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1、第二章第二章 审计准则、职业道德与法律责任审计准则、职业道德与法律责任1.1.审计准则审计准则2.2.职业道德职业道德3.3.法律责任法律责任9/8/202411.审计准则审计准则了解审计准则体系了解审计准则体系熟悉注册会计师执业准则体系熟悉注册会计师执业准则体系9/8/202421）审计准则体系）审计准则体系J审计准则。又称审计标准，是专业审计人审计准则。又称审计标准，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的行为规员在实施审计工作时，必须恪守的行为规范的专业指南范的专业指南 ，它是审计工作质量的权威，它是审计工作质量的权威性判断标准。性判断标准。J审计准则体系。由国家审计准则、内部审审计准
2、则体系。由国家审计准则、内部审计准则和注册会计师审计准则构成。计准则和注册会计师审计准则构成。9/8/202432）注册会计师执业准则体系）注册会计师执业准则体系J执业准则体系执业准则体系包括注册会计师业务准则和会计包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则。师事务所质量控制准则。J注册会计师业务准则注册会计师业务准则包括包括鉴证业务准则、相关鉴证业务准则、相关服务准则。服务准则。J鉴证业务准则鉴证业务准则由鉴证业务准则统领，按照鉴证由鉴证业务准则统领，按照鉴证业务提供的业务提供的保证程度保证程度和和鉴证对象鉴证对象的不同，分为的不同，分为审计准则审计准则、审阅准则审阅准则和和其他鉴定业
3、务准则其他鉴定业务准则。9/8/202442）注册会计师执业准则体系）注册会计师执业准则体系J审计准则审计准则。用以规范注册会计师执行历史财务。用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。通过实施相关的审计程序，信息的审计业务。通过实施相关的审计程序，获取充分、适当的审计证据，对所审计信息是获取充分、适当的审计证据，对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。是整个业务准则体系的核心，共式提出结论。是整个业务准则体系的核心，共4141项，分为六大类。（一般原则与责任、风险项，分为六大类。（一般原则与责任、风险评估及风险应对、审计证
4、据、利用其他主体的评估及风险应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告以及特殊领域审计）工作、审计结论与报告以及特殊领域审计）9/8/202452）注册会计师执业准则体系）注册会计师执业准则体系J审阅准则审阅准则。用以规范注册会计师执行历史财务用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。一般仅采用询问和分析程序信息的审阅业务。一般仅采用询问和分析程序收集证据，对所审阅信息是否不存在重大错报收集证据，对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。提供有限保证，并以消极方式提出结论。9/8/202462）注册会计师执业准则体系）注册会计师执业准则体系J其他鉴证业务准则
5、。其他鉴证业务准则。用以规范注册会计师执行用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定书的要求，提根据鉴证业务的性质和业务约定书的要求，提供有限保证或合理保证。主要有预测性财务信供有限保证或合理保证。主要有预测性财务信息的审核、内部控制鉴证等。息的审核、内部控制鉴证等。9/8/202472）注册会计师执业准则体系）注册会计师执业准则体系J相关服务准则。用以规范注册会计师执行除鉴相关服务准则。用以规范注册会计师执行除鉴证业务外的其他服务业务。主要包括对财务信证业务外的其他服务业务。主要包括对财务信息执行商定
6、程序、代编财务信息、税务咨询和息执行商定程序、代编财务信息、税务咨询和管理咨询等，不提供任何程度的保证。管理咨询等，不提供任何程度的保证。9/8/202482）注册会计师执业准则体系）注册会计师执业准则体系J会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则。用以规范会计师事用以规范会计师事务所在执行各种业务时应当遵守的质量控制政策务所在执行各种业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。旨在保证注册会计师在执行审计、审阅、要求。旨在保证注册会计师在执行审计、审阅、其他鉴证业务和相关服务时，能够遵守法律法规、其他鉴证业务和
7、相关服务时，能够遵守法律法规、职业道德规范和业务准则的规定，确保事务所和职业道德规范和业务准则的规定，确保事务所和项目负责人出具恰当的报告，提供高质量的服务。项目负责人出具恰当的报告，提供高质量的服务。9/8/202492.职业道德职业道德熟悉职业道德基本原则熟悉职业道德基本原则熟悉影响职业道德基本原则的不熟悉影响职业道德基本原则的不利因素利因素熟悉防范措施熟悉防范措施理解独立性理解独立性9/8/2024101）职业道德的）职业道德的基本原则基本原则J诚信诚信J独立性独立性 J客观和公正客观和公正 J专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注J保密保密J职业行为职业行为9/8/20241
8、11）职业道德的基本原则）职业道德的基本原则J诚信诚信。诚信原则要求注册会计师应当在所有诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。秉公处事、实事求是。 9/8/2024121）职业道德的基本原则）职业道德的基本原则J独立性独立性。要求注册会计师在执行鉴证业务时，要求注册会计师在执行鉴证业务时，必须保持从实质上和形式上保持独立性，不得必须保持从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其独立性。因任何利害关系影响其独立性。9/8/2024131）职业道德的基本原则）职业道德的基本原则J客观和公正客观和公正
9、。要求注册会计师不应因偏见、利要求注册会计师不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断的益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断的客观性和公正性。客观性和公正性。9/8/2024141）职业道德的基本原则）职业道德的基本原则J专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注。专业胜任能力是专业胜任能力是指注册会计师能够在实务工作环境中按照设定指注册会计师能够在实务工作环境中按照设定的标准完成工作任务，即必须具备专业知识、的标准完成工作任务，即必须具备专业知识、技能与经验。应有的关注是指注册会计师执业技能与经验。应有的关注是指注册会计师执业时应遵守职业准则和技术规范，对其所提供的时应遵守
10、职业准则和技术规范，对其所提供的服务承担勤勉尽责的义务。服务承担勤勉尽责的义务。9/8/2024151）职业道德的基本原则）职业道德的基本原则J保密保密。要求注册会计师应当对因职业关系和商。要求注册会计师应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，不得有下列行业关系而获知的信息予以保密，不得有下列行为：不得向第三方披露涉密信息；不得利用这为：不得向第三方披露涉密信息；不得利用这些信息为自己或第三方谋取利益；应当警惕无些信息为自己或第三方谋取利益；应当警惕无意泄密的可能性；保密责任是终身的。意泄密的可能性；保密责任是终身的。 9/8/2024161）职业道德的基本原则）职业道德的基本原则J职
11、业行为职业行为。要求注册会计师应当遵守相关法律。要求注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。在法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。不得客观、真实、得体，不得损害职业形象。不得有下列行为：夸大宣传提供的服务、拥有的资有下列行为：夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；贬低或无根据地比较其他注质或获得的经验；贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。册会计师的工作。 9/8/2024172）影响职业道德基本原则的不利因素影响职业道德基本原则的不利因素J自
12、身利益自身利益J自我评价自我评价J过度推介过度推介J密切关系密切关系J外在压力外在压力9/8/2024182）影响职业道德基本原则的不利因素影响职业道德基本原则的不利因素J自身利益自身利益。涉及自身利益的情况主要有：。涉及自身利益的情况主要有：鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；经济利益；事务所过分依赖向某一客户的收费；事务所过分依赖向某一客户的收费；鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系；密切商业关系；事务所担心可能失去某一重要客户；事务所担心可能失去某一重要客户；9/8/2024192）影响
13、职业道德基本原则的不利因素影响职业道德基本原则的不利因素J自身利益自身利益。涉及自身利益的情况主要有：。涉及自身利益的情况主要有：鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；于该客户；事务所与鉴证业务相关的或有收费安排；事务所与鉴证业务相关的或有收费安排；在评价其所在事务所的人员以前提供专业服务在评价其所在事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。的结果时，注册会计师发现重大错误。9/8/2024202）影响职业道德基本原则的不利因素影响职业道德基本原则的不利因素J自身评价自身评价。涉及自身评价的情况主要有：。涉及自身评价的情况
14、主要有：事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；证业务的对象； 鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；的董事或高级管理人员； 9/8/2024212）影响职业道德基本原则的不利因素影响职业道德基本原则的不利因素J自身评价自身评价。涉及自身评价的情况主要有：。涉及自身评价的情况主要有： 鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于
15、客户，鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响； 事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。其他服务。 9/8/2024222）影响职业道德基本原则的不利因素影响职业道德基本原则的不利因素J过度推介过度推介。涉及过度推介的情况主要有：。涉及过度推介的情况主要有： 会计师事务所推介审计客户的股份；会计师事务所推介审计客户的股份； 在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人册会计师担任该客户的辩护人。9/8/
16、2024232）影响职业道德基本原则的不利因素影响职业道德基本原则的不利因素J密切关系密切关系。涉及密切关系的情况主要有：。涉及密切关系的情况主要有： 项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；管理人员； 项目组成员的项目组成员的近亲属近亲属是客户的员工，其所处是客户的员工，其所处职位能够职位能够对业务对象施加重大影响对业务对象施加重大影响； 客户的董事、高级管理人员或所处职位能够客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人会计师事务所的项目合伙人；9/
17、8/2024242）影响职业道德基本原则的不利因素影响职业道德基本原则的不利因素J密切关系密切关系。涉及密切关系的情况主要有：。涉及密切关系的情况主要有： 注册会计师接受客户的注册会计师接受客户的礼品或款待礼品或款待； 事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在存在长期业务关系长期业务关系。 9/8/2024252）影响职业道德基本原则的不利因素影响职业道德基本原则的不利因素J外在压力外在压力。涉及外在压力的情况主要有：。涉及外在压力的情况主要有： 事务所受到客户解除业务关系的不利影响；事务所受到客户解除业务关系的不利影响； 审计客户表示，如果事务所不同意对某项交
18、审计客户表示，如果事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非拟议中的非鉴证业务鉴证业务； 客户威胁将起诉事务所；客户威胁将起诉事务所； 9/8/2024262）影响职业道德基本原则的不利因素影响职业道德基本原则的不利因素J外在压力外在压力。涉及外在压力的情况主要有：。涉及外在压力的情况主要有： 事务所受到降低收费的影响而事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小不恰当地缩小工作范围工作范围； 由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；注册会计师面临服从其判断的压力； 事务所合伙人告知注
19、册会计师，除非同意审事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。 9/8/2024273）针对不利因素的防范措施针对不利因素的防范措施J防范措施。是指可以消除不利因素或将其降至防范措施。是指可以消除不利因素或将其降至可以接受水平的行动或其他措施。可以接受水平的行动或其他措施。J由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施J工作环境中的防范措施工作环境中的防范措施 会计师事务所层面的防范措施会计师事务所层面的防范措施 具体业务层面的防范措施具体业务层面的防范措施 9/8/2024283）
20、针对不利因素的防范措施针对不利因素的防范措施J工作环境中的防范措施工作环境中的防范措施 具体业务层面的防范措施：具体业务层面的防范措施： 对已执行的对已执行的非鉴证业务非鉴证业务，由未参与该业务的注，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；册会计师进行复核，或在必要时提供建议； 对已执行的对已执行的鉴证业务鉴证业务，由鉴证业务项目组以外，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议； 向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询；会咨询； 9/8/2024293）针对不利因素的防
21、范措施针对不利因素的防范措施J工作环境中的防范措施工作环境中的防范措施 具体业务层面的防范措施：具体业务层面的防范措施： 与客户治理层讨论有关的职业道德问题；与客户治理层讨论有关的职业道德问题； 向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围；围； 由其他事务所由其他事务所执行或重新执行执行或重新执行部分业务；部分业务； 轮换轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。鉴证业务项目组合伙人和高级员工。 9/8/2024304）独立性）独立性J独立性。包括独立性。包括实质上的独立实质上的独立和和形式上的独立形式上的独立。实质上的独立实质上的独立是一种内心状态，要求注册
22、会计师是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断因素的影响，在提出结论时不受有损于职业判断因素的影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度。能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度。形式上的独立形式上的独立。要求注册会计师避免出现这样重。要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，即使得一个理性且掌握充分信大的事实和情况，即使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况时，很可能推息的第三方在权衡这些事实和情况时，很可能推定事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑定事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。态度已经受到损害。9/8/202431
23、4）独立性）独立性J保持独立性的思路保持独立性的思路 识别对独立性的威胁识别对独立性的威胁评价已识别威胁的重要程度评价已识别威胁的重要程度采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受水平水平如果不能消除威胁或将其降至可接受水平，拒绝如果不能消除威胁或将其降至可接受水平，拒绝接受鉴证业务或解除业务约定书接受鉴证业务或解除业务约定书9/8/2024324）独立性）独立性J影响独立性的因素及防范措施影响独立性的因素及防范措施 经济利益经济利益贷款和担保贷款和担保商业关系商业关系家庭和个人关系家庭和个人关系与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系高级职员与审
24、计客户的长期关联高级职员与审计客户的长期关联为审计客户提供非鉴证服务为审计客户提供非鉴证服务收费收费9/8/2024333.法律责任法律责任了解法律责任的成因了解法律责任的成因了解法律责任的类型了解法律责任的类型了解避免法律诉讼的对策了解避免法律诉讼的对策9/8/2024341）注册会计师法律责任的成因）注册会计师法律责任的成因JCPACPA未能未能按照合同的要求履行义务（即按照合同的要求履行义务（即违约）违约）如未能在约定的时间内出具审计报告，或违反如未能在约定的时间内出具审计报告，或违反了为客户保密的规定。了为客户保密的规定。 JCPACPA未能保持应有的职业谨慎（即存在过失）未能保持应有
25、的职业谨慎（即存在过失）如没有完全遵循执业准则的要求执业，未对特如没有完全遵循执业准则的要求执业，未对特定项目取得充分适当的审计证据；定项目取得充分适当的审计证据；如完全没有遵循执业准则的要求执业。如完全没有遵循执业准则的要求执业。JCPACPA明知已审计的财务报表有重大错报却加以明知已审计的财务报表有重大错报却加以虚假陈述，发表不恰当的意见（即欺诈）虚假陈述，发表不恰当的意见（即欺诈）9/8/2024352）注册会计师法律责任的类型）注册会计师法律责任的类型J行政责任行政责任对个人：警告、暂停执业、吊销注册会计师证书对个人：警告、暂停执业、吊销注册会计师证书对事务所：警告、没收违法所得、罚款
26、、暂停执对事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、吊销营业执照业、吊销营业执照J民事责任民事责任赔偿经济损失、支付违约金赔偿经济损失、支付违约金J刑事责任刑事责任拘役、有期徒刑、罚金、没收非法所得、没收财拘役、有期徒刑、罚金、没收非法所得、没收财产等产等9/8/2024363）避免法律诉讼的对策）避免法律诉讼的对策J增强执业独立性；增强执业独立性；J严格遵循职业道德与执业准则；严格遵循职业道德与执业准则；J强化执业质量控制；强化执业质量控制；J建立健全事务所质量控制制度；建立健全事务所质量控制制度；J谨慎接受委托；谨慎接受委托；9/8/2024373）避免法律诉讼的对策）避免法律诉讼的对策J聘用和委派有胜任能力的注册会计师；聘用和委派有胜任能力的注册会计师；J严格签订业务约定书；严格签订业务约定书；J深入了解被审计单位；深入了解被审计单位；J提取风险基金或购买职业保险；提取风险基金或购买职业保险；J聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。9/8/202438 9/8/202439
