000030000+10000） 40000 40000 贷：委托加工材料贷：委托加工材料 40000 40000102低值低值易耗易耗品品指单位价值较低、使用年限较短，不指单位价值较低、使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具物品。包能作为
68、固定资产的各种用具物品。包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及括工具、管理用具、玻璃器皿，以及企业内部用于储存、保管商品而使用企业内部用于储存、保管商品而使用的包装容器等。的包装容器等。第五节第五节 低值易耗品低值易耗品一、低值易耗品的概念和特点一、低值易耗品的概念和特点特点：特点：1、具有与固定资产相同的特征。、具有与固定资产相同的特征。2、具有与材料相似的特点。、具有与材料相似的特点。低值易耗品一般能多次低值易耗品一般能多次参与生产经营过程而不参与生产经营过程而不改变其原有的物资形态，改变其原有的物资形态，具有劳动资料的特征。具有劳动资料的特征。这部分劳动资料有的使用时这部分劳动资料有的使用时
69、间短于一年，有的单位价值间短于一年，有的单位价值比较小，例如：几元、数十比较小，例如：几元、数十元、近百元的都有、这与企元、近百元的都有、这与企业的材料相似，不符合固定业的材料相似，不符合固定资产的确认条件。资产的确认条件。 周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品生产车间、管理部生产车间、管理部门领用低值易耗品门领用低值易耗品期末结存的低值易耗品期末结存的低值易耗品的实际成本的实际成本二、低值易耗品核算的账户设置二、低值易耗品核算的账户设置设置设置“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品”账户账户按类别或品名设置明细账，进行明细核算按类别或品名设置明细账，进行明细核算在周转材料下，需单独设置在周转
70、材料下，需单独设置“周转材料周转材料低值易耗品（在低值易耗品（在用）用）”、“周转材料周转材料低值易耗品（在库）低值易耗品（在库）”、“周转材料周转材料低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销）”明细科目。明细科目。购入、自制、委托加工购入、自制、委托加工收回的低值易耗品收回的低值易耗品注意：会计上，包装物、低值易耗品可在会计上，包装物、低值易耗品可在“周转材料周转材料”账户下专门设置二级账户核算，也可以账户下专门设置二级账户核算，也可以单独单独设置设置“包装物包装物”、“低值易耗品低值易耗品”账户进行核算。账户进行核算。三、低值易耗品的核算三、低值易耗品的核算取得取得低值易耗品的核算低值易耗品的核
71、算领用领用低值易耗品的核算低值易耗品的核算注：低值易耗品的核算方法可比照原材料的核算方法。注：低值易耗品的核算方法可比照原材料的核算方法。故：本节只介绍低值易耗品的领用的核算。故：本节只介绍低值易耗品的领用的核算。一次转销法一次转销法五五摊销法五五摊销法低值易耗品低值易耗品摊销方法摊销方法将其成本一次摊入有关成本、费用适用一次将其成本一次摊入有关成本、费用适用一次领用价值低、数量少的低值易耗品。领用价值低、数量少的低值易耗品。适用范围适用范围（一）一次摊销法（一）一次摊销法对一次领用的低值易耗品数量不多、金额不大，可采对一次领用的低值易耗品数量不多、金额不大，可采用一次摊销法，即在生产领用时将
72、其成本一次转入有用一次摊销法，即在生产领用时将其成本一次转入有关成本费用账户。低值易耗品报废时再将其残料价值关成本费用账户。低值易耗品报废时再将其残料价值冲减当月成本费用。冲减当月成本费用。领用时：领用时：借：制造费用借：制造费用/管理费用管理费用 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品报废时：报废时：借：原材料借：原材料残料残料 贷：制造费用贷：制造费用/管理费用管理费用一次摊销法具体核算分录一次摊销法具体核算分录【例【例4-23】3月月10日，车间领用工具一批，实际成本日，车间领用工具一批，实际成本500元。报废元。报废工具一批，收回残料价值工具一批，收回残料价值20元，残料已入库。
73、元，残料已入库。（1）领用工具：）领用工具：（2）报废工具：）报废工具：第一次领用时，将其成本先摊第一次领用时，将其成本先摊50%50%，待报废时再，待报废时再摊摊50%50%。适用每期领用数量和报废数量大致相等或需加强适用每期领用数量和报废数量大致相等或需加强管理的低值易耗品。管理的低值易耗品。适用范围适用范围在库在库*在用在用*摊销摊销相关费用相关费用首次首次领用领用0.5A0.5A首用首用摊销摊销0.5A0.5A报废报废摊销摊销报废报废对冲对冲AAAAA（二）五五摊销法（二）五五摊销法第一次领用低值易耗品：第一次领用低值易耗品：借：借：周转材料周转材料低值易耗品（在用）低值易耗品（在用）
74、 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（在库）低值易耗品（在库）摊销成本的摊销成本的50%：借：制造费用借：制造费用/管理费用（管理费用（50%成本）成本） 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销）五五摊销法具体核算分录五五摊销法具体核算分录报废：报废：摊销另外摊销另外50%成本：成本：借：制造费用借：制造费用/管理费用（管理费用（50%成本）成本） 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销）注销成本：注销成本：借：借：周转材料周转材料低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销） 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（在用）低值易耗品（在用）残料入库，冲减费用：残料入
75、库，冲减费用：借：原材料借：原材料残料残料 贷：制造费用贷：制造费用/管理费用管理费用【例【例4-24】合安公司发出低值易耗品一批，价值】合安公司发出低值易耗品一批，价值30000元，其中生产车间元，其中生产车间领用低值易耗品领用低值易耗品20000元，摊销额计入生产成本，行政管理部门领用低值元，摊销额计入生产成本，行政管理部门领用低值易耗品易耗品10000元。该企业采用元。该企业采用“五五五五”摊销法对该批低值易耗品进行摊销，摊销法对该批低值易耗品进行摊销，报废残值为报废残值为3000元。元。（1）发出低值易耗品时：）发出低值易耗品时：（2）低值易耗品报废时：）低值易耗品报废时：（3）回收残
76、料价值：）回收残料价值：（4）将报废低值易耗品从账上转销：）将报废低值易耗品从账上转销：【例题例题】某企业低值易耗品采用实际成本法核算，某企业低值易耗品采用实际成本法核算，并按五五摊销法进行摊销。该企业生产车间并按五五摊销法进行摊销。该企业生产车间9月月20日日从仓库领用周转材料一批，实际成本为从仓库领用周转材料一批，实际成本为10000元。元。12月月31日该批周转全部报废，报废时的残料价值为日该批周转全部报废，报废时的残料价值为2000元，作为原材料入库。元，作为原材料入库。（1）9月月20日日借：周转材料借：周转材料低值易耗品（在用）低值易耗品（在用） 10000 贷：周转材料贷：周转材
77、料低值易耗品（在库）低值易耗品（在库）10000借：制造费用借：制造费用 5000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销）5000（2）12月月31日日借：制造费用借：制造费用 5000贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销）5000借：周转材料借：周转材料低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销） 10000贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（在用）低值易耗品（在用） 10000借：原材料借：原材料 2000 贷：制造费用贷：制造费用 2000低值易耗品的发出核算中，一次转销法很简单，直接在发出时就计入低值易耗品的发出核算中，一次转销法很简单，直接在发出时
78、就计入费用中。五五摊销法较难，按照以下思路来理解具体的业务：费用中。五五摊销法较难，按照以下思路来理解具体的业务：将放在仓库中的低值易耗品全部转为在用；将放在仓库中的低值易耗品全部转为在用；按领用部分将一半的金额的低值易耗品通过摊销科目计入到费用中；按领用部分将一半的金额的低值易耗品通过摊销科目计入到费用中；等到报废时，将另一半金额低值易耗品再次通过摊销科目计入到费等到报废时，将另一半金额低值易耗品再次通过摊销科目计入到费用中；用中；将在用的低值易耗品全部由在用转为摊销；将在用的低值易耗品全部由在用转为摊销；收回残料价值，冲减前面计入到成本或费用的科目。收回残料价值，冲减前面计入到成本或费用的
79、科目。总结总结包装包装物物指为了包装本企业商品而储备指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如箱、桶、的各种包装容器，如箱、桶、瓶、袋、坛等。瓶、袋、坛等。理解：包装物核算内容理解：包装物核算内容第六节第六节 包装物包装物一、包装物的概念一、包装物的概念下列各项属于包装物核算的范围：下列各项属于包装物核算的范围：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的的包装物；部分的的包装物；（2）随同产品出售而不单独计价的包装物；）随同产品出售而不单独计价的包装物；（3）随同商品出售而单独计价的包装物；）随同商品出售而单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使
80、用的包装物。）出租或出借给购买单位使用的包装物。下列各项不属于包装物核算的范围：下列各项不属于包装物核算的范围：(1)各种各种包装材料包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，这些属，如纸、绳、铁丝、铁皮等，这些属于一次性使用的包装材料，于一次性使用的包装材料，应在应在“原材料原材料”账户核算账户核算； (2)用于用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，这类包装物应按其价值的大小和使用年限的长短，分这类包装物应按其价值的大小和使用年限的长短，分别别作为固定资产或低值易耗品作为固定资产或低值易耗品管理和核算；管理和核算；(3)计划上计划上单独列作企业商品、产
81、品的自制包装物单独列作企业商品、产品的自制包装物，应，应作为库存商品作为库存商品进行管理和核算。进行管理和核算。 周转材料周转材料包装物包装物生产使用、出售、出租生产使用、出售、出租出借包装物的实际成本出借包装物的实际成本期末结存的包装物实际期末结存的包装物实际成本成本二、包装物核算的账户设置二、包装物核算的账户设置设置设置“周转材料周转材料包装物包装物”账户账户在周转材料下，需单独设置在周转材料下，需单独设置“周转材料周转材料包装物（在用）包装物（在用）”、“周转材料周转材料包装物（在库）包装物（在库）”、“周转材料周转材料包装物包装物（摊销）（摊销）”明细科目。明细科目。外购、自制及委托加
82、工外购、自制及委托加工收回包装物的实际成本收回包装物的实际成本三、包装物的核算三、包装物的核算包装物的收入核算包装物的收入核算包装物的领用核算包装物的领用核算注：低值易耗品的核算方法可比照原材料的核算方法。注：低值易耗品的核算方法可比照原材料的核算方法。故：本节只介绍低值易耗品的领用的核算。故：本节只介绍低值易耗品的领用的核算。包装物的领用核算包装物的领用核算 生产领用包装物生产领用包装物 随同商品出售的包装物随同商品出售的包装物出租包装物出租包装物出借包装物出借包装物借：制造费用借：制造费用/生产成本生产成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物【例【例4-25】3月月10日，车间生产领用包
83、装物一批，实际成本日，车间生产领用包装物一批，实际成本500元。元。（一）生产领用包装物（一）生产领用包装物不单独计价的包装物：不单独计价的包装物：借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物（二）随同产品出售的包装物（二）随同产品出售的包装物单独计价包装物：单独计价包装物：借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物【例【例4-26】企业销售产品领用包装物一批，实际成本】企业销售产品领用包装物一批，实际成本200元，元，单独计价。单独计价。（1）领用时：）领用时：（2）若上述领用包装物不单）若上述领用包装物不单独计价，则领用时：独计价，则领用时：（
84、三）出租出借包装物（三）出租出借包装物出租包装物出租包装物是企业在销售商品时，需要将包装物出租给购买方是企业在销售商品时，需要将包装物出租给购买方暂时使用的一项业务。出租包装物核算主要包括发出包装物，暂时使用的一项业务。出租包装物核算主要包括发出包装物，收取租金、押金，摊销使用成本，发生修理费用，收回包装物收取租金、押金，摊销使用成本，发生修理费用，收回包装物等核算。等核算。出借包装物出借包装物是企业在销售商品时，将包装物出借给购买方使用，是企业在销售商品时，将包装物出借给购买方使用，用后归还的一项业务。用后归还的一项业务。出借包装物核算与出租包装物核算基本出借包装物核算与出租包装物核算基本相
85、同相同，不同的是在摊销使用成本时，记入，不同的是在摊销使用成本时，记入“销售费用销售费用”等账户。等账户。 出租出租包装物取得租金收入包装物取得租金收入作为企业的其他业务收入作为企业的其他业务收入，租金收入按税法规定，随产品销售计征增值税，出租包租金收入按税法规定，随产品销售计征增值税，出租包装物的装物的摊销价值作为企业的其他业务成本摊销价值作为企业的其他业务成本。 出借出借包装物由于没有收入，根据成本与收入的匹配原包装物由于没有收入，根据成本与收入的匹配原则，不能计入相关的成本账户中，故应将出借包装物的则，不能计入相关的成本账户中，故应将出借包装物的成本计入成本计入“销售费用销售费用”账户账
86、户。注意：注意：包装物的包装物的摊销法摊销法一次转销法一次转销法五五摊销法五五摊销法生产领用和随同商品生产领用和随同商品出售出售的包装物价值一次转移，的包装物价值一次转移，而而出租、出借出租、出借包装物的价值可以多次转移。包装物的价值可以多次转移。注注出租、出借包装物的价值通常于领用时采用一次转销法进行出租、出借包装物的价值通常于领用时采用一次转销法进行摊销。价值较大的包装物也可以用五五摊销法进行摊销。摊销。价值较大的包装物也可以用五五摊销法进行摊销。第一次出租包装物：第一次出租包装物：借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务
87、收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 收到押金：收到押金：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款包装物押金包装物押金出出租租包装物的业务核算：包装物的业务核算：返还押金：返还押金：借：其他应付款借：其他应付款包装物押金包装物押金 贷：银行存款贷：银行存款出租包装物报废，冲减相关费用：出租包装物报废，冲减相关费用：借：原材料借：原材料 贷：其他业务成本贷：其他业务成本【例【例4-27】2010年年10月月, 合安公司出租库存未用包装物合安公司出租库存未用包装物400件，每件，每件单位实际成本件单位实际成本100元，共计元，共计4000
88、0元，租期元，租期5个月，每月每件租金个月，每月每件租金15元元,收取押金收取押金48000元。包装物采用五五摊销法摊销。元。包装物采用五五摊销法摊销。（1）领用时：）领用时：【例【例4-27】2010年年10月月, 合安公司出租库存未用包装物合安公司出租库存未用包装物400件，每件单位件，每件单位实际成本实际成本100元，共计元，共计40000元，租期元，租期5个月，每月每件租金个月，每月每件租金15元元,收取押收取押金金48000元。包装物采用五五摊销法摊销。元。包装物采用五五摊销法摊销。（2）领用时摊销）领用时摊销50%价值：价值：【例【例4-27】2010年年10月月, 合安公司出租库
89、存未用包装物合安公司出租库存未用包装物400件，每件单位件，每件单位实际成本实际成本100元，共计元，共计40000元，租期元，租期5个月，每月每件租金个月，每月每件租金15元元,收取押收取押金金48000元。包装物采用五五摊销法摊销。元。包装物采用五五摊销法摊销。（3）收到押金时：）收到押金时：【例【例4-27】2010年年10月月, 合安公司出租库存未用包装物合安公司出租库存未用包装物400件，每件单位件，每件单位实际成本实际成本100元，共计元，共计40000元，租期元，租期5个月，每月每件租金个月，每月每件租金15元元,收取押收取押金金48000元。包装物采用五五摊销法摊销。元。包装物
90、采用五五摊销法摊销。（4）每月收取租金时，由于价外没有收取增值税，应将租金收入作为含税收入，）每月收取租金时，由于价外没有收取增值税，应将租金收入作为含税收入，折算为不含税收入，即折算为不含税收入，即6000(1+17%)=5128.21（元）；销项税额为（元）；销项税额为5128.2117%=871.79（元）。（元）。借：银行存款借：银行存款 6000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5128.21 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 871.79【例【例4-27】2010年年10月月, 合安公司出租库存未用包装物合安公司出租库存未用包装物400件，每件单位件，每件单位实际成本实际成本
91、100元，共计元，共计40000元，租期元，租期5个月，每月每件租金个月，每月每件租金15元元,收取押收取押金金48000元。包装物采用五五摊销法摊销。元。包装物采用五五摊销法摊销。（5）5个月后，收回包装物个月后，收回包装物400件，退还押金件，退还押金48000元。元。借：其他应付款借：其他应付款包装物押金包装物押金 48000 贷：银行存款贷：银行存款 48000【例【例4-28】假设上述包装物于】假设上述包装物于2011年年9月报废月报废,报废量残翻新收入报废量残翻新收入1000元，摊元，摊销另外销另外50%价值。价值。（1）报废时摊销）报废时摊销50%价值。价值。【例【例4-28】假
92、设上述包装物于】假设上述包装物于2011年年9月报废月报废,报废量残翻新收入报废量残翻新收入1000元，摊元，摊销另外销另外50%价值。价值。（2）将报废包装物从账上转销。）将报废包装物从账上转销。【例【例4-28】假设上述包装物于】假设上述包装物于2011年年9月报废月报废,报废量残翻新收入报废量残翻新收入1000元，摊元，摊销另外销另外50%价值。价值。（3）将报废包装物从账上转销。）将报废包装物从账上转销。一次转销法一次转销法报废包装物时：报废包装物时：借：借：销售费用销售费用 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物出出借借包装物的业务核算：包装物的业务核算：收到押金：收到押金：借：银行存
93、款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款包装物押金包装物押金返还押金：返还押金：借：其他应付款借：其他应付款包装物押金包装物押金 贷：银行存款贷：银行存款【例【例4-29】2010年年10月，企业出借库存未用包装物月，企业出借库存未用包装物400件，每件单位实际件，每件单位实际成本成本20元，共计元，共计8000元，收到押金元，收到押金10000元。包装物采用一次转销法摊销。元。包装物采用一次转销法摊销。（1）转销成本时：）转销成本时：【例【例4-29】2010年年10月，企业出借库存未用包装物月，企业出借库存未用包装物400件，每件单位实际件，每件单位实际成本成本20元，共计元，共计80
94、00元，收到押金元，收到押金10000元。包装物采用一次转销法摊销。元。包装物采用一次转销法摊销。（2）收到押金时：）收到押金时：包装物损益核算小结包装物损益核算小结 存货清查是指通过实地盘点等方法，确定存货的存货清查是指通过实地盘点等方法，确定存货的实有数实有数，并与并与账面记录账面记录核对，从而确定存货实存数与账存数是否核对，从而确定存货实存数与账存数是否相符的一种专门方法。相符的一种专门方法。第七节第七节 存货的清查存货的清查一、存货清查的方法一、存货清查的方法期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数=期末存货期末存货结存数结存数上期转入上期转
95、入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果核核对对存货的盘存方法存货的盘存方法永续盘存制永续盘存制期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数期末存货期末存货结存数结存数=上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果存货的盘存方法存货的盘存方法实地盘存制实地盘存制二、存货清查结果的核算二、存货清查结果的核算 为核算存货清查出现的盘盈、盘亏、毁损，应设为核算存货清查出现的盘盈、盘亏、毁损，应设置置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，
96、并在其账户下设置账户，并在其账户下设置“待待处理流动资产损溢处理流动资产损溢”二级账户。该账户借方反映存货二级账户。该账户借方反映存货盘亏、毁损数及经批准后结转的盘盈数，贷方反映存盘亏、毁损数及经批准后结转的盘盈数，贷方反映存货的盘盈数以及经批准转销的盘亏数；期末，处理后货的盘盈数以及经批准转销的盘亏数；期末，处理后本账户应无余额。本账户应无余额。（一）存货清查的账户设置（一）存货清查的账户设置批准前批准前，按原材料的计划成本或估计价值，按原材料的计划成本或估计价值 借借: :原材料原材料 贷贷: :待处理财产损溢待处理财产损溢批准后批准后，属于无法查明原因的盘盈，属于无法查明原因的盘盈借借:
97、 :待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷: :管理费用管理费用（一）存货清查的核算（一）存货清查的核算1、存货的盘盈核算、存货的盘盈核算批准前批准前，先按其账面，先按其账面成本入账成本入账 借借: :待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷: :原材料原材料批准后批准后，按发生的原，按发生的原因和相应的处理决定，因和相应的处理决定，分别进行转销。分别进行转销。 2、存货的盘亏核算、存货的盘亏核算 现行税法规定：对非正常损失的购进货物的进项税额和非现行税法规定：对非正常损失的购进货物的进项税额和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进
98、项税额不准予以从销项税额中抵扣，项税额不准予以从销项税额中抵扣，即不得抵扣进项税额中，即不得抵扣进项税额中，非正常损失只限于因管理不善、丢失、霉烂变质的损失非正常损失只限于因管理不善、丢失、霉烂变质的损失。 而属于不正常损失中的自然灾害损失和其他非正常损失而属于不正常损失中的自然灾害损失和其他非正常损失（如盘亏、购货短缺有赔偿部分）则允许作为进项税额抵扣，（如盘亏、购货短缺有赔偿部分）则允许作为进项税额抵扣，但是要求必须由外单位或者鉴定单位提供的损失证明，才能允但是要求必须由外单位或者鉴定单位提供的损失证明，才能允许企业将所产生的损失部分的进项税额加以抵扣。许企业将所产生的损失部分的进项税额加
99、以抵扣。注意注意【例【例4-30】合安公司存货清查时，发现账外】合安公司存货清查时，发现账外A材料材料10吨，实吨，实际单位成本际单位成本290元。无法查明其原因，经批准转销。元。无法查明其原因，经批准转销。（1）批准前：）批准前：（2）批准后：）批准后：【例【例4-30】合安公司存货清查时，发现账外】合安公司存货清查时，发现账外A材料材料10吨，实吨，实际单位成本际单位成本290元。无法查明其原因，经批准转销。元。无法查明其原因，经批准转销。【例【例4-31】合安公司进行存货清查时，发现材料短缺】合安公司进行存货清查时，发现材料短缺500千克，其实千克，其实际单位成本为际单位成本为4元，计元
100、，计2000元。经查明，元。经查明，材料属于被盗盘亏材料属于被盗盘亏，应由保，应由保管员负责赔偿管员负责赔偿100元，另外元，另外1900元作为非常损失处理。元作为非常损失处理。（1）批准前：）批准前：【例【例4-31】合安公司进行存货清查时，发现材料短缺】合安公司进行存货清查时，发现材料短缺500千克，其实千克，其实际单位成本为际单位成本为4元，计元，计2000元。经查明，材料属于被盗盘亏，应由保元。经查明，材料属于被盗盘亏，应由保管员负责赔偿管员负责赔偿100元，另外元，另外1900元作为非常损失处理。元作为非常损失处理。（2）批准后：）批准后：【例【例4-32】合安公司进行存货清查时，发
101、现】合安公司进行存货清查时，发现D材料毁损材料毁损100千克，其实千克，其实际单位成本为际单位成本为5元，计元，计500元，收回残料价值元，收回残料价值100元。经批准作为一般经元。经批准作为一般经营损失处理。营损失处理。 （1）批准前：）批准前：【例【例4-32】合安公司进行存货清查时，发现】合安公司进行存货清查时，发现D材料毁损材料毁损100千克，其实千克，其实际单位成本为际单位成本为5元，计元，计500元，收回残料价值元，收回残料价值100元。经批准作为一般经元。经批准作为一般经营损失处理。营损失处理。 （2）批准后：）批准后：【例【例4-33】甲公司】甲公司6月末进行了一次存货清查，清查结月末进行了一次存货清查，清查结果见下表。果见下表。（1）批准前：）批准前：（2）批准后：）批准后：经批准，上述损失应由保管人员赔偿经批准，上述损失应由保管人员赔偿60元，其余做元，其余做管理费用。管理费用。
