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1、第四章第二节 资金筹集的核算 一、一、企业生产经营资金的来源企业生产经营资金的来源一、实收资本的核算1、所有者权益2、用来核算企业实际收到的投资额3、贷方登记实际收到的投资4、借方登记按法定程序减少的资本金5、期未贷方余额表示企业实际收的投资额6、设置明细账核算实例实例v例例1】企业接受捐赠价值企业接受捐赠价值50 000元的设备，设备已交元的设备，设备已交付使用时：付使用时：v【例例2】企业接受投资者企业接受投资者100 000元投资存入银行时：元投资存入银行时：v【例例3】 将资本公积将资本公积20 000元经批准转增资本时：元经批准转增资本时：v 4、将提取的法定盈余公积金转增资本金、将
2、提取的法定盈余公积金转增资本金50000元。元。（一）借入资金业务（一）借入资金业务核算应设置的账户核算应设置的账户短期借款短期借款长期借款长期借款 四、借入资金的核算四、借入资金的核算短期借款账户1、负债类2、核算偿还期在1年以内（1年）的债务3、贷方登记实际取得的借款4、借方登记已经偿还的借款5、期未贷方余额表示尚未偿的借款长期借款账户1、负债类2、核算偿还期在1年以上的债务3、贷方登记实际取得的借款4、借方登记已经偿还的借款5、期未贷方余额表示尚未偿的借款实例实例v1、10月1日企业从银行取得3个月期限的借款100万元存入银行年利息率为6%。v2、10，11月份企业分别计提借款利息。v3
3、、12月31日企业用存款还本付息。v4、企业从银行取得3年期借款200万元存入银行。第三节 供应过程的核算 应交税费应交税费应付账款应付账款应付票据应付票据原材料原材料固定资产固定资产材料采购材料采购 一、一、供应过程核算设置的主要账户供应过程核算设置的主要账户v一、固定资产账户v1、直接投入使有的设备直接用固定资产核算v2、需要安装或尚未完工的设备用在建工程核算v3、投入使用后将在建工程转入固定资产v4、安装固定资产购入的材料用工程物资账户进行核算v5、固定资产的入账价值是买价+相关费用+相关税金v6、安装后投入使用的固定资产入账价值+买价+相关费用+相关税金+安装费等（建造过程中所发生的实
4、际支出）实例实例v1、企业购入不需要安装的设备一台价值20万元，税率为17%，款未支付。同时用现金支付运输费3000元。v2、企业购入需要安装的设备一台价值300百万元。税率为17%，用商业承兑汇票付款。v3、为安装设备购入A材料50000元，税率17%款未支付。v4、安装设备领用A材料v5、用支票4000元支付安装费v6、设备安装完毕投入使用。v物资采购账户：v用来核算材料的采购成本v采购成本：买价、运杂费、装卸费、入库前的挑选费及相关税金。v借方登记实际发生的采购成本v采购费用的分配v如果只采购一种材料将采购费用直接记入采购成本v采购几种材料将采购费用分配记入采购成本v采购费用的分配方法：
5、采购数量或买价第三节第三节 供应过程的核算（续）供应过程的核算（续）v 如果同时购进两种以上材料，其共同性运费应按重量或金额比例进行分配。分配公式如下： 待分配的采购费用（1）分配率= 各种材料的重量（或金额）之和（2）某种材料应分配的采购费用 = 该种材料的重量（或金额）分配率 注：共同费用处理说明注：共同费用处理说明实例实例v1、本公司向通达公司采购、本公司向通达公司采购A材料材料100公斤，单价公斤，单价20元，增值税率元，增值税率17%。货款已通过银行转帐支付。货款已通过银行转帐支付。v2、以现金、以现金100元支付元支付A材料运输费。材料运输费。v3、材料验收入库。、材料验收入库。v
6、4、企业购入甲材料、企业购入甲材料2000件，件，100元每件，税率为元每件，税率为17%，购入丙材料，购入丙材料1000米，米，300元每米。税率为元每米。税率为17%款未支付。款未支付。v5、用支票、用支票5000元支付材料的运输费。元支付材料的运输费。v6、用现金、用现金500元支付材料入库的挑选费。元支付材料入库的挑选费。v7、两种材料验收入库。、两种材料验收入库。第四节 生产过程的核算 生产过程是产品的制造过程，是企业生产经营活动生产过程是产品的制造过程，是企业生产经营活动的中心环节的中心环节 在生产过程中，生产费用的发生、归集和分配以及在生产过程中，生产费用的发生、归集和分配以及产
7、品成本的计算与完工产品成本的结转，是该过程的主产品成本的计算与完工产品成本的结转，是该过程的主要经济业务。要经济业务。第四节 生产过程的核算（续）生产生产成本成本应付应付职工薪酬职工薪酬(福利费福利费)库存库存商品商品累计累计折旧折旧制造制造费用费用财务财务费用费用应付应付职工薪酬职工薪酬(工资工资)管理管理费用费用一、一、生产过程核算设置的主要账户生产过程核算设置的主要账户v一、生产成本账户：v成本类v核算生产产品直接耗用的材料和人工v借方登记实际耗用的材料和人工v贷方登记生产完工验收入库的产品成本v期未借方余额表示尚未完工的在产品成本v根据不同产品设置明细账v二、制造费用账户v成本类v核算
8、车间为组织和管理生产而发生的间接费用v借方登记实际发生的间接费用v贷方登记期未转入产品成本的制造费用v结转后一般无余额v1、生产甲产品领用A材料30000元，B材料10000元，生产丙产品领用B材料34000元，C材料14000元。v2、用支票4000元支付车间设备的修理费。v3、摊销本月的保险费车间负担2000元。v4、将制造费用转入产品成本其中甲产品负担20000元，丙产品负担15000元。v5、甲产品验收入库3000件，50元每件，丙产品验收入库2000件，30元每件。工资及福利费的核算工资及福利费的核算v工人工资：按14%记提的福利费v产品人员：生产成本账户； 福利费：生产成本账户v车
9、间管理人员：制造费用账户 ； 福利费：制造费用v行政管理人员：管理费用账户 ； 福利费：管理费用v福利部门：应付福利费账户 ；福利费：管理费用账户v销售人员：销售费用账户 ；福利费：销售费用账户实例实例v1、计算本月工人工资：甲产品工人工资50000元，丙产品人员工资40000元，车间管理人员工资20000元，行政人员工资30000元。销售人员工资10000元。v2、按工人工资的14%计提福利费。v3、用现金300元支付职工的医药费累计折旧账户累计折旧账户v1、资产类v2、核算固定资产的价值损耗v3、贷方登记企业实际提取的折旧额v4、借方登记因固定资产减少而冲销的折旧额v5、期未贷方余额表示实
10、际提取的折旧额v1、企业本月提取折旧额5000元，车间提取2000元，管理部门提取3000元。v2、企业用厂房对A企业进行投资原值200万元，已提折旧40万元，现双方确认价值为160万元。v3、摊销本月的报刊费1200元，车间负担200元，管理部门负担600元，销售部门400元。 第五节 销售过程的核算 一、一、销售过程主要经济业务销售过程主要经济业务主要主要主要主要经济业务经济业务经济业务经济业务AADDBBC CE E计算计算应交纳的应交纳的销售税金销售税金并结转并结转销售产品、销售产品、确认收入确认收入办理款项办理款项的结算的结算计算产品计算产品销售成本销售成本并结转并结转收回货款收回货
11、款财务费用财务费用管理费用管理费用主营业务成本主营业务成本应收票据应收票据营业税金及附加营业税金及附加应收账款应收账款销售费用销售费用主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入 二、二、销售过程核算应设置的主要账户销售过程核算应设置的主要账户其他业务成本其他业务成本销售过程核算应销售过程核算应设置的主要账户设置的主要账户销售过程核算销售过程核算 v1、主营业务收入的核算 v损溢类账户v核算销售产品所实现的收入v贷方登记实际取得的收入v借方登记期未转入本年利润账户的金额v期未结转后余额v明细账核算v2、主营业务成本账户v损溢类v核算销售产品的成本v借方登记实结转的销售成本v贷方登记期未转入
12、本年利润账户中的金额v期未结转一般无余额v其他业务收入账户：v损溢类账户v核算除销售产品和劳务以外实现的收入v贷方登记实际实现的收入v借方登记期未转入本年利润账户的金额v期未结转后无余额v明细账核算v其他业务成本账户v损溢业账户v核算为取得其他业务收入而发生的支出。v借方登记实际发生的支出v贷方登记期未转入本年利润账户的金额v结转后无余额v明细账核算v营业外收入账户营业外收入账户：v损溢类v核算与企业生产经营无关的收入v贷方登记实际实现的收入v借方登记期未转入本年利润账户的金额v结转后无余额v明细账核算v营业外支出账户营业外支出账户v损溢类v核算与企业生产经营无关的支出v借方登记实际发生的支出
13、v贷方登记期未转入本年利润账户的金额v结转后无余额v明细账核算v实例：v1、企业销售甲产品2000件，100元/件，丙产品3000件，50元/件，税率为17%，收到银行承兑汇票一张。v2、计算销售产品成本，甲产品成本为70元/件，丙产品成本为30元/件。v3、企业将无法支付给B企业的欠款3000元转销v4、企业向灾区捐款50000元。v5、企业销售丙产品5000件，10元/件，A材料100件，2元/件，税率为17%，款末收取。v6、计算销售成本丙产品成本为6元/件，A材料1元/件。v实例：v1、企业销售A材料500件，10元/件税率为17%，款未收取。v2、A材料的销售成本为7元/件。v3、企
14、业出租厂房收取租金30000元，押金5000元，存入银行。v4、企业为出租厂房用现金2000元，支付厂房的修理费用营业税金及附加账户营业税金及附加账户v损溢类账户v核算企业销售过程中应交的各项税金v如：消费税、营业税、城建税、教育费附加税及资源税等v借方登记实际应交的税金v贷方登记期未转入本年利润账户的金额v期未结转后无余额应交教育费附加应交教育费附加(=+= + 应交城建税应交城建税7%营业税额营业税额增值税额增值税额3%消费税额消费税额营业税额营业税额增值税额增值税额(+)消费税额消费税额)【例28】计算城建税和教育费附加时：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 其他应交款应
15、交教育费附加v实例：兴华工厂是一般纳税人2008年11月份销售产品收入为500万元，购入材料300万元，其中有20万元的村料用于非应税项目，增值税率为17%。本月应交的营业税为5万元。v根据以上资料：计算该企业本月应交的增值税v按7%计算本月应交的城建税v按4%计算本月应交的教育费附加税v用银行存交纳上述税金v并做出会计分录。管理费用账户管理费用账户v损溢类账户损溢类账户v核算行政部门为管理企业而发生的间接费有v借方登记实际发生的间接费用v贷方登记期未转入本年利润账户中的金额v结转后无余额v明细账核算v销售费用账户销售费用账户v损溢类账户v核算企业为销售产品而发生的间接费有v借方登记实际发生的
16、间接费用v贷方登记期未转入本年利润账户中的金额v结转后无余额v明细账核算财务费用账户财务费用账户v损溢类账户v核算企业为筹集资金而发生的间接费有v借方登记实际发生的间接费用v贷方登记期未转入本年利润账户中的金额v结转后无余额v明细账核算v1、用支票800元支付业务招待费v2、用存款200000元支付产品广告费。v3、预提本月份的借款利息400元。v4、用现金500元支付产品的运输费v5、李明报销差旅费780元，同时退回多余款320元。第六节 利润形成及利润分配的核算1、定义：用来反映企业一定会计期间的经营成果。2、包括：营业利润、利润总额、净利润（二）（二）设置的设置的主要账户主要账户投资收益
17、投资收益所得税所得税费用费用利润分配利润分配盈余公积盈余公积本年利润本年利润v本年利润账户：v1、所有者权益账户v2、核算企企业一定会计期间实现的利润和发生的亏损v3、贷方登记期末从损溢类账户中转入的金额v4、借方登记期末从损溢类账户中转入的成本费用类金额v5、期末贷方余额表示企业实现的利润总额v6、期末借方余额表示企业发生的净亏损本年利润借借贷贷主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出【例例2929】将本期各项收入、支出转入将本期各项收入、支出转入“本年利润本年利润”账户。账户。利润利润总额总额“本年利润本年利润”账账
18、户户 贷方发生额贷方发生额 “本年利润本年利润”账账借方发生额借方发生额= 三、利润形成核算举例三、利润形成核算举例v借：主营业务收入v 其他业务收入v 营业外收入v 投资收益v 贷：本年利润v借：本年利润v 贷：主营业务成本v 其他业务成本 营业外支出 管理费用 财务费用 销售费用 营业税金及附加税v所得税账户v1、损溢类账户v2、核算企业应交的所得税账户v3、所得税=利润总额*税率v4、贷方登记期末转入本年利润账户的金额v5、结转后无余额v6、具体核算v计算时：借：所得税 贷：应交税费-所得税v结转时：借：本年利润 贷：所得税v交纳时：借：应交税费 贷：银行存款应交所得应交所得税费用税费用
19、应交所得税额应交所得税额适用税率适用税率利润总额利润总额 【例例30】所得税费用的计算与结转：所得税费用的计算与结转： 借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用=v利润总额-所得税=净利润v净利润的核算-利润分配账户v利润分配账户v1、所有者权益账户v2、核算企业的利润分配情况的v3、贷方登记年终从本年利润账户中转入的金额v盈利 借：本年利润 贷：利润分配v亏损：借：利润分配 贷：本年利润v4、期末贷方余额表示企业历年积累的未分配利润v5、设置明细账核算v盈余公积账户v1、所有者权益v2、核算企业提取的盈余
20、公积的增减变动情况的v3、贷方登记实际提取的盈余公积v借：利润分配 贷：盈余公积v4、借方登记实际减少的盈余公积v5期末贷方余额表示企业实际结存的盈余公积v6、明细账核算法定盈余公积法定盈余公积净利润净利润10% 五、五、利润分配核算举例利润分配核算举例【例4-31】计提盈余公积。借：利润分配提取盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积【例4-32】应付投资者股利。借：利润分配应付股利 贷：应付股利=实例练习实例练习v1、企业销售产品200万元，税率为17%，款收存入银行。v2、企业收到对外投资分红50万元存入银行。v3、企业销售A材料20万元税率17%，款末收取v4、企业用支票1万元
21、支付税收滞纳金v5、企业预提本月的借款利息2万元v6、用支票支付产品广告费5万元v7、用现金支付本月的管理费用4万元。v8、计算本月的产品销售成本为100万元。v9、计算本月销售材料成本为15万元。v10、用存款2万元支付本月的营业税金及附加税v11、结转本月的收入成本费用12、按25%计算本月的所得税v13、结转所得税14、将本年利润转入利润分配账户v15、按10%提取盈余公积金16、按净利润的50%分配利润v一、总账与明细账的平等登记v1、总账：是根据总账科目开设的反映企业经济业务的总括情况。v2、明细账：是根据明细科目开设的反映企业经济业务的具体情况。v3、两者关系：v总账控制和统驭所属的明细账v明细账对总账起着补充说明的作用v两者相辅相乘的v4、总账与明细账的平等登记v依据相同：会计凭证v方向相同：同方向登记v金额相同：总账本期发生额=所属明细账本期发生额之和v 总账的期末余额=所属明细账期末余额之和平v期间相同：同一会计期间登记
