房地产企业会计课件

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1、 房地产开发企业会计 黄月眉2024/9/171前言l房地产业是一个既古老又年轻的行业l?房地产企业会计?是在城市建设综合开发、土地有偿使用和住房商品化的经济下，适应房地产开发企业经营管理的需要而开展起来的专业会计l阐述房地产开发企业会计的根本理论、根本方法以及操作程序，并以实际经济业务事项为例说明其主要会计业务的处理、核算程序和报表列示方法，将会计学的一般原理与专业会计核算有机结合，兼容并蓄2024/9/172教学内容和课时安排l第一章 房地产开发企业会计概述 4l第二章 房地产开发企业会计核算方法 10l第三章 房地产开发企业会计实务 282024/9/173学习特点、参考资料l一门实用性

2、很强的课程l着重掌握会计核算的各种根本方法和与之相关的根本原理;独立、熟练地运用会计核算方法对房地产开发企业经济业务进行会计操作l?根底会计?教材l?房地产开发企业会计?教材l 企业会计准那么l 会计法l 会计法规2024/9/174第一章第一章 房地产开发企业会计概房地产开发企业会计概述述l教学目的和要求：懂得什么是会计，了解会计的根本理论和根本要求，从而理解做好会计工作对于加强经济管理的重要作用l教学内容安排：l第一节 房地产开发企业的经营活动l第二节 房地产开发企业会计的核算对象l第三节 房地产开发企业会计信息质量要求l第四节 房地产开发企业的会计任务及组织2024/9/175第一节 房

3、地产开发企业的经营活动l一、房地产的概念及特点l(一)房地产的概念l 房地产是房产和地产的总称，或合称。包括：土地、建筑物、固着于土地、建筑物不可别离局部。l房地产有三种存在形式：(1)单纯的土地 (2)单纯的建筑物 (3)土地和建筑物结合的“房地2024/9/176(二)房地产的特点l1、不可移动性(位置固定性)l2、耐用(耗)性(使用的长期性)l3、异质性(差异性、个别性)l4、高价值性l5、供给有限性l6、投资与消费双重性2024/9/177三房地产业的开展l房地产业是从事房地产开发、建设、经营、管理和效劳的综合性行业l属第三产业l我国房地产业的开展情况略2024/9/178二、房地产开

4、发企业的性质及经营l一房地产开发企业的性质l是指从事房地产开发、经营、管理以及接受委托承包维修、装饰等业务，具有独立法人资格，实行自主经营、独立核算、自负盈亏的经济组织l与一般建设、施工企业的不同2024/9/179二房地产开发企业的经营活动l1、房地产开发l2、房地产经营l3、配套设施开发和建设l4、代建工程开发和建设l三房地产开发企业的经营方式l1、定向开发l2、投标开发l3、自行开发，自行销售2024/9/1710四房地产开发企业的经营特点l1、开发经营的方案性l2、开发产品的商品性l3、开发产品的差异性l4、开发建设的长期性l5、开发投资的低流动性l6、开发经营的风险性2024/9/1

5、711第二节 房地产开发企业会计的核算对象l一、房地产开发企业的概念l(一)会计的概念l1、定义：会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，运用一系列专门的方法，对一定主体的经济活动进行连续、系统、全面、综合的核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动l2、会计的产生和开展略2024/9/1712l3、会计的职能l会计在经济管理中所具有的功能l核算再生产过程l监督经济活动l核算是监督的前提，监督是核算的保证2024/9/1713l4、会计的特点l1会计以货币作为统一的主要计量单位l2会计必须以合法的原始凭证作为核算依据l3连续、系统、全面地记录经济业务l4具有一套比较科学、完整的核

6、算方法l5、会计的性质l是经济管理的组成局部，是一个主观的、有目的的管理活动2024/9/1714(二)房地产开发企业会计的概念l用来管理房地产经济活动的一种专业会计l它以货币为主要计量单位，运用一定的专门方法，对房地产开发企业经营活动进行连续、系统、全面地核算和管理，真实、准确、及时地提供财务会计信息，以加强房地产开发企业经营管理，促进企业全面完成城市土地和房屋开发建设任务，提高经济效益2024/9/1715二、房地产开发会计的核算对象l房地产开发企业会计反映和监督的内容，即会计的客体l房地产开发企业中能用货币表现的经济活动l(一)房地产开发企业会计的一般核算对象资金运动l 供给 生产销售l

7、货币资金储藏资金在建资金建成资金货币资金2024/9/1716二房地产开发企业会计的具体核算对象会计要素l会计要素是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类的工程l具体有：l1、资产l企业过去的交易或者事项形成，并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。l具有三个特征：1过去的交易或事项形成的2必须由企业拥有或控制3包含未来经济利益l按流动性分：流动资产和非流动资产2024/9/1717l2、负债l含义：指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务l具有特征：1过去的交易和事项形成的现实义务l义务包括法定义务和推定义务l2义务的履行必然会导致经济利益的流

8、出l按偿付期的长短分为：流动负债、长期负债2024/9/1718l3、所有者权益l含义：企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益l其来源包括：所有者投入的资本、资本公积、留存收益l特征：1权益说明的是企业产权关系l2在数量上，它等于资产减去负债总额的总净额，要求权位于负债之后l3所有者权益一般无归还期，投资者也不能随便抽走2024/9/1719l4、收入l是指企业在日常活动中形成的，与所有者投入资本无关的，会导致所有者权益增加的经济利益的总流入l收入来源有三：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权l分主营业务收入、其他业务收入进行核算l特征：1收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项

9、中产生；l2收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者两者兼而有之；l3收入能导致所有者权益的增加l4收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项2024/9/1720l5、费用l企业在日常活动中发生的，与所有者利润分配无关的，会导致所有者权益减少的经济利益的总流出。l包括：直接费用、间接费用和期间费用l特征：1是企业从事日常生产活动所形成的消耗l2可能形成资产的减少，也可能形成负债的增加l3费用会引起所有者权益的减少2024/9/1721l6、利润l利润是企业在一定会计期间的经营成果。包括：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失l利润总额营业

10、利润+投资净收益+营业外收支净额l净利润利润总额所得税2024/9/1722四会计要素之间的关系式l1、资产与权益业主权益和债主权益的平衡关系l1资产与权益的含义l资产是用货币表现的经济资源，其实质是指资产占用形态l权益是对资产所拥有的权利，其实质是指资产的来源l资产与权益是同一资金的两个方面l2会计等式l资产权益l或：资产负债所有者权益2024/9/1723l具体理解：1资产与权益相互依存，对立统一；l2资产与权益数额相等；l3资产与权益的平衡关系不受经济业务的影响。l经济业务不外乎四种类型：l资产与权益同增 l资产与权益同减l资产内部有增有减l权益内部有增有减l举例说明2024/9/172

11、4l2、收入、费用、利润的平衡关系l利润收入费用直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的损失l从广义而言：利润收入费用l3、六要素之间的平衡关系l资产负债所有者权益利润l最终：资产负债所有者权益2024/9/1725思考题l1、试述各会计要素的含义及特征l2、为什么说经济业务发生不会破坏“资产负债所有者权益这一平衡关系？2024/9/1726第三节 房地产开发企业会计假设、原那么和信息质量要求l一、会计核算的根本前提l指会计准那么中规定的各种程序和方法适用的前提条件，又称会计假设l一会计主体假设l指会计活动为之效劳的特定单位或组织。l其本质是：明确会计工作的空间范围。l企业是典型的会计主体l注

12、意：会计主体与法律主体是有区别的。2024/9/1727l二持续经营假设l会计核算应当建立在企业是持续地进行正常生产经营活动前提之下。会计主体在可以预见的未来不会面临破产清算，其经济业务活动是持续正常进行的。l作用：可解决资产估价、费用分配等会计问题l当然，假设不能代替现实2024/9/1728l三会计分期假设l将无限的经济活动期间人为地划分为假设干个首尾相接、等间距的会计期间，按照划分的会计期间进行核算。l它是持续经营假设的补充。l会计期间通常为一年，称会计年度。在我国为每年公历1月1日至12月31日。2024/9/1729l四货币计量假设l会计核算须以货币计量，即将会计对象内容都转化为使用

13、统一货币计量单位的会计信息。l我国的企业货币计量主要采取人民币作为记帐本位币。2024/9/1730二、会计确认、计量和报告应遵循的原那么l1、权责发生制应收应付制l应以收入和费用是否已经发生为根底确定本期收入、费用的一种核算原那么l2、收付实现制实收实付制l按照收入、费用是否在本期实际收或付出为标准确定本期收入、费用的一种核算原那么2024/9/1731三、会计信息质量要求l(一)客观性l(二)相关性l(三)明晰性l(四)可比性l(五)实质重于形式l(六)重要性l(七)谨慎性l(八)及时性2024/9/1732四、会计计量l1、历史本钱l2、重置本钱l3、可变现净值l4、现值l5、公允价值l

14、根据准那么规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史本钱。2024/9/1733第五节房地产开发企业的会计任务及组织l一、房地产开发企业会计的任务l含义：按照会计的职能作用，规定会计应该完成的工作和到达的要求，也就是会计进行核算和监督所要到达的目的l具体为：1、向投资者提供企业开发经营活动和成果的会计信息，满足投资者进行决策和国家宏观经济管理的需要l2、正确反映房地产开发企业的生产经营行为，为企业内部经营管理提供客观、准确的会计信息l3、有效地实行会计监督，控制企业执行各项方案和预算，保护企业财产物资的平安和完整2024/9/1734二、房地产开发企业会计的组织l(一)建立和健全会计机

15、构l企业负责组织和从事会计工作的职能部门l(二)配置会计人员l但凡从事会计工作的人员，必须取得会计从业和资格证书l加强会计人员的专业培训和职业道德建设l(三)制定和执行合理的会计制度l三个层次：会计法律、会计行政法规、会计制度l(四)实行会计电算化2024/9/1735思考题l1、会计信息质量要求有哪些？l2、试述会计工作组织的内容l作业：补充2024/9/1736第二章房地产开发企业的会计核算方法l教学目的和要求：l本章主要要求明确和掌握会计核算根本方法。具体要理解会计科目和账户的相关理论，清楚借贷复式记账法原理和特点，掌握会计凭证、账簿的根本内容和实务操作中的要求l教学内容安排：l第一节会

16、计科目和账户设置l第二节复式记账、l第三节会计凭证l第四节会计账簿2024/9/1737l会计核算方法是对会计对象进行反映和监督，以提供连续、系统、全面、综合、真实的会计信息的技术方法l设置会计科目和帐户l复式记账l填制和审核会计凭证l登记会计账簿l本钱计算l财产清查l编制财务报表l它们相互联系、有机结合，形成科学、完整的核算方法体系2024/9/1738第一节会计科目和账户的设置l一、会计科目l一会计科目的概念l是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计对象具体内容即会计要素进一步分类的工程l二为什么要设置会计科目l实际工作中，我国各大行业的会计科目及其使用方法由财政部统一制定。l要求：1

17、、房地产开发企业应按?房地产开发企业会计制度?的规定，设置和使用会计科目；l2、同时在不影响会计核算要求和报表指标汇总、及对外提供统一会计报表的前提下，可根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目2024/9/1739三会计科目的内容和级次l1、会计科目的内容l会计科目表：见P2425l划分为五类：资产类、负债类、所有者权益类、本钱类、损益类l2、会计科目的级次l(1)总分类科目(一级科目)l(2)明细分类科目(二级、三级明细科目)l3、会计科目的编号2024/9/1740二、账户l一设置账户的必要性l二账户的含义l按照会计科目开设的，对会计要素的具体内容进行分类核算和监督的一种工具。l设置

18、账户是会计核算的主要方法。l三账户与会计科目的联系与区别l联系：1、它们都被用来分门别类地反映会计对象的具体内容l2、二者反映的经济内容是一致的。(所以有时二者为同义语，互相通用，不加区别)l3、账户的设置也与科目的级次有关，即根据总分类科目开设总分类账户，根据明细科目开设明细账户。l4、账户是根据会计科目开设的(以会计科目为户头)2024/9/1741l区别：会计科目只是账户的名称，它只能说明某项经济内容，而账户除了名称之外，还具有一定的格式和结构，可以对会计对象进行连续、系统的记录，以反映某项经济内容的增减变化及其结果l四账户的根本结构l划分为左右两方，以一方登记增加额，另一方登记减少额l

19、期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额2024/9/1742第二节复式记账l一、记账方法的意义和种类l一单式记账法l将每项经济业务只在一个账户中进行登记的方法l二复式记账法l每一项经济业务发生后，都以相等的金额同时要相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法l目前，我国的企业和行政、事业单位采用的记账方法都是复式记账法，主要是借贷记账法2024/9/1743二、借贷记账法l是以“借、“贷为记账符号，反映各会计要素增减变动情况及其结果的一种复式记账方法l(一)以“借、“贷二字为记账符号l“借表示：资产、本钱、费用增加；负债、所有者权益、收入减少l“贷表示：资产、本钱、费用

20、减少；负债、所有者权益、收入增加2024/9/1744l二帐户结构l借贷记帐法规定：帐户的左方为借方，右方为贷方。l借方 账户 贷方 l l1、资产帐户的结构l 借 资产类帐户 贷l 期初余额 本期减少数l 本期增加数l 本期发生额 本期发生额l 期末余额l期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额2024/9/1745l2、负债、所有者权益帐户的结构l 借 负债、所有者权益类帐户 贷l 本期减少数 期初余额 l 本期增加数l 本期发生额 本期发生额l 期末余额l期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额l3、本钱类帐户结构根本同资产类帐户2024/9/1746

21、l4、损益类帐户结构l分收入类帐户根本同所有者权益帐户，只是没有余额l 借 收入类帐户 贷l 本期转销数 本期增加数l 本期发生额 本期发生额l费用类帐户同收入类账户相反，只是没有余额l 借 费用类帐户 贷l 本期增加数 本期转销数l 本期发生额 本期发生额2024/9/1747l通过帐户余额的方向一般可判明帐户的性质l期末为借方余额的一般是资产类帐户l期末为贷方余额的一般是负债或所有者权益类帐户l(三)记帐规那么l“有借必有贷,借贷必相等l这可从“资产=负债+所有者权益的九种业务类型结合具体例子加以证明。2024/9/1748l1、从利华公司购进原材料5000元，货款未付。l2、收到光明公司

22、交来的银行存款50000元，作为对本公司的投资l3、向银行提取现金500备用l4、以银行存款30000元归还短期借款l5、经向银行申请，已同意将短期借款40000元转作长期借款l6、联合公司同意将本企业所欠货款15000元，转作对本企业的投资l7、按法定程序报经批准，以银行存款8000元，退还个人投资款l8、按照规定计算出应付给投资者利润12000元l9、按规定将盈余公积20000转增投资者资本2024/9/1749l(四)账户对应关系和会计分录l1、账户对应关系和对应账户l2、会计分录l标明某项业务应借、应贷帐户及其金额的一种记录l目的：保证帐户记录的正确性，便于日后检查和分析l1借：原材料

23、 5000l 贷：应付账款 5000l2借：银行存款 50000l 贷：实收资本 50000l3借：现金 500l 贷：银行存款 500l4借：短期借款 30000l 贷：银行存款 300002024/9/1750l5借：短期借款 40000l 贷：长期借款 40000l6借：应付账款 15000l 贷：实收资本 15000l7借：实收资本 8000l 贷：银行存款 8000l8借：利润分配 12000l 贷：应付股利 12000l9借：盈余公积 20000l 贷：实收资本 200002024/9/1751l注意分录的书写格式：先写借，后写贷，借贷相错一格，借方或贷方的文字应左对齐，借方或贷方

24、的金额应右对齐。l分录有两种：简单会计分录一借一贷；复合会计分录一借多贷、一贷多借、多借多贷l复合会计分录可分解成几个简单会计分录l如：借：管理费用 2300l 现金 200l 贷：其他应收款 25002024/9/1752l(五)账户的试算平衡l试算平衡是检查账户记录是否正确的一种方法。l1、客观上存在：l1发生额平衡：所有帐户借方发生额之和=所有帐户贷方发生额之和l2余额平衡：所有帐户借方余额之和=所有帐户贷方余额之和2024/9/1753l因此具体可利用借贷相等的关系检查帐户记录是否正确。l实际工作中，通常通过编制试算平衡表进行，其格式见文档l举例说明该表的编制l注意：试算平衡不是万能的

25、l课堂练习：举例说明帐户设置、分录编制、登帐、结帐、试算平衡这一系列过程的方法和程序。2024/9/1754三、分类核算l一、总分类账户与明细分类账户的关系l(一) 含义及特点l见P23 借 应收账款甲单位 贷l借 应收账款 贷 l 借 应收账款乙单位 贷l(二) 关系l核算的内容相同，但反映和提供指标的详细程度不同。总账反映总括情况，提供总括指标；明细账反映具体情况，提供详细指标。l总账对明细账起统驭控制作用；明细账对总账起补充说明作用。l总账的金额与其所属明细账的金额合计应当相符。2024/9/1755l二、总分类账户与明细分类账户的平行登记l一平行登记的含义：就是记入总分类账户和明细账户

26、的资料，都要以会计凭证为依据，在同一个会计期间内以相同的金额和相同的方向独立地、互不依赖地登记到总分类账和明细分类账中去l二平行登记的要点：四同四相符。l四同：登记的会计期间相同、登记的依据相同、登记的方向相同、登记的金额相符l(四相符：总账的期初余额与所属明细账的期初余额之和相符l总账的本期借方发生额与所属明细账的本期借方发生额之和相符l总账的本期贷方发生额与所属明细账本期贷方发生额之和相符l总账的期末余额与所属明细账的期末余额之和相符2024/9/1756l三登记方法举例l四总分类账户与明细分类账户的核对l核对可通过编制“明细账本期发生额及余额表进行l编制举例编制依据：总账所属的全部明细分

27、类账户l需说明：总账与其所属明细账记录金额相等，那么一般说明记账正确。l作业：P46习题二、三2024/9/1757第三节会计凭证l一、会计凭证的概念l一概念：是用来记录经济业务，明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面凭证。l二为什么要填制会计凭证l是会计核算真实性原那么决定的任何经济业务都必须有凭有据，登记一切会计记录都要有真凭实据。l填制和审核会计凭证是会计的最初环节，是实行会计监督的一种专门方法。也是决定核算工作质量的根底环节。2024/9/1758l(三)填制和审核会计凭证的作用l1、记录经济业务，为记账提供依据l2、监督各项经济业务的合法性l3、加强经营管理上的责任制2024/9/1

28、759二、会计凭证的种类l一原始凭证l1、概念l是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用来证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的原始依据l2、分类l(1)按其取得的来源不同分：外来原始凭证、自制原始凭证l(2)按其填制方法不同分：一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证2024/9/1760l二记账凭证l1、概念：是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证填制的，用以记录经济业务的简要内容，确定会计分录的凭证，是登记账簿的依据l注意：(1)原始凭证与记账凭证之间存在着密切的联系原始凭证是记账凭证的根底，记账凭证是根据原始凭证填制的l两者区别：填制人员不同、填制目的不同

29、、填制依据不同l(2)并非所有记账凭证都是根据原始凭证填制的，如更正错账、期末结账前账项调整、转销等，就没有原始凭证l(3)前面所说会计分录，实际工作中就是编制记账凭证l(4)登账主要是根据记账凭证2024/9/1761l2、有了原始凭证，为什么要编制记账凭证l3、分类l(1)按其适用的经济业务不同分：专用记账凭证(收款凭证、付款凭证、转账凭证)、通用记账凭证l(2)按填制方法不同分：复式记账凭证、单式记账凭证、汇总记账凭证、记账凭证汇总表等2024/9/1762三、会计凭证的填制和审核l(一)原始凭证的填制和审核l1、原始凭证的根本内容(凭证要素)l(1)名称l(2)填制日期和编号l(3)填

30、制单位的名称或填制人姓名l(4)经办人员的签名或盖章l(5)接受凭证单位的名称l(6)经济业务内容、数量、单价和金额2024/9/1763l2、原始凭证的填制l(1)填制方法l外来原始凭证的填制方法l自制原始凭证的填制方法lA、一次凭证的填制lB、累计凭证的填制lC、汇总原始凭证的填制2024/9/1764l3、填制要求l(1)记录必须真实l(2)内容必须完整l(3)填制手续要完备l(4)书写必须清楚l(5)数字、金额填写要标准l(6)编号连续、顺序使用l(7)不得随意涂改、刮擦或挖补l(8)填制要及时2024/9/1765l4、原始凭证的审核l(1)审核原始凭证的真实性l(2)审核原始凭证的

31、合法性l(3)审核原始凭证的合理性l(4)审核原始凭证的完整性l(5)审核原始凭证的正确性l原始凭证的审核是一项十分重要和严肃的工作l会计法第十四条规定：“会计机构、会计人员必须对原始凭证进行审核。2024/9/1766l原始凭证的审核是一项十分重要和严肃的工作，会计法第十四条规定：“会计机构、会计人员必须对原始凭证进行审核。同时也是一项政策必很强的工作 l经审核的原始凭证应根据不同情况处理：l(1)对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；l(2)对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理

32、正式会计手续；l (3)对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。2024/9/1767l(二)记账凭证的填制和审核l1、记账凭证的根本内容l(1)记账凭证名称：如“收款凭证、“付款凭证、“转账凭证l(2)填制日期l(3)编号l(4)经济业务的摘要l(5)经济业务所涉及的会计科目(包括总账科目和明细科目)、记账方向及其金额l(6)所附原始凭证的张数l(7)会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员的签名或盖章2024/9/1768l2、记账凭证的填制要求l(1)须以审核无误的原始凭证为依据l(2)记账凭证的内容必须完整l(3)记账凭证的日期应是会计人员受

33、理事项的日期，年、月、日都应写全l(4)记账凭证的摘要应与原始凭证内容一致，能正确反映经济业务的主要内容、简明清楚l(5)使用统一规定的会计科目l(6)记账凭证应连续编号。2024/9/1769l(7)记账凭证的金额要与原始凭证的金额或原始凭证汇总表金额一致, 记账凭证借、贷方的金额必须一致，合计数必须计算正确l (8)须附有原始凭证，并注明所附原始凭证的张数l (9)填制记账凭证时如果发生错误，应当重新填制 l(10)记账凭证填制完经济业务后，如有空行，应当在金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处画线注销。l(11)记账凭证填制后，应进行复核，并由有关人员签名或盖章。l(12)实

34、行会计电算化的单位，其机制记账凭证应符合记账凭证的一般要求。打印出来的机制记账凭证要由有关人员盖章，以明确责任。2024/9/1770l3、记账凭证的填制l(1)专用记账凭证的填制l收款凭证的填制lA、编制依据：审核无误的有关现金、银行存款收款的原始凭证lB、填制方法：举例加以说明l付款凭证的填制lA、编制依据：审核无误的有关现金、银行存款付款的原始凭证lB、填制方法：举例加以说明l注意：对于只涉及现金和银行存款之间的经济业务，如将现金存入银行或从银行提取现金等，只需填制付款凭证，不填收款凭证，以免重复记账。2024/9/1771l转账凭证的填制lA、编制依据：审核无误的与现金、银行存款收付无

35、关的转账业务的原始凭证lB、填制方法：举例加以说明l(2)通用记账凭证的填制l填制方法与转账凭证根本相同，所不同的是，在凭证的编号上，采用按照发生经济业务的先后顺序编号的方法。举例说明2024/9/1772l4、记账凭证的审核l记账凭证审核的主要内容是：l(1)内容是否真实：即是否以审核无误的原始凭证为依据，所附原始凭证内容与记账凭证内容是否一致；l(2)会计科目及其金额是否正确：即所确定的会计科目名称、应借、应贷会计科目的方向及其金额是否正确；l(3)工程是否齐全：审核凭证各工程(如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、附原始凭证张数及有关人员签章等)的填写是否齐全。2024/9/1773l

36、在审核过程中，如果发现记账凭证的填制有过失，应查明原因予以更正或重填，并由更正人员在更正处签章；如果发现记账凭证的填列不完整，应补充齐全。l只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。2024/9/1774四、会计凭证的传递和保管l(一)会计凭证的传递l1、含义：是指从会计凭证的取得或填制时起到归档保管时止的整个过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间l2、作用l及时组织经济业务，明确经济责任，实行会计监督l3、制定会计凭证传递程序、时间时，应考虑的几个方面：l1规定各种凭证的联数和传递流程l2制定会计凭证的传递程序l3确定凭证的在各环节的停留时间l绘成流程图或流程表202

37、4/9/1775l(二)会计凭证的保管l1、含义：是指在会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作l2、意义l3、会计凭证的保管方法和要求l(1)会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丧失；l(2)每月记账完毕，会计人员应对本月记账凭证进行分类整理，检查记账凭证日期、编号、附件以及有关人员的印章是否齐全；l在确认记账凭证和所附原始凭证完整无缺后，将凭证折叠整齐，按各种记账凭证的编号顺序，连同所附的原始凭证一起加具封面、封底、装订成册，并在装订线上加贴封签，由装订人员在装订线封签处签章；2024/9/1776l(3)会计凭证封面上应注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、

38、起讫号数、凭证张数、会计主管人员、装订人员等有关事项、会计主管和保管人员应在封面上签章。l(4)原始凭证数量较多的，可以单独装订保管，但应在凭证封面上注明所属记账凭证的日期、编号和种类。同时要所属记账凭证上注明“附件另订和原始凭证的名称及编号，以便查阅；l(5)原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制；2024/9/1777l(6)每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由本单位会计机构保管一年，期满后应移交本单位档案机构统一保管。出纳人员不得兼管会计档案l(7)会计凭证的保管期限和销毁须严格遵守?会计档案管理方法?有关规定，

39、期满前不得随意销毁。2024/9/1778第四节会计账簿l一、账簿的意义l一概念：是按照会计科目开设账户并由具有专门格式而又相互联结在一起的假设干账页所组成，以会计凭证为依据分类、连续、系统、全面地记录和反映各项经济业务的簿籍。l二为什么要设置和登记账簿l把一个单位在一定时期内发生的某类和全部经济业务进行连续、全面、系统的登记，以满足日常经营管理的需要。l所谓根据会计分录登记账户，也就是根据记账凭证登记账簿。l设置和登记账簿是对经济信息进行分类、整理、积累和储存的一种方法，是会计核算的中心环节。2024/9/1779l(三)设置和登记账簿的意义l1、全面系统地反映资产和权益的增减变动情况和结果

40、l2、计算收支、考核经营成果，加强经济核算l3、为编制会计报表提供资料2024/9/1780二、账簿的种类l(一)按用途不同分l序时账簿(现金日记账、银行存款日记账)l 分类账簿(总分类账簿、明细分类账簿)l 备查账簿l特点：1、它不需要根据会计凭证登记入账 2、它没有固定的账页格式，主要用文字对有关经济业务进行补充登记。 3、备查账簿并非每个单位都必须设置 2024/9/1781(二)按外表形式，分：订本式账簿适用日记账和总账 活页式账簿适用明细账 卡片式账簿适用物资明细账注意：活页式、卡片式账簿在使用结束，不再继续登记时，应装订成册，以便保管。2024/9/1782三、账簿的设置和登记l(

41、一)账簿设置原那么l1、保证全面、连续、系统地核算和监督各项经济业务，为经营管理和编制会计报表提供完整、系统的会计核算资料；l2、在保证满足核算和监督经济业务的前提下，尽量考虑人力、物力的节约，注意防止重复记账；l3、在格式设计上，要从所要核算的经济业务的内容和需要提供的核算指标出发，力求简便实用，防止烦琐复杂，以提高会计工作效率。2024/9/1783l(二)会计账簿的根本构成(根本内容)l1、封面：写明账簿的名称和记账单位的名称。如总账、现金日记账、原材料明细账等；l2、扉页：填列账簿启用日期和截止日期、页数、经管人员一览表和签章、交接情况、账户目录等；l3、账页l一般都应具有以下内容：l

42、(1)账户名称(即一级科目、二级或明细科目)l(2)登账的日期栏l(3)凭证的种类和号数栏l(4)摘要栏(所记录经济业务的简要说明)l(5)金额栏(记录经济业务的增减变动和余额)l(6)总页次和分户页次栏2024/9/1784(四)账簿的格式和登记方法l1、日记账的格式和登记l一切单位都应设置现金和银行存款日记账，借以加强对货币资金管理l(1)现金日记账的格式及登记方法l登记人：出纳员l格式：一般采用“三栏式，也可采用多栏式l登记依据：现金收、付凭证和银行付款凭证(从银行提现)l要求：按发生顺序，逐日逐笔登记l登记方法举例加以说明2024/9/1785l登记方法：日期栏：系指记账凭证的日期，应

43、与现金实际收付日期一致；l凭证栏：系指登记入账的收付款凭证的种类和编号，如“现收(付)、银收(付)，还应登记凭证编号数，以便于查账和核对；l摘要栏：说明登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但要能说明问题；l对方科目栏：系指现金收入的来源科目或支出的用途科目。如王二退回差旅费余款，对应科目应为“其他应收款。其作用在于可以了解经济业务的来龙去脉；l收入、支出栏：系指现金实际收付的金额。2024/9/1786l每日终了，应分别计算现金收入和付出合计数，结出余额，同时将余额与出纳员的库存现金核对，即通常说的“日清。如账款不符应查明原因，并记录备案。l月终同样要计算现金收、付和结存的合计数，通常称为“

44、月结。l填制举例2024/9/1787l(2)银行存款日记账的格式和登记方法l登记人：出纳员l格式：一般采用“三栏式，也可采用多栏式l登记依据：银行存款收、付凭证和现金付款凭证(将现金存入银行)l要求：按发生时间顺序，逐日逐笔登记2024/9/1788l登记方法：日期栏：系指记账凭证的日期，应与银行存款实际收付日期一致；l凭证栏：系指登记入账的收付款凭证的种类和编号，如“银收(付)、现收(付)，还应登记凭证编号数，以便于查账和核对；l结算凭证种类及号数栏l摘要栏：说明登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但要能说明问题；l对方科目栏：系指银行存款收入的来源科目或支出的用途科目。l收入、支出栏：

45、系指银行存款实际收付的金额。l注意：须按开户银行和其他金融机构、存款种类等分别设置。l填制举例：2024/9/1789l2、分类账的格式和登记方法l登记人：会计人员(注意：不得由出纳员登记)l(1)总分类账(总账)的格式及登记方法l每个单位都须设置总账l格式：因采用的记账方法和会计核算形式不同而异。一般有“三栏式、“多栏式等l登记依据：可根据记账凭证逐笔登记、也可根据汇总记账凭证定期或分次汇总登记。l登记方法：l月终，在全部经济业务登记入账后，结出各账户的本期发生额和期末余额。2024/9/1790l(2)明细分类账的格式及登记方法l格式：一般有“三栏式、“多栏式、“数量金额式、“平行式等l三

46、栏式明细账的格式及登记方法l格式：见样式，根本结构：“借、“贷、“余额l适用：只需进行金额核算的明细账，如债权、债务结算类账户(应收账款、应付账款等)l登记依据和要求：审核无误的记账凭证，按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记l登记方法(举例加以说明)2024/9/1791l数量金额式明细账的格式及登记方法l根本结构：“收入、“发出、和“结存三栏，每栏再分设“数量、“单价、“金额三小栏。格式见样式l适用 ：既要核算金额又要核算数量的明细账，如“原材料、“库存商品等l登账依据：记账凭证及所附原始凭证l登记方法：举例加以说明2024/9/1792l多栏式明细分类账的格式及登记方法l格式：按登

47、记业务不同有l借方多栏：如“材料采购、“管理费用等l 贷方多栏：如“产品销售收入、“营业外收入l 借贷方均多栏：如“本年利润l注意：有借无贷、或有贷无借时，用红字登记减少数或转销数l登账依据：记账凭证及所附原始凭证l登记方法(举例加以说明)l平行式明细账格式及登记方法2024/9/1793l3、总账与明细账的关系及其平行登记l(1)总账与明细账的含义及特点 l(2)总账与明细账的关系l(3)总账与明细账的登记要求l平行登记的含义：就是记入总分类账户和明细账户的资料，都要以会计凭证为依据，在同一个会计期间内以相同的金额和相同的方向独立地、互不依赖地登记到总分类账和明细分类账中去2024/9/17

48、94l平行登记的要点：四同四相符l四同：登记的会计期间相同、登记的依据相同、登记的方向相同、登记的金额相符l四相符：总账的期初余额与所属明细账的期初余额相符l总账的本期借方发生额与所属明细账的本期借方发生额相符l总账的本期贷方发生额与所属明细账本期贷方发生额相符l总账的期末余额与所属明细账的期末余额相符l(4)登记方法举例：l(5)总账与明细账的核对l核对可通过编制“明细账本期发生额及余额表进行2024/9/1795四、登记账簿的规那么l(一)账簿启用规那么l1、启用新的会计账簿，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称l2、在账簿扉页上应当附有“账簿启用和经管人员一览表。l3、账簿第一页应设置

49、账户目录，记录账户名称、各账户页数。l4、订本式账簿应按顺序编定页数，不得跳页、缺号。l5、在年度开始启用新账簿时，应把上年度的年末余额，记入新账的第一行，并在摘要栏中注明“上年结转或“年初余额字样。2024/9/1796l(二)登记账簿的规那么l1、登记账簿的依据l必须以经审核无误的会计凭证为依据l2、登记账簿的时间l各种账簿应当多长时间登记一次，没有统一规定。l一般原那么是：总账应按照本单位所采用的账务处理程序及时登记；l各种明细账登账的间隔时间一般比登总账时间短；l现金和银行存款日记账，随时逐笔顺序登记2024/9/1797l3、登记账簿的标准要求l(1)登记账簿时，应当将会计凭证日期、

50、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内；同时记账人员要在记账凭证上签名或盖章，并注明已经记账的符号(一般画“符号) l(2)各种账簿要按账页顺序连续登记，不得跳行、隔页。2024/9/1798l(3) 登记账簿时要用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得用圆珠笔或者铅笔书写。l(4)保持账簿清晰、整洁，书写的文字和数字要端正、清楚、标准；文字和数字不要写满格，一般应占格距的二分之一位置 l(5)凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷栏内写明“借或者“贷字样。没有余额的账户，应在“借或贷“栏内写“平字，并在余额栏内用“0表示。l(6)每页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写

51、在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏分别注明“过次页和“承前页字样2024/9/1799l(7)账簿记录发生错误时，应按规定的方法予以更正。l(8)对实行会计电算化的单位，用计算机打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人签字或盖章2024/9/17100l(三)账簿的更换和保管l1、账簿的更换l是指在会计年度终了，将上年旧账更换为下一年度的新账。l即年度终了，将有余额账户的余额直接记入新账的余额栏内，不需要编制记账凭证。l注意：建立新账并不是所有的账簿都要更换新的。l一般：总账、日记账和大多数明细账应每年更换一次。l有些财产物资和债权债务明细账，

52、可以跨年度使用，不必每年更换一次。第二年使用时，可直接在上年终了的双红线下面记账。l各种备查账簿可以连续使用。2024/9/17101l2、账簿的保管l账簿的保管分平时管理和归档保管。l平时账簿管理的要求主要包括：l(1)各种账簿要分工明确，指定专人管理，账簿经管人员既要负责记账、对账、结账等工作，又要负责保证账簿平安。l(2)会计账簿未经领导和会计负责人或者有关人员批准，非经管人员不能随意翻阅查看。l(3)会计账簿除需要与外单位核对外，一般不能携带外出，对需携带外出的账簿，应由经管人员和会计主管指定专人负责。l(4)会计账簿不能随意交予其他人员管理，以保证账簿平安和防止任意涂改账簿等情况发生

53、。2024/9/17102l旧账归档保管的要求主要包括：l(1)年度终了更换并启用新账后，对更换下来的旧账要整理装订，造册归档；l(2)旧账装订完毕应编制目录并编写移交清单，然后按期移交档案部门保管；l(3)账簿必须按照统一会计制度规定的保存年限妥善保管，不得丧失和任意销毁，保管期满后，应按照规定的审批程序报经批准后才能销毁。2024/9/17103四、错账的查找与更正方法l四、错账的查找与更正方法l一错账的查找方法l1、个别检查法l1差数法l2倍除法l3除九法l2、全面检查法l1顺查法l2逆查法2024/9/17104l二错账的更正l(一)划线更正法l适用情况：在结账前，如果发现账簿记录有错

54、误，而记账凭证无错误，即纯属登账时文字或数字上的错误。l具体更正方法：先在错误的文字或数字上划一条红线，表示注销；然后将正确的文字或数字用蓝字或黑字写在被注销文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。l须注意：数字错误不能只划掉写错的个别数字，而且对划掉的数字，不允许全部涂抺，应当使原有字迹仍可清晰识别。2024/9/17105l2、红字更正法l适用以下两种情况：l1记账后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目有错误，致使账簿记录错误。l更正方法l先用红字填制一张与原错误记账凭证会计科目、借贷方向和金额完全相同的记账凭证，在摘要栏注明“冲销某月某日号记账凭证错误，并据以用红字登记入

55、账，说明冲销原账簿登记错误，l然后用蓝字填制一张正确的记账凭证，在摘要内写明“更正某月某日号记账凭证，并据以入账。l举例加以说明2024/9/17106l2记账后，发现记账凭证所记金额大于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误，致使账簿记录错误。l更正方法：会计科目、借贷方向不变，只将正确数字与错误数字之间的差额，即多记金额用红字填制一张记账凭证，在摘要栏内写明“冲销某月某日号记账凭证多记金额并据以登记入账，以冲销多记金额。l举例加以说明2024/9/17107l3、补充登记法l适用：记账后发现记账凭证所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误，致使账簿记录错误。l更正方法：会计科

56、目、借贷方向不变，只将正确数字与错误数字之间的差额，即科目少记金额用蓝字填制一张记账凭证，在摘要栏内写明“补记某月某日号记账凭证少记金额并据以登记入账，以补充少记金额。l举例加以说明2024/9/17108五、对账和结账l(一)对账l对账簿记录进行的核对工作l对账的主要内容有：l1、账证核对l2、账账核对l二账账核对。即各种账簿之间有关数字的核对。l主要有：(1)总分类账中，全部账户的借方余额合计数与全部账户的贷方余额合计数核对相符；l(2)总分类账中，“现金 、“银行存款账户余额与相对应的日记账的余额核对相符；l(3)总分类账中，各账户的期末余额，与所属明细账账户期末余额之和核对相符；l(4

57、)会计部门有关财产物资明细账与财产物资保管部门或使用部门的相应明细账核对相符。这种核对至少在每月末进行一次。2024/9/17109l三账实核对。将账簿记录与各项财产物资和货币资金的实在数核对相符。l一般要通过清查盘点来进行。l具体为：(1)实物保管部门各种财产物资账簿记录的结存数，与实物数量核对；(2)现金日记账的结存数与实际库存现金核对；(3)银行存款日记账的账簿记录余额与银行对账单核对；(4)各种应收应付款项明细账的账面记录及余额与有关债务、债权单位及个人的记录核对；(5)各种税金、预算交款账户的余额，应与监交机关核对。2024/9/17110l(二)结账l1、含义：是指会计人员在会计期

58、末将一定时期内发生的经济业务全部登记入账的根底上，计算出各种账簿的本期发生额和期末余额。l2、目的：为计算和总结一定时期的经营成果，为编制报表提供资料。l3、结账的工作程序和方法 2024/9/17111第五节会计核算形式l一、概述l一含义l见P38l包含三局部内容：凭证及账簿组织l 记账方法及程序l 编制会计报表l注意：各单位由于性质、规模大小、经济业务等不同，会计核算形式也会有所不同2024/9/17112l二选择原那么l见P38 l三种类l二、记账凭证核算形式l一特点l直接根据记账凭证逐笔登记总账l二凭证及账簿组织l见P39l三记账程序l见P39l四优缺点及适用范围2024/9/1711

59、3l二、记账凭证汇总表核算形式l一特点l根据记账凭证编制记账凭证汇总表，根据记账凭证汇总表登记总账l二凭证及账簿组织l根本同记账凭证核算形式，主要不同是还须设置记账凭证汇总表，具体见P40l三记账程序l见P40l四优缺点及适用范围2024/9/17114第六节财产清查l一、财产清查的意义和种类l(一)意义l1、财产清查的概念l就是通过对财产物资、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的查对，以确定企业各项财产实际结存数，并查明账面结存数与实际结存数是否相符的一种专门方法。l2、账实不符的原因l3、财产清查的意义l财产清查不仅是会计核算的一种方法，而且是企业经营管理中不可缺少的一种制度2024/9

60、/17115(二)财产清查的种类l1、按清查对象和范围分：全面清查和局部清查l(1)全面清查l含义：对企业全部财产进行盘点和核对l特点：可以准确掌握本单位和项财产物资、货币资金、债权债务等的真实情况；但清查内容多，范围广，参加人员多，花费时间长l适用：年终决算前为确保年终决算会计资料真实、正确；l单位撤销、合并或改变隶属关系前；中外合资、国内联营前以及企业实行股份制改造前l开展全面清产核资、资产评估等活动l单位主要负债人调离工作前2024/9/17116l(2)局部清查l是指企业根据需要对一局部财产物资进行的清查l特点：清查范围小，内容少，涉及的人员少，但专业性强l具体一般包括：对于现金应由出

61、纳员在每日业务终了时点清，做到日清月结；l 对于银行存款和银行借款，应由出纳员每月同银行核对一次；l 对于材料、在产品和库存商品有方案地每月重点抽查；l 对于贵重的财产物资，每月至少清查盘点一次；l 对于债权债务，应在年度内至少核对一至二次2024/9/17117l2、按清查时间l(1)定期清查:是指根据管理制度的规定和预先方案安排的时间对各项财产所进行的清查l可以是全面清查，也可以是局部清查。l一般是在年末、季末、月末结账前定期进行l(2)不定期清查:是指事先没有安排方案，而是根据需要所进行的临时性清查l一般适用以下几种情况：l更换财产物资的经管人员；l 根据上级要求进行临时性的财产清查；l

62、 因自然灾害和意外事故导致的财产物资的非常损失；l 主管部门、财政审计和银行有关部门对单位会计工作进行检查；l会计主体发生变化和隶属关系发生变动2024/9/17118二、财产清查的盘存制度和清查方法l(一)财产物资的盘存制度l1、永续盘存制l含义：它是以账簿记录为依据来确认财产物资结存数量的一种方法l优点：可以随时掌握各种财产的增减变动和结存情况，手续严密，有利于加强财产管理。l缺点：(1)明细分类核算工作量较大；l(2)账面结存数是根据有关会计凭证登记的增减变动情况得出的，可能与实际不符l适用：一般情况下，各企业均应采用该盘存制度2024/9/17119l2、实地盘存制l含义：它是以期末盘

63、点实物的结果为依据来确认财产物资结存数量的一种方法l优点：因平时发出数不登记，因而手续较简便l缺点：(1)手续不够严密，容易出现漏洞，影响本钱计算的正确性；l(2)平时账面不能反映结存情况，l(3)盘点结果不能起到核对账实的作用2024/9/17120(二)财产清查的方法l1、财产清查前的准备工作l(1)组织准备l成立财产清查领导小组，具体负责财产清查的领导和组织工作l(2)业务准备2024/9/17121l2、财产清查的一般方法l(1)财产物资实际结存数量的清查方法l实地盘点法、技术推算盘点法、 抽样盘点法l(2)财产实际结存金额确实定方法l账面价值法；评估确认法；协商议价法。l(3)相关手

64、续l填写“盘存单l填制“实存账存比照表l3、货币资金的清查l(1)现金的清查l方法：实地盘点法2024/9/17122l(2)银行存款的清查l方法：账单核对l未达账项含义及四种情况l编制“银行存款余额调节表进行检查核对2024/9/17123l4、往来款项的清查l方法：函证核对法l“往来款项清查报告单2024/9/17124三、财产清查结果的处理l(一)财产清查结果的账务处理的程序l(二)账户设置l“待处理财产损溢l(三)财产清查结果账务处理的方法l1、流动资产清查结果的账务处理l(1)盘盈：l发生盘盈时：l借：有关财产账户l 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢2024/9/17125l处

65、理时：现金长余：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢l 贷：其他应付款l 营业外收入l 存货：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢l 贷：管理费用 l(2)盘亏和毁损l发生盘亏和毁损时：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢l 贷：有关财产账户2024/9/17126l经批准处理时：l借：原材料、现金l 其他应收款l 管理费用 l 营业外支出 l 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢2024/9/17127l(2)盘亏和毁损l发生盘亏和毁损时：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢l 贷：有关财产账户l经批准处理时：借：原材料、现金l 其他应收款l 管理费用 l 营业外支出 l 贷：待处

66、理财产损溢-待处理流动资产损溢2024/9/17128l2、固定资产清查结果的账务处理l(1)盘盈l发生时：借：固定资产l 贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢l批准后：借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢l 贷：营业外收入2024/9/17129l(2)盘亏和毁损l发生时：借：累计折旧l 待处理财产损溢-待处理固定资产损溢l 贷：固定资产l批准后：借：其他应收款l 营业外支出 l 贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢2024/9/17130l3、往来款项清查结果的账务处理l(1)应收款项的账务处理l(2)应付款项的账务处理2024/9/17131第三章 房地产开发企业的会计核算l教学目

67、的和要求：通过本章的学习，应了解房地产开发经营企业生产经营过程的特点及其主要经济业务，掌握主要经营过程核算设置的主要账户，并能够运用这些账户对房地产开发经营企业主要经营过程的根本业务进行正确的账务处理2024/9/17132l教学内容安排：l第一节 货币资金的核算l第二节 物资储藏业务的核算l第三节 负债及所有者权益的核算l第四节 开发本钱与费用支出核算l第五节 营业收入和利润的核算l第六节 会计报表的编制2024/9/17133第一节 资金筹集业务核算l向债权人借入的资金：预收购房定金、预收代建工程款、土地开发及商品房贷款、发行债券l投资者投入的资本：发行股票筹集资本金、联营投资l一、投入资

68、本的核算l是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资的货币表现l设置“实收资本“账户2024/9/17134二、借入资本的核算l账户设置：1、预收账款l 2、短期借款l 3、长期借款l 4、应付债券l账务处理l预收定金、代建工程款时：l借：银行存款l 贷：预收账款2024/9/17135l向银行借入款项时：借：银行存款l 贷：短期借款、长期借款l 计提利息时：(短期)借：财务费用l 贷：应付利息l (长期)借：财务费用 l 贷：长期借款l归还短期借款本金、长期借款本金及利息时：借：短期借款、长期借款l 贷：银行存款2024/9/17136l2、应付债券的核算l发行债券：借：银行存款l 借或贷：

69、应付债券利息调整l 贷：应付债券面值l计提利息：借：财务费用或在建工程l 借或贷：应付债券利息调整l 贷：应付债券应计利息或应付利息l到期还本付息：借：应付债券面值l 贷：应付债券应计利息l 贷：银行存款l举例加以说明2024/9/17137第一节 货币资金的核算l一、货币资金概述l1、概念和内容l(1)概念：货币资金是企业在房地产开发经营活动中，表现为货币状态的那局部资金l(2)分类l按用途和地点不同分：现金、银行存款、其他货币资金2024/9/17138l二、现金l1、现金管理l(1)现金的使用范围l(2)库存现金的限额l(3)现金收支的规定l2、现金的内部控制l3、现金的核算l(1)总分

70、类核算l(2)明细分类核算l(3)现金清查的核算2024/9/17139l三、银行存款l1、银行存款账户的管理l企业的存款账户有四类：l根本存款账户l一般存款账户l临时存款账户l专用存款账户l一个企业只能在一家银行的一个营业机构开立一个根本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开产一般存款账户2024/9/17140l2、银行结算方式l银行结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、委托收款等结算方式进行货币收付及资金结算的行为l企业发生的货币资金收付业务可以采用：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡、信用证等结算方式l(1)支票l是出票人签发的

71、，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据2024/9/17141l种类：转账支票l 现金支票l 普通支票l提示付款期为10日，转账支票在票据交换区域内可背书转让l应注意的事项见P54l(2)银行汇票l含义：见P52l适用：单位、个人各项款项的异地结算。l特点：使用灵活、票随人到、兑现性强、余款自动退回、可背书转让l结算程序：见P52l应注意的事项：一律记名、汇款金额起点为500元、付款期为一个月2024/9/17142l(3)银行本票l含义：见P53l适用：单位、个人在同城范围内的各种款项的结算。l分定额本票和不定额本票l结算程序：P53-54l应注意的事

72、项：付款期为二个月、可背书转让2024/9/17143l(4)信用卡l信用卡是指商业银行向个人和单位签发的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。l信用卡按使用对象分：单位卡和个人卡；l按信誉等级分：金卡和普通卡l在规定的限额和期限内允许善意透支2024/9/17144l(5)汇兑l是汇款人委托银行将其款项支付给外地收款人的结算方式。l异地之间单位和个人的各种款项的结算l分：信汇、电汇两种，由汇款人选用l可“留行待取、“分次支付和“转汇l结算程序l(6)委托收款l含义见P54l适用：异地、同城单位和个人之间的各种款项的结算l相关规定：不受金额起点的限制、付款期

73、为3天、银行不承担审查拒付理由的责任l结算程序2024/9/17145l(7)托收承付l含义见P55l适用：异地单位之间签有购销合同的商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供给的结算l相关规定：分邮划和电划l金额起点为10000元、验单付款期为3天，验货付款期为10天、银行承担审查拒付理由的责任l结算程序2024/9/17146l(8)商业汇票l含义见P52l适用：异地、同城在银行开立存款账户的法人及其他经济组织之间，有真实交易关系和债权债务关系的结算l相关规定：一律记名；允许背书转让；付款期由交易双方商定，但最长不超过6个月；l分商业承兑汇票和银行承兑汇票l结算程序分别两种情况、区别l (9)

74、信用证(略)2024/9/17147l3、银行存款的核算l(1)总分类核算l设“银行存款账户进行l核算业务举例、登记方法l(2)明细分类核算l通过设置银行存款日记账进行l掌握登记方法l(3)银行存款的核对l方法：账单核对l不符原因：记账错误、存在未达账项l未达账项的含义及具体原因l银行存款余额调节表的格式及编制方法l应注意的几个问题2024/9/17148l四、其他货币资金l含义及具体内容l账户设置：“其他货币资金l1、外埠存款的核算l2、银行汇票存款的核算l3、银行本票存款的核算l4、信用卡存款的核算l作业：P65-66习题一、二2024/9/17149第二节物资储藏业务的核算l一、存货l(

75、一)存货概述l1、存货的概念l见P79是指房地产开发企业在日常生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产。包括各种库存材料、库存设备、低值易耗品、委托加工材料、已完工开发产品、在建开发产品、出租开发产品等l存货属企业的流动资产l判断一项资产是否属于存货，关键看其拥有的目的和用途l2、存货确实认l存货范围确实认，应以企业对存货是否具有法定所有权为依据2024/9/17150l3、存货的分类l1按经济用途分l(1)库存材料l(2)库存设备l(3)低值易耗品l(4)委托加工材料l(5)开发产品l(6)在建开发产品l(7)出租开发产品l(8)分期收款开发产品l9周转房2024/9/17151l2按

76、所处的不同生产过程和阶段分l阶段l1为销售而储存的存货l2正处于开发过程的存货l3为开发生产和管理效劳耗用而储存的存货2024/9/17152l4、存货数量确实定l确定存货数量的方法有两种：l(1)永续盘存制l含义：它是以账簿记录为依据来确认财产物资结存数量的一种方法l优点：可以随时掌握各种财产的增减变动和结存情况，手续严密，有利于加强财产管理。l缺点：(1)明细分类核算工作量较大；l(2)账面结存数是根据有关会计凭证登记的增减变动情况得出的，可能与实际不符l适用：一般情况下，各企业均应采用该盘存制度2024/9/17153l2、实地盘存制l含义：它是以期末盘点实物的结果为依据来确认财产物资结

77、存数量的一种方法l优点：因平时发出数不登记，因而手续较简便l缺点：(1)手续不够严密，容易出现漏洞，影响本钱计算的正确性；l(2)平时账面不能反映结存情况，l(3)盘点结果不能起到核对账实的作用2024/9/17154l5、存货的计价l(1)企业取得存货的入账价值l准那么规定：“各种存货应当按取得时的实际本钱核算l外购存货的实际本钱l自制存货的实际本钱l委托加工存货的实际本钱l投资者投入存货的实际本钱2024/9/17155l(2)发出存货的计价l以实际本钱为根底的计价lA、先进先出法l含义：见P82l具体做法：见P82l本法的特点和缺点：见P82l举例lB、加权平均法l含义：见P82l计算公

78、式：见P82l举例l本法的特点和缺点2024/9/17156lC、个别计价法l含义：见P82l计算公式：每次(批)存货发出本钱=该次(批)存货发出数量该次(批)存货实际收入的单位本钱l举例l优缺点l以方案本钱为根底的计价(略)2024/9/17157l二、材料的核算l一采购的物资按实际本钱核算l1、物资收发凭证l(1)收入凭证l银行结算凭证、供给单位的发票、运杂费单据、材料的入库凭证l具体收入的渠道不同，入库凭证名称也不同，详见P83-85l2发出凭证l详见P85-88l2、材料按实际本钱计价的核算l(1)账户设置l原材料l库存设备l在途物资l采购保管费2024/9/17158l(2)总分类核

79、算l1材料、设备取得的账务处理lA、外购：l货款已支付、材料同时验收入库l借：原材料l 贷：银行存款2024/9/17159l货款已支付、材料尚未验收入库l收到发票账单时：l借：在途物资l 贷：银行存款l材料到达验收入库时：借：原材料l 贷：在途物资2024/9/17160l材料已验收入库、货款尚未支付l凭证已收到的l借：原材料l 贷：应付账款l凭证未收到的l月底：借：原材料l 贷：应付账款-暂估应付账款l下月初：用红字将上述分录冲回l收到有关结算凭证，并支付款项时：l借：在途物资l 贷：银行存款2024/9/17161l采用预付货款方式采购材料l预付材料款时：借：预付账款l 贷：银行存款l材

80、料到达并验收入库时l借：原材料l 贷：预付账款l注意：购入材料的短缺或毁损处理l详见P922024/9/17162lB、自制取得材料、设备的核算l借：原材料l 贷：辅助生产lC、接受投资l借：原材料l 贷：实收资本l按双方确认的价值2024/9/17163l2材料发出的核算l借：开发本钱l 开发间接费用l 管理费用 l 贷：原材料l3明细分类核算2024/9/17164l二材料按方案本钱计价的核算l1应设置的账户l“物资采购l“材料本钱差异l2总分类核算l1收入核算l外购分四种情况介绍2024/9/17165l2材料发出核算l按方案本钱l借：开发本钱l 开发间接费用l 管理费用 l 贷：原材料

81、l月末计算差异率、发出材料应负担的差异l借：开发本钱l 开发间接费用l 管理费用 l 贷：材料本钱差异l3明细核算l详见P97-992024/9/17166l三、低值易耗品和委托加工物资的核算l1、低值易耗品的核算l1含义l2分类l3账户设置：“低值易耗品l4账务处理l1取得的核算根本同材料取得的核算l2摊销的核算l方法：一次摊销法l 五五摊销法l核算举例2024/9/17167l2、委托加工物资的核算l特点l账户设置：“委托加工物资l核算内容及相关账务处理2024/9/17168l四、开发产品的核算l含义：见P103l注意：代建工程也属开发产品的核算内容l账户设置：“开发产品“l注意明细账的

82、设置：土地、房屋、配套设施、代建工程l账务处理：l完工时l竣工验收时：借：开发产品- l 贷：开发本钱-开发2024/9/17169l销售、使用时l1销售结转本钱时：一般销售的：l借：主营业务本钱l 贷：开发产品l 2分期收款销售的： l 借：分期收款开发产品l 贷：开发产品l 3出租开发产品：借：出租开发产品l 贷：开发产品l4作为周转房的l借：周转房l 贷：开发产品2024/9/17170l五、存货清查的核算l含义及方法l清查的原因及目的l账户设置：“待处理财产损溢l账务处理l分盘盈、盘亏进行l核算举例：详见P1082024/9/17171三、固定资产的核算l(一)固定资产概述l1、概念l

83、含义：是指同时具有以下特征的有形资产：1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2使用寿命超过一个会计年度l确认条件：l要求：见P612024/9/17172l2、分类l(1)按其经济用途分类：l生产经营用固定资产、非生产经营固定资产l(2)按其使用情况分类l使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产l(3)按其所有权分类 l自有固定资产、租入固定资产l3、固定资产的入账价值2024/9/17173l(二)固定资产取得的核算l1、账户设置l(1)“固定资产l2“工程物资l3“在建工程l4“累计折旧l2、账务处理l(1)外购固定资产核算l(2)自行建造固定资产的核算lA、自营工程lB、

84、出包工程l(3) 投资人投入固定资产的核算2024/9/17174l(三)固定资产折旧的核算l1、折旧的概念及影响折旧的因素l1折旧的概念见P160l2影响折旧的因素l固定资产原值、预计净残值、预计使用年限l应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额l2、折旧的计提范围l见P160 所有固定资产都应计提折旧。l当然有几种情况例外l在实务中，企业一般按月计提折旧。当月增加的固定资产当月不计提，当月减少的固定资产当月照提2024/9/17175l3、折旧的计算方法l(1) 年限平均法l(2)工作量法l(

85、3)加速折旧法lA、双倍余额递减法lB、年数总和法l4、固定资产折旧的核算l借：开发间接费用l 管理费用l 销售费用l 其他业务支出l 在建工程l 贷：累计折旧2024/9/17176l(四)固定资产减少及清查盘点的核算l1、固定资产减少原因l主要包括固定资产报废、出售、置换、向其他单位投资转出以及盘亏等l2、账户设置l“固定资产清理l“待处理财产损溢待处理固定资产损溢l3 、账务处理l1出售、报废及毁损的账务处理2024/9/17177l转入清理时：借：固定资产清理l 累计折旧l 贷：固定资产l支付清理费用时：借：固定资产清理l 贷：银行存款l应收的赔款：借：其他应收款l 贷：固定资产清理l

86、取得的出售收入：借：银行存款l 贷：固定资产清理l结转清理净损益：借：营业外支出l 贷：固定资产清理l 或借：固定资产清理l 营业外收入l举例说明2024/9/17178l2固定资产盘点的账务处理l盘亏固定资产时：l借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢l 累计折旧l 贷：固定资产l报经批准转销时：l借：营业外支出l 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢2024/9/17179l盘盈固定资产时：l借：固定资产l 贷： 累计折旧l 待处理财产损溢待处理固定资产损溢l报经批准转销时：l借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢l 贷：营业外收入l五固定资产的明细核算l布置作业P173-1742024/9/

87、17180第三节负债及所有者权益的核算l一、负债的核算l一负债的含义及分类l二流动负债的核算l1、含义及包括的内容l2、具体核算l1短期借款l核算内容:一年(含)以内的银行借款2024/9/17181l账户设置：“短期借款l账务处理l借入时 借：银行存款l 贷：短期借款l预提短期借款利息时 借：财务费用l 贷：应付利息l支付短期借款利息时 借：应付利息l 财务费用l 贷：银行存款l归还借款本金时 借：短期借款l 贷：银行存款2024/9/17182l2应付账款的核算l核算内容:P190l账户设置:“应付账款l账务处理：l购入、接受劳务、应付工程价款时 l借：原材料、开发本钱l 贷：应付账款l支

88、付时 借：应付账款l 贷：银行存款l以汇票抵付时 借：应付账款 l 贷：应付票据2024/9/17183l3应付票据的核算l核算内容：P191l账户设置：“应付票据l账务处理：l开出、承兑汇票时 l借：原材料、应付账款l 贷：应付票据l到期支付时 借：应付票据l 贷：银行存款l假设到期无力支付的 借：应付票据l 贷：应付账款或短期借款l另带息票据还有期末计息的核算l银行承兑汇票还要支付承兑手续费2024/9/17184l4预收账款的核算l核算内容：P192l账户设置:“预收账款l账务处理：l预收时 l借：原材料、银行存款l 贷：预收账款l结算时 借：预收账款l 贷：主营业务收入2024/9/1

89、7185l5应付职工薪酬的核算l职工薪酬的概念及包括内容：P194l账户设置:“应付职工薪酬l账务处理：l发放工资时 l借：应付职工薪酬l 贷：银行存款l月末分配工资费用时 l借：开发本钱l 开发间接费用l 销售费用l 管理费用l 在建工程l 贷：应付职工薪酬2024/9/17186l6应交税费的核算l主要税种有：P196l账户设置：“应交税费应交税l1营业税l是对在中华人民共和国境内提供给税劳务加工、修理、修配劳务除外、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种税l税目、税率一般按行业设置l计算公式：应纳税额营业额适用税率l账务处理：l月末计算出应交时：l借：营业税金及附加l 贷：应交税

90、费应交营业税l下月交纳时：借：应交税费应交营业税l 贷：银行存款2024/9/17187l2城市维护建设税l纳税单位l计算依据和税率l账务处理：l计算出应交时：l借：营业税金及附加l 贷：应交税费应交城市维护建设税l交纳时：l借：应交税费应交城市维护建设税l 贷：银行存款2024/9/17188l3土地增值税l含义：是以有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并且取得税法意义上的增值性收入的单位和个人征收的一种税l特点：1、以增值额为征税对象l 2、采用扣除法和评估法计算增值额l 3、实行超率累进税率四级超率累进税率，30%60%l 4、实行按次征收l计算：1计算增值额l2计算增值率

91、l3根据增值率确定适用的税率l4计算应纳税额2024/9/17189l账务处理：l计算出应交时：l借：营业税金及附加l 贷：应交税费应交土地增值税l交纳时：l借：应交税费应交土地增值税l 贷：银行存款2024/9/17190l4房产税、土地使用税、车船使用税和印花税l分别的纳税单位l计算依据和税率l账务处理：l月份终了，企业按规定计算出应缴纳的房产税、车船使用税以及土地使用税时l借：管理费用l 贷：应交税费应交房产税l 应交车船使用税l 应交土地使用税l企业缴纳印花税时：借：管理费用l 贷：银行存款2024/9/17191l5所得税l是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。l计税依据：应

92、纳税所得额收入总额准予扣除工程金额l税率：25%、18%、15%l应纳税额应纳税所得额适用税率l实行按年计算，分月或季预缴、年终4个月内汇算清缴，多退少补。l核算：计算出应纳所得税额时l 借：所得税费用l 贷：应交税费应交所得税l预缴时：借：应交税费应交所得税l 贷：银行存款l七其他应交款的核算l八其他应付款的核算2024/9/17192l三长期负债的核算l1、含义及内容l2、具体核算l1长期借款l核算内容：P212l账户设置：“长期借款l借入时 借：银行存款l 贷：长期借款l计提长期借款利息时 l 借：财务费用或在建工程l 贷：长期借款到期还本付息的l 应付利息分期付息的l归还借款本金时l借

93、：长期借款l 贷：银行存款2024/9/17193l2、应付债券l发行债券：借：银行存款l 借或贷：应付债券利息调整l 贷：应付债券面值l计提利息：借：财务费用或在建工程l 借或贷：应付债券利息调整l 贷：应付债券应计利息或应付利息l到期还本付息：借：应付债券面值l 贷：应付债券应计利息l 贷：银行存款l举例加以说明2024/9/17194l二、所有者权益的核算l一含义及构成内容l二核算l1、实收资本l概念及相关规定l账户设置：“实收资本或“股本l账务处理：l收到时：l借：银行存款、原材料、固定资产等l 贷：实收资本l资本公积、盈余公积转增资本时l借：资本公积、盈余公积l 贷：实收资本l减少注

94、册资本退还投资时l借：实收资本l 贷：银行存款、原材料、固定资产等2024/9/17195l2、资本公积l含义及形成来源l账户设置：“资本公积l账务处理：l形成时：l借：银行存款、原材料、固定资产等l 贷：资本公积l 实 收资本l转为资本时：l借：资本公积l 贷：实收资本l 2024/9/171963、盈余公积形成及内容账户设置：“盈余公积账务处理：提取时：借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积转为资本时：借：盈余公积 贷：实收资本弥补亏损时：借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积转入分配股利：借：盈余公积 贷：应付股利2024/9/17197l4、未分配利润的核算在后面l作

95、业布置：2024/9/17198第四节 销售业务的核算l一、收入概述l(一)收入涵义和特点l1、含义：是指企业在销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益总流入。l是确定企业盈利水平的前提和根底l房地产开发企业的收入主要包括：转让、销售开发产品收入、代建工程开发建造收入、出租租金收入2024/9/17199l(二)收入的分类l1、按性质分：产品销售收入l 提供劳务收入l 让渡资产使用权取得的收入l2、按经营业务内容分：1开发产品的销售和结算收入2出租开发产品及多种经营业务收入3其他业务收入l3、按企业经营业务的主次分：l主营业务收入l 其他业务收入2024/9/17200l(

96、三)收入确实认和计量l1、转让、销售开发产品营业收入确实认l?会计准那么规定?：须同时满足四个条件：见P273-274l税法规定：见P274l金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应按购销双方都能接受的价格确定。l但应注意几种特殊情况P2752024/9/17201l2、代建工程开发建造收入确实认和计量l代建工程包括房屋建设工程、场地和城市建设、根底设施等市政工程l不跨年度的-完成合同法l跨年度的:l在合同结果能够可靠估计的情况下，应按完工进度于每季末确认相应的建造开发收入(完工百分比法)l如果合同收入的收回存在不确定性时，那么不应确认收入2024/9/17202l3

97、、出租开发产品租金收入确实认l在出租合同规定日期确认收入2024/9/17203l二、主营业务收入的核算l(一)账户设置l1、主营业务收入l2、主营业务本钱l3、营业税金及附加l(二)各种销售业务的核算l1、开发产品销售、转让收入的核算l(1)一般销售方式下的核算l一般在开发产品移交买主，并提交发票结算账单时作为销售实现，确认主营业务收入。2024/9/17204l借:应收账款或银行存款l 贷:主营业务收入收入l同时：借：主营业务本钱本钱l 贷：开发产品l计算和反映相关税金l借：营业税金及附加l 贷：应交税费应交土地增值税l 应交营业税l 应交城建税l 应交教育费附加2024/9/17205l

98、2预收方式下的核算l预收款时：借：银行存款l 贷：预收账款l工程竣工交付对方时，确认收入l借:应收账款或银行存款l 贷:主营业务收入收入l同时：借：主营业务本钱本钱l 贷：开发产品l计算和反映相关税金l借：营业税金及附加l 贷：应交税费应交土地增值税l 应交营业税l 应交城建税l 应交教育费附加l与对方结算剩余款时：借：银行存款l 预收账款l 贷：应收账款2024/9/17206l(3)分期收款销售开发产品的核算l确认收入和结转本钱的原那么：按合同规定的收款日期分期进行l核算举例：P278l交付时：借：分期收款开发产品l 贷：开发产品l分期收款并确认已实现的收入时按比例l借:银行存款l 贷:主

99、营业务收入收入l同时：借：主营业务本钱本钱l 贷：分期收款开发产品l计算和反映相关税金l借：营业税金及附加l 贷：应交税费应交土地增值税l 应交营业税l 应交城建税l 应交教育费附加2024/9/17207l2、代建工程收入的核算l核算举例：见P278l根本同预收货款销售的核算，只是不用交纳土地增值税2024/9/17208l3、出租开发产品收入的核算l明确本钱和收入的内容l核算举例：见P280l用于出租时：借：出租开发产品l 贷：开发产品l收到租金时，确认收入：借:银行存款l 贷:主营业务收入收入l摊销出租房本钱时：借：主营业务本钱本钱l 贷：出租开发产品l计算和反映相关税金l借：营业税金及

100、附加l 贷：应交税费应交房产税l 应交营业税l 应交城建税l 应交教育费附加2024/9/17209l三、其他业务收入的核算l(一)含义及内容lP281l(二)账户设置l1、其他业务收入l2、其他业务支出 l(三)账务处理l发生其他业务收入时：借：银行存款l 贷：其他业务收入l结转本钱和发生相关支出时：l借：其他业务支出l 贷：原材料、无形资产等l 银行存款l计提税金及附加时l借：营业税金及附加l 贷：应交税费应交 税l 应交教育费附加l结转到“本年利润账户的核算后面介绍l 2024/9/17210第五节 房地产开发企业本钱与费用支出的核算l一、本钱费用核算的意义l一概念l在企业开发经营过程中

101、发生各种物化劳动消耗和活劳动消耗的货币表现l房地产开发的本钱费用分为：开发产品本钱、期间费用两大类l开发产品本钱按经济用途具体包括六个局部：l1、土地征用及拆迁补偿费l2、前期工程费l3、根底设施费2024/9/17211l4、建筑安装工程费l5、公共配套设施费l6、开发间接费用l期间费用由管理费用、财务费用和营业费用三局部组成。l现行会计制度规定：开发本钱应计入开发产品的本钱。而期间费用直接计入当期损益，不计入开发产品本钱2024/9/17212l二意义l1、可为企业提供维持简单再生产的资金补偿尺度l2、可为本钱管理提供依据l3、是国家实行宏观经济管理的根底l三房地产开发企业本钱费用核算的特

102、点l1、核算时间跨度大l2、核算难度较大l3、本钱核算的差异性较大2024/9/17213l二、本钱费用核算的根本要求l一合理地确定本钱核算对象l是房地产开发在开发经营过程中，为归集和分配费用而确定的费用承担者l具体原那么见P234l二严格遵守本钱费用的开支范围l三正确划分各种本钱费用的界限l1、正确划分应计入本钱费用和不应计入本钱费用的界限；l2、正确划分各会计期间本钱费用的界限；l3、正确划分开发本钱和期间费用的界限；l4、正确划分各开发工程的本钱费用界限l5、正确划分完工产品开发本钱与未完工开发产品本钱的界限2024/9/17214l四搞好各项根底工作l工程概预算定额的制定和修订工作；l

103、建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度；l做好各项原始记录的登记、传递、审核和保管；l选择适应的本钱计算方法。2024/9/17215l三、本钱费用核算的一般程序和账户设置l一本钱费用核算的一般程序l1、对当期发生的各种费用支出进行审核l2、对应计入本钱费用的各种费用支出，按经济用途及发生地点，分别计入各类开发产品本钱和期间费用；l3、贯彻权责发生制原那么，正确处理待摊费用和预提费用，确认应由本期负担的费用；l4、按受益对象分配开发间接费用l5、结转完工开发产品本钱和期间费用2024/9/17216l二本钱费用核算的账户设置l1、开发本钱l2、开发间接费用l3、销售费用l4、管理费用l5

104、、财务费用l6、待摊费用l7、预提费用2024/9/17217l四、开发本钱的核算和结转l材料物资费用、工资费用、固定资产折旧费、利息、税金和其他费用的核算前已介绍，为系统起见，可参阅书本P239-242l领用设备材料l借：开发本钱l 开发间接费用l 预付账款l 管理费用l 贷：原材料、库存设备、低值易耗品2024/9/17218l计提工资等费用l借：开发本钱l 开发间接费用l 营业费用l 管理费用l 贷：应付职工薪酬l计提固定资产折旧l借：开发间接费用l 营业费用l 管理费用l 其他业务支出l 贷：累计折旧2024/9/17219l计算利息费用l借：开发间接费用或财务费用l 贷：银行存款或应

105、付利息或长期借款l应计入开发本钱费用的税金支出l借：开发本钱土地契税l 管理费用印花税、土地使用税、房产税、车船使用税l 贷：应交税费或银行存款l 2024/9/17220l一土地征用及拆迁补偿费的核算l1、土地征用及拆迁补偿费的组成P242l2、土地开发支出划分和归集的原那么lP243l借：开发本钱开发土地征用及拆迁补偿费l 土地开发土地征用及拆迁补偿费l 无形资产l 贷：银行存款或应付账款l举例说明2024/9/17221l二前期工程费的核算l1、含义l2、前期工程费的组成内容：l1工程前期报批报建费l2规划设计费l(3勘测丈量费l4临时设施费l5预算编、审费l6其他2024/9/1722

106、2l3、前期工程费的核算l能分清本钱核算对象的：l借：开发本钱土地开发本钱前期工程费l 房屋开发本钱前期工程费l 配套设施开发本钱前期工程费l 代建工程开发本钱前期工程费l 贷：银行存款l应由两个或两个以上本钱核算对象负担的，按一定标准将其分配计入有关本钱核算对象的“前期工程费用本钱工程。分录同上。2024/9/17223l三根底设施费l1、含义l2、根底设施费的组成l1供电工程费l2给排水工程费l3供气工程费l4供热工程费l5道路工程费l6通讯工程费l7电视工程费l8照明工程费l9绿化工程费l10环卫工程费l11其他2024/9/17224l2、核算l直接或分配计入：l借：开发本钱土地开发本

107、钱根底设施费l 房屋开发本钱根底设施费l 配套设施开发本钱根底设施费l 代建工程开发本钱根底设施费l 贷：银行存款l 开发本钱土地开发2024/9/17225l四建筑安装工程费核算l1、含义l2、主要包括内容：15l3、核算：应根据工程的不同施工方式，采用不同的核算方法l1采用发包方式进行建筑安装施工的：l借：开发本钱房屋开发本钱建筑安装工程费l 配套设施开发本钱建筑安装工程费l 代建工程开发本钱建筑安装工程费l 贷：应付账款应付工程款2024/9/17226l2采用自营方式进行建筑安装工程的l借：开发本钱房屋开发本钱建筑安装工程费l 配套设施开发本钱建筑安装工程费l 代建工程开发本钱建筑安装

108、工程费l 贷：原材料l 库存设备l 应付职工薪酬l 银行存款2024/9/17227l五公共配套设施费的核算l1、公共配套设施的理解：94页l有二类：一类是其费用可计入商品房等开发本钱的非营业性配套设施l一类是其费用不得计入商品房等开发本钱的大配套设施工程l2、账务处理l第一类有二种处理：1与商品房同步的直接计入：l借：开发本钱房屋开发本钱公共配套设施费l 贷：原材料l 应付账款l 银行存款l2与商品房不同步的先建房屋，后建配套设施的，可按配套设施的预算本钱或方案本钱：l借：开发本钱房屋开发本钱公共配套设施费l 贷：预提费用2024/9/17228l第二类：l借：开发本钱配套设施开发本钱各本钱

109、工程l 贷：原材料l 应付账款l 银行存款l完工后：借：开发产品配套设施l 贷：开发本钱配套设施开发本钱l六开发间接费用的核算l含义：P247l内容：19l账务处理：2024/9/17229l账务处理：l发生时：借：开发间接费用l 贷：累计折旧l 应付职工薪酬l 周转房周转房摊销l月末分配时按使用投资比重、开发面积比例等l借：开发本钱房屋开发本钱l 配套设施开发本钱l 代建工程开发本钱l 土地开发本钱l 贷：开发间接费用l举例：P2482024/9/17230l四、工程款支付的核算、工程合同结算与工程结算l一工程进度款的结算与支付l1、按月结算l2、分段结算l3、竣工一次结算l账户设置：“应付

110、账款应付工程款l “预付账款预付承包单位款l账务处理：预付工程款时，借：预付账款l 贷：银行存款l结算工程款时，l借：开发本钱房屋开发本钱建筑安装工程费l 配套设施开发本钱建筑安装工程费l 代建工程开发本钱建筑安装工程费l 贷：预付账款l 应付账款2024/9/17231l二工程合同结算的账务处理l详见103104l三开发产品工程结转的账务处理l开发产品含义：l通常应符合的条件之一：105页l账务处理：l借：开发产品土地l 房屋l 公共配套设施l 代建工程l 贷：开发本钱土地开发本钱l 房屋开发本钱l 公共配套设施开发本钱l 代建工程开发本钱2024/9/17232l五、代建工程的本钱核算l代

111、建工程的含义：108页l应符合的条件：108页l核算：发生的代建工程支出：l借：开发本钱代建工程开发本钱l 贷：银行存款l 应付账款应付工程款l 库存材料l 应付职工薪酬l 开发间接费用l完工全部开发过程并经验收的代建工程，按其实际本钱：l借：开发产品代建工程l 贷：开发本钱代建工程开发本钱2024/9/17233l六、期间费用的核算和结转l一管理费用l二营业费用l三财务费用l各费用含义及包括内容P266-269l账务处理：发生时：l借：营业费用、管理费用、财务费用l 贷：有关账户l月末结转时：l借：本年利润l 贷：营业费用、管理费用、财务费用2024/9/17234第七节 利润及其分配l一、

112、房地产开发企业利润的构成l利润总额营业利润+投资净收益+营业外收入营业外支出l净利润利润总额所得税l其中：营业利润主营业务利润+其他业务利润期间费用l二、房地产开发企业利润形成的核算l账户设置：“本年利润2024/9/17235l将收入类账户转入时：l借：主营业务收入l 其他业务收入l 投资收益l 营业外收入l 贷：本年利润2024/9/17236l将支出类账户转入时：l借：本年利润l 贷：主营业务本钱l 营业税金及附加l 其他业务支出l 销售费用l 管理费用l 财务费用l 营业外支出l借：本年利润l 贷：所得税l年终：借：本年利润l 贷：利润分配未分配利润2024/9/17237l三、利润分

113、配的核算l税后利润净利润要按照国家的有关规定进行分配l一利润分配顺序l1、扣除被没收的财物损失l2、弥补以前年度亏损需税后弥补的l3、提取法定盈余公积税后利润的10%l4、支付优先股股利l5、提取任意盈余公积l6、支付普通股股利2024/9/17238l二利润分配的核算l账户设置：“利润分配l账务处理：提取盈余公积金时：l借：利润分配提取法定盈余公积l 贷：盈余公积法定盈余公积l应向投资者分配的利润：l借：利润分配应付利润l 贷：应付利润l年终进行利润分配结转l借：利润分配未分配利润l 贷：利润分配提取盈余公积l 应付利润2024/9/17239第七节 财务报表l一、概述l一财务报表的含义及组

114、成l1、含义l是以货币作为主要的计量单位，以日常核算资料为主要依据，采用一定格式，综合地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间开发经营成果、现金流量的文件l2、组成l包括：会计报表及附表l 会计报表附注l 账务情况说明书2024/9/17240l二财务报表的作用l三会计报表的种类l1、按报送对象不同，分对外报表、对内报表l2、按编报时间分：月报、年报l3、按编制单位分：单位报表、合并报表l四会计报表编制要求l1、数字真实l2、计算准确l3、内容完整l4、报送及时2024/9/17241l二、资产负债表l一含义和作用l1、含义l2、作用l二结构和格式l结构：“T形账户结构l格式：见152153页l三编制方法l详见153160页l四编制举例2024/9/17242l三、利润表l一含义和作用l1、含义l2、作用l二结构和格式l结构：多步式l格式：见161页l三编制方法l见162164l四利润分配表的编制l1、含义及格式l2、填列方法l四、现金流量表略2024/9/17243l五、资产负债表、利润表和现金流量表的区别l1、l2、l3、l见1491502024/9/17244谢谢大家2024/9/17245