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1、本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税个个人人所所得得税税2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税本章要点本章要点 1.1.个人所得税的含义及特征个人所得税的含义及特征 2. 2.税制要素的规定税制要素的规定 3. 3.每种不同所得应纳税额的计算每种不同所得应纳税额的计算 4. 4.征管规定和税收优惠政策征管规定和税收优惠政策2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税第
2、一节概述一、个人所得税的概念一、个人所得税的概念(p148)(p148)（一）概念：个人所得税是以个人（一）概念：个人所得税是以个人( (自然人自然人) )取得的各项取得的各项应税所得为征税对象征收的一种税。应税所得为征税对象征收的一种税。（二）个人所得的理解（二）个人所得的理解有广义与狭义之分有广义与狭义之分狭义仅限于每年经常、反复发生的所得；狭义仅限于每年经常、反复发生的所得；广义的个人所得指个人在一定时期内，通过各种来源或广义的个人所得指个人在一定时期内，通过各种来源或方式获得的一切利益，包括货币、实物、有价证券。方式获得的一切利益，包括货币、实物、有价证券。 目前包括我国在内的世界各国
3、实行的个人所得税，大目前包括我国在内的世界各国实行的个人所得税，大多是以这种广义解释的个人所得概念为基础。多是以这种广义解释的个人所得概念为基础。2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税二、个人所得税的特点二、个人所得税的特点（一）分类征收（一）分类征收（二）累进税率和比例税率并用（二）累进税率和比例税率并用（三）计算简便（三）计算简便（四）采取课源制和申报制两种征纳办法（四）采取课源制和申报制两种征纳办法2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所
4、得税个人所得税第二节征收制度一、纳税人一、纳税人p1481、居民纳税人居民纳税人-在我国境内有住所或无住所而在境内在我国境内有住所或无住所而在境内居住满一年的个人；居住满一年的个人；（1）在中国境内无住所，但住满）在中国境内无住所，但住满1年而未超过年而未超过5年的个年的个人；人；（2）无住所，居住超过）无住所，居住超过5年的个人有住所的个人；年的个人有住所的个人；居住满居住满1年，即一个纳税年度内在中国境内住满年，即一个纳税年度内在中国境内住满365天，天，在居住期内临时离境的（即一次离境不超过在居住期内临时离境的（即一次离境不超过30天或多天或多次累计不超过次累计不超过90天的），不扣减时
5、数。天的），不扣减时数。2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税2、非居民纳税人非居民纳税人在中国境内无住所而又不居住，在中国境内无住所而又不居住，或者无住所而在境内居住不满或者无住所而在境内居住不满1年的个人。年的个人。（1）对中国境内无住所，且一个纳税年度内连续或）对中国境内无住所，且一个纳税年度内连续或累计工作不超过累计工作不超过90天的个人，或者在税收协议规定天的个人，或者在税收协议规定的期限内连续或累计居住不超过的期限内连续或累计居住不超过183天的个人；天的个人；（2）对于在中国境内无住所，但在一个纳
6、税年度中，）对于在中国境内无住所，但在一个纳税年度中，在中国境内连续或累计工作超过在中国境内连续或累计工作超过90天，或在税收协天，或在税收协议规定的期限内，在中国连续或累计居住超过议规定的期限内，在中国连续或累计居住超过183天天但不满但不满1年的个人。年的个人。2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税个人所得依据来源地不同分为：个人所得依据来源地不同分为：境内所得，境内支付；境内所得，境内支付；境内所得，境外支付；境内所得，境外支付；（境内工作期间境外单位支付）（境内工作期间境外单位支付）境外所得，境内支付；
7、境外所得，境内支付；（离境期间境内单位支付）（离境期间境内单位支付）境外所得，境外支付。境外所得，境外支付。（离境期间境外单位支付）（离境期间境外单位支付）对居住超过对居住超过5年的个人，第年的个人，第6年起年起交税；交税；居住满居住满1年不超过年不超过5年的个人，年的个人，交税；交税；居住超过居住超过90天或天或183天，不满天，不满1年，年，交税；交税；居住不超过居住不超过90天或天或183天，天，交税。交税。见附表：见附表：2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税在中国境内无住所的个人取得的工薪应纳税的规定
8、纳税人税人性性质境内居住境内居住时间来源于中国来源于中国境内所得境内所得来源于中国来源于中国境外所得境外所得境内境内支付支付境外境外支付支付境内境内支付支付境外境外支付支付非居民非居民居住居住时间90天天(协定定183天天)90天天(协定定183天天)居住居住时间1年年居民居民1年年居住居住时间5年年5年居住年居住时间2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税在中国境内无住所人员，应纳税额计算方法居住居住时间税税额计算公式算公式90天天(183天天)应纳税额应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额（当月境内外工资
9、薪金应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数）速算扣除数）当月境内支付工资当月境内支付工资/当当月境内外支付工资总额月境内外支付工资总额当月境内工作天数当月境内工作天数/当当月天数月天数90天天(183天天)1年年应纳税额应纳税额=(当月境内外工资薪金应纳税所得额当月境内外工资薪金应纳税所得额适适用税率用税率-速算扣除数速算扣除数)当月境内工作天数当月境内工作天数/当月天当月天数数15年年应纳税额应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额（当月境内外工资薪金应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数）速算扣除数）（1-当月境外支付工当月境外支付工资资/当月境内外支付工资总额当月境内外支付工资总额
10、当月境外工作天当月境外工作天数数/当月天数）当月天数）2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税二、征税对象二、征税对象1、工薪所得、工薪所得2、个体工商户生产经营所得、个体工商户生产经营所得3、对企事业单位承包经营、承租经营所得、对企事业单位承包经营、承租经营所得4、劳务报酬所得、劳务报酬所得5、稿酬所得、稿酬所得6、特许权使用所得、特许权使用所得7、利息、股息、红利所得、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得、财产租赁所得9、财产转让所得、财产转让所得10、偶然所得、偶然所得11、其他所得、其他所得2021/5/
11、21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税三、税率三、税率个人所得税采用超额累进税率和比例税率两种形式。个人所得税采用超额累进税率和比例税率两种形式。1、工薪所得、工薪所得适用适用3%45%的七级超额累进税率。的七级超额累进税率。级数级数月应纳税所得额（元）月应纳税所得额（元）税率税率（%）速算扣除数速算扣除数1150030215004500101051500（10%3%）345009000205551054500（20%10%）49000350002510055559000（25%20%）5350005500030275510
12、0535000（30%25%）65500080000355505275555000（35%30%）7800004513505550580000（45%35%）2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税2、个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营、个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）修改为：修改为：级级数数年应纳税所年应纳税所得额（元）得额（元）税率税率（%）速算扣除数速算扣除数115000502150003000
13、01075015000（10%5%）3300006000020375075030000（20%10%）460000100000309750375060000（30%20%）510000035147509750100000（35%30%）2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税3、稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财、稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得（产租赁所得（10%）、财产转让所得、利息、股息、红）、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其它所得，适用利所得、偶然所得和其它
14、所得，适用20%比例税率。其比例税率。其中，稿酬所得，规定在适用中，稿酬所得，规定在适用20%税率征税时，按应纳税税率征税时，按应纳税额减征额减征30%，即实际税率为，即实际税率为14%。4、劳务报酬所得、劳务报酬所得对一次劳务报酬收入畸高的，在按对一次劳务报酬收入畸高的，在按20%税率征税的基础税率征税的基础上，实行加成征税办法，适用三级超额累过税率。上，实行加成征税办法，适用三级超额累过税率。级数级数每次应税所得额每次应税所得额税率税率%速算扣除数速算扣除数120000200220000500003020003500004070002021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度
15、税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税四、税收优惠（四、税收优惠（p165p165）（一）免税（一）免税 1.1.省省级级人人民民政政府府、国国务务院院部部委委和和中中国国人人民民解解放放军军军军以以上上单单位位，以以及及外外国国组组织织颁颁发发的的科科学学、教教育育、技技术术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。 2.2.国债和国家发行的金融债券利息。国债和国家发行的金融债券利息。 3.3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴。按照国家统一规定发给的补贴、津贴。 4.4.福利费、抚恤金、救济金。福利费、抚恤金、救济金。 5.5
16、.保险赔款保险赔款6.6.军人的转业费、复员费。军人的转业费、复员费。 2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税7.7.按按照照国国家家统统一一规规定定发发给给干干部部、职职工工的的安安家家费费、退退职职费费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。退休工资、离休工资、离休生活补助费。 8.8.对对个个人人取取得得的的教教育育储储蓄蓄存存款款利利息息所所得得以以及及国国务务院院财财政政部部门门确确定定的的其其他他专专项项储储蓄蓄存存款款或或者者储储蓄蓄性性专专项项基基金金存存款款的的利利息所得，免征个人所得税。息所得
17、，免征个人所得税。 9.9.储储蓄蓄机机构构内内从从事事代代扣扣代代缴缴工工作作的的办办税税人人员员取取得得的的扣扣缴缴利利息税手续费所得，免征个人所得税。息税手续费所得，免征个人所得税。 10.10.发给见义勇为者的奖金。发给见义勇为者的奖金。 11.11.企企业业和和个个人人按按省省级级以以上上人人民民政政府府规规定定比比例例提提取取并并缴缴付付的住房公积金、医疗保险金、养老保险金、失业保险金。的住房公积金、医疗保险金、养老保险金、失业保险金。12.12.各各类类“长长江江小小小小科科学学家家”“”“教教学学名名师师奖奖”“”“职职工工技技术术创新奖创新奖”“”“李四光地质科学奖李四光地质
18、科学奖”等奖金。等奖金。2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税（二）减税（二）减税 1.1.残疾、孤老人员和烈属所得。残疾、孤老人员和烈属所得。 2.2.因严重自然灾害造成重大损失的。因严重自然灾害造成重大损失的。 3.3.其他经国务院财政部门批准减税的。其他经国务院财政部门批准减税的。 （三）暂免征税（三）暂免征税 1.1.外外籍籍个个人人以以非非现现金金形形式式或或实实报报实实销销形形式式取取得得的的住住房房补补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。 2.2.外籍个人按合理标准取得的境
19、内、外出差补贴。外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税 3.3.外外籍籍个个人人取取得得的的探探亲亲费费、语语言言训训练练费费、子子女女教教育育费费等等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。经当地税务机关审核批准为合理的部分。 4.4.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。 5.5.个个人人办办理理代代扣扣代代缴缴税税款款手手续续，按按规规定定取取得得的的扣扣缴缴手手续续费。费。 6.6.个个人人转转让让自自用用达达
20、5 5年年以以上上，并并且且是是惟惟一一的的家家庭庭生生活活用用房取得的所得。房取得的所得。 2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税第三节应纳税额的计算一、应税所得额的确定一、应税所得额的确定基本原理：基本原理： 应税所得额应税所得额= =收入额收入额- -费用减除标准费用减除标准（ 一）收入额的确定一）收入额的确定 1.1.工资薪金所得：工资薪金所得：按月纳税按月纳税2.2.个体工商户的生产经营所得、个人独资企业、合伙企个体工商户的生产经营所得、个人独资企业、合伙企业、对企事业单位的承包经营承租经营所得：业、
21、对企事业单位的承包经营承租经营所得： 按年纳按年纳税税3.3.其他：其他：按次纳税按次纳税2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税（1 1）劳务报酬：）劳务报酬： A.A.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。 B.B.属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。得的收入为一次。（2 2）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次 A.A.再版视作另一次再版视作另一次 B.B.
22、出版和连载应视为两次出版和连载应视为两次 C.C.连载以连载完后取得的所有收入合并为一次连载以连载完后取得的所有收入合并为一次 D.D.预付稿费或分次支付稿费，合并计算为一次预付稿费或分次支付稿费，合并计算为一次 E.E.加印与以前出版发表合并为一次。加印与以前出版发表合并为一次。2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税（3 3）财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次）财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次（4 4）利息、股息、红利所得以支付时取得的收入为一）利息、股息、红利所得以支付时取得的收入为一次次（5 5
23、）其他以每次收入为一次）其他以每次收入为一次 （二）费用减除标准（二）费用减除标准 1.1.工资薪金所得：工资薪金所得：35003500元元/ /月或附加扣除月或附加扣除13001300元元附加减除费用适用范围：附加减除费用适用范围： a.a.在境内的外资企业中工作的外籍人员在境内的外资企业中工作的外籍人员 b.b.应聘在境内的企事业单位、团体、机关的外籍专家应聘在境内的企事业单位、团体、机关的外籍专家 c.c.境内有住所在境外任职或受雇的个人境内有住所在境外任职或受雇的个人d.d.财政部规定的其他人员财政部规定的其他人员e.e.华侨港澳台同胞华侨港澳台同胞2021/5/21本章要点本章要点概
24、述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税2.2.个体工商户：成本、费用以及损失（合伙企业：先分个体工商户：成本、费用以及损失（合伙企业：先分后税）后税）注意：注意：个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准统一确定为者本人的费用扣除标准统一确定为4200042000元元/ /年（年（35003500元元/ /月）。月）。个体户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，个体户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。允许在税前据实扣除。投资者的工资不得在
25、税前扣除。投资者的工资不得在税前扣除。3.3.承包承租经营：承包承租经营：对企事业单位的承包经营、承租经营对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后 （35003500元元/ /月）月）的余额的余额 ， 为应纳税所得额。为应纳税所得额。2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税4.4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得：财产租赁所得：每次收入不超过每次收入不超过400040
26、00元，减元，减800800元；元；超过超过40004000元，减元，减20%20%。5.5.财产转让所得：财产转让所得：减原值和转让过程中发生的合理减原值和转让过程中发生的合理费用费用6.6.利息、股息、红利所得、偶然所得和他所得：利息、股息、红利所得、偶然所得和他所得： 无费用减除无费用减除7.7.两人合作：先分后税两人合作：先分后税8.8.通过社会团体、国家机关向公益和贫困、遭受灾通过社会团体、国家机关向公益和贫困、遭受灾害地区的捐赠：害地区的捐赠：应税所得额应税所得额30%30%的部分可扣除的部分可扣除。2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理
27、征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税二、应纳税额计算二、应纳税额计算p215（一）工薪所得应纳税额计算（一）工薪所得应纳税额计算工薪所得按月计征个人所得税。工薪所得按月计征个人所得税。应税所得额应税所得额=每月收入额每月收入额-费用费用3500元元(或或4800）(二）雇用和派遣单位分别支付工薪的费用扣除二）雇用和派遣单位分别支付工薪的费用扣除在在外外商商投投资资企企业业、外外国国企企业业和和外外国国驻驻华华机机构构工工作作的的中中方方人人员员取取得得的的工工薪薪收收入入，凡凡是是由由雇雇用用单单位位和和派派遣遣单单位位分分别别支支付付的的，支支付付单单位位应应扣扣缴缴应应纳纳的的个个人人
28、所所得得税税，以以纳纳税税人人每每月月全全部部工工薪薪收收入入减减除除规规定定费费用用后后的的余余额额为为应应税所得额。税所得额。2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税为为便便于于征征管管采采取取由由支支付付者者一一方方减减除除费费用用的的方方法法，即即只只有有雇雇用用单单位位在在支支付付工工薪薪时时，按按规规定定减减除除费费用用，计计算算扣扣缴缴税税款款；派派遣遣单单位位支支付付的的工工薪薪不不再再减减除除费费用用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴税款。以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴税款。2021/
29、5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税【例例61】某某人人是是外外企企雇雇用用的的中中方方人人员员，某某月月外外企企支支付付该该人人工工资资人人民民币币7600元元。同同月月，该该人人还还从从派派遣遣单单位位领领取工资取工资880元，计算其应纳的个人所得税。元，计算其应纳的个人所得税。外外企企代代扣扣的的个个人人所所得得税税（76003500）10%105305元元派遣单位应代扣的个人所得税派遣单位应代扣的个人所得税8803%26.4元元该该 人人 实实 际际 应应 纳纳 的的 个个 人人 所所 得得 税税 （ 7600
30、 8803500）20%555441元元纳纳税税人人还还需需向向税税务务机机关关申申报报补补交交税税款款44130526.4109.6元元2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税（三）（三）对在境内有住所的个人一次取得数月奖金对在境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税或年终加薪、劳动分红的计算征税 p156p156国税发国税发20059号号个人取得全年一次性奖金等个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知计算征收个人所得税方法问题的通知：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个
31、月工纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由由扣缴义务人发放时代扣代缴。扣缴义务人发放时代扣代缴。2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税1、先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以、先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将
32、全年一次性奖金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。和速算扣除数。2、将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条、将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第第1项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式：式：2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税（1）
33、如果雇员当月工资薪金所得）如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）高于（或等于）税法税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月雇员当月取得全年一次性奖金取得全年一次性奖金适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数（2）如果雇员当月工资薪金所得）如果雇员当月工资薪金所得低于低于税法规定的费用税法规定的费用扣除额的，适用公式为：扣除额的，适用公式为：应纳税额应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数注：注：1、在一
34、个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。法只允许采用一次。2、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。税。2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税【案例案例62】小张小张每月工资每月工资3500元元，全年
35、奖金，全年奖金12000元。元。单位全年奖金发放常采用单位全年奖金发放常采用12月份一次性发放，或者半年发月份一次性发放，或者半年发放一次，每次放一次，每次6000元，计算资金发放应纳的个人所得税。元，计算资金发放应纳的个人所得税。年终一次性发放时年终一次性发放时：（1200035003500）121000(元元)税率为税率为3%应纳税额（应纳税额（1200035003500）3%360(元元)半年发放一次：半年发放一次：每次应纳税所得额每次应纳税所得额3500600035006000(元元)应纳税额应纳税额(600020-555)2(月月)1290(元元)2021/5/21本章要点本章要点概
36、述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税如果小张的月工资为如果小张的月工资为5000元：元：一次发放时：一次发放时：工资应纳税额工资应纳税额(50003500)312（月）（月）540(元元)奖金：奖金：12000121000元元-税率为税率为3%应纳税额应纳税额120003%360(元元)应纳个人所得税应纳个人所得税540360900(元元)半年发放时：半年发放时：发放当月应纳税额发放当月应纳税额(500060003500)205552(月月)1890(元元)另十个月工资应纳税额另十个月工资应纳税额(50003500)3%10450元元应纳个人所
37、得税应纳个人所得税18904502340(元元)2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税【例例63】某某经经理理为为中中国国公公民民，2011年年每每月月取取得得工工薪薪收收入入8000元。计算该经理全年应纳个人所得税？元。计算该经理全年应纳个人所得税？应应纳纳税税额额（80003500）10%105124140元元若该经理为外籍人员，则全年纳个人所得税若该经理为外籍人员，则全年纳个人所得税:（80004800）10%105122580元元2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算
38、征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税【例例64】两两位位演演员员参参加加某某公公司司庆庆典典，各各演演4场场，出出场场费费分分别别为为甲甲每每场场600元元，乙乙每每场场8000元元，计计算算应纳的个人所得税。应纳的个人所得税。甲：应税所得额甲：应税所得额60048001600元元应纳税额应纳税额160020%320元元乙：应税所得额乙：应税所得额80004（120%）25600元元应纳税额应纳税额2560030%20005680元元2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税【例例65】财财产产租租赁赁
39、：某某人人1月月份份将将其其自自有有的的住住房房120平平方方米米出出租租，租租期期1年年。每每月月租租金金收收入入2000元元，年年租租金金收收入入24000元。计算其应纳的个人所得税。元。计算其应纳的个人所得税。每月应纳税额（每月应纳税额（2000800）10%120元元全年应纳税额全年应纳税额120121440元元若若2月月份份因因房房屋屋漏漏水水找找人人维维修修，发发生生维维修修费费用用600元元，有有维维修修部部门门的的正正式式收收据据，则则2月月份份纳纳税税（2000800600）10%60元元全年税额全年税额12011601380元元税税法法：应应税税所所得得额额每每月月收收入入
40、额额准准予予扣扣除除项项目目维维修修费费8002021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税【例例66】某人在参加商场有奖销售过程中，中奖所某人在参加商场有奖销售过程中，中奖所得共计价值得共计价值1800018000元。当该人领奖时，商场要其支元。当该人领奖时，商场要其支付个人所得税方可领奖，该人拿出付个人所得税方可领奖，该人拿出35003500元现金通过元现金通过民政局捐赠敬老院。计算此人在商场代扣税款后实民政局捐赠敬老院。计算此人在商场代扣税款后实际可得金额。际可得金额。 扣除限额扣除限额1800030%18000
41、30%54005400元元3500350035003500元捐赠款在税前全额抵扣元捐赠款在税前全额抵扣个人所得税（个人所得税（180001800035003500）20%20%29002900元元个人税后所得个人税后所得1800018000290029001510015100元元2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税【例例67】 甲、乙两人合著一本书，共得稿费收入甲、乙两人合著一本书，共得稿费收入16001600元。元。1.1.甲分得甲分得10001000元，乙分得元，乙分得600600元；元；2.2.甲乙平分
42、，即各甲乙平分，即各得得800800元。计算两种分配方案下甲、乙各应纳多少元。计算两种分配方案下甲、乙各应纳多少个人所得税税款。个人所得税税款。2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税三、境外所得的税额扣除三、境外所得的税额扣除纳税人从中国境外取得的所得，准予在应纳税额中扣除纳税人从中国境外取得的所得，准予在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税款。但扣除额不得超过该已在境外缴纳的个人所得税税款。但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照我国税法计算的应纳税额。纳税人境外所得依照我国税法计算的应纳税额。扣扣除除限限额
43、额为为一一国国不不同同的的应应税税项项目目，依依照照我我国国税税法法计计算算的的应纳税额之和。应纳税额之和。一一国国实实际际已已纳纳税税扣扣除除限限额额时时，应应在在中中国国缴缴纳纳差差额额部部分分税款；税款；一一国国实实际际已已纳纳税税扣扣除除限限额额时时，超超过过部部分分不不得得扣扣除除，但但可在以后五年内该国扣除限额的余额内补扣。可在以后五年内该国扣除限额的余额内补扣。注：不同的应税项目减除不同的费用标准，计算出的单注：不同的应税项目减除不同的费用标准，计算出的单项抵免限额相加后，求得来自一国所得的抵免限额，即项抵免限额相加后，求得来自一国所得的抵免限额，即分国的抵免限额。分国的抵免限额
44、。2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税【例例68】中中外合资大华电子有限公司彼德先生在境内外合资大华电子有限公司彼德先生在境内居住超过五年。居住超过五年。2011年年10月份从该公司取得薪金收入折月份从该公司取得薪金收入折合人民币合人民币6000元；本月应邀到元；本月应邀到M国讲学一次，取得收入折国讲学一次，取得收入折人民币人民币5000元，在元，在M国实际交纳个人所得税折人民币国实际交纳个人所得税折人民币600元，计算彼德本月应纳的个人所得税。元，计算彼德本月应纳的个人所得税。抵免限额抵免限额5000（12
45、0%）20%800元元600应在中国补交差额部分的税款应在中国补交差额部分的税款200元元应纳税额（应纳税额（60004800）3%200236元元2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税【例例69】假假设设一一中中国国公公民民，2011年年112月月份份从从中中国国境境内内取取得得工工资资60000元元，稿稿酬酬2000元元，当当年年从从A国国取取得得特特许许权权使使用用费费8000元元，劳劳务务所所得得3000元元；从从B国国取取得得利利息息收收入入3000元元，已已在在A、B两两分分别别纳纳税税1800元元
46、和和500元。计算其元。计算其2011年交纳的个人所得税。年交纳的个人所得税。月工资月工资60000/125000元元（1）工资纳税（）工资纳税（50003500）3%45元元全年纳税全年纳税4512540元元（2）稿酬纳税（）稿酬纳税（2000800）14%168元元2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税（3）A国国：特特许许权权纳纳税税8000（120%）20%1280元元劳务所得纳税（劳务所得纳税（3000800）20%440元元A国共纳税国共纳税12804401720元元1800元元无无需需补补税税，余
47、余额额80元元可可用用以以后后5年年A国国扣扣除除限限额额的的余余额额补扣。补扣。（4）B国：国：300020%600元元500元元应补税应补税600500100元元合计纳税合计纳税540168100808元元2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税第四节征收管理p153我我国国个个人人所所得得税税采采取取源源泉泉扣扣缴缴税税款款和和和和自自行行申申报报纳纳税税两两种纳税方法。种纳税方法。一、一、源泉扣缴源泉扣缴税税法法规规定定，个个人人所所得得税税以以取取得得应应税税所所得得的的个个人人为为纳纳税税义义务人，以
48、支付所得的单位或个人为扣缴义务人。务人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。扣扣缴缴义义务务人人在在向向个个人人支支付付下下列列所所得得时时，应应代代扣扣代代缴缴个个人人所所得得税税。这这些些项项目目是是：工工薪薪所所得得；对对企企事事业业单单位位承承包包经经营营、承承租租经经营营所所得得；劳劳务务报报酬酬所所得得；稿稿酬酬所所得得；特特许许权权使使用用费费所所得得；利利息息、股股息息、红红利利所所得得；财财产产租租赁赁所所得得；财产转让所得；偶然所得。财产转让所得；偶然所得。2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所
49、得税扣扣缴缴义义务务人人每每月月扣扣缴缴的的税税款款，应应当当在在次次月月15日日内内缴缴入入国国库库，并并向向主主管管税税务务机机关关报报送送扣扣缴缴个个人人所所得得税税报报告告表表、代代扣扣代代缴缴税税款款凭凭证证和和个个人人收收入入明明细细表表，及及其其他他有有关关资资料料。扣扣缴缴义义务务人人若若有违反税法行为的应负法律责任。有违反税法行为的应负法律责任。税税务务机机关关应应根根据据扣扣缴缴义义务务人人所所扣扣缴缴的的税税款款，付付给给2%的的手手续续费费，由由扣扣缴缴义义务务人人用用于于代代扣扣代代缴缴义义务开支和奖励代扣代缴工作做得好的办税员。务开支和奖励代扣代缴工作做得好的办税员
50、。2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税二、自行申报纳税二、自行申报纳税1、申报纳税的所得项目、申报纳税的所得项目（1）在两处或两处以上取得工薪所得；）在两处或两处以上取得工薪所得；（2）取取得得应应纳纳税税所所得得，没没有有扣扣缴缴义义务务人人的的，如如个个体体工商户从事生产经营的所得；工商户从事生产经营的所得；（3）分分笔笔取取得得属属于于一一次次劳劳务务报报酬酬所所得得、稿稿酬酬所所得得、特许权使用费所得、财产租赁所得的；特许权使用费所得、财产租赁所得的；（4）取取得得应应纳纳税税所所得得，扣扣缴缴义义务
51、务人人未未按按规规定定扣扣缴缴税税款的；款的；（5）税务主管部门规定必须自行申报纳税的。）税务主管部门规定必须自行申报纳税的。2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税2、申报纳税地点、申报纳税地点申申报报纳纳税税地地点点一一般般为为收收入入来来源源地地的的税税务务机机关关。但但纳纳税税人人在在两两处处或或两两处处以以上上取取得得工工薪薪所所得得的的，可可选选择择并并固固定定在在一一地地税税务务机机关关申申报报纳纳税税；从从境境外外取取得得所所得得的的，应应向向境境内内户户籍籍所所在在地地或或经经常常居居住住地地税
52、税务务机机关关申申报报纳纳税。税。对对在在中中国国境境内内几几地地工工作作或或提提供供劳劳务务的的临临时时来来华华人人员员，应应以以税税法法所所规规定定的的申申报报纳纳税税日日期期为为准准，在在某某一一地地区区达达到到申申报报纳纳税税的的期期限限，即即应应在在该该地地申申报报纳纳税税。但但为为方方便便纳纳税税，也也可可准准予予个个人人提提出出申申请请，经经批批准准后后固固定定在一地申报纳税。在一地申报纳税。2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税3、申报纳税期限、申报纳税期限（1）工工薪薪所所得得的的应应纳纳税税
53、款款，按按月月计计征征，由由纳纳税税人人在在次次月月15日日内内缴缴入入国国库库，并并向向税税务务机机关关报报送送个个人人所所得得税税纳纳税税申申报报表表。采采掘掘业业、远远洋洋运运输输业业、远远洋洋捕捕捞捞业业等等特特殊殊行行业业纳纳税税人人，其其工工薪薪所所得得应应纳纳的的税税款款，可可按按年年计计征征，分分月月预预缴缴，自自年年度度终终了了之之日日起起30日日内内，合合计计全全年年工工薪薪所所得得，再再按按12个月平均计算应际应纳的税款，多退少补。个月平均计算应际应纳的税款，多退少补。（2）对对于于帐帐册册健健全全的的个个体体工工商商户户，其其生生产产经经营营所所得得应应纳纳的的税税款款
54、按按年年计计算算，分分月月预预缴缴，由由纳纳税税人人在在次次月月15日日内内申申报报预预缴缴，年年度度终终了了后后3个个月月汇汇算算清清缴缴，多多退退少少补补。对对帐帐册册不不健健全全的的个个体体工工商商户户，其其生生产产经经营营所所得得的的应应纳纳税税款款，由税务机关自行确定征收方式。由税务机关自行确定征收方式。2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税（3）劳劳务务报报酬酬、稿稿酬酬、特特许许权权使使用用费费、利利息息、股股息息、红红利利、财财产产租租赁赁、财财产产转转让让所所得得和和偶偶然然所所得得等等，按按
55、次次征征收收。取取得得所所得得的的纳纳税税人人应应当当在在次次月月15日日内内将将应应纳纳税税款款缴缴入国库，并向税务机关报送个人所得税申报表。入国库，并向税务机关报送个人所得税申报表。（4）纳纳税税人人年年度度一一次次性性取取得得承承包包经经营营、承承租租经经营营所所得得，自自取取得得收收入入之之日日起起30日日内内申申报报纳纳税税；在在一一年年内内分分次次取取得得承承包包经经营营、承承租租经经营营所所得得的的，应应在在取取得得每每次次所所得得后后的的15日日内内预预缴缴税税款款，年年度度终终了了后后3个个月月内内汇汇算算清清缴缴，多多退退少少补。补。2021/5/21本章要点本章要点概述概
56、述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税（5）个个人人从从中中国国境境外外取取得得所所得得的的，其其来来源源于于中中国国境境外外的的应应纳纳税税所所得得，若若在在境境外外以以纳纳税税年年度度计计算算缴缴纳纳个个人人所所得得税税的的，应应在在所所得得来来源源国国的的纳纳税税年年度度终终了了，结结清清税税款款后后的的30日日内内，向向中中国国主主管管税税务务机机关关申申报报纳纳税税；若若在在取取得得境境外外所所得得时时结结清清税税款款的的，或或者者在在境境外外按按所所得得来来源源国国税税法法规规定定免免于于纳纳税税个个人人所所得得税税的的，应应当当在在次次
57、年年1月月1日日起起30日日内内，向向中国税务机关申报纳税。中国税务机关申报纳税。4、申报纳税方式、申报纳税方式个个人人所所得得税税申申报报纳纳税税方方式式主主要要有有3种种，即即由由本本人人直直接接申申报报纳纳税税，委委托托他他人人代代为为申申报报纳纳税税，以以及及采采用用邮邮寄寄方方式式在在规规定定的的申申报报期期内内申申报报纳纳税税。其其中中采采用用邮邮寄寄申申报报纳纳税税的的，以以寄出地的邮戳日期为实际申报日期。寄出地的邮戳日期为实际申报日期。2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税个人所得税计算举例个人
58、所得税计算举例 例例11某大学周教授某大学周教授20112011年某月收入情况如下：年某月收入情况如下：（1 1）工资收入）工资收入60006000元；元；（2 2）学校发上半年奖金）学校发上半年奖金60006000元；元；（3 3）担任兼职律师取得收入）担任兼职律师取得收入8000080000元，从中捐给元，从中捐给“希望工希望工程程”（教育）基金会用于农村义务教育（教育）基金会用于农村义务教育4000040000元；元；（4 4）取得稿酬）取得稿酬38003800元；元；（5 5）出售自有自用）出售自有自用6 6年的家庭唯一住房，扣除当初购买公年的家庭唯一住房，扣除当初购买公房的价格和售房
59、时按规定支付的有关税费后，取得净收入房的价格和售房时按规定支付的有关税费后，取得净收入1212万元。万元。要求：请按上述条件分析计算周教授该月应缴纳的个人所要求：请按上述条件分析计算周教授该月应缴纳的个人所得税。得税。 2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税（1）工资、半年奖金合计作为工薪计税：）工资、半年奖金合计作为工薪计税：（600060003500）20%5551145元元（2）律师兼职收入为劳务所得，用于农村义务教）律师兼职收入为劳务所得，用于农村义务教育的捐赠全额扣除：育的捐赠全额扣除：80000（1
60、20%）4000030%20005200元元（3）稿酬所得：）稿酬所得：3800（120%）14%425.6元元（4）自用）自用6年住房出售，超过年住房出售，超过5年，不纳税年，不纳税2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税 例例22中国公民孙某系自由职业者，中国公民孙某系自由职业者，20102010年收入情况如下：年收入情况如下：（1 1）出版中篇小说一部，取得稿酬）出版中篇小说一部，取得稿酬5000050000元，后因小说加元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬印和报刊连载，分别取得出版社稿酬1000
61、010000元和报社稿酬元和报社稿酬38003800元。元。（2 2）受托对一部电影剧本进行审核，取得审稿收入）受托对一部电影剧本进行审核，取得审稿收入1500015000元。元。（3 3）临时担任会议翻译，取得收入）临时担任会议翻译，取得收入30003000元。元。（4 4）在）在A A国讲学取得收入国讲学取得收入3000030000元；在元；在B B国从事书画国从事书画展卖展卖取取得收入得收入7000070000美元（汇率为美元（汇率为1 1：6.86.8），购入时该书画价值），购入时该书画价值1010万元人民币，已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所万元人民币，已分别按收入来源国税法规定
62、缴纳了个人所得税得税50005000元和元和9800098000元。元。要求：计算孙某要求：计算孙某20102010年应缴纳的个人所得税。年应缴纳的个人所得税。 2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税（1）报社稿酬单独按一次计税：）报社稿酬单独按一次计税：（3800800）14%（2）出版小说再加印合并一次纳税：）出版小说再加印合并一次纳税：（5000010000）（120%）14%6720但因其所得是先后取得，实际计税时应分两次缴纳税款：但因其所得是先后取得，实际计税时应分两次缴纳税款：第一次计税：第一次计税
63、：50000（120%）14%5600第二次计税：第二次计税：67205600（3）为剧本审稿收入，为劳务所得：）为剧本审稿收入，为劳务所得：15000（120%）20%（4）翻译所得为劳务所得：）翻译所得为劳务所得：（3000800）20%法规法规p1622021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税（4）A国国讲演收入为劳务所得：讲演收入为劳务所得：30000（120%）30%20005200但该公民在但该公民在A国已交税国已交税5000元元则应在中国境内补交税款则应在中国境内补交税款200元元在在B国国展卖书画收入为转让财产所得：展卖书画收入为转让财产所得：（700006.8100000）20%75200但该公民在但该公民在B国已纳税国已纳税98000元，则在中国境内不元，则在中国境内不再补税。再补税。2021/5/21本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税部分资料从网络收集整理而来，供大家参考，感谢您的关注！
