财务管理要点课件

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1、农业建设项目财务管理要点农业建设项目财务管理要点王志刚王志刚注册会计师注册会计师 注册咨询工程师注册咨询工程师注册税务师注册税务师 注册资产评估师注册资产评估师国际注册内部审计师国际注册内部审计师 律师律师1财务管理要点 n n一、农业部门使用财政性资金的三类项目一、农业部门使用财政性资金的三类项目n n二、正式立项前的前期工作经费二、正式立项前的前期工作经费n n三、建设单位及内部控制三、建设单位及内部控制n n四、专款专用四、专款专用n n五、专户储存五、专户储存n n六、专账管理六、专账管理n n七、资金来源（资金到位）七、资金来源（资金到位）n n八、资金占用（资金支出）八、资金占用（

2、资金支出）n n九、竣工财务决算九、竣工财务决算n n十、建设项目监督检查十、建设项目监督检查2财务管理要点一、一、农口使用财政性资金的三类项目农口使用财政性资金的三类项目n基本建设项目基本建设项目-发展与改革部门发展与改革部门n财政专项资金项目财政专项资金项目-财政部门财政部门n农业综合开发项目农业综合开发项目-财政部门财政部门3财务管理要点二、正式立项前的前期工作经费二、正式立项前的前期工作经费n n1 1、有前期工作经费投资计划下达。、有前期工作经费投资计划下达。（立项开展前期工作，但尚未批准建设）（立项开展前期工作，但尚未批准建设） n n2 2、无前期工作经费投资计划下达。、无前期工

3、作经费投资计划下达。农业部办公厅关于开展农业建设项目前农业部办公厅关于开展农业建设项目前期工作加强项目储备的通知（农办计期工作加强项目储备的通知（农办计200845号）号）关于进一步做好关于进一步做好2009年度投资项目储备年度投资项目储备工作的通知工作的通知4财务管理要点 相关法规：中央预算内基建投资项目前期相关法规：中央预算内基建投资项目前期工作经费管理暂行办法（财建工作经费管理暂行办法（财建20066892006689号）号）第三条：本办法所称中央预算内基建投资项目第三条：本办法所称中央预算内基建投资项目前期工作经费前期工作经费( (以下简称前期费以下简称前期费) )是指从中央预是指从中

4、央预算内基建投资算内基建投资( (含国债项目资金含国债项目资金) )中安排的用于中安排的用于项目前期工作的专项经费。项目前期工作的专项经费。 第七条：财政部在国家有关部门提出的前期费第七条：财政部在国家有关部门提出的前期费投资计划的基础上，审核下达前期费预算。投资计划的基础上，审核下达前期费预算。 5财务管理要点 相关法规：中央预算内基建投资项目前期相关法规：中央预算内基建投资项目前期工作经费管理暂行办法（财建工作经费管理暂行办法（财建20066892006689号）号）第十一条：对批准建设的项目，其前期费应列第十一条：对批准建设的项目，其前期费应列入批准的项目概算内，按照相关规定计入建设入批

5、准的项目概算内，按照相关规定计入建设成本。成本。 第十二条：对没有被批准或批准后又被取消的第十二条：对没有被批准或批准后又被取消的建设项目，其发生的前期费由使用单位向主管建设项目，其发生的前期费由使用单位向主管部门提出申请，由项目主管部门报同级财政部部门提出申请，由项目主管部门报同级财政部门批准后作核销处理。门批准后作核销处理。6财务管理要点 三、建设单位及内部控制三、建设单位及内部控制n n1 1、建设单位、建设单位 建设单位是全面负责和组织实施基本建设单位是全面负责和组织实施基本建设计划的基层预算单位，它在行政上具建设计划的基层预算单位，它在行政上具有独立的组织形式，经济上实行独立核算有独

6、立的组织形式，经济上实行独立核算（即具有社会法人资格）。（即具有社会法人资格）。n n 建设单位指的是可研、初设批复的建设建设单位指的是可研、初设批复的建设单位，是会计核算主体，是权利、义务、单位，是会计核算主体，是权利、义务、责任主体。责任主体。7财务管理要点建设单位主要类型建设单位主要类型n n事业单位事业单位n n企业企业-国有、私企国有、私企n n农民专业合作社（依法取得法人资格）农民专业合作社（依法取得法人资格） 使用财政性资金使用财政性资金n n国有建设单位会计制度国有建设单位会计制度n n基本建设财务管理规定基本建设财务管理规定8财务管理要点2 2、机构设置、机构设置是否设立了独

7、立的财务管理机构或指定专人负是否设立了独立的财务管理机构或指定专人负是否设立了独立的财务管理机构或指定专人负是否设立了独立的财务管理机构或指定专人负责建设项目财务工作；财务人员业务素质如何，责建设项目财务工作；财务人员业务素质如何，责建设项目财务工作；财务人员业务素质如何，责建设项目财务工作；财务人员业务素质如何，出纳、会计人员是否分设，是否起到相互制约出纳、会计人员是否分设，是否起到相互制约出纳、会计人员是否分设，是否起到相互制约出纳、会计人员是否分设，是否起到相互制约和监督作用；不相容职务是否分离。和监督作用；不相容职务是否分离。和监督作用；不相容职务是否分离。和监督作用；不相容职务是否分

8、离。容易出现的问题：容易出现的问题：1. 1. 责任不明确，缺乏内部牵制。责任不明确，缺乏内部牵制。2. 2. 财务人员业务素质满足不了项目财务人员业务素质满足不了项目核算的要求。核算的要求。9财务管理要点3 3、财务管理制度、财务管理制度 财务内部控制的目标。财务内部控制的目标。 一般目标有六项：一般目标有六项：维护财产物资的完维护财产物资的完整性，防范差错与舞弊；保证会计信息整性，防范差错与舞弊；保证会计信息的准确性；保证财务活动的合法性；的准确性；保证财务活动的合法性；保保证经营决策的贯彻执行；保证建设项目证经营决策的贯彻执行；保证建设项目的经济性、效率性和效果性，提高资金的经济性、效率

9、性和效果性，提高资金使用效益；保证国家法律法规的遵照执使用效益；保证国家法律法规的遵照执行。行。10财务管理要点 具体的内部控制目标：具体的内部控制目标： 建设项目立项合法、合理；建设项目立项合法、合理； 实施过程符合规范：包括招投标和合实施过程符合规范：包括招投标和合同签订，对过程进行监督管理；同签订，对过程进行监督管理； 工程事项的及时记录；工程事项的及时记录； 正确核算项目成本；正确核算项目成本； 竣工验收、总结评价。竣工验收、总结评价。11财务管理要点内部控制的原则内部控制的原则 职责分工原则、相互牵制原则、凭证职责分工原则、相互牵制原则、凭证制度原则制度原则 核对检查原则、健全性原则

10、、成本效益核对检查原则、健全性原则、成本效益原则原则 内部控制的机制内部控制的机制 组织控制、核算控制、制约监督机制、组织控制、核算控制、制约监督机制、授权批准机制授权批准机制12财务管理要点财务内部控制的主要内容财务内部控制的主要内容 价款支付控制价款支付控制 价款支付控制的措施：价款支付依据；价款支付控制的措施：价款支付依据；价款支付方式；会计核算程序；会计的日常价款支付方式；会计核算程序；会计的日常控制；工程变更的价款支付；质量保证金的控制；工程变更的价款支付；质量保证金的留取和支付；建设资金实行专款专用。留取和支付；建设资金实行专款专用。13财务管理要点 财务内部控制的主要内容财务内部

11、控制的主要内容 竣工决算控制竣工决算控制 竣工清理制度；竣工决算编制制度；决竣工清理制度；竣工决算编制制度；决算审计制度；竣工验收制度；资产移交制算审计制度；竣工验收制度；资产移交制度；基建结余资金的控制。度；基建结余资金的控制。14财务管理要点竣工结算审核和竣工决算审计竣工结算审核和竣工决算审计n n建筑工程施工发包与承包计价管理办法建筑工程施工发包与承包计价管理办法（建设部令第（建设部令第107号）第十六条工程竣号）第十六条工程竣工验收合格，应当按照下列规定进行竣工工验收合格，应当按照下列规定进行竣工结算：结算：(四四)发包方在协商期内未与承包方发包方在协商期内未与承包方协商或者经协商未能

12、与承包方达成协议的，协商或者经协商未能与承包方达成协议的，应当委托工程造价咨询单位进行竣工结算应当委托工程造价咨询单位进行竣工结算审核。审核。 造价工程师造价工程师n n内部会计控制规范内部会计控制规范工程项目（试行）工程项目（试行）第二十五条第二十五条 单位应当建立竣工决算审计单位应当建立竣工决算审计制度，及时组织竣工决算审计。未实施竣制度，及时组织竣工决算审计。未实施竣工决算审计的工程项目，不得办理竣工验工决算审计的工程项目，不得办理竣工验收手续。收手续。 注册会计师注册会计师15财务管理要点竣工结算审核和竣工决算审计竣工结算审核和竣工决算审计n n农业基本建设项目竣工验收管理规定农业基本

13、建设项目竣工验收管理规定（农计发（农计发200410号）第六条号）第六条 申请竣工验申请竣工验收的项目必须具备下列条件：（七）编制收的项目必须具备下列条件：（七）编制了竣工决算，并经有资质的中介审计机构了竣工决算，并经有资质的中介审计机构或由当地审计机关审计。必要时竣工决算或由当地审计机关审计。必要时竣工决算审计由项目验收组织单位委托中介审计机审计由项目验收组织单位委托中介审计机构进行竣工决算审计。构进行竣工决算审计。 n n工程验收工程验收竣工结算竣工结算n n项目验收项目验收财务决算财务决算16财务管理要点4 4、基建财务管理办法。、基建财务管理办法。 财政部的基本建设财务管理规定（财财政

14、部的基本建设财务管理规定（财建建20023942002394号）；号）； 财政部关于解释基本建设财务管理规定财政部关于解释基本建设财务管理规定执行中有关问题的通知（财建执行中有关问题的通知（财建20037242003724号）；号）； 农业部的农业部基本建设财务管理办法农业部的农业部基本建设财务管理办法（农财发（农财发200338200338号）；号）； 各个省财政制定的基建财务管理办法。各个省财政制定的基建财务管理办法。17财务管理要点 5 5、财务管理实施细则。、财务管理实施细则。 5.1 5.1 资金支出审批及流程资金支出审批及流程 5.1.1 5.1.1 限额以下的支出。具体限额由各限

15、额以下的支出。具体限额由各单位根据实际情况自行确定。单位根据实际情况自行确定。 经办人填写支票领用单，内容包括：收经办人填写支票领用单，内容包括：收款单位、用途、金额，经办人签字并附相款单位、用途、金额，经办人签字并附相关材料（合同、请示报告等）关材料（合同、请示报告等） 流程：经办人流程：经办人业务部门负责人业务部门负责人会计会计审核审核财务负责人审批财务负责人审批出纳办理支款手出纳办理支款手续续18财务管理要点 5 5、财务管理实施细则。、财务管理实施细则。 5.1 5.1 资金支出审批及流程资金支出审批及流程 5.1.2 5.1.2限额以上的支出。限额以上的支出。 经办人经办人业务部门负

16、责人业务部门负责人会计审核会计审核财财务负责人审批务负责人审批分管领导审签分管领导审签主管领导审主管领导审签签出纳办理支款手续出纳办理支款手续 19财务管理要点5 5、财务管理实施细则。、财务管理实施细则。 5.1 5.1 资金支出审批及流程资金支出审批及流程 5.1.3 5.1.3其他情况的补充说明其他情况的补充说明 现金报销的，经办人、审批人等不需要现金报销的，经办人、审批人等不需要在原始单据上签字，只在费用报销单上签字；在原始单据上签字，只在费用报销单上签字；按概算核定的明细项目填写报销单；审批金按概算核定的明细项目填写报销单；审批金额标准以报销单合计数为准等。额标准以报销单合计数为准等

17、。20财务管理要点 5 5、财务管理实施细则。、财务管理实施细则。 5.25.2项目实施期间资产管理细则项目实施期间资产管理细则 采购部门负责采购验收、登记、临时管采购部门负责采购验收、登记、临时管理与交付等工作，责任落实到人；实物管理理与交付等工作，责任落实到人；实物管理部门负责资产管理，资产使用部门负责日常部门负责资产管理，资产使用部门负责日常维护，均由专人负责。维护，均由专人负责。21财务管理要点 四、四、专款专用专款专用 专款专用。建设单位应严格按计划部门专款专用。建设单位应严格按计划部门批复（包括可研报告批复、初步设计批复、批复（包括可研报告批复、初步设计批复、调整建设内容批复等）的

18、建设内容、建设规调整建设内容批复等）的建设内容、建设规模使用基建资金，并严格执行各项费用的开模使用基建资金，并严格执行各项费用的开支标准和范围，防止挪用、挤占和浪费基建支标准和范围，防止挪用、挤占和浪费基建资金。资金。22财务管理要点四、专款专用四、专款专用n n1 1、费用估算费用估算就是对一个工程项目所必需费就是对一个工程项目所必需费用的近似估算。用的近似估算。 项目的费用估算在可研报告阶段以前项目的费用估算在可研报告阶段以前都叫都叫投资估算投资估算。 项目的费用估算在初步设计阶段被称项目的费用估算在初步设计阶段被称作作设计概算设计概算。 工程项目的费用估算在施工图阶段被工程项目的费用估算

19、在施工图阶段被称作称作施工图预算施工图预算。23财务管理要点设计概算设计概算n n单位工程概算单位工程概算n n单项工程综合概算单项工程综合概算n n项目总概算项目总概算 各单项工程综合概算、工程建设其他各单项工程综合概算、工程建设其他费用概算、基本预备费概算费用概算、基本预备费概算 某水生野生动物救治中心项目批复某水生野生动物救治中心项目批复.xls24财务管理要点费用估算方面的重大变更费用估算方面的重大变更n n1、初步设计概算的总投资超过立项批、初步设计概算的总投资超过立项批复总投资复总投资10以上（含以上（含10）的，或）的，或者实施过程中投资变动超过批准的项者实施过程中投资变动超过批

20、准的项目总投资目总投资10%以上（含以上（含10%）；）；n n2、施工图预算总投资超过批准的初步、施工图预算总投资超过批准的初步设计概算总投资设计概算总投资5%以上。以上。 25财务管理要点投资计划与基本建设程序投资计划与基本建设程序n n根据农业基本建设项目管理办法根据农业基本建设项目管理办法规定，建设项目必须在完成全部前期规定，建设项目必须在完成全部前期工作，并按规定程序获得批准后，方工作，并按规定程序获得批准后，方可列入年度投资计划。可列入年度投资计划。 26财务管理要点四、专款专用四、专款专用 基建资金拨付的时间要求基建资金拨付的时间要求基建资金拨付的时间要求基建资金拨付的时间要求

21、1 1 1 1、可行性研究报告批复之前发生的只有可行性、可行性研究报告批复之前发生的只有可行性、可行性研究报告批复之前发生的只有可行性、可行性研究报告批复之前发生的只有可行性研究费等前期工作费用可以计入建设成本；研究费等前期工作费用可以计入建设成本；研究费等前期工作费用可以计入建设成本；研究费等前期工作费用可以计入建设成本； 2 2 2 2、可行性研究报告批复后，初步设计和概算尚、可行性研究报告批复后，初步设计和概算尚、可行性研究报告批复后，初步设计和概算尚、可行性研究报告批复后，初步设计和概算尚未批准的，可以支付必要的施工准备费用，如土地征未批准的，可以支付必要的施工准备费用，如土地征未批准

22、的，可以支付必要的施工准备费用，如土地征未批准的，可以支付必要的施工准备费用，如土地征用及迁移补偿费、勘察设计费、平整场地费用等；用及迁移补偿费、勘察设计费、平整场地费用等；用及迁移补偿费、勘察设计费、平整场地费用等；用及迁移补偿费、勘察设计费、平整场地费用等； 3 3 3 3、只有在初步设计及概算批复后才可以按批复、只有在初步设计及概算批复后才可以按批复、只有在初步设计及概算批复后才可以按批复、只有在初步设计及概算批复后才可以按批复的建设内容全面支付相关资金。确定中标人并签订合的建设内容全面支付相关资金。确定中标人并签订合的建设内容全面支付相关资金。确定中标人并签订合的建设内容全面支付相关资

23、金。确定中标人并签订合同后，施工企业确需备料周转资金的，才可以根据合同后，施工企业确需备料周转资金的，才可以根据合同后，施工企业确需备料周转资金的，才可以根据合同后，施工企业确需备料周转资金的，才可以根据合同约定预付。同约定预付。同约定预付。同约定预付。 27财务管理要点四、四、专款专用专款专用 专款专用的有关要求专款专用的有关要求 1 1、区分建设支出与生产经营支出。建设、区分建设支出与生产经营支出。建设单位从事生产经营活动发生的开支，不得列单位从事生产经营活动发生的开支，不得列入建设成本。入建设成本。 2 2、区分建设期内和建设期外费用支出。、区分建设期内和建设期外费用支出。项目已竣工交付

24、使用但尚未办理竣工财务决项目已竣工交付使用但尚未办理竣工财务决算的项目，所发生的费用不得计入成本，应算的项目，所发生的费用不得计入成本，应该计入生产经营成本或行政事业支出。该计入生产经营成本或行政事业支出。28财务管理要点相关法规依据相关法规依据n n基本建设财务管理规定第四十四基本建设财务管理规定第四十四条已具备竣工验收条件的项目，条已具备竣工验收条件的项目，个月内不办理竣工验收和固定资产移个月内不办理竣工验收和固定资产移交手续的，视同项目已正式投产，其交手续的，视同项目已正式投产，其费用不得从基建投资中支付，所实现费用不得从基建投资中支付，所实现的收入作为生产经营收入，不再作为的收入作为生

25、产经营收入，不再作为基建收入管理。基建收入管理。29财务管理要点 四、专款专用四、专款专用 专款专用的有关要求专款专用的有关要求 3 3、区分项目建设成本和自用固定资产构建、区分项目建设成本和自用固定资产构建成本的界限。建设单位在项目建设过程中，在成本的界限。建设单位在项目建设过程中，在工程概预算外，用留成收入、上级拨入资金构工程概预算外，用留成收入、上级拨入资金构建自用固定资产的支出，不得列入项目建设成建自用固定资产的支出，不得列入项目建设成本，应单独作为自用固定资产的成本核算。本，应单独作为自用固定资产的成本核算。 4 4、建设单位发生的对外投资、被没收的、建设单位发生的对外投资、被没收的

26、财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金以及捐赠赞助支出和国家法律、法规规定以外以及捐赠赞助支出和国家法律、法规规定以外的各种付费，不得列入工程成本。的各种付费，不得列入工程成本。 30财务管理要点四、专款专用四、专款专用n n存在的主要问题存在的主要问题n n1、用原有资金支出充作自筹资金，套、用原有资金支出充作自筹资金，套取项目资金。取项目资金。 n n以其它项目资金作为本项目的配套资以其它项目资金作为本项目的配套资金金 （项目套项目）（项目套项目）31财务管理要点四、专款专用四、专款专用 存在的主要问题：存在的主要问题：存在的主要问题：存在的主要问

27、题： 2 2 2 2、资金支付审核把关不严，挪用挤占基建资金。、资金支付审核把关不严，挪用挤占基建资金。、资金支付审核把关不严，挪用挤占基建资金。、资金支付审核把关不严，挪用挤占基建资金。将基建资金挪到其他项目上他用；违反计划审批内将基建资金挪到其他项目上他用；违反计划审批内将基建资金挪到其他项目上他用；违反计划审批内将基建资金挪到其他项目上他用；违反计划审批内容，超标准、超范围支付资金；挪用项目资金用于容，超标准、超范围支付资金；挪用项目资金用于容，超标准、超范围支付资金；挪用项目资金用于容，超标准、超范围支付资金；挪用项目资金用于事业支出。管理费超支的背后隐含着挤占项目资金。事业支出。管理

28、费超支的背后隐含着挤占项目资金。事业支出。管理费超支的背后隐含着挤占项目资金。事业支出。管理费超支的背后隐含着挤占项目资金。 项目单位要按照专款专用的原则使用基建资金，项目单位要按照专款专用的原则使用基建资金，项目单位要按照专款专用的原则使用基建资金，项目单位要按照专款专用的原则使用基建资金，不准用于机构、人员经费开支，不准用于财政专项不准用于机构、人员经费开支，不准用于财政专项不准用于机构、人员经费开支，不准用于财政专项不准用于机构、人员经费开支，不准用于财政专项等支出。项目单位事业经费（或经营资金）与基建等支出。项目单位事业经费（或经营资金）与基建等支出。项目单位事业经费（或经营资金）与基

29、建等支出。项目单位事业经费（或经营资金）与基建资金存于一个银行账户的，货币资金结存量不得低资金存于一个银行账户的，货币资金结存量不得低资金存于一个银行账户的，货币资金结存量不得低资金存于一个银行账户的，货币资金结存量不得低于基建资金的实际余额。于基建资金的实际余额。于基建资金的实际余额。于基建资金的实际余额。 32财务管理要点四、四、专款专用专款专用 存在的主要问题：存在的主要问题： 3 3、截留、滞留项目资金。需要注意的是，、截留、滞留项目资金。需要注意的是，依照合同应拨给施工单位的建设项目资金，依照合同应拨给施工单位的建设项目资金，不及时拨付，影响到项目正常实施的，也属不及时拨付，影响到项

30、目正常实施的，也属于滞留资金。于滞留资金。 4 4、混淆了经营性项目与非经营性项目的、混淆了经营性项目与非经营性项目的不同处理方法。将国家安排的非经营性项目不同处理方法。将国家安排的非经营性项目的基建资金直接用于兴办经济实体的注册资的基建资金直接用于兴办经济实体的注册资本金。本金。33财务管理要点四、四、专款专用专款专用 存在的主要问题：存在的主要问题：存在的主要问题：存在的主要问题： 5 5、将工程结余资金全部据为己有。以、将工程结余资金全部据为己有。以“虚列成本虚列成本”、“概算外项目挤占成本概算外项目挤占成本”和和“超概算投资超概算投资”、“将工程结余资金列为工程将工程结余资金列为工程尾

31、款或尾工工程尾款或尾工工程”的方式将工程结余资金全的方式将工程结余资金全部据为己有。部据为己有。34财务管理要点四、四、专款专用专款专用 相关法规依据：相关法规依据： 农业部基本建设财务管理办法第十农业部基本建设财务管理办法第十条：建设单位应加强中央预算内基本建设资条：建设单位应加强中央预算内基本建设资金的管理，金的管理，专款专用，严格按农业部，专款专用，严格按农业部下达的投资计划和批复执行，不得截留、挤下达的投资计划和批复执行，不得截留、挤占、挪用基本建设资金。占、挪用基本建设资金。 35财务管理要点投资项目可行性研究指南中工程建设其投资项目可行性研究指南中工程建设其他费用和预备费的规定他费

32、用和预备费的规定 工程建设其他费用是指从工程筹建起到工工程建设其他费用是指从工程筹建起到工程竣工验收交付使用止的整个建设期间，除程竣工验收交付使用止的整个建设期间，除建筑安装工程费用和设备及工器具购置费以建筑安装工程费用和设备及工器具购置费以外的，为保证工程建设顺利完成和交付使用外的，为保证工程建设顺利完成和交付使用后能够正常发挥效用而发生的各项费用。后能够正常发挥效用而发生的各项费用。 36财务管理要点 基本预备费是指在项目实施中可能发生难以预料基本预备费是指在项目实施中可能发生难以预料基本预备费是指在项目实施中可能发生难以预料基本预备费是指在项目实施中可能发生难以预料的支出，需要事先预留的

33、费用，又称工程建设不可预的支出，需要事先预留的费用，又称工程建设不可预的支出，需要事先预留的费用，又称工程建设不可预的支出，需要事先预留的费用，又称工程建设不可预见费，主要指设计变更及施工过程中可能增加工程量见费，主要指设计变更及施工过程中可能增加工程量见费，主要指设计变更及施工过程中可能增加工程量见费，主要指设计变更及施工过程中可能增加工程量的费用。一般由下列三项内容构成：的费用。一般由下列三项内容构成：的费用。一般由下列三项内容构成：的费用。一般由下列三项内容构成： (1) (1) (1) (1) 在批准的设计范围内，技术设计、施工图设在批准的设计范围内，技术设计、施工图设在批准的设计范围

34、内，技术设计、施工图设在批准的设计范围内，技术设计、施工图设计及施工过程中所增加的工程费用；设计变更、工程计及施工过程中所增加的工程费用；设计变更、工程计及施工过程中所增加的工程费用；设计变更、工程计及施工过程中所增加的工程费用；设计变更、工程变更、材料代用、局部地基处理等增加的费用；变更、材料代用、局部地基处理等增加的费用；变更、材料代用、局部地基处理等增加的费用；变更、材料代用、局部地基处理等增加的费用； (2) (2) (2) (2) 一般自然灾害造成的损失和预防自然灾害所一般自然灾害造成的损失和预防自然灾害所一般自然灾害造成的损失和预防自然灾害所一般自然灾害造成的损失和预防自然灾害所采

35、取的措施费用；采取的措施费用；采取的措施费用；采取的措施费用； (3) (3) (3) (3) 竣工验收时为鉴定工程质量对隐蔽工程进行竣工验收时为鉴定工程质量对隐蔽工程进行竣工验收时为鉴定工程质量对隐蔽工程进行竣工验收时为鉴定工程质量对隐蔽工程进行必要的挖掘和修复费用。必要的挖掘和修复费用。必要的挖掘和修复费用。必要的挖掘和修复费用。 37财务管理要点 涨价预备费是对建设工期较长的项目，涨价预备费是对建设工期较长的项目，由于在建设期内可能发生材料、设备、人工由于在建设期内可能发生材料、设备、人工等价格上涨引起投资增加，需要事先预留的等价格上涨引起投资增加，需要事先预留的费用，亦称价格变动不可预

36、见费。费用，亦称价格变动不可预见费。 涨价预备费一般对于项目周期较长的项涨价预备费一般对于项目周期较长的项目才计算此项费用。目才计算此项费用。 38财务管理要点五、银行账户五、银行账户 专户储存的一般规定。建设单位应按规专户储存的一般规定。建设单位应按规定开设基本建设资金账户，专户存储基本建定开设基本建设资金账户，专户存储基本建设资金。严禁多头开户，严禁转户存储，严设资金。严禁多头开户，严禁转户存储，严禁将暂时闲置不用的基建资金转作大额定期禁将暂时闲置不用的基建资金转作大额定期存款或挪作他用。存款或挪作他用。39财务管理要点五、银行账户五、银行账户 相关法规依据：相关法规依据：相关法规依据：相

37、关法规依据： 农业部基本建设财务管理办法第十条：建设农业部基本建设财务管理办法第十条：建设农业部基本建设财务管理办法第十条：建设农业部基本建设财务管理办法第十条：建设单位应加强中央预算内基本建设资金的管理，按国单位应加强中央预算内基本建设资金的管理，按国单位应加强中央预算内基本建设资金的管理，按国单位应加强中央预算内基本建设资金的管理，按国家有关规定建立基本建设资金管理账户（纳入财政家有关规定建立基本建设资金管理账户（纳入财政家有关规定建立基本建设资金管理账户（纳入财政家有关规定建立基本建设资金管理账户（纳入财政国库集中支付改革实施范围的部属单位，按财政国国库集中支付改革实施范围的部属单位，按

38、财政国国库集中支付改革实施范围的部属单位，按财政国国库集中支付改革实施范围的部属单位，按财政国库集中支付管理办法执行），库集中支付管理办法执行），库集中支付管理办法执行），库集中支付管理办法执行），。 财政部关于解释基本建设财务管理规定执财政部关于解释基本建设财务管理规定执财政部关于解释基本建设财务管理规定执财政部关于解释基本建设财务管理规定执行中有关问题的通知第四项：行中有关问题的通知第四项：行中有关问题的通知第四项：行中有关问题的通知第四项：，同一个建设，同一个建设，同一个建设，同一个建设项目，不论其建设资金来源性质，原则上必须在同项目，不论其建设资金来源性质，原则上必须在同项目，不论其建

39、设资金来源性质，原则上必须在同项目，不论其建设资金来源性质，原则上必须在同一账户核算和管理。一账户核算和管理。一账户核算和管理。一账户核算和管理。 中华人民共和国商业银行法第四十八条第二中华人民共和国商业银行法第四十八条第二中华人民共和国商业银行法第四十八条第二中华人民共和国商业银行法第四十八条第二款：任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义款：任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义款：任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义款：任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。开立账户存储。开立账户存储。开立账户存储。40财务管理要点 五、银行账户五、银行账户 目前，银行账户的几种情况

40、：目前，银行账户的几种情况： 1 1、实有资金账户。、实有资金账户。 2 2、国库集中支付。资金支付方式：财政、国库集中支付。资金支付方式：财政直接支付、财政授权支付。直接支付、财政授权支付。 41财务管理要点 五、银行账户五、银行账户 2 2、国库集中支付。、国库集中支付。 2.1 2.1 零余额账户零余额账户 财政部门为本部门和预算单位在商业银财政部门为本部门和预算单位在商业银行开设的账户，用于财政直接支付和财政授行开设的账户，用于财政直接支付和财政授权支付及资金清算。该账户无余额过夜权支付及资金清算。该账户无余额过夜, ,故故称零余额账户。称零余额账户。 零余额账户首先要有财政部门下达的

41、用零余额账户首先要有财政部门下达的用款额度款额度, ,才能办理资金支付业务。额度到账，才能办理资金支付业务。额度到账，即有可用资金。即有可用资金。42财务管理要点五、银行账户五、银行账户 2 2、国库集中支付、国库集中支付 2.2 2.2 财政直接支付财政直接支付 由财政部门开具支付令，通过国库单一由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人账户体系，直接将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者，下同）或用款单位（即商品和劳务供应者，下同）或用款单位账户。账户。 43财务管理要点五、银行账户五、银行账户 2 2、国库集中支付、国库集中支付 2.3 2.3 财政授权支

42、付财政授权支付 预算单位根据财政授权，自行开具支付预算单位根据财政授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。款人账户。 44财务管理要点 五、银行账户五、银行账户 3 3、自筹资金账户、自筹资金账户 3.1 3.1自行管理。自行管理。 实行国库集中支付的建设单位，基本建实行国库集中支付的建设单位，基本建设资金管理专户只能用于核算自筹资金、以设资金管理专户只能用于核算自筹资金、以前年度结余资金和往来款项。前年度结余资金和往来款项。 45财务管理要点 五、银行账户五、银行账户 3 3、自筹资金账户、自筹资金账户 3.2 3.2 上交财政

43、上交财政 例如，合肥市。合肥市市本级基本建例如，合肥市。合肥市市本级基本建设支出实行财政集中支付暂行办法设支出实行财政集中支付暂行办法“市财市财政局国库处在集中支付代理银行设立政局国库处在集中支付代理银行设立“财政财政自筹基建专户自筹基建专户”，用于核算单位项目自筹资，用于核算单位项目自筹资金的收入和资金支付金的收入和资金支付”。46财务管理要点 五、银行账户五、银行账户 实有资金账户存在的主要问题：实有资金账户存在的主要问题： 1 1、多头开户，开设多个基建账户。、多头开户，开设多个基建账户。 2 2、将暂时闲置的基建资金购买债券、转作、将暂时闲置的基建资金购买债券、转作大额定期存款。大额定

44、期存款。 3 3、公款私存。、公款私存。 零余额账户零余额账户存在的主要问题：串项（支出存在的主要问题：串项（支出功能分类科目：类功能分类科目：类 款款 项）项）47财务管理要点六、六、专账管理专账管理 专账管理的意义。核算建设成本的依据；专账管理的意义。核算建设成本的依据；核算资金收支的依据（预付款不构成建设成核算资金收支的依据（预付款不构成建设成本）；编制竣工财务决算的依据；界定挪用、本）；编制竣工财务决算的依据；界定挪用、挤占资金的基础；界定配套、自筹是否到位挤占资金的基础；界定配套、自筹是否到位的基础。的基础。 48财务管理要点六、六、专账管理专账管理 基建项目实行财政集中支付，不改变

45、基建基建项目实行财政集中支付，不改变基建项目单位的会计主体地位。项目单位的基建项目单位的会计主体地位。项目单位的基建项目会计核算工作仍依据国有建设单位会项目会计核算工作仍依据国有建设单位会计制度等相关财务管理制度和财政部门有计制度等相关财务管理制度和财政部门有关规定执行。关规定执行。 49财务管理要点六、六、专账管理专账管理 1 1、建设单位的会计科目、建设单位的会计科目 会计科目是对建设单位各项经济业务进会计科目是对建设单位各项经济业务进行分类、汇总的工具，是设置帐户、填制凭行分类、汇总的工具，是设置帐户、填制凭证、登记账簿、处理会计事项的直接依据。证、登记账簿、处理会计事项的直接依据。正确

46、、合理地设置会计科目，是正确组织会正确、合理地设置会计科目，是正确组织会计核算的重要前提，也是会计核算的一种专计核算的重要前提，也是会计核算的一种专门方法。门方法。 50财务管理要点六、六、专账管理专账管理 根据财政部统一制定的国有建设单位根据财政部统一制定的国有建设单位会计制度及有关补充规定，明确规定的总会计制度及有关补充规定，明确规定的总账科目就有账科目就有4949个，当然建设单位在不违反概个，当然建设单位在不违反概（预）算和财务制度等规定，不影响会计核（预）算和财务制度等规定，不影响会计核算的要求和会计报表指标汇总的前提下，可算的要求和会计报表指标汇总的前提下，可以根据实际情况，作必要的

47、增加、减少和合以根据实际情况，作必要的增加、减少和合并。在财政体制改革过程中，又增加了零余并。在财政体制改革过程中，又增加了零余额账户用款额度、财政应返还额度等科目。额账户用款额度、财政应返还额度等科目。51财务管理要点六、六、专账管理专账管理 农业基建项目涉及到的主要会计科目如下：农业基建项目涉及到的主要会计科目如下： 资金占用类科目：建筑安装工程投资、设备投资金占用类科目：建筑安装工程投资、设备投资金占用类科目：建筑安装工程投资、设备投资金占用类科目：建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资、待核销基建支出、转出资、待摊投资、其他投资、待核销基建支出、转出资、待摊投资、其他投资、待核

48、销基建支出、转出资、待摊投资、其他投资、待核销基建支出、转出投资、交付使用资产、器材采购、采购保管费、银投资、交付使用资产、器材采购、采购保管费、银投资、交付使用资产、器材采购、采购保管费、银投资、交付使用资产、器材采购、采购保管费、银行存款、现金、预付备料款、预付工程款、其他应行存款、现金、预付备料款、预付工程款、其他应行存款、现金、预付备料款、预付工程款、其他应行存款、现金、预付备料款、预付工程款、其他应收款、零余额账户用款额度、财政应返还额度等；收款、零余额账户用款额度、财政应返还额度等；收款、零余额账户用款额度、财政应返还额度等；收款、零余额账户用款额度、财政应返还额度等； 资金来源类

49、科目：基建拨款、应付器材款、应资金来源类科目：基建拨款、应付器材款、应资金来源类科目：基建拨款、应付器材款、应资金来源类科目：基建拨款、应付器材款、应付工程款、其他应付款、应交基建收入、留成收入付工程款、其他应付款、应交基建收入、留成收入付工程款、其他应付款、应交基建收入、留成收入付工程款、其他应付款、应交基建收入、留成收入等。等。等。等。 52财务管理要点六、六、专账管理专账管理 2 2、建设单位如何建账、建设单位如何建账 专账核算。建设单位应按照国有建设单专账核算。建设单位应按照国有建设单位会计制度和会计基础工作规范的要位会计制度和会计基础工作规范的要求设置基本建设核算专账，并按基本建设项

50、求设置基本建设核算专账，并按基本建设项目进行明细核算，核算每一个项目的建设成目进行明细核算，核算每一个项目的建设成本和交付使用资产情况，及时提供真实、合本和交付使用资产情况，及时提供真实、合法、完整的会计信息。法、完整的会计信息。53财务管理要点往来款项明细账往来款项明细账 往来款项应按承包单位户名、供应单位往来款项应按承包单位户名、供应单位户名、提供服务单位户名和经办人员进行明户名、提供服务单位户名和经办人员进行明细核算，适宜设置借贷余三栏式明细账。细核算，适宜设置借贷余三栏式明细账。 54财务管理要点六、六、专账管理专账管理 基建专账的两种主要形式基建专账的两种主要形式 （1 1）建设单位

51、自行会计核算。）建设单位自行会计核算。 （2）会计核算中心核算。同级财政部门）会计核算中心核算。同级财政部门设置会计核算中心负责进行账务处理，建设设置会计核算中心负责进行账务处理，建设单位应依据收入、支出凭证复印件，建立建单位应依据收入、支出凭证复印件，建立建设项目的会计核算辅助账。设项目的会计核算辅助账。55财务管理要点六、六、专账管理专账管理 相关法规依据：相关法规依据： 农业部基本建设财务管理办法第十条：农业部基本建设财务管理办法第十条：建设单位应加强中央预算内基本建设资金的建设单位应加强中央预算内基本建设资金的管理，管理，建立基本建设核算账册，专账，建立基本建设核算账册，专账管理，管理

52、，。 56财务管理要点六、六、专账管理专账管理 设置基建专账时需要考虑的基建支出的两种设置基建专账时需要考虑的基建支出的两种分类分类 基本建设项目支出通常分两类，一类按建基本建设项目支出通常分两类，一类按建设单位会计制度分类，包括建筑安装工程投设单位会计制度分类，包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出等建资支出、设备投资支出、待摊投资支出等建设成本和交付使用资产。另一类按可研报告设成本和交付使用资产。另一类按可研报告批复、初步设计批复分类，包括土建工程、批复、初步设计批复分类，包括土建工程、田间工程、仪器设备、工程建设其它费用、田间工程、仪器设备、工程建设其它费用、预备费等。预备

53、费等。 57财务管理要点 六、专账管理六、专账管理 几个项目共建基建账的设置：几个项目共建基建账的设置： 本项目土建工程与其他项目土建工程为本项目土建工程与其他项目土建工程为同一单项工程的建账问题。实际上就是一个同一单项工程的建账问题。实际上就是一个核心，即费用是否合理分摊。核心，即费用是否合理分摊。58财务管理要点原始凭证分割单原始凭证分割单原始凭证分割单原始凭证分割单 原单据日期：原单据日期：原单据日期：原单据日期： 分隔日期：分隔日期：分隔日期：分隔日期：原单号原单号原单户名原单户名事由事由应分摊单位（项目）应分摊单位（项目） 金额金额 金额合计金额合计 （大写）（大写） 以上事由的单据

54、需要进行分割，分割单一式两份，一份与原始单据保存于 单位（项目） 年 月 日 #凭证内，一份作为应分摊单位（项目）的入账依据，特此证明。 财务负责人： 制表人： 59财务管理要点明细账和会计核算明细账和会计核算 建设单位进行会计核算时，要求使用借贷记建设单位进行会计核算时，要求使用借贷记账法。账法。 编制会计分录时，占用类科目，借方反编制会计分录时，占用类科目，借方反映增加，贷方反映减少；来源类科目，借方映增加，贷方反映减少；来源类科目，借方反映减少，贷方反映增加。反映减少，贷方反映增加。 60财务管理要点七、资金来源（到位）七、资金来源（到位） 1 1、银行存款日记账、现金日记账。建设、银行

55、存款日记账、现金日记账。建设单位应按存款户的户名单位应按存款户的户名“银行存款日记账银行存款日记账”，在专户储存的情况下可以按资金来源，在专户储存的情况下可以按资金来源渠道设置渠道设置“基建基金拨款（即中央投资）基建基金拨款（即中央投资）”和和“预算拨款（即地方配套）预算拨款（即地方配套）”、“自自筹资金筹资金”三个明细科目。三个明细科目。 现金日记账也可以按提取现金时用款的现金日记账也可以按提取现金时用款的意图设置意图设置“中央投资中央投资”和和“地方配套地方配套”、“自筹资金自筹资金”三个明细科目。三个明细科目。 61财务管理要点七、资金来源（到位）七、资金来源（到位） 2 2 2 2、基

56、本建设拨款（资金到位）的核算、基本建设拨款（资金到位）的核算、基本建设拨款（资金到位）的核算、基本建设拨款（资金到位）的核算 针对农业基建项目，建设单位应按资金来源渠道针对农业基建项目，建设单位应按资金来源渠道针对农业基建项目，建设单位应按资金来源渠道针对农业基建项目，建设单位应按资金来源渠道在在在在“基建拨款基建拨款基建拨款基建拨款”科目下设置科目下设置科目下设置科目下设置“以前年度拨款以前年度拨款以前年度拨款以前年度拨款”、“本本本本年预算拨款年预算拨款年预算拨款年预算拨款”（地方配套）、（地方配套）、（地方配套）、（地方配套）、“本年基建基金拨款本年基建基金拨款本年基建基金拨款本年基建基

57、金拨款”（中央投资，国债专项资金）、（中央投资，国债专项资金）、（中央投资，国债专项资金）、（中央投资，国债专项资金）、“本年自筹资金拨本年自筹资金拨本年自筹资金拨本年自筹资金拨款款款款”（建设单位自筹）等明细科目进行明细分类核算。（建设单位自筹）等明细科目进行明细分类核算。（建设单位自筹）等明细科目进行明细分类核算。（建设单位自筹）等明细科目进行明细分类核算。 会计核算依据：可研、初设批复，投资计划，预会计核算依据：可研、初设批复，投资计划，预会计核算依据：可研、初设批复，投资计划，预会计核算依据：可研、初设批复，投资计划，预算批复等；银行进账单。算批复等；银行进账单。算批复等；银行进账单。

58、算批复等；银行进账单。62财务管理要点基本建设拨款（资金到位）的核算基本建设拨款（资金到位）的核算基本建设拨款（资金到位）的核算基本建设拨款（资金到位）的核算n n1 1、实有资金、实有资金、实有资金、实有资金n n1.11.1资金到位结存于实有资金账户资金到位结存于实有资金账户资金到位结存于实有资金账户资金到位结存于实有资金账户n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款n n 贷：基建拨款贷：基建拨款贷：基建拨款贷：基建拨款- -基建基金拨款（或预算拨款、自基建基金拨款（或预算拨款、自基建基金拨款（或预算拨款、自基建基金拨款（或预算拨款、自筹资金）筹资金）筹资金）筹资金）n n1

59、.21.2事业单位财务账（非基建账）转出自筹资金，事业单位财务账（非基建账）转出自筹资金，事业单位财务账（非基建账）转出自筹资金，事业单位财务账（非基建账）转出自筹资金，会计分录为：会计分录为：会计分录为：会计分录为： n n借：结转自筹基建借：结转自筹基建借：结转自筹基建借：结转自筹基建 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款n n1.31.3企业财务账（非基建账）转出自筹资金，会计企业财务账（非基建账）转出自筹资金，会计企业财务账（非基建账）转出自筹资金，会计企业财务账（非基建账）转出自筹资金，会计分录为：分录为：分录为：分录为： n n借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在

60、建工程 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款63财务管理要点基本建设拨款（资金到位）的核算基本建设拨款（资金到位）的核算基本建设拨款（资金到位）的核算基本建设拨款（资金到位）的核算n n1.4企业在会计、税务方面的相关事项企业在会计、税务方面的相关事项n n1.4.1原企业会计制度第七十六条：企原企业会计制度第七十六条：企业收到的专项拨款作为专项应付款处理，业收到的专项拨款作为专项应付款处理，待拨款项目完成后，属于应核销的部分，待拨款项目完成后，属于应核销的部分，冲减专项应付款；其余部分转入资本公积。冲减专项应付款；其余部分转入资本公积。n n1.4.2新企业会计准则第新企业会计准

61、则第16号号-政府补助政府补助第七条：与资产相关的政府补助，应当确第七条：与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。平均分配，计入当期损益。64财务管理要点基本建设拨款（资金到位）的核算基本建设拨款（资金到位）的核算基本建设拨款（资金到位）的核算基本建设拨款（资金到位）的核算n n1.4.31.4.3新企业所得税法的相关规定新企业所得税法的相关规定新企业所得税法的相关规定新企业所得税法的相关规定n n财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所财政部、国

62、家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税得税处理问题的通知（财税得税处理问题的通知（财税得税处理问题的通知（财税200987200987号）号）号）号）n n一、对企业在一、对企业在一、对企业在一、对企业在20082008年年年年1 1月月月月1 1日至日至日至日至20102010年年年年1212月月月月3131日期间从县级以上日期间从县级以上日期间从县级以上日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财各级人民政府财政部门及其他部门取得的

63、应计入收入总额的财各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：计算应纳税所得额时从收入总额中减除：计算应纳税所得额时从收入总额中减除：计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项

64、（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；用途；用途；用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；金管理办法或具体管理要求；金管理办法或具体管理要求；金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。（三）企业对该资金以及以该资金

65、发生的支出单独进行核算。n n二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额所形成的资产，其计算的折旧、摊

66、销不得在计算应纳税所得额所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。时扣除。时扣除。时扣除。65财务管理要点基本建设拨款（资金到位）的核算基本建设拨款（资金到位）的核算基本建设拨款（资金到位）的核算基本建设拨款（资金到位）的核算n n2、财政直接支付（、财政直接支付（预算单位项目支出分月预算单位项目支出分月用款计划汇总表用款计划汇总表）n n2.1对财政直接支付的支出，建设单位根据对财政直接支付的支出，建设单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭的财政直接支付入账通知书及原始凭证入账，会计分录为：证入账，

67、会计分录为： 借：建筑安装工程投资、待摊投资等借：建筑安装工程投资、待摊投资等 贷：基建拨款贷：基建拨款-基建基金拨款基建基金拨款-财政直接支财政直接支付付66财务管理要点基本建设拨款（资金到位）的核算基本建设拨款（资金到位）的核算基本建设拨款（资金到位）的核算基本建设拨款（资金到位）的核算n n2 2、财政直接支付（、财政直接支付（、财政直接支付（、财政直接支付（预算单位项目支出分月用款计预算单位项目支出分月用款计预算单位项目支出分月用款计预算单位项目支出分月用款计划汇总表划汇总表划汇总表划汇总表）n n2.22.2建设单位年终依据本年度财政直接支付预算指建设单位年终依据本年度财政直接支付预

68、算指建设单位年终依据本年度财政直接支付预算指建设单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作相标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作相标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作相标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作相关会计账务处理：关会计账务处理：关会计账务处理：关会计账务处理：n n借：财政应返还额度财政直接支付借：财政应返还额度财政直接支付借：财政应返还额度财政直接支付借：财政应返还额度财政直接支付贷：基建拨款本年基建基金拨款等财政直贷：基建拨款本年基建基金拨款等财政直贷：基建拨款本年基建基金拨款等财政直贷：基建拨款本年基建基金拨款等财政直接支付接支付接

69、支付接支付 2.3 2.3下年度恢复财政直接支付额度后，建设单位发下年度恢复财政直接支付额度后，建设单位发下年度恢复财政直接支付额度后，建设单位发下年度恢复财政直接支付额度后，建设单位发生实际支出时，借记支出类科目，贷记生实际支出时，借记支出类科目，贷记生实际支出时，借记支出类科目，贷记生实际支出时，借记支出类科目，贷记“ “财政应财政应财政应财政应返还额度财政直接支付返还额度财政直接支付返还额度财政直接支付返还额度财政直接支付” ”科目。科目。科目。科目。67财务管理要点基本建设拨款（资金到位）的核算基本建设拨款（资金到位）的核算基本建设拨款（资金到位）的核算基本建设拨款（资金到位）的核算n

70、 n3 3、财政授权支付、财政授权支付、财政授权支付、财政授权支付n n依据授权支付额度到账通知书，会计分录：依据授权支付额度到账通知书，会计分录：依据授权支付额度到账通知书，会计分录：依据授权支付额度到账通知书，会计分录： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：基建拨款贷：基建拨款贷：基建拨款贷：基建拨款- -基建基金拨款基建基金拨款基建基金拨款基建基金拨款- -财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付n n建设单位年终依据代理银行提供的对账单作相关建设单位年终依据代理银行提供的对账单作相关建设单位年终依据代理银行提供的对账单作

71、相关建设单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理：注销额度的会计账务处理：注销额度的会计账务处理：注销额度的会计账务处理： 借：财政应返还额度财政授权支付借：财政应返还额度财政授权支付借：财政应返还额度财政授权支付借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 建设单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢建设单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢建设单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢建设单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的会计账务处理。复到账通知书作相关恢复额度的会计账

72、务处理。复到账通知书作相关恢复额度的会计账务处理。复到账通知书作相关恢复额度的会计账务处理。68财务管理要点 农业综合开发农业部专项项目管理实施农业综合开发农业部专项项目管理实施细则第二十一条：自筹资金应先入账、后支细则第二十一条：自筹资金应先入账、后支出，以保证项目建设资金核算的完整性。对于出，以保证项目建设资金核算的完整性。对于农民群众自筹资金中投劳折资或以物折资部分，农民群众自筹资金中投劳折资或以物折资部分，须由当地项目主管部门会同同级财政部门进行须由当地项目主管部门会同同级财政部门进行实地验收、评估作价，并出具有效证明后，方实地验收、评估作价，并出具有效证明后，方能入账核算。能入账核算

73、。69财务管理要点基本建设拨款（资金到位）的核算基本建设拨款（资金到位）的核算基本建设拨款（资金到位）的核算基本建设拨款（资金到位）的核算 存在的主要问题：存在的主要问题： 自筹资金没有通过自筹资金没有通过“基建拨款基建拨款”科目核科目核算，账面没有明确纪录自筹资金到位情况。算，账面没有明确纪录自筹资金到位情况。 国有建设单位会计制度第国有建设单位会计制度第301301号科目号科目基建拨款，本科目核算建设单位各项基本基建拨款，本科目核算建设单位各项基本建设拨款，包括自筹资金拨款。建设拨款，包括自筹资金拨款。 70财务管理要点 八、资金占用（支出）八、资金占用（支出）（一）建筑安装工程投资支出。

74、（一）建筑安装工程投资支出。 1 1、明细账的设置、明细账的设置 国有建设单位会计制度规定本科目国有建设单位会计制度规定本科目应设置应设置“建筑工程投资建筑工程投资”和和“安装工程投安装工程投资资”两个明细科目，并按单项工程和单位两个明细科目，并按单项工程和单位工程进行明细核算。同时规定工程进行明细核算。同时规定“对明细科对明细科目的设置，除本制度已有规定外，建设单目的设置，除本制度已有规定外，建设单位在不违反财务制度规定和会计核算要求位在不违反财务制度规定和会计核算要求的前提下，可以根据需要，自行规定。的前提下，可以根据需要，自行规定。” 71财务管理要点建筑安装工程投资的核算建筑安装工程投

75、资的核算 建设单位应根据招投标的中标内容建设单位应根据招投标的中标内容或设计文件和概预算，同承包的施工企或设计文件和概预算，同承包的施工企业签订建设工程合同，明确双方的权利、业签订建设工程合同，明确双方的权利、义务。应根据国家有关工程价款算办法义务。应根据国家有关工程价款算办法的规定并结合实际情况，约定工程价款的规定并结合实际情况，约定工程价款结算方法。结算方法。 72财务管理要点 在工程承包合同中，应当对涉及工程价款结算在工程承包合同中，应当对涉及工程价款结算在工程承包合同中，应当对涉及工程价款结算在工程承包合同中，应当对涉及工程价款结算的下列事项进行约定：的下列事项进行约定：的下列事项进行

76、约定：的下列事项进行约定： 1 1 1 1、预付工程款的数额、支付时限及抵扣方式；、预付工程款的数额、支付时限及抵扣方式；、预付工程款的数额、支付时限及抵扣方式；、预付工程款的数额、支付时限及抵扣方式； 2 2 2 2、工程进度款的支付方式、数额及时限；、工程进度款的支付方式、数额及时限；、工程进度款的支付方式、数额及时限；、工程进度款的支付方式、数额及时限； 3 3 3 3、工程施工中发生变更时，工程价款的调整方、工程施工中发生变更时，工程价款的调整方、工程施工中发生变更时，工程价款的调整方、工程施工中发生变更时，工程价款的调整方法、索赔方式、时限要求及金额支付方式；法、索赔方式、时限要求及

77、金额支付方式；法、索赔方式、时限要求及金额支付方式；法、索赔方式、时限要求及金额支付方式； 4 4 4 4、发生工程价款纠纷的解决方法；、发生工程价款纠纷的解决方法；、发生工程价款纠纷的解决方法；、发生工程价款纠纷的解决方法； 5 5 5 5、约定承担风险的范围与幅度以及超出约定范、约定承担风险的范围与幅度以及超出约定范、约定承担风险的范围与幅度以及超出约定范、约定承担风险的范围与幅度以及超出约定范围和幅度的调整办法；围和幅度的调整办法；围和幅度的调整办法；围和幅度的调整办法；73财务管理要点在工程承包合同中，应当对涉及工程价款结算的下在工程承包合同中，应当对涉及工程价款结算的下在工程承包合同

78、中，应当对涉及工程价款结算的下在工程承包合同中，应当对涉及工程价款结算的下列事项进行约定：列事项进行约定：列事项进行约定：列事项进行约定： 6 6 6 6、工程竣工价款的结算与支付方式、数额及时限；、工程竣工价款的结算与支付方式、数额及时限；、工程竣工价款的结算与支付方式、数额及时限；、工程竣工价款的结算与支付方式、数额及时限； 7 7 7 7、工程质量保证（保修）金的数额、预扣方式、工程质量保证（保修）金的数额、预扣方式、工程质量保证（保修）金的数额、预扣方式、工程质量保证（保修）金的数额、预扣方式及时限；及时限；及时限；及时限； 8 8 8 8、安全措施和意外伤害保险费用；、安全措施和意外

79、伤害保险费用；、安全措施和意外伤害保险费用；、安全措施和意外伤害保险费用； 9 9 9 9、工期及工期提前或延后的奖惩办法；、工期及工期提前或延后的奖惩办法；、工期及工期提前或延后的奖惩办法；、工期及工期提前或延后的奖惩办法； 10 10 10 10、与履行合同、支付价款相关的担保事项。、与履行合同、支付价款相关的担保事项。、与履行合同、支付价款相关的担保事项。、与履行合同、支付价款相关的担保事项。74财务管理要点 建筑安装工程投资核算中主要问题在工程价款建筑安装工程投资核算中主要问题在工程价款建筑安装工程投资核算中主要问题在工程价款建筑安装工程投资核算中主要问题在工程价款结算方面，首要的是工

80、程合同流于形式，实际工程结算方面，首要的是工程合同流于形式，实际工程结算方面，首要的是工程合同流于形式，实际工程结算方面，首要的是工程合同流于形式，实际工程价款结算脱离合同，根本没有考虑合同的约定。二价款结算脱离合同，根本没有考虑合同的约定。二价款结算脱离合同，根本没有考虑合同的约定。二价款结算脱离合同，根本没有考虑合同的约定。二是没有区分预付备料款与预付工程进度款，统一作是没有区分预付备料款与预付工程进度款，统一作是没有区分预付备料款与预付工程进度款，统一作是没有区分预付备料款与预付工程进度款，统一作为预付款核算。三是工程进度款结算与支付没有承为预付款核算。三是工程进度款结算与支付没有承为预

81、付款核算。三是工程进度款结算与支付没有承为预付款核算。三是工程进度款结算与支付没有承包人已完工程量的报告、缺乏监理工程师的审核签包人已完工程量的报告、缺乏监理工程师的审核签包人已完工程量的报告、缺乏监理工程师的审核签包人已完工程量的报告、缺乏监理工程师的审核签证，随意支付工程款。四是工程未经竣工验收，未证，随意支付工程款。四是工程未经竣工验收，未证，随意支付工程款。四是工程未经竣工验收，未证，随意支付工程款。四是工程未经竣工验收，未见工程竣工结算报告，未经监理审核确认，发包人见工程竣工结算报告，未经监理审核确认，发包人见工程竣工结算报告，未经监理审核确认，发包人见工程竣工结算报告，未经监理审核

82、确认，发包人未进行审查，而支付工程竣工结算价款。五是工程未进行审查，而支付工程竣工结算价款。五是工程未进行审查，而支付工程竣工结算价款。五是工程未进行审查，而支付工程竣工结算价款。五是工程竣工结算未预留质量保证金。六是进行账务处理时竣工结算未预留质量保证金。六是进行账务处理时竣工结算未预留质量保证金。六是进行账务处理时竣工结算未预留质量保证金。六是进行账务处理时没有考虑初步设计批复的建设内容，没有考虑明细没有考虑初步设计批复的建设内容，没有考虑明细没有考虑初步设计批复的建设内容，没有考虑明细没有考虑初步设计批复的建设内容，没有考虑明细科目的设置使用与初设批复建设内容的对照关系。科目的设置使用与

83、初设批复建设内容的对照关系。科目的设置使用与初设批复建设内容的对照关系。科目的设置使用与初设批复建设内容的对照关系。 75财务管理要点 按照完成多少工程给多少钱的原则拨付。按照完成多少工程给多少钱的原则拨付。按进度由施工企业提出已完工程进度报表连按进度由施工企业提出已完工程进度报表连同工程价款结算账单，经监理单位审核后，同工程价款结算账单，经监理单位审核后，报建设单位审核办理工程价款结算；工程竣报建设单位审核办理工程价款结算；工程竣工后，办理竣工决算。拨付给施工单位的工工后，办理竣工决算。拨付给施工单位的工程款和备料款，要与工程进度相适应，并保程款和备料款，要与工程进度相适应，并保留不少于留不

84、少于5 5的工程尾款，待工程全部竣工验的工程尾款，待工程全部竣工验收后结清。收后结清。 76财务管理要点中标价、合同价、结算价三者的关系。中标价、合同价、结算价三者的关系。77财务管理要点 注意：代开发票的问题。施工单位为本注意：代开发票的问题。施工单位为本地企业的，建设单位取得的发票却是税务机地企业的，建设单位取得的发票却是税务机关代开的，则可能存在借用资质问题，要重关代开的，则可能存在借用资质问题，要重点关注资金去向。工程款直接支付给施工项点关注资金去向。工程款直接支付给施工项目负责人，并非单位。目负责人，并非单位。 78财务管理要点 关于使用新版不动产销售统一发票和新关于使用新版不动产销

85、售统一发票和新版建筑业统一发票有关问题的通知（国税发版建筑业统一发票有关问题的通知（国税发20061732006173号）：从号）：从20072007年年2 2月月1 1日起，凡从事日起，凡从事建筑业应税劳务的单位和个人在建筑业应税劳务的单位和个人在收取收取工程工程（结算）款项时，必须开具税务机关统一印（结算）款项时，必须开具税务机关统一印制的建筑业发票。制的建筑业发票。 79财务管理要点 工程价款结算方面的有关规定：工程价款结算方面的有关规定： 1 1、工程价款结算应按合同约定办理，、工程价款结算应按合同约定办理，。（建设工程价款结算暂行办法第。（建设工程价款结算暂行办法第十一条）十一条）8

86、0财务管理要点 2 2、包工包料工程的预付款按合同约定拨付，、包工包料工程的预付款按合同约定拨付，原则上预付比例不低于合同金额的原则上预付比例不低于合同金额的10%10%，不高，不高于合同金额的于合同金额的30%30%。必须在合同中约定抵扣方。必须在合同中约定抵扣方式，并在工程进度款中进行抵扣。凡是没有签式，并在工程进度款中进行抵扣。凡是没有签订合同或不具备施工条件的工程，发包人不得订合同或不具备施工条件的工程，发包人不得预付工程款，不得以预付款为名转移资金。预付工程款，不得以预付款为名转移资金。（建设工程价款结算暂行办法第十二条）（建设工程价款结算暂行办法第十二条） 预付备料款是指包工包料工

87、程中，建设单预付备料款是指包工包料工程中，建设单位按照合同约定向施工企业预付的备料款。位按照合同约定向施工企业预付的备料款。81财务管理要点 3 3、工程进度款按月结算与支付或分段结算、工程进度款按月结算与支付或分段结算与支付。承包人应当按照合同约定的方法和时间，与支付。承包人应当按照合同约定的方法和时间，向发包人提交已完工程量的报告。发包人接到报向发包人提交已完工程量的报告。发包人接到报告后告后1414天内核实已完工程量，天内核实已完工程量，根据确定的，根据确定的工程计量结果，承包人向发包人提出支付工程进工程计量结果，承包人向发包人提出支付工程进度款申请，度款申请，1414天内，发包人应按不

88、低于工程价款天内，发包人应按不低于工程价款的的60%60%，不高于工程价款的，不高于工程价款的90%90%向承包人支付工程向承包人支付工程进度款。（建设工程价款结算暂行办法第十进度款。（建设工程价款结算暂行办法第十三条）三条） 预付工程款是指建设单位在办理结算之前按预付工程款是指建设单位在办理结算之前按照合同规定向施工企业预付的工程进度款。照合同规定向施工企业预付的工程进度款。 82财务管理要点 4 4、工程完工后，双方应按照约定的合同、工程完工后，双方应按照约定的合同价款及合同价款调整内容以及索赔事项，进价款及合同价款调整内容以及索赔事项，进行工程竣工结算。行工程竣工结算。发包人根据确认的。

89、发包人根据确认的竣工结算报告向承包人支付工程竣工结算价竣工结算报告向承包人支付工程竣工结算价款，保留款，保留5%5%左右的质量保证（保修）金，待左右的质量保证（保修）金，待工程交付使用一年质保期到期后清算（合同工程交付使用一年质保期到期后清算（合同另有约定的，从其约定），质保期内如有返另有约定的，从其约定），质保期内如有返修，发生费用应在质量保证（保修）金内扣修，发生费用应在质量保证（保修）金内扣除。（建设工程价款结算暂行办法第十除。（建设工程价款结算暂行办法第十四条）四条）83财务管理要点 5 5、凡实行监理的工程项目，工程价款结、凡实行监理的工程项目，工程价款结算过程中涉及监理工程师签证事

90、项，应按工算过程中涉及监理工程师签证事项，应按工程监理合同约定执行。建设工程价款结算程监理合同约定执行。建设工程价款结算暂行办法第二十六条暂行办法第二十六条 建设单位预付给施工企业的备料款和工建设单位预付给施工企业的备料款和工程款，在办理工程价款结算手续前，只能做程款，在办理工程价款结算手续前，只能做往来款项处理，不能计入建筑安装工程投资往来款项处理，不能计入建筑安装工程投资支出。支出。 84财务管理要点 6 6、内部会计控制规范、内部会计控制规范工程项目（试工程项目（试行）第十九条：单位会计人员应对工程合行）第十九条：单位会计人员应对工程合同约定价款支付方式、有关部门提交的价款同约定价款支付

91、方式、有关部门提交的价款支付申请及凭证、审批人的批准意见等进行支付申请及凭证、审批人的批准意见等进行审查和复核。复核无误后，方可办理价款支审查和复核。复核无误后，方可办理价款支付手续。付手续。 85财务管理要点 注意：工程尾款、质量保证金、尾工工注意：工程尾款、质量保证金、尾工工程款三个相关概念。程款三个相关概念。86财务管理要点 1 1工程尾款的定义工程尾款的定义 工程尾款是指：工程建设项目在按照批工程尾款是指：工程建设项目在按照批准概算规定的建设内容完成全部主要单项工准概算规定的建设内容完成全部主要单项工程并能投入运行和使用的情况下，按国家有程并能投入运行和使用的情况下，按国家有关规定或合

92、同（协议）确定的比例，由建设关规定或合同（协议）确定的比例，由建设单位预留的工程质量保证金。单位预留的工程质量保证金。87财务管理要点 2 2尾工工程定义及规定尾工工程定义及规定 尾工工程是指：工程建设项目按照批准尾工工程是指：工程建设项目按照批准概算规定的建设内容完成全部主要单项工程概算规定的建设内容完成全部主要单项工程并能投入运行和使用后的未完工部分。并能投入运行和使用后的未完工部分。88财务管理要点 财政部关于解释基本建设财务管理规财政部关于解释基本建设财务管理规定执行中有关问题的通知第十八项：建定执行中有关问题的通知第十八项：建设项目收尾工程如何确定。可根据项目投资设项目收尾工程如何确

93、定。可根据项目投资总概算总概算5%5%掌握。尾工工程超过项目投资总概掌握。尾工工程超过项目投资总概算算5%5%，不能编制项目竣工财务决算。，不能编制项目竣工财务决算。89财务管理要点 财政部关于解释基本建设财务管理规财政部关于解释基本建设财务管理规定执行中有关问题的通知第七项：财政定执行中有关问题的通知第七项：财政部门是否可以预留项目工程尾款。基建财务部门是否可以预留项目工程尾款。基建财务制度规定建设单位必须按工程价款结算总额制度规定建设单位必须按工程价款结算总额的的5%5%预留工程质量保证金，但没有明确财政预留工程质量保证金，但没有明确财政性资金是留在建设单位账上还是财政国库上，性资金是留在

94、建设单位账上还是财政国库上，各地可根据实际情况掌握；同时各地可根据实际情况掌握；同时5%5%是最低比是最低比例例，资金的具体预留比例和时间，有关各方，资金的具体预留比例和时间，有关各方可根据规定或合同（协议）确定。可根据规定或合同（协议）确定。 90财务管理要点 建设工程质量保证金管理暂行办法第建设工程质量保证金管理暂行办法第四条：缺陷责任期内，实行国库集中支付的四条：缺陷责任期内，实行国库集中支付的政府投资项目，保证金的管理应按国库集中政府投资项目，保证金的管理应按国库集中支付的有关规定执行。其他政府投资项目，支付的有关规定执行。其他政府投资项目，保证金可以预留在财政部门或发包方。缺陷保证金

95、可以预留在财政部门或发包方。缺陷责任期内，如发包方被撤销，保证金随交付责任期内，如发包方被撤销，保证金随交付使用资产一并移交使用单位管理，由使用单使用资产一并移交使用单位管理，由使用单位代行发包人职责。位代行发包人职责。 91财务管理要点 实行国库集中支付的项目，工程质量保实行国库集中支付的项目，工程质量保证金是留在建设单位账上还是留在财政部门，证金是留在建设单位账上还是留在财政部门，目前尚未明确规定。各单位在工程开始建设目前尚未明确规定。各单位在工程开始建设时就应同财政部门进行协商确定。时就应同财政部门进行协商确定。92财务管理要点 确定建筑安装工程投资支出应注意的几确定建筑安装工程投资支出

96、应注意的几个问题：个问题： (1) (1)建设单位预付给施工企业的工程款和建设单位预付给施工企业的工程款和备料款，在未收到施工单位提交的工程价款备料款，在未收到施工单位提交的工程价款结算单，办理工程价款结算手续前，只能作结算单，办理工程价款结算手续前，只能作为往来款处理，不能计入建筑安装工程投资为往来款处理，不能计入建筑安装工程投资支出。支出。 93财务管理要点 (2) (2)建设单位自营工程所发生的各项建筑建设单位自营工程所发生的各项建筑安装工程费用，都必须按实际支出数计入建安装工程费用，都必须按实际支出数计入建筑安装工程投资支出，不能按预算价格进行筑安装工程投资支出，不能按预算价格进行结转

97、。结转。 (3) (3)由于管理不善、设计方案变更等原因由于管理不善、设计方案变更等原因而造成的报废工程损失，经批准后，应当从而造成的报废工程损失，经批准后，应当从建筑安装工程投资支出中转到待摊投资支出。建筑安装工程投资支出中转到待摊投资支出。94财务管理要点（二）设备投资投资支出（二）设备投资投资支出 明细账的设置明细账的设置 会计制度规定本科目应设置会计制度规定本科目应设置“在安装设在安装设备备”、“不需要安装设备不需要安装设备”和和“工具及器具工具及器具”三个明细科目，并按单项工程和设备、工三个明细科目，并按单项工程和设备、工具、器具的类别、品名、规格等进行明细核具、器具的类别、品名、规

98、格等进行明细核算。算。95财务管理要点需要安装设备是指必须将其整体或几个需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备。不需要安装设支架上才能使用的设备。不需要安装设备是指不必固定在一定位置或支架上就备是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各种设备。工具器具是指生可以使用的各种设备。工具器具是指生产和维修用的各种工具，试验室、化验产和维修用的各种工具，试验室、化验室用的计量、分析、保温、烘干用的各室用的计量、分析、保温、烘干用的各种仪器、工具台等。种仪器、工具台等。 96财务管理要点 设备投资设备投资设备投资设备投

99、资 科目科目科目科目 检验检测设备检验检测设备检验检测设备检验检测设备时间时间时间时间编号编号编号编号摘要摘要摘要摘要借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方余额余额余额余额光照培养箱光照培养箱光照培养箱光照培养箱纯水机纯水机纯水机纯水机数量数量数量数量单价单价单价单价金额金额金额金额数量数量数量数量单价单价单价单价金额金额金额金额97财务管理要点设备投资支出不包括列入房屋、建筑物等建设备投资支出不包括列入房屋、建筑物等建筑工程预算的附属设备，如暖气、通风、照筑工程预算的附属设备，如暖气、通风、照明等设备，它们应作为建筑安装工程投资支明等设备，它们应作为建筑安装工程投资支出处理。出处理。98财务管理要

100、点设备投资的核算设备投资的核算 国内采购设备的成本包括买价、运杂费、国内采购设备的成本包括买价、运杂费、采购保管费。采购保管费是指建设单位为采采购保管费。采购保管费是指建设单位为采购、验收、保管和收发设备所发生的各种费购、验收、保管和收发设备所发生的各种费用，包括采购人员的工资、办公费、差旅及用，包括采购人员的工资、办公费、差旅及交通费、检验试验费等。交通费、检验试验费等。 99财务管理要点 买价直接计入各种设备的采购成本；运买价直接计入各种设备的采购成本；运杂费支出，能分清对象的，直接计入各种设杂费支出，能分清对象的，直接计入各种设备的采购成本，分不清对象的，按设备的重备的采购成本，分不清对

101、象的，按设备的重量或买价等比例分摊计入各种设备的采购成量或买价等比例分摊计入各种设备的采购成本；采购保管费一般不能直接计入各项设备本；采购保管费一般不能直接计入各项设备成本，应选择一定的分配标准分摊计入各种成本，应选择一定的分配标准分摊计入各种设备的采购成本。设备的采购成本。 应分配的采购保管费应分配的采购保管费应分配的采购保管费应分配的采购保管费= = = =买价和运杂费买价和运杂费买价和运杂费买价和运杂费分配率；分配率；分配率；分配率； 分配率分配率分配率分配率= = = =实际采购保管费支出实际采购保管费支出实际采购保管费支出实际采购保管费支出实际发生的设备实际发生的设备实际发生的设备实

102、际发生的设备 买价和运杂费买价和运杂费买价和运杂费买价和运杂费100%100%100%100%。100财务管理要点 设备材料货款的支付设备材料货款的支付 要按照合同规定坚持钱货两清的原则。要按照合同规定坚持钱货两清的原则。制造期在制造期在6 6个月以上的大型专用设备（以单台个月以上的大型专用设备（以单台计）和船舶，可以在投料生产后，按实际制计）和船舶，可以在投料生产后，按实际制造进度分次付款，并保留造进度分次付款，并保留1010的尾款，待工的尾款，待工程全部竣工验收后结清。程全部竣工验收后结清。 101财务管理要点 设备投资的核算要点设备投资的核算要点 1 1、设备原价与运费、购置税、设备原价

103、与运费、购置税 2 2、进口设备的报关单、进口设备的报关单 3 3、成套设备与单台设备的关系、成套设备与单台设备的关系 4 4、设备名称不一致、设备名称不一致102财务管理要点 确定设备投资支出应注意的几个问题：确定设备投资支出应注意的几个问题：确定设备投资支出应注意的几个问题：确定设备投资支出应注意的几个问题： (1) (1) (1) (1) 不需要安装的设备和工具、器具购入时，无不需要安装的设备和工具、器具购入时，无不需要安装的设备和工具、器具购入时，无不需要安装的设备和工具、器具购入时，无论是验收入库，还是直接交付使用单位，都直接计论是验收入库，还是直接交付使用单位，都直接计论是验收入库

104、，还是直接交付使用单位，都直接计论是验收入库，还是直接交付使用单位，都直接计入设备投资支出。入设备投资支出。入设备投资支出。入设备投资支出。 (2) (2) (2) (2) 需要安装的设备购入后，无论是验收入库，需要安装的设备购入后，无论是验收入库，需要安装的设备购入后，无论是验收入库，需要安装的设备购入后，无论是验收入库，还是直接交付安装，必须具备三个条件才能计入设还是直接交付安装，必须具备三个条件才能计入设还是直接交付安装，必须具备三个条件才能计入设还是直接交付安装，必须具备三个条件才能计入设备投资支出：一是设备的基础和支架已经完成；二备投资支出：一是设备的基础和支架已经完成；二备投资支出

105、：一是设备的基础和支架已经完成；二备投资支出：一是设备的基础和支架已经完成；二是安装所需的图纸已经具备；三是设备已经运到安是安装所需的图纸已经具备；三是设备已经运到安是安装所需的图纸已经具备；三是设备已经运到安是安装所需的图纸已经具备；三是设备已经运到安装现场，验收完毕，吊装就位并继续安装。以上三装现场，验收完毕，吊装就位并继续安装。以上三装现场，验收完毕，吊装就位并继续安装。以上三装现场，验收完毕，吊装就位并继续安装。以上三个条件必须同时具备才符合正式安装，缺一不可。个条件必须同时具备才符合正式安装，缺一不可。个条件必须同时具备才符合正式安装，缺一不可。个条件必须同时具备才符合正式安装，缺一

106、不可。 103财务管理要点 确定设备投资支出应注意的几个问题：确定设备投资支出应注意的几个问题： (3) (3) 对列入房屋、建筑物等建筑工程预算的对列入房屋、建筑物等建筑工程预算的附属设备，如暖气、通风、卫生、照明、煤附属设备，如暖气、通风、卫生、照明、煤气等设备，出库安装时，不能计入设备投资气等设备，出库安装时，不能计入设备投资支出。支出。 (4) (4) 需要安装设备的基础、支柱等所发生需要安装设备的基础、支柱等所发生的建筑安装费用，不能作为设备投资支出。的建筑安装费用，不能作为设备投资支出。104财务管理要点待摊投资支出待摊投资支出 待摊投资明细账待摊投资明细账待摊投资明细账待摊投资明

107、细账 会计制度详细规定了本科目应设置的明细科目，会计制度详细规定了本科目应设置的明细科目，会计制度详细规定了本科目应设置的明细科目，会计制度详细规定了本科目应设置的明细科目，初步设计批复明确规定单列的支出应单列，初步设初步设计批复明确规定单列的支出应单列，初步设初步设计批复明确规定单列的支出应单列，初步设初步设计批复明确规定单列的支出应单列，初步设计批复没有明确规定的应依据会计制度的规定设置计批复没有明确规定的应依据会计制度的规定设置计批复没有明确规定的应依据会计制度的规定设置计批复没有明确规定的应依据会计制度的规定设置明细科目，农业基建项目一般涉及到的有：建设单明细科目，农业基建项目一般涉及

108、到的有：建设单明细科目，农业基建项目一般涉及到的有：建设单明细科目，农业基建项目一般涉及到的有：建设单位管理费、勘察设计费、可行性研究费、合同公证位管理费、勘察设计费、可行性研究费、合同公证位管理费、勘察设计费、可行性研究费、合同公证位管理费、勘察设计费、可行性研究费、合同公证及工程质量监理费、社会中介机构审计费、招投标及工程质量监理费、社会中介机构审计费、招投标及工程质量监理费、社会中介机构审计费、招投标及工程质量监理费、社会中介机构审计费、招投标费、存款利息收入、其他待摊投资等。费、存款利息收入、其他待摊投资等。费、存款利息收入、其他待摊投资等。费、存款利息收入、其他待摊投资等。105财务

109、管理要点 待摊投资明细账待摊投资明细账待摊投资明细账待摊投资明细账本科目适宜设置金额多栏式明细账。格式如下：本科目适宜设置金额多栏式明细账。格式如下：本科目适宜设置金额多栏式明细账。格式如下：本科目适宜设置金额多栏式明细账。格式如下：时时时时间间间间编编编编号号号号摘摘摘摘要要要要借借借借方方方方贷贷贷贷方方方方余余余余额额额额建设单位建设单位建设单位建设单位管理费管理费管理费管理费勘察设勘察设勘察设勘察设计费计费计费计费利息收入利息收入利息收入利息收入106财务管理要点待摊投资明细账待摊投资明细账待摊投资明细账待摊投资明细账建设单位管理费还应按费用项目进行明细核建设单位管理费还应按费用项目进

110、行明细核算，应设置工资、办公费、差旅交通费、零算，应设置工资、办公费、差旅交通费、零星购置费、业务招待费、施工现场津贴、竣星购置费、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费等三级明细科目核算。工验收费等三级明细科目核算。 107财务管理要点待摊投资的核算待摊投资的核算待摊投资的核算待摊投资的核算 1 1 1 1、需要关注的几点事项、需要关注的几点事项、需要关注的几点事项、需要关注的几点事项 建设项目的土地平整、原有障碍物的拆除和建设项目的土地平整、原有障碍物的拆除和建设项目的土地平整、原有障碍物的拆除和建设项目的土地平整、原有障碍物的拆除和建筑场地的布置所发生的费用，不能列入待摊投资建筑场地的布置

111、所发生的费用，不能列入待摊投资建筑场地的布置所发生的费用，不能列入待摊投资建筑场地的布置所发生的费用，不能列入待摊投资中土地征用及迁移补偿费项目中，而应列入建筑工中土地征用及迁移补偿费项目中，而应列入建筑工中土地征用及迁移补偿费项目中，而应列入建筑工中土地征用及迁移补偿费项目中，而应列入建筑工程投资核算。程投资核算。程投资核算。程投资核算。 建设单位管理费以及建设单位管理费中的业建设单位管理费以及建设单位管理费中的业建设单位管理费以及建设单位管理费中的业建设单位管理费以及建设单位管理费中的业务招待费、施工现场津贴等有控制标准的支出必须务招待费、施工现场津贴等有控制标准的支出必须务招待费、施工现

112、场津贴等有控制标准的支出必须务招待费、施工现场津贴等有控制标准的支出必须单独设置明细科目核算。单独设置明细科目核算。单独设置明细科目核算。单独设置明细科目核算。 行政事业性收费应有明确的收费依据和标准。行政事业性收费应有明确的收费依据和标准。行政事业性收费应有明确的收费依据和标准。行政事业性收费应有明确的收费依据和标准。 108财务管理要点 2 2 2 2、待摊投资的分摊、待摊投资的分摊、待摊投资的分摊、待摊投资的分摊 待摊投资的分摊原则：对于能够直接确定应待摊投资的分摊原则：对于能够直接确定应待摊投资的分摊原则：对于能够直接确定应待摊投资的分摊原则：对于能够直接确定应由某项交付使用资产负担的

113、费用，可以直接计入该由某项交付使用资产负担的费用，可以直接计入该由某项交付使用资产负担的费用，可以直接计入该由某项交付使用资产负担的费用，可以直接计入该项交付使用资产价值。对于不能确定负担对象的，项交付使用资产价值。对于不能确定负担对象的，项交付使用资产价值。对于不能确定负担对象的，项交付使用资产价值。对于不能确定负担对象的，应按一定方法分配计入各项交付使用资产的价值中。应按一定方法分配计入各项交付使用资产的价值中。应按一定方法分配计入各项交付使用资产的价值中。应按一定方法分配计入各项交付使用资产的价值中。对于不需要安装的仪器设备、工具器具等一般不分对于不需要安装的仪器设备、工具器具等一般不分

114、对于不需要安装的仪器设备、工具器具等一般不分对于不需要安装的仪器设备、工具器具等一般不分摊待摊投资费用。摊待摊投资费用。摊待摊投资费用。摊待摊投资费用。 待摊投资的分摊方法：一般按实际支出数的待摊投资的分摊方法：一般按实际支出数的待摊投资的分摊方法：一般按实际支出数的待摊投资的分摊方法：一般按实际支出数的比例分摊。比例分摊。比例分摊。比例分摊。109财务管理要点 存在的主要问题：存在的主要问题： 1 1 基建资金存款利息未按规定冲减工程成基建资金存款利息未按规定冲减工程成本而是将其转入事业账或直接冲减建设单位本而是将其转入事业账或直接冲减建设单位管理费核算。管理费核算。 2 2 没有严格按照规

115、定控制待摊投资支出。没有严格按照规定控制待摊投资支出。 3 3 建设单位陆续购置了较大量的零星固定建设单位陆续购置了较大量的零星固定资产，直接计入建设单位管理费。资产，直接计入建设单位管理费。 4 将属于管理费范畴的会议费、办公费等将属于管理费范畴的会议费、办公费等费用单列或挤入费用单列或挤入“其他待摊投资其他待摊投资”。 110财务管理要点 农业部基本建设财务管理办法第二农业部基本建设财务管理办法第二十一条：待摊投资支出是指建设单位按批复十一条：待摊投资支出是指建设单位按批复的项目概算内容发生的，按照规定应当分摊的项目概算内容发生的，按照规定应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出，计入交

116、付使用资产价值的各项费用支出，。建设单位应严格按照规定的内容和标。建设单位应严格按照规定的内容和标准控制支出，不得将非法的收费和摊派计入准控制支出，不得将非法的收费和摊派计入待摊投资支出。待摊投资支出。 111财务管理要点 农业部基本建设财务管理办法第二农业部基本建设财务管理办法第二十三条：建设单位管理费是指建设单位为进十三条：建设单位管理费是指建设单位为进行建设项目筹建、建设、联合试运转、验收行建设项目筹建、建设、联合试运转、验收总结等工作所发生的管理性质的开支。建设总结等工作所发生的管理性质的开支。建设单位管理费开支范围包括单位管理费开支范围包括。业务招待费。业务招待费支出不得超过建设单位

117、管理费总额的支出不得超过建设单位管理费总额的1010。施工现场津贴比照当地财政部门制定的差旅施工现场津贴比照当地财政部门制定的差旅费标准执行。费标准执行。 112财务管理要点 农业部基本建设财务管理办法第二十农业部基本建设财务管理办法第二十四条：建设单位管理费实行总额控制，分年度四条：建设单位管理费实行总额控制，分年度据实列支的办法。建设单位管理费的总额控制据实列支的办法。建设单位管理费的总额控制数以项目审批部门批准的项目投资总概算为基数以项目审批部门批准的项目投资总概算为基数，并按投资总概算的不同规模分档计算（工数，并按投资总概算的不同规模分档计算（工程总概算程总概算10001000万元以下

118、费率为万元以下费率为1.5%1.5%，工程总概，工程总概算算1001100150005000万元以下费率为万元以下费率为1.2%1.2%）。特殊情）。特殊情况确需超过上述标准的，需事前经部财务司审况确需超过上述标准的，需事前经部财务司审核并报财政部批准。核并报财政部批准。113财务管理要点 财政部关于解释基本建设财务管理规财政部关于解释基本建设财务管理规定执行中有关问题的通知第十一项：考虑定执行中有关问题的通知第十一项：考虑到不少建设项目前期筹建期间管理性开支没有到不少建设项目前期筹建期间管理性开支没有渠道，建设单位管理费修改为：建设单位从筹渠道，建设单位管理费修改为：建设单位从筹建之日（原规

119、定为项目开工之日）起至办理竣建之日（原规定为项目开工之日）起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质开支，建设工财务决算之日止发生的管理性质开支，建设单位管理费以项目投资总概算为计算基数。单位管理费以项目投资总概算为计算基数。114财务管理要点（四）其他投资明细账（四）其他投资明细账 会计制度规定本科目应设置会计制度规定本科目应设置“房屋房屋购置购置”、“基本畜禽支出基本畜禽支出”、“林木支林木支出出”、“办公生活用家具、器具购置办公生活用家具、器具购置”、“可行性研究固定资产购置可行性研究固定资产购置”、“无形无形资产资产”和和“递延资产递延资产”等明细科目，并等明细科目，并再按资产类别进行明

120、细核算。再按资产类别进行明细核算。115财务管理要点其他投资的核算。其他投资的核算。 其他投资支出是指建设单位按批复的项其他投资支出是指建设单位按批复的项目概算内容发生的构成基本建设实际支出的目概算内容发生的构成基本建设实际支出的房屋购置和基本畜禽、林木等购置、饲养、房屋购置和基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出以及取得各种无形资产和递延资产培育支出以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出。发生的支出。116财务管理要点（五）（五） “ “待核销基建支出待核销基建支出”明细账。本明细账。本科目应按支出的类别设置明细账进行明科目应按支出的类别设置明细账进行明细核算。标准良田项目可以设置细核算。标

121、准良田项目可以设置“地力地力建设建设”二级明细科目，可以按初步设计二级明细科目，可以按初步设计批复的建设内容设置批复的建设内容设置“平整土地平整土地”、“秸秆还田秸秆还田”、“增施有机肥增施有机肥“等三级明等三级明细科目。细科目。117财务管理要点 待核销基建支出的核算待核销基建支出的核算 待核销基建支出是指非经营性项目发生的江待核销基建支出是指非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、退耕还林（草）、封山（沙）育林（草）、水土退耕还林（草）、封山（沙）育林（草）、水土保持、城市绿化、取消项目可行性研究费、项目保持、城市绿化、取消项

122、目可行性研究费、项目报废及其他经财政部门认可的不能形成资产部分报废及其他经财政部门认可的不能形成资产部分的投资。项目竣工后，报经财政部门批准，冲销的投资。项目竣工后，报经财政部门批准，冲销相应的资金（农业部基本建设财务管理办法相应的资金（农业部基本建设财务管理办法第二十五条）第二十五条）118财务管理要点 这些不能形成资产的支出，在项目竣工后，根据批复，冲减相应的资金来源。其他未明确核销的内容，且又不能形成资产支出的，原则上要报同级财政部门审批后才能核销。119财务管理要点 实际工作中，农业建设项目中不能形成资实际工作中，农业建设项目中不能形成资产的还有很多，如草原围栏，飞播牧草，农户沼产的还

123、有很多，如草原围栏，飞播牧草，农户沼气补助，地力培育，血吸虫防治，以及重大项目气补助，地力培育，血吸虫防治，以及重大项目前期工作经费中的非资本性支出等。对这些确实前期工作经费中的非资本性支出等。对这些确实不能形成资产的支出，按规定需要报经审批后才不能形成资产的支出，按规定需要报经审批后才能做待核销处理。各单位在年度决算能做待核销处理。各单位在年度决算( (月报表月报表) )中中反映为待核销的基建支出，竣工财务决算批复前反映为待核销的基建支出，竣工财务决算批复前不能冲销，最终能否冲销，根据竣工财务决算的不能冲销，最终能否冲销，根据竣工财务决算的批复文件确定。批复文件确定。120财务管理要点 发生

124、地力建设支出，借记发生地力建设支出，借记“待核销基建待核销基建支出支出”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。在等科目。在有关部门批复竣工财务决算后，与相应资金有关部门批复竣工财务决算后，与相应资金来源冲销。来源冲销。 制度已明确指出列入本科目的特殊支出制度已明确指出列入本科目的特殊支出可直接冲转，未明确指出的投资支出经财政可直接冲转，未明确指出的投资支出经财政部门审批后才能冲转。部门审批后才能冲转。 121财务管理要点 关注点关注点-“-“财政部门财政部门”的问题：的问题： 1 1、在部属事业单位，是指农业部财务司；、在部属事业单位，是指农业部财务司； 2 2、农业部基本建设财务管

125、理办法第六、农业部基本建设财务管理办法第六条：条：“有中央级基本建设资金支出的省级农业、有中央级基本建设资金支出的省级农业、畜牧、水产、农垦、农机、乡镇企业等主管部门，畜牧、水产、农垦、农机、乡镇企业等主管部门，应设立或指定适应工作需要的机构和人员，负责应设立或指定适应工作需要的机构和人员，负责有关基本建设财务的管理，其主要职责是：（五）有关基本建设财务的管理，其主要职责是：（五）审核、审批所属单位基本建设项目竣工财务决算审核、审批所属单位基本建设项目竣工财务决算”。122财务管理要点 管理中应注意：管理中应注意： 做核销投资的理由是否充分。如：不能做核销投资的理由是否充分。如：不能形成资产，

126、也不能归属于某项资产。形成资产，也不能归属于某项资产。 在年度决算和竣工财务决算中需要作详在年度决算和竣工财务决算中需要作详细说明。细说明。123财务管理要点 （六）（六） 转出投资转出投资 n n“转出投资”明细账。本科目应按转出投资的类别设置明细账进行明细核算。应保证与对方科目（建筑安装工程投资、设备投资）的明细账设置一致。124财务管理要点转出投资的核算。转出投资的核算。 转出投资反映非经营性项目和经营性项转出投资反映非经营性项目和经营性项目为项目配套而建成的、产权不归属本单位目为项目配套而建成的、产权不归属本单位的已经完工交付使用的专用设施的实际成本。的已经完工交付使用的专用设施的实际

127、成本。专用设施投资包括：专用道路、专用通讯设专用设施投资包括：专用道路、专用通讯设施、送变电站、地下管道等。产权归属本单施、送变电站、地下管道等。产权归属本单位的，记入交付使用资产价值；产权不归属位的，记入交付使用资产价值；产权不归属本单位的，作转出投资处理，冲销相应的资本单位的，作转出投资处理，冲销相应的资金来源。基本建设财务管理规定第二十金来源。基本建设财务管理规定第二十五条。五条。125财务管理要点 管理中应注意：管理中应注意： 转出投资的理由是否充分。如：转出转出投资的理由是否充分。如：转出投资的地方性法规依据、投资计划的批复文投资的地方性法规依据、投资计划的批复文件要求等。在可研报告

128、、初步设计是否明确件要求等。在可研报告、初步设计是否明确产权归属。产权归属。 在年度决算和竣工财务决算中需要作在年度决算和竣工财务决算中需要作详细说明。详细说明。 财务决算前转出投资，财务决算后资产财务决算前转出投资，财务决算后资产转移。转移。 126财务管理要点（七）其他业务的核算（七）其他业务的核算 1 1、基建收入的核算。基建收入是指在基、基建收入的核算。基建收入是指在基本建设过程中形成的各项工程建设副产品变本建设过程中形成的各项工程建设副产品变价净收入、负荷试车和试运行收入以及其他价净收入、负荷试车和试运行收入以及其他收入。（基本建设财务管理规定第二十收入。（基本建设财务管理规定第二十

129、七条第一款）七条第一款） 127财务管理要点 基建收入应依法缴纳企业所得税，税后收入基建收入应依法缴纳企业所得税，税后收入按以下规定处理：非经营性项目基建收入的税后按以下规定处理：非经营性项目基建收入的税后收入，相应转入行政事业单位的其他收入。收入，相应转入行政事业单位的其他收入。（基本建设财务管理规定第三十二条）（基本建设财务管理规定第三十二条）128财务管理要点 2 2、竣工结余资金的核算。非经营性项目、竣工结余资金的核算。非经营性项目清理出的结余资金，首先用于归还项目贷款。清理出的结余资金，首先用于归还项目贷款。如有结余，如有结余，3030作为建设单位的留成收入，主作为建设单位的留成收入

130、，主要用于项目配套设施建设、职工奖励和工程质要用于项目配套设施建设、职工奖励和工程质量奖，量奖，7070按投资来源比例归还投资方。按投资来源比例归还投资方。（农业部基本建设财务管理办法第十五条）（农业部基本建设财务管理办法第十五条）129财务管理要点 3 3、留成收入的核算。项目检查验收合格、留成收入的核算。项目检查验收合格后，建设单位的留成收入后，建设单位的留成收入7070用于项目管理和用于项目管理和配套设施建设，配套设施建设，3030用于职工奖励和福利。用于职工奖励和福利。（农业部基本建设财务管理办法第十六条）（农业部基本建设财务管理办法第十六条）130财务管理要点 4 4 4 4、接收流

131、动资产的核算。交付使用资产，接收、接收流动资产的核算。交付使用资产，接收、接收流动资产的核算。交付使用资产，接收、接收流动资产的核算。交付使用资产，接收流动资产账务处理，借记材料，贷记事业基金。流动资产账务处理，借记材料，贷记事业基金。流动资产账务处理，借记材料，贷记事业基金。流动资产账务处理，借记材料，贷记事业基金。 事业单位会计制度：事业单位会计制度：事业单位会计制度：事业单位会计制度：“材料材料材料材料”，本科目核算，本科目核算，本科目核算，本科目核算事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产标准事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产标准事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产标准事业单

132、位库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等，事业单位随买随用的工具、器具、低值易耗品等，事业单位随买随用的工具、器具、低值易耗品等，事业单位随买随用的工具、器具、低值易耗品等，事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不使的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不使的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不使的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不使用本科目。用本科目。用本科目。用本科目。“事业基金事业基金事业基金事业基金”，本科目核算事业单位拥，本科目核算事业单位拥，本科目核算事业单位拥，本科目核算事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存结余资金有

133、的非限定用途的净资产，主要包括滚存结余资金有的非限定用途的净资产，主要包括滚存结余资金有的非限定用途的净资产，主要包括滚存结余资金等。等。等。等。 131财务管理要点 （八）（八）（八）（八） 会计基础工作方面存在的主要问题：会计基础工作方面存在的主要问题：会计基础工作方面存在的主要问题：会计基础工作方面存在的主要问题： 1 1 1 1、原始凭证不完整、记账依据不充分。、原始凭证不完整、记账依据不充分。、原始凭证不完整、记账依据不充分。、原始凭证不完整、记账依据不充分。 2 2 2 2、填制记账凭证所依据的原始凭证相互矛盾，、填制记账凭证所依据的原始凭证相互矛盾，、填制记账凭证所依据的原始凭证

134、相互矛盾，、填制记账凭证所依据的原始凭证相互矛盾，不一致。不一致。不一致。不一致。 3 3 3 3、白条入账。使用统一财务收款收据、行政事、白条入账。使用统一财务收款收据、行政事、白条入账。使用统一财务收款收据、行政事、白条入账。使用统一财务收款收据、行政事业单位统一收款收据代替正式发票入账，财政监制业单位统一收款收据代替正式发票入账，财政监制业单位统一收款收据代替正式发票入账，财政监制业单位统一收款收据代替正式发票入账，财政监制收款收据明确规定收款收据明确规定收款收据明确规定收款收据明确规定“不能用于收费，不能用于财务不能用于收费，不能用于财务不能用于收费，不能用于财务不能用于收费，不能用于

135、财务报销凭证报销凭证报销凭证报销凭证”。132财务管理要点4 4 4 4、未及时办理会计手续、进行会计核算。、未及时办理会计手续、进行会计核算。、未及时办理会计手续、进行会计核算。、未及时办理会计手续、进行会计核算。5 5 5 5、自建工程、包工不包料工程未设置库存材料明细、自建工程、包工不包料工程未设置库存材料明细、自建工程、包工不包料工程未设置库存材料明细、自建工程、包工不包料工程未设置库存材料明细账，无出入库手续。账，无出入库手续。账，无出入库手续。账，无出入库手续。6 6 6 6、记账凭证连同所附原始凭证没有及时装订成册。、记账凭证连同所附原始凭证没有及时装订成册。、记账凭证连同所附原

136、始凭证没有及时装订成册。、记账凭证连同所附原始凭证没有及时装订成册。7 7 7 7、大额付现、坐支现金。超出现金管理暂行条例、大额付现、坐支现金。超出现金管理暂行条例、大额付现、坐支现金。超出现金管理暂行条例、大额付现、坐支现金。超出现金管理暂行条例规定的范围、限额使用现金。规定的范围、限额使用现金。规定的范围、限额使用现金。规定的范围、限额使用现金。133财务管理要点 相关法规依据：相关法规依据： 会计法第九条：各单位必须根据会计法第九条：各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务填制会计凭证，登记会计账簿，编制

137、财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。务事项或者资料进行会计核算。 134财务管理要点 会计法第十四条：办理本法第十条所会计法第十四条：办理本法第十条所列的经济业务事项，必须填制或者取得原始列的经济业务事项，必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构。会计机构、会计凭证并及时送交会计机构。会计机构、会计人员必须按照国家进行审核，对不真实、不人员必须按照国家进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的予以退责人报告；对记载不准确、不完整的予以退回

138、，并要求按照国家统一的会计制度的规定回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。更正、补充。135财务管理要点 会计基础工作规范第三十六条：各单会计基础工作规范第三十六条：各单位应当按照中华人民共和国会计法和国位应当按照中华人民共和国会计法和国家统一会计制度的规定建立会计帐册，进行家统一会计制度的规定建立会计帐册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。整的会计信息。 136财务管理要点 会计基础工作规范第三十七条：各单位发生会计基础工作规范第三十七条：各单位发生会计基础工作规范第三十七条：各单位发生会计基础工作规范第三十七条：各单位

139、发生的下列事项，应当及时办理会计手续、进行会计核的下列事项，应当及时办理会计手续、进行会计核的下列事项，应当及时办理会计手续、进行会计核的下列事项，应当及时办理会计手续、进行会计核算：算：算：算： （一）款项和有价证券的收付；（一）款项和有价证券的收付；（一）款项和有价证券的收付；（一）款项和有价证券的收付； （二）财物的收发、增减和使用；（二）财物的收发、增减和使用；（二）财物的收发、增减和使用；（二）财物的收发、增减和使用； （三）债权债务的发生和结算；（三）债权债务的发生和结算；（三）债权债务的发生和结算；（三）债权债务的发生和结算； （四）资本、基金的增减；（四）资本、基金的增减；（四

140、）资本、基金的增减；（四）资本、基金的增减； （五）收入、支出、费用、成本的计算；（五）收入、支出、费用、成本的计算；（五）收入、支出、费用、成本的计算；（五）收入、支出、费用、成本的计算； （六）财务成果的计算和处理；（六）财务成果的计算和处理；（六）财务成果的计算和处理；（六）财务成果的计算和处理； （七）其他需要办理会计手续、进行会计核算的（七）其他需要办理会计手续、进行会计核算的（七）其他需要办理会计手续、进行会计核算的（七）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。事项。事项。事项。137财务管理要点 会计基础工作规范第五十一条（四）：一张会计基础工作规范第五十一条（四）：一张会计基

141、础工作规范第五十一条（四）：一张会计基础工作规范第五十一条（四）：一张复始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当复始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当复始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当复始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。进行结算。进行结算。进行结算。 138财务管理要点 会计基础工作规范第五十五条（三）记帐凭会计基础工作规范第五十五条（三）记帐凭会计基础工作规范第五十五条（三）

142、记帐凭会计基础工作规范第五十五条（三）记帐凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种

143、类、起讫号码，由装订人在装订线封签外签名或者盖章。起讫号码，由装订人在装订线封签外签名或者盖章。起讫号码，由装订人在装订线封签外签名或者盖章。起讫号码，由装订人在装订线封签外签名或者盖章。 对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记帐凭证日期、编号、种类，同时在记帐凭面上注明记帐凭证日期、编号、种类，同时在记帐凭面上注明记帐凭证日期、编号、种类，同时在记帐凭面上注明记帐凭证日期、编号、种类，同时在记帐凭证上注明证上注明证上注明证上注明“附件另订

144、附件另订附件另订附件另订”和原始凭证名称及编号。和原始凭证名称及编号。和原始凭证名称及编号。和原始凭证名称及编号。 各各各各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记帐凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。记帐凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。记帐凭证和原始凭证上相互注明

145、日期和编号。记帐凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。 139财务管理要点 发票管理办法第二十一条：所有单位发票管理办法第二十一条：所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得票变更向收款方取得发票。取得发票时，不得票变更品名和金额。品名和金额。 140财务管理要点 发票管理办法第二十二条：不符合规发票管理办法第二十二条：不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。位和个人有权拒收。

146、141财务管理要点 现金管理暂行条例第三条：开户单位现金管理暂行条例第三条：开户单位之间的经济往来，除按本条例规定的范围可之间的经济往来，除按本条例规定的范围可以使用现金外，应当通过开户银行进行转账以使用现金外，应当通过开户银行进行转账结算。结算。142财务管理要点 现金管理暂行条例第十一条：开户单现金管理暂行条例第十一条：开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。收入中直接支付（即坐支）。 143财务管理要点九、基建项目竣工财务决算九、基建项目

147、竣工财务决算1 1、竣工财务决算的作用、竣工财务决算的作用 “ “建设项目竣工财务决算是竣工决算的建设项目竣工财务决算是竣工决算的组成部分，是核定新增固定资产价值，反映组成部分，是核定新增固定资产价值，反映竣工项目决算成果的文件，是办理固定资产竣工项目决算成果的文件，是办理固定资产交付手续的依据。交付手续的依据。” 144财务管理要点 2 2、竣工财务决算编制要求、竣工财务决算编制要求 基本建设财务管理规定基本建设财务管理规定 规定：规定： 建设单位应在项目竣工后三个月内完成竣建设单位应在项目竣工后三个月内完成竣工财务决算编制工作。工财务决算编制工作。 建设周期长、建设内容多的项目，单项工建设

148、周期长、建设内容多的项目，单项工程竣工，具备交付使用条件的，可编制单项程竣工，具备交付使用条件的，可编制单项工程竣工财务决算。建设项目全部竣工后应工程竣工财务决算。建设项目全部竣工后应编制竣工财务总结算。编制竣工财务总结算。145财务管理要点 3 3、竣工财务决算的组织领导、竣工财务决算的组织领导 “ “建设单位应加强对建设项目竣工财务决建设单位应加强对建设项目竣工财务决算的组织领导，组织专门人员，及时编制竣算的组织领导，组织专门人员，及时编制竣工财务决算。在竣工财务决算未经批准之前，工财务决算。在竣工财务决算未经批准之前，原机构不得撤销，项目负责人和财务主管人原机构不得撤销，项目负责人和财务

149、主管人员不得调离员不得调离”。 在编制竣工财务决算前应做好各项清理工在编制竣工财务决算前应做好各项清理工作。作。146财务管理要点 4 4、竣工财务决算的依据、竣工财务决算的依据 编制竣工财务决算的依据主要包括，可编制竣工财务决算的依据主要包括，可行性研究报告、初步设计、概算调整及其批行性研究报告、初步设计、概算调整及其批准文件；招投标文件；历年投资计划；经财准文件；招投标文件；历年投资计划；经财政部门审核批准的项目预算；承包合同、工政部门审核批准的项目预算；承包合同、工程结算等有关资料；有关的财务核算制度、程结算等有关资料；有关的财务核算制度、办法；其他有关资料。办法；其他有关资料。 147

150、财务管理要点 5 5 5 5、竣工财务决算的内容、竣工财务决算的内容、竣工财务决算的内容、竣工财务决算的内容 基本建设项目竣工财务决算主要包括竣工财务基本建设项目竣工财务决算主要包括竣工财务基本建设项目竣工财务决算主要包括竣工财务基本建设项目竣工财务决算主要包括竣工财务决算报表和竣工财务决算说明书两个部分。决算报表和竣工财务决算说明书两个部分。决算报表和竣工财务决算说明书两个部分。决算报表和竣工财务决算说明书两个部分。 竣工财务决算报表主要由竣工财务决算报表主要由竣工财务决算报表主要由竣工财务决算报表主要由“封面、项目概况封面、项目概况封面、项目概况封面、项目概况表、项目财务决算表、项目交付使

151、用资产总表、项目表、项目财务决算表、项目交付使用资产总表、项目表、项目财务决算表、项目交付使用资产总表、项目表、项目财务决算表、项目交付使用资产总表、项目交付使用资产明细表交付使用资产明细表交付使用资产明细表交付使用资产明细表”组成。组成。组成。组成。148财务管理要点n n5 5、竣工财务决算的内容、竣工财务决算的内容 竣工财务决算说明书主要内容包竣工财务决算说明书主要内容包括括“项目概况；会计账务的处理；财产物项目概况；会计账务的处理；财产物资清理及债权债务的清偿情况；结余资金资清理及债权债务的清偿情况；结余资金等分配情况；主要技术经济指标的分析、等分配情况；主要技术经济指标的分析、计算情

152、况；项目管理及决算中存在的问题、计算情况；项目管理及决算中存在的问题、建议；决算与概算的差异和原因分析；需建议；决算与概算的差异和原因分析；需要说明的其他事项要说明的其他事项”。149财务管理要点 2008 2008年年7 7月，财政部关于进一步加强中月，财政部关于进一步加强中央基本建设项目竣工财务决算工作的通知央基本建设项目竣工财务决算工作的通知（财办建（财办建200891200891号）号） 2008 2008年年1010月，农业部关于进一步加强月，农业部关于进一步加强基本建设项目竣工财务决算工作的通知基本建设项目竣工财务决算工作的通知（农财发（农财发20081322008132号）最新规

153、定：适用部机号）最新规定：适用部机关及直属单位关及直属单位150财务管理要点 申报竣工财务决算的材料应包括：申报竣工财务决算的材料应包括：申报竣工财务决算的材料应包括：申报竣工财务决算的材料应包括： 1. 1. 1. 1.报请审批竣工财务决算的正式文件。报请审批竣工财务决算的正式文件。报请审批竣工财务决算的正式文件。报请审批竣工财务决算的正式文件。 2. 2. 2. 2.竣工财务决算报表。主要有（表式见附件竣工财务决算报表。主要有（表式见附件竣工财务决算报表。主要有（表式见附件竣工财务决算报表。主要有（表式见附件1 1 1 1）：）：）：）： （1 1 1 1）封面；）封面；）封面；）封面；

154、（2 2 2 2）基本建设项目概况表（建竣决）基本建设项目概况表（建竣决）基本建设项目概况表（建竣决）基本建设项目概况表（建竣决01010101表）；表）；表）；表）； （3 3 3 3）基本建设项目竣工财务决算表（建竣决）基本建设项目竣工财务决算表（建竣决）基本建设项目竣工财务决算表（建竣决）基本建设项目竣工财务决算表（建竣决02020202表）；表）；表）；表）； （4 4 4 4）基本建设项目交付使用资产总表（建竣决）基本建设项目交付使用资产总表（建竣决）基本建设项目交付使用资产总表（建竣决）基本建设项目交付使用资产总表（建竣决03030303表）；表）；表）；表）； （5 5 5 5）

155、基本建设项目交付使用资产明细表（建竣决）基本建设项目交付使用资产明细表（建竣决）基本建设项目交付使用资产明细表（建竣决）基本建设项目交付使用资产明细表（建竣决04040404表）；表）；表）；表）； 建设单位不得擅自更改或缩减报表栏目和指标，但可以建设单位不得擅自更改或缩减报表栏目和指标，但可以建设单位不得擅自更改或缩减报表栏目和指标，但可以建设单位不得擅自更改或缩减报表栏目和指标，但可以根据实际情况或按竣工财务决算评审机构的要求增加待摊投根据实际情况或按竣工财务决算评审机构的要求增加待摊投根据实际情况或按竣工财务决算评审机构的要求增加待摊投根据实际情况或按竣工财务决算评审机构的要求增加待摊投

156、资明细表、转出投资明细表、待核销基建支出明细表等。竣资明细表、转出投资明细表、待核销基建支出明细表等。竣资明细表、转出投资明细表、待核销基建支出明细表等。竣资明细表、转出投资明细表、待核销基建支出明细表等。竣工财务决算报表中所列栏目必须完整、准确、如实填列。工财务决算报表中所列栏目必须完整、准确、如实填列。工财务决算报表中所列栏目必须完整、准确、如实填列。工财务决算报表中所列栏目必须完整、准确、如实填列。 151财务管理要点 3. 3. 3. 3.竣工财务决算说明书。主要包括：竣工财务决算说明书。主要包括：竣工财务决算说明书。主要包括：竣工财务决算说明书。主要包括： （1 1 1 1）基本建设

157、项目概况，包括项目申报审批情）基本建设项目概况，包括项目申报审批情）基本建设项目概况，包括项目申报审批情）基本建设项目概况，包括项目申报审批情况，资金来源和到位情况，批准的建设内容、建设况，资金来源和到位情况，批准的建设内容、建设况，资金来源和到位情况，批准的建设内容、建设况，资金来源和到位情况，批准的建设内容、建设期限、总投资及其构成，实际完成投资情况等。期限、总投资及其构成，实际完成投资情况等。期限、总投资及其构成，实际完成投资情况等。期限、总投资及其构成，实际完成投资情况等。 （2 2 2 2）会计账务的处理、财产物资清理及债权债）会计账务的处理、财产物资清理及债权债）会计账务的处理、财

158、产物资清理及债权债）会计账务的处理、财产物资清理及债权债务的清偿情况说明。务的清偿情况说明。务的清偿情况说明。务的清偿情况说明。 （3 3 3 3）预备费动用情况。）预备费动用情况。）预备费动用情况。）预备费动用情况。 （4 4 4 4）征地拆迁补偿情况、移民安置情况。）征地拆迁补偿情况、移民安置情况。）征地拆迁补偿情况、移民安置情况。）征地拆迁补偿情况、移民安置情况。 （5 5 5 5）货物、工程、服务采购实施情况，合同）货物、工程、服务采购实施情况，合同）货物、工程、服务采购实施情况，合同）货物、工程、服务采购实施情况，合同（协议）履行情况。（协议）履行情况。（协议）履行情况。（协议）履行

159、情况。 （6 6 6 6）待摊投资构成情况及分摊方法说明。）待摊投资构成情况及分摊方法说明。）待摊投资构成情况及分摊方法说明。）待摊投资构成情况及分摊方法说明。 （7 7 7 7）待核销基建支出构成情况及核销原因说明。）待核销基建支出构成情况及核销原因说明。）待核销基建支出构成情况及核销原因说明。）待核销基建支出构成情况及核销原因说明。152财务管理要点 （8 8 8 8）转出投资构成情况及转出原因说明。）转出投资构成情况及转出原因说明。）转出投资构成情况及转出原因说明。）转出投资构成情况及转出原因说明。 （9 9 9 9）未完工程量及相应预留资金情况说明。）未完工程量及相应预留资金情况说明。

160、）未完工程量及相应预留资金情况说明。）未完工程量及相应预留资金情况说明。 （10101010）基建结余资金的来源、核算和分配情况）基建结余资金的来源、核算和分配情况）基建结余资金的来源、核算和分配情况）基建结余资金的来源、核算和分配情况说明。说明。说明。说明。 （11111111）概算、预算执行情况及分析，主要分析）概算、预算执行情况及分析，主要分析）概算、预算执行情况及分析，主要分析）概算、预算执行情况及分析，主要分析决算与概算的差异及原因。决算与概算的差异及原因。决算与概算的差异及原因。决算与概算的差异及原因。 （12121212）主要技术经济指标的分析、计算情况。）主要技术经济指标的分析

161、、计算情况。）主要技术经济指标的分析、计算情况。）主要技术经济指标的分析、计算情况。 （13131313）历次审计、核查、稽察及整改情况。）历次审计、核查、稽察及整改情况。）历次审计、核查、稽察及整改情况。）历次审计、核查、稽察及整改情况。 （14141414）项目管理的经验、问题和建议。）项目管理的经验、问题和建议。）项目管理的经验、问题和建议。）项目管理的经验、问题和建议。 （15151515）需说明的其他重要事项。）需说明的其他重要事项。）需说明的其他重要事项。）需说明的其他重要事项。153财务管理要点 4. 4.项目立项、可行性研究及初步设计批复项目立项、可行性研究及初步设计批复文件（

162、复印件）。文件（复印件）。 5. 5.项目历年投资计划及中央财政预算文件项目历年投资计划及中央财政预算文件（复印件）。（复印件）。 6. 6.按规定须经中介机构审计的，需附完整按规定须经中介机构审计的，需附完整的审计报告。的审计报告。 7. 7.其他与项目竣工财务决算相关的资料。其他与项目竣工财务决算相关的资料。154财务管理要点 应注意的是：应注意的是： 处理好项目竣工验收和竣工财务决算处理好项目竣工验收和竣工财务决算报批的衔接问题。项目管理部门从项目完成报批的衔接问题。项目管理部门从项目完成的角度，要进行竣工验收，竣工验收要审核的角度，要进行竣工验收，竣工验收要审核竣工决算，而作为竣工决算

163、核心内容的竣工竣工决算，而作为竣工决算核心内容的竣工财务决算当然也在其审核范围之内。但是财财务决算当然也在其审核范围之内。但是财政部门从投资效益评价、基建财务管理和国政部门从投资效益评价、基建财务管理和国有资产管理的角度出发，又要求对竣工财务有资产管理的角度出发，又要求对竣工财务决算实行审批制。决算实行审批制。155财务管理要点项目竣工验收和竣工财务决算报批的衔接问题项目竣工验收和竣工财务决算报批的衔接问题 如何处理二者关系的时候，主要把握如下三个要如何处理二者关系的时候，主要把握如下三个要如何处理二者关系的时候，主要把握如下三个要如何处理二者关系的时候，主要把握如下三个要点：一是在竣工验收之

164、前，应按项目管理的要求点：一是在竣工验收之前，应按项目管理的要求点：一是在竣工验收之前，应按项目管理的要求点：一是在竣工验收之前，应按项目管理的要求编制竣工财务决算，作为竣工决算和竣工验收报编制竣工财务决算，作为竣工决算和竣工验收报编制竣工财务决算，作为竣工决算和竣工验收报编制竣工财务决算，作为竣工决算和竣工验收报告的重要组成部分；二是竣工验收之后，应按财告的重要组成部分；二是竣工验收之后，应按财告的重要组成部分；二是竣工验收之后，应按财告的重要组成部分；二是竣工验收之后，应按财务管理的要求，及时将已经编制完成的竣工财务务管理的要求，及时将已经编制完成的竣工财务务管理的要求，及时将已经编制完成

165、的竣工财务务管理的要求，及时将已经编制完成的竣工财务决算报送审批；三是竣工财务决算是整个项目资决算报送审批；三是竣工财务决算是整个项目资决算报送审批；三是竣工财务决算是整个项目资决算报送审批；三是竣工财务决算是整个项目资金流的完全终结，竣工验收之后还可能发生一些金流的完全终结，竣工验收之后还可能发生一些金流的完全终结，竣工验收之后还可能发生一些金流的完全终结，竣工验收之后还可能发生一些费用，包括审计费、验收费等等，但竣工财务决费用，包括审计费、验收费等等，但竣工财务决费用，包括审计费、验收费等等，但竣工财务决费用，包括审计费、验收费等等，但竣工财务决算报出之后，就不能再发生支出了，当然，在预算

166、报出之后，就不能再发生支出了，当然，在预算报出之后，就不能再发生支出了，当然，在预算报出之后，就不能再发生支出了，当然，在预留资金中已经预计并必须发生支出的除外，例如留资金中已经预计并必须发生支出的除外，例如留资金中已经预计并必须发生支出的除外，例如留资金中已经预计并必须发生支出的除外，例如工程尾款、质量保证金的支出等。工程尾款、质量保证金的支出等。工程尾款、质量保证金的支出等。工程尾款、质量保证金的支出等。156财务管理要点 认真编报交付使用资产相关报表。交认真编报交付使用资产相关报表。交付使用资产总表和明细表，不是初步设计批付使用资产总表和明细表，不是初步设计批复的抄写，是资产清册，是办理

167、资产帐卡登复的抄写，是资产清册，是办理资产帐卡登记的依据，必须按国有资产管理的要求进行记的依据，必须按国有资产管理的要求进行编报。编报。157财务管理要点代建制问题代建制问题n n建设单位自行确定代建单位；政府设立（或授权）、政府招标产生n n财政部关于切实加强政府投资项目代建制财政财务管理有关问题的指导意见（财建2004300号）实行代建制的项目一般不得再列支建设单位管理费，若确需发生，项目建设单位管理费和代建管理费不得高于基建财务制度规定的项目建设单位管理费的上限标准。158财务管理要点一组相关概念一组相关概念n n投资完成、建设成本、资金支出、资金结投资完成、建设成本、资金支出、资金结余

168、、资金余额余、资金余额n n建设成本建设成本+预付款预付款-应付款应付款=资金支出资金支出n n资金到位资金到位-建设成本建设成本=资金结余资金结余n n资金到位资金到位-建设成本建设成本-预付款预付款+应付款应付款=资金资金余额余额n n资金到位资金到位-资金支出资金支出=资金余额资金余额159财务管理要点十、农业建设项目监督检查十、农业建设项目监督检查 目前，按监督检查的主体来分类，对农业建目前，按监督检查的主体来分类，对农业建设项目的监督检查有五类，一是农业部门的设项目的监督检查有五类，一是农业部门的监督检查，二是国家发改委的重大项目稽察，监督检查，二是国家发改委的重大项目稽察，三是财政

169、部门的财政资金检查，四是审计部三是财政部门的财政资金检查，四是审计部门的项目审计，五是纪检监察部门的农业投门的项目审计，五是纪检监察部门的农业投资项目廉政监督检查。资项目廉政监督检查。160财务管理要点违反国家有关投资建设项目规定的行为违反国家有关投资建设项目规定的行为违反国家有关投资建设项目规定的行为违反国家有关投资建设项目规定的行为 共有五种具体情形：共有五种具体情形： 1 1截留、挪用国家建设资金的行为。国截留、挪用国家建设资金的行为。国家建设项目立项后，对建设项目资金的支出家建设项目立项后，对建设项目资金的支出范围都有明确的规定，要做到专款专用，不范围都有明确的规定，要做到专款专用，不

170、允许将国家资金超范围支出。如：不允许将允许将国家资金超范围支出。如：不允许将国有建设资金用于日常开支；用于其他建设国有建设资金用于日常开支；用于其他建设项目；用于国家限制或禁止投资的产业；搞项目；用于国家限制或禁止投资的产业；搞储蓄存款为本单位谋取利益等。储蓄存款为本单位谋取利益等。161财务管理要点 2 2 2 2以虚报冒领、关联交易等手段骗取国家建设以虚报冒领、关联交易等手段骗取国家建设以虚报冒领、关联交易等手段骗取国家建设以虚报冒领、关联交易等手段骗取国家建设资金的行为。骗取国家建设资金，就是采取虚构事资金的行为。骗取国家建设资金，就是采取虚构事资金的行为。骗取国家建设资金，就是采取虚构

171、事资金的行为。骗取国家建设资金，就是采取虚构事实或隐瞒真相等各种手段获取国家建设资金，据为实或隐瞒真相等各种手段获取国家建设资金，据为实或隐瞒真相等各种手段获取国家建设资金，据为实或隐瞒真相等各种手段获取国家建设资金，据为单位、部门所有，用作其他开支。其具体表现形式单位、部门所有，用作其他开支。其具体表现形式单位、部门所有，用作其他开支。其具体表现形式单位、部门所有，用作其他开支。其具体表现形式有：有：有：有： 谎报建设项目，编造立项申请报告，骗取国谎报建设项目，编造立项申请报告，骗取国谎报建设项目，编造立项申请报告，骗取国谎报建设项目，编造立项申请报告，骗取国家建设资金。家建设资金。家建设资

172、金。家建设资金。 以国家建设项目的名义骗取建设资金，转作以国家建设项目的名义骗取建设资金，转作以国家建设项目的名义骗取建设资金，转作以国家建设项目的名义骗取建设资金，转作他用。他用。他用。他用。 将属于自筹资金的建设项目违规改变为国家将属于自筹资金的建设项目违规改变为国家将属于自筹资金的建设项目违规改变为国家将属于自筹资金的建设项目违规改变为国家重点的建设项目，以骗取国家建设资金。重点的建设项目，以骗取国家建设资金。重点的建设项目，以骗取国家建设资金。重点的建设项目，以骗取国家建设资金。162财务管理要点 3 3违反规定超概算投资的行为。国家建违反规定超概算投资的行为。国家建设项目要严格按照工

173、程概算进行，遇有特殊设项目要严格按照工程概算进行，遇有特殊情况需要调整概算的，要按照规定的程序进情况需要调整概算的，要按照规定的程序进行，不得擅自改变概算或故意超概算进行项行，不得擅自改变概算或故意超概算进行项目建设。目建设。 该行为的具体表现为：该行为的具体表现为：擅自提高各项擅自提高各项费用定额，超概算投资。费用定额，超概算投资。擅自扩大建设项擅自扩大建设项目规模，超概算投资。目规模，超概算投资。擅自提高建设项目擅自提高建设项目质量标准，超概算投资。质量标准，超概算投资。163财务管理要点 4 4虚列投资完成额的行为。建设项目投虚列投资完成额的行为。建设项目投资完成额的确认应以相关会计制度

174、为依据，资完成额的确认应以相关会计制度为依据，以正确核算各项成本为基础来进行，防止虚以正确核算各项成本为基础来进行，防止虚列投资完成额，使国家资金受到损失。列投资完成额，使国家资金受到损失。 虚列投资完成额的具体表现为：虚列投资完成额的具体表现为：虚列材虚列材料采购成本。料采购成本。虚列建筑工程和安装工程成虚列建筑工程和安装工程成本。本。虚列设备投资成本。虚列设备投资成本。隐匿建设项目隐匿建设项目资金结余。资金结余。 5 5其他违反国家投资建设项目有关规定的行为。其他违反国家投资建设项目有关规定的行为。164财务管理要点 财政违法行为处罚处分条例第九条：单财政违法行为处罚处分条例第九条：单位和

175、个人有下列违反国家有关投资建设项目规定位和个人有下列违反国家有关投资建设项目规定的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回被截留、挪用、骗取的国家建设资金，没收追回被截留、挪用、骗取的国家建设资金，没收违法所得，核减或者停止拨付工程投资。对单位违法所得，核减或者停止拨付工程投资。对单位给予警告或者通报批评，其直接负责的主管人员给予警告或者通报批评，其直接负责的主管人员和其他直接责任人员属于国家公务员的，给予记和其他直接责任人员属于国家公务员的，给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，

176、给予开除处分：情节严重的，给予开除处分： 165财务管理要点 （一）截留、挪用国家建设资金；（一）截留、挪用国家建设资金； （二）以虚报、冒领、关联交易等手段骗取国（二）以虚报、冒领、关联交易等手段骗取国家建设资金；家建设资金； （三）违反规定超概算投资；（三）违反规定超概算投资； （四）虚列投资完成额；（四）虚列投资完成额； （五）其他违反国家投资建设项目有关规定的（五）其他违反国家投资建设项目有关规定的行为。行为。166财务管理要点 中华人民共和国政府采购法、中华中华人民共和国政府采购法、中华人民共和国招标投标法、国家重点建设人民共和国招标投标法、国家重点建设项目管理办法等法律、行政法规另有规定项目管理办法等法律、行政法规另有规定的，依照其规定处理、处罚。的，依照其规定处理、处罚。167财务管理要点n nE-mail n nPhone 168财务管理要点