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1、第一节第一节 标准成本法概述标准成本法概述标准成本的涵义标准成本的涵义 标准成本标准成本, ,是指按照成本项目反映的、在已是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下, ,应当发生的单位产品成本目标。应当发生的单位产品成本目标。 标准成本不同于预算成本，标准成本是一种标准成本不同于预算成本，标准成本是一种单位单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本的概念，它与单位产品相联系；而预算成本则是一种则是一种总额总额的概念，它与一定的业务量相联系。的概念，它与一定的业务量相联系。2024/9/11四川民族学院 经济管理系标准成本的种类标
2、准成本的种类理想标准成本理想标准成本正常标准成本正常标准成本基本（现实）基本（现实）标准成本标准成本 实际中实际中广泛采广泛采用用2024/9/11四川民族学院 经济管理系理想标准成本理想标准成本理想标准成本是最佳工作状态下可以达到的理想标准成本是最佳工作状态下可以达到的成本水平，它排除了一切失误、浪费、机成本水平，它排除了一切失误、浪费、机器的闲置等因素，根据理论上的耗用量、器的闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高的生产能力制定的标准成本。价格以及最高的生产能力制定的标准成本。这种标准成本要求太高，通常会因达不到而这种标准成本要求太高，通常会因达不到而影响工人的积极性，同时让管理层感
3、到在影响工人的积极性，同时让管理层感到在任何时候都没有改进的余地。任何时候都没有改进的余地。 2024/9/11四川民族学院 经济管理系正常标准成本正常标准成本正常标准成本是在正常生产经营条件下应该达到正常标准成本是在正常生产经营条件下应该达到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正常的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。标准成本。 这种标准成本通常反映了过去一段时期实际成本这种标准成本通常反映了过去一段时期实际成本水平的平均值，反映该行业价格的平均水平、水平的平均值，反映该行业价格的平均水平、平均的生产
4、能力和技术能力，在生产技术和经平均的生产能力和技术能力，在生产技术和经营管理条件变动不大的情况下，它是一种可以营管理条件变动不大的情况下，它是一种可以较长时间采用的标准成本。较长时间采用的标准成本。 2024/9/11四川民族学院 经济管理系基本（现实）基本（现实）标准成本标准成本 现实标准成本是在现有的生产条件下应该达到的成现实标准成本是在现有的生产条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。成本。 这种标准成本最接近实际成本，最切实可行，通常这
5、种标准成本最接近实际成本，最切实可行，通常认为它能激励工人努力达到所制定的标准并为管认为它能激励工人努力达到所制定的标准并为管理层提供衡量的标准。理层提供衡量的标准。 它与正常标准成本不同的是，需要根据现实它与正常标准成本不同的是，需要根据现实情况的变化不断进行修改，而正常标准成本则可情况的变化不断进行修改，而正常标准成本则可以保持一段较长时间固定不变。以保持一段较长时间固定不变。 2024/9/11四川民族学院 经济管理系标准成本的一般公式标准成本的一般公式的用量标准的用量标准该成本项目成本项目的价格标准价格标准该成本项目成本项目标准成本标准成本某一项目某一项目其中其中：标准成本标准成本制造
6、费用制造费用标准成本标准成本直接人工直接人工标准成本标准成本直接材料直接材料标准成本标准成本单位产品单位产品X =+=2024/9/11四川民族学院 经济管理系一、标准成本法（标准成本制度）一、标准成本法（标准成本制度） (1)(1)含义含义-通过事前制定标准成本，在通过事前制定标准成本，在实际执行过程中将实际成本与标准实际执行过程中将实际成本与标准成本进行比较分析，找出差异产生成本进行比较分析，找出差异产生的原因，并据以加强成本控制和业的原因，并据以加强成本控制和业绩评价的成本控制制度。绩评价的成本控制制度。 标准成本法的概述标准成本法的概述2024/9/11四川民族学院 经济管理系二、标准
7、成本法的特点二、标准成本法的特点预先制定预先制定标准成本，作为员工工作努力的目标和标准成本，作为员工工作努力的目标和衡量实际成本节约或超支的尺度，进行成本衡量实际成本节约或超支的尺度，进行成本事前事前控制控制；生产过程中将实际消耗与标准消耗进行比较，及生产过程中将实际消耗与标准消耗进行比较，及时揭示和分析时揭示和分析脱离标准的差异脱离标准的差异，并迅速采取措施，并迅速采取措施加以改进，加强成本加以改进，加强成本事中控制事中控制；月末将标准成本与实际成本相比较，揭示各成本月末将标准成本与实际成本相比较，揭示各成本差异，分析差异原因，评估业绩，并制定有效措差异，分析差异原因，评估业绩，并制定有效措
8、施，实现成本施，实现成本事后控制事后控制。2024/9/11四川民族学院 经济管理系三、标准成本制度的内容三、标准成本制度的内容一般认为，标准成本法包括一般认为，标准成本法包括标准成本的标准成本的制定制定、成本差异的计算与分析成本差异的计算与分析和和成本差异的成本差异的账务处理账务处理三个有机组成部分。三个有机组成部分。 1. 1. 标准成本的制定标准成本的制定标准成本标准成本指通过对未来情况进行分析，预指通过对未来情况进行分析，预计在正常生产技术水平、有效的经营条件、计在正常生产技术水平、有效的经营条件、较高的工作效率下，生产产品所需发生的较高的工作效率下，生产产品所需发生的成本。成本。正常
9、营业情况下所应达到的正常营业情况下所应达到的“目标成本目标成本”2024/9/11四川民族学院 经济管理系2. 2. 成本差异的计算与分析成本差异的计算与分析 标准成本差异标准成本差异-指实际成本与标准成本之间的指实际成本与标准成本之间的差额差额 成本差异的计算与分析成本差异的计算与分析指计算成本差异，揭指计算成本差异，揭示各种成本差异的形成原因和经济责任，并根据示各种成本差异的形成原因和经济责任，并根据分析的结果采取相应的措施，及时控制不利差异分析的结果采取相应的措施，及时控制不利差异和对有利差异形成的因素及时总结，以巩固成本和对有利差异形成的因素及时总结，以巩固成本控制的成果。控制的成果。
10、3. 3. 成本差异的账务处理成本差异的账务处理 月末或年终，要通过有关差异账户对成本差异月末或年终，要通过有关差异账户对成本差异进行汇集、分配和结转，以确定产品的实际成本。进行汇集、分配和结转，以确定产品的实际成本。2024/9/11四川民族学院 经济管理系四、实施标准成本制度的步骤四、实施标准成本制度的步骤 正确制定成本标准正确制定成本标准 揭示实际消耗与成本标准的差异揭示实际消耗与成本标准的差异 积累实际成本资料并计算实际成本积累实际成本资料并计算实际成本 计算实际产量的标准成本计算实际产量的标准成本 通过标准成本和实际成本的比较，计算标准通过标准成本和实际成本的比较，计算标准 成本差异
11、，并分析成本差异原因成本差异，并分析成本差异原因 进行标准成本及其成本差异的账务处理进行标准成本及其成本差异的账务处理2024/9/11四川民族学院 经济管理系第二节第二节 标准成本的制定标准成本的制定一、标准成本制定中的支持信息一、标准成本制定中的支持信息（一）作业分析（一）作业分析（二）历史数据（二）历史数据（三）市场预期与战略决策（三）市场预期与战略决策（四）标杆分析（四）标杆分析2024/9/11四川民族学院 经济管理系二、标准成本制定的方法二、标准成本制定的方法p工程技术测算法工程技术测算法：根据企业的机器设备、生产：根据企业的机器设备、生产技术的先进程度，对产品生产过程中的投入产技
12、术的先进程度，对产品生产过程中的投入产出比例进行估计出比例进行估计p历史成本推测法历史成本推测法：根据企业前几个月或一年的：根据企业前几个月或一年的原材料、人工费用等的实际发生数计算平均数原材料、人工费用等的实际发生数计算平均数p预测法预测法：考虑未来企业内外因素的变化对标准：考虑未来企业内外因素的变化对标准成本的影响成本的影响p期望法期望法：反映企业管理层对成本耗费的期望：反映企业管理层对成本耗费的期望2024/9/11四川民族学院 经济管理系三、标准成本的制定三、标准成本的制定分成本项目制定分成本项目制定 基本公式：基本公式： 某成本项目标准成本用量标准某成本项目标准成本用量标准价格标准价
13、格标准1.直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本应区分直接材料价直接材料标准成本应区分直接材料价格标准和直接材料耗用量标准预计制定。格标准和直接材料耗用量标准预计制定。2024/9/11四川民族学院 经济管理系n直接材料标准成本直接材料标准成本 直接材料标准成本用量标准直接材料标准成本用量标准价格标准价格标准 其中：其中：用量标准包括用量标准包括理想消耗理想消耗和和正常损失正常损失两部两部分分价格标准包括价格标准包括发票价格发票价格、运费运费、检验费检验费和和正常损耗正常损耗等成本等成本2024/9/11四川民族学院 经济管理系【例例81】产品直接材料标准成本的制定产品
14、直接材料标准成本的制定v已知：已知：A企业预计企业预计204年甲产品消耗年甲产品消耗的直接材料资料如表的直接材料资料如表81所示。所示。v要求：制定甲产品消耗直接材料的标要求：制定甲产品消耗直接材料的标准成本。准成本。2024/9/11四川民族学院 经济管理系表表81甲产品消耗的直接材料资料甲产品消耗的直接材料资料2024/9/11四川民族学院 经济管理系解：解：v单位产品消耗材料的标准成本单位产品消耗材料的标准成本3250116032(元元/件件)v单位产品消耗材料的标准成本单位产品消耗材料的标准成本4370230186(元元/件件)v甲产品直接材料的标准成本甲产品直接材料的标准成本1603
15、2+3018646218(元元/件件)2024/9/11四川民族学院 经济管理系2.2.直接人工标准成本的制定直接人工标准成本的制定 直接人工标准成本应区分直接人工价直接人工标准成本应区分直接人工价格标准和人工工时耗用量标准两个因素格标准和人工工时耗用量标准两个因素予以制定。予以制定。2024/9/11四川民族学院 经济管理系n直接人工标准成本直接人工标准成本 直接人工标准成本用量标准直接人工标准成本用量标准价格标准价格标准 其中：其中：用量标准用量标准是单位产品的标准工时，包括是单位产品的标准工时，包括直接加工操作必不可少的时间和必要的直接加工操作必不可少的时间和必要的间歇和停工两部分。间歇
16、和停工两部分。价格标准价格标准是指标准工资率。在是指标准工资率。在计件工资计件工资制制下，标准工资率是预定的每件产品支下，标准工资率是预定的每件产品支付的工资除以标准工时；在付的工资除以标准工时；在月工资制月工资制下下标准工资率则是按月工资总额和可用工标准工资率则是按月工资总额和可用工时总量来计算的。时总量来计算的。2024/9/11四川民族学院 经济管理系【例例82】产品直接人工标准成本的制定产品直接人工标准成本的制定v已知：已知：A企业预计企业预计204年甲产品消耗年甲产品消耗的直接人工资料如表的直接人工资料如表82所示。所示。要求：确定单位甲产品消耗直接人工的要求：确定单位甲产品消耗直接
17、人工的标准成本。标准成本。2024/9/11四川民族学院 经济管理系表表82甲产品消耗的直接人工资料甲产品消耗的直接人工资料2024/9/11四川民族学院 经济管理系解解v第一工序直接人工标准成本第一工序直接人工标准成本91.2504560(元元/件件)v第二工序直接人工标准成本第二工序直接人工标准成本114404560(元元/件件)v单位甲产品消耗的直接人工标准成本单位甲产品消耗的直接人工标准成本456045609120(元元/件件)2024/9/11四川民族学院 经济管理系制造费用标准成本的制定制造费用标准成本的制定 制造费用的标准成本需要按部门分别编制。制造费用的标准成本需要按部门分别编
18、制。如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。 制造费用的标准成本是由制造费用的价格标制造费用的标准成本是由制造费用的价格标准和制造费用的用量标准两个因素决定的准和制造费用的用量标准两个因素决定的【例例83】 2024/9/11四川民族学院 经济管理系n制造费用标准成本制造费用标准成本 用量标准用量标准指单位产品应耗用的工时。通常指单位产品应耗用的工时。通常采用单位产品直接人工工时标准、机器工采
19、用单位产品直接人工工时标准、机器工时或其他用量标准。时或其他用量标准。价格标准价格标准指制造费用分配率标准，取决于指制造费用分配率标准，取决于以下两方面因素：以下两方面因素：产能标准总工时产能标准总工时指直接人工（机器工作）标指直接人工（机器工作）标准总工时准总工时 产能标准总工时产能标准总工时= =计划产量计划产量单位产品标准工时单位产品标准工时2024/9/11四川民族学院 经济管理系n制造费用标准成本制造费用标准成本 制造费用预算总额（按固定费用、变动制造费用预算总额（按固定费用、变动费用分别编制）费用分别编制）反映在计划产量下应反映在计划产量下应耗用的固定制造费用预算数额。耗用的固定制
20、造费用预算数额。 标准固定制造费用分配率标准固定制造费用分配率= = =固定制造费用预算总额固定制造费用预算总额标准总工时标准总工时固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本= = 标准固定制造费用分配率标准固定制造费用分配率工时标准工时标准2024/9/11四川民族学院 经济管理系 n制造费用标准成本制造费用标准成本 制造费用预算总额（按固定费用、变动制造费用预算总额（按固定费用、变动费用分别编制）费用分别编制）反映在计划产量下应反映在计划产量下应耗用的固定制造费用预算数额。耗用的固定制造费用预算数额。 标准变动制造费用分配率标准变动制造费用分配率=变动制造费用预算总额变动制造费用预算总额标准
21、总工时标准总工时变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本= = 标准变动制造费用分配率标准变动制造费用分配率工时标准工时标准2024/9/11四川民族学院 经济管理系【例例83】产品制造费用标准成本的制定产品制造费用标准成本的制定v已知：已知：A企业预计企业预计204年甲产品消年甲产品消耗的制造费用资料如表耗的制造费用资料如表83所示。所示。v要求：确定单位甲产品制造费用的要求：确定单位甲产品制造费用的标准成本。标准成本。2024/9/11四川民族学院 经济管理系表表83甲产品消耗的制造费用资料甲产品消耗的制造费用资料2024/9/11四川民族学院 经济管理系解解v第一车间：第一车间：变动制造
22、费用分配率变动制造费用分配率316800/2112015(元元/小时小时)固定制造费用分配率固定制造费用分配率422400/2112020(元元/小时小时)制造费用分配率制造费用分配率152035(元元/小时小时)制造费用标准成本制造费用标准成本35602100（元（元/件件)2024/9/11四川民族学院 经济管理系v第二车间：第二车间：变动制造费用分配率变动制造费用分配率394240/2816014(元元/小时小时)固定制造费用分配率固定制造费用分配率619520/2816022(元元/小时小时)制造费用分配率制造费用分配率142236(元元/小时小时)制造费用标准成本制造费用标准成本36
23、802880（元（元/件件) 单位甲产品制造费用标准成本单位甲产品制造费用标准成本 2 1002 8804 980(元元/件件) 2024/9/11四川民族学院 经济管理系n单位产品标准成本的制定单位产品标准成本的制定n确定了产品的直接材料标准成本、直接确定了产品的直接材料标准成本、直接人工标准成本、制造费用标准成本后，人工标准成本、制造费用标准成本后，可以确定单位产品的标准成本。可以确定单位产品的标准成本。n 标准成本标准成本变动变动制造费用制造费用标准成本标准成本直接人工直接人工标准成本标准成本直接材料直接材料变动成本法变动成本法下的产品标下的产品标准成本准成本+=2024/9/11四川民
24、族学院 经济管理系v完全成本法下的产品标准成本完全成本法下的产品标准成本直接材料标直接材料标准成本准成本+ +直接人工标准成本直接人工标准成本+ +变动变动制造费制造费用标准成本用标准成本+ +固定固定制造费用标准成本制造费用标准成本2024/9/11四川民族学院 经济管理系通常，企业通过编制通常，企业通过编制“标准成本单标准成本单”来反映企业来反映企业的产成品标准成本具体构成。的产成品标准成本具体构成。 甲产品的标准成本单甲产品的标准成本单2024/9/11四川民族学院 经济管理系【例例84】产品制造费用标准成本单的编制产品制造费用标准成本单的编制已知：例已知：例81，例，例82和例和例83
25、中有关中有关A企业甲产品各个成本项目的标准成本资企业甲产品各个成本项目的标准成本资料。料。v要求：编制该企业要求：编制该企业204年甲产品的标准年甲产品的标准成本单。成本单。2024/9/11四川民族学院 经济管理系解解依题意，编制的依题意，编制的A企业企业204年甲年甲产品的标准成本单如表产品的标准成本单如表84所所示。示。2024/9/11四川民族学院 经济管理系表表84204年甲产品标准成本单年甲产品标准成本单2024/9/11四川民族学院 经济管理系第三节第三节 成本差异分析成本差异分析一、成本差异的性质一、成本差异的性质成本差异成本差异指实际成本与其对应标准成本的差指实际成本与其对应
26、标准成本的差额额有利差异有利差异实际成本实际成本低于低于标准成本（标准成本（记为记为F）不利差异不利差异实际成本实际成本超过超过标准成本（标准成本（记为记为U）有利差异和不利差异，发现问题的有利差异和不利差异，发现问题的信号信号，反映，反映实际成本脱离预定目标程度的信息。实际成本脱离预定目标程度的信息。 2024/9/11四川民族学院 经济管理系= =实际数量实际数量实际价格实际价格- -标准数量标准数量标准价格标准价格 实际实际数量数量标准标准价格价格实际实际价格价格（）标准标准数量数量实际实际数量数量（）标准标准价格价格 = =价格差异价格差异= =实际成本标准成本实际成本标准成本成本成本
27、差异差异数量差异数量差异+ +简称：价差、量差简称：价差、量差二、成本差异分析的通用模式二、成本差异分析的通用模式2024/9/11四川民族学院 经济管理系三、直接材料成本差异三、直接材料成本差异直接材料成本差异直接材料成本差异指产品直接材料的实际成指产品直接材料的实际成本与标准成本之间的差异，它包括本与标准成本之间的差异，它包括直接材料数直接材料数量差异量差异和和直接材料价格差异直接材料价格差异两部分。两部分。 直接材料成本差异直接材料成本差异= =实际材料成本实际材料成本- -标准材料成本标准材料成本= =实际材料单价实际材料单价实际数量实际数量- -标准材料单价标准材料单价标准数量标准数
28、量=价格差异价格差异+用量差异用量差异2024/9/11四川民族学院 经济管理系直接材料数量差异直接材料数量差异由于直接材料实际用量与其由于直接材料实际用量与其标准用量的差异而导致的直接材料成本差异标准用量的差异而导致的直接材料成本差异 直接材料数量差异直接材料数量差异= =（实际消耗量（实际消耗量- -标准消耗量标准消耗量）材料标准价格材料标准价格 其中，实际消耗量根据领、退料凭证以及其中，实际消耗量根据领、退料凭证以及原材料盘存资料计算。原材料盘存资料计算。 标准消耗量标准消耗量= =实际产量实际产量单位产品标准消耗量单位产品标准消耗量2024/9/11四川民族学院 经济管理系直接材料价格
29、差异直接材料价格差异由于直接材料实际价由于直接材料实际价格与其标准价格的差异而导致的直接材料格与其标准价格的差异而导致的直接材料成本差异。成本差异。 直接材料价格差异直接材料价格差异=(=(材料实际价格材料实际价格- -标准价格标准价格)实际产量下直接材料的实际实际产量下直接材料的实际用量用量2024/9/11四川民族学院 经济管理系分分 析析 直接材料数量差异分析直接材料数量差异分析 -一般由生产部门负责，但有时也可能是采一般由生产部门负责，但有时也可能是采购部门的责任，如生产技术上的产品设计变更；购部门的责任，如生产技术上的产品设计变更；制造方法改变；设备性能；材料本身问题；工制造方法改变
30、；设备性能；材料本身问题；工人操作和技术水平；加工搬运中损坏等。人操作和技术水平；加工搬运中损坏等。 直接材料价格差异分析直接材料价格差异分析 -一般由采购部门负责，如市场价格；采购地一般由采购部门负责，如市场价格；采购地点；运输方式；运输途中损耗率等。点；运输方式；运输途中损耗率等。2024/9/11四川民族学院 经济管理系【例例85】直接材料成本差异的计算直接材料成本差异的计算v已知：已知：A公司的甲产品标准成本资料如表公司的甲产品标准成本资料如表84所示，所示，204年年1月份实际生产月份实际生产400件件甲产品，实际耗用甲产品，实际耗用A材料材料200800千克，千克，其实际单价为其实
31、际单价为30元元/千克；实际耗用千克；实际耗用B材材料料280000千克，其实际单价为千克，其实际单价为45元元/千千克。克。要求：计算甲产品的直接材料成本差异。要求：计算甲产品的直接材料成本差异。2024/9/11四川民族学院 经济管理系解解vA材料成本差异材料成本差异30200800-32501400-388800(元元)(F)其中，其中，价格差异价格差异(30-32)200800-401600(元元)(F)用量差异用量差异32(200800-501400)12800(元元)(U)2024/9/11四川民族学院 经济管理系vB材料成本差异材料成本差异45280000-43702400525
32、600(元元)(U)其中，其中，价格差异价格差异(45-43)280000560000(元元)(U)用量差异用量差异43(280000-702400)-34400(元元)(F)v甲产品的直接材料成本差异甲产品的直接材料成本差异-388800+525600136800(元元)(U)2024/9/11四川民族学院 经济管理系v以上计算结果表明，甲产品直接以上计算结果表明，甲产品直接材料成本形成了材料成本形成了136800元不利元不利差异。其中，差异。其中，A材料发生了材料发生了388800元的有利差异，元的有利差异，B材料形成了材料形成了525600元的不利差异。元的不利差异。2024/9/11四
33、川民族学院 经济管理系前者是因为前者是因为A材料实际价格降低而节约了材料实际价格降低而节约了401600元成本和因耗用量增加而导致元成本和因耗用量增加而导致12800元的成本超支额共同作用的结果；元的成本超支额共同作用的结果；后者是因为后者是因为B材料实际价格提高而增加了材料实际价格提高而增加了560000元的成本开支和因耗用量的减元的成本开支和因耗用量的减少而节约少而节约34400元的成本共同造成的。元的成本共同造成的。可见，该企业在对可见，该企业在对A、B两种材料耗用方两种材料耗用方面的控制效果是不同的，应进一步进行面的控制效果是不同的，应进一步进行分析评价，以明确各部门的责任。分析评价，
34、以明确各部门的责任。2024/9/11四川民族学院 经济管理系四、直接人工差异四、直接人工差异直接人工差异直接人工差异-指实际人工与实际产量的标指实际人工与实际产量的标准人工的差额，包括准人工的差额，包括直接人工效率差异直接人工效率差异和和工工资率差异。资率差异。 直接人工成本差异直接人工成本差异实际人工成本标准人工成本实际人工成本标准人工成本实际工资率实际工资率实际工时标准工资率实际工时标准工资率标准工时标准工时 直接人工效率差异（数量差异）直接人工效率差异（数量差异）（实际工时标准工时）（实际工时标准工时）标准工资率标准工资率 工资率差异（价格差异）工资率差异（价格差异）（实际工资率标准工
35、资率）（实际工资率标准工资率）实际工时实际工时2024/9/11四川民族学院 经济管理系分分 析析直接人工效率差异分析直接人工效率差异分析 -机器设备、材料质量和制造方法改变以及设机器设备、材料质量和制造方法改变以及设计不当等客观原因；工人技术的熟练程度、劳计不当等客观原因；工人技术的熟练程度、劳动纪律和劳动态度等主观原因。动纪律和劳动态度等主观原因。工资率差异分析工资率差异分析 -工资调整、工资计算方法的改变和工人级别工资调整、工资计算方法的改变和工人级别结构的变化，以及奖金和工资性质津贴的变动结构的变化，以及奖金和工资性质津贴的变动2024/9/11四川民族学院 经济管理系【例例86】直接
36、人工成本差异的计算直接人工成本差异的计算v已知：同例已知：同例85，204年年1月份月份A公司为生产公司为生产甲产品，第一工序和第二工序实际耗用人工小甲产品，第一工序和第二工序实际耗用人工小时分别为时分别为19980小时和小时和16200小时，两个工序小时，两个工序实际发生的直接人工成本（包括直接工资和计实际发生的直接人工成本（包括直接工资和计提的应付福利费）分别为提的应付福利费）分别为1838160元和元和1782000元。元。v要求：计算甲产品的直接人工成本差异。要求：计算甲产品的直接人工成本差异。2024/9/11四川民族学院 经济管理系解解 v第一工序实际人工价格第一工序实际人工价格1
37、838160/1998092（元（元/小时）小时）v第二工序实际人工价格第二工序实际人工价格1782000/16200110（元（元/小时）小时）2024/9/11四川民族学院 经济管理系v第一工序直接人工成本差异第一工序直接人工成本差异1838160-91.25040014160(元元)(U)v其中：其中：人工价格差异人工价格差异(92-91.2)1998015984(元元)(U)效率差异效率差异91.2(19980-50400)-1824(元元)(F)2024/9/11四川民族学院 经济管理系v第二工序直接人工成本差异第二工序直接人工成本差异1782000-11440400-42000(元
38、元)(F)v其中：其中：v人工价格差异人工价格差异(110-114)162000-64800(元元)(F)效率差异效率差异114(16200-40400)22800(元元)(U)v甲产品直接人工成本差异甲产品直接人工成本差异14160-42000-27840(元元)(F)2024/9/11四川民族学院 经济管理系v以上计算表明，甲产品直接人工成本的有利以上计算表明，甲产品直接人工成本的有利差异为差异为27840元，是由于第一工序的元，是由于第一工序的14160元的不利差异和第二工序的元的不利差异和第二工序的42000元有利差元有利差异构成的。异构成的。v前者是因为该工序实际人工价格的提高而超前
39、者是因为该工序实际人工价格的提高而超支的成本支的成本15984元和因实际耗用工时减少而元和因实际耗用工时减少而节约的成本节约的成本1824元共同作用的结果；后者是元共同作用的结果；后者是由于该工序实际人工价格的降低而节约的成由于该工序实际人工价格的降低而节约的成本本64800元和因耗用工时的增加而超支的成元和因耗用工时的增加而超支的成本本22800元所造成的。元所造成的。2024/9/11四川民族学院 经济管理系五、变动制造费用差异五、变动制造费用差异 制造费用的差异计算一般分为制造费用的差异计算一般分为变动制造费变动制造费用用和和固定制造费用固定制造费用两方面进行分析两方面进行分析变动制造费
40、用变动制造费用-指实际变动制造费用与实际产指实际变动制造费用与实际产量变动制造费用标准数之间的差额，包括量变动制造费用标准数之间的差额，包括效率效率差异差异和和耗费差异耗费差异两部分。两部分。 变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异实际变动制造费用实际产量标准工时实际变动制造费用实际产量标准工时变动变动制造费用标准分配率制造费用标准分配率= =实际工时实际工时变动制造费用实际分配率变动制造费用实际分配率- - 实际产量标准工时实际产量标准工时变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率) )2024/9/11四川民族学院 经济管理系效率差异效率差异按实际耗用工时计算的变动制造费用与按标准按实
41、际耗用工时计算的变动制造费用与按标准 工时计算的变动制造费用之间的差额。工时计算的变动制造费用之间的差额。 变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异（数量差异数量差异）（实际工时实际工时实际产量标准工时实际产量标准工时）变动制造费用标准变动制造费用标准分配率分配率耗费差异耗费差异实际发生的变动制造费用和按实际工时计算的实际发生的变动制造费用和按实际工时计算的 标准变动制造费用的差额。标准变动制造费用的差额。 变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异（价格差异价格差异）实际变动制造费用实际变动制造费用（实际工时实际工时变动制造费用标准分变动制造费用标准分 配率配率）= =实际工时实际工时(变动制
42、造费用实际分配率变动制造费用实际分配率- -变动制造费用标变动制造费用标 准分配率准分配率) )2024/9/11四川民族学院 经济管理系分分 析析变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异 -实质上反映实际生产过程中工时的利用实质上反映实际生产过程中工时的利用效率是实际工时脱离标准导致的费用差异效率是实际工时脱离标准导致的费用差异变动制造费用耗费差异分析变动制造费用耗费差异分析 -反映耗费水平，即每小时业务量支出的反映耗费水平，即每小时业务量支出的变动制造费用脱离标准导致的费用差异。变动制造费用脱离标准导致的费用差异。2024/9/11四川民族学院 经济管理系【例例87】变动性制造费用成本差异
43、的计算变动性制造费用成本差异的计算v已知：同已知：同85，204年年1月份月份A公司为生公司为生产甲产品，第一车间和第二车间的实际产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为耗用的机器小时分别为25000和和31000小小时，两个车间的实际工时变动性制造费时，两个车间的实际工时变动性制造费用分配率均为用分配率均为14.5元元/小时。小时。v要求：计算甲产品的变动性制造费用成要求：计算甲产品的变动性制造费用成本差异。本差异。2024/9/11四川民族学院 经济管理系解解 v一车间变动性制造费用成本差异一车间变动性制造费用成本差异14.525000-15604002500(元元)(U)v
44、其中：其中：耗费差异耗费差异(14.5-15)25000-12500(元元)(F)效率差异效率差异15(25000-60400)15000(元元)(U)2024/9/11四川民族学院 经济管理系v二车间变动性制造费用成本差异二车间变动性制造费用成本差异14.531000-14804001500(元元)(U)v其中：其中：耗费差异耗费差异(14.5-14)3100015500(元元)(U)效率差异效率差异14(31000-80400)-14000(元元)(F)v甲产品变动制造费用成本差异甲产品变动制造费用成本差异2500+15004000(元元)(U)2024/9/11四川民族学院 经济管理系v
45、以上计算表明，甲产品变动性制造费用形成以上计算表明，甲产品变动性制造费用形成了了4000元不利差异。其中，一车间发生了元不利差异。其中，一车间发生了2500元的不利差异，二车间发生了元的不利差异，二车间发生了1500元元的不利差异。的不利差异。前者是因为费用分配率降低而形成的前者是因为费用分配率降低而形成的12500元元的有利差异和因为效率降低而增加了的有利差异和因为效率降低而增加了15000元的不利差异；元的不利差异；后者是因为费用分配率提高而形成的后者是因为费用分配率提高而形成的15500元的不利差异和由于效率提高而形成元的不利差异和由于效率提高而形成的的14000元的有利差异共同作用的结
46、果。可元的有利差异共同作用的结果。可见，这两个车间对变动性制造费用的控制效见，这两个车间对变动性制造费用的控制效果是不同的。果是不同的。2024/9/11四川民族学院 经济管理系六、固定制造费用的差异六、固定制造费用的差异固定制造费用差异固定制造费用差异 - -指实际产量下固定制造费用实际发生额与其标准发生指实际产量下固定制造费用实际发生额与其标准发生额之间的差额。额之间的差额。 固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异实际产量下实际固定制造费用实际产量下实际固定制造费用实际产量下标准固定制造费用实际产量下标准固定制造费用= =实际产量实际产量实际工时实际工时固定制造费用固定制造费用实际分配率
47、实际分配率-实际产量实际产量标准工时标准工时固定制造费用固定制造费用标准分配率标准分配率2024/9/11四川民族学院 经济管理系两两差异分析法差异分析法：包括包括预算差异预算差异和和产量差异产量差异固定制造费用预算差异固定制造费用预算差异也称固定制造费用耗费差异也称固定制造费用耗费差异指固定制造费用实际发生额与预算数额之间的差额。指固定制造费用实际发生额与预算数额之间的差额。 固定制造费用预算差异固定制造费用预算差异（价格差异价格差异）= = 固定制造费用实际成本固定制造费用实际成本- -固定制造费用预算成本固定制造费用预算成本固定制造费用实际成本固定制造费用实际成本预算产量标准工时预算产量
48、标准工时固定固定 制造费用标准分配率制造费用标准分配率2024/9/11四川民族学院 经济管理系固定制造费用产量差异固定制造费用产量差异指预算产量的标准总工时指预算产量的标准总工时与实际产量的标准工时与产生的差异。与实际产量的标准工时与产生的差异。固定制造费用产量差异固定制造费用产量差异（数量差异数量差异）= = 固定制造费用预算固定制造费用预算- -固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本=（预算预算总产量总产量实际实际总产量总产量）单位产品单位产品标准工时标准工时固定制造费用固定制造费用标准分配率标准分配率= =（预算产量（预算产量标准工时标准工时-实际产量实际产量标准工时）标准工时）固定
49、制造费用固定制造费用标准分配率标准分配率2024/9/11四川民族学院 经济管理系分分 析析固定制造费用预算差异固定制造费用预算差异 -表示固定制造费用实际支付额与预算额之差表示固定制造费用实际支付额与预算额之差应根据节约或超支情况分析客观和主观原因。应根据节约或超支情况分析客观和主观原因。固定制造费用产量差异固定制造费用产量差异 -不表示支付固定制造费用的超额或节约，主不表示支付固定制造费用的超额或节约，主要反映计划生产能力的利用程度。要反映计划生产能力的利用程度。即使实际固定制造费用与预算一样，只要实际产即使实际固定制造费用与预算一样，只要实际产量与计划产量有出入，仍然会产生少分配或多分量
50、与计划产量有出入，仍然会产生少分配或多分配的情况，该差异的基本特点概述如下：配的情况，该差异的基本特点概述如下：2024/9/11四川民族学院 经济管理系预算产量标准总工时预算产量标准总工时= =实际产量标准工时实际产量标准工时没有产量差异没有产量差异预算产量标准总工时预算产量标准总工时 实际产量标准工时实际产量标准工时产量差异为不利差异，表示计划生产能力尚未产量差异为不利差异，表示计划生产能力尚未得到充分利用得到充分利用预算产量标准总工时预算产量标准总工时 实际产量标准工时实际产量标准工时产量差异为有利差异，表示计划生产能力已得产量差异为有利差异，表示计划生产能力已得到充分利用到充分利用分分
51、 析析2024/9/11四川民族学院 经济管理系【例例88】固定性制造费用成本差异的固定性制造费用成本差异的计算（两差异法）计算（两差异法）v已知：同已知：同85，204年年1月份月份A公司甲产品公司甲产品的预计生产能力为的预计生产能力为352件。为生产甲产品，件。为生产甲产品，两个车间实际发生的固定性制造费用总额两个车间实际发生的固定性制造费用总额分别为分别为423000元和元和619000元。元。v要求：用两差异法计算甲产品固定性制造要求：用两差异法计算甲产品固定性制造费用的成本差异。费用的成本差异。2024/9/11四川民族学院 经济管理系解解 v一车间固定性制造费用差异一车间固定性制造
52、费用差异423000-2060400-57000(元元)(F)v其中：其中：预算差异预算差异423000-2060352600(元元)(U)能量差异能量差异20(60352-60400)-57600(元元)(F)2024/9/11四川民族学院 经济管理系v二车间固定性制造费用差异二车间固定性制造费用差异619000-2280400-85000(元元)(F)v其中：其中：预算差异预算差异619000-2280352-520(元元)(F)能量差异能量差异22(80352-80400)-84480(元元)(F)2024/9/11四川民族学院 经济管理系v甲产品固定性制造费用成本甲产品固定性制造费用成
53、本差异差异v-57000-85000-142000(元元)(F)2024/9/11四川民族学院 经济管理系v以上计算表明，甲产品固定性制造费用的有以上计算表明，甲产品固定性制造费用的有利差异为利差异为142000元，是由一车间的元，是由一车间的57000元元有利差异和二车间的有利差异和二车间的85000元有利差异形成元有利差异形成的。的。v其中前者是由其中前者是由600元不利的预算差异和元不利的预算差异和57600元有利的能量差异共同作用形成的；元有利的能量差异共同作用形成的；后者是由后者是由520元有利的预算差异和元有利的预算差异和84480元元有利的能量差异共同作用形成的。有利的能量差异共
54、同作用形成的。2024/9/11四川民族学院 经济管理系三差异分析法三差异分析法-将产量差异划分为能力差异和将产量差异划分为能力差异和效率差异，所以包括效率差异，所以包括预算差异预算差异、能力差异能力差异和和效率效率差异差异三种。三种。 预算差异（价格差异）预算差异（价格差异）固定制造费用实际成本固定制造费用预算成本固定制造费用实际成本固定制造费用预算成本 能力差异能力差异( (数量差异数量差异) ) ( (实际工时未达到预算生产能力实际工时未达到预算生产能力) )( (预算工时实际工时预算工时实际工时)固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率 效率差异（数量差异）效率差异（数量差异）（实
55、际工时脱离标准工时）（实际工时脱离标准工时）（实际工时实际产量标准工时）（实际工时实际产量标准工时）固定制造费用标准固定制造费用标准分配率分配率2024/9/11四川民族学院 经济管理系制造费用差异分析制造费用差异分析 预算差异分析：预算差异分析：按费用明细项目逐项加以比较按费用明细项目逐项加以比较分析分析 能力差异分析：能力差异分析：机器故障；劳动力不足；临时机器故障；劳动力不足；临时停工待料；生产组织不善；工人技术水平；季节停工待料；生产组织不善；工人技术水平；季节变动；停电和生产任务不饱和等。变动；停电和生产任务不饱和等。 效率差异分析：效率差异分析：生产工人劳动效率差异所导致生产工人劳
56、动效率差异所导致2024/9/11四川民族学院 经济管理系【例例88】固定性制造费用成本差异的固定性制造费用成本差异的计算（三差异法）计算（三差异法）v已知：仍按例已知：仍按例87的资料，为生产的资料，为生产甲产品，第一车间和第二车间的实甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为际耗用的机器小时分别为25000和和31000小时。小时。要求：用三差异法计算甲产品的固定要求：用三差异法计算甲产品的固定性制造费用成本差异。性制造费用成本差异。2024/9/11四川民族学院 经济管理系解解 v一车间固定性制造费用差异一车间固定性制造费用差异423000-2060400-57000(元元)(
57、F)v其中：其中：耗费差异耗费差异423000-2060352600(元元)(U)能力差异能力差异20(60352-25000)-77600(元元)(F)效率差异效率差异20(25000-60400)20000(元元)(U)2024/9/11四川民族学院 经济管理系v二车间固定性制造费用差异二车间固定性制造费用差异619000-2280400-85000(元元)(F)其中：其中：耗费差异耗费差异619000-2280352-520(元元)(F)能力差异能力差异22(80352-31000)-62480(元元)(F)效率差异效率差异22(31000-80400)-22000(元元)(F)甲产品固
58、定性制造费用成本差异甲产品固定性制造费用成本差异-57000-85000-142000(元元)(F)2024/9/11四川民族学院 经济管理系以上计算结果表明，采用三差异成本分析法能将成本差异的原以上计算结果表明，采用三差异成本分析法能将成本差异的原因划分的更加具体，如在两差异法中只能看出两车间由于因划分的更加具体，如在两差异法中只能看出两车间由于固定制造费用预算产量脱离实际产量形成的有利的能量差固定制造费用预算产量脱离实际产量形成的有利的能量差异分别为异分别为57600元和元和84480元，在三差异法中又将该差异元，在三差异法中又将该差异分为由于实际工时未能达到生产能量所形成的生产能力利分为
59、由于实际工时未能达到生产能量所形成的生产能力利用差异（一车间和二车间均为有利差异，分别为用差异（一车间和二车间均为有利差异，分别为77600元元和和62480元）和由于实际工时脱离标准工时所形成的效率元）和由于实际工时脱离标准工时所形成的效率差异（一车间为不利差异差异（一车间为不利差异20000元，二车间为有利差异元，二车间为有利差异22000元），这样更便于分清责任，有利于进行成本控制。元），这样更便于分清责任，有利于进行成本控制。2024/9/11四川民族学院 经济管理系第四节第四节 标准成本制度的应用标准成本制度的应用一、标准成本制度的账务处理一、标准成本制度的账务处理标准成本制度的账务
60、处理特点标准成本制度的账务处理特点“生产成本生产成本”、“库存商品库存商品”各科目都按标准各科目都按标准成本记账；成本记账；实际发生的成本同标准成本相比，产生的差异实际发生的成本同标准成本相比，产生的差异按其性质设置不同的差异科目，记录和反映各按其性质设置不同的差异科目，记录和反映各自的差异额，具体包括：自的差异额，具体包括：2024/9/11四川民族学院 经济管理系“直接材料价格差异直接材料价格差异”、“直接材料数量差异直接材料数量差异”、“直接人工效率差异直接人工效率差异”、“直接人工工资率差异直接人工工资率差异”、“变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异”、“变动制造费变动制造费用耗费
61、差异用耗费差异”、“固定制造费用预算差异固定制造费用预算差异”、“固定费用能力差异固定费用能力差异”和和“固定费用效率差异固定费用效率差异”等等借方登记不利差异，贷方登记有利差异借方登记不利差异，贷方登记有利差异。自自“库存商品库存商品”科目贷方转入科目贷方转入“主营业务成本主营业务成本”科目借方的产品销售成本按标准成本入账。科目借方的产品销售成本按标准成本入账。2024/9/11四川民族学院 经济管理系成本差异的账务处理成本差异的账务处理v（1）直接材料成本差异的计算直接材料成本差异的计算v材料价格差异材料价格差异实际数量实际数量实际价格实际数量实际价格实际数量标准价格标准价格实际数量实际数
62、量（实际价格标准价格）（实际价格标准价格）v材料数量差异材料数量差异实际数量实际数量标准价格标准数量标准价格标准数量标准价格标准价格（实际数量标准数量）（实际数量标准数量）标准价格标准价格v材料成本差异材料成本差异实际数量实际数量实际价格标准数量实际价格标准数量标准价格标准价格材料实际成本材料标准成本材料实际成本材料标准成本=材料价格差异材料价格差异+材料数量差异材料数量差异2024/9/11四川民族学院 经济管理系成本差异的账务处理成本差异的账务处理v直接材料成本差异直接材料成本差异会计处理会计处理 在标准成本制度下，在标准成本制度下， “ “原材料原材料”、“生产成本生产成本”等科目等科目
63、按标准成本计价。当材料购入和发出时，将差异立即借记或按标准成本计价。当材料购入和发出时，将差异立即借记或贷记贷记“材料价格差异材料价格差异” ” 、“材料数量差异材料数量差异”帐户。帐户。 举例如下举例如下：v某公司生产所需金属铜的标准价格为每公斤某公司生产所需金属铜的标准价格为每公斤17.0017.00元，购铜元，购铜40004000公斤验收入库，公斤验收入库， 但其价格为每公斤但其价格为每公斤17.5017.50元，则会计分元，则会计分录为：录为：借：原材料借：原材料 6800068000 材料价格差异材料价格差异 20002000 贷：应付帐款贷：应付帐款 70000700002024/
64、9/11四川民族学院 经济管理系v如果上例中购料价格为如果上例中购料价格为16.2016.20元，那么会计分录为：元，那么会计分录为： 借：原材料借：原材料 6800068000 贷：材料价格差异贷：材料价格差异 32003200 应付帐款应付帐款 6480064800v如果根据标准料单发出如果根据标准料单发出60006000公斤材料，则记录发出公斤材料，则记录发出材料的分录：材料的分录： 借：生产成本借：生产成本 102000102000 贷：原材料贷：原材料 102000102000v如需追加领料如需追加领料1010公斤，则分录如下：公斤，则分录如下： 借：材料数量差异借：材料数量差异 1
65、70170 贷：原材料贷：原材料 1701702024/9/11四川民族学院 经济管理系（2 2）直接人工成本差异的计算与分析）直接人工成本差异的计算与分析v计计 算算 直接人工成本差异也可分为价格直接人工成本差异也可分为价格( (工资率工资率) )和数和数量量( (效率效率) )两方面，它的计算如下：两方面，它的计算如下：v直接人工效率差异直接人工效率差异实际工时实际工时标准工资率标准工时标准工资率标准工时标准工资率标准工资率( (实际工时标准工时）实际工时标准工时）标准工资率标准工资率v直接人工工资率差异直接人工工资率差异实际工时实际工时实际工资率实际工时实际工资率实际工时标准工资率标准工
66、资率实际工时实际工时(实际工资率标准工资率）实际工资率标准工资率）2024/9/11四川民族学院 经济管理系v会计处理会计处理 为分别反映人工成本的工资率和效率差异，可为分别反映人工成本的工资率和效率差异，可设立科目设立科目“人工工资率差异人工工资率差异”和和“人工效率差异人工效率差异”。 举例如下：举例如下：v某企业实际的小时工资率为某企业实际的小时工资率为12.0812.08元，标准小时工资元，标准小时工资率为率为1212元，实际劳动的人工时数元，实际劳动的人工时数1400014000工时，标准工时，标准工时数为工时数为1500015000工时。工时。 人工工资率差异人工工资率差异(12.
67、08(12.0812)1400012)1400011201120（U)U) 人工效率差异人工效率差异(14000(1400015000)1215000)121200012000（F)F) 借：生产成本（借：生产成本（12150001215000） 180 000180 000 人工工资率差异人工工资率差异 1 1201 120 贷：应付工资（贷：应付工资（12.081400012.0814000） 169120169120 人工效率差异人工效率差异 12000120002024/9/11四川民族学院 经济管理系 标准成本差异的账务处理程序标准成本差异的账务处理程序1.1.按产品、车间编制产品标
68、准成本；按产品、车间编制产品标准成本；2.2.按产品、车间设置产品成本明细账，并按标准成按产品、车间设置产品成本明细账，并按标准成本登记；本登记；3.3.根据上月成本明细账，填入月初在产品成本；根据上月成本明细账，填入月初在产品成本；4.4.编制费用分配表，分别反映其标准成本和实际成编制费用分配表，分别反映其标准成本和实际成本，分析各种差异；本，分析各种差异；5.5.根据费用分配率，将标准成本记入成本明细账，根据费用分配率，将标准成本记入成本明细账，计算并结转完工产品的标准成本；计算并结转完工产品的标准成本；6.6.设置有关差异账户，将所计算的差异记入各该账设置有关差异账户，将所计算的差异记入各该账户，通过差异的分配结转，从而计算出产品的实户，通过差异的分配结转，从而计算出产品的实际成本。际成本。2024/9/11四川民族学院 经济管理系
