中级财务会计2013年ppt课件

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1、经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用阳江电大财经教研室冯志努2278010, 13380861389yj31125881261经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用课程课程性质性质1、财务会计的目标、财务会计的目标通过财务会计报告，为信息通过财务会计报告，为信息使用者提供决策有用的信息。使用者提供决策有用的信息。2、本课程是根据我国颁布的企业会计本课程是根据我国颁布的企业会计准则、企业财务通则准则、企业财务通则

2、和有关会计制度，和有关会计制度，结合会计改革的实践，全面介绍了工业企业结合会计改革的实践，全面介绍了工业企业会计的核算方法，会计的核算方法，2经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用课程结构课程结构课程结构课程结构 总论总论（第（第1章）章）各要素的确认、计量、记录及列示各要素的确认、计量、记录及列示（第（第2-13章）章）企业财务报告及其编制企业财务报告及其编制（第（第14章）章）3经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服

3、务的费用教学要求教学要求了解基本知识、理解基本了解基本知识、理解基本概念、掌握基本的实务操作三概念、掌握基本的实务操作三个内容。凡是要求个内容。凡是要求“重点理解、重点理解、重点掌握重点掌握”的部分均是学的部分均是学必须掌握的内容。必须掌握的内容。课前预习，课后复习课前预习，课后复习多看参考书籍，多做习题多看参考书籍，多做习题切记切记学而不思则惘，思而不学则怠学而不思则惘，思而不学则怠4中级财务会计课件中级财务会计课件第一章第一章 总论总论5经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用二、主要内容二、主要内容

4、会会计计信信息息的的质质量量特特征征会会计计要要素素及及其其确确认认与与计计量量财财务务报报告告的的使使用用者者及及对对信信息息的的需需求求财财务务会会计计特特证证中中级级财财务务会会计计的的内内容容6经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第一节 财务会计的特征v以企业外部的报表使用者作为直接的服务对象。v有一套约定俗成的会计程序和方法。v有一套系统的规范体系。7经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第二第二第二

5、第二节节 财务报财务报表的使用者及表的使用者及表的使用者及表的使用者及对对信息的需求信息的需求信息的需求信息的需求会会计计信信息息使使用用者者投资者投资者债权人债权人企业管理当局企业管理当局企业职工企业职工政府部门政府部门评价企业管理当局业评价企业管理当局业绩、投资决策依据绩、投资决策依据。有关贷款收、放决策。有关贷款收、放决策。正确的决策必须依据正确的决策必须依据相关、可靠的会计信相关、可靠的会计信息息。参与企业经营决策参与企业经营决策。国民经济核算统计、国民经济核算统计、税收征管、证券监管税收征管、证券监管部门部门。8经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的

6、损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第三节 会计要素及其确认与计量v一、会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润v二、会计要素确认：必须符合某个会计要素的定义、可计量性、相关性、可靠性三、会计要素计量：历史成本、重置成本、 可变现净值、现值、公允价值9经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第四节 会计信息的质量特征v一、可理解性v二、可靠性：真实反映、中立性、实质重于形式、谨慎性、完整性v三、相关性：重要性、及时性v四、可比性：横向可比、纵向可比10经营者提供商品或者服务

7、有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第五节 中级财务会计的内容v总论（第一章）v会计要素的确认与计量（第二章至十二章）v会计调整（第十三章）v财务报表（第十四章）11经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第二章 货币资金v主要内容及学习要求主要内容及学习要求v货币资金概述货币资金概述v库存现金库存现金v银行存款银行存款v其他货币资金其他货币资金12经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿

8、的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用中级财务会计讲义中级财务会计讲义一、主要内容及学习要求一、主要内容及学习要求货货币币资资金金货币资金管理货币资金管理库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金货币资金内容及其特点货币资金内容及其特点货币资金管理的意义货币资金管理的意义库存现金的管理与控制库存现金的管理与控制库存现金的会计处理库存现金的会计处理银行存款管理与控制银行存款管理与控制银行存款的会计处理银行存款的会计处理企业与银行账户的核对企业与银行账户的核对银行存款的入账时间银行存款的入账时间其他货币资金内容其他货币资金内容其他货币资金核算其他货币资金核算注：注：重点掌握重点

9、掌握理解理解一般性了解一般性了解货币资金收支的控制货币资金收支的控制13经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第一节 货币资金管理v一、货币资金的内容及其特点内容：库存现金、银行存款、其他货币资金内容：库存现金、银行存款、其他货币资金特点：特点：1、流动性强、流动性强2、与其他经济业务的联系广泛、与其他经济业务的联系广泛3、国家的宏观管理要求严格、国家的宏观管理要求严格14经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第

10、一节 货币资金管理v二、货币资金管理的意义（一）确保资金的有效使用（二）确保资金的安全与完整15经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第一节 货币资金管理v三、货币资金收支的控制（一）货币资金收入的控制程序（二）货币资金支出的控制程序16经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第二节 库存现金v一、库存现金的管理与控制库存现金管理库存现金管理v规定现金使用范围（对个人的支付、差旅费、规定现金使用范围（对个人的支付、

11、差旅费、1000元以下支出、元以下支出、其他）其他）v库存现金限额与送存银行期限库存现金限额与送存银行期限v不准坐支现金（特殊原因可事先经开户行审查核定范围和限额，不准坐支现金（特殊原因可事先经开户行审查核定范围和限额，企业定期报送坐支金额和使用情况）企业定期报送坐支金额和使用情况）v企业间经济往来（包括异地）凡超过企业间经济往来（包括异地）凡超过1000元必须办理银行转账元必须办理银行转账（特殊情况须经开户银行审核批准）（特殊情况须经开户银行审核批准）v其他管理规定：不得其他管理规定：不得“白条抵库白条抵库”、不准谎报用途套取现金等、不准谎报用途套取现金等17经营者提供商品或者服务有欺诈行为

12、的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第二节 库存现金（一）库存现金控制的基本原则（二）现金收入的控制（三）现金支出的控制（四）库存现金的控制18经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第二节 库存现金v二、库存现金的会计处理（一）库存现金收付的业务手续（二）库存现金的会计处理账户设置：现金，资产类账户，借方登记增加数，贷方登记减少数，账户设置：现金，资产类账户，借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方，表示现金的结存数。期末余额在借方，表

13、示现金的结存数。收入核算：从银行提取现金、销售收入小额现金、收回职工欠款或报收入核算：从银行提取现金、销售收入小额现金、收回职工欠款或报销差旅费余款等。在收入现金时，借记销差旅费余款等。在收入现金时，借记“现金现金”，贷记有关账户。，贷记有关账户。支出核算：预借职工差旅费、支付工资、职工报销相关费用。在发生支出核算：预借职工差旅费、支付工资、职工报销相关费用。在发生现金支出时，贷记现金支出时，贷记“现金现金”，借记有关账户。，借记有关账户。现金日记账：序时核算，做到日清日结，账款相符。现金日记账：序时核算，做到日清日结，账款相符。19经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加

14、赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第二节 库存现金（三）备用金定义：指存放于企业内部的一些职能部门和有关人员手定义：指存放于企业内部的一些职能部门和有关人员手中预付备用的那部分库存现金，主要满足企业内部经常中预付备用的那部分库存现金，主要满足企业内部经常使用现金的部门和人员日常零星开支的需要。使用现金的部门和人员日常零星开支的需要。账户设置：单独设置账户设置：单独设置“备用金备用金”账户或作为账户或作为“其他应收其他应收款款”的二级科目。的二级科目。备用金核算：备用金设立时、日常报销时、备用金取消备用金核算：备用金设立时、日常报销时、备用金取消时（一次报销制

15、、定额备用金制）时（一次报销制、定额备用金制）（四）现金日报表20经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第三节 银行存款v一、银行存款管理与控制一、银行存款管理与控制（一）银行存款账户的开立和使用（一）银行存款账户的开立和使用银行存款指企业存放于银行及其他金融机构的银行存款指企业存放于银行及其他金融机构的货币资金。货币资金。企业银行存款账户分为：基本存款账户、一般企业银行存款账户分为：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户存款账户、临时存款账户和专用存款账户v（二）银行结算方纪律（二）银

16、行结算方纪律（P26）21经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第三节 银行存款v二、银行存款的会计处理（一）银行存款收付的业务手续（二）银行存款的会计处理设置设置“银行存款银行存款”账户，属于资产类账户。借账户，属于资产类账户。借方登记银行存款存入数，贷方登记支出数，方登记银行存款存入数，贷方登记支出数，借方余额表示银行存款的结余数。借方余额表示银行存款的结余数。22经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用中级财

17、务会计讲义中级财务会计讲义第三节 银行存款三、企业与银行账户的核对三、企业与银行账户的核对 银行存款的核对是指企业银行存款日记账账面余额与其开户行转银行存款的核对是指企业银行存款日记账账面余额与其开户行转来的对账单的余额进行的核对，一般每月核对一次。来的对账单的余额进行的核对，一般每月核对一次。 银银行行存存款款日日记记账账与与银银行行对对账账单单不不一一致致原原因因记账凭证登记错误或记账凭证登记错误或记账差错记账差错未达账项未达账项 （由于企业与银行取得有关（由于企业与银行取得有关凭证的时间不同而发生的，凭证的时间不同而发生的，一方已登记入账，而另一方一方已登记入账，而另一方由于未取得凭证尚

18、未入账的由于未取得凭证尚未入账的款项）款项）银行已经收款记账银行已经收款记账 企业尚未收款入账企业尚未收款入账银行已经付款记账银行已经付款记账 企业尚未付款入账企业尚未付款入账企业已经收款记账企业已经收款记账 银行尚未收款入账银行尚未收款入账企业已经付款记账企业已经付款记账 银行尚未付款入账银行尚未付款入账银行存款日记账小银行存款日记账小于银行对账单余额于银行对账单余额银行存款日记账大银行存款日记账大于银行对账单余额于银行对账单余额23经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用中级财务会计讲义第三节 银行存

19、款银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表编制所依据的基本公式：银行存款余额调节表编制所依据的基本公式：24经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用中级财务会计讲义第三节 银行存款银行存款余额调节表银行存款余额调节表项目项目金额金额项目项目金额金额企业账面余额企业账面余额银行账面余额银行账面余额加：银行已收，企业未收加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付减：银行已付，企业未付加：企业已收，银行未收加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付减：企业已付，银行未付调节后账面余额调节后账面

20、余额调节后账面余额调节后账面余额注意：银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行注意：银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的凭证。存款账面余额的凭证。25经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第二章第二章(续续) 各种银行结算方式的比较各种银行结算方式的比较结算方式结算方式 适用地域适用地域 起点起点 期限期限 背书背书 种类种类 备注备注银行汇票银行汇票 异地异地 1个月个月 可可 设设“其他货币资金其他货币资金”算算银行本票银行本票 同城同城 1000元、元

21、、2个月个月 可可 定额定额 5000元元 不定额不定额 同上同上 10000元元 50000元元商业汇票商业汇票 同城或异地同城或异地 6个月个月 可可 银行承兑银行承兑 设设“应收应收(付付)票据票据”算算 商业承兑商业承兑 须有购销合同须有购销合同支票支票 同城同城 10天天 现金支票现金支票 转账支票转账支票汇兑汇兑 异地异地 信汇信汇/电汇电汇委托收款委托收款 同城或异地同城或异地 3天天 邮寄邮寄/电划电划托收承付托收承付 异地异地 10000元元 验单验单3天天 邮寄邮寄/电划电划 须有购销合同须有购销合同 验货验货10天天 26经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者

22、的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用中级财务会计讲义第四第四节 其他货币资金其他货币资金其他货币资金的内容及核算其他货币资金的内容及核算其其他他货货币币资资金金银行汇票存款银行汇票存款外埠存款外埠存款银行本票存款银行本票存款信用卡存款信用卡存款信用证存款信用证存款在途货币资金在途货币资金存出投资款存出投资款企业设置企业设置“其他货其他货币资金币资金”账户，属账户，属资产类账户，借资产类账户，借方登记增加数，方登记增加数，贷方登记减少数，贷方登记减少数，其末借方余额反其末借方余额反映结存数。按种映结存数。按种类设置明细账户。类设置明细账户。27经营者提

23、供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用中级财务会计讲义中级财务会计讲义第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项主要内容及学习要求主要内容及学习要求 应收账款应收账款 应收票据应收票据 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款 28经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用中级财务会计讲义中级财务会计讲义一、主要内容及学习要求一、主要内容及学习要求应应收收及及预预付付款款项项应收账款应收账款应收票据应收票据预付账款预付账款长

24、期应收款长期应收款应收账款的概念应收账款的概念应收账款的确认应收账款的确认应收账款的计价应收账款的计价与核算与核算应收票据概述应收票据概述应收票据的核算应收票据的核算应收票据贴现应收票据贴现预付账款的核算预付账款的核算其他应收款核算其他应收款核算坏账坏账坏账损失坏账损失注：注：29经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用中级财务会计讲义2、应收票据、应收票据2）应收票据核算）应收票据核算 账户设置：为反映应收票据的取得、转让及款项收回情况，企账户设置：为反映应收票据的取得、转让及款项收回情况，企业应设置业

25、应设置“应收票据应收票据”账户，属资产类账户，借方反映应收票据的账户，属资产类账户，借方反映应收票据的面值和应计利息，贷方反映票据的到期收回和转让，期末借方余面值和应计利息，贷方反映票据的到期收回和转让，期末借方余额反映尚未到期的应收票据的面值和应计利息。额反映尚未到期的应收票据的面值和应计利息。应应收收票票据据核核算算应收票据计价应收票据计价应收票据应收票据 到期日的确定到期日的确定应收票据应收票据 取得的核算取得的核算应收票据应收票据 到期的核算到期的核算按面值计价按面值计价按月按月按日按日按票面金额借记按票面金额借记“应收票据应收票据”账户，贷记账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“

26、应交税金应交税金”、“应收账款应收账款”等账户等账户到期月份的对日到期月份的对日按实际天数，算头不算尾按实际天数，算头不算尾按到期值借记有关账户，按应收票据账面价值贷记按到期值借记有关账户，按应收票据账面价值贷记“应收应收票据票据”账户，如有差额贷记账户，如有差额贷记“财务费用财务费用”。带息票据应在年末计提利息，借记带息票据应在年末计提利息，借记“应收票据应收票据”账户，贷记账户，贷记“财务费用财务费用”账户。账户。30经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用中级财务会计讲义2、应收票据、应收票据2）应

27、收票据核算 例例1：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100 000元，尚未收到，元，尚未收到，已办妥手续，适用增值税率为已办妥手续，适用增值税率为17%。10日后，甲企业收到乙企业一份三日后，甲企业收到乙企业一份三个月的不带息商业承兑汇票，面值个月的不带息商业承兑汇票，面值117 000元，抵付产品货款；三个月元，抵付产品货款；三个月后应收票据到期收回票面金额并存入银行。写出有关会计分录。如果三后应收票据到期收回票面金额并存入银行。写出有关会计分录。如果三个月后乙企业无力偿还货款，写出有关会计分录。个月后乙企业无力偿还货款，写出有关会计分录。 例例2：4月

28、月15日签发的一个月到期票据，到期日应为日签发的一个月到期票据，到期日应为_ 月月_ 日。日。 6月月30日签发的一个月到期票据，到期日应为日签发的一个月到期票据，到期日应为_ 月月_ 日。日。 4月月15日签发的日签发的90天到期票据，其到期日应为天到期票据，其到期日应为 _ 月月 _ 日日 31经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用中级财务会计讲义2、应收票据、应收票据3）应收票据贴现）应收票据贴现 贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票背书后转让给银行，贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票背书后转让

29、给银行，银行受理后，从到期金额中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利银行受理后，从到期金额中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息后，将余额付给贴现企业的业务。息后，将余额付给贴现企业的业务。 到期值到期值=面值面值+利息利息=面值（面值（1+利率利率时期）时期）账务处理：不带息票据贴现时，企业应按扣除贴现息后的净额，账务处理：不带息票据贴现时，企业应按扣除贴现息后的净额，借记借记“银行存款银行存款”账户，按贴现息部分，借记账户，按贴现息部分，借记“财务费用财务费用”账户，账户，按应收票据的面值，贷记按应收票据的面值，贷记“应收票据应收票据”账户。带息票据，按实际账户。带息票据，按实际收到的金额，借记

30、收到的金额，借记“银行存款银行存款”账户，按应收票据的面值，贷记账户，按应收票据的面值，贷记“应收票据应收票据”账户，按其差额，借记或贷记账户，按其差额，借记或贷记“财务费用财务费用”账户账户 。商业承兑汇票贴现时两种处理方法：设立商业承兑汇票贴现时两种处理方法：设立“应收票据贴现应收票据贴现”账户；账户；不通过不通过“应收票据贴现应收票据贴现”账户。账户。32经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用中级财务会计讲义1、应收账款、应收账款1）应收账款概念 首先：应收账款是由于商业信用产生的；首先：应收账款

31、是由于商业信用产生的； 其次：应收账款指因销售活动形成的债权；其次：应收账款指因销售活动形成的债权； 第三：一般有表明商品销售和劳务提供过程已经完成的书面文第三：一般有表明商品销售和劳务提供过程已经完成的书面文 件；件； 第四：指流动性质的债权，一般在一年或长于一年的一个营业第四：指流动性质的债权，一般在一年或长于一年的一个营业 周期内。周期内。 是企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。是企业的一是企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。是企业的一种债权。理解这一概念要注意以下几点：种债权。理解这一概念要注意以下几点： 33经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费

32、者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用中级财务会计讲义1、应收账款、应收账款2）应收账款的确认）应收账款的确认 第一，企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；第一，企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 第二，企业既没有保留继续管理权，也不再对商品实施控制；第二，企业既没有保留继续管理权，也不再对商品实施控制； 第三，与交易相关的经济利益能够流入企业；第三，与交易相关的经济利益能够流入企业； 第四，相关的收入能够可靠地计量。第四，相关的收入能够可靠地计量。 应收账款的确认时间通常应与确认收入的时间相一致。而收入确应收账款的确认时间通常应

33、与确认收入的时间相一致。而收入确认依据四条原则：认依据四条原则： 34经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用中级财务会计讲义1、应收账款、应收账款3）应收账款的计价与核算）应收账款的计价与核算应收账款应收账款通常按实通常按实际发生额际发生额计价入账，计价入账，而不以现而不以现值入账。值入账。由于存在由于存在折扣和销折扣和销货退回等货退回等情形，因情形，因此应分别此应分别情况来具情况来具体确定应体确定应收账款入收账款入账金额。账金额。应应收收账账款款核核算算应收账应收账款发生款发生及收回及收回销售销售 折

34、扣折扣销售销售 折让折让现金折扣现金折扣商业折扣商业折扣发生发生收回收回总额法总额法净额法净额法借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款按商业折扣后的销售价格作为入账价值按商业折扣后的销售价格作为入账价值按折让金额调整应收账款的入账价值按折让金额调整应收账款的入账价值借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：应收账款贷：应收账款35经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，

35、增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用中级财务会计讲义中级财务会计讲义1、应收账款、应收账款3）应收账款的计价与核算）应收账款的计价与核算总额法总额法净额法净额法现现金金折折扣扣表示方法：表示方法： 2/10、1/20、n/30将未扣减现金折扣前的实际将未扣减现金折扣前的实际售价计价入账。发生现金折售价计价入账。发生现金折扣时作为财务费用处理扣时作为财务费用处理将扣减现金折扣后的金额作将扣减现金折扣后的金额作为实际售价入账。客户放弃为实际售价入账。客户放弃折扣，应作为企业提供信贷折扣，应作为企业提供信贷获得的收入，冲减财务费用获得的收入，冲减财务费用我国企业会计制度规定采用总价法

36、确认应收账款的入账价值。我国企业会计制度规定采用总价法确认应收账款的入账价值。36经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用中级财务会计讲义3、预付账款及其他应收款、预付账款及其他应收款预预付付账账款款及及其其他他应应收收款款预付预付 账款账款其他其他 应收款应收款指企业因购进货物、指企业因购进货物、接受劳务而按合同预接受劳务而按合同预先付给供应方款项所先付给供应方款项所产生的短期债权。产生的短期债权。指企业除应收账款、指企业除应收账款、应收票据、预付账款应收票据、预付账款以外的各种应收、暂以外的各种应收、

37、暂付款项。付款项。“其他应收款其他应收款”属资产类账户，借属资产类账户，借方登记各种其他应收款的发生，方登记各种其他应收款的发生，贷方登记收回。贷方登记收回。预付货款时：预付货款时： 收到商品补付货款时：收到商品补付货款时： 借：预付账款借：预付账款 借：库存商品借：库存商品 贷：银行存款贷：银行存款 应交税金应交税金 贷：预付账款贷：预付账款 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款37经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用中级财务会计讲义第五第五节 应收账款应收账款坏账是企业无法收回的应收

38、账款。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。坏账是企业无法收回的应收账款。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。 一、坏账的确认一、坏账的确认 确认坏账的标准有两个：确认坏账的标准有两个： 1、债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款。账款。 2、因债务人逾期未履行偿债义务，且明显迹象表明无法收回的应收账款。、因债务人逾期未履行偿债义务，且明显迹象表明无法收回的应收账款。 38经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费

39、用中级财务会计讲义中级财务会计讲义坏坏账账的的核核算算方方法法直接直接 转销法转销法备抵法备抵法在实际发生坏账时确认坏在实际发生坏账时确认坏账损失并计入当期损益账损失并计入当期损益按期估计坏账并作为坏账按期估计坏账并作为坏账损失计入当期损失计入当期损益损益，形成，形成坏账准备，当某一应收账坏账准备，当某一应收账款全部或部分确认为坏账款全部或部分确认为坏账时，将其金额冲减坏账准时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款备并相应转销应收账款确认坏账时：确认坏账时： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款 又收回部分货款时：又收回部分货款时： 借：应收账款借：应收账款 贷：贷：资

40、产减值损失资产减值损失借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款按期估计坏账损失时：按期估计坏账损失时： 借：借：资产减值损失资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 确认坏账损失时：确认坏账损失时： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 又收回部分货款时：又收回部分货款时： 借：应收账款借：应收账款 同时：借：银行存款同时：借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 直接转销法账直接转销法账务处理简单，务处理简单，但忽视了坏账但忽视了坏账损失与赊销业损失与赊销业务的联系，不务的联系，不符合权责发生符合权责发生制及收入费用制及收入费用配比原则。配比原则

41、。 备抵法：一是备抵法：一是提前预计坏账提前预计坏账损失计入费用，损失计入费用，避免虚增利润；避免虚增利润；二是报表上列二是报表上列示净额，便于示净额，便于报表使用者了报表使用者了解真实情况。解真实情况。39经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用中级财务会计讲义中级财务会计讲义三、估计坏账的方法三、估计坏账的方法估估计计坏坏账账损损失失的的方方法法应收账款余应收账款余额百分比法额百分比法账龄账龄 分析法分析法赊销赊销 百分比法百分比法根据期末应收账款的余额乘以估计坏账率得出当期估计根据期末应收账款的余额

42、乘以估计坏账率得出当期估计的坏账损失，据此计提坏账准备。会计期末，企业应提的坏账损失，据此计提坏账准备。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；小于取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备其账面余额的，按其差额冲回坏账准备要点：要点：坏账准备余额坏账准备余额=应收账款余额应收账款余额计提比例计提比例计提数额计提数额=坏账准备余额坏账准备余额前贷方金额前贷方金额+前借方金额前借方金额根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，会计期末

43、，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；小于其账面余额的，按其差额冲回坏按其差额提取；小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备账准备根据企业赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。根据企业赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。采用赊销百分比时，一般不需要调整坏账准备金额。采用赊销百分比时，一般不需要调整坏账准备金额。如坏账准备余额出现异常现象，应及时调整估计坏账如坏账准备余额出现异常现象，应及时调整估计坏账的比率。的比率。40经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用应收账款余额百分比法v核算

44、时应先确定“坏账准备”科目年末余额，然后再确定本期应计提的坏账准备数额。具体讲有以下三种： vv (1)若调整前“坏账准备”科目为借方余额，应按本期估计坏账损失数额加上调整前“坏账准备”科目为借方余额作为本期计提坏账准备的数额。 (2)若调整前“坏账准备”科目为贷方余额，而且贷方余额小于本期估计坏账损失数额，应按“坏账准备”科目贷方余额小于本期估计坏账损失数额的差额作为本期计提坏账准备的数额。 (3)若调整前“坏账准备”科目为贷方余额，而且贷方余额大于本期估计坏账损失数额，应按“坏账准备”科目贷方余额大于本期估计坏账损失数额的差额冲减多计提坏账准备的数额。 41经营者提供商品或者服务有欺诈行为

45、的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第四章第四章存货存货42经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第一节第一节存货概述存货概述一、存货的概念与分类一、存货的概念与分类（一）存货的概念（一）存货的概念（二）存货的分类（二）存货的分类目的目的以备出售：持有产成品、商品；以备出售：持有产成品、商品； 生产过程中的在产品生产过程中的在产品以备耗用：以备耗用：材料、物料等材料、物料等最终目的最终目的:为了出售为了出售,这是这是存货最基本的特征存货最基本

46、的特征43经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用二、取得存货的计价二、取得存货的计价存货成本存货成本采购成本采购成本加工成本加工成本其他成本其他成本外外购包括买价和其他成本（包括买价和其他成本（运运输费、装卸费、保险输费、装卸费、保险费费）自制自制包括直接人工、包括直接人工、分配的制造费用分配的制造费用使存货达到使存货达到目前场所和状态目前场所和状态所所发生的其他支出，如特定客户发生的其他支出，如特定客户设计费设计费44经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔

47、偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用（三）其他方式取得的存货1、投资者投入存货、投资者投入存货投投资各方确各方确认的价的价值，非原投非原投资方的方的账面价面价值2、债务重组取得存货、债务重组取得存货按受按受让的存的存货的公允价的公允价值作作为实际成本成本45经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用3、非货币性交易换入存货、非货币性交易换入存货(了解了解)换出出资产公允价公允价值可抵扣可抵扣进项税税额+应支付的相关税支付的相关税费收到的收到的补价价支付的支付的补价价4、盘盈的存货、盘盈的存货重置成

48、本重置成本5、企业合并增加的存货、企业合并增加的存货同一控制下：同一控制下：账面价面价值非同一控制下的：公允价非同一控制下的：公允价值46经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用注意：存货成本不包括：注意：存货成本不包括：、非正常消耗非正常消耗的直接材料、直接人工的直接材料、直接人工和制造费用，作和制造费用，作“营业外支出营业外支出” 。、仓储费用仓储费用（不含生产性必须仓储费（不含生产性必须仓储费用），作用），作“管理费用管理费用”。 3、不符合存货的定义和确认条件的其他支出、不符合存货的定义和确认条件

49、的其他支出47经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用三、三、存货发出的计价存货发出的计价一、存货成本流转假设一、存货成本流转假设存存货流流转实物流物流转成本流成本流转理理论上上应当当一致一致实践中可以践中可以分离分离发出存出存货计价方法价方法个个别计价法价法先先进先出法先出法加加权平均法平均法移移动平均法平均法影响影响1、期末、期初存货计价高低、期末、期初存货计价高低对企业损益计算的影响对企业损益计算的影响（4种小情况）种小情况）2、对资产负债表资产与权益、对资产负债表资产与权益项目计算的影响项目计算的

50、影响3、对计算所得税费用的影响、对计算所得税费用的影响48经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 永续盘存制，是指按库存存货的品种规格逐一设置明细账、永续盘存制，是指按库存存货的品种规格逐一设置明细账、逐笔登记收入和发出数量、随时记列其结存数量，计算出剩逐笔登记收入和发出数量、随时记列其结存数量，计算出剩余的期末结存数量的方法。余的期末结存数量的方法。期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数=期末存货期末存货结存数结存数上期上期转入入平平时在在账面面记录中反映

51、中反映平平时在在账面面记录中反映中反映期末期末实地地盘点的点的结果果核核对1.永续盘存制永续盘存制（一）发出存货数量的确定方法49经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用1、永续盘存制 优点： 及时提供每种存货的收入、发出和结存数量 有利于发现余缺，简化存货的日常核算工作 有利于及时采取购销行动，降低库存 缺点：明细分类核算的工作量大，耗费较多的人力和物力50经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用期初存货期初存货结

52、存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数期末存货期末存货结存数结存数=上期上期转入入平平时在在账面面记录中反映中反映期末期末实地地盘点的点的结果果实地盘存制是期末通过实物盘点来确定库存存货数量，并据以计实地盘存制是期末通过实物盘点来确定库存存货数量，并据以计算库存存货成本和发出（销售或耗用）存货成本的一种方法。算库存存货成本和发出（销售或耗用）存货成本的一种方法。（一）发出存货数量的确定方法2 2、实地盘存制、实地盘存制51经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用优点：简化存货的

53、日常核算工作缺点：不能随时反映收、发、存信息 以存计耗，掩盖了各种损失 不能随时结转成本，只能月末一次结转适用范围：自然消耗大，数量不稳定的鲜活商品等2 2、实地盘存制、实地盘存制52经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用实地盘存制与永续盘存制比较实地盘存制与永续盘存制比较方法名称方法名称作法作法优点优点缺点缺点适用范围适用范围实地盘存制实地盘存制永续盘存制永续盘存制以存计耗或以存计耗或以存计销以存计销简化日常核算简化日常核算工作工作不能随时反映存不能随时反映存货的收发存，掩货的收发存，掩盖非正常损失盖

54、非正常损失自然消耗大、数量自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品不稳定的鲜活商品随时计列存货的随时计列存货的收、发、存收、发、存利于存货管理利于存货管理随时反映收发存随时反映收发存存货明细账的存货明细账的登记工作量大登记工作量大大多存货采用大多存货采用此法此法53经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用永续盘存制永续盘存制定期盘存制定期盘存制计算工作量计算工作量核算工作量大核算工作量大核算工作量小核算工作量小存货控制效果存货控制效果能对存货变动能对存货变动进行有效控制进行有效控制不利于存货不利于存货的控制和监督

55、的控制和监督成本计算正确性成本计算正确性成本计算正确成本计算正确可能会影响成本可能会影响成本计算的正确性计算的正确性两种盘存制度之比较两种盘存制度之比较54经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用2、优缺点及适用范围、优缺点及适用范围（1）优点：分摊发货与结货的成本较准确合理。）优点：分摊发货与结货的成本较准确合理。（2）缺点：需对发货与结货逐批辩认所属收入批次，）缺点：需对发货与结货逐批辩认所属收入批次，工作量大。工作量大。（3）适用范围：）适用范围：不能替代使用不能替代使用的存货、为的存货、为特定项目

56、特定项目专门购入或制造的存货。专门购入或制造的存货。二、发出存货价格的确定方法二、发出存货价格的确定方法（一）个别计价法（一）个别计价法1、作法：假设存货的实物流转与成本流转相一、作法：假设存货的实物流转与成本流转相一致。致。55经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用（二）先进先出法（二）先进先出法v1、作法、作法方法一；发出存货的成本方法一；发出存货的成本3002.00+2002.2+1002.3v期末结存存货成本期末结存存货成本=期初结存存货成本期初结存存货成本+本期增加存本期增加存货成本货成本发出

57、存货的成本发出存货的成本v方法一；期末结存存货成本方法一；期末结存存货成本2002.5+2002.3v发出存货的成本发出存货的成本=期初结存存货成本期初结存存货成本+本期增加存货本期增加存货成本成本期末结存存货成本期末结存存货成本56经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用（二）先进先出法（二）先进先出法1、作法、作法2、优缺点及适用范围优缺点及适用范围（1）优点：不能随意选择存货计价方法以调整当期利润。）优点：不能随意选择存货计价方法以调整当期利润。（2）缺点：）缺点： 工作量较大；工作量较大； 涨价涨

58、价高估高估当期利润与期末存货，当期利润与期末存货，跌价低估跌价低估（3）适用范围：受物价影响较小、存货收发不太频繁的）适用范围：受物价影响较小、存货收发不太频繁的存货。存货。57经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用存货加权存货加权平均单价平均单价=月初库存存货月初库存存货的实际成本的实际成本+本月某批本月某批 本月某本月某 进货的进货的 批进货批进货单位成本单位成本 数量数量月初库存存货月初库存存货的数量的数量+本月各批进本月各批进货数量之和货数量之和月末库存存货成本月末库存存货成本=月末库存存货数量

59、月末库存存货数量存存货加权平均单价货加权平均单价本月发出存货成本本月发出存货成本=期初期初+增加增加月末库存月末库存存货成本存货成本（三）加权平均法三）加权平均法 1、作法、作法58经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用2、优缺点和适用范围、优缺点和适用范围（1）优点：）优点： 月末一次平均，较简便月末一次平均，较简便 ； 平均化的分摊方法可平均化的分摊方法可排出物价涨跌影排出物价涨跌影响而折中。响而折中。（2）缺点：不能随时反映发出与结存存货）缺点：不能随时反映发出与结存存货的单价与金额，不便管理。的

60、单价与金额，不便管理。（3）适用范围：存货收发比较频繁、单位）适用范围：存货收发比较频繁、单位价值不高的存货。价值不高的存货。59经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用（四）移动加权平均法（四）移动加权平均法1、作法、作法存存货单位位成本成本=原有原有库存存存存货实际成本成本+本次本次进货的的实际成本成本原有原有库存存存存货数量数量+本次本次进货数量数量本次本次发货成本成本=本次本次发货数量数量本次本次发货前存前存货的的单位成本位成本本月末本月末库存存存存货成本成本=月末月末库存存存存货数量数量本月末存

61、本月末存货单位成本位成本60经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用五、五、计划成本法计划成本法1、计划成本法概述、计划成本法概述（1）作法与作用）作法与作用 简化会计处理工作简化会计处理工作 考核采购业绩与生产节约考核采购业绩与生产节约（2）适用范围）适用范围（3）科目与程序）科目与程序61经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用2、取得存货的核算、取得存货的核算（1）物资采购账户与原材料账户的登记）物资采购账户与

62、原材料账户的登记（2）入库差异的结转）入库差异的结转3、发出存货的核算、发出存货的核算（1）材料成本差异率的计算及账务处理）材料成本差异率的计算及账务处理62经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用7、零售价法（了解）、零售价法（了解）1、计算公式、计算公式2、适用范围、适用范围3、特殊形式：售价金额法、特殊形式：售价金额法6、毛利率法（了解）、毛利率法（了解）1、计算公式（一般与简化）、计算公式（一般与简化）2、适用范围、适用范围3、季末调整、季末调整63经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费

63、者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第二节第二节原材料原材料原材料的原材料的核算方法核算方法实际成本法实际成本法计划成本法计划成本法、作法（特点）：收发、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时凭证、总账与明细账平时均按均按实际成本实际成本计价计价、适用范围：规模小、适用范围：规模小、存货品种简单、采购业务存货品种简单、采购业务不多的企业不多的企业、作法（特点）：收发、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时凭证、总账与明细账平时均按均按计划成本计划成本计价计价、适用范围：存货品种、适用范围：存货品种繁多、收发频繁的企业繁多、收发频繁的企业64经营

64、者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用（一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算科目：科目：“原材料原材料”、“在途物资在途物资”、购入原材料、购入原材料（1）单料同到并入库）单料同到并入库借：原材料借：原材料 应交税交税费应交增交增值税税（进项税税额） 贷：银行存款、行存款、 应付票据等付票据等（2）单到料未到）单到料未到借：在途物借：在途物资 借借:原材料原材料 应交税交税费增增(进) 贷:在途物在途物资 贷：银行存款等行存款等65经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者

65、的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用(3)料到单未到料到单未到1、本月末、本月末:借借:原材料原材料1000 贷贷:应付账款应付账款 暂估应付账款暂估应付账款10002、下月初、下月初:借借:原材料原材料1000 贷贷:应付账款应付账款 暂估应付账款暂估应付账款10003、实际收到时：、实际收到时：借：原材料借：原材料1200 应交税费应交税费增（进）增（进）204 贷：银行存款等贷：银行存款等 140466经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用2、自制、投资

66、者投入、接受捐赠原材料、自制、投资者投入、接受捐赠原材料（1）自制）自制借：原材料借：原材料 （实际成本成本） 贷：生产成本贷：生产成本（2）投资者投入）投资者投入借：原材料借：原材料 （确确认价价） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本或股本贷：实收资本或股本 （出出资额） 资本公积资本公积 （差差额） （3）*企业（含外资企业）接受捐赠企业（含外资企业）接受捐赠通过通过“营业外收入营业外收入”账户核算账户核算67经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用计划成本法的

67、核算流程计划成本法的核算流程原材料原材料计划计划计划计划生产成本等生产成本等节约节约超支超支材料成本差异材料成本差异超支超支情况情况1情况情况2节约节约发出差异发出差异1、时间：月末；、时间：月末；计算材料成本差计算材料成本差异率确定结转额异率确定结转额2、方法：只可、方法：只可从贷方结转，超从贷方结转，超支用支用蓝字蓝字、节约、节约用用红字红字计划计划计划计划超支或节约超支或节约资产负债表资产负债表:存货存货项目项目材料采购材料采购实际实际计划计划1、结转时间：入库随、结转时间：入库随转或月末一次转转或月末一次转2、结转方法：差额计、结转方法：差额计入法或借贷方结转法入法或借贷方结转法68经

68、营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 3 存货存货材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算本月收入材料本月收入材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的计划成本的计划成本本月收入材料本月收入材料的计划成本的计划成本+材料成本差异率材料成本差异率= =其中：正数其中：正数表示超支差异表示超支差异负数数表示表示节约差异差异100%本月发出材料本月发出材料应负担差异应负担差异= =发出材料的发出材料的计划成本计划成本材料成本材料成本差异率差异率69经营者提供

69、商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 3 存货存货3.账务处理账务处理经济交易与事项经济交易与事项帐务处理帐务处理材材料料购购进进单到单到单到（付款）单到（付款）借：材料采购借：材料采购(实际成本实际成本)应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付帐款等贷：银行存款、应付帐款等材料入库材料入库借：原材料借：原材料(计划成本计划成本)（材料成本差异）（材料成本差异）贷：材料采购贷：材料采购(实际成本实际成本)（材料成本差异）（材料成本差异）料到单未到料到单未到平时不入账，待发票

70、账单等结算凭证收到后按平时不入账，待发票账单等结算凭证收到后按“单到单到”情况处理；情况处理；若月末，结算凭证仍未到达企业，则按若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本计划成本暂估入账，不计暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入增值税，将暂估价直接计入“原材料原材料”账户，下月初用红字冲回。账户，下月初用红字冲回。月末：月末：借：原材料借：原材料贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款材料领用材料领用借：成本、费用等科目借：成本、费用等科目贷：原材料贷：原材料借：成本、费用等科目（借：成本、费用等科目（蓝字或红字蓝字或红字）贷：材料成本差异（贷：材料成本差异（蓝字或红字蓝字或红字）7

71、0经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用注意要点注意要点:v1、本月收入的计划成本中不包括、本月收入的计划成本中不包括v暂估入账的材料计划成本暂估入账的材料计划成本v2、材料成本差异率按存货类别计算确定、材料成本差异率按存货类别计算确定v3、材料成本差异率保持一贯性、材料成本差异率保持一贯性71经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第三节第三节库存商品库存商品一、进价核算法一、进价核算法（一）数量进价金额核算法（

72、一）数量进价金额核算法（二）进价金额核算法（二）进价金额核算法v二、售价核算法二、售价核算法（一）数量售价金额核算法（一）数量售价金额核算法（二）售价金额核算法（二）售价金额核算法72经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第三节第三节库存商品库存商品一、进价核算法一、进价核算法（一）数量进价金额核算法（一）数量进价金额核算法v购进时，购进时，v借：在途物资（进价）借：在途物资（进价）v借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）*贷：银行存款（等）贷：银行存款（等）v验收入库时，

73、借：库存商品（进价）验收入库时，借：库存商品（进价）v*贷：在途物资（进价）贷：在途物资（进价）v销售时，销售时，v借：银行存款借：银行存款v贷：主营业务收入贷：主营业务收入v*应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v同时，借：主营业务成本同时，借：主营业务成本v贷：库存商品（进价）贷：库存商品（进价） 73经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第三节第三节库存商品库存商品v（二）进价金额核算法：（二）进价金额核算法：v1、购进时，借：库存商品、购进时，借：库存商品*借：应交税费借

74、：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）v贷：银行存款贷：银行存款v2、销售时，、销售时，v（1）借：银行存款）借：银行存款v*贷：主贷：主营业务收入营业务收入v应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v（2）借：主营业务成本）借：主营业务成本v贷：库存商品（倒挤法）贷：库存商品（倒挤法）v售出商品售出商品=月初库存月初库存(进价进价)+本月购入本月购入(进价进价)月末库存月末库存(进进价价) 74经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第三节第三节库存商品库存商品v二、

75、售价核算法二、售价核算法（一）数量售价金额核算法（一）数量售价金额核算法（二）售价金额核算法（二）售价金额核算法1、购进时，借：在途物资（进价）、购进时，借：在途物资（进价）*借：应交税金借：应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）*贷：银行存款（等）贷：银行存款（等）v2、验收入库时，、验收入库时，v借：库存商品（售价销项税额）借：库存商品（售价销项税额）贷：在途物资（进价）贷：在途物资（进价）v贷：商品进销差价（毛利销项税额）贷：商品进销差价（毛利销项税额）75经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接

76、受服务的费用第三节第三节库存商品库存商品3、销售时，、销售时，（1）借：银行存款）借：银行存款*贷：主营业务收入（含税收入）贷：主营业务收入（含税收入）11700（2）借：主营业务成本）借：主营业务成本（含税收入）（含税收入）11700*贷：库存商品（含税收入）贷：库存商品（含税收入）结转销项税额时结转销项税额时,销项税额销项税额=含税价含税价(1+17%)17%=1700（3）借：主营业务收入）借：主营业务收入1700贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700（4）本月差价率）本月差价率=(期初库存商品差价期初库存商品差价+本期购进商品差价本期购进商品差价)

77、(期初库存商品售价期初库存商品售价+本期购进商品售价本期购进商品售价)本月已销商品应分摊的进销差价本月已销商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入本期商品销售收入差价率差价率借：商品进销差价借：商品进销差价贷：主营业务成本贷：主营业务成本351076经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用一、周转材料一、周转材料（一）包装物的核算（一）包装物的核算（一）领用（一）领用 借：生借：生产成本成本销售售费用用其他其他业务成本成本贷：周：周转材料材料_包装物包装物（二）摊销（二）摊销 一次一次摊销法法五五五五摊销法

78、法 3 存货存货第四节第四节其他存货其他存货77经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用（二）低（二）低值易耗品易耗品领用低用低值易耗品易耗品领用用时摊销50%报废时再再摊销另外的另外的50%（扣除残料）（扣除残料） 3 存货存货借：低借：低值易耗品在用低易耗品在用低值易耗品易耗品480贷：低：低值易耗品在易耗品在库低易低易值耗品耗品480借：管理借：管理费用用240贷：低：低值易耗品低易耗品低值易耗品易耗品摊销240借：管理借：管理费用用220原材料原材料20低低值易耗品低易耗品低值易耗品易耗品摊销24

79、0贷：低值易耗品在用低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品480第四节第四节其他存货其他存货78经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用二、委托加工商品的核算二、委托加工商品的核算（一）核算难点（一）核算难点1.增值税的处理增值税的处理2.消费税的处理消费税的处理（1）收回后直接用于销售）收回后直接用于销售（2）收回后继续加工）收回后继续加工 3 存货存货委托加工企委托加工企业受托加工企受托加工企业委托加工企委托加工企业受托加工企受托加工企业顾客客顾客客79经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的

80、要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用（二）委托加工商品的具体核算二）委托加工商品的具体核算 3 存货存货经济交易与事项经济交易与事项帐务处理帐务处理发出材料发出材料 借：委托加工物质借：委托加工物质 （材料成本差异）（材料成本差异） 贷：原材料贷：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异）支付加工费、支付加工费、运杂费及增值税运杂费及增值税 借：委托加工物质借：委托加工物质 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款支付消费税支付消费税收回后收回后继续加工继续加工 借：应交税金借：应交税金应交消费税应交消费税

81、贷：银行存款等贷：银行存款等收回后收回后直接销售直接销售（不再征收消费税）（不再征收消费税） 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款等收回物资收回物资 借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 （材料成本差异）（材料成本差异） 贷：委托加工物质贷：委托加工物质 （材料成本差异）（材料成本差异）80经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第五节 期末存货的盘点与计价v一、期末存货的盘点v（一）存货的盘盈借：原材料、库存商品等 贷：待处理财产损溢（二）存货的盘亏和毁损借：待处理财产损

82、溢 贷：原材料、库存商品等81经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用二、期末存货的计价 原原则则：资资产产负负债债表表日日，存存货货应应按按照照成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低计量。计量。（一）成本与可变现净值的概念（一）成本与可变现净值的概念成本：存货的历史成本可变现净值：在正常生产经营过程中，存货的估计售 价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 特征： 前提是企业在进行日常活动 表现为预计未来现金净流量 不同存货可变现净值的构成不同可可变现净值就是市价就是市价

83、吗？82经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 (1) (1)确定可变现净值应考虑的主要因素：确定可变现净值应考虑的主要因素： 一是应当以取得的一是应当以取得的可靠证据可靠证据为基础。为基础。 如：产品的市场销售价格如：产品的市场销售价格 与企业产品相同或类似商品的市场销售价格与企业产品相同或类似商品的市场销售价格 供货方提供的有关资料供货方提供的有关资料 销售方提供的有关资料、生产成本资料等。销售方提供的有关资料、生产成本资料等。 二是考虑存货持有的目的。二是考虑存货持有的目的。 持有以备出售，如商品

84、、产成品；持有以备出售，如商品、产成品； 持有以备出售的可变现净值持有以备出售的可变现净值 = =估计售价估计售价- -预计销售税费预计销售税费 持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料等。持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料等。 生产加工的材料的可变现净值生产加工的材料的可变现净值 = =估计售价估计售价- -预计预计加工成本加工成本- -预计销售税费预计销售税费（二）可变现净值的确定（二）可变现净值的确定83经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通

85、常应当为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当 以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。 持有以备出售的可变现净值持有以备出售的可变现净值= =合同价格合同价格- -预计销售税费预计销售税费 没有销售合同的存货，其可变现净值应当以产成品或商品没有销售合同的存货，其可变现净值应当以产成品或商品 一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。 持有以备出售的可变现净值持有以备出售的可变现净值= =市场价格市场价格- -预计销售税费预计销售税费 持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料

86、等。持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料等。 如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料应按照成如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料应按照成本计量。本计量。如果材料价格的下降，表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料如果材料价格的下降，表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。应按可变现净值计量。(2)(2)存货期末计量的具体方法存货期末计量的具体方法84经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用原材料期末价值的计算步骤v首先，计算该材料所生产的产品的可变现净

87、值首先，计算该材料所生产的产品的可变现净值v其次，将产品的可变现净值与成本比较其次，将产品的可变现净值与成本比较v 如果可变现净值如果可变现净值 成本成本v再次，计算材料可变现净值再次，计算材料可变现净值v最后，确定材料期末价值最后，确定材料期末价值85经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用存货跌价准备计提的步骤1、存货跌价准备的期末余额=存货的可变现净值低于成本的数额2、应计提的金额=存货跌价准备的期末余额-计提前的余额3、应计提的金额大于零时，应计提； 应计提的金额小于零时，应转回。（以已计提的数额

88、为限）4、当可变现净值高于成本时，将存货跌价准备全部转回。86经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第五章 证劵投资本章主要内容：本章主要内容：一、证券投资的分类一、证券投资的分类二、交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的核算三、可供出售金融资产的核算三、可供出售金融资产的核算四、持有至到期投资的核算四、持有至到期投资的核算重点掌握三种金融资产的划分；各自投资初始成本的重点掌握三种金融资产的划分；各自投资初始成本的确定、投资收益的确认与计量、投资的期末计价。确定、投资收益的确认与计量、投资的期末计价。

89、87经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第一节第一节 证券投资的分类证券投资的分类按投资品种分类按投资品种分类股票投资股票投资债券投资债券投资基金投资基金投资按管理意图分类按管理意图分类交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资88经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产购入后用于近期出售而获取价差的股票、债券、基金。购入后用

90、于近期出售而获取价差的股票、债券、基金。初始投资和负债表日都采用初始投资和负债表日都采用公允价值公允价值计量，计量，公允价值变动差额计入当期损益。公允价值变动差额计入当期损益。交交易易性性金金融融资资产产成本成本公允价值变动公允价值变动（核算取得时的公允价值）（核算取得时的公允价值）（核算持有期的公允价值变动）（核算持有期的公允价值变动）89经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用交易性金融资产以公允价值计量。交易性金融资产以公允价值计量。取得时：取得时：借：借：交易性金融资产（成本）交易性金融资产（成本

91、）投资收益（交易费用）投资收益（交易费用）应收利息或应收股利（付款已含有部分）应收利息或应收股利（付款已含有部分）贷：贷：银行存款银行存款期末时，确认公允价值变动损益：期末时，确认公允价值变动损益：借：借：交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：贷：公允价值变动损益公允价值变动损益（或做相反分录）（或做相反分录）90经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用银行存款银行存款投资收益投资收益应收股利（利息）应收股利（利息）银行存款银行存款交易性金融资产交易性金融资产( (成本成本) )交易性金

92、融资产交易性金融资产 （公允价值变动）（公允价值变动）公允价值变动损益公允价值变动损益本年利润（或）本年利润（或）投资收益投资收益手续费手续费已含股利（利息）已含股利（利息）成本成本持有期收益持有期收益 收到持有期收益收到持有期收益负债表日公负债表日公允价值变动允价值变动1.购入购入P2例例1、22.持有期持有期P3例例33.负债表日负债表日P3例例44.出售出售P3例例51234年末年末或出售时转或出售时转出公允价值变动出公允价值变动4注意注意3 3、4 4的相反情况的相反情况91经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价

93、款或接受服务的费用第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产管理当局没有明确持有期限的股票、债券和基金投资。管理当局没有明确持有期限的股票、债券和基金投资。初始投资和后续计量都采用初始投资和后续计量都采用公允价值公允价值计量，计量，但后续公允价值变动差额计入但后续公允价值变动差额计入“资本公积资本公积”。可供可供出售出售金融金融资产资产成本成本利息调整利息调整应计利息应计利息公允价值变动公允价值变动（核算债券折、溢价的发生与摊销）（核算债券折、溢价的发生与摊销）（核算债券按票面计算的应收利息）（核算债券按票面计算的应收利息）注意与交易性金融资产的两个区别！P10092经营者提供商品或者服务

94、有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用股票核算股票核算2.期末市价变动期末市价变动（计入资本公积）（计入资本公积）P102例例83.确认减值损失确认减值损失（冲减资本公积和账面价值）（冲减资本公积和账面价值）例例101.付款购入付款购入（注意交易费用和已含股利）（注意交易费用和已含股利）P101例例64.出售出售（冲减账面价值，确认投资损益）（冲减账面价值，确认投资损益）P104例例1293经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用导学P

95、44习题三答案v4月月5日日v借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产M公司股票（成本）公司股票（成本）3620万万v应收股利应收股利400万万v贷：银行存款贷：银行存款4020万万v5月月15日日v借：银行存款借：银行存款400万万v贷：应收股利贷：应收股利400万万v6月月30日日v借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产M公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动）60万万v贷：资本公积贷：资本公积60万万v9月月30日日v借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产M公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动）80万万v贷：资本公积贷：资本公积80万万v12月月31日日v借：资本公

96、积借：资本公积80万万v贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产M公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动）80万万v2019年年1月月5日日v借：银行存款借：银行存款1880万万v贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产M公司股票（成本）公司股票（成本）1810万万v（公允价值变动）（公允价值变动）50万万v投资收益投资收益20万万v同时，借：资本公积同时，借：资本公积50万万v贷：投资收益贷：投资收益50万万94经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用银行存款银行存款可供出售金融资可供出售金融资

97、产产应计利息应计利息成本成本利息调整利息调整投资收益投资收益121.债券购入债券购入P101例例72.债券持有期收益债券持有期收益P102例例995经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用利息调整（折、溢价摊销）的计算利息调整（折、溢价摊销）的计算应收利息应收利息=债债劵劵面值面值票面利率票面利率实际利息实际利息=账面（摊余）成本账面（摊余）成本实际利率实际利率本期利息调整额本期利息调整额= =应收利息应收利息实际利息实际利息借借：应收利息：应收利息（分期付息）（分期付息）贷贷：投资收益（实际利息）：投资

98、收益（实际利息）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整（或相反）（或相反）P102-P102-例例9 996经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用资本公积资本公积其其他资本公积他资本公积可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动资产减值损失资产减值损失3 3或相反或相反4或相反或相反3.公允价值变动公允价值变动P102例例94.4.资产减值损失资产减值损失 P103P103例例111197经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额

99、为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资准备持有至到期日收回本息的那部分准备持有至到期日收回本息的那部分债券债券投资。投资。取得时按取得时按公允价值公允价值（初始投资成本）（初始投资成本）计量，后续计量采用计量，后续计量采用摊余成本摊余成本。持持有有至至到到期期投投资资成本成本应计利息应计利息利息调整利息调整X债券债券98经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用银行存款银行存款持有至到期投资持有至到期投资X债券（成本）债券（成本）应收利息应收利息X债券（利息调整）债

100、券（利息调整）面值已含利息溢价（或反向）11.取得取得P7例例1399经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用计息计息日期日期应计利息应计利息（1 1）= =票面值票面值票面利率票面利率（10%10%）实际利息实际利息（2 2）= =摊余成本摊余成本实际利率实际利率（7.595%7.595%）溢价摊销溢价摊销（3 3）= =（1 1）- -（2 2）摊余成本摊余成本（4 4）= =（前（前4 4）+ +（1 1）- -（3 3）04.1.04.1.1040001040000404末末10000100007

101、898.87898.82101.22101.2111898.8111898.80505末末10000100008498.78498.71501.31501.3120397.5120397.50606末末10000100009144.29144.2855.8855.8129541.7129541.70707末末10000100009838.79838.7161.3161.3139380.4139380.40808末末100001000010619.610619.6-619.6-619.61500001500002.收益收益P8例例14100经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求

102、增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用计息计息日期日期应收利息应收利息（1 1）= =票面值票面值票面利率票面利率（3%3%）实际利息实际利息（2 2）= =摊余成本摊余成本实际利率实际利率（6%6%）折价摊销折价摊销（3 3）= =（1 1）- -（2 2）摊余成本摊余成本（4 4）= =（前（前4 4）+ +（3 3）07.1.07.1.961000096100000707末末330000330000576600576600246600246600985660098566000808末末3300003300005913965913962613962613

103、9610117996101179960909末末33000033000060708060708027708027708010395076103950761010末末33000033000062370562370529370529370510688781106887811111末末3300003300001100000011000000合计合计1650000165000030400003040000139000013900000 0导学导学P43101经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用投资收益投资收益

104、X债券（利债券（利息调整）息调整）X债券（应计利息）债券（应计利息）（或应收利息）（或应收利息）实际利息应收利息溢价摊销（或相反）（或相反）102经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用3.收回收回P8例例16X债券（成本）债券（成本）债券（应计利息）债券（应计利息）投资收益投资收益银行存款银行存款持有至到期投持有至到期投资减值准备资减值准备投资收益投资收益=实收金额实收金额 账面价值账面价值例16：150000-（100000+50000-20000）=20000（或相反）103经营者提供商品或者服务有

105、欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用A A公司于公司于20192019年年1 1月月2 2日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公司公司于于20192019年年1 1月月1 1日发行的债券，该债券四年期、日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为票面年利率为4%4%、每年、每年1 1月月5 5日支付上年度的利日支付上年度的利息，到期日为息，到期日为20192019年年1 1月月1 1日，到期日日，到期日一次归还一次归还本金和最后一次利息本金和最后一次利息。A A公司购入债券的面值公司购入债券的面值为为10001000万元，

106、实际支付价款为万元，实际支付价款为1012.771012.77万元，万元，购入债券的实际利率为购入债券的实际利率为5%5%。假定按年计提利息，。假定按年计提利息，按实际利率法计算每年折价摊销额。按实际利率法计算每年折价摊销额。104经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用计息日计息日期期应收利息应收利息（1 1）= =票面值票面值票面利率票面利率实际利息实际利息（2 2）= =摊余成本摊余成本实际利实际利率率折价摊销折价摊销（3 3）= =（2121）未摊销折价未摊销折价（4 4）= =（前（前4343）

107、摊余成本摊余成本（5 5）= =（前（前5+45+4）07.1.07.1.404027.23*27.23*972.77972.770707末末4040*48.64*48.648.648.6418.5918.59981.41981.410808末末404049.0749.079.079.079.529.52990.48990.480909末末404049.5249.529.529.521000100027.23=1000-（1012.77-40）48.64=972.775%105经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接

108、受服务的费用金融资产的期末计价金融资产的期末计价以公允价值计价的以公允价值计价的交易性金融资产交易性金融资产不计提减值准备。不计提减值准备。可供出售的金融资产可供出售的金融资产出现公允价值非暂时性的较出现公允价值非暂时性的较大下降时，应确认减值损失。（原计入资本公积部大下降时，应确认减值损失。（原计入资本公积部分直接结转损失；超过部分或原未计入资本公积的分直接结转损失；超过部分或原未计入资本公积的减值，调减可供出售金融资产的账面价值）。减值，调减可供出售金融资产的账面价值）。价值上升时原确认的损失予以转回：持有可供价值上升时原确认的损失予以转回：持有可供出售金融资产的债券：原确认的减值损失转回

109、计入出售金融资产的债券：原确认的减值损失转回计入当期损益；持有的可供出售金融资产的股票则计入当期损益；持有的可供出售金融资产的股票则计入资本公积。（没有报价的不得转回）资本公积。（没有报价的不得转回）持有至到期投资持有至到期投资发生减值，应计提减值准备，确认减发生减值，应计提减值准备，确认减值损失；价值恢复时，在原已计提的减值准备范围内值损失；价值恢复时，在原已计提的减值准备范围内予以转回。予以转回。106经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第六章 长期股权投资第一节 投资企业与被投资企业的关系以及

110、长期股权投资的核算方法第二节 长期股权投资核算的成本法第三节 长期股权投资核算的权益法第四节 长期股权投资核算方法的转换第五节 长期股权投资减值107经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第一节 投资企业与被投资企业的关系 以及长期股权投资的核算方法一、长期股权投资的分类一、长期股权投资的分类分为：股票投资和其他长期股权投资分为：股票投资和其他长期股权投资二、投资企业与被投资企业的关系二、投资企业与被投资企业的关系长期股权投资按其对被投资单位的影响分为长期股权投资按其对被投资单位的影响分为（一）控制：（

111、一）控制：50%以上以上（二）共同控制：财务和经营决策由投资各方共同决定（二）共同控制：财务和经营决策由投资各方共同决定（三）重大影响：（三）重大影响：20%50%（四）无重大影响：低于（四）无重大影响：低于20%三、三、长期股权投资的核算方法的选择长期股权投资的核算方法的选择四、账户设置四、账户设置108经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第二节 长期股权投资核算的成本法成本法适用范围：成本法适用范围：控制控制（但在编制合并会计报表时，应将控制采（但在编制合并会计报表时，应将控制采用成本法核算的长期

112、股权投资按照权益法进行调用成本法核算的长期股权投资按照权益法进行调整）整）无重大影响无重大影响109经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用核算要点核算要点股权投资一般反映的是股权投资成本股权投资一般反映的是股权投资成本追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益收益借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益第二节 长期股权投资核算的成本法110经营者提供商

113、品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用一般情况下，投资成本保持不变。一般情况下，投资成本保持不变。核算关键核算关键付出存货取得投资付出存货取得投资借：长期股权投资借：长期股权投资（公允价值（公允价值+相关税费）相关税费）贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）以现金取得投资以现金取得投资借：长期股权投资借：长期股权投资（全部价款）（全部价款）应收股利应收股利（已宣告尚未领取的现金股利）（已宣告尚未领取的现金股利）贷：银行存款贷：银行存款（及其他资产）（及其他资产）

114、付出固定资产取得投资付出固定资产取得投资借：长期股权投资借：长期股权投资（公允价值（公允价值+相关税费）相关税费）贷：固定资产清理贷：固定资产清理营业外收入营业外收入111经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第二节 长期股权投资核算的成本法二二、取得投资收益和收回投资的核算【例题】2009年6月2日，A公司委托证券公司购入H公司发行的新股50万股（H公司共发行1000万股），计划长期持有，每股面值1元，发行价8元，发生交易税费与佣金13万元，相关款项用之前存放在证券公司的存款支付。2009年H公司实现

115、净利润396万元，宣告分配现金股利250万元，2019年3月5日以600万元的价格转让该投资。要求：编制A公司上项业务的会计分录。112经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第二节 长期股权投资核算的成本法1、2009年6月2日借：长期股权投资对H公司投资 4 130 000 贷：其他货币资金 4 130 0002、A公司购入的股票占公司购入的股票占H公司的比例为公司的比例为5%，故应采取成本法核，故应采取成本法核算。根据企业会计准则解释第算。根据企业会计准则解释第3号的规定，号的规定，A公司应收股公司

116、应收股利中不再划分是否属于投资前或投资后被投资单位实现净利利中不再划分是否属于投资前或投资后被投资单位实现净利润的分配，润的分配，H公司宣告分配公司宣告分配2009年度的现金股利中，年度的现金股利中，A公司公司应收应收2505%=12.5万元。万元。借：应收股利 125 000 贷：投资收益 125 0003、2019年3月5日借：银行存款 6 000 000 贷：长期股权投资对H公司投资 4 130 000 投资收益 1 870 000113经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第三节 长期股权投资核

117、算的权益法一、取得投资的核算一、取得投资的核算核算要点一：以货币资金出资核算要点一：以货币资金出资1、长期股权投资的初始投资成本、长期股权投资的初始投资成本大于大于投资时应享有被投资单位可辨认净投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，按资产公允价值份额，按实际的初始投资成本实际的初始投资成本作为长期股权投资的成本作为长期股权投资的成本借：长期股权投资借：长期股权投资对对*公司投资（成本）（初始投资成本）公司投资（成本）（初始投资成本）贷：银行存款贷：银行存款2、初始投资成本、初始投资成本小于小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额，按被投资单位可辨认净资产公允价值份额，按被投资被投资单位

118、可辨认净资产公允价值份额单位可辨认净资产公允价值份额作为长期股权投资的成本作为长期股权投资的成本借：长期股权投资借：长期股权投资对对公司投资（成本）（份额）公司投资（成本）（份额）贷：银行存款贷：银行存款营业外收入营业外收入114经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第三节 长期股权投资核算的权益法核算要点二：以非货币资金出资核算要点二：以非货币资金出资P119例题例题1、注销固定资产的账面价值、注销固定资产的账面价值借：固定资产清理借：固定资产清理3400000累计折旧累计折旧1720000固定资产减

119、值准备固定资产减值准备100000贷：固定资产贷：固定资产52200002、取得投资、取得投资借：长期股权投资借：长期股权投资对对F公司投资（成本）公司投资（成本）4436000存货跌价准备存货跌价准备240000贷：固定资产清理贷：固定资产清理3500000主营业务收入主营业务收入800000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）136000营业外收入营业外收入2400003、结转成本：借：主营业务成本、结转成本：借：主营业务成本760000贷：库存商品贷：库存商品7600004、结转固定资产转让收益、结转固定资产转让收益借：固定资产清理借：固定资产清理100000贷：

120、营业外收入贷：营业外收入100000115经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第三节 长期股权投资核算的权益法二、投资收益的确认与计量2019年1月2日甲公司以银行存款4000万元取得乙公司25%的股份；当日乙公司可辨认净资产的公允价值15 000万元、账面价值17 000万元，其中固定资产的公允价值为2000万元、账面价值4000万元、尚可使用10年，直线法折旧，无残值；其他资产的公允价值与账面价值相等。2019年度，乙公司实现净利润1500万元，当年末宣告分配现金股利800万元，支付日为2009年

121、4月2日。双方采用的会计政策、会计期间一致，不考虑所得税因素。要求：（1）采用权益法编制甲公司对该项股权投资的有关会计分录；（2）假设甲公司对该项股权投资采用成本法核算，编制有关会计分录。116经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第三节 长期股权投资核算的权益法（1）购买时，购买价款4000万元大于投资日享有乙公司可辨认净资产份额3750万元（1500025%），按购买价款4000万元作为长期股权投资入账价值借：长期股权投资A公司（成本）4000万 贷：银行存款 4000万由于固定资产的公允价值200

122、0万元小于账面价值4000万元的差额2000万元，折旧费用差额为200万元，需要调增净利润200万元，按（1500+200）25%确认投资收益425万元。117经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第三节 长期股权投资核算的权益法借：长期股权投资A公司（损益调整）425万 贷：投资收益 425万乙公司宣告分配现金股利时借：应收股利 200万（80025%） 贷：长期股权投资A公司（损益调整） 200万收到现金股利时借：银行存款 200万 贷：应收股利 200万118经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应

123、当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第三节 长期股权投资核算的权益法三、被投资方其他因素引起所有者权益变动其他因素引起所有者权益变动，如可供出售金融资产以及投资性房地产公允价值变动等，借：长期股权投资A公司（其他权益变动） 贷：资本公积或相反分录。119经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第三节 长期股权投资核算的权益法四、收回投资的核算借：银行存款借：银行存款长期投资减值准备长期投资减值准备贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资收益投资收益在在权

124、益法下的益法下的长期股期股权投投资，若存在因被投，若存在因被投资单位除位除净损益益以外所有者以外所有者权益的其他益的其他变动而而计入所有者入所有者权益的，益的，处置置该调整整时，应按按处置比例置比例结转相相应的所有者的所有者权益，益，计入当期入当期损益。益。120经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第四节 长期股权投资核算方法的转换121经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第四节 长期股权投资核算方法的转换(

125、一)成本法转换为权益法1.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的（低于20% 高于20%）， 在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及追加长期股权投资两部分分别处理：122经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第四节 长期股权投资核算方法的转换首先，原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价

126、值之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值;前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益。 123经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第四节 长期股权投资核算方法的转换其次，对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额， 前者大于后者的，不调整长期股权投资的成本;前者小于后者的，根据其差额分别调增长期股权投资成本和当期的营业外收入。124经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到

127、的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第四节 长期股权投资核算方法的转换最后，对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现的净损益中应享有份额的，应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至追加投资当期期初按照原持股比例计算应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益;属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当记入“资本公积其他资本公积”科目。 125经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的

128、损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第四节 长期股权投资核算方法的转换2.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下（50%以上 20%50%），首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。 126经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第四节 长期股权投资核算方法的转换投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。对于原取得投资后至处置投资导致转

129、变为权益法核算之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面，对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益(扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润)中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益;其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当记入“资本公积其他资本公积”科目。 127经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第四节 长期股权投资核算

130、方法的转换v(二)权益法转换为成本法v因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照分步实现企业合并的原则处理。除此之外，因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法(投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资)的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。128经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用7固定资产固定资产FIXED ASSETChap

131、ter 7 级会计学级会计学级会计学级会计学中中 Intermediate Accounting129经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用一、固定资产的界定与确认一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定（一）固定资产的界定固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。 7 固定资产固定资产交通工具交通工具机器、机器、设备房屋、

132、建筑物房屋、建筑物固固定定资产130经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用（二）固定资产的确认（二）固定资产的确认与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。（三）固定资产的分类（三）固定资产的分类按经济用途分类按经济用途分类按使用情况分类按使用情况分类按所有权分类按所有权分类按综合分类按综合分类 5 固定资产固定资产131经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加

133、赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用（一）购入的固定资产（一）购入的固定资产外购固定资产，按购买价款、相关税费、外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到使固定资产达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。 5 固定资产固定资产以一笔款以一笔款项购入没有入没有单独独标价的多价的多项固定固定资产？实质上具有融上具有融资性性质的延期支付？的延期支付？132经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失

134、，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用（二）自建固定资产（二）自建固定资产1.定义定义企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。建筑物等。2.自行建造固定资产入账价值的确定自行建造固定资产入账价值的确定按该固定资产按该固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的必要支出作所发生的必要支出作为入账价值。为入账价值。（1 1）建造）建造过程中程中发生的全部支出入生的全部支出入账（料、工、（料、工、费）（2 2）在建工程借款利息）在建工程借款利息费用的用的处理：理：与建造固定与建造固定资产有关的利有关的利

135、息支出，在息支出，在资产达到达到预定可使用状定可使用状态之前，符合之前，符合资本化条本化条件的，件的，应计入入购建固定建固定资产的成本，不符合的的成本，不符合的应计入当期入当期损益。益。 5 固定资产固定资产达到达到预定可使用状定可使用状态的判断的判断标准？准？133经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用（三）投资者投入的固定资产（三）投资者投入的固定资产 按按投资合同或协议价格投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）作为入账价值（不公允的除外） 5 固定资产固定资产价价值是否是否“公允公允”的判

136、断的判断标准是什么？准是什么？借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本等贷：实收资本等134经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用（四）非货币性资产交换取得的固定资产（四）非货币性资产交换取得的固定资产1.同时同时满足下列条件的，应当以满足下列条件的，应当以公允价值公允价值和应支付的相关税和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值：费作为换入资产的入账价值：交交换具有商具有商业实质；换入入资产或或换出出资产的公允价的公允价值能能够可靠地可靠地计量。量。2.未同时满足上述条件时，以换出资产的未同时满足上述条件

137、时，以换出资产的账面价值账面价值和应支付和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。的相关税费作为换入资产的入账价值。 5 固定资产固定资产A企企业B企企业135经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用（五）债务重组取得的固定资产（五）债务重组取得的固定资产 债权人对受让的固定资产按债权人对受让的固定资产按公允价值公允价值作为入账价值。作为入账价值。 5 固定资产固定资产债权企企业债务企企业136经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价

138、款或接受服务的费用（六）融资租赁取得的固定资产（六）融资租赁取得的固定资产将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。 5 固定资产固定资产 融资租赁的定义融资租赁的定义在在实质上上转移了与移了与资产所有所有权有关的全部有关的全部风险和和报酬的租酬的租赁。137经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用三、固定资产的后续支出三、固定资产的后续支出对于符合固定资产确认条件

139、的后续支出，应予以资本化；对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。 5 固定资产固定资产资本化？费用化？资本化？费用化？138经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用四、固定资产的取得四、固定资产的取得（一）不需要安装固定资产（一）不需要安装固定资产购入的不需要安装的固定资产，直接计入购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产固定资产”账账户户 5 固定资产固定资产购入时购入时借：固定资产（价、税、费等）

140、借：固定资产（价、税、费等）贷：银行存款等贷：银行存款等139经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用（二）需要安装固定资产（二）需要安装固定资产需要安装的，先通过需要安装的，先通过“在建工程在建工程”账户核算，安装完毕账户核算，安装完毕后后再转入再转入“固定资产固定资产”账户。账户。 5 固定资产固定资产购入时购入时 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 领用安装材料，领用安装材料， 支付安装费、支付安装费、 工资费用等工资费用等借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税金

141、应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 应付工资等应付工资等交付使用交付使用 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程140经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用五、固定资产的处置五、固定资产的处置（一）账户设置（一）账户设置“固定固定资产清理清理”（二）账务处理（二）账务处理 5 固定资产固定资产固定资产转入清理固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产发生清理费用发生清理费用及计算税金及计算税金 借：固定资产清理借：

142、固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税金应交税金出售收入和出售收入和残值收入等残值收入等 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理保险赔偿、保险赔偿、过失人赔偿等过失人赔偿等 借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理交付使用交付使用净收益：净收益： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入净损失：净损失： 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理141经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服

143、务的费用六、固定资产的折旧六、固定资产的折旧（一）折旧的涵义（一）折旧的涵义折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。 5 固定资产固定资产固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式有形有形损耗耗无形无形损耗耗年份年份12345价价值142经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用（二）折旧的范围（二）折旧的范围所有的固定资产均应当计提折旧；所有的固定资产均应当计提折旧

144、；但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。土地除外。 5 固定资产固定资产 下列哪些固定资产要提折旧：下列哪些固定资产要提折旧：A.超期使用的汽车超期使用的汽车B.购入暂时不需用的新设备购入暂时不需用的新设备C.已经完工但尚未使用的建筑物已经完工但尚未使用的建筑物D.季节性大修理的机器季节性大修理的机器143经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用（三）固定资产折旧的影响因素（三）固定资产折旧的影响因素应计折旧额应计折旧额=原价原价预计净残

145、值已计提减值准备累计金额预计净残值已计提减值准备累计金额1.固定资产原价固定资产原价取得固定取得固定资产时的原始成本的原始成本2.预计净残值预计净残值企企业目前从目前从该项资产处置中置中获得的扣除得的扣除预计处置置费用用后的金后的金额3.预计使用寿命预计使用寿命经济年限而不是物理年限年限而不是物理年限4.折旧方法折旧方法 5 固定资产固定资产其中其中2 2、3 3、4 4均需合理确定，一均需合理确定，一经确定，不得随意确定，不得随意变更。更。144经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用（四）折旧的计算方

146、法（四）折旧的计算方法 5 固定资产固定资产折折旧旧方方法法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法145经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用1.年限平均法年限平均法 5 固定资产固定资产固定资产固定资产年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额12固定资产固定资产年折旧率年折旧率=年折旧额原年折旧额原

147、始价值始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率=月折旧额月折旧额原始价值原始价值=年折旧率年折旧率12146经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用2.工作量法工作量法 5 固定资产固定资产固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数=单位工作单位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额 =月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额 =年工作量年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额147经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到

148、的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用3.年数总和法年数总和法 5 固定资产固定资产尚可使用年限尚可使用年限预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不不变逐年逐年递减减逐年逐年递减减148经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 5 固定资产固定资产 年数总和法举例年数总和法举例年份年份尚可使尚可使用年限用年限原值净残值原值净残值年折年折旧率旧率年折旧额年

149、折旧额累计折旧累计折旧15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001/15380057000149经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用4.双倍余额递减法双倍余额递减法 5 固定资产固定资产固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率 =1预计使用年限预计使用年限逐年逐年递减减不不变逐年逐年递减减最后两年最后两年该如何如何处理呢

150、？理呢？2150经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 5 固定资产固定资产 双倍余额递减法举例双倍余额递减法举例年份年份预计残值预计残值 年初账面净值年初账面净值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1240006000002/524000024000022400036000040%14400038400032400021600040%86400470400424000129600528005232005240007680052800576000151经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当

151、按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 5 固定资产固定资产符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险固定资产使用成本（折旧固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡修理费用）比较均衡推迟纳税推迟纳税有利于固定资产更新有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点）加速折旧法的理由（优点）152经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用借：制造借：制造费用（生用（生产部部门折旧）折旧）管理管理费用（管理部用（管理

152、部门折旧）折旧）其他其他业务支出（支出（经营性出租性出租资产折旧）折旧）贷：累：累计折旧折旧（五）折旧的计提（五）折旧的计提 5 固定资产固定资产折旧的计提折旧的计提企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和尚可使用寿命计算其折旧额；尚可使用寿命计算其折旧额；至少每年年终，对使

153、用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；改变时，应当作为会计估计变更改变时，应当作为会计估计变更153经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用七、七、固定资产减值固定资产减值 5 固定资产固定资产减值的定义与判断减值的定义与判断固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值在资产负债表日进行判断在资产负债表日进行判断154经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费

154、者购买商品的价款或接受服务的费用（一）减值迹象的判断（一）减值迹象的判断是否是否发生减生减值？判断判断标准？准？（二）可收回金额的估计（二）可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：可收回金额为以下两者中的高者：公允价公允价值减去减去处置置费用后的用后的净额资产预计未来未来现金流量的金流量的现值（三）减值的账务处理（三）减值的账务处理可收回金可收回金额账面价面价值，不需减，不需减值可收回金可收回金额账账面价面价值值，将，将账账面价面价值值减至可收回金减至可收回金额额 5 固定资产固定资产借：借：营业外支出外支出（两者的差（两者的差额）贷：固定：固定资产减减值损失一失一经确确认，不得，不得转

155、回。回。155经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用八、固定资产清查八、固定资产清查企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果经批准后计入当期损益。经批准后计入当期损益。（一）固定资产盘盈（一）固定资产盘盈 5 固定资产固定资产盘盈发生时盘盈发生时借：固定资产借：固定资产 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢批准处理时批准处理时借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷：营业外收入

156、贷：营业外收入156经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用（二）固定资产盘亏（二）固定资产盘亏 5 固定资产固定资产盘亏发生时盘亏发生时借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产批准处理时批准处理时借：其他应收款借：其他应收款 营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢157经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商

157、品的价款或接受服务的费用INTANGIBLE ASSETSChapter 8投资性房地产投资性房地产与无形资产与无形资产88 级会计学级会计学级会计学级会计学中中 Intermediate Accounting158经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第一节 投资性房地产一、确认为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。主要形式：出租建筑物、出租土地使用权；另一种形式：持有且拟增值后转让的土地使用权。注意：不属于投资性房地产的资产。159经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求

158、增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第一节 投资性房地产二、计量（一）采用成本模式计量的投资性房地产（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产，必须同时满足两个条件：1、投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；2、企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格以及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出科学合理的估计。160经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第一节 投资性房地产三、投资性房地产的转换及处置161经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用162经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用163经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用164