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1、2024/9/15中级会计实务1 第五章第五章 长期股权投资长期股权投资学习要点学习要点教学内容教学内容本章小结本章小结关键概念关键概念思考题思考题练习题练习题课外阅读课外阅读退出退出2024/9/15中级会计实务2基本要求基本要求一、掌握同一控制下的企业合并形成的长期股一、掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法权投资初始投资成本的确定方法二、掌握非同一控制下的企业合并形成的长期二、掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定股权投资初始投资成本的确定方法方法三、掌握以非企业合并方式取得的长期股权投三、掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始成本的
2、确定方法资初始成本的确定方法四、掌握长期股权投资权益法核算四、掌握长期股权投资权益法核算五、掌握长期股权投资成本法核算五、掌握长期股权投资成本法核算六、熟悉长期股权投资处置的核算六、熟悉长期股权投资处置的核算七、了解共同控制经营与共同控制资产的特征七、了解共同控制经营与共同控制资产的特征2024/9/15中级会计实务3学习要点学习要点第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第二节长期股权投资的后续计量第三节共同控制经营和共同控制资产第三节共同控制经营和共同控制资产2024/9/15中级会计实务42. 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量返返
3、回回 教学内容教学内容退退 出出 1. 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量3. 共同控制经营和共同控制资产共同控制经营和共同控制资产2024/9/15中级会计实务5 投投 资资 对内投资对内投资 对外投资对外投资 金金融融资资产产长长期期股股权权投投资资 流流动动资资产产投投资资固固定定资资产产投投资资无无形形资资产产投投资资其其他他资资产产投投资资 教学内容教学内容2024/9/15中级会计实务6第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量v一、长期股权投资的初始计量原则一、长期股权投资的初始计量原则v长期股权投资在取得时应按初始投资成本入账，长期股权投资的长期股权投
4、资在取得时应按初始投资成本入账，长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。v本章所指长期股权投资包括本章所指长期股权投资包括v1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；公司投资；v2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；的权益性投资，即对合营企业投资；v3. 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即企业持有的能够对被投资单位
5、施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；对联营企业投资；v4. 企业对被投资单位不具有控制共同控制或重大影响在活跃市场企业对被投资单位不具有控制共同控制或重大影响在活跃市场上没有报价，且公允价值不能可靠计量的权益性投资。上没有报价，且公允价值不能可靠计量的权益性投资。2024/9/15中级会计实务7v二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量v（一）企业合并概述（一）企业合并概述v企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。成一个报告主体的交易或事项。v企业合并，可分为同一
6、控制下的企业合并和非同一控制企业合并，可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。下的企业合并。v1.同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并v参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业终控制，且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。对于同一控制下的企业合并，在合并日取得对其合并。对于同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。他企业为被合并方。v合并日是指合并方实际取得对
7、被合并方控制权的日期。合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。2024/9/15中级会计实务8v2. 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并v参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的为非同一控制下的企业合并。非多方最终控制的为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方，购买日是指购买方实际取其他企业为被购买方，购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期
8、。得对被购买方控制权的日期。2024/9/15中级会计实务9v（二）企业合并形成的长期股权投资初始投资成（二）企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定本的确定v1.同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并v合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。额作为长期股权投资的初始投资成本。v长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转
9、让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。v合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之
10、间的差额，应当调整资本初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。收益。2024/9/15中级会计实务10v2.非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并v购买方在购买日应当区别下列情况确定企业合并成本，并将其作购买方在购买日应当区别下列情况确定企业合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。为长期股权投资的初始投资成本。v（1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付
11、出的资产、发生或承担的负债日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；以及发行的权益性证券的公允价值；v（2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和；单项交易成本之和；v（3）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，也应当）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，也应当计入企业合并成本。计入企业合并成本。v该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证
12、券发生的付的手续费佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费佣金等费用。手续费佣金等费用。v在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的购买日，如果估计未来事项很可能发生，并且对合并成本的影响购买日，如果估计未来事项很可能发生，并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。2024/9/15中级会计实务11v无论是同一控制下的企业合并，还是非同一控制下的企无论是同一控制下的企业合并，还是非同一控制下的企业合并，形成的长期股权投资实际支付的价款或对价
13、中业合并，形成的长期股权投资实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理。项目处理。v（三）（三）非企业合并形成的长期股权投资的初始计非企业合并形成的长期股权投资的初始计量量v除企业合并形成的长期股权投资以外其他方式取得的长期股权投除企业合并形成的长期股权投资以外其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：v1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括
14、与取得长期股权投资直款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资实际接相关的费用税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理。应作为应收项目处理。v2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。证券的公允价值作为初始投资成本。2024/9/15中级会计实务12v3. 投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合
15、同或协议约定的投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。v4. 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照本书第八章非货币性资产交换有关规定处理。应当参照本书第八章非货币性资产交换有关规定处理。v5. 通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本参照本书通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本参照本书第十一章债务重组有关规定确定。第十一章债务重组有关规定确定。2024/9/15中级会计实务1
16、3第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量v一、长期股权投资后续计量原则一、长期股权投资后续计量原则v长期股权投资应当分别不同情况采用成本法或权长期股权投资应当分别不同情况采用成本法或权益法确定期末账面余额。益法确定期末账面余额。v二、长期股权投资核算的成本法二、长期股权投资核算的成本法v（一）成本法的概念及其适用范围（一）成本法的概念及其适用范围v1.成本法的概念成本法的概念v成本法是指投资按初始成本计价，投资后长期股权投资的账面价成本法是指投资按初始成本计价，投资后长期股权投资的账面价值不随被投资单位所有者权益变动而变动的方法。值不随被投资单位所有者权益变动而变动的方法。
17、v2.成本法的适用范围成本法的适用范围v（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资期股权投资2024/9/15中级会计实务14投资方投资方被投资方被投资方50%HH=20%权益法权益法020%50%100%成本法成本法成本法成本法权益法权益法2024/9/15中级会计实务15长长期期股股权权投投资资的的计计价价取得取得计价计价期末期末计价计价同一控制下企业合并同一控制下企业合并非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并持有持有计价计价企业合并以外方式企业合并以外方式按成本法计价按成本法计价按权益法计价按权益法计价按可收回金额与账面价值孰按可收回金额
18、与账面价值孰低法计价低法计价2024/9/15中级会计实务16v控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策并能据以从该企业的经营活动中获取利益，投资并能据以从该企业的经营活动中获取利益，投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司投资。企业应当将子公司纳入合并财为其子公司投资。企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。务报表的合并范围。v投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调法核算，编制合并财务报表时按照权益法
19、进行调整。整。v（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价，公允价值重大影响并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。不能可靠计量的长期股权投资。2024/9/15中级会计实务17v共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在投资企业与其他方对被投资单位实施共同投资方一致同意时存在投资企业与其他方对被投资单位
20、实施共同控制的被投资单位为其合营企业。控制的被投资单位为其合营企业。v重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的被投资单位为其联营企资企业能够对被投资单位施加重大影响的被投资单位为其联营企业。业。v企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、考虑投资企业
21、和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。当期可执行认股权证等潜在表决权因素。v投资企业在当前情况下根据已持有股份及现行可实施潜在表决权投资企业在当前情况下根据已持有股份及现行可实施潜在表决权转换后的综合持股水平有能力对另外一个企业的生产经营决策施转换后的综合持股水平有能力对另外一个企业的生产经营决策施加重大影响或共同控制的不应当对长期股权投资采用成本法核算加重大影响或共同控制的不应当对长期股权投资采用成本法核算而应采用权益法核算。而应采用权益法核算。2024/9/15中级会计实务18v在考虑现行被投资单位发行在外可执行潜在表决权的影响时，不在考虑现行被投
22、资单位发行在外可执行潜在表决权的影响时，不应考虑企业管理层对潜在表决权的持有意图及企业在转换潜在表应考虑企业管理层对潜在表决权的持有意图及企业在转换潜在表决权时的财务承受能力。但应注重潜在表决权的经济实质。决权时的财务承受能力。但应注重潜在表决权的经济实质。v考虑现行可执行的潜在表决权在转换为实际表决权后能否对被投考虑现行可执行的潜在表决权在转换为实际表决权后能否对被投资单位形成控制或重大影响时，应综合考虑本企业及其他企业持资单位形成控制或重大影响时，应综合考虑本企业及其他企业持有的被投资单位潜在表决权的影响。有的被投资单位潜在表决权的影响。v考虑现行可执行被投资单位潜在表决权的影响仅为确定投
23、资企业考虑现行可执行被投资单位潜在表决权的影响仅为确定投资企业对被投资单位的影响能力，而不是用于确定投资企业享有或承担对被投资单位的影响能力，而不是用于确定投资企业享有或承担被投资单位净损益的份额。被投资单位净损益的份额。v在确定了投资企业对被投资单位的影响能力后，如果投资企业对在确定了投资企业对被投资单位的影响能力后，如果投资企业对被投资单位具有共同控制、重大影响的应按照权益法核算，但在被投资单位具有共同控制、重大影响的应按照权益法核算，但在按照权益法确认投资收益或投资损失时，应以现行实际持股比例按照权益法确认投资收益或投资损失时，应以现行实际持股比例为基础计算确定不考虑可执行潜在表决权的影
24、响。为基础计算确定不考虑可执行潜在表决权的影响。2024/9/15中级会计实务19v（二）成本法核算（二）成本法核算v1、在成本法下，长期股权投资应当按照初始投、在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量，追加或收回投资应当调整长期股权资成本计量，追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。投资的成本。v2、被投资单位宣告分派的现金股利或利润投资、被投资单位宣告分派的现金股利或利润投资企业应享有的份额确认为当期投资收益，不区分企业应享有的份额确认为当期投资收益，不区分被投资企业投资前后实现的利润。被投资企业投资前后实现的利润。2024/9/15中级会计实务20成本法成本法借：长期股权投资借
25、：长期股权投资XX公司公司应收股利应收股利贷：银行存款贷：银行存款借：银行存款借：银行存款贷：应收股利贷：应收股利借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益借：银行存款借：银行存款贷：长期股权投资贷：长期股权投资XX公司公司 投资收益投资收益2024/9/15中级会计实务21v【例例6-6】甲公司甲公司2003年年1月月1日以日以8000000元的价格购入乙公司元的价格购入乙公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费的股份，购买过程中另支付相关税费30000元。乙公司为一家元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股份不存在明确的市场价格。甲公司在取未上市的民营企业，其股份不存在明确的市场价格。
26、甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营策略。得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营策略。甲公司在取得投资后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况甲公司在取得投资后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下（单位：元）如下（单位：元）v年年 度度 被投资单位实现净利润被投资单位实现净利润 当年度分派利润当年度分派利润v2003年年 10000000 9000000v2004年年 20000000 16000000v注：以公司注：以公司2003年度分派的利润属于对其年度分派的利润属于对其2002年及以前实现净利年及以前实现净利润的分配。润的分配。v 甲公司每年
27、应确认投资收益及冲减投资成本的情况确定如下：甲公司每年应确认投资收益及冲减投资成本的情况确定如下：2024/9/15中级会计实务22v（1）2003年取得投资时年取得投资时v借：长期股权投资借：长期股权投资 8030000v 贷：银行存款贷：银行存款 8030000v（2）2003年从乙公司取得利润年从乙公司取得利润v当年被投资单位分派的当年被投资单位分派的9000000元利润，甲公司按持股比例取元利润，甲公司按持股比例取得得270000元。元。v借：应收股利借：应收股利 270000v 贷：投资收益贷：投资收益 270000v借：银行存款借：银行存款 270000v 贷：应收股利贷：应收股利
28、 270000v（3）2004年从公司取得利润年从公司取得利润v当年度实际分得现金股利当年度实际分得现金股利=16000000*3%=480000（元）（元）v借：应收股利借：应收股利 480000v 贷：投资收益贷：投资收益 480000v借：银行存款借：银行存款 480000v 贷：应收股利贷：应收股利 4800002024/9/15中级会计实务23v三、长期股权投资权益法三、长期股权投资权益法v（一）权益法的适用范围（一）权益法的适用范围v权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的
29、变动，对投资的账面投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，对投资的账面价值进行调整的方法。价值进行调整的方法。v投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资应当采用权益法核算应当采用权益法核算v（二）权益法核算（二）权益法核算v1. 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位本；长期股权投资的
30、初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。外收入），同时调整长期股权投资的成本。2024/9/15中级会计实务24v2. 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额确认投资损益，分担的被投资单位实现的净损益的份额确认投资损益，并调整长期股权投资的账面价值。并调整长期股权投资的账面价值。v3.投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利投资企业按照被投资单位宣告分派的
31、利润或现金股利计算应分得的部分相应减少长期股权投资的账面价值计算应分得的部分相应减少长期股权投资的账面价值.v4. 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。外损失义务的除外。v其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目。如企业对被投资单位的长期债是指长期性的应收项
32、目。如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。2024/9/15中级会计实务25v企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：v（1）冲减长期股权投资的账面价值；）冲减
33、长期股权投资的账面价值；v（2）如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他）如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限，继续实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限，继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值；确认投资损失，冲减长期权益的账面价值；v（3）在进行上述处理后按照投资合同或协议约定，企业仍承担）在进行上述处理后按照投资合同或协议约定，企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债计入当期投资损额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债计入当期投资损失；失；v（4）被投资单位以后期间实现盈利的投资企业在扣
34、除未确认的）被投资单位以后期间实现盈利的投资企业在扣除未确认的亏损分担额后应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计亏损分担额后应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额，恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价负债的账面余额，恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。值，同时确认投资收益。 2024/9/15中级会计实务26v投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润
35、进行调整后确认；对被投资单位的净利润进行调整后确认；v被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。务报表进行调整，并据以确认投资损益。v投资企业的投资损益应当以取得投资时被投资单位各项可辨投资企业的投资损益应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位净损益进行调整认资产等的公允价值为基础，对被投资单位净损益进行调整后加以确定，在进行有关调整时应当考虑重要性项目，如果后加
36、以确定，在进行有关调整时应当考虑重要性项目，如果无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值或者投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面值或者投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小，以及其他原因导致无法对被投资单位价值之间的差额较小，以及其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整，可以按照被投资单位的账面净损益与持股净损益进行调整，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应在附注中说明这一事实及其原比例计算确认投资损益，但应在附注中说明这一事实及其原因。因。2024/9/15中级会
37、计实务27v在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵销。即投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交销。即投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。在此基础上确认投资收益。v 未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易。未实现内部交易损益的抵销既包括顺流
38、交易也包括逆流交易。v当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。应予抵销。v投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积的部分调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本
39、公积（其他资本公积）。（其他资本公积）。2024/9/15中级会计实务28v四、长期股权投资的减值和处置四、长期股权投资的减值和处置v（一）按照成本法核算的，在活跃市场中没有报（一）按照成本法核算的，在活跃市场中没有报价公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值价公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值应当按照本书第六章金融资产有关规定处理。其应当按照本书第六章金融资产有关规定处理。其他长期股权投资的减值应当按照本书第九章资产他长期股权投资的减值应当按照本书第九章资产减值有关规定处理；减值有关规定处理；v（二）处置长期股权投资其账面价值与实际取得（二）处置长期股权投资其账面价值与实际取得价款的差
40、额，应当计入当期损益（投资收益），价款的差额，应当计入当期损益（投资收益），采用权益法核算的长期股权投资因被投资单位除采用权益法核算的长期股权投资因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分，按相应比例转入当期损益投资收益。益的部分，按相应比例转入当期损益投资收益。2024/9/15中级会计实务29权益法v把初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净把初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行比较资产公允价值份额进行比较.v(1)如果初始
41、投资成本如果初始投资成本应享有被投资单位可辨应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额认净资产公允价值份额v不调整初始投资成本。不调整初始投资成本。v借：长期股权投资借：长期股权投资XX公司（成本）公司（成本）初始成初始成本本v贷：银行存款贷：银行存款v(2)如果初始投资成本如果初始投资成本应享有被投资单位可辨应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额认净资产公允价值份额v借：长期股权投资借：长期股权投资XX公司（成本）公司（成本）v贷贷:银行存款银行存款v 营业外收入营业外收入权益法，指长期股权投资最初以初始成本计权益法，指长期股权投资最初以初始成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有价，以
42、后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法整的方法。2024/9/15中级会计实务30权益法享有的净收益（投资后被投资单位实现的净利润享有的净收益（投资后被投资单位实现的净利润调整被调整被投资单位净损益）投资单位净损益）X持股比例持股比例v借：长期股权投资借：长期股权投资XX公司（损益调整）公司（损益调整）v贷：投资收益贷：投资收益被投资单位宣告发放现金股利被投资单位宣告发放现金股利v借：应收股利借：应收股利v贷：长期股权投资贷：长期股权投资XX公司（成本）、公司（成本）、 （损益调整）（损益调整）应分担被投资单位净亏损
43、被投资单位净亏损应分担被投资单位净亏损被投资单位净亏损X持股比例持股比例v借：投资收益借：投资收益v贷：长期股权投资贷：长期股权投资XX公司（损益调整）公司（损益调整）v 长期应收款长期应收款v 预计负债预计负债v长期股权投资账面价值以及其他实质上构成对被投资单位长期股权投资账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（长期应收款）冲减至零为止。净投资的长期权益（长期应收款）冲减至零为止。2024/9/15中级会计实务31权益法权益法12345PTC2024/9/15中级会计实务32权益法权益法被投资单位损益以外的原因引起所有者权益变被投资单位损益以外的原因引起所有者权益变动动被投资
44、单位资本公积变动被投资单位资本公积变动v借：长期股权投资借：长期股权投资XX公司（其他权益变动）公司（其他权益变动）v贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积被投资单位调整期初留存收益被投资单位调整期初留存收益v借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润v盈余公积法定盈余公积盈余公积法定盈余公积v任意盈余公积任意盈余公积v贷：长期股权投资贷：长期股权投资XX公司（其他权益公司（其他权益变动）变动）2024/9/15中级会计实务33长期股权投资核算长期股权投资长期股权投资 XX公司公司(成本成本)银行存款银行存款长期股权投资长期股权投资XX公司公司(其他权益变动其他权益变动) 投资收益
45、投资收益长期股权投资长期股权投资 XX公司公司(损益调整损益调整)124长期投资减值准备长期投资减值准备3资本公积其他资本公积资本公积其他资本公积 资产减值损失资产减值损失2024/9/15中级会计实务34成本法与权益法的转换成本法与权益法的转换v成本法转换为权益法v将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，
46、贷记份额的差额，贷记“营业外收入营业外收入”。v权益法转换为成本法权益法转换为成本法v长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。始投资成本。2024/9/15中级会计实务35长期投资的减值v应计提的长期投资减值准备应计提的长期投资减值准备=可收回金可收回金额低于账面价值的差额额低于账面价值的差额“长期投资减长期投资减值准备值准备”账户的贷方余额账户的贷方余额v借：资产减值损失借：资产减值
47、损失v 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备v长期股权投资计提的减值准备不得转长期股权投资计提的减值准备不得转回。回。 2024/9/15中级会计实务36第三节第三节 共同控制经营和共同控制资产共同控制经营和共同控制资产v一、共同控制经营一、共同控制经营v共同控制经营共同控制经营,是指企业使用本企业的资产或其他经济资是指企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动，并且按照合同源与其他合营方共同进行某项经济活动，并且按照合同或协议约定对该项经济活动实施共同控制。或协议约定对该项经济活动实施共同控制。v通过共同控制经营获取收益是共同控制经营的显著特征，通过共同控
48、制经营获取收益是共同控制经营的显著特征，每一合营者负担合营活动中本企业发生的费用，并按照每一合营者负担合营活动中本企业发生的费用，并按照合同约定确认本企业在合营产品销售收入中享有的份额。合同约定确认本企业在合营产品销售收入中享有的份额。v在共同控制经营的情况下，合营方应作如下处理：在共同控制经营的情况下，合营方应作如下处理：2024/9/15中级会计实务37v（一）确认其所控制的用于共同控制经营的资产（一）确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债及发生的负债v 在共同控制经营的情况下，合营方通常是通过运用本在共同控制经营的情况下，合营方通常是通过运用本企业的资产或其他经济资源为共同控制
49、经营提供必要的企业的资产或其他经济资源为共同控制经营提供必要的生产条件。按照合营合同或协议约定，合营方将本企业生产条件。按照合营合同或协议约定，合营方将本企业资产用于共同经营，合营期结束后合营方将该资产不再资产用于共同经营，合营期结束后合营方将该资产不再用于共同控制经营的，则合营方应将该资产作为本企业用于共同控制经营的，则合营方应将该资产作为本企业的资产确认。的资产确认。2024/9/15中级会计实务38v（二）确认与共同控制经营有关的成本费用及共同控制（二）确认与共同控制经营有关的成本费用及共同控制经营产生的收入中本企业享有的份额经营产生的收入中本企业享有的份额v合营方运用本企业资产或其他经
50、济资源进行合营活动，合营方运用本企业资产或其他经济资源进行合营活动，视共同控制经营的情况，应当对发生的与共同控制经营视共同控制经营的情况，应当对发生的与共同控制经营有关的支出进行归集。借记有关的支出进行归集。借记“生产成本生产成本共同控制经共同控制经营营”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目，对于合营中发生等科目，对于合营中发生的某些支出需要各合营方共同负担的，合营方应将本企的某些支出需要各合营方共同负担的，合营方应将本企业应承担的份额计入生产成本。共同控制经营生产的产业应承担的份额计入生产成本。共同控制经营生产的产品对外销售时，所产生的收入中应由本企业享有的部分，品对外销售时，所产
51、生的收入中应由本企业享有的部分，应借记应借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”等科目，同时应结转售出产品的成本，等科目，同时应结转售出产品的成本，借记借记“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”等科目，贷等科目，贷记记“库存商品库存商品”等科目。等科目。2024/9/15中级会计实务39v二、共同控制资产二、共同控制资产v共同控制资产，是指企业与其他合营方共同投入或出资共同控制资产，是指企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资产，按照合同或协议约定对有关的资购买一项或多项资产，按照合同或协议约定对有关的
52、资产实施共同控制的情况。产实施共同控制的情况。v通过控制的资产获取收益是共同控制资产的显著特征。通过控制的资产获取收益是共同控制资产的显著特征。v每一合营者按照合营合同的约定享有共同控制资产中的每一合营者按照合营合同的约定享有共同控制资产中的一定份额关据此确认为本企业的资产，享有该部分资产一定份额关据此确认为本企业的资产，享有该部分资产带来的未来经济利益。带来的未来经济利益。v存在共同控制资产的情况下，作为合营方的企业应在自存在共同控制资产的情况下，作为合营方的企业应在自身的账簿及报表中确认共同控制的资产中本企业享有的身的账簿及报表中确认共同控制的资产中本企业享有的份额，同时确认发生的负债、费
53、用，或与有关合营方共份额，同时确认发生的负债、费用，或与有关合营方共同承担的负债、费用中应由本企业负担的份额。同承担的负债、费用中应由本企业负担的份额。v具体的会计处理过程如下具体的会计处理过程如下 ：2024/9/15中级会计实务40v（一）根据共同控制资产的性质，如固定资产、（一）根据共同控制资产的性质，如固定资产、无形资产等，按照合同或协议约定的份额将本企无形资产等，按照合同或协议约定的份额将本企业享有的部分确认为固定资产或无形资产等。该业享有的部分确认为固定资产或无形资产等。该部分资产在实施共同控制的各方共同使用的情况部分资产在实施共同控制的各方共同使用的情况下，并不改变相关资产的使用
54、状态，不构成投资，下，并不改变相关资产的使用状态，不构成投资，合营方不应将其作为投资处理。合营方不应将其作为投资处理。v（二）确认与其他合营方共同承担的负债中应由（二）确认与其他合营方共同承担的负债中应由本企业负担的部分以及本企业直接承担的与共同本企业负担的部分以及本企业直接承担的与共同控制资产相关的负债。控制资产相关的负债。v（三）确认共同控制资产产生的收入中应由本企（三）确认共同控制资产产生的收入中应由本企业享有的部分。因各合营方共同拥有有关的资产，业享有的部分。因各合营方共同拥有有关的资产，按照合营合同或协议的规定应分享有关资产按照合营合同或协议的规定应分享有关资产2024/9/15中级
55、会计实务41v产生的收益。如两个企业共同控制一栋出租的房产生的收益。如两个企业共同控制一栋出租的房屋，每合营方均享有该房屋出租收入的一定份额，屋，每合营方均享有该房屋出租收入的一定份额，则各合营方在利润表中应确认本企业享有的收入则各合营方在利润表中应确认本企业享有的收入份额。份额。v（四）确认与其他合营方共同发生的费用中应由（四）确认与其他合营方共同发生的费用中应由本企业负担的部分以及本企业直接发生的与共同本企业负担的部分以及本企业直接发生的与共同控制资产相关的费用。对于共同控制资产在经营、控制资产相关的费用。对于共同控制资产在经营、使用过程中的费用，包括有关直接费用以及应由使用过程中的费用，
56、包括有关直接费用以及应由本企业承担的共同控制资产发生的折旧费用、借本企业承担的共同控制资产发生的折旧费用、借款利息费用等，合营各方应当按照合同或协议的款利息费用等，合营各方应当按照合同或协议的约定确定应由本企业承担的部分，作为本企业的约定确定应由本企业承担的部分，作为本企业的费用。费用。2024/9/15中级会计实务42本章小结v本章介绍了长期股权投资的确认、计量和记录本章介绍了长期股权投资的确认、计量和记录问题。长期股权投资是企业重要的资产，加强问题。长期股权投资是企业重要的资产，加强投资管理，提高投资收益，是非常重要的，是投资管理，提高投资收益，是非常重要的，是实现企业资产保值增值的重要途
57、径。为此，必实现企业资产保值增值的重要途径。为此，必须加强对投资的管理须加强对投资的管理 。v本章的重点是长期股权投资的核算，尤其是权本章的重点是长期股权投资的核算，尤其是权益法益法,以及成本法与权益法的转换以及成本法与权益法的转换。返回退出2024/9/15中级会计实务43关键概念关键概念v同一控制同一控制v成本法成本法v权益法权益法v长期股权投资长期股权投资返回退出v非同一控制非同一控制2024/9/15中级会计实务44思考题思考题v3.举例说明长期股权投资成本法的适用范围。举例说明长期股权投资成本法的适用范围。v2.同一控制下企业合并取得的长期股权同一控制下企业合并取得的长期股权投资支付
58、的价款中包括的已宣告但尚未投资支付的价款中包括的已宣告但尚未领取的现金股利应如何进行处理领取的现金股利应如何进行处理?v4.举例说明权益法的适用范围。举例说明权益法的适用范围。v1.同一控制下企业合并与非同一控制下企同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资取得成本的业合并形成的长期股权投资取得成本的确定有何区别？确定有何区别？返回退出2024/9/15中级会计实务45课外阅读课外阅读v企业会计准则第企业会计准则第2号号-长期股权投资长期股权投资返回退出2024/9/15中级会计实务462024/9/15中级会计实务472024/9/15中级会计实务482024/9/15中级会计实务492024/9/15中级会计实务50
