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1、主要税种主要税种增增值税税一、增一、增值税税v（一）增值税的概念与分类（一）增值税的概念与分类v1. 1. 增值税的概念增值税的概念v增值税是以增值税是以销售货物、应税服务、无形资产以及不销售货物、应税服务、无形资产以及不动产动产过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。种流转税。按外购固定资产处理方式不同按外购固定资产处理方式不同消费型消费型收入型收入型生产型生产型我国现行增值税属我国现行增值税属于消费型增值税。于消费型增值税。一、增值税一、增值税v【单项选择题】增值税【单项选择题】增值税是以销售货物、应税服务、无是以销售货物、应税服务、无形资
2、产以及不动产过程中产生的（形资产以及不动产过程中产生的（ ）作为计税依据）作为计税依据而征收的一种流转税。而征收的一种流转税。vA.销售额销售额vB.营业额营业额vC.增值额增值额vD.收入额收入额一、增一、增值税税v1 1）销售或者进口货物）销售或者进口货物v货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物是指有偿转让货物的所有权。有偿是指从销售货物是指有偿转让货物的所有权。有偿是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。购买方取得货币、货物或者其他经济利益。v进口货物是指申报进入中国海关境内的货物。只要进口货物是指申报进入中国海关境内的货物。
3、只要是报关进口的应税货物，均属于增值税的征税范围，是报关进口的应税货物，均属于增值税的征税范围，除享受免税政策外，在进口环节缴纳增值税。除享受免税政策外，在进口环节缴纳增值税。一、增值税一、增值税v【判断题】销售货物是指有偿或无偿转让货物的所有【判断题】销售货物是指有偿或无偿转让货物的所有权。（）权。（）一、增一、增值税税v（二）增值税的征税范围（二）增值税的征税范围v1.1.征税范围的征税范围的基本规定基本规定v（1 1）销售或者进口货物销售或者进口货物一、增一、增值税税v（3 3）销售服务、无形资产或者不动产销售服务、无形资产或者不动产v销售服务、无形资产或者不动产，是指在我国境内销售服务
4、、无形资产或者不动产，是指在我国境内有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：属于下列非经营活动的情形除外： 一、增一、增值税税v2.2.服务、无形资产、不动产的具体内容服务、无形资产、不动产的具体内容v1)1)销售服务销售服务v（1 1）交通运输服务。）交通运输服务。v陆路运输服务陆路运输服务 水路运输服务水路运输服务v航空运输服务航空运输服务 管道运输服务管道运输服务v（2 2）邮政服务。）邮政服务。v邮政普遍服务邮政普遍服务 邮政特殊服务邮政特殊服务v其他邮政服务其他邮政服务v（3 3）电信服务。）电信服务。v基
5、础电信服务基础电信服务 增值电信服务增值电信服务一、增一、增值税税v（4 4）建筑服务。）建筑服务。v工程服务。工程服务。 安装服务。安装服务。v修缮服务。修缮服务。 装饰服务。装饰服务。v其他建筑服务。其他建筑服务。v（5 5）金融服务。）金融服务。v贷款服务。贷款服务。 直接收费金融服务。直接收费金融服务。v保险服务。保险服务。 金融商品转让。金融商品转让。一、增一、增值税税v（6 6）现代服务。）现代服务。v研发和技术服务。研发和技术服务。 信息技术服务。信息技术服务。v文化创意服务。文化创意服务。 物流辅助服务。物流辅助服务。v租赁服务。租赁服务。 鉴证咨询服务。鉴证咨询服务。v广播影
6、视服务。广播影视服务。 商务辅助服务。商务辅助服务。v其他现代服务。其他现代服务。v（7 7）生活服务。）生活服务。v文化体育服务。文化体育服务。 教育医疗服务。教育医疗服务。v旅游娱乐服务。旅游娱乐服务。 餐饮住宿服务。餐饮住宿服务。v居民日常服务。居民日常服务。 其他生活服务。其他生活服务。一、增一、增值税税v2 2）销售无形资产）销售无形资产v销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、
7、技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。v3 3）销售不动产）销售不动产v销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括状改变的财产，包括建筑物、构筑物建筑物、构筑物等。等。一、增一、增值税税v3.3.征收范围的特殊规定征收范围的特殊规定v（1 1）视同销售货物。）视同销售货物。v单位或者个体经营者的下列行为，视同销售货物，单位或者个体经营者的下列行为，视同销售货物，征收增值税：征收增值
8、税：v将货物交付其他单位或者个人将货物交付其他单位或者个人代销代销；v销售代销货物销售代销货物；v设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；机构设在同一县（市）的除外；一、增一、增值税税v将自产、委托加工的货物用于将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目 ；v将自产、委托加工的货物用于将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消集体福利或个人消费费；v将自产、委托加工或购进的货物作为将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提
9、供投资，提供给其他单位或者个体工商户给其他单位或者个体工商户；v将自产、委托加工或购进的货物将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投分配给股东或投资者资者；v将自产、委托加工或购进的货物将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单无偿赠送其他单位或个人位或个人。一、增值税一、增值税v【判断题】将自产、委托加工或购进的货物作为投资，【判断题】将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户不属于视同销售行为。提供给其他单位或个体工商户不属于视同销售行为。（ ）一、增一、增值税税v（2 2）视同销售服务、无形资产或者不动产。）视同销售服务、无形资产或者不动产。v下列情形视同销售服务
10、、无形资产或者不动产：下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：v单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象公益事业或者以社会公众为对象的的除外。除外。v单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众公益事业或者以社会公众为对象为对象的除外。的除外。v财政部和国家税务总局规定的其他情形。财政部和国家税务总局规定的其他情形。v 需要注意的是，需要注意的是，纳税人出租不动产，租赁合同中约纳税人出租不
11、动产，租赁合同中约定免租期的，不属于视同销售服务。定免租期的，不属于视同销售服务。一、增一、增值税税v（3 3）混合销售。）混合销售。v一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。销售服务缴纳增值税。v上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体上述从事货物的生产、批发或
12、者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。一、增一、增值税税v（4 4）兼营行为。）兼营行为。v纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法从高适用税率或者征收率：销售额的，按照以下方法从高适用税率或
13、者征收率：v兼有兼有不同税率不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。务、无形资产或者不动产，从高适用税率。v兼有兼有不同征收率不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。v兼有兼有不同税率和征收率不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率一、增一、增值税税v【多项选择题多项选择题】下列说法正确的有（下列说法正
14、确的有（ ）。）。vA.A.从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税合销售行为，按照销售货物缴纳增值税vB.B.一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售vC.C.纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适同税率或者征收率的销售额，未分别
15、核算销售额的，从高适用税率或者征收率用税率或者征收率vD.D.从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税合销售行为，按照销售服务缴纳增值税一、增一、增值税税v（三）增值税的纳税人（三）增值税的纳税人v增值税纳税人是指税法规定负有缴纳增值税义务的增值税纳税人是指税法规定负有缴纳增值税义务的单位和个人。在我国境内销售货物、应税服务、无单位和个人。在我国境内销售货物、应税服务、无形资产以及不动产的单位和个人，为增值税纳税人。形资产以及不动产的单位和个人，为增值税纳税人。按照经营规模的按照经营规模的大小和会计核
16、算大小和会计核算健全与否等标准健全与否等标准一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人一、增一、增值税税v1.1.一般纳税人一般纳税人v一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称“年应税销售额年应税销售额”，包括一个公历年度内的全部应税，包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过销售额）超过增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则或者或者营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点实施办法规定的小规模规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人的特纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人的特点是点是增值税进项税额可以抵扣销项税额增值税进
17、项税额可以抵扣销项税额。一、增一、增值税税v下列纳税人不属于一般纳税人（或者可选择不作为下列纳税人不属于一般纳税人（或者可选择不作为一般纳税人）：一般纳税人）：v（1 1）年应税销售额）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业未超过小规模纳税人标准的企业（不属于一般纳税人，但符合一定条件的可以申请（不属于一般纳税人，但符合一定条件的可以申请成为一般纳税人）；成为一般纳税人）；v（2 2）除个体经营者除个体经营者（个体工商户）以外的其他个人（个体工商户）以外的其他个人（不属于一般纳税人）；（不属于一般纳税人）；v（3 3）非企业性单位、不经常发生增值税应税行为的非企业性单位、不经常发生增值税应税
18、行为的企业企业（针对于销售货物、提供加工修理修配劳务的（针对于销售货物、提供加工修理修配劳务的纳税人，年应税销售额超过小规模纳税人标准的，纳税人，年应税销售额超过小规模纳税人标准的，可选择不作为一般纳税人）。可选择不作为一般纳税人）。一、增一、增值税税v（4 4）不经常发生应税行为的单位和个体工商户不经常发生应税行为的单位和个体工商户（针（针对销售服务、无形资产或者不动产的纳税人，年应对销售服务、无形资产或者不动产的纳税人，年应税销售额超过规定标准的，可选择不作为一般纳税税销售额超过规定标准的，可选择不作为一般纳税人）。人）。一、增值税一、增值税v【判断题】年应税销售额超过小规模纳税人标准的个
19、【判断题】年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业型单位、不经常发生应税行为的企业可以人、非企业型单位、不经常发生应税行为的企业可以选择按照小规模纳税人标准纳税。（）选择按照小规模纳税人标准纳税。（）v【答案】【答案】v【解析】年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他【解析】年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；年应税销售额超过小规模个人按小规模纳税人纳税；年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位、不经常发生应税行为的纳税人标准的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。企业，可选择按小规模纳税人纳税。一、增一、增值税税v2.2.小规模
20、纳税人小规模纳税人v小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准是：税纳税人。小规模纳税人的认定标准是：v（1 1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，批发或者零售的纳税人，年应税销售额在年应税销售额在5050万元以下万元以下（含本数，下同）的。（含本数，下同）的
21、。“以从事货物生产或者提供应以从事货物生产或者提供应税劳务为主税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或提供应税劳是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占全年应税销售额的比重在务的销售额占全年应税销售额的比重在50%50%。v（2 2）对上述规定以外的纳税人，）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在年应税销售额在8080万万元以下的元以下的。一、增一、增值税税v（3 3）对销售服务、无形资产或不动产的纳税人，）对销售服务、无形资产或不动产的纳税人，年年应税销售额在应税销售额在500500万元以下的万元以下的。v（4 4）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个）年应税销售额超过小规模纳税人标准
22、的其他个人（指个体工商户以外的个人）人（指个体工商户以外的个人）按小规模纳税人纳按小规模纳税人纳税税。v（5 5）年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业）年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税（针对销售货物、加工修理修配劳务模纳税人纳税（针对销售货物、加工修理修配劳务的纳税人）；年应税销售额超过规定标准但不经常的纳税人）；年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税（针对销售服务、无形资产或者不动模纳税人
23、纳税（针对销售服务、无形资产或者不动产的纳税人）。产的纳税人）。一、增一、增值税税v年应税销售额未超过规定标准的小规模纳税人会计年应税销售额未超过规定标准的小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。人。v除国家税务总局另有规定外，除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人人后，不得转为小规模纳税人。一、增一、增值税税v（四）增值税的扣缴义务人（四）增值税的扣缴义务人v中华人民共和国境外（以下简称境
24、外）的单位或者中华人民共和国境外（以下简称境外）的单位或者个人在境内提供应税劳务（加工修理修配劳务），个人在境内提供应税劳务（加工修理修配劳务），在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在义务人；在境内没有代理人境内没有代理人的，以的，以购买方购买方为扣缴义为扣缴义务人。务人。v境外的单位或者个人在境内销售服务、无形资产或境外的单位或者个人在境内销售服务、无形资产或不动产，在不动产，在境内未设有经营机构的境内未设有经营机构的，以，以购买方购买方为增为增值税扣缴义务人。值税扣缴义务人。v上述扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：上述扣缴义务
25、人按照下列公式计算应扣缴税额：v应扣缴税额应扣缴税额= =购买方支付的价款购买方支付的价款（1+1+税率）税率）税率税率一、增值税一、增值税v【判断题】中华人民共和国境外（以下简称中国境外）【判断题】中华人民共和国境外（以下简称中国境外）的单位或者个人在中国境内提供应税劳务，在境内未的单位或者个人在中国境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。（境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。（ ）v【答案】【答案】一、增一、增值税税v（五）增值税税率和征收率（五）增值税税率和征收率v自
26、自20172017年年7 7月月1 1日起，简并增值税税率结构，日起，简并增值税税率结构，取消原取消原来的来的13%13%的增值税税率。的增值税税率。v1.1.基本税率基本税率v增值税的增值税的基本税率为基本税率为17%17%，适用于纳税人销售或者进，适用于纳税人销售或者进口货物（适用口货物（适用11%11%的低税率的除外）、销售加工修理的低税率的除外）、销售加工修理修配劳务、有形动产租赁服务。修配劳务、有形动产租赁服务。一、增一、增值税税v2.2.低税率低税率v低税率分以下两档：低税率分以下两档：v1 1）11% 11% v（1 1）一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为）一般纳税人销售或者
27、进口下列货物，税率为1111：农产品（含粮食，不含淀粉；含干姜、姜黄，不含麦芽、农产品（含粮食，不含淀粉；含干姜、姜黄，不含麦芽、复合胶、人发制品）、自来水、暖气、石油液化气、天复合胶、人发制品）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油（含橄榄油，不含肉桂油、桉油、香然气、食用植物油（含橄榄油，不含肉桂油、桉油、香茅油）、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、茅油）、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。报纸、杂志、音像制品、电子出版物。v（2 2
28、）一般纳税人销售）一般纳税人销售交通运输交通运输服务服务、邮政、邮政服务服务、基础、基础电信电信服务服务、建筑、建筑服务服务、不动产租赁服务，销售不动产，、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权转让土地使用权，税率为，税率为11%11%。 一、增一、增值税税v2 2）6%6%v一般纳税人销售一般纳税人销售增值电信服务、金融服务、现代服增值电信服务、金融服务、现代服务和生活服务，销售土地使用权以外的无形资产务和生活服务，销售土地使用权以外的无形资产，税率为税率为6%6%。 一、增值税一、增值税v【多【多项选择题】根据增】根据增值税税暂行条例的行条例的规定，定，纳税人税人销售或售或进口下列口下
29、列货物适用于物适用于13%低税率的有（低税率的有（ ）。）。vA.粮食粮食 B.自来水自来水 C.杂志志 D.农药v【答案】【答案】ABCD一、增一、增值税税一、增一、增值税税v（六）增值税一般纳税人应纳税额的计算（六）增值税一般纳税人应纳税额的计算v我国增值税一般纳税人在一般计税方法下的应纳税额我国增值税一般纳税人在一般计税方法下的应纳税额的计算实行的计算实行扣税法扣税法。一般纳税人凭增值税专用发票及。一般纳税人凭增值税专用发票及其他合法扣税凭证注明的税率其他合法扣税凭证注明的税率或计算的税额进行抵扣或计算的税额进行抵扣，其应纳增值税的计算公式为：其应纳增值税的计算公式为：v应纳税额应纳税额
30、= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额v= =当期销售额当期销售额适用适用税率当期进项税额税率当期进项税额v只有在纳税期间内实际发生的销项税额、进项税额，只有在纳税期间内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额、进项税额。如果当期销项才是法定的当期销项税额、进项税额。如果当期销项税额小于进项税额时，其不足抵扣的部分可以结转到税额小于进项税额时，其不足抵扣的部分可以结转到下期继续抵扣。下期继续抵扣。一、增一、增值税税v（1 1）一般销售方式下销售额的确定。）一般销售方式下销售额的确定。v销售额是指纳税人销售货物、加工修理修配劳务、销售额是指纳税人销售货物、加工修理修配
31、劳务、服务、无形资产或者不动产，从购买方收取的全部服务、无形资产或者不动产，从购买方收取的全部价款和一切价外费用，但是价款和一切价外费用，但是不包括向购买方收取的不包括向购买方收取的销项税额以及代为收取的政府性基金或者行政事业销项税额以及代为收取的政府性基金或者行政事业性收费性收费。一、增一、增值税税v（2 2）价税合并收取情况下销售额的确定。）价税合并收取情况下销售额的确定。v纳税人采用销售额和销项税额合并定价的，按下列纳税人采用销售额和销项税额合并定价的，按下列公式计算销售额：公式计算销售额：v不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+增值税税率）增值税税率）一、增一、增
32、值税税v（3 3）纳税人销售货物或提供应税劳务的价格明显偏低）纳税人销售货物或提供应税劳务的价格明显偏低而且无正当理由，或者发生视同销售货物行为而无销而且无正当理由，或者发生视同销售货物行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：一、增一、增值税税一、增一、增值税税v2.2.销项税额销项税额v销项税额是指一般纳税人在一般计税方法下销售货销项税额是指一般纳税人在一般计税方法下销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取产，按照销售额和规定的税
33、率计算并向购买方收取的增值税税额。的增值税税额。v销项税额销项税额= =销售额销售额适用税率适用税率“销售额销售额”不包括向不包括向购买方收取的增值税购买方收取的增值税税额。税额。一、增一、增值税税一、增一、增值税税一、增一、增值税税v3.3.进项税额进项税额v进项税额是指一般纳税人购进货物、加工修理修配进项税额是指一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产所支付或者承担劳务、服务、无形资产或者不动产所支付或者承担的增值税税额。的增值税税额。v1 1）准予从销项税额中抵扣的进项税额）准予从销项税额中抵扣的进项税额v（1 1）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动从销售方取
34、得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额车销售统一发票）上注明的增值税额。 v（2 2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；明的增值税额；一、增一、增值税税v（3 3）纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：）纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：v除第除第项规定外，纳税人购进农产品项规定外，纳税人购进农产品, ,取得一般纳税人开具的增值税专取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上
35、注明的增值税额为进项税额；从按照简易计税方法增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；从按照简易计税方法依照依照3%3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和以增值税专用发票上注明的金额和11%11%的扣除率计算进项税额；取得（开的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和明的农产品买价和11%11%的扣除率计算进项税额（买价，是指纳税人购进农的扣除率计算进项税额（
36、买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税）。叶税）。v 营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工托加工17%17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变（原扣除力度指的是税率货物的农产品维持原扣除力度不变（原扣除力度指的是13%13%的扣除率）。的扣除率）。一、增一、增值税税v（4 4）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税不
37、动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。款的完税凭证上注明的增值税额。 一、增一、增值税税【例【例3-33-3】甲公司为增值税一般纳税人，】甲公司为增值税一般纳税人，206206年年7 7月，月，甲公司向农业生产者收购一批免税农产品用于生产甲公司向农业生产者收购一批免税农产品用于生产17%17%税税率的应税货物，在农产品收购发票上注明价款率的应税货物，在农产品收购发票上注明价款350 000350 000元，元，支付运输公司运送该批产品回公司的运费支付运输公司运送该批产品回公司的运费4 5004 500元（不含元（不含增值税），取得增值税专用发票。要求计算相关可
38、抵扣增值税），取得增值税专用发票。要求计算相关可抵扣增值税进项税额。增值税进项税额。一、增一、增值税税一、增值税一、增值税v【单项选择题】下列各项中，不应计入增值税的应税【单项选择题】下列各项中，不应计入增值税的应税销售额的是（销售额的是（ ）。）。vA.向购买者收取的销项税额向购买者收取的销项税额vB.向购买者收取的包装物租金向购买者收取的包装物租金vC.因销售货物向购买者收取的手续费因销售货物向购买者收取的手续费vD.因销售货物向购买者收取的代收款项因销售货物向购买者收取的代收款项一、增一、增值税税v2 2）不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额v（1 1）用于简易计
39、税方法计税项目、免征增值税项目、）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。v（2 2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理）非正常损失的购进货物，以及
40、相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。修配劳务和交通运输服务。 一、增一、增值税税v（3 3）非正常损失的）非正常损失的在产品、产成品在产品、产成品所耗用的购进货所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。运输服务。 v（4 4）非正常损失的）非正常损失的不动产不动产，以及该不动产所耗用的，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务购进货物、设计服务和建筑服务。 v（5 5）非正常损失的）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩
41、。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 v（6 6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。居民日常服务和娱乐服务。 v（7 7）财政部和国家税务总局规定的其他情形。）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 一、增一、增值税税一、增一、增值税税一、增一、增值税税v4.4.进口货物增值税进口货物增值税v进口增值税是指进口环节征收的增值税，属于流转税的一种。进口增值税是指进口环节征收的增值税，属于流转税的一种。纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的增值税税率计纳
42、税人进口货物，按照组成计税价格和规定的增值税税率计算增值税额，算增值税额，不得抵扣任何税额不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额。组成计税价格和应纳税额计算公式为：计算公式为：一、增一、增值税税一、增一、增值税税v（七）增值税（七）增值税小规模纳税人小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额的计算v小规模纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、小规模纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，实行按照无形资产或者不动产，实行按照销售额乘以征收率销售额乘以征收率计计算应纳税额的简易计税方法，并不得抵扣进项税额。算应纳税额的简易计税方法，并不得抵扣进项税额。一般纳税人特殊情况下也采用简易
43、计税方法。一般纳税人特殊情况下也采用简易计税方法。v其应纳税额计算公式为：其应纳税额计算公式为：应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率v简易计税方法的销售额简易计税方法的销售额不包括其应纳增值税税额不包括其应纳增值税税额，纳，纳税人采用销售额和应纳增值税税额合并定价方法的，税人采用销售额和应纳增值税税额合并定价方法的，应将其换算为不含税销售额，按照下列公式计算销售应将其换算为不含税销售额，按照下列公式计算销售额：额：销售额销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+征收率）征收率）v一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选
44、择使用简易计税方法计税，但一经选税行为，可以选择使用简易计税方法计税，但一经选定，定，3636个月内不得变更个月内不得变更。一、增一、增值税税一、增一、增值税税v（八）增值税的征收管理（八）增值税的征收管理v 1.1.纳税义务的发生时间纳税义务的发生时间v（1 1）采用）采用直接收款直接收款方式销售货物，不论货物是否发方式销售货物，不论货物是否发出，均为出，均为收到销售款收到销售款或者或者取得索取销售款凭证取得索取销售款凭证的当的当天；先天；先开具发票开具发票的，为开具发票的的，为开具发票的当天当天。v（2 2）纳税人发生）纳税人发生销售服务、无形资产或者不动产行销售服务、无形资产或者不动产行
45、为为的，为的，为收讫销售款收讫销售款或者或者索取销售款项凭据索取销售款项凭据的当天；的当天；先先开具发票开具发票的，为的，为开具发票的当天开具发票的当天。 v（3 3）采取）采取托收承付托收承付和和委托银行委托银行收款方式销售货物，收款方式销售货物，为为发出货物并办妥托收手续的当天发出货物并办妥托收手续的当天。 一、增一、增值税税v（4 4）采取）采取赊销和分期收款方式赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的销售货物，为书面合同约定的收款当天收款当天，无，无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。v（5 5）采取）
46、采取预收货款方式预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但生产销售生产工销售货物，为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过期超过1212个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。纳税人提供面合同约定的收款日期的当天。纳税人提供租赁服务租赁服务采取预收款方式的，采取预收款方式的，其其纳税义务发生时间为收到预收款的当天纳税义务发生时间为收到预收款的当天。v （6 6）纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预）纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包
47、款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。按照现收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在建行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。适用一般计税税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。适用一般计税方法计税的项目预征率为方法计税的项目预征率为2%2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为，适用简易计税方法
48、计税的项目预征率为3%3%。一、增一、增值税税v（7 7）委托其他纳税人）委托其他纳税人代销货物代销货物，为收到代销单位的代销清，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为款的，为发出代销货物满发出代销货物满180180天的当天天的当天。v（8 8）纳税人从事）纳税人从事金融商品转让金融商品转让的，为金融商品所有权转移的，为金融商品所有权转移的当天。的当天。v（9 9）证券公司、保险公司、金融租赁公司、证券基金管理证券公司、保险公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、证券投资基金以及其他经人民银行、银监会
49、、证监会、公司、证券投资基金以及其他经人民银行、银监会、证监会、保监会保监会批准成立且经营金融保险业务的机构发放贷款后，自批准成立且经营金融保险业务的机构发放贷款后，自结息日起结息日起9090天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起自结息日起9090天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。实际收到利息时按规定缴纳增值税。一、增一、增值税税v（1010）纳税人提供）纳税人提供建筑服务建筑服务，被工程发包方从应支付的，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，
50、未开具发票的，以纳工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金当天为纳税义务发生时间。税人实际收到质押金、保证金当天为纳税义务发生时间。v（1111）纳税人发生）纳税人发生视同销售货物行为视同销售货物行为（不包括代销行为）（不包括代销行为），为货物移送的当天。纳税人发生视同销售服务、无形，为货物移送的当天。纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产行为的，其纳税义务发生时间为销售服资产或者不动产行为的，其纳税义务发生时间为销售服务、无形资产或者不动产权属变更的当天。务、无形资产或者不动产权属变更的当天。 v（1212）纳税人）纳税人进口货物进口货物，纳税义务发生时
51、间为报关进口，纳税义务发生时间为报关进口的当天。的当天。v（1313）增值税扣缴义务增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。务发生的当天。一、增值税一、增值税v【多项选择题】根据增值税的规定，下列说法正确的【多项选择题】根据增值税的规定，下列说法正确的有（有（ ）。）。vA.委托其他纳税人代销货物，其纳税义务发生时间委托其他纳税人代销货物，其纳税义务发生时间为为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天的当天vB.销售应税劳务，其纳税义务发生时间为提供劳务同销售应税劳务，其纳税义务发生时间为提供
52、劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天vC.纳税人发生视同销售货物中法律规定的特定行为的，纳税人发生视同销售货物中法律规定的特定行为的，其纳税义务发生时间为货物移送的当天其纳税义务发生时间为货物移送的当天vD.进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天v【答案】【答案】ABCD一、增一、增值税税v 2.2.纳税期限纳税期限v增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度个季度，纳税人的具体纳税期限
53、，由主管，纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1 1个个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。税的，可以按次纳税。v纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为个季度为1 1个纳税期个纳税期的，自纳税期的，自纳税期满之日起满之日起1515日内日内申报纳税；以申报纳税；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或日或者者1515日日为为1 1个纳税期的，自期满之日起个纳税期的，自期满之日起5 5日内日内预缴税款，预缴税款，于次月于次月1 1日起日起1515日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税款。一、增值税一、增值税v【判断题】增值税的纳税期限分别为【判断题】增值税的纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、20日、日、1个月或者个月或者1个季度。（个季度。（ ）一、增一、增值税税v 3.3.纳税地点纳税地点一、增一、增值税税
