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1、 5.2 无形资产无形资产无形资产的重要性无形资产的重要性以有形资产为主的企业以有形资产为主的企业钢铁、汽车、建筑、水泥以无形资产为主的企业以无形资产为主的企业麦当劳、肯德基、可口可乐、通用、苏宁 “非物质资产价格上升是一种根本的趋势。大多数行业今后非物质资产价格上升是一种根本的趋势。大多数行业今后都会感受到非物质资产的重要性。无形资产在全球化和激都会感受到非物质资产的重要性。无形资产在全球化和激烈的经济竞争中是一个重要的决定成败的因素烈的经济竞争中是一个重要的决定成败的因素”。 本讲学习路标本讲学习路标定义与内容定义与内容取得核算取得核算摊销核算摊销核算减值核减值核算算处置核处置核算算1 无
2、形资产的定义与内容无形资产的定义与内容无形资产的定义无形资产的定义无形资产无形资产无形资产无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产：特征：特征：特征：特征：不存在实物形态；可以在多个会计期间为企业带来经济利益；所带来的未来经济利益具有很大的不确定性无形资产的内容无形资产的内容 （一）专利权：（一）专利权：是指国家专利主管是指国家专利主管机关授权发明创造专利申请人，对机关授权发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括专有权利，包括发明专利权发明专利权、实用实用新型专利权新型专利权和和外观设计专利权外观设计专利权。 公开
3、、有期限！公开、有期限！ （二）非专利技术：（二）非专利技术：也称专有技术。它是指不为外界所知、也称专有技术。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。一般包括工业专有以带来经济效益的各种技术和诀窍。一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。（三）商标权：（三）商标权：商标商标是用来辨认特定的商是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商品或劳务的标记。商标权指专门在某类制标权指专门在某类制定的商品或产品上使定的商品或产品上使用特定的名称或图案
4、用特定的名称或图案的权利。的权利。四川太极四川太极“散列通散列通”瑞士罗氏瑞士罗氏“散利痛散利痛”（四）著作权：（四）著作权：又称版权，是指作者又称版权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括法享有的某些特殊权利。著作权包括作品署名权、发表权、修改权和保护作品署名权、发表权、修改权和保护产品完成权，还包括复制权、发行权、产品完成权，还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及应当由改编权、翻译权、汇
5、编权以及应当由著作人享有的其他权利。著作人享有的其他权利。（五）特许权：（五）特许权：又称经营特许又称经营特许权、专营权，是指企业在某一权、专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。通常有两种术秘密等的权利。通常有两种形式，一种是由政府机构授权，形式，一种是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如烟有经营某种业务的特权，如烟草专卖权；另一种指企业间依草专卖权；另一种指企业间依照签订的合同，有限
6、期或无限照签订的合同，有限期或无限期使用另外一家企业的某些权期使用另外一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的利，如连锁店分店使用总店的名称等。名称等。 （六）土地使用权：（六）土地使用权：指国家指国家准许某企业在一定期间内准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利对国有土地享有开发、利用、经营的权利。用、经营的权利。企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而是分别作为无形资价值不与地上建筑
7、物合并计算其成本，而是分别作为无形资产和固定资产进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：产和固定资产进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：1、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本（存货成本）；成本（存货成本）；2、企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及、企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法在土地建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法在土地和地上建筑物
8、之间进行分配；如果确实无法分配，则应当全和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法分配，则应当全部作为固定资产核算。部作为固定资产核算。企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。应将其转为投资性房地产。2 无形资产取得的核算无形资产取得的核算无形资产取得方式无形资产取得方式购入：购入：实际支付价款，包括买价、法律费以及其他附加支出。投资者投入：投资者投入：双方确认的公允价值接受捐赠：接受捐赠：相关凭据自行研发自行研发费用化支出，先计为“研发支出费用化支出”，然后转入“管理费用”，计入当期损益。资本化支出，先计为“
9、研发支出资本化支出”，然后转入 “无形资产”，计入资产。购入无形资产购入无形资产举例：公司从举例：公司从B企业购入一项商标权，全部价款是企业购入一项商标权，全部价款是61,000元；从元；从C企业购买专利权，全部价款企业购买专利权，全部价款36,000元；上述账款通过银行转账支付。编制会计分录：元；上述账款通过银行转账支付。编制会计分录：借：无形资产借：无形资产商标权商标权61,000专利权专利权36,000贷：银行存款贷：银行存款97,000投资者投入无形资产投资者投入无形资产举例：举例：A有限责任公司收到投资者有限责任公司收到投资者B企业投入的非企业投入的非专利技术一项，双方确认的价值为专
10、利技术一项，双方确认的价值为60,000元。元。A编编制会计分录：制会计分录：借：无形资产借：无形资产非专利技术非专利技术60,000贷：实收资本贷：实收资本60,000捐赠所得应按所得税率缴纳所得税，记入捐赠所得应按所得税率缴纳所得税，记入“递延递延所得税负债所得税负债”无形资产与所得税的差额记入无形资产与所得税的差额记入“营业外收入营业外收入” 举例：企业接受外单位捐赠的专利权一项，捐赠举例：企业接受外单位捐赠的专利权一项，捐赠方的有关凭证标明其价值为方的有关凭证标明其价值为200,000200,000元，企业的所元，企业的所得税率为得税率为33%33%。借：无形资产借：无形资产专利权专利
11、权200,000贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债66,000营业外收入营业外收入134,000接受捐赠无形资产的核算接受捐赠无形资产的核算自行开发无形资产的核算自行开发无形资产的核算先通过先通过“研发支出研发支出”，核算在无形资产研发过程中发生的，核算在无形资产研发过程中发生的各项支出，包括费用化支出和资本化支出。各项支出，包括费用化支出和资本化支出。当研发完成，将当研发完成，将“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”中的金额转中的金额转入入“无形资产无形资产”，作为无形资产的成本。，作为无形资产的成本。而而“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”，转入，转入“管理费用管理费用”，扣，扣减
12、当期损益。减当期损益。举例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究举例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费开发过程中发生材料费40,00040,000元、人工工资元、人工工资10,00010,000元，以元，以及其他费用及其他费用30,00030,000元，总计元，总计80,00080,000元，其中符合资本化条元，其中符合资本化条件的支出为件的支出为50,00050,000元，期末该专利技术已经达到预定用途。元，期末该专利技术已经达到预定用途。相关费用发生时：相关费用发生时：期末：期末：借：管理费用借：管理费用30,000无形资产无形资产50,000贷：研
13、发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出30,000研发支出研发支出资本化支出资本化支出50,000借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出30,000研发支出研发支出资本化支出资本化支出50,000贷：原材料贷：原材料40,000应付职工薪酬应付职工薪酬10,000银行存款银行存款30,000课堂练习课堂练习某公司正在研究和开发一项新工艺，某公司正在研究和开发一项新工艺，2005年年1至至9月月发生的各项研究、调查、试验等发生的各项研究、调查、试验等费用费用100万元，万元，2005年年9月末，该公司已经可以证实该项新工艺必然月末，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，并开发成功，并满
14、足无形资产确认标准满足无形资产确认标准。2005年年10月至月至12月发生材料人工等各项月发生材料人工等各项支出支出60万元。万元。2006年年16月又发生材料费用、直接参与开发人员月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等的工资、场地设备等租金和注册费等支出支出240万元。万元。2006年年6月末该项新工艺完成，达到了预定可使用状月末该项新工艺完成，达到了预定可使用状态。要求做出相关的会计处理。（以万元为单位）态。要求做出相关的会计处理。（以万元为单位） 无形资产确认之前的记无形资产确认之前的记“费用化支出费用化支出”，确认之后的记，确认之后的记“资本化支出资本化支出
15、”。2005年年10月月1日以前发生研发支出时，编制会计分录如下：日以前发生研发支出时，编制会计分录如下：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出100贷：应付职工薪酬等贷：应付职工薪酬等100期末，应将费用化的研发支出予以结转，作会计分录如下：期末，应将费用化的研发支出予以结转，作会计分录如下：借：管理费用借：管理费用100贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出1002005年年10月月1日以后发生研发支出时，编制会计分录如下：日以后发生研发支出时，编制会计分录如下：借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出60贷：应付职工薪酬等贷：应付职工薪酬等602006年年16月又发生材料
16、费用、直接参与开发人员的工资、月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出场地设备等租金和注册费等支出240万元，编制会计分录万元，编制会计分录如下：如下：借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出240贷：应付职工薪酬等贷：应付职工薪酬等2402006年年6月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时，月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时，编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：无形资产借：无形资产300贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出300两个概念两个概念资本性支出或资本化支出资本性支出或资本化支出为了增加长期资产的生产能力、效率或使用寿命而发生的开
17、支。这些支出计入长期资产的借方，增加资产的成本。日后再通过折旧或摊销进入各年费用。如对建筑物进行结构改造，安装暖气、电梯等。收益性支出或费用化支出收益性支出或费用化支出为了保持资产的现有状况或是为了维护资产的良好工作状态而发生的开支。这些支出直接计入当期费用，扣减当期损益。如对房屋进行维修，更换灯具等。应用应用固定资产的后续支出固定资产的后续支出资本化支出计入“在建工程”，最后转入“固定资产”费用化支出直接计入费用科目。无形资产的研发支出无形资产的研发支出资本化支出先计入“研发支出资本化支出”，最后转入“无形资产”资本化支出先计入“研发支出费用化支出”，最后转入“管理费用”两个概念两个概念划分
18、的意义划分的意义在于正确计算企业经营成果和财务状况。如果企业将资本性支出列为收益性支出，就会少计资产而多计费用，因而少计利润。反之，如果企业将收益性支出列为资本性支出，就会虚增而少计费用，导致多计当期利润。由于固定资产和无形资产属于长期资产，其由于固定资产和无形资产属于长期资产，其计价产生的错误会影响到以后若干会计期间计价产生的错误会影响到以后若干会计期间经营成果和财务状况的列报。因此要特别注经营成果和财务状况的列报。因此要特别注意正确划分收益性支出和资本性支出。意正确划分收益性支出和资本性支出。3 无形资产摊销的核算无形资产摊销的核算原则原则 无形资产初始确认和计量后，在其后的使用该项无形资
19、产初始确认和计量后，在其后的使用该项资产期间内应以成本减去资产期间内应以成本减去累计摊销额累计摊销额和累计减值损失和累计减值损失后的余额计量。后的余额计量。 要确定无形资产在使用过程中的累计摊销额，基要确定无形资产在使用过程中的累计摊销额，基础是估计其础是估计其使用寿命使用寿命，只有使用寿命有限的无形资产，只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，摊销，对于使用寿命不确定的无形资产不需要摊销。对于使用寿命不确定的无形资产不需要摊销。无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定 无形资产的使用寿命包括无形资产的使用
20、寿命包括法定寿命法定寿命和和经济寿命经济寿命。 法定寿命：如我国法律规定发明专利有效期限为法定寿命：如我国法律规定发明专利有效期限为20年，年，商标权的有效期为商标权的有效期为10年。年。 经济寿命：无形资产能为企业带来经济利益的年限。经济寿命：无形资产能为企业带来经济利益的年限。无形资产残值的确定无形资产残值的确定使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，下列使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，下列情况除外：情况除外：（一）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买（一）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产该无形资产（二）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该（二）可以根
21、据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。摊销期和摊销方法摊销期和摊销方法无形资产的摊销自其可供使用时开始至终止确认为止。无形资产的摊销自其可供使用时开始至终止确认为止。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。例如，受技术陈资产有关的经济利益的预期实现方式。例如，受技术陈旧因素影响较大的专利权等无形资产，可采用类似固定旧因素影响较大的专利权等无形资产，可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销。有特定产量限制的特许资产加速折旧的方法进行
22、摊销。有特定产量限制的特许经营权，应采用产量法进行摊销。经营权，应采用产量法进行摊销。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。无形资产摊销无形资产摊销借：无形资产借：无形资产商标权商标权30,000,000贷：银行存款贷：银行存款30,000,000借：管理费用借：管理费用3,000,000贷：累计摊销贷：累计摊销3,000,000举例：某公司从外单位购入一项商标权，支付价款举例：某公司从外单位购入一项商标权，支付价款30,000,000元，款项已经支付，该商标的使用寿命为元，款项已经支付，该商标的使用寿命为10年，不考虑残值因素，以直线
23、法摊销。年，不考虑残值因素，以直线法摊销。借：管理费用借：管理费用贷：累计摊销贷：累计摊销无形资产摊销分录：无形资产摊销分录：4 无形无形资产减值的核算资产减值的核算无形无形资产减值迹象的确定资产减值迹象的确定某项无形资产已被其他技术等所替代，使其为企某项无形资产已被其他技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；业创造经济利益的能力受到重大不利影响；某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；销年限内预期不会恢复；某项无形资产已经超过法律保护期限，但仍然具某项无形资产已经超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；有
24、部分使用价值；其他其他无形资产价值准备的计提无形资产价值准备的计提如果可回收金额如果可回收金额账面价值，账面价值， 则按照差额计提无形资产减值准备；则按照差额计提无形资产减值准备；无形资产价值损失一经确认，在以后的无形资产价值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回！会计期间不得转回！借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备5 无形资产处置的核算无形资产处置的核算界定界定无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并终
25、止确认。益时，应予转销并终止确认。无形资产的出售无形资产的出售企业将无形资产出售，表明企业放弃无形资产的企业将无形资产出售，表明企业放弃无形资产的所有权。出售时，应当将所得的价款与该无形资所有权。出售时，应当将所得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。产账面价值的差额计入当期损益。举例：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取举例：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入得收入8,000,000元，应交税费为元，应交税费为400,000元。该非元。该非专利技术的账面原价为专利技术的账面原价为7,000,000元，累计摊销额元，累计摊销额为为3,500,000元，已计提的减值准备为元，已计
26、提的减值准备为2,000,000元。元。借：银行存款借：银行存款 8,000,000 累计摊销累计摊销 3,500,000 无形资产减值准备无形资产减值准备 2,000,000 贷：贷：无形资产无形资产7,000,000应交税费应交税费400,000营业外收入营业外收入6,100,000无形资产的出租无形资产的出租企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，应确认相关的收入及成本。并收取租金，应确认相关的收入及成本。举例：某企业将一项专利技术出租给另外一个企举例：某企业将一项专利技术出租给另外一个企业使用，该专利技术账面余额为业使用，该专利技
27、术账面余额为5,000,000元，摊元，摊销期限为销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产产品，必须付给出租方件用该专利生产产品，必须付给出租方10元专利元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件。万件。不考虑税费。编制会计分录：不考虑税费。编制会计分录：借：银行存款借：银行存款 1,000,000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1,000,000借：借：其他业务成本其他业务成本500,000贷：累计摊销贷：累计摊销500,000无形资产的报废无形资产的报废无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应
28、当无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该固定资产的账面予以转销。原价与账面净值将该固定资产的账面予以转销。原价与账面净值的差额转入的差额转入“营业外支出营业外支出”。举例：企业的某项专利技术，其原价为举例：企业的某项专利技术，其原价为6,000,000元，摊销期限为元，摊销期限为10年，直线摊销，已经摊销了年，直线摊销，已经摊销了5年，年，假定无残值，计提的减值准备为假定无残值，计提的减值准备为1,600,000元，今元，今年用其生产的产品没有市场，应予以转销。编制年用其生产的产品没有市场，应予以转销。编制会计分录：会计分录：借：累计摊销借：累计摊销 3,000,000 无形资产减值准备无形资产减值准备 1,600,000 营业外支出营业外支出 1,400,000 贷：贷：无形资产无形资产专利权专利权6,000,000习题习题自测题自测题:1-8,10-12练习五、综合练习题练习五、综合练习题
