会计核算重要问题讲解

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1、会计会计核算重要问题讲解核算重要问题讲解1深入认识新会计准则深入认识新会计准则深入认识会计一级集中核算深入认识ERP与FMIS的融合238项具体会计准则 一般业务准则 特殊行业的特定业务准则 报告准则 第一层次第二层次第三层次深入认识新准则深入认识新准则会计准则应用指南 准则解释 会计科目和主要账务处理1项基本准则 3中国石油执行新准则历程：中国石油执行新准则历程：2007年年1月月1日起执行新会计准则体系日起执行新会计准则体系2007年年9月月A股上市，对中国准则财务报告按照新会计准则进股上市，对中国准则财务报告按照新会计准则进行全面追溯调整行全面追溯调整2008年决算，根据会计准则解释二号

2、要求，为减少年决算，根据会计准则解释二号要求，为减少A股和股和H股股财务报告差异，在中国准则下对油气资产采用产量法并追溯财务报告差异，在中国准则下对油气资产采用产量法并追溯调整调整 尚待解决的问题尚待解决的问题资产重估、关联方交易认定资产重估、关联方交易认定深入认识新准则深入认识新准则4新修订的国际财务报告准则第3号企业合并和国际会计准则第27号合并财务报表和单独财务报表这两项修订后的准则于2008年1月10日公布，将于2009年7月1日起执行。新修订的准则强调买卖双方公允价值的交换，更加关注为换取被购买方的控制权而转让给卖方的对价以及资产、负债的公允价值。主要变化内容包括：（1）改变了现行准

3、则中，对通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并，采取分步确定每次单项交易产生的商誉的做法，改为在合并日一次计算确认商誉。这种改变将有助于简化此类交易模式下商誉的确认和计量工作。（2）对非控制权益增加了公允价值模式的选择权。（3）对于非同一控制下的企业合并，购买方所发生的有关合并费用，不再作为购买成本的一部分，而是在合并日作为交易费用计入当期损益。（4）部分购买或出售子公司股权，如果交易后企业未失去对子公司的控制权，修订后的准则明确规定相关的交易结果应直接计入权益，不调整商誉，也不确认损益。如果交易后企业失去了对子公司的控制权，则剩余的权益应按照公允价值重新计量，相应的影响应计入损益，改变了

4、目前按照账面价值持续计算剩余权益的做法。深入认识新准则深入认识新准则5新修订的国际会计准则第27号合并财务报表和单独财务报表该准则于2008年5月22日再次修订，将于2009年1月1日起执行。主要变化是删除了对成本法下关于“确认股利收益应仅限于取得投资之后被投资企业实现的利润，超出部分应冲减投资成本”的规定，要求在投资者单独财务报表中将取得的股利全部作为投资收益列报，并要求按修订后的资产减值准则做好相应的长期股权投资减值测试工作。 深入认识新准则深入认识新准则6关于趋同的理解关于趋同的理解财政部意见财政部意见 趋同是方向和趋势趋同是方向和趋势 趋同是双向的趋同是双向的 趋同不是完全相同趋同不是

5、完全相同 趋同是个过程趋同是个过程趋同过程中注重充分发挥中国的积极影响趋同过程中注重充分发挥中国的积极影响最终实现从趋同到等效最终实现从趋同到等效中国准则将根据国际准则进行修订：中国准则将根据国际准则进行修订：企业合并企业合并对联营、合营企业的投资：在账务处理时改为成本法，合并报表上再改为对联营、合营企业的投资：在账务处理时改为成本法，合并报表上再改为权益法权益法但根据国际会计准则第但根据国际会计准则第27号号合并财务报表和单独财务报表合并财务报表和单独财务报表：一个没有：一个没有子公司、联营的主体的财务报表，不是单独财务报表。子公司、联营的主体的财务报表，不是单独财务报表。一个上一个上市公司

6、如果没有子公司但拥有对联营合营企业投资，如何披露信息，是采市公司如果没有子公司但拥有对联营合营企业投资，如何披露信息，是采用成本法还是权益法？用成本法还是权益法？（economic entity financial reports） 深入认识新准则深入认识新准则7u会计核算的一级集中，不是会计业务的集中，更不是权力集中，而是会计处理和会计信息的集中。集中不是目的，集中的目的是使公司上下共享集中成果，为各级管理部门提供支持服务u进一步树立全局意识和整体意识。要从股份公司层面认识会计一级核算重大意 义，任何地区公司的数据都是总部数据不可分割的一部分，应按要求做好各项基础工作1 1、总体要求、总体要

7、求深入认识会计一级集中核算深入认识会计一级集中核算地区公司地区公司FMISFMIS地区公司地区公司FMISFMIS地区公司地区公司FMISFMIS地区公司地区公司FMISFMIS总部总部FMISFMIS会计一级集中核算系统会计一级集中核算系统会计一级集中核算系统会计一级集中核算系统地区公司地区公司FMISFMIS106家地区公司，家地区公司，8000多多个责任中心，每年约个责任中心，每年约1500万张凭证，万张凭证，1.5亿条分录亿条分录8u强化规范统一理念：标准化、会计政策、会计处理方法、会计科目等u 从报表思维转换到账务思维。目前，总部报表已基于各地区公司的账务直接生成，因此日常会计核算处

8、理要更加准确和规范。1 1、总体要求、总体要求深入认识会计一级集中核算深入认识会计一级集中核算9总部本部和地区公司总部本部和地区公司总部本部和地区公司总部本部和地区公司FMISFMISFMISFMISSAP已实施已实施的地区公司的地区公司系统系统MDMMDM主主数据管理数据管理系统系统标标准准批批复复标标准准控控制制标标准准对对应应标标准准分分发发标标准准同同步步标标准准维维护护标标准准申申请请FMISFMISFMISFMIS标准管理系统标准管理系统标准管理系统标准管理系统标准编码标准编码规则规则标准化标准化手册手册30多万条标准化编码集中管多万条标准化编码集中管理，理，按流程申请审批，按总按

9、流程申请审批，按总部统一标准执行部统一标准执行2 2、认真执行标准化管理规定、认真执行标准化管理规定u公司业务单元多，会计实体多，业务类型多，只有实现标准化，才能实现数据的有机集成u建立了总部级的标准编码控制体系，保证整个公司执行一套标准，确保会计核算统一规范，数据口径高度一致深入认识会计一级集中核算深入认识会计一级集中核算10u各单位要严格按照总部标准化管理规定进行建账和会计核算，总部已经规定的标准化设置包括会计科目、责任中心设置、辅助核算、作业过程等（10,000多个会计科目与成本要素、近3,000项辅助核算信息、约30万个客户供应商 ），标准化体系中不包含的可以在下级进一步细化，平级不得

10、随意增加，确保会计科目做到统一管理、统一制定、分级使用2 2、认真执行标准化管理规定、认真执行标准化管理规定深入认识会计一级集中核算深入认识会计一级集中核算11u要认真执行企业会计准则、国际会计准则、公司制定的 中国石油会计手册、财务报告流程、标准化手册以及会计一级集中核算的相关规定，切实做好各项会计业务的确认、计量工作，确保各项会计核算工作规范准确，提升会计信息质量3 3、 规范会计核算，提升会计信息质量规范会计核算，提升会计信息质量深入认识会计一级集中核算深入认识会计一级集中核算12u要做好关键会计业务审核以及凭证的审核确认工作，从源头上保证核算数据的准确性u按照财务工作受控运行的要求，做

11、好有关会计事项（尤其是投资、成本费用核算）的监控、审查工作，努力实现事前控制，提高决策支持能力，充分发挥会计工作的基础管理和价值提升作用4 4、做好关键业务审核，提升会计效能、做好关键业务审核，提升会计效能深入认识会计一级集中核算深入认识会计一级集中核算13一般会计凭证一般会计凭证交易系统交易系统业务单元业务单元业务单元业务单元业务单元业务单元准则调整凭证准则调整凭证内部抵销凭证内部抵销凭证合并抵销凭证合并抵销凭证总部总部一级集中系统一级集中系统(SAP R/3)(SAP R/3) 非财务信息非财务信息业务单元业务单元FMISFMIS报表系统报表系统未纳入一级集中未纳入一级集中范围子公司范围子

12、公司FMISFMIS报告系统报告系统PRCPRC财务报告财务报告IFRSIFRS财务报告财务报告美国准则美国准则财务报告财务报告内部管理报告内部管理报告5 5、认真执行新的财务报告流程、认真执行新的财务报告流程深入认识会计一级集中核算深入认识会计一级集中核算14前期准备前期准备研究对外披露和内研究对外披露和内部管理对财务会计部管理对财务会计报告的需求报告的需求确定财务会计报告确定财务会计报告合并范围合并范围修订财务报告体系修订财务报告体系贯彻执行财务会计贯彻执行财务会计报告体系报告体系编制业务板块财务编制业务板块财务会计报告会计报告编制股份公司财务编制股份公司财务会计报告会计报告编制会计报表附

13、注编制会计报表附注编制财务情况说明编制财务情况说明书书审核财务会计报告审核财务会计报告提交注册会计师审提交注册会计师审计计签署管理层声明书签署管理层声明书上报集团公司财务上报集团公司财务会计报告会计报告对外披露财务报告对外披露财务报告期末截止和关账期末截止和关账期末截止和关账期末截止和关账确认子系统业务期确认子系统业务期末截止末截止内部交易处理内部交易处理合并抵销处理合并抵销处理准则调整准则调整主要交易和事项审主要交易和事项审核核确认凭证数据传递确认凭证数据传递关账关账提供需要披露的非提供需要披露的非财务信息财务信息编制财务会计报编制财务会计报告告 财务报告上财务报告上报和对外披露报和对外披露

14、u财务报告流程共包含四部分内容，财务报告流程共包含四部分内容，3838个子流程个子流程5 5、认真执行新的财务报告流程、认真执行新的财务报告流程期末截止和关账期末截止和关账深入认识会计一级集中核算深入认识会计一级集中核算15业务业务人员人员凭证凭证凭证凭证审核审核审核审核凭证凭证凭证凭证录入录入录入录入凭证凭证凭证凭证完成完成完成完成月末对月末对月末对月末对账审核账审核账审核账审核凭证凭证凭证凭证封存封存封存封存财务负责人财务负责人财务负责人财务负责人日常凭日常凭日常凭日常凭证记账证记账证记账证记账关闭会关闭会关闭会关闭会计期间计期间计期间计期间出具财出具财出具财出具财务报告务报告务报告务报告

15、上报非财上报非财上报非财上报非财务信息务信息务信息务信息日常日常日常日常对账对账对账对账月末月末月末月末记账记账记账记账5 5、认真执行新的财务报告流程、认真执行新的财务报告流程地区公司业务处理流程地区公司业务处理流程深入认识会计一级集中核算深入认识会计一级集中核算16会计一级集中核算会计一级集中核算系统（系统（SAP R/3SAP R/3）股股份份公公司司总总部部地地区区公公司司业务业务人员人员财务财务负责负责人人FMISFMISFMISFMIS和和和和SAP SAP SAP SAP 凭证对应情况凭证对应情况凭证对应情况凭证对应情况凭证凭证凭证凭证审核审核审核审核凭证凭证凭证凭证查询查询查询

16、查询日常日常日常日常对账对账对账对账FMISFMISFMISFMIS和和和和SAP SAP SAP SAP 科目余额情况科目余额情况科目余额情况科目余额情况月末对月末对月末对月末对账审核账审核账审核账审核FMISFMISFMISFMIS和和和和SAP SAP SAP SAP 科目余额科目余额科目余额科目余额 对账情况对账情况对账情况对账情况地区公司对账地区公司对账地区公司对账地区公司对账和审核情况和审核情况和审核情况和审核情况5 5、认真执行新的财务报告流程、认真执行新的财务报告流程对账流程对账流程深入认识会计一级集中核算深入认识会计一级集中核算17股股份份公公司司总总部部地地区区公公司司业务

17、业务人员人员财务财务负责负责人人凭证完成、凭证完成、凭证完成、凭证完成、封存封存封存封存月末月末月末月末记账记账记账记账月末对月末对月末对月末对账审核账审核账审核账审核关闭会关闭会关闭会关闭会计期间计期间计期间计期间地区公司对账地区公司对账地区公司对账地区公司对账和审核情况和审核情况和审核情况和审核情况地区公司关账地区公司关账地区公司关账地区公司关账情况情况情况情况总部关闭总部关闭总部关闭总部关闭FMISFMISFMISFMIS和和和和SAPSAPSAPSAP的会计期间的会计期间的会计期间的会计期间总部出具总部出具财务报告财务报告5 5、认真执行新的财务报告流程、认真执行新的财务报告流程关账流

18、程关账流程深入认识会计一级集中核算深入认识会计一级集中核算18u地区公司的会计期间由地区公司关闭，总部负责关闭FMIS的会计期间及SAP分公司代码的会计期间u地区公司只有所有凭证已经完成记账、汇总，且与总部对账相符，才允许关闭当期会计期间u总部在确认所有地区公司已经完成对账审核和关账，才能关闭FMIS和SAP的会计期间u只有总部打开地区公司的会计期间后，地区公司的会计期间才能重新打开，开启账务申请表格式如下：5 5、认真执行新的财务报告流程、认真执行新的财务报告流程关账流程要点关账流程要点深入认识会计一级集中核算深入认识会计一级集中核算19开启账务申请表开启账务申请表申请单位单位编码申请人姓名

19、 申请日期申请人部门/岗位 联系电话开启系统名称FMIS开启期间开启原因地区公司部门负责人符合业务需要不符合业务需要签字：年 月 日股份公司会计核算处板块核算岗负责人同意不同意签字：年 月 日股份会计核算处处长同意不同意签字：年 月 日备注深入认识会计一级集中核算深入认识会计一级集中核算20u基于国际准则母公司口径调整在国际准则汇总调整责任中心处理u基于国际准则合并口径的调整在国际准则合并调整责任中心处理 u国际准则调整的内容按会计手册要求进行处理5 5、认真执行新的财务报告流程、认真执行新的财务报告流程准则调整流程准则调整流程A母公司口径调整母公司口径调整汇总调整汇总调整汇总调整汇总调整责任

20、中心责任中心B合并口径调整合并口径调整合并调整合并调整合并调整合并调整责任中心责任中心深入认识会计一级集中核算深入认识会计一级集中核算21u凭证审核。各单位应及时审核并上传本单位的会计凭证，原则上已制作凭证应在三日内审核完毕u日常对账、月末对账和关账。为确保上传总部数据的准确性，各单位应及时做好日常对账工作，对账周期原则上不超过一周。月末，各单位在当期全部业务完成并记账后，应及时与总部系统对账，对账相符后由本单位财务负责人审核。各单位应严格按照总部规定时间对账关账。年度关账时间按总部统一规定执行6 6、认真执行、认真执行“关于公司会计一级集中核算有关工作的通知关于公司会计一级集中核算有关工作的

21、通知”（油（油20083192008319号）的规定，做好一级核算的有关工作号）的规定，做好一级核算的有关工作深入认识会计一级集中核算深入认识会计一级集中核算完善系统功能，定时检查三天前制作的会计凭证，若没有完全审核上传，则系统将不完善系统功能，定时检查三天前制作的会计凭证，若没有完全审核上传，则系统将不允许制作新的会计凭证允许制作新的会计凭证22 应按照交易平台管理的规定，加强交易平台对账签认，保证交易平台签认数据与账务数及报表数据一致。处理完全部交易事项后，根据账务数据在交易平台上进行签认，签认后不得再进行交易事项的处理，确保签认结果和账务数据一致。与其所属二级单位之间的内部往来科目必须全

22、部抵销。需要注意以下问题：1、关账前仔细检查挂账业务和发票补录业务单据的复核和审核情况2、关账前仔细检查凭证生成情况3、关账前检查购销签认情况4、未取得实质控制权时双方业务暂按地区公司间业务进行处理5、所属集团或单位发生变更后需及时变更相关信息并正确进行账务调整6、正确处理月末补录业务7、及时填制凭证并审核上传以便月末签认和对账内部交易平台内部交易平台深入认识会计一级集中核算深入认识会计一级集中核算完善系统功能，若没有完成交易平台签认，将不能关账完善系统功能，若没有完成交易平台签认，将不能关账23 搞好FMIS与ERP融合工作，对发挥FMIS效能和推进ERP项目多非常重要，在实施过程中，要按照

23、会计准则、会计手册及公司相关规定等规范核算，对实施过程中出现的问题，应及时与项目组、会计核算处等沟通，研究解决，要在保证会计核算质量的前提下，稳妥推进融合工作。需要注意以下问题： 发出商品会计核算（适应于化工销售） FMIS中发出商品核算已发货但未开票的业务，但 SAP中已发货不论是否已开票都先通过发出商品核算，造成虚增了当期发货当期开发票的业务金额。针对这种情况，SAP在出具发票时检查发票日期与发货日期是否在同一会计期间，如在同一会计期间，则在出具发票产生的会计凭证“发出商品”这一项目中，打上“反记账”标识，这样，对于当月发货且在当月出具销售发票的业务金额，不会影响发出商品科目的当期借贷发生

24、额。深入认识深入认识ERPERP与与FMISFMIS的融合的融合24 先收货后收发票差异的处理 SAP中，采用移动平均法，先收货后收发票的情况下，收货时按照采购订单的价格计算金额计入存货，收到发票时，如果发票价格和采购订单价格不一致时，产生的价格差异金额按照发票的数量和当前存货中该物料的存量的不同情况分别处理：如果发票数量小于等于该物料的存量，则产生的价格差异将记入存货；如果发票数量大于该物料的存量，则按照（发票数量-存量）和存量的比，将价格差异分别记入“价格差异”科目和存货，“价格差异”结转到成本或在建工程。深入认识深入认识ERPERP与与FMISFMIS的融合的融合25往来类科目及业务往来

25、类科目及业务金融工具类业务金融工具类业务存货类科目及业务存货类科目及业务长期股权投资类业务长期股权投资类业务固定资产类业务固定资产类业务无形资产类业务无形资产类业务职工薪酬类业务职工薪酬类业务税费类业务税费类业务成本损益权益类业务成本损益权益类业务 新收购重组业务会计一级核算建账规范新收购重组业务会计一级核算建账规范26 加油站上门收款情况下营业款月末交存上门收款人员后次月到账情况的会计核算方法 加油站月末当天将营业款交上门收款单位后，在次月收到银行回单，而且回单注明日期为次月初的情况下： 营业款交存上门收款单位当天，借记“其他货币资金在途资金”，贷记“主营业务收入”等。次月在收到银行回单时，

26、借记“银行存款”，贷记“其他货币资金在途资金”。各单位应规范使用“其他货币资金在途资金”科目，并加强检查、核对和管理，规避风险。 加油站采用POS机刷卡、收取支票等方式销售油品的，发生的类似业务比照上述原则处理往来类科目及业务往来类科目及业务27 坏账准备坏账准备 至少每半年对应收款项（主要包括应收账款、其他应收款、预付账款）进行全面检查，根据本公司以往的经验、债务公司的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息（要重点关注3年以上的应收款项）合理地估计可能发生的坏账损失，采用个别确认法（不能采用余额百分比等其他方法）计提坏账准备，但不得计提秘密准备。 未上市企业整合到股份公司后，对这些企

27、业的应收账款转为应收内部单位款，原已确认的坏账准备应予以冲回。并及时通知对方单位做相应调整。往来类科目及业务往来类科目及业务28 坏账准备坏账准备 计提坏账准备时，借“资产减值损失”，贷本科目。 收回已经转销的坏账损失，按实际收回的金额，借记应收账款等科目，贷记本科目（本期转销）；借记银行存款科目，贷记应收账款等科目；借记本科目（本期冲回），贷记“资产减值损失”科目。 往来类科目及业务往来类科目及业务29 往来科目涉及债务重组情况下的业务处理往来科目涉及债务重组情况下的业务处理 应收账款等往来科目涉及债务重组时，主要有两种情况：以现金清偿；以非货币资产清偿。 以现金清偿时，对债务人，支付现金与

28、应付债务之间的差额计入营业外收入债务重组利得；对债权人，收到现金小于应收债权账面价值，计入营业外支出债务重组损失。收到现金大于应收债权账面价值小于应收债权账面余额，冲减资产减值损失。 往来类科目及业务往来类科目及业务30 甲公司应付乙公司账款100万元，货款偿还期限过后，甲公司发生财务困难，无法偿还 到期债务，乙公司对该项应收账款计提了50万元坏账准备。后甲公司经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：甲公司偿还乙公司40万元，乙公司免除甲公司其他债务。 甲公司： 借：应付账款 100万元 贷：银行存款 40万元 营业外收入债务重组利得 60万元 乙公司： 借：银行存款 40万元 营业外支出债务重

29、组损失 10万元 坏账准备 50万元 贷：应收账款 100万元 如果甲公司偿还70万元，甲公司营业外收入应为30万元；乙公司坏账准备20万元应冲减资产减值损失。 往来类科目及业务往来类科目及业务31 往来科目涉及债务重组情况下的业务处理往来科目涉及债务重组情况下的业务处理 以非货币性资产清偿，非货币性资产按照其公允价值计量。对债务人，应当区分债务重组利得和资产转让损益，债务重组利得是重组债务的账面价值超过非现金资产公允价值之间的差额，资产转让损益是抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额（存货作销售处理；固定资产作处置固定资产利得或净损失；无形资产作处置无形资产利得或净损失；长期股权投

30、资作投资收益）；对债权人，收到非货币资产公允价值小于应收债权账面价值，计入营业外支出债务重组损失。收到非货币资产公允价值大于应收债权账面价值小于应收债权账面余额，冲减资产减值损失。往来类科目及业务往来类科目及业务32 甲公司应付乙公司账款100万元，货款偿还期限到期后，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元（市场可比售价为50万元）。 假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费 计算（债务人）： 固定资产处置损失80-50=30万元 债务重组利得100-50=5

31、0万元往来类科目及业务往来类科目及业务33 债务人账务处理：（单位：万元） 借：固定资产清理 80 累计折旧 20 贷：固定资产 1 00 借：应付账款乙公司 1 00 营业外支出处置非流动资产损失 30 贷：固定资产清理 80 营业外收入债务重组利得 50 债权人账务处理： 借：固定资产 50 营业外支出债务重组损失 50 贷：应收账款 1 00如果债权人提取坏账准备20万元，营业外支出30万元；提取坏账准备60万元，冲减资产减值损失10万元往来类科目及业务往来类科目及业务34 往来科目不涉及债务重组情况下的业务处理往来科目不涉及债务重组情况下的业务处理 如果以非货币性资产清偿往来科目，比如

32、以固定资产、无形资产清偿往来科目。该情况不适用非货币性资产交换、债务重组的，对债权人，将应收款项按收到每项非货币性资产的比例进行分摊，作为收到资产的入账价值；对债务人，应付款项和转出非货币性资产的账面价值之间的差额作为营业外收入或支出（处置固定资产、无形资产损失) ，如果存货，视同销售。 往来类科目及业务往来类科目及业务35 甲公司应付乙公司账款100万元，货款偿还期限到期后，甲公司想以小汽车偿还到期债务，经与乙公司协商，双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车账面价值分别为20万元、60万元（市场可比售价为110万元）。 假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费 债务人账务处

33、理：（单位：万元） 借：固定资产清理 80 贷：固定资产 80 借：应付账款乙公司 1 00 贷：固定资产清理 80 营业外收入处置固定资产利得 20债权人账务处理： 借：固定资产 汽车1 25 固定资产 汽车2 75 贷：应收账款 1 00往来类科目及业务往来类科目及业务36 交易性金融资产交易性金融资产 核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等。 取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（投资成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”，支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“

34、应收股利”、“应收利息”。持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利或在期末按债券票面利率计算债券利息时，借记“应收利息”或“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。月末，公允价值和账面余额的差额，借或贷记本科目（公允价值变动），贷或借记“公允价值变动损益” 科目。 出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（投资成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动（“交易性金融资产公允价值变动”科目余额），借记或贷记“公允价值变动损

35、益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 金融工具类业务金融工具类业务37 持有至到期投资 取得的持有至到期投资，应按取得该投资的公允价值与交易费用之和，确认为持有至到期投资的账面价值，按其面值或本金，借记本科目（面值），贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整） 购入的分期付息、到期还本的持有至到期投资，已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收未收的利息，借记“应收利息”科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整） 金融工具类业务金融工具类业

36、务38 持有至到期投资 到期一次还本付息的债券等持有至到期投资，在持有期间内按面值和票面利率计算确定的利息收入的金额，借记本科目（应计利息）科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整） 收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已宣告发放债券利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目 收到持有至到期投资按合同支付的利息时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收利息”科目或本科目（应计利息）。金融工具类业务金融工具类业务39 持有至到期投资 公司将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价

37、值，借记“可供出售金融资产”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目（面值、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。 公司将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值，借记本科目（面值、利息调整），贷记“可供出售金融资产（投资成本、公允价值变动）”。与可供出售金融资产相关、原直接计入资本公积的利得和损失，应当在剩余持有期内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入资本公积的相关利得或损失，应当转出计入当期损益。 金融工具类业务金融工具类业务

38、40 可供出售金融资产 核算公司持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。 取得可供出售金融资产时，应按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和，借记本科目（投资成本），按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。 期末，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“资本公积其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。处置时，原记入“资本公积其他资本公积”科目的公允价值累计变动金额，转入到当期

39、损益，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 金融工具类业务金融工具类业务41 可供出售金融资产 可供出售金融资产发生减值的，在确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，借记“可供出售金融资产（公允价值变动）”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目，再按应计提的减值准备，借记“资产减值损失可供出售金融资产”，贷记“可供出售金融资产减值准备”。 已确认减值损失的可供出售债务工具（债券）在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“可供出售金融资产减值准备” ，贷记“资产减值损失可供出售金融

40、资产”科目。 已确认减值损失的可供出售权益工具（股票）在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“可供出售金融资产减值准备” ，贷记“资本公积其他资本公积”科目。金融工具类业务金融工具类业务42 材料采购 核算计划成本下购入材料、商品的成本。采用实际成本进行材料日常 核算的，购入材料的采购成本，通过“1402在途物资”科目核算。 委托外单位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物资”科目核算。公司购入的在建工程所需要的专用材料、机器设备等，在“工程物资”科目核算。 存货类科目及业务存货类科目及业务43 材料采购材料采购 月度终了，对于尚未收到发票账单的

41、收料凭证，应根据销货方提供的增值税等票据复印件暂估入账，对于不能确认抵扣进项税列入“其他应收款待抵扣进项税”。月末暂估时，借记本科目、“其他应收款待抵扣进项税”，贷记“应付内部单位款”、“应付账款”等科目。在下月月初按原额红字冲回暂估分录，根据增值税发票原件进行账务处理。 对月末结账前仍未送达的内部购销货物，销货方必须及时将有关单据传真给购货方，由购货方按规定暂估入账，不得出现购销时间性差异。存货类科目及业务存货类科目及业务44 材料采购材料采购 采购费用的核算 股份公司销售公司外的其他公司购入商品发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等采购成本计入存货成

42、本。（包括大庆外购俄油） 销售公司（含控股公司）从股份公司外部单位购入商品发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等采购成本计入存货成本；从股份公司内部单位购入商品发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等费用以及销售商品发生的费用计入销售费用。 为加强销售公司外购油品存货成本中“采购价款”、“采购费用”的核算和管理分析工作，销售公司在“材料采购”、“在途物资”科目下自行增加“采购价款”和“采购费用”三级科目。 存货类科目及业务存货类科目及业务45 材料采购 采购费用的核算 根据公司的经营管理需要，由东北、西北销售公司从地

43、方炼厂等外部公司采购油品调拨给其他销售公司，该环节发生的采购费用根据实质重于形式原则，按以下规定执行： 1、各销售公司从西北（东北）大区公司购进的油品中，如果能确认其中部分油品是由西北（东北）销售公司从股份公司外部购进的油品，根据实质重于形式原则，对于这部分油品发生的购货环节费用按照自股份公司外部购进油品的要求进行会计核算，相关费用计入各销售公司的存货采购成本。 2、各销售公司对于从西北（东北）销售公司购进的油品，不能区分出西北（东北）销售公司是从股份公司外部采购的油品还是从内部炼厂采购的油品，均按照自股份公司内部购进油品的要求进行会计核算，相关费用不得计入存货采购成本，应确认为当期损益，计入

44、“销售费用运输费”等科目。 3、各公司应准确区分购货渠道，规范会计核算，不得随意列支或者人为调节相关费用核算方法。 存货类科目及业务存货类科目及业务46 材料成本差异材料成本差异 按计划成本进行核算时，发出材料应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按上月的差异率计算外，都应使用当月的实际差异率。计算方法一经确定，不得随意变动。 存货类科目及业务存货类科目及业务47 自制半成品自制半成品 核算炼化地区公司库存的自制半成品的成本。 自制半成品，是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库，但尚未制造完工成为商品产品，仍需继续加

45、工的中间产品。对于从一个车间转给另一个车间继续加工的自制半成品的成本，应在“基本生产成本”科目核算，不通过本科目核算。 外购的半成品(外购件)应作为原材料处理，不在本科目核算。 存货类科目及业务存货类科目及业务48 自制半成品自制半成品 委托外单位加工的自制半成品，应在本科目下单独设置“委托外部加工自制半成品”、“库存半成品”明细科目进行核算。发出加工时，借记本科目(委托外部加工自制半成品)，贷记本科目(库存半成品)。支付的外部加工费和运杂费等，借记本科目(委托外部加工自制半成品)、“应交税金应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”等科目。加工完成并已验收入库的自制半成品，应按加工后的

46、实际成本，借记本科目(库存半成品)，贷记本科目(委托外部加工自制半成品)。 存货类科目及业务存货类科目及业务49 委托加工物资委托加工物资 核算公司委托外单位加工的各种材料、商品的实际成本。委托加工的工程物资，在“工程物资委托加工物资”核算。 需要交纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，分别以下情况处理：收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本，借记本科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税，借记“应交税费应交税金应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 存货类科目及业

47、务存货类科目及业务50 库存商品库存商品 地区公司接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在“受托加工来料”备查科目登记，不在本科目核算。 委托外单位加工的商品，不在本科目核算，在“委托加工物资”科目核算。 已经完成销售手续，但购买单位在月末未提取的库存商品，应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿，不再在本科目核算。 销售公司预售油品，如果该油品的风险没有完全转移，不符合收入确认原则，应在收到货款时记为预收账款，用户提取油品时，根据实际发出数量和协议价格确认收入，月末结转销售成本 存货类科目及业务存货类科目及业务51 材料、库存商品发出计价材料、库存商品发出计价 库存材料

48、发出的计价，如果发出的库存材料数量较多、单位金额较小，可按计划成本结转，但应当按月结转材料成本差异；按实际成本计价的，采用加权平均法（含移动加权平均法）；对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或者制造的存货以及提供的劳务、购入数量较少的存货，可以采用个别计价法确定发出的存货成本。销售公司直销油品（指销售公司将购入的油品未入库而直接销售给买方）可以采用个别计价法结转成本。 低值易耗品和包装物的摊销，领用时采用一次摊销法。 对于已计入成本费用的材料，当其报废后又进行了回收修复（如下井油管损坏后回收），以修复费用作为新材料的入账价值。 对于油田废旧管材（不能再循环利用）的，回收变现收入，按照原渠

49、道冲减油气操作成本 存货类科目及业务存货类科目及业务52 销售公司购进商品自用的会计处理销售公司购进商品自用的会计处理 销售公司购进非油品商品自用时，如果非油业务自用，借记“其他业务成本”，如果销售公司销售部门或办公部门使用，借记“销售费用或管理费用”，贷记“库存商品”、“应交税费应交税金应交增值税（销项税额）”。 销售公司购进油品商品自用时，根据成品油零售加油站增值税征收管理办法（国家税务总局令20022号）规定，符合该规定或当地税务部门相关规定并经主管税务机关确定的加油站自有车辆自用油等，不作为视同销售处理，不需计算销项税额。借记“销售费用”, 贷记“库存商品自用油（台帐）”；不符合以上规

50、定的其他形式的自用油，如果用于基建工程，转出进项税额，借记“在建工程”，贷记“库存商品自用油（台帐）”、“应交税费应交税金应交增值税（进项税额转出）” ；其他形式视同销售处理，计算增值税销项税额，贷记“库存商品”、“应交税费应交税金应交增值税（销项税额）” 。存货类科目及业务存货类科目及业务53 存货跌价准备 地区公司应当至少每半年对存货进行全面清查，按可变现净值低于成本的部分，提取存货跌价准备。 可变现净值，是指地区公司在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本以及销售所必需的估计费用后的价值。在估计可变现净值时，还应当考虑持有存货的其他因素，例如，有合同约定的存货，通常按合同价作为计

51、算基础，如果地区公司持有存货的数量多于销售合同订购数量，存货超出部分的可变现净值应以一般销售价格为计算基础。 存货类科目及业务存货类科目及业务54 存货跌价准备存货跌价准备 当存在以下一项或多项情况时，应将存货账面价值全部转入管理费用（存货盘亏毁损和报废）： 已霉烂变质的存货； 已过期且无转让价值的存货； 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 存货类科目及业务存货类科目及业务55 存货跌价准备存货跌价准备 库存商品销售结转存货成本时，已计提存货跌价准备的，应当将该销售存货对应的存货跌价准备同时结转，结转的存货跌价准备结转存货成本时，已

52、计提存货跌价准备的，应当将该发出存货对应的存货跌价准备同时转出，借记本科目，贷记“主营业务成本”、“基本生产成本”、“辅助生产成本”等科目。 存货类科目及业务存货类科目及业务56 待摊费用待摊费用 核算公司已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以内（包括年）的各项费用，如预付保险费、经营租赁的预付租金、季节性生产公司在停工期内的费用等。超过1年以上摊销的其他费用，应当在“长期待摊费用”科目核算，不在本科目核算。 季节性生产单位在停工期内的费用，包括支付给生产工人工资和提取的福利费、支付的社会保险费、所耗用的燃料和动力费，以及应负担的制造费用，应由开工期内的生产成本负担，应于发生

53、时，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“原材料”、“银行存款”等科目。在开工期内平均摊销，摊销时应按工资福利、燃料动力、折旧以及材料费用等明细项目，借记“生产成本”、“制造费用”等明细科目，贷记本科目。 计划停工除修理费外计入管理费用 非计划停工（包括自然事故）停工损失计入营业外支出存货类科目及业务存货类科目及业务57 待摊费用待摊费用 待摊费用应按费用项目的受益期限分期摊销。如果待摊费用所应摊销的费用项目，不能再为单位带来利益，应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值，全部转入当期成本、费用。 长期租赁油站、油库租赁费摊销时，计入租赁费，催化剂摊销时，计入基本生产成本，国际准则下地区公司不需要调整，

54、辅助核算选择“长期待摊费用摊销”，以便在总部进行国际准则重分类调整。存货类科目及业务存货类科目及业务58 成本法核算：没有重大影响、控制（没有市价。若有市价，交易性金融资产或可供出售的金融资产）；控制（持有股权，同一控制/非同一控制；不持有股权，SPESPE） 权益法核算：重大影响（包括联营公司、合营公司） 长期股权投资类业务长期股权投资类业务59 非企业合并形成的长期股权投资入账价值为：支付现金金额；或发行权益性证券公允价值；或投资者投入，合同或协议约定价值；或非货币性资产交换，按非货币性资产交换准则确认的价值；或债务重组取得的，按债务重组准则确定的价值。 长期股权投资类业务长期股权投资类业

55、务60 企业合并下取得的长期股权投资 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资投资成本”科目，按照支付的合并对价账面价值，贷记“银行存款”、“固定资产”等科目，按照长期股权投资的初始投资成本与作为对价的帐面价值之间的差额，借或贷记“资本公积股本溢价”科目。如果“资本公积”贷方余额不足的，依次借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。 公司为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生

56、时借记“管理费用咨询审计费”科目，贷记“银行存款”等科目。 长期股权投资类业务长期股权投资类业务61 例：甲公司08年12月31日以100万现金和账面价值为50万元的无形资产为对价（该无形资产公允价值为70万元），取得乙公司所属的丙公司100%的股权，08年12月31日账面净资产为90万元（公允价值为120万元），合并直接费用为万元。 如果甲和乙公司属于同一控制，则长期股权投资的的初始投资成本应为万元。合并费用万元计入当期损益。 借：长期股权投资 资本公积 贷：银行存款 无形资产 若资本公积不足冲减的，冲减留存收益。发生的合并费用借：管理费用 5 贷：银行存款 5长期股权投资类业务长期股权投资

57、类业务62 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并一次交换交易一次交换交易 在购买日在购买日按照确定的企业合并成本按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，借记作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科目，按照支付的合并对价账面价值，贷记科目，按照支付的合并对价账面价值，贷记“银行存款银行存款”、“固定资产固定资产”等科目等科目，按照长期股权投资的初始投资成本与作为对价的账面价值之间的贷方差额，借记，按照长期股权投资的初始投资成本与作为对价的账面价值之间的贷方差额，借记“营业外支营业外支出出其他支出其他支出”科目或贷记科目或贷记“营业外

58、收入营业外收入其他收入其他收入”科目。科目。 公司为进行企业合并发生的各项公司为进行企业合并发生的各项直接相关费用直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时借记估费用、法律服务费用等，应当于发生时借记“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科目，贷记科目，贷记“银行银行存款存款”等科目。等科目。 投资成本投资成本 应享有被投资单位净资产公允价值，应享有被投资单位净资产公允价值，合并报表合并报表- -商誉（一般计入无形资产或固定资商誉（一般计入无形资产或固定资产）产） 投资成本投资成本 应享有的被投资单位净

59、资产公允价值，应享有的被投资单位净资产公允价值，合并报表合并报表- -营业外收入营业外收入长期股权投资类业务长期股权投资类业务63 例：同上例。如果甲和乙公司不属于同一控制，则长期股权投资的的初始投资成本应为支付对价的公允价值加上合并直接费用，等于100+70+5175万元 处置无形资产损益为 70-50=20万元 借：长期股权投资 175 贷：无形资产 50 银行存款 105 营业外收入 20 长期股权投资成本175万元与享有的丙公司净资产公允价值120万元的差，在合并报表上确认为商誉（一般根据情况确认为无形资产或固定资产）。 判断合并是否属于同一控制非常重要，直接影响随后的会计处理和合并方

60、法的选择。在判断有关的企业合并是否属于同一控制下的企业合并时，应根据合并的具体情况，按照实质重于形式的原则进行。通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。除此之外，一般不作为同一控制下的企业合并。 长期股权投资类业务长期股权投资类业务64 非同一控制下的企业合并多次交换交易 如果多次交易取得的非同一控制下的企业合并，合并成本为每一单项交换交易之和，其中：达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的成本应为原账面余额加上购买日取得进一步的股份新支付对价公允价值之和；达到企业合并前对持有的长期股权投资采用权益法核算的，购买日应对权益法下

61、长期股权投资账面余额进行调整，将有关长期股权投资账面余额调整至最初取得成本（应考虑是否在购买日前发放现金股利或利润），在此基础上加上购买日新支付对价公允价值作为长期股权投资的成本。长期股权投资类业务长期股权投资类业务65 例：甲公司例：甲公司20082008年年1 1月月1 1日以日以20002000万元取得乙公司万元取得乙公司10%10%（如果（如果30%30%）的股权，乙公司）的股权，乙公司20082008年年实现净利润实现净利润100100万元，万元，20092009年年1 1月月1 1日又以日又以1100011000万元取得乙公司万元取得乙公司50%50%股权，假定乙公司此期股权，假定

62、乙公司此期间未宣告分配股利，甲公司按间未宣告分配股利，甲公司按10%10%计提盈余公积。计提盈余公积。 如果首次取得如果首次取得10%10%股份，后又取得股份时股份，后又取得股份时 借：长期股权投资借：长期股权投资 1100011000 贷：银行存款贷：银行存款 1100011000 如果首次取得如果首次取得30%30%股份，后又取得股份时股份，后又取得股份时 借：盈余公积借：盈余公积 3 3 未分配利润未分配利润 2727 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 3030 借：长期股权投资借：长期股权投资 1100011000 贷：银行存款贷：银行存款 1100011000 长期股权投资类业务长期

63、股权投资类业务66 被购买方的会计处理 非同一控制下的企业合并中，购买方通过企业合并取得被购买方100%股权的，被购买方可以按照合并中确定的可辨认资产、负债的公允价值调整其账面价值，除此外，被购买方不应因企业合并改变有关资产、负债的账面价值长期股权投资类业务长期股权投资类业务67 购买子公司少数股权 企业取得对子公司的控制权，形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益，实质上是股东之间的权益性交易。在母公司报表上，按本PPT前面所列示的“非企业合并形成的长期股权投资入账价值”确定；在合并报表上，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映，母公司新取得的长期股权投资与按照新增

64、持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应调整合并报表的资本公积，资本公积余额不足的，调整留存收益。长期股权投资类业务长期股权投资类业务68 后续计量 成本法核算的账务处理-实施控制的长期股权投资;投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 采用成本法核算时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。 股权持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。公司确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告

65、分派的现金股利或利润超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。公司按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应当由本公司享有的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目或本科目。实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。 长期股权投资类业务长期股权投资类业务69 权益法核算的账务处理-共同控制或重大影响的长期股权投资 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整

66、长期股权投资的成本，借记“长期股权投资投资成本”科目，贷记“营业外收入其他收入”科目。 以后期间，根据投资单位享有被投资单位所有者权益份额的变动，对投资的账面价值进行调整。长期股权投资类业务长期股权投资类业务70 例：A公司以2000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 2000 贷：银行存款 2000 如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资 2100 贷：银行存款 2000 营业外收入 100长期股权投资类业务

67、长期股权投资类业务71 权益法核算时确认投资损益 按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额，调整投资的账面价值，并作为当期投资损益。在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后，计算应享有的份额，借记“长期股权投资损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。 被投资单位采用的会计政策及会计期间与公司不一致的，应当按照公司的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。 如果无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值的，或者投资时被投资单位可辨认资产的公允价值

68、与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性的，可以按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益长期股权投资类业务长期股权投资类业务72 权益法核算时确认投资损益-超额亏损的处理 公司确认被投资单位发生的净亏损，以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限减记长期权益的账面价值，同时确认投资损失。借记“投资收益”科目，贷记“长期应收款”科目；长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要

69、企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为投资损失，借记“投资收益”科目，贷记“预计负债”科目。未确认的亏损在备查簿中记录。 如果被投资单位以后期间实现盈利的，应先弥补未确认的亏损分担额，弥补损失后仍然有余额的，如原因合同或协议约定确认了投资损失，同时作为预计负债的，应首先冲减预计负债的余额，剩余部分再恢复长期权益、长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。长期股权投资类业务长期股权投资类业务73 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益，公司应按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资所有者权益其他变动”，贷记“资本公积所有者权益其他变

70、动”科目。 被投资单位宣告分派现金股利或利润，公司按持股比例计算应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资损益调整”；收到被投资单位分来的股票股利，不进行账务处理，在备查簿中登记。长期股权投资类业务长期股权投资类业务74长期股权投资核算方法的转换及处置长期股权投资核算方法的转换及处置u因追加投资，可导致从成本法转为权益法，因追加投资，可导致从成本法转为权益法，也可导致从权益法转为成本法；也可导致从权益法转为成本法；u因处置投资，或减少投资，可导致成本法转因处置投资，或减少投资，可导致成本法转为权益法，也可导致从权益法转为成本法为权益法，也可导致从权益法转为成本法u因为政策变化，需要

71、追溯调整。因为政策变化，需要追溯调整。成成本本法法权权益益法法成成本本法法后续计量后续计量长期股权投资类业务长期股权投资类业务75 权益法转为成本法 公司因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本，借记“可供出售的金融资产”科目，贷记“长期股权投资损益调整”、 “长期股权投资所有者权益其他变动”科目。其后，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位可供分配利润中本企业份额的，冲减投资成本，不确认投

72、资收益，超过部分确认投资收益。公司按应享有的份额，借记“应收股利”科目，按应冲减投资成本的金额，贷记“可供出售的金融资产”科目，按应确认收益的金额，贷记“投资收益”科目。 公司因追加投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且构成控制的，应当改按成本法核算。首先对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”等科目，贷记“长期股权投资损益调整”科目或相反分录。长期股权投资类业务长期股权投资类业务76 成本法改权益法 因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算。应对原持有的投资和追加的投资分别处理：

73、原持有投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整投资的账面余额；前者小于后者的，应调整投资余额及留存收益。原持有投资至追加投资日被投资单位可辨认净资产公允价值变动相对于原持股比例部分，应调整投资的账面余额，同时对于原取得投资时至追加投资当期期初按照原持股比例计算应享有被投资单位实现的净损益，调整留存收益，对于追加投资当期期初至追加投资交易日应享有被投资单位实现的净损益，计入当期投资收益，属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，计入资本公积。 追加的投资与应享有被投资单位可辨认净资产公允

74、价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整投资的账面余额；前者小于后者的，应调整投资余额及当期营业外收入。长期股权投资类业务长期股权投资类业务77 例：例：A A公司于公司于20082008年年7 7月月1 1日以日以100100万元取得万元取得B B公司公司1010的股权，取得投资时的股权，取得投资时B B公司可辨认公司可辨认净资产的公允价值为净资产的公允价值为12001200万元。万元。20092009年年4 4月月1 1日，日，A A公司又以公司又以10001000万元购买了万元购买了B B公司公司2020的股的股权，此时权，此时B B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价

75、值为30003000万元。假定万元。假定B B公司公司20082008年下半年净利润年下半年净利润500500万万元，元，20092009年前三个月净利润年前三个月净利润800800万元。则万元。则A A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：原持有投资原持有投资 借：长期股权投资借：长期股权投资 10001000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 10001000借：长期股权投资借：长期股权投资 2020 贷：盈余公积贷：盈余公积 2 2 未分配利润未分配利润 1818借：长期股权投资借：长期股权投资 180180 贷：盈余公积贷：盈余公积 5 5 未分配利润未分配利润 45

76、45 投资收益投资收益 8080 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 5050长期股权投资类业务长期股权投资类业务新增投资新增投资借：长期股权投资借：长期股权投资 1000 贷：银行存款贷：银行存款 100078 成本法改权益法 因处置投资等原因不再对被投资单位控制的，应当改按权益法核算。首先应按处置投资的比例终止确认长期股权投资成本，在此基础上，比较剩余的投资余额与按照剩余持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整投资的账面余额；前者小于后者的，应调整投资余额及留存收益。原取得投资后至处置日被投资单位可辨认净资产公允价值变动应

77、享有的份额，调整投资的账面余额，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初按照原持股比例计算应享有被投资单位实现的净损益，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资交易日应享有被投资单位实现的净损益，计入当期投资收益，属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，计入资本公积。 长期股权投资类业务长期股权投资类业务79 长期股权投资-处置 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）

78、。长期股权投资类业务长期股权投资类业务80 长期股权投资-新准则及一级核算下的合并抵消（抵消分录同方向、红字） 初始抵消 1、借：长期股权投资 红字 商誉（一般计入无形资产或固定资产） 贷：股本 红字 资本公积 红字 盈余公积 红字 未分配利润 红字 外币报表折算差 营业外收入 少数股东权益 2、确认少数股东当期实现的收益 借：少数股东损益 子公司当期归属于母公司的净利润*少数股东份额 贷：少数股东权益 3、确认少数股东享有的资本公积 借：资本公积 子公司资本公积变化额*少数股东份额 贷：少数股东权益长期股权投资类业务长期股权投资类业务81 长期股权投资-合并抵消（抵消分录同方向、红字） 4、

79、抵消子计提的盈余公积（子公司提取的盈余公积不再恢复） 借：利润分配-提取的盈余公积 红字 贷：盈余公积 红字 5、将当期的外币报表折算差按少数股东分担的比例转入少数股东权益 借：外币报表折算差额 子公司外币报表折算差额变化额*少数股东份额 贷：少数股东权益 6、抵销子公司本年度利润分配 借：利润分配应付利润 红字 贷：投资收益 红字（母公司获得的股利） 长期股权投资 红字（母公司获得的冲减其投资成本的股利） 少数股东权益 红字（少数股东获得的股利） 借：应收股利 红字 贷：应付股利 红字 期末将少数股东损益结转至本年利润科目。期末将少数股东损益结转至本年利润科目。长期股权投资类业务长期股权投资

80、类业务82项 目A购买前(071231)A购买后(071231)A公司(081231)B公司(071231)B公司(081231)071231 抵消081231持续抵消071231合并081231合并 abcdefgh=b+d+fi=c+e+f+g银行存款2001702002040190240可供出售金融资产10201020长期股权投资3030-3000商誉666股本1001001001010-10100100资本公积5050501020-10-25058未分配利润5050801030-10-45096少数股东权益66612举例举例:A公司从公司从G公司购买其子公司的公司购买其子公司的B80%

81、股权股权单位:万元长期股权投资类业务长期股权投资类业务83 初始抵消 借：长期股权投资 -30 商誉 6 贷：股本 -10 资本公积 -10 未分配利润 -10 少数股东权益 6 确认2008年少数股东当期实现的收益 借：少数股东损益 4 贷：少数股东权益 4 确认少数股东享有的资本公积 借：资本公积 2 贷：少数股东权益 2 结转少数股东损益 借：本年利润少数股东损益 4 贷：少数股东损益结转 4 长期股权投资类业务长期股权投资类业务84 假设B公司09年分配股利10万元 合并抵消 借：利润分配应付利润 -10 贷：投资收益 -8 少数股东权益 -2 借：应收股利 -8 贷：应付股利 -8

82、长期股权投资类业务长期股权投资类业务85 长期股权投资原借方差额余额的处理（根据专家工作组意见） 由于对长期股权投资评估造成的股权投资借方差额的余额，执行新会计准则后，如无法将该余额分摊至被购买方各项可辨认资产、负债的，可在原股权投资差额的剩余摊销年限内平均摊销，计入合并利润表相关的投资收益项目，尚未摊销完毕的余额在合并资产负债表中作为“其他非流动资产”列示，不确认为商誉。初始时在合并抵消责任中心将股权投资借方差额的余额调至长期股权投资下 “新准则调整至非流动资产” 明细，摊销也在合并抵消责任中心进行账务处理，摊销计入中国准则下“投资收益长期股权投资收益其它投资收益”、国际准则下“其它费用净额

83、”列示。 长期股权投资类业务长期股权投资类业务86 在建工程在建工程 核算各单位进行基建工程、安装工程、技术改造工程、改建、扩建、改良工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。各单位购入的不需要安装的固定资产、无形资产，为了完整反映企业的勘探、开发及建设情况，也要通过本科目核算。投资性房地产也要通过本科目。 根据国家及股份公司对建设项目投资的相关管理规定，在经国家核准（需经国家核准的项目）及股份公司批复正式立项建设前发生的预可研（项目建议书）、现场勘察、咨询等，为项目的前期费用，发生时暂时资本化，计入在建工程科目。正式立项建设后，该项前期费用计入该项目的资本化支出。如果项目未获国家及股份公

84、司批准，该项前期费用上报股份公司财务部审核批复后转入管理费用。 超投资计划或未完成投资计划，均应按客观性原则据实列支。固定资产类业务固定资产类业务87 在建工程在建工程 地区公司发包的基建工程，应于按合同规定向承包单位预付工程款、备料款时，按实际支付的价款，借记预付账款，贷记“银行存款”科目，按工程实际进度借记本科目(炼油工程、化工工程等)，贷记预付账款。 新的增值税条例由生产型增值税转换为消费型增值税，规定购进固定资产的进项税额可以进行抵扣，减少了固定资产价值，节约投资，减轻企业负担。 固定资产类业务固定资产类业务88 在建工程在建工程 基建工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用

85、，计入工程成本，借记本科目(炼油工程、化工工程等)，贷记“银行存款”、“库存商品”等科目；获得的试车收入或按预计售价将能对外销售的产品转为库存商品的，冲减工程成本，作相反会计分录。 铺底油气 对于储气库的铺底气应予以资本化；对于新建长输气管线的铺底气，金额达到一定重要性水平的应予以资本化，计入管线成本；对于新建炼油装置铺底油作为当期损耗处理。固定资产类业务固定资产类业务89 工程物资 核算地区公司为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的专用材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。地区公司购

86、入不需要安装的设备，应当在“在建工程”科目核算，不在本科目核算。 固定资产类业务固定资产类业务90 固定资产购建 购入不需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目进行核算。 购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记本科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。 销售公司收购加油站、油库，收购价款高于加油站、油库公允价值（一般为评估价值）的部分，如果购买加油站、油库部分资产，高出部分按照购买资产占公允价值的比例分摊到每项资产价值。如果购买加油站、油库整体（加油站、油库为法人），购买后取消法

87、人资格，则高出部分计入无形资产（特许经营权）；购买后保留法人资格，则高出部分仍计入长期股权投资成本，合并报表时在合并抵消责任中心计入无形资产（特许经营权） 。 固定资产类业务固定资产类业务91 固定资产购建 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，提取折旧。待确定实际价值后，再进行调整固定资产原值，不需调整已计提的折旧。调整时也要通过“在建工程”科目，调增蓝字，调减红字。 工程已完工转资后所发生的安全评价与环保评价费等零星费用计入管理费用。 固定资产类业务固定资产类业务92 固定资产一同购入的专利技术等 与固定（或油气）资产一并购入的专利权、非专利技术等，如果

88、不能够单独辨认和计量，或可单独辨认和计量但金额低于十万元(含)，或属有形资产必要组成部分（如通用计算机软件），应在受益对象间合理分摊后转资，计入固定资产或油气资产成本。固定资产类业务固定资产类业务93 固定资产安保基金购置 安保基金购置的固定资产，一次性提足折旧。借记“在建工程”，贷记“银行存款”；借记“固定资产”，贷记“在建工程”；同时一次性提足折旧，借记“其他应付款应付财产险安保基金”，贷记“累计折旧”。 固定资产类业务固定资产类业务94 固定资产固定资产调出调出 调出到股份公司外部单位，通过“固定资产清理”科目核算，余额转入“营业外收入（支出）”。 调出到股份公司内部单位，不通过“固定资

89、产清理”科目核算，调出方借记“上级拨入资金”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”，贷记“固定资产”；调入方借记“固定资产”，贷记“上级拨入资金”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”；总部借记“拨付所属资金调入方”，贷记“拨付所属资金调出方”。 调出方清理固定资产所发生的费用，通过“固定资产清理”科目核算，清理所发生的净损失计入“营业外支出处置固定资产净损失”。固定资产类业务固定资产类业务95 固定资产后续支出固定资产后续支出 资产后续支出应区分为资本化支出和费用化支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则资

90、本化，应当计入资产账面价值；否则费用化，应当确认为费用。固定资产类业务固定资产类业务96 固定资产后续支出固定资产后续支出 资本化支出的确定标准：资产使用寿命在原预计使用年限基础上至少延长1年；使产品质量实质性提高，包括产品级次提升一级以上，产品不合格率降低至少三分之一，可量化评价产品质量指标比原来提高5%，或者增加产品品种；使产品成本实质性降低，即直接成本比原来降低5%，或者降低能源、原材料消耗达5%；使生产能力、营销财务指标得到实质性提高超过5%。另外，为强化资产环保性能或安全性能并在方案中列明相关指标后续支出可以资本化。 固定资产类业务固定资产类业务97 固定资产后续支出固定资产后续支出

91、 符合资本化条件的固定资产后续支出，如果该固定资产停止运营，则该项固定资产停止计提折旧。发生的后续支出计入“在建工程”科目。项目达到预定可使用状态后，将“在建工程”科目归集的后续支出转入“固定资产”科目，同时，扣除被替换部分固定资产的账面价值。根据新资产账面价值、重新确定的未来使用年限及折旧率提取折旧；如果资本化支出后的固定资产账面价值超过该固定资产的可收回金额，应将二者差额计提固定资产减值准备。 固定资产类业务固定资产类业务98 固定资产后续支出固定资产后续支出 以融资租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，满足固定资产确认条件的应予以资本化，如能够可靠预计租赁期到期后可以取得该项固定资产，则

92、在固定资产剩余使用寿命期间内计提折旧；如不能可靠预计租赁期到期后可以取得该项固定资产，则在剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。 经营租赁方式租入的固定资产改良支出，计入长期待摊费用，在本次及下次两次改良期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内进行摊销。需对该类固定资产建立备查簿进行管理。 固定资产类业务固定资产类业务99 固定资产后续支出修理费 发生的与销售商品以及专设销售机构相关的不满足固定资产资本化确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，计入公司销售费用。 行政管理部门发生的不满足固定资产资本化确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资

93、产后续支出，计入公司管理费用。 生产车间、部门（包括基本和辅助生产） 发生的不满足固定资产资本化确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，油气开采及集输过程发生的修理费执行石油天然气开采准则，计入操作成本。输油气管线及相关设施发生的修理费计入制造费用。炼化地区公司(包括维修车间、部门,如仪表车间）发生的修理费，先在炼化修理费科目归集，月末一次转入管理费用下的炼化修理费项目。 固定资产类业务固定资产类业务100 固定资产减值准备固定资产减值准备 每半年，检查固定资产如果存在减值迹象，计算可收回金额，按可收回金额低于固定资产账面价值之间的差额，借记“资产减值损失计提的固定资产减值准备”

94、，贷记“固定资产减值准备”科目 对于拟计提减值准备的固定资产，要确认该项固定资产能否产生独立于其他资产的现金流入，如果可以确认，应单独计算该项资产的减值准备；否则，应以资产组或资产组合为单位来计算减值准备。 已计提的固定资产减值准备不许冲回。固定资产类业务固定资产类业务101 固定资产清理固定资产清理 核算因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。固定资产清理后的净收益，属于生产经营期间的，如果是收益，计入营业外收入处置固定资产净收益。如果是损失，由于自然灾害等非正常原因造成的，计入营业外支出非常损失，如果是正常的处理损失，计入营业外支出处置固

95、定资产净损失。 固定资产类业务固定资产类业务102 固定资产拆迁补偿 地方政府由于城市规划等原因，要求地区公司拆除、迁移加油站、管道等设施，在其他地方重新提供土地、固定资产、补偿金等的业务。 对于土地使用权，参照没有商业实质的非货币性资产交换原则处理，以当地政府收回土地使用权的账面价值作为其重新提供土地使用权的账面价值。 固定资产类业务固定资产类业务103 固定资产拆迁补偿 对于固定资产、补偿金等，如果收到的补偿金占补偿金与收到的固定资产价值之和大于25%（含）的，参照财政部财企2005123号的规定，按收到的补偿金额，借记银行存款，贷记专项应付款（政府拆迁补偿款）。按收到的固定资产单据、合同

96、或评估值，借记固定资产；按拆迁报废固定资产的账面价值计入固定资产清理；按固定资产搬迁、调试等发生的支出，借记固定资产清理；有关的差额计入营业外支出或上级拨入资金。如果涉及上级拨入资金，需将凭证上传财务部会计处。财务部会计处在国际准则下将资本公积转入“其他费用净额（营业外收入）”。 如果收到的补偿金占补偿金与收到的固定资产价值之和小于25%的，原则上按照不具有商业实质的非货币性资产交换进行处理。固定资产类业务固定资产类业务104 固定资产复核及盘点 至少每年年末，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，如果发生重大变化，报股份公司财务部批准后，作为会计估计变更。 至少每年年末，对固定

97、资产进行盘点。固定资产盘亏计入营业外支出。固定资产盘盈是前期重大会计差错，原则上需要采用追溯重述法进行处理，地区公司应加强资产管理，减少该类事项的发生。如果清查财产过程中发生固定资产盘盈，应查明原因报总部批复后处理。 固定资产类业务固定资产类业务105 累计折旧 按照股份公司规定的折旧年限和残值率，采用年限平均法计提折旧。特殊装置、设备，报股份公司财务部批准后，可采用工作量法。油气资产采用产量法。经过评估后的固定资产按该项固定资产评估后的价值和剩余使用年限重新计算折旧率，计提折旧。 融资租入固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。 经营租赁资产不得计提折旧，租赁费在租赁期平均记入

98、当期费用。 除下列情况外，公司应对所有的固定资产计提折旧： 已提足折旧仍继续使用的固定资产； 按规定单独估价作为固定资产入账的土地；固定资产类业务固定资产类业务106 累计折旧累计折旧 各单位应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再提取折旧。固定资产类业务固定资产类业务107 累计折耗 对于产量法计提油气资产折耗时，折耗率（当期产量/（期末探明已开发经济可采储量矿区当期产量）， 按照股份公司规定，月初计提折耗，采用上月产量和月初的油气资

99、产账面价值。因与实际产量差异形成的折耗等差异，季度、中期和年度报告不做调整 对于有产量但D&M公司评估没有储量的区块，地区公司财务部门应与本单位储量管理部门向勘探与生产分公司储量管理部门反映，由其根据该区块生产趋势或参照相邻区块等合理估计该区块的储量，按照合理估计的储量，对该区块的油气资产计提折耗。在能够取得D&M公司评估储量时，应采用未来适用法，根据储量评估报告中的储量对该区块的油气资产计提折耗。固定资产类业务固定资产类业务108 油气资产 矿区权益 申请取得矿区权益而发生的探矿权价款、采矿权价款、土地或海域使用权支出、中介费以及可直接归属于矿区权益的其他申请取得支出计入油气资产科目下的矿区

100、权益。 矿区权益取得后发生的探矿权使用费计入地质勘探支出，月末转入勘探费用；采矿权使用费计入管理费用。固定资产类业务固定资产类业务109 地质勘探支出地质勘探支出探井探井 探井完工后，根据勘探与生产分公司结论分别处理： 对未获得探明储量的探井，为失败井（干井），按实际成本费用化，借记“勘探费用”科目，贷记本科目； 对获得探明储量的探井，即成功井，应划分为有效井段及无效井段。按有效井段实际发生的成本，借记“油气资产”科目，贷记本科目；无效井段成本，借记“勘探费用”科目，贷记本科目。 完钻的探井一年以上没有地质结论，且近期内不再进行评价和实施新方案的探井，报勘探与生产分公司批准后，应借记“勘探费用

101、”科目，贷记本科目。 固定资产类业务固定资产类业务110 油气资产油气资产弃置费用弃置费用 为了进行油气勘探和开发工作所使用的油气水井、油气水集输设施、输油气水管线以及其他资产在废弃时发生的拆卸、搬移、封井、场地清理、环境恢复等支出，在该项资产购建时，确认为油气资产弃置费用，同时增加该油气资产的账面价值和预计负债。各油气田地区公司应至少每年对油气资产的弃置费用和采用的折现率进行评估。如果测算弃置费用的相关条件，如油气资产的废弃清理工艺标准、清理费用、贴现率、环保要求等发生重大变化，以至于影响弃置费用测算结果时，应及时调整计提的弃置费用金额，增加（或减少）油气资产原值和预计负债。以区块为单位按资

102、产大类计提弃置费用，作为一项单独的资产，按照产量法计提折耗。其他固定资产不预计弃置费用。固定资产类业务固定资产类业务111 油气资产油气资产弃置成本弃置成本 计提时（大于或等于100万元报财务部审批），不通过“在建工程” 借：油气资产 贷：预计负债预计弃置费用（初始成本） 每月，按年初“预计负债弃置费用”余额乘以计算或最近调整该弃置费用的折现率除以12，计提利息 借：财务费用 贷：预计负债预计弃置费用（应计利息） 按产量法计提折耗时 借：油气生产成本折耗 贷：累计折耗弃置费用固定资产类业务固定资产类业务第第1 1年初年初62.0962.09第第1 1年末年末6.216.2168.3068.30

103、第第2 2年末年末6.836.8375.1375.13第第3 3年末年末7.517.5182.6482.64第第4 4年末年末8.268.2690.9190.91第第5 5年末年末9.099.09100.00100.00预计第预计第5年末的弃置支出年末的弃置支出100万元，折现率万元，折现率10%112 油气资产弃置费用使用使用 报废未计提弃置费用的油气资产，不通过“预计负债”，计入“固定资产清理”，转入“营业外支出”，国际准则下“其它费用净额”。未办理转资的探井等，清理支出计入“地质勘探费用” 计提弃置费用的区块，单井报废时，油气资产价值（包括按该井原值分摊的油气资产弃置费用及折耗）及残料收

104、入计入“固定资产清理”，清理支出冲减“预计负债” 计提弃置费用的区块，区块报废时，油气资产价值（包括按该井原值分摊的油气资产弃置费用及折耗）及残料收入计入“固定资产清理”。清理支出冲减“预计负债”，如果清理支出大于该区块“预计负债”，差额计入“固定资产清理”，如果清理支出小于该区块“预计负债”，差额冲减“油气生产成本折耗” 固定资产类业务固定资产类业务113 无形资产无形资产 核算公司拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。从来源看，包括购入和研发。 与固定（或油气）资产一并购入的专利权、非专利技术等，能够单独辨认和计量、不属有形资

105、产必要组成部分并且金额大于10万元，以及单独购买的各种软件单位价值较高（如大于10万元）的计入无形资产无形资无形资产类业务产类业务114 无形资产无形资产 公司购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款作为实际成本，先计入“在建工程”，达到预定可使用状态时结转到“无形资产”，进行摊销。 如果购入的土地使用权和地上建筑物无法区分，则计入固定资产。无形资无形资产类业务产类业务115 研发支出研发支出 核算公司为开发新技术、新产品、新工艺和现场试验以及对前瞻性理论技术及工艺储备进行研究等发生的用于科研方面的全部支出，包括科研机构费用和科研项目支出。科研机构指为开发新

106、技术、新产品、新工艺等科研活动而设立的机构，包括股份公司、地区公司及地区公司所属单位下设的科研机构，如直属科研院、所，地区公司所属的科研院、所，以及二级单位的地质、工艺部门。科研项目，按项目规模划分，既包括股份公司重大科技专项，也包括日常科研项目；按项目目的划分，既包括提高股份公司自主创新能力的科研项目，如软科学、应用基础研究与重大技术攻关等，也包括勘探、开发现场试验、炼化产品中试放大及重点试验室建设等；按资金来源渠道划分，既包括股份公司投资计划安排、财务预算安排的科研项目，也包括地区公司自筹经费的科研项目及通过其它渠道取得经费的科研项目。科研项目按具体管理类别可分为股份公司科研项目、专业分公

107、司科研项目、地区公司和地区公司二级单位科研项目，以及国家资助的专项技术改造、技术研究项目等无形资无形资产类业务产类业务116 研发支出 研发支出核算设置了“费用化研发支出”和“资本化研发支出”两个一级科目。资本化研发支出核算购置的科研设备支出、矿场试验支出、重点试验室建设支出和开发阶段的研发支出，以及大庆油田三次采油过程中使用的已形成工业化生产规模的注聚合物干粉费用。费用化研发支出核算核算不符合资本化条件的研发所发生的支出。计入实际发生业务的板块。 财务部门与技术部门在基于以下原则和合理证据（比如研发报告、技术成果等相关资料）合理确定研究阶段和开发阶段，不能合理确定则将研发支出归于研究阶段，予

108、以费用化。研究阶段的支出先计入“费用化研发支出”，月末结转到“管理费用”、“油气生产成本”等科目。开发阶段的支出计入“资本化研发支出”，开发阶段同时满足五项条件：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。无形资无形资产类业务产类业务117 研发支出 公司为开发新产品、新技术

109、而购置的单台价格在30万元（含30万元）以下的固定资产，一次提足折旧，公司应按实际发生的支出，借记“资本化研发支出一次性提足折旧的科研设备 ”科目，贷记“银行存款”等科目；借记“固定资产”科目，贷记“资本化研发支出”科目；借记“费用化研发支出（折旧折耗摊销）”科目，贷记“累计折旧”科目。购置单台价格在30万元以上的固定资产（资本化研发支出非一次性提足折旧的科研设备 ），按规定年限分期计提折旧。 固定资产类业务固定资产类业务118 研发支出 达到预定可使用状态时，将资本化研发支出科目的余额，结转到“无形资产”、“固定资产”、“油气资产”等科目，同时在资产系统或备查账簿中标识为科研资产，科研资产计

110、提折旧和摊销时，应在“折旧折耗摊销”成本要素下挂接“可加计扣除科研资产折旧”专项核算。在与当地税务部门沟通一致的基础上，科研资产计提的折旧和摊销，在税前可以加计扣除50%。 如果开发阶段最终没有形成无形资产等的，应当先将资本化研发支出有关发生额以红字冲销，同时转入“费用化研发支出”科目，再结转到“管理费用”、“地质勘探费用”等科目的明细项目。 向地区公司以外的单位提供科研服务，发生的支出不在费用化研发支出核算，计入其他业务成本，不作为加计扣除的基数。取得的收入计入其他业务收入。 科研活动接受外单位提供的技术服务，科研机构或科研项目向外单位支付的金额，计入费用化研发支出或资本化研发支出下的技术服

111、务费。 取得国家有关部门资助专项用于技术改造、技术研究的款项，除按国家有关规定明确要求计入资本公积的，应按政府补助业务进行处理。发生的支出计入研发支出，在辅助核算中反映为国家资助类别，不作为研发支出加计扣除的基数。无形资无形资产类业务产类业务119 研发支出核算中注意问题 1、科研机构发生的与科研无直接相关的支出，比如土建支出、办公车辆等支出，不计入研发支出； 2、要按照研发支出会计核算的规定进行会计业务处理，不能按预算口径、科技部门口径或资金来源进行会计处理； 3、石油预探及天然气勘探综合研究、油藏评价综合研究及新技术利用、油气开发综合研究及新技术推广应用、重大现场开发试验、科研仪器设备等科

112、研支出，应通过“费用化研发支出”或“资本化研发支出”核算，再转入“地质勘探费用”、“油气资产”等科目无形资无形资产类业务产类业务120 无形资产 无形资产应当于取得时分析判断其使用寿命。 使用寿命有限的无形资产应当进行摊销，摊销金额计入当期管理费用；使用寿命不确定的无形资产不予摊销，每半年判断是否有减值迹象。 无形资无形资产类业务产类业务121 无形资产 无形资产的使用寿命确定原则：1、如合同或法律规定有明确的使用年限的，该无形资产的使用寿命不应超过二者之中较短者。2如果合同或法律没有规定使用年限的，公司应当综合各方面情况，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较、以及参考历史经验等，确

113、定无形资产为企业带来未来经济的期限分析确定无形资产为公司带来未来经济利益的期限，一般情况下，摊销年限不应超过10年。3如果经过上述努力仍无法合理确定无形资产为公司带来经济利益期限的，应将其作为使用寿命不确定的无形资产。 公司至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。如复核后需要进行调整，应上报股份公司财务部批复后处理。 无形资无形资产类业务产类业务122 无形资产无形资产 公司出租无形资产所取得的租金收入，计入其他业务收

114、入；结转出租无形资产的成本时，计入其他业务成本。 无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，借记管理费用（累计摊销）。 地区公司基本建设中购置的软件包等无形资产应在取得之日确认为无形资产，并进行摊销，而不是在工程完工时才转资。无形资无形资产类业务产类业务123 无形资产减值准备无形资产减值准备 摊销无形资产价值时，计入管理费用。计减值准备，计入资产减值损失； 若预计某项无形资产已经不能带来未来经济利益，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期营业外支出（以前计入管理费用）。 无形资无形资产类业务产类业务124 投资性房地产 股份公司规定采用成本模式，收到的租金或处置收入计入其他业务

115、收入，发生折旧、成本或资产价值计入其他业务成本。 125 应付账款 符合下列情形之一，有证据表明确实无法支付或无需支付的应付款，直接转入营业外收入，借记本科目，贷记“营业外收入无法支付的应付款项”，同时应逐笔建立应付款备查台账：债权人因破产、死亡、撤销、注销等已不存在的；债权人无法联系，并且连续三年以上未收到债权人签认函的；将应付款划转出去，由其他单位代为偿还的；其他原因确实无法支付的应付款。 以后又需要支付，贷记应付账款，红字贷记“营业外收入”。应付账款等应付账款等业务业务126 其他应付款 核算公司应付、暂收其他单位或个人的款项，具体包括： （一）收到的押金、定金、保证金 （二）应付经营租

116、赁款和包装物租金 （三）应付集资款 （四）应付合资合作结算款。 （五）应付财产险（包括安保基金） （六）应付一次性住房补贴 （七）重组分帐时历史遗留的应付款等 安全生产费用不再在本科目核算 应付账款等应付账款等业务业务127 其他应付款安保基金 地区公司提取安保基金时，按提取金额，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记本科目（应付财产险安保基金）。 地区公司分次向股份公司缴纳安保基金，借记本科目（应付财产险安保基金），贷记“银行存款”等科目。 收到股份公司返还的安保基金时，借记“银行存款”、“内部存款”等科目，贷记本科目（应付财产险安保基金）。 使用安保基金时，借记本科目（应付财产险安保基

117、金），贷记“银行存款”等科目。购置固定资产的，借记“在建工程”，贷记“银行存款”；借记“固定资产”，贷记“在建工程”；同时借记本科目（应付财产险安保基金），贷记“累计折旧”。 应付账款等应付账款等业务业务128 预提费用预提费用 核算各单位按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。根据股份公司的实际情况，对已经发生但尚未结算的费用，应按照权责发生制原则，按工作量或消耗统计数，及时确认相关费用。 对跨期的尚未结算的资本性支出工程款，包括地质勘探支出，不在预提费用科目核算，应列入“应付账款-暂估应付款-工程款”进行核算。 应付账款等应付账款等

118、业务业务129 递延收益 核算公司应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。 与资产相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”科目，贷记本科目；在相关的资产的使用寿命内分配递延收益时，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。 与收益相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记本科目。在以后期间确认相关费用时，按应予以补偿的金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目；用于补偿已发生的相关费用或损失的，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。 返还政府补助时，按应返还的金额，借记本科目、“营业外支出”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。

119、应付账款等应付账款等业务业务130 应付职工薪酬应付职工薪酬 核算为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括货币性支出和非货币性支出。 职工为企业提供服务的期间发生的支出，根据受益对象，计入资产成本或当期费用，辞退福利计入当期管理费用。炼油销售大区公司、省市公司（包括大区下的省市公司）机关本部发生的计入管理费用，其余销售公司（包括全部控股公司、油库、加油站及零售机构、省市公司以下的二级单位等）发生的计入销售费用。化工销售、润滑油销售、天然气销售等类型的销售公司也按该方法进行核算。 应结合关于进一步规范员工管理和员工费用核算口径的通知（油财【2009】296号）文件判断处理

120、职工薪酬类职工薪酬类业务业务131 为完整反映股份公司员工薪酬信息，设“应付职工薪酬”一级科目，在二级科目设“应付工资”、“应付福利费”、“社会保险” 、 “商业保险” 、“其他劳动保险” 、“住房公积金”、“住房补贴”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、“劳务费”等。 为区分股份公司不同类别职工的薪酬，加强控制和管理，通过要素台账反映合同化用工、市场化用工、境外用工、非全日制用工、劳务派遣用工两类。职工薪酬类职工薪酬类业务业务132 应付工资：与国家统计局口径一致，工资包括：技能工资、岗位工资、工龄工资、各种补贴、各种奖金、特殊津贴（野外津贴、上岗津贴等）。地区公司收

121、到总部下发的各种单项奖也在本科目的下设明细科目“应付职工薪酬-应付工资-上级拨入”核算，不能通过往来科目核算。从2008年1月1日起，无房职工的月住房补贴纳入工资总额，在“应付职工薪酬应付工资提取的住房补贴 ”科目核算，不再在“应付职工薪酬住房补贴”科目核算，成本费用要素下计入“工资”。发放时，借记“应付职工薪酬应付工资发放的工资” 。计入“应付职工薪酬应付工资”的住房补贴不作为计提工资性附加费用的工资基数。职工薪酬类职工薪酬类业务业务133 应付福利费：福利费列支职工医疗费（包括医护人员工资、医务经费、职工因公负伤赴外就医路费等）、职工困难补助、慰问费、职工福利支出（包括职工浴室、理发室、幼

122、儿园、托儿所人员的工资、托幼费、职工营养费、职工疗养费、职工文娱用品、职工福利设施、职工福利用品）等。为均衡计入各期的成本费用，按9%计提，当年福利费及基本医疗保险之和不超过计提工资的14%，超出及计提未使用部分在年末原渠道冲回。对于未参加基本医疗保险的地区公司，福利费的计提比例仍为14%。对于以对于以劳务费劳务费方式支付给劳务公司的方式支付给劳务公司的社会化用工支出，不计提福利费。社会化用工支出，不计提福利费。 按会计手册相关规定，支付的职工家属医药费、困难补助等支出应计入“应付职工薪酬福利费”。因地方政府新要求，有些单位不再为职工家属报销医疗费，而是按一定标准缴纳基本和补充医疗保险，按一贯

123、性原则，发生的相关支出仍计入“应付职工薪酬福利费”。 职工薪酬类职工薪酬类业务业务134 基本医疗保险、基本养老保险在“社会保险”下核算，补充医疗保险、补充养老保险在“商业保险”下核算，按受益原则分别计入相关成本费用项目，不再冲减应付福利费。未参加医疗保险职工药费计入应付福利费。 其他劳动保险：核算支付的六个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、离退休职工的退休金（包括按规定缴纳的离退休统筹金）、离退休人员报销的医药费、按规定支付给离退休人员的各项经费等。 职工薪酬类职工薪酬类业务业务135 劳务费：核算公司通过第三方（包括有资质的社会劳务部门、未上市企业等）输入的劳务人员发生的费用

124、，原则上要取得正式劳务费发票 。对于辅助性业务，各地区公司与服务提供方签订相关业务合同、而非签订劳务服务合同，发票按相关业务内容开具、而非开具为劳务费，相应地该部分支出可以计入相关成本费用项目的 “物业管理费”、“绿化及环境卫生费”、“装卸费”、“包装费”等，不再计入员工费用。对于生产性业务，比如炼化装置、油气设施等生产操作人员，各地区公司仍与服务提供方签订劳务服务合同，发票开具为劳务费，该项支出仍计入“应付职工薪酬劳务费其他劳务费用” 职工薪酬类职工薪酬类业务业务136 住房补贴住房补贴 股份公司按规定发放1998年12月31日以前参加工作的无房及住房未达标老职工补差的一次性住房补贴，由集团

125、公司股利或集团公司预拨资金承担。地区公司在收到时，通过其他应付款一次性住房补贴核算，不在本科目核算。 未纳入工资总额、异地调动发放的住房补贴，仍在本科目核算。 职工薪酬类职工薪酬类业务业务137 基本医疗保险、基本养老保险、补充医疗保险、补充养老保险、住房公积金下面再设“企业部分”和“个人部分”，分别核算企业缴纳和个人缴纳的金额。(注：自注：自2009年年1月月1日起个人缴纳的部分应通过日起个人缴纳的部分应通过“其他应付款其他应付款”核算，不核算，不再通过应付职工薪酬核算再通过应付职工薪酬核算) 独生子女费、独生子女父母退休一次性奖励在其他人工费用明细科目核算。 劳动保护费不在应付职工薪酬核算

126、。 为维护社会稳定而支付给非本公司员工的支出，例如，公司支付的扶贫帮困支出等，应计入“营业外支出其他支出其他”，不计入相应的员工费用明细科目。 职工薪酬类职工薪酬类业务业务138 非全日制用工支出 非全日制用工主要是公司为维护社会稳定，对以前有偿解除劳动合同人员，返聘从事卫生、物业等辅助性业务、每日工作不超过4小时。对于未给公司提供服务的情况，支付的费用计入营业外支出，不再计入员工费用。对于支付给为公司提供服务的该类人员的支出，仍维持目前的核算口径，计入“应付职工薪酬应付工资（有偿解除劳动合同人员返聘劳务费用）” 由于油田企业特殊历史原因遗留的退养家属不属于公司员工，发生的费用支出有维护社会稳

127、定性质，为退养家属支付的医药费、生活补贴等可计入营业外支出。职工薪酬类职工薪酬类业务业务139 发放给员工的产品 发给职工的外购商品（如便利店商品），借记“销售费用员工费用非货币性福利”、“油气生产成本”、“基本生产成本”、“其它业务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”；借记“应付职工薪酬非货币性福利”，贷记“库存商品”、“应交税费应交税金销项税额”。 发给职工的自产商品，以自产产品的公允价值（一般为售价）计入“主营业务收入”和“应付职工薪酬”，视同销售确认销项税额，同时按产品成本结转“主营业务成本”职工薪酬类职工薪酬类业务业务140 应交税费 核算公司应交纳的各种税金和行政性收费，

128、如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费、价格调节基金、河道维护费、水利建设基金、文化事业建设费、石油特别收益金、探矿权使用费、探矿权价款、采矿权使用费、采矿权价款等。 各单位交纳的房产税、土地使用税、车船使用税、印花税 、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，也通过本科目核算。 税费类税费类业务业务141 应交税费应交税费 增值税13%或17%按应纳税销售额计算。应交增值税为销项税额扣除当期允许抵扣的进项税额后的余额中央75%资源税从量计征原油8-30元/顿，天然气2-15元/千方地方10

129、0%营业税3%按输油输气劳务收入计算地方100%消费税从量计征按出厂量，汽油1388元/吨，柴油940.8元/吨中央100%所得税25%应纳税所得额中央100%城建税1%、5%或7%按实际缴纳营业税额、增值税额和消费税额计算地方100%特别收益金20%-40% 对石油开采企业销售国产原油征收，起征点为40美元/桶，按月计算、按季缴纳。征收比率按石油开采企业销售原油的月加权平均价格折合美元确定，原油吨桶比按石油开采企业实际执行或挂靠油种的吨桶比计算中央100%税费类税费类业务业务142 应交税费应交税费应交税金应交税金应交增值税应交增值税 “进项税额”核算购买商品、劳务时专用发票上注明的增值税额

130、或购入免税农业产品的按规定可抵扣的进项税额 ；“已交税金”核算本月上交本月的应交增值税 ；“减免税款”核算当期减免的增值税额；“出口抵减内销产品应纳税额”核算实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产性企业按规定计算的当期应予抵扣的税额； “转出未交增值税”月度终了，将本月应交未交增值税额转出到未交增值税。税费类税费类业务业务143 应交税费应交税费应交税金应交税金应交增值税应交增值税 “销项税额”核算销售商品、劳务时专用发票上注明的增值税额；“出口退税”核算实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产性企业按规定计算的当期应予抵扣的税额以及按规定退还的税额； “进项税额转出”核算购进的物资、在

131、产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资用于非应税项目时不予抵扣的进项税额； “转出多交增值税”月度终了，将本月多交的增值税额转入未交增值税。税费类税费类业务业务144 应交税费应交税费应交税金应交税金未交增值税未交增值税 月度终了，将本月多交、未交的增值税额通过 “应交税应交税费费应交税金应交税金应交增值税应交增值税转出多交增值税（转出未交增值税）”转到“应交税费应交税费应交税金应交税金未交增值税未交增值税本本期转入数期转入数”，以后缴纳时借记“应交税费应交税费应交税金应交税金未未交增值税交增值税本期已交数本期已交数”。税费类税费类业务业务145 应交税费应交税费应交税金应交税金应交消费税应

132、交消费税 需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交税款。受托方按应交税款金额，计入应交税费应交税金应交消费税。委托方收回委托加工物资后，直接用于销售的，将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，按代收代交的消费税，计入应交税费应交税金-应交消费税。 税费类税费类业务业务146 应交税费应交税费应交税金应交税金应交资源应交资源税税 收购未税矿产品，按实际支付的收购款，借记“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目，按代扣代交的资源税，借记“在途物资”等科目，贷记本科目(应交资源税) 开采原油过程中用于加热、修井的原油免征资源税 税费类税费

133、类业务业务147 递延所得税递延所得税 中国准则、国际准则都采用资产负债表债务法，地区公司每季根据资产的账面价值和计税基础进行判断，借“预付上级单位款”，借“递延所得税资产”，贷“递延所得税负债”，将凭证上转后，总部作借“所得税递延所得税用”，贷“预收下级单位款”。 对于“可供出售的金融资产”，期末公允价值与账面价值的差计入“上级拨入资金”，借或贷记“可供出售的金融资产” ，贷或借记“上级拨入资金”，凭证上传总部，总部相应计入资本公积；同时确认由此产生的递延所得税负债或资产计入权益，借或贷记“上级拨入资金” ，贷记“递延所得税负债”或借记“递延所得税资产”，该部分金额不通过预付上级单位款上转。

134、相关地区公司应及时（按季度确认），并做好凭证上传工作。 递延所得税递延所得税148“预付上级单位款预付上级单位款递延所得税递延所得税” 根据递延所得税业务核算的要求，为了准确反映各单根据递延所得税业务核算的要求，为了准确反映各单位上转总部的递延所得税金额，年末各单位位上转总部的递延所得税金额，年末各单位“预付上级单位预付上级单位款款递延所得税递延所得税”明细余额应保留在原科目，不应转入明细余额应保留在原科目，不应转入“预预付上级单位款付上级单位款以前年度结转以前年度结转”。以前年度已经结转的单位。以前年度已经结转的单位应将结转金额红字冲回。应将结转金额红字冲回。递延所得税递延所得税149 应交

135、税费应交税费应交税金应交税金应交所得税应交所得税 在所得税交纳上，股份公司实行地区公司当地预交、总部汇算清交的形式。各地区公司预交所得税时，借记本科目(预交所得税)，贷记“银行存款”等科目，同时借记“内部存款”科目，贷记本科目（预交所得税），并将凭证上传股份公司。股份公司借记本科目（应交所得税），贷记“内部存入款”等科目。（特殊情况下，先通过应收内部单位款/应付内部单位款挂帐） 各单位预交所得税在利润表及应上缴款项表中不反映在所得税中，反映在应交税费表的附注资料：预交所得税中。 税费类税费类业务业务150 应交税费应交税费应交税金应交税金应交城市维护建设税应交城市维护建设税 公司按实际交纳的增

136、值税、消费税和营业税计算出应交纳的城市维护建设税，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记本科目(应交城市维护建设税)。 税费类税费类业务业务151 应交税费应交税费应交税金应交税金税费返还税费返还 收到多交返回的所得税，应当在实际收到时，冲减收到当期的所得税费用。公司收到返还的所得税，借记“银行存款”等科目，贷记“所得税当期所得税”科目。按照规定先征后返的所得税，记入“营业外收入政府补助利得”。 公司收到先征后返的消费税、营业税、增值税等，应于实际收到时，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入政府补助利得”科目。 税费类税费类业务业务152 油气生产类成本科目油气生产类成本科目 油气生产成本

137、核算油气生产过程中发生的各项成本费用。设作业项目辅助核算，包括采出作业、驱油物注入、稠油热采、油气处理、轻烃回收、井下作业、测井试井、天然气净化、维护及修理、运输费、厂矿管理费、风险作业服务费、其他辅助生产。 输油输气作业成本核算通过专用管线对外输送油气等流体介质商品过程中发生的各项费用。按输原油、输成品油、输天然气进行产品核算。成本损益权益成本损益权益类业务类业务153 炼化地区公司成本类科目 基本生产成本基本生产成本核算炼化地区公司基本生产车间、部门直接将原材料加工成产品过程中所发生的发生的成本，其成本核算对象为产成品，在产品和自制半成品。 辅助生产成本核算炼化地区公司辅助生产车间、部门提

138、供动力产品和辅助劳务所发生的成本。其成本核算对象为辅助生产部门生产、加工（包括转供）的各种水、电、蒸汽、气、风等产品和劳务。 制造费用核算基本或辅助生产车间、部门发生的间接支出，设输原油、输成品油、输天然气、基本生产、辅助生产、其他辅助核算。 炼化修理费核算炼化地区公司生产车间、部门（包括维修车间、部门，如仪表车间）发生的不满足固定资产资本化确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出。先在本科目归集，月末转到管理费用炼化修理费。 挂接成本费用要素。 结转过程。 成本损益权益成本损益权益类业务类业务154 专项应付款/专项支出 本科目核算公司接受国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途

139、的款项，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。 地区公司直接收到的国家专项拨款，实际收到专项拨款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；发生专项拨款支出时，借记“专项支出”科目，贷记“银行存款”、“应付账款 ”等科目。拨款项目完成后，形成固定资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记“专项支出”科目；同时，借记本科目，贷记“上级拨入资金”，将凭证上转股份公司总部，总部借记“拨付所属资金”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。没形成固定资产的部分，经批准后费用化，借记本科目，贷记“专项支出”科目。 成本损益权益成本损益权益类业务类业务155 专项应付款/专项支出

140、地区公司通过股份公司收到的国家专项拨款，股份公司实际收到专项拨款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；拨付地区公司时，股份公司借记“内部拨出款”，贷记“内部存入款”，地区公司借记“内部存款”，贷记“内部拨入款”。发生专项拨款支出时，借记“专项支出”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。拨款项目完成后，形成固定资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记“专项支出”科目；同时，借记“内部拨入款” ，贷记“上级拨入资金”，将凭证上转股份公司总部，总部借记“拨付所属资金”科目，贷记“资本公积其他资本公积”，同时借记“专项应付款”、贷记“内部拨出款” 。没形成固定资产的部分，经批准后费

141、用化，借记“内部拨入款”，贷记“专项支出”科目，总部借记“专项应付款”、贷记“内部拨出款”。成本损益权益成本损益权益类业务类业务156 主营业务收入 公司在销售商品、提供劳务的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 3、收入的金额能够可靠地计量； 4、相关的经济利益很可能流入企业； 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。化工产品入库买断，严格按照风险报酬是否转移判断收入的实现化工产品入库买断，严格按照风险报酬是否转移判断收入的实现成本损益权益成

142、本损益权益类业务类业务157 主营业务收入 合同或协议价款的收取采用递延方式（分期收款），实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额记入未实现融资收益，并在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。 现金折扣在实际发生时作为当期财务费用；销售折让在发生时直接冲减当期收入。销售公司商业折扣以红字贷记销售折扣与折让，全部价款蓝字贷记销售收入。 各单位已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减退回当期的收入，但资产负债表日及以前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间退回的，应当冲减报告年度

143、的收入。 成本损益权益成本损益权益类业务类业务158 加油卡核算 参照IFRICI-13顾客忠诚度计划，公司对奖励消费者的积分确认为递延收益。形成积分时，地区公司财务部门每日根据加油站管理系统提供的本单位加油卡积分累积信息，贷记“主营业务收入积分（红字）”、“内部存款总部存款”；股份公司财务部相应借记“内部存入款”，贷记“递延收益积分”。用户使用积分时，地区公司财务部门每日根据加油站管理系统提供的本地区加油卡积分消费信息，借记“内部存款”，贷记“主营业务收入”，股份公司财务部相应借记“递延收益积分”，贷记“内部存入款”成本损益权益成本损益权益类业务类业务159 主营业务收入提供劳务提供劳务 公

144、司对外提供劳务，其收入按以下方法确认：劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。 成本损益权益成本损益权益类业务类业务160 主营业务收入提供劳务 在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，应当在资产负债表日对收入分别以下两种情况确认和计量： 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。 已经发生的劳务成

145、本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。 成本损益权益成本损益权益类业务类业务161 其他业务收入商业储备运行管理费 地区公司收到的商业储备库运行管理费计入“其他业务收入”，发生的相关费用计入“其他业务成本”。地区公司应单独设立成本中心并根据需要设置辅助台账，对发生的与商业储备库运行管理直接相关的收入和费用进行核算，分摊的费用应当依据充分合理。 成本损益权益成本损益权益类业务类业务162 期间费用期间费用 销售公司要严格划分管理费用与销售费用的核算范围，大区公司、省市公司（包括大区下的省市公司）机关本部发生的费用计入管理费用（油品运输费、仓储费、运输途

146、中合理损耗、租赁费除外）；其余机构（包括全部控股公司、油库、加油站及零售机构、省市公司以下的二级单位等）发生的费用除坏账准备、存货跌价准备、存货盘亏毁损和报废（减盘盈）、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税外在销售费用中核算。化工销售、润滑油销售、天然气销售等其他类型的销售公司原则上也按该方法进行核算。 公司在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等，计入管理费用。 成本损益权益成本损益权益类业务类业务163培训费培训费 根据会计手册的相关规定，职工教育经费核算计提和用于公司为职工根据会计手册的相关规定，职工教育经费核算计提和用于公司为职工学习先进技

147、术和提高文化水平而支付的费用，包括职工培训费用、购建职学习先进技术和提高文化水平而支付的费用，包括职工培训费用、购建职工培训设施的支出以及单独建设的培训基地发生的维修费用。对于向培训工培训设施的支出以及单独建设的培训基地发生的维修费用。对于向培训机构等支付的培训费，由培训机构开具相应的培训费发票，地区公司据此机构等支付的培训费，由培训机构开具相应的培训费发票，地区公司据此自计提的职工教育经费列支；地区公司员工因培训发生的与培训直接相关自计提的职工教育经费列支；地区公司员工因培训发生的与培训直接相关的交通费、住宿费等也应自计提的职工教育经费列支。的交通费、住宿费等也应自计提的职工教育经费列支。

148、成本损益权益成本损益权益类业务类业务164 期间费用利息支出的会计核算方法 地区公司应按权责发生制原则，按月计提长短期负息资金利息，按月计提时，对于短期负息资金，借记“财务费用”，贷记“预提费用”；对于长期负息资金，借记“财务费用”，贷记“长期负息资金利息”；季度时，将该分录红字冲回，按债务处确认的应收长、短期负息资金利息，借记“财务费用”等科目，贷记“长期负息资金利息”，同时借记“长期负息资金利息”，贷记“短期负息资金”（按财务部规定，计提的长短负息资金利息先转增短期负息资金。）。 对于外部长、短期借款，按月计提时，借记“财务费用”，贷记“应付利息”，支付时，借记“应付利息”，贷记“银行存款

149、”。 对于长期债券利息，按月计提时，借记“财务费用”，如果利息定期支付的，贷记“应付利息”；如果到期一次还本付息的，贷记“应付债券应计利息”。成本损益权益成本损益权益类业务类业务165 资产减值损失 核算公司根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。 公司根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”等科目。 公司计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等后，相

150、关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”等科目，贷记本科目。其他资产减值准备不能冲回。 国际准则资产减值损失成本损益权益成本损益权益类业务类业务166 资产减值损失 各地区公司应当在至少于每半年判断资产是否存在减值迹象，存在会计手册规定的减值迹象的，计提减值准备，计入资产减值损失。对于非流动资产，包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、油气资产（矿区权益、油气井及相关设施）、无形资产、商誉等的减值损失，一经确认，在以后会计期间不得转回，计提的减值准备在处置资产（在建工程转资、领用或处置工程物资等）时，同

151、时予以结转。对于流动资产，存货按照成本与可变现净值孰低法、应收款项按照个别认定法，判断是否计提减值准备，流动资产计提的减值准备可以转回，处置资产时相应结转。 成本损益权益成本损益权益类业务类业务167 资产减值损失 在减值测试时，如果对单项资产不能进行，则要基于资产组或资产组组合进行，资产组指能够独立产生现金流的最小资产组合，按资产组进行减值测试时，计提的减值准备需要按资产组中各项资产的公允价值或账面价值分摊到每项资产，资产处置时要同时结转该项资产的减值准备。 炼化生产企业的生产装置中，辅助生产装置（如空分装置、供水装置、供电设施、动力设施、污水处理设施等），如果生产的产品可以对外销售或按公司

152、制定的价格转让给公司其他生产环节，则可独立进行减值测试；否则，与相关基本生产装置一起构成资产组组合进行减值测试。 公司的油库、加油（气）站可分别独立作为资产组，进行减值测试。 注意：按财务部批复数计提；存货销售或生产耗用时，存货跌价准备结转到主营业务成本；油气资产按区块计提减值准备，按单项资产原值分摊到单项资产，资产净值为零的资产不再分摊成本损益权益成本损益权益类业务类业务168 安全生产费用 股份公司总部及非全资子公司依照国家有关规定提取的安全生产费用时，借记“利润分配提取专项储备安全生产费用”科目，贷记“盈余公积专项储备安全生产费用”。 地区公司按股份公司规定使用安全生产费用购建安全防护设

153、备、设施等资产时，按应计入相关资产成本的金额，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”等科目，借记“固定资产”，贷记“在建工程”，按规定进行固定资产管理及计提折旧，计入有关成本费用。 地区公司按股份公司规定使用安全生产费用支付安全生产检查与评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出等费用性支出时，借记“管理费用安全生产费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。 股份公司总部及非全资子公司按照实际发生的安全支出，借记“盈余公积专项储备安全生产费用” ，贷记“利润分配未分配利润”科目。成本损益权益成本损益权益类业务类业务财政部正在征求意见，可能改变会计处理方法财政部正在征求意见，可能改变会计处理方法

154、169 收购重组业务类型 企业收购业务。包括四种类型：同一控制下的企业收购；非同一控制下的企业收购；业务收购；资产收购。 新设公司。包括新设立子公司和分公司两种类型。 内部划转。为整合业务资源，对股份公司内部已有资产进行的内部划转。新收购重组业务会计一级核算建账规范新收购重组业务会计一级核算建账规范 业务处理的原则 1、规范性原则 2、集中性原则 3、标准化原则170 收购同一控制下的收购 收购方应按被收购方原账面价值确认相应的资产和负债，如果收购前后双方采用的会计政策不一致，基于重要性原则，被收购方应按照股份公司规定的会计政策对其有关资产、负债的账面价值进行调整；收购过程中不产生商誉等新的资

155、产和负债；收购方在收购过程中取得的净资产入账价值与其支付的对价账面价值之间的差额，直接调整收购方的资本公积，不足部分冲减盈余公积和未分配利润；合并利润表及合并现金流量表均反映自收购当期期初至收购日实现的损益和现金流量情况，对合并资产负责表的期初数进行调整，同时按规定追溯调整比较报表相关项目。收购日根据双方签订的合同或协议，收购合同或协议中规定的全部条件已经实现，控制权实质转移，建账日原则上与收购日一致。收购方应与税务部门沟通协调，争取将收购日资产入账价值作为新的税务基础。如果资产、负债的入账价值与计税基础之间存有差异，需要确认相应的递延所得税资产或负债。递延所得税资产或负债可以按资产类别进行综

156、合计算。新收购重组业务会计一级核算建账规范新收购重组业务会计一级核算建账规范171 收购非同一控制下的收购 收购方按收购日应支付对价的公允价值确定收购成本，并在取得的可辨认资产和负债之间进行合理分配。如果收购后被收购方是收购方的全资子公司，被收购方应按其在收购日的公允价值建立新账。如果被收购方不是收购方的全资子公司，则不能调账。吸收合并下，收购方取得的各项可辩认资产和负债按其公允价值直接并入收购方账内，对差额部分，对于被收购方拥有特许经营权等类似特许权利，该部分公允价值计入“无形资产”，否则计入“商誉”。收购方所支付对价的公允价值小于收购中取得的各项可辨认净资产公允价值的差额计入当期“营业外收

157、入” 。控股合并情况下，借方差额计入合并报表的“无形资产”或“商誉”，贷方差额计入合并报表的当期“营业外收入”。新收购重组业务会计一级核算建账规范新收购重组业务会计一级核算建账规范172 收购吸收合并下对被收购方资产评估 流动资产：以评估基准日的评估结果为基础，按收购日的时点数分析填列 固定资产：以评估基准日的评估结果为基础，根据评估基准日至收购日资产的变动情况，确定各项固定资产在收购日的入账公允价值 在建工程：以评估基准日的评估结果为基础，根据评估基准日至收购日在建工程的变动情况，确定其在收购日的入账价值 负债：按收购日的时点数分析填列。并考虑确认相应的或有负债 递延所得税资产或负债：资产、

158、负债的公允价值与计税基础之间的差异，需要确认相应的递延所得税资产或负债。如果被收购方是收购方的全资子公司，且被收购方已按收购日的公允价值建立新账，则产生的递延税款需在被收购方个别财务报表中进行确认。否则，仅在合并财务报表中进行确认。新收购重组业务会计一级核算建账规范新收购重组业务会计一级核算建账规范173 业务收购 参照同一控制和非同一控制下的企业收购原则进行处理 资产收购 收购方应以收购日资产、负债的公允价值（需要以相应资产在其评估基准日的资产评估值为基础，综合考虑或有负债、递延所得税、折旧、重大资产减值等因素后确定）入账核算，其中固定资产、无形资产等长期资产按其公允价值作为原值入账，不再反

159、映减值准备、累计折旧、累计摊销等。新收购重组业务会计一级核算建账规范新收购重组业务会计一级核算建账规范174 新设新设子公司 投资方按投出资产的公允价值作为投资成本，子公司按收到的实物资产或无形资产的公允价值作为相应资产的入账价值，同时按投资方应占份额贷记“实收资本”或“股本”科目，差额计入“资本公积”。建账日为新设立子公司工商执照上注明的成立日期。 新设新设分公司 按投资方拨付资产的账面价值确认“拨付所属资金” ；分公司按收到的资产借记相关资产科目，贷记“上级拨入资金”科目。一般无需进行资产评估。 建账日为新设立子公司工商执照上注明的成立日期。 新收购重组业务会计一级核算建账规范新收购重组业务会计一级核算建账规范175 内部划转 接收方建账时，按划出方划出资产的账面价值加上发生的与被划转资产直接相关的运输费、安装费及缴纳的相关税费作为相关资产的入账价值。在合并报表时，划出方自划转日不再确认此部分资产价值，接收方自划转日开始确认划转资产的价值。建账日为总部批复的划转日期。新收购重组业务会计一级核算建账规范新收购重组业务会计一级核算建账规范176谢谢谢谢, ,请批评指正请批评指正! !177