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1、个人所得税个人所得税1个人所得税个人所得税l是以自然人取得的各项应税所得作为征税对象而征收的一种所得税l最早起源于英国，为了筹措对法战争的费用于1798年创设，次年开征，主要是向高收入者征收。开征个税在当时只是临时举措，1802年随着战争结束个税也被废止。以后时兴时废，到1874年才稳定下来。 2我国个税历史沿革我国个税历史沿革l1909年清政府草拟的所得税章程l1950年1月，政务院发布了新中国税制建设的纲领性文件全国税政实施要则，对个人所得征税的主要是薪给报酬所得税和存款利息所得税，但由于种种原因，一直没有开征。l19801980年年9 9月：中华人民共和国个人所得税法，适用于中国公民月：
2、中华人民共和国个人所得税法，适用于中国公民和在我国取得收入的外籍人员。和在我国取得收入的外籍人员。免征额确定为800元，当年税收收入18万元。l19861986年和年和19871987年，中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂年，中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例和中华人民共和国个人收入调节税暂行条例。行条例和中华人民共和国个人收入调节税暂行条例。l19931993年年1010月月3131日修改：中华人民共和国个人所得税法，自日修改：中华人民共和国个人所得税法，自19941994年年1 1月月1 1日起施行。国务院于日起施行。国务院于19941994年年1 1月月28 28 日发布中
3、华人民日发布中华人民共和国个人所得税法实施条例。共和国个人所得税法实施条例。l20072007年年1212月月2929日：修改中华人民共和国个人所得税法，自日：修改中华人民共和国个人所得税法，自20082008年年3 3月月1 1日起施行。日起施行。l20112011年年6 6月月3030日，修订后自日，修订后自20112011年年9 9月月1 1日起施行。日起施行。3作用作用l增加财政收入增加财政收入l调节收入分配，体现公平调节收入分配，体现公平l增强纳税意识增强纳税意识4个税数据个税数据l从1981年的0.05亿元增加到1993年的46.73亿元，同期，这部分税收占全国税收总额的比重也从0
4、.01%上升到1.10%，12年间提高1.09个百分点。 l从1993年的46.7亿元增加到2009年的3943.6亿元，16年增长83.4倍，平均每年增长32.0%。个税收入占全国税收总额的比重也从1.10%上升到6.63%，16年提高5.53个百分点。 56个税数据个税数据l20102010年个人所得税实现收入年个人所得税实现收入4837.174837.17亿元，同亿元，同比增长比增长22.5%22.5%，占税收总收入的比重为，占税收总收入的比重为6.6% 6.6% l2011年个人所得税年个人所得税6054亿元，比上年增加亿元，比上年增加1217亿元，增长亿元，增长25.2%，占税收收入
5、比重为，占税收收入比重为6.7%。其中，四季度个人所得税下降。其中，四季度个人所得税下降5.5%。主要受自主要受自9月月1日起提高个人所得税工薪所得减日起提高个人所得税工薪所得减除费用标准影响，个人所得税月均减少除费用标准影响，个人所得税月均减少138亿亿元，改革实施四个月减轻居民负担元，改革实施四个月减轻居民负担550亿元。亿元。 7引人关注的引人关注的“个税个税”修正案修正案l国务院总理温家宝国务院总理温家宝3 3月月1 1日主持召开国务院常务日主持召开国务院常务会议，讨论并原则通过中华人民共和国个人会议，讨论并原则通过中华人民共和国个人所得税法修正案（草案）。所得税法修正案（草案）。l4
6、4月月2121日，十一届全国人大常委会第二十次日，十一届全国人大常委会第二十次会议，未表决国务院提交的个人所得税法修正会议，未表决国务院提交的个人所得税法修正案草案，将汇总相关意见修改草案后，公开征案草案，将汇总相关意见修改草案后，公开征求意见。求意见。一个多月后结束。征求意见数目已经一个多月后结束。征求意见数目已经达到达到23.5万条，平均每天收到万条，平均每天收到6350条，创人大条，创人大单向立法征求意见之最。单向立法征求意见之最。 8特点特点l分类征收分类征收l累进税率与比例税率并用累进税率与比例税率并用l计算简便计算简便l源泉扣缴和自行申报相结合源泉扣缴和自行申报相结合9基本制度基本
7、制度l纳税人纳税人l征税对象征税对象l税率税率10纳税人纳税人l居民纳税人：在中国境内有住所或者无住所居民纳税人：在中国境内有住所或者无住所但居住满但居住满1 1年的个人。年的个人。 负负无限无限纳税义务纳税义务l非居民纳税人：在中国境内无住所且居住不非居民纳税人：在中国境内无住所且居住不满满1 1年的个人。年的个人。 负负有限有限纳税义务纳税义务11郑裕玲的税务官司郑裕玲的税务官司12居民和非居民纳税人居民和非居民纳税人l在中国境内有住所或者无住所但居住满在中国境内有住所或者无住所但居住满1 1年的年的个人是中国居民。个人是中国居民。l在中国境内无住所或者无住所且居住不满在中国境内无住所或者
8、无住所且居住不满1 1年年的个人是非居民。的个人是非居民。13住所标准住所标准l住所通常指公民长期生活和活动的主要场所住所通常指公民长期生活和活动的主要场所. .l住所分为永久性住所和习惯性住所。我国目住所分为永久性住所和习惯性住所。我国目前采用的住所标准实际是习惯性住所标准。前采用的住所标准实际是习惯性住所标准。l税法将在中国境内有住所的个人界定为：税法将在中国境内有住所的个人界定为：“因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人习惯性居住的个人”。14居住时间标准居住时间标准l居住时间是指个人在一国境内实际居住的日数。居住时间是指个人在一国境
9、内实际居住的日数。l我国：一个纳税年度内在中国境内住满我国：一个纳税年度内在中国境内住满365365日，日，即为居民纳税人。即为居民纳税人。l在一个纳税年度中一次离境不超过在一个纳税年度中一次离境不超过3030日或者多日或者多次离境累计不超过次离境累计不超过9090日的，不扣减日数，连续日的，不扣减日数，连续计算。计算。15所得来源的确定所得来源的确定l在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得。在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得。l在中国境内从事生产经营活动而取得的生产经营所得。在中国境内从事生产经营活动而取得的生产经营所得。l因任职、受雇、履约等而在中国境内提供各种劳务取得的劳务报
10、酬因任职、受雇、履约等而在中国境内提供各种劳务取得的劳务报酬所得。所得。l将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。l转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在中国境内转让转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在中国境内转让其他财产取得的所得。其他财产取得的所得。l提供专利权、专利技术、商标权、著作权，以及其他特许权在中国提供专利权、专利技术、商标权、著作权，以及其他特许权在中国境内使用的所得。境内使用的所得。l因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或者其他经
11、济组织及个人取得的利息、股息、红利所得。者其他经济组织及个人取得的利息、股息、红利所得。16Back17扣缴义务人扣缴义务人l支付应纳税所得的单位或个人支付应纳税所得的单位或个人l扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得（个体工商户的生产、经营所得除外）时，必（个体工商户的生产、经营所得除外）时，必须履行代扣代缴税款的义务。须履行代扣代缴税款的义务。18征税对象征税对象l个人取得的应税所得，共个人取得的应税所得，共1111项。项。19工资、薪金所得工资、薪金所得l个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加
12、薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。有关的其他所得。l不包括：不包括： 1 1独生子女补贴；独生子女补贴； 2 2执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴； 3 3托儿补助费；托儿补助费； 4 4差旅费津贴、误餐补助差旅费津贴、误餐补助20个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得l个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他
13、行业业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得。生产、经营取得的所得。l个人从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动个人从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。取得的所得。l其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。l上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。各项应税所得。21对企事业单位的承包、承租经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得l个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得的所得l包括个人按月或者按次取
14、得的工资、薪金性质包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。的所得。22劳务报酬所得劳务报酬所得l个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、广播、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。所得。l个人担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务个人担任董事职务所取得的董事费收入
15、，属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征税。报酬性质，按劳务报酬所得项目征税。23稿酬所得稿酬所得l个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。取得的所得。l含作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬。含作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬。24特许权使用费所得特许权使用费所得l个人提供专利权、商标权、著作权、非专利个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。技术以及其他特许权的使用权取得的所得。l不包括稿酬的所得不包括稿酬的所得. .25利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得l个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、
16、红利所得。个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。26财产租赁所得财产租赁所得l个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。船以及其他财产取得的所得。27财产转让所得财产转让所得l个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。l不含股票转让所得不含股票转让所得28偶然所得偶然所得l个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。得。29其他所得其他所得l除以上除以上1010
17、项以外其他的合法所得项以外其他的合法所得30适用税率适用税率l工资、薪金所得：工资、薪金所得：5 54545的九级超额累进税率的九级超额累进税率l个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包、承个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得：租经营所得：5 53535的五级超额累进税率的五级超额累进税率l稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得：所得和其他所得：2020。31工资、薪金个人所得税率及速算扣除数（新）工资
18、、薪金个人所得税率及速算扣除数（新）级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率%速算扣除数速算扣除数1不超过不超过1500元的元的302超过超过1500元元4500元的部分元的部分101053超过超过4500元元9000元的部分元的部分205554超过超过9000元元35000元的部分元的部分2510055超过超过35000元元55000元的部分元的部分3027556超过超过55000元元80000元的部分元的部分3555057超过超过80000元的部分元的部分451350532特殊规定特殊规定l稿酬所得：减征稿酬所得：减征3030，实际税率为，实际税率为14%.14%.l从从20012
19、001年年1 1月月1 1日起，对个人出租房屋取得的所日起，对个人出租房屋取得的所得：得：10%10%l对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征税。（姜文的税款）税。（姜文的税款）33劳务报酬税率表劳务报酬税率表级数级数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率税率%速算扣除数速算扣除数1不超过不超过20000元的元的2002超过超过20000元元50000元的部分元的部分3020003超过超过50000元的部分元的部分40700034应纳税额的计算（工薪所得）应纳税额的计算（工薪所得）l应纳税所得额月工资、薪金收入应纳税所得额月工资、薪金收入-3500元（元
20、（4800）l应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数35应纳税额的计算（个体户）应纳税额的计算（个体户）l应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额（成本（成本+费用费用+损失损失+准予扣除的税金）准予扣除的税金）l适用查账征收适用查账征收l应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率速算扣速算扣除数除数36应纳税额的计算（承包承租）应纳税额的计算（承包承租）l应纳税所得额个人承包、承租经营收入总额应纳税所得额个人承包、承租经营收入总额每月每月3500元元12l应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数37应纳
21、税额的计算（劳务报酬）应纳税额的计算（劳务报酬）l每次收入不超过每次收入不超过4000元的：元的： 应纳税所得额每次收入额应纳税所得额每次收入额800元元l每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的： 应纳税所得额每次收入额应纳税所得额每次收入额（120）l应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数38陈楚生陈楚生l深圳酒吧驻唱歌手深圳酒吧驻唱歌手l收入来源收入来源l快男冠军快男冠军39应纳税额的计算（稿酬）应纳税额的计算（稿酬）l应纳税所得额的确定方法与劳务报酬类似应纳税所得额的确定方法与劳务报酬类似l应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用
22、税率l实际缴纳税额应纳税额实际缴纳税额应纳税额（130）40应纳税额的计算（特许权使用费）应纳税额的计算（特许权使用费）l应纳税所得额（同劳务报酬）l应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率41应纳税额的计算（利息股息红利）应纳税额的计算（利息股息红利）l应纳税额应纳税所得额（每次收入额）应纳税额应纳税所得额（每次收入额）适适用税率用税率42应纳税额的计算（租赁）应纳税额的计算（租赁）l应纳税所得额（同劳务报酬）应纳税所得额（同劳务报酬）l以一个月内取得的收入为一次。相关税费可以扣除。修缮以一个月内取得的收入为一次。相关税费可以扣除。修缮费用允许扣除，以每次费用允许扣除，以每次
23、800元为限。一次扣除不完的，准元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。予在下一次继续扣除，直到扣完为止。l每次（月）收入不超过每次（月）收入不超过4000元的：元的： l应纳税所得额每次（月）收入额应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目准予扣除项目修缮修缮费用（费用（800元为限）元为限）800元元l每次（月）收入超过每次（月）收入超过4000元的：元的：l应纳税所得额应纳税所得额每次（月）收入额每次（月）收入额准予扣除项目准予扣除项目修修缮费用（缮费用（800元为限）元为限）（120） l应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率43广东房屋出租怎样计税
24、？广东房屋出租怎样计税？l从从0606年年6 6月月1 1日起，在广东全省范围内对个人出租房征税，按租金日起，在广东全省范围内对个人出租房征税，按租金的不同分三类，综合征收率为的不同分三类，综合征收率为4 41010不等。不等。l综合征收率：目前，个人出租房屋租金收入应征七税一费：营业综合征收率：目前，个人出租房屋租金收入应征七税一费：营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税（城市房地产税）、税、城市维护建设税、教育费附加、房产税（城市房地产税）、个人所得税、印花税和城镇土地使用税，计算复杂个人所得税、印花税和城镇土地使用税，计算复杂l使用综合征收率则简并了税率，便于征管，使用综合征收率则简
25、并了税率，便于征管，l租金收入租金收入10001000元（不含）以下：元（不含）以下：4 4l租金收入租金收入10001000（含）（含）20002000（不含）：（不含）：8 8l租金收入租金收入20002000（含）以上（含）以上1010l例如：李某将自有房屋一套出租，月租金例如：李某将自有房屋一套出租，月租金800800元，则应纳税元，则应纳税800480043232元；假如每月租金收入元；假如每月租金收入30003000元，则应纳税元，则应纳税300010300010300300元。元。44应纳税额的计算（财产转让）应纳税额的计算（财产转让）l应纳税所得额每次收入额应纳税所得额每次收入
26、额财产原值财产原值合理税费合理税费l应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率45应纳税额的计算（偶然所得和其他）应纳税额的计算（偶然所得和其他）l应纳税额应纳税所得额（每次收入额）应纳税额应纳税所得额（每次收入额）适用税率适用税率46年终奖计算年终奖计算l 1 1先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以除以1212个月，按其商数确定适用税率和速算扣个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。除数。l2 2将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计按确定的适用税率和速算扣除数
27、计算征税，计算公式：算公式： 应纳税额应纳税额= =雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月取得全年一次性奖金 适用税率一速算扣除数适用税率一速算扣除数47优点：减轻税负优点：减轻税负l甲月薪甲月薪50005000元，元，1212月份年终奖月份年终奖3000030000元，如没有元，如没有上述规定，不考虑其他扣除，则全年个税计算上述规定，不考虑其他扣除，则全年个税计算为：为： = =（5000350050003500）3%113%11 + +（5000+3000035005000+300003500）25%137525%1375 =7365 =736548如按月发放如按月发放l则月收入为则月收入为5
28、000+2500=75005000+2500=7500l全年应纳税额全年应纳税额= =l（7500350075003500）10%10510%1051212l=3540=354049按优惠规定计算按优惠规定计算1 1、确定年终奖适用税率、确定年终奖适用税率 3000012=2500 3000012=2500，适用，适用10%10%的税率的税率2 2、奖金应纳税额、奖金应纳税额=3000010%105=2895=3000010%105=28953 3、月薪全年应纳税额、月薪全年应纳税额 = =（5000350050003500）3%123%12 =540 =5404 4、全年应纳税额、全年应纳税
29、额=2895+540=3435=2895+540=3435 节税：节税：73653435=393073653435=393050案例分析：两元奖金的税负差距案例分析：两元奖金的税负差距l甲、乙月薪均为5000元，年终奖甲为17999元，乙为18001元l则甲年终奖17999121500，适用3%税率l应纳税额=179993%=539.97（税后：17459.03l乙年终奖18001121500，适用10%税率l应纳税额=1800110%-105=1695.1（税后：16305.9l两者相差1695.1-539.97=1155.13元51敏感点敏感点l18000（1800012=1500）l54
30、000（5400012=3500）l108000（10800012=9000）l420000（42000012=35000）l660000（66000012=55000）l960000（96000012=80000）52两元奖金税负的最大差距两元奖金税负的最大差距l假设年终奖甲为959999元，乙为960001元l则甲9599991280000，适用35%税率l应纳税额=95999935%-5505=330494.65l乙9600011280000，适用45%税率l应纳税额=96000145%-13505=418495.45l两者相差418495.45-330494.65=88000.853思
31、考：思考：l该项优惠政策在临界点上的计算出现了明显的该项优惠政策在临界点上的计算出现了明显的不公平，问题出在哪里？怎样改正？不公平，问题出在哪里？怎样改正？54境外所得的税额扣除境外所得的税额扣除l某纳税人在同一纳税年度，从某纳税人在同一纳税年度，从A A、B B两国取得应两国取得应税收入。其中：在税收入。其中：在A A国一公司任职，取得工资、国一公司任职，取得工资、薪金收入薪金收入69 60069 600元元( (平均每月平均每月5 8005 800元元) )，因提，因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入费收入30 00030 000元，该
32、两项收入在元，该两项收入在A A国缴纳个人国缴纳个人所得税所得税5 2005 200元；因在元；因在B B国出版著作，获得稿酬国出版著作，获得稿酬收入收入( (版税版税)15 000)15 000元，并在元，并在B B国缴纳该项收入国缴纳该项收入的个人所得税的个人所得税17201720元。元。 55退职费怎样纳税？退职费怎样纳税？l按照国家规定（按照国家规定（19781978）统一发放的退职费免税）统一发放的退职费免税l不符合免税规定的，按工薪所得计税不符合免税规定的，按工薪所得计税1 1、某人月薪、某人月薪60006000元，因故退职，雇主给予元，因故退职，雇主给予2400024000元经济
33、补偿元经济补偿2 2、某人月薪、某人月薪30003000元，因故退职，雇主给予元，因故退职，雇主给予120000120000元经济补偿（元经济补偿（6 6个月）个月）56解除劳动合同取得补偿解除劳动合同取得补偿l破产企业职工取得的一次性安置收入免税破产企业职工取得的一次性安置收入免税l个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入，在当地职工年平均工资偿收入，在当地职工年平均工资3 3倍内的免税，倍内的免税，超过超过3 3倍的，除以工作年限（最高倍的，除以工作年限（最高1212年）计税年）计税571 1、某人与工作、某人与工作1010年的单位解除劳动合同
34、，获得年的单位解除劳动合同，获得补偿金补偿金2020万元，当地平均工资万元，当地平均工资2 2万万/ /年，则年，则（20232023）10=1.410=1.4万万（140003500140003500）25%100525%100510=1620010=162002 2、某人与工作了、某人与工作了2020年单位解除劳动合同，获得年单位解除劳动合同，获得补偿金补偿金3030万元，当地平均工资万元，当地平均工资2 2万万/ /年，则年，则（30233023）12=212=2万万（200003500200003500）25%100525%100512=3744012=3744058个人股票期权所得（
35、境内上市公司）个人股票期权所得（境内上市公司）l接受期权不纳税接受期权不纳税l行权差价，按工薪所得纳税（除以工作月份数，行权差价，按工薪所得纳税（除以工作月份数，上限上限1212个月）个月）l行权日之前转让期权，净收入按工薪所得计税行权日之前转让期权，净收入按工薪所得计税l行权后再转让，暂免税行权后再转让，暂免税l获得的股息，按获得的股息，按10%10%计税计税59案例分析案例分析l境内A公司决定从2011年1月1日起对在该公司工作2年以上或业绩突出的高级管理人员实施股票期权计划。我国公民刘先生是A公司高级管理人员，作为获得股票期权的5人之一，他共获得120000股A公司股票期权，施权价为每股
36、8元。公司规定，2012年1月1日起可以一次性行权。假如到2012年1月1日，刘先生全部行权，当日该股票市场价格为每股20元。刘先生每月工资固定收入5000元，其应缴纳多少个人所得税？60案例分析案例分析l刘先生是我国公民，且所得来源于中国境内，在征税时，只能扣除费用3500元。刘先生取得的工资收入5000元要与其取得的股票期权形式的工资薪金所得（208）120000=1440000元分别计征个人所得税。刘先生在中国境内工作期间月份数已超过12个月（获赠股票期权前的24个工作月份和获赠股票期权后至行权日的12个工作月份），在计征股票期权形式的工资薪金所得个人所得税时，允许将144000元除以1
37、2个月，商数为120000元，其对应的税率为45%，速算扣除数为13505.具体计算税款如下：l工资收入应纳个人所得税=（50003500）3%=45（元）l股票期权形式的工资薪金所得应纳个人所得税=（14400001245%一13505）12=485940（元）61问题问题l如果该股票期权行权后有限售期1年，1年后刘先生准备套现，却发现股票市场价格已跌至5元。62非上市公司非上市公司l按全年一次性奖金计税按全年一次性奖金计税l每股净资产每股净资产实际购买价实际购买价63股权分置改革后限售股转让股权分置改革后限售股转让l税率：税率：20%20%l应纳税所得应纳税所得= =转让收入转让收入（原值
38、（原值+ +合理税费）合理税费）l15%15%核定核定l打新股转让收入是否缴税？打新股转让收入是否缴税？64税收优惠税收优惠l汶川地震你捐款了吗？汶川地震你捐款了吗？l全额抵扣全额抵扣l奥运冠军（如伏明霞、刘翔）的奖金和广告代奥运冠军（如伏明霞、刘翔）的奖金和广告代言可以免税吗？言可以免税吗？65聪明的姜文聪明的姜文l代言太空酒代言太空酒l代言太子龙代言太子龙662011年法网冠军李娜年法网冠军李娜l2011年法网前李娜凭借147万美元位居WTA赛季奖金排行榜第四位，其中澳网亚军就为她带来110万美元的收入，仅1月份的进账就已超过去年全年的奖金总额。法网冠军奖金高达120万欧元(175.6万美
39、元/1138.5万人民币)，李娜上半年总奖金额总计达到322.7万美元。自1999年(转为职业选手)-2010年这12年(但是2003年未参赛)的奖金总和才约332.7万美元。67莫言莫言l2012年，中国作家莫言获得诺贝尔文学奖，奖金为800万瑞典克朗(约合人民币750万元)，是否需要缴纳中国个人所得税？68l根据我国个人所得税法的规定，外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金可以免征个税。 69里皮的个税里皮的个税l2012年5月17日，赋闲在家两年后，64岁的里皮终于接受了来自中国的执教邀请。搭乘中国老板的私人飞机来到广州之后，签约广州恒大俱乐部，
40、在遥远的中国开始了一次冒险。这是从未有过海外执教经验的里皮首次踏出国门，他得到了这样一些礼物：珠江畔的望江独栋别墅，私人游艇，以及据说达到1000万欧元的年薪。l从上世纪90年代开始，里皮作为教练率领尤文图斯5次夺得意甲冠军；2006年，他更是带领意大利队，赢得了阔别24年的世界杯冠军。70里皮的个税里皮的个税l按照我国税法规定，对外籍人员个人所得税一般是采取源泉扣缴的方式，因此，里皮的相应所得的税款需要在广州恒大的注册地广州缴纳。根据惯例，恒大给出的1000万欧元年薪由里皮和其团队成员分享。里皮将拿到这份高薪中的绝大部分，假设为800万欧元。按照目前汇率计算，相当于6400万元人民币，每个月
41、约为533万元。如果不考虑免税因素，每月要缴纳约238.5万元个税，一年合计缴税约2860万元。l如果广州恒大与里皮签订的是“包税”合同的话，那个税就要由广州恒大代付，请问是多少？l外籍人士扣除标准：4800元/月l对外籍雇员以非现金或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、洗衣费、搬迁费、出差补贴、探亲费、语言训练费、子女教育费等补贴免征个税。71多家央企违规发奖金少缴税收多家央企违规发奖金少缴税收 l审计署发布审计署发布1717家央企家央企2007200920072009年财务收支审年财务收支审计结果。其中：计结果。其中：l中国建筑工程总公司：少缴企业所得税中国建筑工程总公司：少缴企业所得税
42、2.522.52亿亿元，所属单位未代扣代缴个人所得税。元，所属单位未代扣代缴个人所得税。l中国南方电网：在中国南方电网：在20032003年至年至20092009年，为职工缴年，为职工缴纳纳19.5219.52亿元亿元企业年金企业年金，未代扣代缴个人所得税，未代扣代缴个人所得税3.33.3亿元。亿元。72明星偷税的教训明星偷税的教训l毛阿敏：毛阿敏：19891989年因偷税被税务机关行政处罚，年因偷税被税务机关行政处罚，19941994年年1 1月月-1996-1996年年3 3月期间，共计少缴税款月期间，共计少缴税款106.08106.08万元，其万元，其中毛阿敏与中毛阿敏与8 8个扣缴义务
43、人共同偷税个扣缴义务人共同偷税27.1127.11万元；万元；1919个个扣缴义务人偷税扣缴义务人偷税54.9154.91万元；万元；6 6个扣缴义务人不扣或少个扣缴义务人不扣或少扣毛阿敏应纳税款扣毛阿敏应纳税款24.0624.06万元。万元。l处罚：对毛阿敏处以所偷税款处罚：对毛阿敏处以所偷税款3 3倍的罚款，向扣缴义倍的罚款，向扣缴义务人追缴其所偷税款，加收滞纳金，并处以所偷税款务人追缴其所偷税款，加收滞纳金，并处以所偷税款1 1倍的罚款。倍的罚款。l对涉案人员偷税行为，涉嫌构成偷税罪的，移送司法对涉案人员偷税行为，涉嫌构成偷税罪的，移送司法机关处理。机关处理。73富豪们的偷漏税富豪们的偷
44、漏税l20062006年，胡润百富榜上榜富豪、广东顺德金冠涂料集年，胡润百富榜上榜富豪、广东顺德金冠涂料集团董事局主席周伟彬，涉嫌偷税团董事局主席周伟彬，涉嫌偷税15001500万元；万元；l20082008年，谷歌中国区总裁李开复被曝涉嫌偷税年，谷歌中国区总裁李开复被曝涉嫌偷税500500万万元；元；l20082008年年4 4月，娃哈哈掌门人宗庆后涉嫌偷漏个人所得月，娃哈哈掌门人宗庆后涉嫌偷漏个人所得税近税近3 3亿元；亿元；l20102010年，年，“胡润中国富豪榜胡润中国富豪榜”成员王福生涉嫌偷税高成员王福生涉嫌偷税高达达2 2亿。亿。l据据20092009年数据，在现行中国个税收入中
45、，工薪阶层贡年数据，在现行中国个税收入中，工薪阶层贡献了献了63%63%，而包括大量高收入人群的，而包括大量高收入人群的 其他征税项目其他征税项目 贡献率仅贡献率仅11%11%。国税总局提供的数据显示，高收入者。国税总局提供的数据显示，高收入者贡献的个税收入只占个税总收入的贡献的个税收入只占个税总收入的35%35%。74基尼系数基尼系数l是是2020世纪初意大利经济学家基尼，根据劳伦茨曲线所世纪初意大利经济学家基尼，根据劳伦茨曲线所定义的判断收入分配公平程度的指标。在定义的判断收入分配公平程度的指标。在0 0和和1 1之间的之间的比例数值，是国际上用来综合考察居民内部收入分配比例数值，是国际上
46、用来综合考察居民内部收入分配差异状况的一个重要分析指标。按照联合国有关组织差异状况的一个重要分析指标。按照联合国有关组织规定：规定： 低于低于0.2 0.2 收入绝对平均收入绝对平均 0.2-0.3 0.2-0.3 收入比较平均收入比较平均 0.3-0.4 0.3-0.4 收入相对合理收入相对合理 0.4-0.5 0.4-0.5 收入差距较大收入差距较大 0.5 0.5以上以上 收入差距悬殊收入差距悬殊75收入分配差距的收入分配差距的“警戒线警戒线”l通常把通常把0.40.4作为收入分配差距的作为收入分配差距的“警戒线警戒线”，根据黄金分割律，其准确值应为根据黄金分割律，其准确值应为0.382
47、0.382。一般。一般发达国家的基尼指数在发达国家的基尼指数在0.240.24到到0.360.36之间，日本之间，日本仅为仅为0.230.23，美国偏高，为，美国偏高，为0.4 0.4 76中国基尼系数中国基尼系数l1997 0.3706 1997 0.3706 l1998 0.3784 1998 0.3784 l1999 0.3892 1999 0.3892 l2000 0.4089 2000 0.4089 l2001 0.4031 2001 0.4031 l2002 0.4326 2002 0.4326 l2003 0.4386 2003 0.4386 l2004 0.4387 2004
48、0.4387 （官方不再统计公布）（官方不再统计公布）l2006 0.4962006 0.496l2007 0.52007 0.5左右左右77厉以宁教授的算法厉以宁教授的算法l北京大学厉以宁教授重新定义了基尼系数的算法，通过北京大学厉以宁教授重新定义了基尼系数的算法，通过他的算法，中国的基尼系数被大幅降低。他的算法，中国的基尼系数被大幅降低。 l其算法是先计算中国最基本的社会经济单元其算法是先计算中国最基本的社会经济单元家庭的家庭的基尼系数，然后再由下向上，逐级加权平均，算出总基基尼系数，然后再由下向上，逐级加权平均，算出总基尼系数。根据这种计算方法，中国目前的基尼系数将是尼系数。根据这种计算
49、方法，中国目前的基尼系数将是一个低于一个低于0.20.2的数值。的数值。l结论：结论：中国不存在贫富分化问题中国不存在贫富分化问题。中国目前的问题恰恰。中国目前的问题恰恰是贫富分化太小，目前仍然是一个绝对平均主义盛行的是贫富分化太小，目前仍然是一个绝对平均主义盛行的国家。必须彻底反对绝对平均主义，拉大贫富差距，中国家。必须彻底反对绝对平均主义，拉大贫富差距，中国人才有勤奋工作的压力和动力，国人才有勤奋工作的压力和动力，GDPGDP才能上去，中国才能上去，中国才能进步。才能进步。 78150150元和元和10001000元的差距元的差距l同事：同事：20012001年每月年每月10001000元
50、左右元左右l同学：每月同学：每月150150左右左右79与发达国家和地区的对比与发达国家和地区的对比l香港地区香港地区 l美国美国80香港为何被称为香港为何被称为“避税天堂避税天堂”l香港税制属于分类税制，以所得税为主，辅之香港税制属于分类税制，以所得税为主，辅之征收行为税和财产税等，具体有两大类：一类征收行为税和财产税等，具体有两大类：一类是直接税，包括物业税、利得税、薪俸税；一是直接税，包括物业税、利得税、薪俸税；一类是间接税，包括遗产税、印花税、博彩税、类是间接税，包括遗产税、印花税、博彩税、差饷税、汽车首次登记税、机场旅客离境税、差饷税、汽车首次登记税、机场旅客离境税、商业登记费（税）
51、、酒店房租税、消费税等。商业登记费（税）、酒店房租税、消费税等。l与国内税制比较，香港税制具有低税率，简单与国内税制比较，香港税制具有低税率，简单易操作的特点。实行地域管辖权。易操作的特点。实行地域管辖权。81薪俸税薪俸税l薪俸税乃根据个人薪金收入而征收的。薪俸税乃根据个人薪金收入而征收的。l任何人士在香港有职位或职业（注）从而获得任何人士在香港有职位或职业（注）从而获得或赚取入息，包括在香港工作而赚取的入息及或赚取入息，包括在香港工作而赚取的入息及长俸，必须缴纳薪俸税。任何人士访港工作，长俸，必须缴纳薪俸税。任何人士访港工作，每年合共不超过每年合共不超过6060天，天， 可无须缴纳薪俸税。可
52、无须缴纳薪俸税。l其税率以累进税率计算，或在未扣除免税额前其税率以累进税率计算，或在未扣除免税额前用标准税率计算，以缴税较少者作准。用标准税率计算，以缴税较少者作准。82现时之免税额现时之免税额l项目项目 金额金额( (港币港币) ) 个人免税额个人免税额 108,000 108,000 已婚人仕免税额已婚人仕免税额 216,000 216,000 子女免税额子女免税额 第一及第二名子女第一及第二名子女 每每 名名 30,000 30,000 第三至第九名子女第三至第九名子女 每每 名名 15,000 15,000 供养父母或供养父母或( (外外) )祖父母免税额祖父母免税额 30,000 3
53、0,000 单亲人士免税额单亲人士免税额 108,000 108,000 供养兄弟姊妹免税额供养兄弟姊妹免税额 30,000 30,000 伤残受养人免税额伤残受养人免税额 60,000 60,00083累进税率累进税率l项目项目 （港币）（港币） 百分比百分比 l首首35,00035,000（4000040000） 2% 2% l次次35,00035,000（4000040000） 7% 7% l次次35,00035,000（4000040000） 12% 12% l其余其余 17% 17% 84计算计算l应课税入息净额入息总额扣除项目免税额应课税入息净额入息总额扣除项目免税额l例如例如,
54、, 一位单身人士一位单身人士, , 在某一财政年度内有在某一财政年度内有HK$178,000 HK$178,000 的薪金收入的薪金收入, ,则该年度的税负计算：则该年度的税负计算：l首先，17.8万港元必须扣除8900港元的强制性公积金供款(与内地公积金类似），月收入6500港元以上人士必须每月缴交收入的5%、1000港元封顶，交由强积金基金经理管理。l若这位人士无牵无挂，扣去香港普惠的10.8万港元的基本免税额，应交税收入总额为61100港元，按照香港的四级累进税率，应缴交总税款为2277港元。85其他情形其他情形l如果这名单身港人与年满55岁的双亲同住，按照去年的条件，可以享受总计3万港
55、元的免税额。如果是全年同住，免税额翻倍达到6万港元。由此计算，全年可征税收入为1100港元，纳税额仅为22港元。l以上两种情形如果是发生在2010年的话，还能享受到香港“财爷”、特区财政司司长曾俊华宣布的宽减即退税75%优惠，也就是说，若是22港元纳税额，“打折”之后仅为5.5港元。l如果按照2011年的新规，这名17.8万港元收入者与双亲同住的话(并非全年同住)，合计免税额增加到了3.6万港元，应缴税收入总额为25100港元，应缴交税款为502港元。l若在内地，年收入17.8万元人民币，每个月收入为1.48万元，“三险一金”扣除各地不尽相同，如果按照20%的中间值来算，每月实收1.18万元。
56、减去3500元，每月可征税收入为8300元，最后每月实际交税人民币1105元，全年约为13260元。86高收入者税负高收入者税负l以月入10万港元、从事外贸的单身男士为例。l他年收入120万港元，扣除1.2万港元强积金和10.8万港元免征额，需征税收入为108万港元，根据四级累进税率计算的税额。每年交税总额为17.16万港元。l“体贴周到”的香港税务部门会建议他使用标准税率15%缴纳，由此计算，税额为16.2万港元，可少缴9600港元。（采用标准税率缴税的人一般是高收入人士，“李嘉诚就是缴15%的标准税。”）l如果他去上海工作，按照1港元兑人民币0.81476元计算，10万港元的月收入折合人民
57、币为81476元，扣除18%“三险一金”和3500元免征额，月纳税额为16653.6元，折合20439.9港元，全年即24.5万港元。也就是说，如果他在上海工作，所缴税额是在香港的约1.5倍。 87香港薪酬水平香港薪酬水平l2011年第二季度，香港每月就业收入中位数为1.1万港元，其中男性为1.3万港元，女性为9000港元。l月入1.48万港元，只能算脱贫。l17.8万港元的年收入，折合到每月约1.5万港元。香港一国两制研究中心助理总研究主任方舟认为，这相当于内地两三千元的月薪。在内地月入一万，在香港基本上相当于月入5万港元的水平。88内地和香港的数据对比内地和香港的数据对比l香港采用标准和四
58、级累进制两种税制，内地则采用七级累进税率制；香港两种税制可选其一，最高15%封顶，内地则最高45%。l香港特区税务部门资料显示， 2009至2010年度香港纳税人总数约为142.6万，占工作人口约40%，其中按标准税率缴税的有2.24万人。香港纳税最多的20万人承担了82%的薪俸税款。年收入50万以上的约28万人，他们缴纳了薪俸税总额的87.4%，其中，年收入100万以上的84000多人，则承担了薪俸税总额的62.06。l在20082009课税年度，当年政府宽减了8000元以内的全部税款。在137.8万名纳税人中，扣减后仍须缴税的只有62.3万人。l内地官方的数据是，经过上调个税免征额后，纳税
59、人数由约8400万人减至约2400万人。l当内地在进一步推动结构性减税时，香港特区政府也在不断地派发减税礼包。从20062007年财政年度开始，香港特区政府每年退税50%、75%、100%和75%以减轻通胀对纳税人带来的生活压力，6000港元设为退税上限，民间称此做法为“派糖”。l香港特区政府2011年拨款超过385亿元，向每名18岁或以上的香港永久居民派发6000元。 89美国税制概述美国税制概述l建国初期是以关税为主，建国初期是以关税为主，1919世纪中后期，消费税比重世纪中后期，消费税比重开始急剧上升，开始急剧上升，2020世纪后，以所得税为主体。世纪后，以所得税为主体。l现状：美国的税
60、收以联邦税为主体，约占总税收的现状：美国的税收以联邦税为主体，约占总税收的70%70%，州和地方税约占总税收的，州和地方税约占总税收的30%30%。l联邦税收：个人所得税、社会保障税和公司所得税，联邦税收：个人所得税、社会保障税和公司所得税，其中个人所得税约占其中个人所得税约占45%;45%;社会保障税约占社会保障税约占30%;30%;公司所公司所得税约占得税约占10%10%。l美国的州税和地方税则以财产税、销售税和个人所得美国的州税和地方税则以财产税、销售税和个人所得税为主，三者之和约占税为主，三者之和约占75%75%80%80%。其中销售税由消费。其中销售税由消费者直接负担的，财产税也是个
61、人直接缴纳者直接负担的，财产税也是个人直接缴纳l美国的税制结构和格局使纳税人认为他们才是国家的美国的税制结构和格局使纳税人认为他们才是国家的真正的主人，这也是为什么美国人参政议政的意识十真正的主人，这也是为什么美国人参政议政的意识十分强烈的原因。分强烈的原因。 90美国个人所得税美国个人所得税l分税制：联邦、州、地方分税制：联邦、州、地方l所得税为主。个人所得税是联邦政府最大的收所得税为主。个人所得税是联邦政府最大的收入来源，每年约占联邦政府收入的入来源，每年约占联邦政府收入的45%45%左右。左右。 l不征个税的州：佛罗里达不征个税的州：佛罗里达 、 内华达内华达 、新、新罕布什尔（仅征个人
62、红利、利息税罕布什尔（仅征个人红利、利息税 ）、）、 南达南达科他科他 、田纳西、田纳西 （仅征收红利、利息税（仅征收红利、利息税 ） 、得克萨斯得克萨斯 、华盛顿、华盛顿 、怀俄明、怀俄明 91个人所得税数据（亿美元）个人所得税数据（亿美元）l年度年度 个人所得税个人所得税 占联邦收入比例占联邦收入比例 占占GDP GDP 比例比例 l2000 10044 49.60% 10.20% 2000 10044 49.60% 10.20% l2001 9943 49.90% 9.70% 2001 9943 49.90% 9.70% l2002 8583 46.30% 8.10% 2002 8583
63、 46.30% 8.10% l2003 7936 44.50% 7.20% 2003 7936 44.50% 7.20% l2004 8089 43.00% 6.90% 2004 8089 43.00% 6.90% l2005 9272 43.10% 7.50% 2005 9272 43.10% 7.50% l2006 10439 43.40% 7.90% 2006 10439 43.40% 7.90% l2007 11634 45.30% 8.40% 2007 11634 45.30% 8.40% l2008 11457 45.40% 7.90% 2008 11457 45.40% 7.90
64、% l2009 9153 43.50% 6.40% 2009 9153 43.50% 6.40% 92谁是个人所得税纳税大户谁是个人所得税纳税大户l20082008年，美国纳税人缴纳的个人所得税约为年，美国纳税人缴纳的个人所得税约为1.11.1万亿美元。根据美国国税局发布的统计数万亿美元。根据美国国税局发布的统计数据，据，20082008年，美国收入最高年，美国收入最高1%1%的人所缴的个人的人所缴的个人所得税占联邦政府所征收的个人收入所得税总所得税占联邦政府所征收的个人收入所得税总额额38.02%38.02%，l美国收入最高的美国收入最高的1%1%人群有人群有140140万人。他们缴的万人。
65、他们缴的税比税比1340013400万中低收入人缴税的总和还要多。万中低收入人缴税的总和还要多。l原因：公平理论：富人收入高，理当多纳税。原因：公平理论：富人收入高，理当多纳税。9320082008年各收入人群缴税比重年各收入人群缴税比重l年收入（美元）年收入（美元） 占联邦所收个人所得税比例占联邦所收个人所得税比例 l收入最高的收入最高的1%1%（380354380354以上）以上） 38.02% 38.02% l收入最高的收入最高的5%5%（159619159619以上）以上） 58.72% 58.72% l收入最高的收入最高的10%10%（113799113799以上）以上） 69.94
66、% 69.94% l收入最高的收入最高的25%25%（6728067280以上）以上） 86.34% 86.34% l收入最高的收入最高的50%50%（3304833048以上）以上） 97.30% 97.30% l余下的余下的50% 50% （3304833048以下）以下） 2.70% 2.70% 94税收征管严格税收征管严格l良好的纳税环境保证了人们行为的规范化。美国法制良好的纳税环境保证了人们行为的规范化。美国法制健全，健全，“循规蹈矩循规蹈矩”形成了个人的社会行为准则。美形成了个人的社会行为准则。美国每年缴税的最后期限为国每年缴税的最后期限为4 4月月1515日，邮局在这天都会日，邮
67、局在这天都会特地营业到午夜特地营业到午夜0 0点，让民众能及时将申报表寄出。点，让民众能及时将申报表寄出。晚交或少交都将面临罚款，甚至触犯法律。晚交或少交都将面临罚款，甚至触犯法律。l美国美国IRSIRS的稽查人员特别注意审查大公司和名人的纳的稽查人员特别注意审查大公司和名人的纳税情况，报税面前，人人平等。克林顿总统曾有一笔税情况，报税面前，人人平等。克林顿总统曾有一笔60006000美元的收入会计师忘了给报税，税务局不仅要如美元的收入会计师忘了给报税，税务局不仅要如数补缴税款，而且罚款数补缴税款，而且罚款16001600美元。美元。 95信用制度和网络信息技术发达信用制度和网络信息技术发达l
68、美国个人都非常重视个人的信用记录，保持良好的信美国个人都非常重视个人的信用记录，保持良好的信誉记录在一切经济社会活动中会降低成本，一旦有了誉记录在一切经济社会活动中会降低成本，一旦有了偷逃税记录，生意伙伴就会提高警戒限值，银行贷款偷逃税记录，生意伙伴就会提高警戒限值，银行贷款将会变得困难，有关部门也会增加监视频率，总之，将会变得困难，有关部门也会增加监视频率，总之，所有的经济社会活动成本都会大大增加。所有的经济社会活动成本都会大大增加。l现代网络信息技术，提供了有效的征税纳税手段和资现代网络信息技术，提供了有效的征税纳税手段和资金流动监控措施。美国限制大笔的现金流通，支票或金流动监控措施。美国
69、限制大笔的现金流通，支票或信用卡等电子货币十分流行美国个人收入透明度较高，信用卡等电子货币十分流行美国个人收入透明度较高，大部分经济活动都完全掌握在大部分经济活动都完全掌握在IRSIRS的监管之下。的监管之下。96复杂而公平复杂而公平l美国的联邦税法可能是世界上最复杂的税法，美国的联邦税法可能是世界上最复杂的税法，19941994年联邦税则年联邦税则，共五卷，前四卷就是联邦所得税的税务细则，超过，共五卷，前四卷就是联邦所得税的税务细则，超过64006400页。页。联邦国税局发行联邦国税局发行480480种税务表格，还有几百种税务表格填写指南，种税务表格，还有几百种税务表格填写指南，共三大卷，每
70、卷都有一英尺厚。每年，该局要向美国一亿多位纳共三大卷，每卷都有一英尺厚。每年，该局要向美国一亿多位纳税人寄出总数约为八百亿页的表格和填写指南，这些东西如果一税人寄出总数约为八百亿页的表格和填写指南，这些东西如果一页一页连接起来，可以环绕地球页一页连接起来，可以环绕地球2828圈！圈！l其中最著名的是美国多数纳税人都要填报的联邦个人所得税其中最著名的是美国多数纳税人都要填报的联邦个人所得税10401040表，这是主表，下面还有细则表，这是主表，下面还有细则A A、B B、C C、D D、E E、EICEIC、F F、H H、R R和和SESE，只看从细则，只看从细则A A到到E E这五项，分别用
71、于申报逐项减免、利息和红利这五项，分别用于申报逐项减免、利息和红利收入、营业盈亏、资本利得和损失、租金和版税等额外收入、从收入、营业盈亏、资本利得和损失、租金和版税等额外收入、从事农业而带来的盈亏。按联邦国税局自己的估计，单是完成事农业而带来的盈亏。按联邦国税局自己的估计，单是完成10401040表，包括主表和有关细则表，平均来说每人要花表，包括主表和有关细则表，平均来说每人要花6868小时。小时。l在在10401040表之下又分不同情况，推出两个简化版本，纳税人发现自表之下又分不同情况，推出两个简化版本，纳税人发现自己符合有关情况，就可以选填其中一个简化版本，只要花八小时己符合有关情况，就可
72、以选填其中一个简化版本，只要花八小时或两小时。或两小时。l20112011年，申报个税仅用时年，申报个税仅用时2 2分钟分钟97l19131913年个人所得税正式纳入了美国的税收体制，当年年个人所得税正式纳入了美国的税收体制，当年美国个人所得税的最低税率是美国个人所得税的最低税率是1%1%，可纳税年收入，可纳税年收入2 2万万美元以上的人开始征收美元以上的人开始征收1%1%的个人所得税。的个人所得税。5050万美元以万美元以上可纳税收入的人按最高税率上可纳税收入的人按最高税率7%7%征收个人所得税。征收个人所得税。19441944年至年至19451945年战争期间，美国的个人所得税税率达年战争
73、期间，美国的个人所得税税率达到了历史高点，可纳税年收入到了历史高点，可纳税年收入2 2万美元的人就要按万美元的人就要按23%23%的税率交纳个人所得税，可纳税年收入的税率交纳个人所得税，可纳税年收入2020万美元的人万美元的人要缴纳高达要缴纳高达94%94%个人所得税。个人所得税。l现在的美国个人所得税税率基本上是六级税率制，最现在的美国个人所得税税率基本上是六级税率制，最低税率低税率10%10%，最高税率，最高税率35%35%。从。从19981998年到年到20002000年美国个年美国个人所得税的最低税率一直保持在人所得税的最低税率一直保持在15%15%，最高税率大多，最高税率大多保持在保
74、持在39.6%39.6%。20002000年小布什上台后，将个人所得税年小布什上台后，将个人所得税最低税率拉低到最低税率拉低到10%10%，最高税率也降到，最高税率也降到35%35%。 98税率（单身）税率（单身）l 收入收入 （美元）（美元） 税率税率l 0 - 8,350 0 - 8,350， 10% 10%； l 8,351- 33,950 8,351- 33,950， 15% 15%； l33,951 - 82,25033,951 - 82,250， 25% 25%； l82,251 - 171,55082,251 - 171,550， 28% 28%； l171,551 - 372,
75、950171,551 - 372,950， 33% 33%； l372,951372,951以上，以上， 35% 35%。 99税率（夫妻合并申报）税率（夫妻合并申报）l收入收入 （美元）（美元） 税率税率l 0 - 16,700 0 - 16,700， 10% 10%； l16,701 - 67,90016,701 - 67,900， 15% 15%； l67,901 - 137,05067,901 - 137,050， 25% 25%； l137,051 - 208,850137,051 - 208,850， 28% 28%； l208,851 - 372,950208,851 - 372
76、,950， 33% 33%； l372,951372,951以上，以上， 35% 35%。 100“起征点起征点”与与“免征额免征额”l美国的个人所得税征收是没有起点的，只要有收入的美国的个人所得税征收是没有起点的，只要有收入的人都要报税。但报税不等于交税，因为有退税机制，人都要报税。但报税不等于交税，因为有退税机制，所以美国很多家庭报税的结果是不用缴纳个人所得税。所以美国很多家庭报税的结果是不用缴纳个人所得税。l20102010年，一个单身的人独自报税，政府在征税时的标年，一个单身的人独自报税，政府在征税时的标准减项是准减项是57005700美元，免税额是美元，免税额是36503650美元，
77、两者合计为美元，两者合计为93509350美元。如果这个人没有其他可以在税务上减免的美元。如果这个人没有其他可以在税务上减免的金额，那么假设他的年收入在金额，那么假设他的年收入在93509350美元，则不用缴纳美元，则不用缴纳个人所得税。如果他的收入只有个人所得税。如果他的收入只有50005000美元，政府退税美元，政府退税43504350美元，让你达到年收入美元，让你达到年收入93509350美元这个线。如果这美元这个线。如果这个人年收入为个人年收入为2 2万美元，去掉万美元，去掉93509350美元，余下的美元，余下的1065010650美元就叫作可纳税收入，这个收入就要按照税率来缴美元就
78、叫作可纳税收入，这个收入就要按照税率来缴税。税。101贫困线贫困线l美国生活在贫困线以下的家庭都不大可能缴纳美国生活在贫困线以下的家庭都不大可能缴纳个人所得税。个人所得税。l贫困线标准在贫困线标准在20102010年，一口之家的年收入为年，一口之家的年收入为1083010830美元，两口之家的年收入为美元，两口之家的年收入为1457014570美元，美元，三口之家的年收入为三口之家的年收入为1831018310美元，四口之家的美元，四口之家的年收入为年收入为2205022050美元。美元。102应税收入应税收入l“总收入总收入”去除各种开销等于去除各种开销等于”调整后收入调整后收入”，”调调整
79、后收入整后收入”去除减免税的部分，才是真正需要纳税的去除减免税的部分，才是真正需要纳税的钱，称为钱，称为”应纳税收入应纳税收入”。l其他减项，如房地产税。美国各地房地产税率为其他减项，如房地产税。美国各地房地产税率为2%2%至至3%3%不等。不等。l每个家庭每个孩子每个家庭每个孩子10001000美元孩童抵税额。美元孩童抵税额。l大学学费贷款利息、大学学费等。大学学费贷款利息、大学学费等。l赠送礼品，每年超过赠送礼品，每年超过1300013000美元。美元。l退休基金，退休基金，5050岁以下的纳税人退休基金减项不超过岁以下的纳税人退休基金减项不超过50005000美元，美元，5050岁以上的
80、纳税人退休基金减项不超过岁以上的纳税人退休基金减项不超过60006000美元。美元。 103计算案例（计算案例（1 1）l假定一个单身，假定一个单身，3030岁，收入岁，收入3 3万美元，减去免万美元，减去免税的税的93509350元外，再减去存入退休账户的元外，再减去存入退休账户的50005000元，元，则余下则余下1565015650元为应税收入。元为应税收入。l根据规定，在需要交税的根据规定，在需要交税的1565015650元中，元中，83508350元元适用适用10%10%的税率。交税的税率。交税835835元；另外一部分元；另外一部分73007300元（元（15650-8350156
81、50-8350）适用）适用15%15%的税率，交税的税率，交税10951095元，两者合计为元，两者合计为19301930元。元。l占收入比重：占收入比重：1930/30000=6.43%1930/30000=6.43%。 104计算案例（计算案例（2 2）l夫妻合计收入夫妻合计收入9000090000美元，有两个小孩美元，有两个小孩l收入收入9000090000，减去免税的，减去免税的2600026000元（夫妻元（夫妻11400+11400+每人每人3650436504），再减去存入退休账户的），再减去存入退休账户的1000010000元（每人元（每人50005000），余下的），余下的5
82、400054000元为应纳税收元为应纳税收入。入。l其中，其中，1670016700元交元交10%10%的税，的税，16701670元；余下的元；余下的3730037300元交元交15%15%的税，的税，55955595元，合计元，合计72657265元。元。l比重：比重： 7265/90000=8% 7265/90000=8%。105减免税减免税l以上述夫妻为例：应缴以上述夫妻为例：应缴72657265元的税元的税l根据规定，他们有条件享有多种减免税。例如，他们根据规定，他们有条件享有多种减免税。例如，他们有一个孩子在大学读书，一年交的学费超过有一个孩子在大学读书，一年交的学费超过40004
83、000元，元，根据根据20092009年的规定，他们可以享受年的规定，他们可以享受25002500元的减税。根元的减税。根据奥巴马政府的振兴经济法案的规定，他们夫妻俩人据奥巴马政府的振兴经济法案的规定，他们夫妻俩人还可以享受还可以享受800800元的特别减免，这两项加起来，他们元的特别减免，这两项加起来，他们应缴的税应该是应缴的税应该是39653965元（元（7265-2500-8007265-2500-800）。如果他）。如果他们还有另外一个孩子也在上大学，缴的学费一年也超们还有另外一个孩子也在上大学，缴的学费一年也超过过40004000元，那他们可以再减去元，那他们可以再减去2500250
84、0元。这样，他们实元。这样，他们实际缴的税，只有际缴的税，只有14651465元（元（3965-25003965-2500）。这对夫妻年）。这对夫妻年收入收入9000090000，实际缴税，实际缴税14651465元，他们的税负只有元，他们的税负只有1.6%1.6%。106姚明薪水的税款姚明薪水的税款l中国球员姚明在中国球员姚明在NBANBA的合同一共的合同一共9 9年，共计年，共计94009400万美元，以第万美元，以第7 7年合同薪年合同薪水水15071507万元计，根据美国个人所得税法规定，凡年薪超过万元计，根据美国个人所得税法规定，凡年薪超过372951372951美元美元的个人，需要
85、向联邦政府缴纳最高的个人，需要向联邦政府缴纳最高35%35%的个税。则当年姚明需要缴纳的的个税。则当年姚明需要缴纳的个税超过个税超过500500万美元。万美元。l此外，美国实行分税制，姚明还要向其所在的州地方政府缴纳一定比此外，美国实行分税制，姚明还要向其所在的州地方政府缴纳一定比例的个税例的个税( (部分州免缴个税部分州免缴个税) )。l具体的计算方法是：根据运动员的年收入和年工作日数算出日薪，再具体的计算方法是：根据运动员的年收入和年工作日数算出日薪，再计算出该运动员在某一州的工作天数，然后两者相乘，最后再乘以该计算出该运动员在某一州的工作天数，然后两者相乘，最后再乘以该州税率，便得到了应
86、缴税额。州税率，便得到了应缴税额。l以姚明为例，火箭队每年一般要打以姚明为例，火箭队每年一般要打1010场季前赛和场季前赛和8282场常规赛，一年有场常规赛，一年有将近将近100100个左右的工作日。年薪个左右的工作日。年薪15071507万美元，换算成日薪便是万美元，换算成日薪便是15.0715.07万万美元。某州政府只要清楚美元。某州政府只要清楚“小巨人小巨人”在该州的比赛天数，用天数乘以在该州的比赛天数，用天数乘以日薪，再乘以该州税率，便知道了姚明的应缴税额。日薪，再乘以该州税率，便知道了姚明的应缴税额。107美国部分州个税税率一览美国部分州个税税率一览l州政府州政府 拥有球队拥有球队
87、税率税率l德克萨斯州德克萨斯州 火箭火箭 0 0l新泽西州新泽西州 网队网队 8.97% 8.97%l加利福尼亚州加利福尼亚州 湖人湖人 10.3% 10.3%l马萨诸塞州马萨诸塞州 凯尔特人凯尔特人 5.3% 5.3%l俄亥俄州俄亥俄州 骑士骑士 6.24% 6.24%l纽约州纽约州 尼克斯尼克斯 6.85% 6.85% 注：以上税率均为各州最高税率注：以上税率均为各州最高税率108姚明薪水的税后收入姚明薪水的税后收入l以姚明在以姚明在NBA9NBA9年总价值为年总价值为94009400万美元的合同来万美元的合同来说，扣除以上各项开支后，姚明最后能得到大说，扣除以上各项开支后，姚明最后能得到
88、大约约47504750万美元万美元( (总薪金总薪金- -联邦个税联邦个税- -各州个税各州个税- -经经纪人提成（纪人提成（4%4%）- -买断上海合同（买断上海合同（800800万美金）万美金）- -篮协分成篮协分成) )，约合人民币，约合人民币3.243.24亿元。亿元。109姚明实际的年收入姚明实际的年收入l20102010年年收入年年收入2.292.29亿元人民币（税前）亿元人民币（税前）l排名蝉联福布斯中国名人榜收入榜榜首，其中排名蝉联福布斯中国名人榜收入榜榜首，其中薪金约为薪金约为17001700万美元，约合人民币万美元，约合人民币1.11.1亿元。代亿元。代言品牌：百事、佳得乐
89、、麦当劳、维萨卡、中言品牌：百事、佳得乐、麦当劳、维萨卡、中国联通、中国人寿、苹果电脑、瑞士豪雅表、国联通、中国人寿、苹果电脑、瑞士豪雅表、任我行导航系统、任我行导航系统、SorrentSorrent、MIGMIG、upper-deckupper-deck、燕京啤酒、中国建设银行明卡、中国长城等。燕京啤酒、中国建设银行明卡、中国长城等。l20092009年的年收入年的年收入3.573.57亿元人民币（税前）亿元人民币（税前）110讨论题讨论题l姚明需不需要缴纳中国的个人所得税？111这是合理避税吗？这是合理避税吗？l发放实物发放实物l购物卡购物卡l单位组织旅游并给予补贴单位组织旅游并给予补贴1
90、12案例分析案例分析l马健马健20122012年度在一私营企业打工年度在一私营企业打工, ,约定年收入约定年收入为为6000060000元元, ,问从节税的角度来讲问从节税的角度来讲, ,应与老板签应与老板签订什么劳动合同订什么劳动合同? ?113分析分析l以雇工关系签署雇佣合同以雇工关系签署雇佣合同, ,按工资薪金计算缴按工资薪金计算缴纳个人所得税纳个人所得税, ,马健每月应缴纳个税马健每月应缴纳个税=(6000012-3500)3%=45=(6000012-3500)3%=45元元l以提供劳务的形式签署用工合同以提供劳务的形式签署用工合同, ,按劳务报酬按劳务报酬计算个税计算个税, ,马健
91、每月应纳税马健每月应纳税=(6000012 )=(6000012 )（1 120%20%）20%=80020%=800元元l年节税（年节税（80080045）12=9060元元114案例：案例：l张女士张女士20112011年年1 1月份从单位获得工资类收入月份从单位获得工资类收入15001500元，由于单位工资比较低，张女士同时在元，由于单位工资比较低，张女士同时在甲企业找了一份兼职工作，收入为每月甲企业找了一份兼职工作，收入为每月25002500元。元。 115方案一：分开纳税。方案一：分开纳税。l如果张女士与甲企业没有固定的雇佣关系，则如果张女士与甲企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定
92、，工资、薪金所得与劳务报酬所按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得分开计算征收。这时，工资、薪金所得没有得分开计算征收。这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额超过基本扣除限额35003500元不用纳税，而劳务报元不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为（酬所得应纳税额为（25002500800800）元）元2020340340元，因而张女士元，因而张女士1 1月份应纳税额为月份应纳税额为340340元。元。 116方案二：合并纳税。方案二：合并纳税。l如果张女士与甲企业有固定的雇佣关系，则由如果张女士与甲企业有固定的雇佣关系，则由甲企业支付的甲企业支付的25002500元作为工资薪金收入应和单
93、元作为工资薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为（为（150015002500250035003500）元）元331515元，因元，因而张女士而张女士1 1月份应纳税额为月份应纳税额为1515元。元。 117分析：分析：l在本例中，采用方案二合并纳税则每月可以节在本例中，采用方案二合并纳税则每月可以节税税325325元（元（340340元元1515元），一年则可节税元），一年则可节税39003900元。一般来说，在计税收入较低的时候，将工元。一般来说，在计税收入较低的时候，将工资、薪金所得和劳务报酬所得合并有利于节税。资、薪金所得和劳务
94、报酬所得合并有利于节税。l关键：取得的收入必须属于工资、薪金收入，关键：取得的收入必须属于工资、薪金收入，也就是个人和单位之间要有稳定的雇佣关系，也就是个人和单位之间要有稳定的雇佣关系，并已签订有劳动合同。并已签订有劳动合同。 118案例：案例：l陈先生陈先生20122012年年1 1月从单位获得工资、薪金收入月从单位获得工资、薪金收入共共1500015000元。另外，该月陈先生还为某高新技元。另外，该月陈先生还为某高新技术公司提供技术服务，获得收入术公司提供技术服务，获得收入2000020000元。元。 119方案一：分开纳税方案一：分开纳税l工资、薪金收入应纳税额为（工资、薪金收入应纳税额
95、为（150001500035003500）元元252510051005元元18701870元，劳务报酬所得应元，劳务报酬所得应纳税额为纳税额为2000020000元元（1 12020）202032003200元，该月陈先生共应纳税元，该月陈先生共应纳税50705070元（元（18701870元元32003200元）。元）。 120方案二：合并纳税方案二：合并纳税l如果陈先生与该高新技术公司签订了雇佣合同，如果陈先生与该高新技术公司签订了雇佣合同，则不对这两项所得分开缴税，而是合并纳入他则不对这两项所得分开缴税，而是合并纳入他的工资、薪金所得缴纳，陈先生的工资、薪金所得缴纳，陈先生1 1月份应缴
96、纳月份应缴纳个人所得税税额为（个人所得税税额为（1500015000200002000035003500）元）元252510051005元元68706870元。元。 121分析：分析：l在本例中，采用方案一分开纳税则每月可以节在本例中，采用方案一分开纳税则每月可以节省税收省税收18001800元（元（68706870元元-5070-5070元），一年则可元），一年则可节税节税2160021600元。元。l一般来说，在应纳税所得额较高的时候，工资、一般来说，在应纳税所得额较高的时候，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率高，将工资、薪金所得和劳务
97、报酬所得分开率高，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开有利于节税。另外由于我国个人所得税税法实有利于节税。另外由于我国个人所得税税法实行分项目计税，工资、薪金所得和劳务报酬所行分项目计税，工资、薪金所得和劳务报酬所得分别可减扣一定的免征额，因此把收入项目得分别可减扣一定的免征额，因此把收入项目分开申报纳税将会有利于节约税收。分开申报纳税将会有利于节约税收。 122案例分析案例分析l李某是成都一建筑公司招聘的技术工人，合同李某是成都一建筑公司招聘的技术工人，合同上约定员工每月工资总额上约定员工每月工资总额69006900元。按照目前的元。按照目前的扣税办法，李某每月按照工资薪金所得应缴纳扣税办法，
98、李某每月按照工资薪金所得应缴纳个人所得税：（个人所得税：（6900-35006900-3500）10%-105=23510%-105=235元；元；全年应缴个人所得税：全年应缴个人所得税：23512=282023512=2820元。元。123个人工作情况个人工作情况l李某作为技术工人，工作地点经常变动，还经李某作为技术工人，工作地点经常变动，还经常加班加点，不能按时就餐，签订合同的时候常加班加点，不能按时就餐，签订合同的时候已经约定了工资总额，公司不另外给予补助；已经约定了工资总额，公司不另外给予补助；l同时，由于种种原因，公司也未办理养老保险、同时，由于种种原因，公司也未办理养老保险、住房公
99、积金等保障性缴费。住房公积金等保障性缴费。124建议建议l建议该公司根据员工的实际情况，在工资总额不变的建议该公司根据员工的实际情况，在工资总额不变的情况下：情况下：1 1、核定误餐补助标准，例如，每月、核定误餐补助标准，例如，每月300300元，发票报销；元，发票报销； 2. 2.公司给员工缴纳养老保险、住房公积金等，例如每公司给员工缴纳养老保险、住房公积金等，例如每月缴费月缴费700700元，员工个人承担元，员工个人承担200200元，公司承担元，公司承担500500元；元； 每月李某领取工资每月李某领取工资6900-300-700=59006900-300-700=5900元，应元，应缴
100、个人所得税：（缴个人所得税：（5900-35005900-3500）10%-105=13510%-105=135元；全元；全年应缴个人所得税：年应缴个人所得税：13512=162013512=1620元。比筹划前少缴元。比筹划前少缴个人所得税：个人所得税：2820-1620=12002820-1620=1200元。元。125分析：分析：l误餐补助不征税误餐补助不征税l按规定缴纳的养老保险、住房公积金等可以在按规定缴纳的养老保险、住房公积金等可以在税前扣除。税前扣除。126案例分析案例分析l张先生月薪张先生月薪80008000元，应发年终奖元，应发年终奖5500055000元，适元，适用个人所得
101、税税率用个人所得税税率20%20%，速算扣除数，速算扣除数555555元元（5500055000121245834583确定），应缴个人所得税确定），应缴个人所得税5500020%5500020%5555551044510445（元），张先生实得（元），张先生实得4455544555元。元。127分析分析l5500055000元分成元分成5400054000元年终奖和元年终奖和10001000元第元第1212月月月月份奖，份奖，l5400054000元适用税率为元适用税率为10%10%（540005400012=4500）， 应纳税额应纳税额=5400010%105=5295=5400010%
102、105=5295，l10001000元的元的1212月月份奖月月份奖 应纳税额应纳税额=100020%=100020%200200（月薪（月薪80008000）节税：节税：104455295200=4950104455295200=4950元元128案例分析案例分析l歌星周某某应某公司邀请到成都演出，对方答歌星周某某应某公司邀请到成都演出，对方答应演出报酬费应演出报酬费7 7万元（包干）。万元（包干）。l 应纳税额应纳税额7000070000（120%120%）40%40%7000=154007000=15400。129分析分析l本次演出所得本次演出所得7 7万元中包括其团队差旅费，食万元中包
103、括其团队差旅费，食宿费等所有支出，到成都之行的所有花销预计宿费等所有支出，到成都之行的所有花销预计为为3 3万元。万元。l该公司签订合同时约定只收取演出报酬该公司签订合同时约定只收取演出报酬4 4万元，万元，另外来回机票、食宿等支出费用，可以提供票另外来回机票、食宿等支出费用，可以提供票据，让企业以报销形式支付据，让企业以报销形式支付l应纳个税应纳个税4000040000（120%120%）30%30%2000=76002000=7600元；元；l节税：节税：154007600=7800154007600=7800元。元。130我国个人所得税改革我国个人所得税改革l存在问题1311税制模式难以
104、体现公平合理税制模式难以体现公平合理l(1)不能实现“调节高收入,缓解个人收入差距悬殊矛盾,以体现多得多征,公平税负”的立法原则。现行分类制对不同性质的所得设计不同的税率和费用扣除标准,分项确定适用税率,分项计算和征收税款,难以考虑个人全年各项应税收入综合计算征税,不能全面体现纳税人的真实纳税能力。同时,分类所得税制广泛采用源泉课征,不能很好地发挥调节个人高收入的作用,容易造成所得来源多、综合收入高的纳税人不用纳税或少纳税,所得来源少的、收入相对集中的纳税人却要多纳税的现象,导致税负不公、征管困难和效率低下。132(2)税率结构不合理税率结构不合理l分类所得税制的税率依所得性质类别不同分为超额
105、累进税率、比例税率以及加(减)成征税税率等,税率结构设计得非常繁琐、复杂,不便于纳税人和税务机关计算使用。特别是工资薪金所得,级距过多,边际税率过高,违背了税率档次删繁就简的原则。133(3)费用扣除方式不科学费用扣除方式不科学l实行总收入减去固定扣除部分作为应纳税所得额的计税办法,标准规定过于简单,在精细化和人文化方面不够到位,无法反映纳税人的真正纳税能力和负担水平。134(4)计算方法不科学计算方法不科学l现行个人所得税实行税前扣缴并根据不同所得分别按年、月综合计算和按次单项计算应纳税款,既容易造成对一些纳税人的不合理征税,又会使一些纳税人合法避税。1352税收征管制度不健全、不到位。税收
106、征管制度不健全、不到位。l(1)征管信息不畅,征管效率低下。 受征管体制局限,目前税务机关征管信息传递不够准确、时效性不高,纳税人信息资料不能跨征管区域顺利传递,甚至同级税务部门征管与征管之间、征管与稽查之间、征管与税政之间的信息传递也会受阻。同时,由于税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施,信息不能实现共享,造成外部信息来源不畅,对同一纳税人在不同地区、不同时间内取得的收入,如纳税人不主动申报,税务部门无法统计汇总并让其纳税,形成较大的税收流失。136(2)个人收入透明度低个人收入透明度低,征管难度征管难度大大l纳税人同一纳税期内取得哪些应税收入,在银行里没有统一的账号,且以现金方式取得
107、的较多,与银行个人账号不发生直接联系,同时一些灰色收入往往不直接经银行发生,税务部门难以通过银行系统掌握,又缺乏其他有效的监控手段,在公民纳税意识相对淡薄的情况下,造成大量的税收流失。137(3)税源控制措施不力税源控制措施不力,代扣代缴难以到位代扣代缴难以到位l在实际工作中,有些单位嫌代扣代缴手续麻烦且易得罪人而不代扣代缴或者少扣税款,有的单位只对固定发放的货币工资部分进行代扣税款,对不固定发放的奖金、实物等不扣缴税款,加之税法对扣缴义务人履行扣缴义务没有硬性约束,处罚措施不够严厉,使得代扣代缴难以全面落实到位。138(4)税务机关自身存在问题税务机关自身存在问题l由于征管成本太高和工作过于
108、繁琐,许多税务机关对个税征管工作不愿拿出太多精力,不可能用人工的方式对面广量大的纳税人的收入资料进行调查统计,造成许多应收的税款未收上来。1393分类税制设计不合理分类税制设计不合理l分类制采用正列举法,难以涵盖所有收入类型,在我国居民收入呈多元化趋势的情况下,大量的隐性收入游离于个人所得税的征收范围之外。1404目前所得税税基不规范目前所得税税基不规范l(1)未能统一经营费用的扣除标准和方法。我国个人所得税没有明确与个人各项收入相关的经营支出的扣除标准和扣除方法。个人为获得收入,除了劳动力支出以外,还有其他的经营性支出,如为了完成工作而自行购买的工具或设备、交通和通讯支出等;自由职业者为提供
109、劳务而发生的各项支出,如场所租金、工具和设备支出、交通费,以及雇佣帮手而支付的报酬;房屋租赁中的各项支出,如由出租人承担的维修费用、各项税金以及出租财产的保险费支出,等等。现行个人所得税在确定税基的时候,仅考虑了少数所得项目的经营性支出,如工资、薪金所得中考虑个人交通和通讯支出;房屋租赁所得中允许扣除与出租有关的税金和修缮费;个体工商业户、个人独资企业、个人合伙企业等非法人企业可以扣除必要的经营费用和税金。此外,其他项目所发生的经营性支出均未纳入或者未明确纳入计算个人所得税的扣除范畴。141(2)未能实现反映个人总体劳动能未能实现反映个人总体劳动能力的生计费用扣除标准的统一力的生计费用扣除标准
110、的统一l为了简化个人所得税的征收管理活动并与分类征收的模式相适应,我国现行个人所得税采取“一刀切”的生计费用扣除标准,不管纳税人的真实负担和赋税能力。尽管工资、薪金所得费用扣除标准的变化可以反映我国个人所得税改革的过程和目标,但是作为个人所得的其他项目,如劳务报酬所得却因分类征收失去了同时调整费用扣除标准的统一性,其调整步伐落后于工资、薪金所得,甚至劳务报酬所得的费用扣除标准始终维持在原有水平。除资本性所得如“利息、股息、红利”所得、“财产转让”所得和偶然所得、其他所得以外,劳动所得均设置有费用扣除标准。如果同一人获得不同的劳动所得,除了经营费用的配比扣除以外,还可以从不同的劳动所得或者经营所
111、得中扣除生计费用,这种对生计费用的重复扣除违反了个人所得税应有的公平原则,也违反了个人所得税对劳动力补偿费用扣除应与总体能力相匹配的计算原理,使得费用扣除标准在形式上的统一变为实质上的不统一。1425法律条件还未建立或完善法律条件还未建立或完善l一是在法律层面上缺乏完善的配套制度和措施。个人财产登记、个人信用卡和支票结算制度以及个人收入申报及交叉稽核等制度或未建立或未完善,导致税务机关无法获得关于个人收入和财产状况真实准确的信息资料,因而在个人所得税征收管理上面对相当大的困难。二是各项信息化制度建设还达不到税制改革的要求,征管信息传递还不准确,时效性不高。税务部门无法准确判断税源和组织征管。三
112、是保护纳税人隐私和相关涉税信息的法律制度仍未完善,客观上影响纳税人主动申报的积极性。四是税收征管法所涉及的同个人所得税税制改革密切相关的各项制度,还未在法律层面上予以修改和完善。143个税征管的国际经验个税征管的国际经验l（一）累进扣缴制度l代表国家包括英国、德国、日本、韩国等15个国家。其征管程序为：雇员首先向雇主提供自己可以享受的各种权利的详细信息；然后，雇主根据雇员享受的各种权利，依据雇员年度内累计实现的收入和可扣除费用，计算出累计应税所得和应纳税款;最后用累计应纳税款减去以前各期已经缴纳的税款，确定本期应该扣缴的税款。这种模式的特点是：在累进源泉扣缴制度下，如果雇员仅从一处取得劳动所得
113、，雇主全年扣缴的税款基本上等于纳税人年度内应缴纳的税款，因此，税法通常不严格规定纳税个人一定要进行税务登记并在年底进行自行申报。雇主会按年或分期向税务机关报送其向雇员支付的所得和扣缴税款等方面的信息，雇员通常没有信息申报义务。但有些国家也规定，雇员从两处以上取得收入的，要自行申报。对其他所得，如利息、股息等也实行累进扣缴制度。144l（二）非累进扣缴制度l代表国家包括美国、加拿大、澳大利亚等9个国家。其征管程序是：雇员首先向雇主提供自己可以享受的各种权利的信息，以便雇主在确定应扣缴税款时给予扣除；然后，雇主基于一个期间（不具有累进性）计算应扣缴的税款；最后，在年度结束后，雇主向雇员提供年度内累
114、计支付的各种所得和已扣缴税款资料，同时提交一份给税务局，税务局据此计算纳税人应缴纳的全部税款，并以此确定是向纳税人退税还是纳税人补缴税款。这种模式的特点是雇员需要办理税务登记，并在年度结束后向税务局办理自行申报。税务局将雇主或其他支付方提供的信息与雇员纳税申报表进行比较，以便找出纳税人隐瞒的所得和未申报纳税人，并确认纳税人申请抵免的预缴税款能否给予扣除。145l（三）预填申报制度l代表国家包括瑞典、挪威、丹麦和芬兰4个北欧国家。其征管程序为：雇员首先在税务局办理税务登记，并将纳税代码和可以享受的各种权利提供给雇主或法律规定的其他有义务向税务局报送自己信息的第三方（这些第三方有些情况下需要扣缴税
115、款）；然后，雇主在向雇员支付收入时，会基于一个固定纳税期间（不具有累进性），计算并扣缴雇员应预缴的税款，并及时向税务机关解缴；最后，在财政年度结束后的23个月内，税务局会通过计算机系统将收到的所有纳税人信息进行处理，并据此生成纳税人申报表，包括纳税人取得的所得、已缴纳税款和应补（退）税款等信息，然后以固定格式发给纳税人进行确认；纳税人核对表中信息后，认为需要修改的，要及时报告税务局。税务局会定期将纳税人多缴的税款予以返还。146l（四）完全自行申报制度l代表国家包括法国和瑞士。其征管程序是:纳税人的各种所得，支付方都不代扣代缴，而完全由纳税人自行申报。纳税人可以按分期预付或者年度综合申报一次性
116、缴税的方式缴纳税款。纳税年度结束后，纳税人必须自行申报。同时，税务局会根据上年纳税情况，给纳税人一个初步估定的应纳税额，对纳税人在下一个申报期内应该预缴的税款提出初步建议。申报期结束后，税务局会将雇主提供的信息与纳税人申报信息和雇主档案信息进行比对，查找出纳税人隐瞒的所得和未自行申报的纳税人，并开展纳税评估。147四种模式共同的规律四种模式共同的规律l一是各国普遍重视源泉扣缴制度。其中，工薪所得除法国和瑞士外，其他国家主要采取源泉扣缴的征收方式。对于股息和利息所得，OECD 成员国大多数国家采用源泉扣缴;而劳务所得和特许权使用费实行源泉扣缴的国家相对较少。对于不适用源泉扣缴的各类所得，一般都设
117、置了累进征收制度，纳税人在取得收入的同时有义务分期向税务局预缴税款，但各国税制中所规定的分期预缴次数、计算基数及具体申报日期有所不同。148l二是积极推行自行申报。自行申报包括日常自行申报和年终综合申报。日常自行申报主要是针对不适用源泉扣缴的收入所规定的申报制度。年终综合申报主要是根据纳税人年度综合收入计算纳税，以弥补源泉扣缴和日常自行申报的不足。不同国家对年终综合申报的规定有所不同。在 O E C D 成员国中，美国、加拿大、澳大利亚等国规定，纳税人必须进行年度综合申报；英国、奥地利、意大利等国规定，纳税人满足一定条件的，可不进行综合申报；挪威、芬兰、丹麦和瑞典等国实行“预填制”申报制度，由
118、税务机关根据从各种渠道获取的纳税人信息，填好相关表格，然后发给纳税人核实确认。“预填制”是介于申报与不申报之间的一种折中申报制度。149l三是根据政策目标选择不同的申报单位。个人所得税可以实行个人单独申报制、家庭联合申报制和分组选择申报制，各种方法优劣互现（如下表所示）。从纵向上看，部分国家从家庭联合申报转变为个人单独申报主要是为了减少个人所得税以家庭为纳税单位对婚姻市场产生的消极影响；从横向上看，女性就业率较低、婚姻率较为稳定的国家多采以家庭为计税单位，而妇女就业率较高、离婚率较高的国家多采取独立的个人纳税模式。 个人所得税申报单位及优缺点表l纳税单位 含义 优点 缺点 实行国家l个人制 以
119、个人作为纳税单位，以个人 具有良好的 易形成横向不公平 中国、加拿大、日本、 收入作为征税依据，不论个人 婚姻中性， 澳大利亚丹麦 在家庭中的地 位状况，个人面 征收简便 等 对同一累进税率单独计税l家庭制 以家庭为纳税单位，家庭成员的 富有横向公平 不具有婚姻中性，调 法国、西班牙、菲律宾等 收入合并计税，以家庭为单位 整家庭劳动供给，需 确定适用税率、税收优惠和应纳 要较高的征管水平 税额l分组制 提供面向居民个人、夫妻单独申报、 自由选择的 税制 复杂、征管难度大 美国、中国香港地区等 夫妻联合申报、户主的多组税率表， 税制，具有较强 纳税人可自由选择 弹性150三、我国个人所得税的完善
120、三、我国个人所得税的完善l我国已经提出建立综合和分类相结合的个人所得税模式，应该在税制和征管两个方面进行同步的改革和完善。151（一）逐步建立和完善混合所得税制（一）逐步建立和完善混合所得税制l1.选择符合我国现阶段国情的混合所得税制。l目前，综合所得税制或混合所得税制在世界上普遍采用，很少有国家实行纯粹的分类所得税制，我国的分类所得税制实践也暴露出这一税制模式的弊端。但是，任何一种新模式的采用不可能完全放弃旧模式，应该基于社会客观现实经历一个渐进的转变过程。所以，过渡期内我国的个人所得税应采用混合所得税制模式，按照控管能力对所得进行区分分类。对于已经具有控管经验和易于控管的收入实行综合征收，
121、如工资薪金、劳务报酬、生产经营所得、承包承租经营所得、利息、稿酬、股息、红利所得、股票转让所得等项目实行综合征收，而特许权使用费、财产租赁、财产转让、偶然所得宜实行分类所得征税。这一简化的征收模式既有利于解决征管中的税源流失问题，又有利于实现税收政策的公平。1522.适应征管水平，合理确定费用扣除标准适应征管水平，合理确定费用扣除标准l费用扣除标准是否科学合理，在一定程度上成为衡量个人所得税制水平高低的重要因素，但是费用扣除方法也要考虑税收征管水平。关于费用扣除制度的基本设想是：根据纳税人的婚姻和家庭状况确定扣除标准，只扣除为获得所得所发生的必要费用，如生活费用、交易费用、医疗费用、住房费用等
122、，扣除项目不能过于繁杂；在费用扣除方法上，采用不区分所得来源实行总括扣除;从费用扣除形式上讲，实行限额扣除和定率扣除相结合的办法；在费用扣除标准上，实行指数化，将扣除费用与物价指数挂钩，根据零售物价指数适当动态调整扣除费用额度。153（二）选择符合我国国情的申报方式（二）选择符合我国国情的申报方式l1.实行纳税人税务代码制度。l2005 年9 月19 日，国家税务总局公布了个人所得税管理办法，明确提出加强个人所得税征管的思路，要求建立个人收入档案制度、代扣代缴明细账制度、协税制度并逐步实行全员全额管理制度。这就意味着，每一个纳税人都将建立专门的税务档案，实行个人收入的“一户式”管理。今后可以考
123、虑利用当前的个人身份证平台，将纳税人的收入活动信息涵盖其中。纳税人从事各类活动的收入取得都必须使用该代码，并最终汇总到税务机关，实施个人所得税纳税人收入信息的“一户式”动态管理。1542.选择以家庭为单位的联合申报制选择以家庭为单位的联合申报制l个人所得税作为调节收入再分配的重要手段，纳税单位的选择需要在累进所得税的前提下考虑公民的实际生活福利。家庭作为最基本的社会单位，是经济行为（如消费、投资和储蓄）、社会行为的基本主体，因此，对家庭行为的调节是调节经济和社会行为的基本点。从这个角度来说，选择以家庭为纳税单位有助于确保纳税人生活福利均等。同时，在我国个人所得税纳税单位的选择中，婚姻中性和劳动
124、供给居于次要的位置，个人所得税纳税单位的选择对婚姻决策和妇女就业的影响较小。因此，以家庭为单位纳税可以更好地实现个人所得税的公平导向。另一方面，目前家庭规模趋于小型化和家庭模式的相对简单化为我们选择家庭作为个人所得税纳税单位创造了条件。建议以夫妇核心家庭、一般核心家庭和缺损核心家庭为个人所得税基本纳税单位。设计税率时以核心家庭为基本出发点，对于一个家庭生活有两对夫妇（即典型的三代同堂家庭）以上的可以采取分拆方式，即纳税单位不是以生活在一起的家庭为单位，而是以婚姻关系为基本单位，即以夫妇联合纳税为主要形式。1553.实行源泉扣缴和自行申报相结合实行源泉扣缴和自行申报相结合l就个人所得税的征管而言
125、，代扣代缴是国际惯用的征收手段，我国也拥有这方面的一定经验。随着个人收入渠道的多元化和收入形式的多样化，税务机关掌控每一个纳税人的各项收入的难度不断提高，尤其是在社会公众对税收政策了解程度不高、纳税意识有待提高的情况下，源泉扣缴制度是一个必然的选择。所以，今后个人所得税的管理仍应坚持和扩大这一税款征收方式。与综合和分类相结合的个人所得税征收模式相适应，我国可以沿用以往的税制规定，对于工资薪金所得、个体工商业户的生产经营所得、劳务所得等实行累进扣缴，而其他的收入形式实行普遍的比例扣缴。在此基础上，鼓励和扩大纳税人的自行申报，即要求纳税义务人在规定的时间内主动填写纳税申报表，将自己过去一个纳税时期
126、（通常为一年）的各种收入和应缴纳的税额等进行如实申报。156（三）优化税收征管综合环境（三）优化税收征管综合环境l目前，个人所得税存在的主要问题还是征管问题。如何提高收入的透明度是关系到个人所得税征管效率的主要问题。可以预想，在收入不能全部核实、税法遵从度很低的情况下，对税制进行较大的调整势必形成“适得其反”的效果。但是客观地讲，这一问题的解决又不能只依赖于税务机关，还需要国家金融部门、工商部门以及其他部门共同去完成。个人所得税征收环境的优化是一个参与主体多元化但工作目标一元化的过程。部门多元化是指虽然税务机关是行使国家税收征收权的政府部门，但税源监控的主体应该多元化，税源监控是一个多部门协作的过程，不仅整个税务机关内部，而且银行、海关、保险、审计等部门的合作也是必不可少的。工作目标一元化是指各部门的工作以优化纳税环境、提高征管效率为目标。无论是信息共享还是代征税款，多部门协作的主要目的是为了避免由于税务机关获取的信息不完全而导致过高的税收征管成本和过低的税收征收率。为了确保个人所得税综合和分类模式的实施，我们要不断扩大社会综合治税的参与主体，对税源进行全方位的监督、管理和控制，通过较高程度的信息共享和征税协作优化个人所得税纳税环境，确保税制的高效运转，真正实现个人所得税的公平目标。157
