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1、第二部分：企业所得税会计1、收入类的管理及风险控制 税法收入包括的内容：税法收入包括的内容：销售货物收入销售货物收入 提供劳务收入提供劳务收入 转让财产收入转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益 利息收入利息收入 租金收入租金收入特许权使用费收入特许权使用费收入接受捐赠收入接受捐赠收入其他收入其他收入对各项收入的后续管理，主要检查收入总额确对各项收入的后续管理，主要检查收入总额确认和计量的真实性和准确性。（通过主营业认和计量的真实性和准确性。（通过主营业务收入增长率和投入产出的比率评估检查）务收入增长率和投入产出的比率评估检查）销售货物收入销售货物收入 确认条件上的
2、差异确认条件上的差异 商业折扣上的差异商业折扣上的差异 分期收款销售上的差异分期收款销售上的差异接受捐赠收入接受捐赠收入 会计一次性作利得，税法允许分会计一次性作利得，税法允许分5年年视同销售的收入视同销售的收入企业所得税法实施条例第二十五条企业所得税法实施条例第二十五条企业发企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政
3、、税务主管部门另有规定的除但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。外。 案案 例例A A企业是一家生产取暖器的企业，有职工企业是一家生产取暖器的企业，有职工200200名，其中一线生产工人为名，其中一线生产工人为180180名，总部名，总部管理人员为管理人员为2020名，名，2012015 5年年1 1月，甲公司决定月，甲公司决定以其生产的取暖器作为福利发给职工。该以其生产的取暖器作为福利发给职工。该取暖器的单位成本为取暖器的单位成本为1 1 000 000元，单位计税价元，单位计税价格为格为2 2 000 000元，适用的增值税率为元，适用的增值税率为1717。要求：做出要求：做出A A企
4、业的账务处理。企业的账务处理。固定资产盘盈收入固定资产盘盈收入税法规定，企业固定资产盘盈收入属于其他收入，税法规定，企业固定资产盘盈收入属于其他收入，计入应纳税所得额，当年和以后年度计提的折旧计入应纳税所得额，当年和以后年度计提的折旧额可在税前扣除。额可在税前扣除。会计准则规定，固定资产盘应属于会计差错，应会计准则规定，固定资产盘应属于会计差错，应该按照该按照企业会计准则第企业会计准则第2828号会计政策、会计古号会计政策、会计古迹、会计差错更正迹、会计差错更正处理，将固定资产盘盈作为处理，将固定资产盘盈作为前期差错处理，通过前期差错处理，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目科目核算，
5、不确认当期收入。核算，不确认当期收入。 案案 例例某企业某企业20201 15 5年年3 3月末资产盘点时，盘盈一台月末资产盘点时，盘盈一台设备，其重置完全成本设备，其重置完全成本100100万元，七成新。万元，七成新。企业所得税率企业所得税率25%25%，盈余公积提取比例，盈余公积提取比例10%10%。 违约金收入违约金收入 取得违约金的企业所得税税务处理取得违约金的企业所得税税务处理 企业取得的违约金收入应该纳入应纳税所得额，计企业取得的违约金收入应该纳入应纳税所得额，计缴企业所得税。缴企业所得税。 支付违约金的企业所得税税务处理支付违约金的企业所得税税务处理 经济合同规定支付的违约金，属
6、于所规定的与生经济合同规定支付的违约金，属于所规定的与生产经营活动有关的、合理的其它支出，允许在企业所得产经营活动有关的、合理的其它支出，允许在企业所得税税前扣除。税税前扣除。 利息收入利息收入企企业将将资金提供他人使用但不构成金提供他人使用但不构成权益性投益性投资，或者因他人占，或者因他人占用本企用本企业资金取得的收入，包括存款利息、金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、款利息、债券利券利息、欠款利息等收入。息、欠款利息等收入。利息收入按照合同利息收入按照合同约定的定的债务人人应付利息的日期确付利息的日期确认收入的收入的实现。国国债利息收入利息收入为免税收入。免税收入。不征税收入收入总额中的
7、下列收入为不征税收入:(一)财政拨款(二)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金(三)国务院规定的其他不征税收入不征税收入在会计上属于政府补助的范畴。种类会计处理与收益相关的政府补助用于补偿企业以后的期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入用于补偿企业已经发生的费用或损失的，取得时直接计入取得当期的营业外收入与资产相关的政府补助先确认为递延收益，然后自相关资产的可供使用时起，在资产的使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入不征税收入后续支出的单独核算要求及税务风险能列入不征税收入的一般都是专款专用，未按照要求对不征税收入的支出单独核算，会
8、导致不符合不征税收入的条件而变成征税收入。不征税收入形成的固定资产和费用的相应所得税的后续管理不征税收入不属于税收优惠，不需要到主管税务机关备案，但是税务机关历年的重点检查项目，企业应该对不征税收入形成的固定资产的折旧和费用支出单独进行核算，以备税务机关检查，同时在年度所得税汇算清缴时应根据企业核算的相关资料调整应纳税所得额。2、扣除类的后续管理及风险管控、扣除类的后续管理及风险管控（！）成本费用税前扣除的两大条件和基本原则（！）成本费用税前扣除的两大条件和基本原则A A、成本费用税前扣除的两大条件、成本费用税前扣除的两大条件第一，发生的费用与企业的生产经营有关，主要通第一，发生的费用与企业的
9、生产经营有关，主要通过合同、协议和企业内部的各项制度来界定；过合同、协议和企业内部的各项制度来界定；第二，要有合法的凭证。合法有效凭证分为四大类，第二，要有合法的凭证。合法有效凭证分为四大类， 一是税务发票；二是财政收据；一是税务发票；二是财政收据； 三是境外收据；四是自制凭证。三是境外收据；四是自制凭证。 B B、费用税前扣除的基本原用税前扣除的基本原则 权责发生制原生制原则； 可以按收付可以按收付实现制原制原则扣除的：扣除的： 合理的工合理的工资、薪金支出；、薪金支出； 规定范定范围和和标准的五准的五险一金；一金； 规定范定范围和和标准内的准内的补充养老保充养老保险费、补充医充医疗保保险费
10、； 特殊工种特殊工种职工的人身安全保工的人身安全保险费和和规定可以扣除的其他商定可以扣除的其他商业保保险费； 企企业拨缴的工会的工会经费2%2%； 企企业按按规定定缴纳的的财产保保险等。等。（1）不需发票可扣除的成本费用解析不需发票可扣除的成本费用解析企业所得税税前扣除办法规定，企业所得税税前扣除办法规定，纳税人申报的扣除要真纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准规规定与税收
11、法规规定不一致的，以税收法规规定为准。在实际过程中，许多财税人员认为，要扣除，就得要有在实际过程中，许多财税人员认为，要扣除，就得要有正式发票（税务机关监制或授权印制），没有正式发票正式发票（税务机关监制或授权印制），没有正式发票的，则不能税前扣除。的，则不能税前扣除。实际上有些税前扣除项目不需要实际上有些税前扣除项目不需要正式发票，而只需要内部凭证正式发票，而只需要内部凭证，仅仅要求纳税人能够提，仅仅要求纳税人能够提供证明有关支出确属已经实际发生而不是实际支付的适供证明有关支出确属已经实际发生而不是实际支付的适当凭据就可以税前扣除。当凭据就可以税前扣除。 A、工资、奖金、工资、奖金 企业企业
12、发生的合理的发生的合理的工资薪金支出扣除。工资薪金支出扣除。“合理工资薪金合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：可按以下原则掌握： (一一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； (二二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； (三三
13、)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；资薪金的调整是有序进行的； (四四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；个人所得税义务； (五五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。（2015国家税务总局公告国家税务总局公告34号）号） B、工会经费、工会经费 企业的工会经费上缴，凭企业的工会经费上缴，凭工会经费拨缴款专用收据工会经费拨缴款专用收据或银行转账或银行转账通知，该费用可以在企业所得税前
14、扣除。通知，该费用可以在企业所得税前扣除。 C、内部发生的职工福利费、内部发生的职工福利费 职工福利费属于企业必要和正常的支出，应凭合法的适当凭据从税职工福利费属于企业必要和正常的支出，应凭合法的适当凭据从税前扣除。在实际工作中企业要根据列入职工福利费范围支出的具体情况前扣除。在实际工作中企业要根据列入职工福利费范围支出的具体情况来确定扣除的适当凭据，如：职工困难补助费，只要是能够代表职工利来确定扣除的适当凭据，如：职工困难补助费，只要是能够代表职工利益的决定就可以作为合法凭据，类似的还有如以货币形式按标准发放职益的决定就可以作为合法凭据，类似的还有如以货币形式按标准发放职工的各项补贴工的各项
15、补贴(如独生子女补贴如独生子女补贴)、救济费、安家费、葬费、抚恤费、探、救济费、安家费、葬费、抚恤费、探亲费、职工生活困难补助；纳税人负担的住房公积金；社保。合理的福亲费、职工生活困难补助；纳税人负担的住房公积金；社保。合理的福利费列支范围的人员工资、补贴是不需要发票的。需要提醒的是，对购利费列支范围的人员工资、补贴是不需要发票的。需要提醒的是，对购买属于职工福利费列支范围的实物资产和发生的对外的相关费用应取得买属于职工福利费列支范围的实物资产和发生的对外的相关费用应取得合法发票。合法发票。 D、财产损失、财产损失 企业财产损失所得税前扣除管理办法企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家税务总局
16、令第（国家税务总局令第13号）文件规定：号）文件规定：存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失须报经税务机关备案才能在申报企业所得税时扣除。企业的各项财产损失，应失须报经税务机关备案才能在申报企业所得税时扣除。企业的各项财产损失，应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后。在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后。企业提供的资料主要有：企业提供的资料主要有： (一一)会计核算有关资料和原始凭证；会计核算有关资料和原始凭证； (二二)资产盘点表；资产盘点表； (三三)相关经济行为的业务合同；相关经济
17、行为的业务合同； (四四)企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料(数额较大、影响较大的资产损数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内专家参加鉴定和论证失项目，应聘请行业内专家参加鉴定和论证)； (五五)企业内部核批文件及有关情况说明；企业内部核批文件及有关情况说明； (六六)由于经营管理责任造成的损失，要有对责任人的责任认定及赔偿情况说明；由于经营管理责任造成的损失，要有对责任人的责任认定及赔偿情况说明； (七七)法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担税收法法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担税收法律责任的申明。
18、国有及国有控股企业的资产，由资产拥有的国资委出具的资产处律责任的申明。国有及国有控股企业的资产，由资产拥有的国资委出具的资产处置证明；其他企业资产所有者出具的资产处置证明的监控；财产损失税前扣除报置证明；其他企业资产所有者出具的资产处置证明的监控；财产损失税前扣除报备内、外部证据的监控。备内、外部证据的监控。 企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。税务主管部门的规定扣除。E、支付违约金、支付违约金 根据增值税规定中对价外费用的界定，销售方支付的根据增值税规定中对价外费用的界定，
19、销售方支付的违约金，不是价外费用，也不属于征收流转税范围，所以违约金，不是价外费用，也不属于征收流转税范围，所以在这种情况下的违约支出，不需要取得发票，必须取得由在这种情况下的违约支出，不需要取得发票，必须取得由收取方提供的合法、合理的依据，借此证明和判断赔偿行收取方提供的合法、合理的依据，借此证明和判断赔偿行为的真实存在和进行会计及税务处理，具体的依据应包括：为的真实存在和进行会计及税务处理，具体的依据应包括：法院判决书或调解书、仲裁机构的裁定书、双方签订的提法院判决书或调解书、仲裁机构的裁定书、双方签订的提供应税货物或应税劳务的协议、双方签订的赔偿协议、收供应税货物或应税劳务的协议、双方签
20、订的赔偿协议、收款方开具的发票或收据。款方开具的发票或收据。 F、罚款支出、罚款支出 纳税人按照纳税人按照经济合同经济合同规定支付的罚款和诉讼费可以扣规定支付的罚款和诉讼费可以扣除。罚款不涉及具体纳税行为，因此无法取得正式的发票。除。罚款不涉及具体纳税行为，因此无法取得正式的发票。 需要提醒的是，纳税人生产、经营违反国家法律、法需要提醒的是，纳税人生产、经营违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失不得扣除；各项税收的滞纳金、罚金和罚款也不得扣除。不得扣除；各项税收的滞纳金、罚金和罚款也不得扣除。 G、利息支出、利息支出
21、 企业支付的银行贷款利息用企业支付的银行贷款利息用利息清单利息清单作为费用依据。作为费用依据。H、固定资产折旧、固定资产折旧 企业的固定资产根据企业的固定资产根据折旧计算表折旧计算表计提固定资产折旧，只要计提固定资产折旧，只要折旧原值、折旧年限、折旧方法等与税法规定一致，允许税前折旧原值、折旧年限、折旧方法等与税法规定一致，允许税前扣除。扣除。 （2 2）扣除项目标准的后续管理扣除项目标准的后续管理 A A、工资薪金支出、工资薪金支出企业实际发生的合理的工资薪金，准予据实扣除。企业实际发生的合理的工资薪金，准予据实扣除。B B、职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工福利费、工会经费、职工教育
22、经费 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额额1414的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额总额2 2的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.52.5的的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除。 案例：某企业案例：某企业1313
23、年末会计税前利润年末会计税前利润8585万元，当年发放工万元，当年发放工资资6060万元（经查万元（经查1010万元为不合理工薪），发生福利费支万元为不合理工薪），发生福利费支出出8 8万元、拨缴工会经费万元、拨缴工会经费1.61.6万元、发生职工教育经费支万元、发生职工教育经费支出出1.651.65万元。万元。福利费扣除限额福利费扣除限额=50=5014%=714%=7拨缴工会经费扣除限额拨缴工会经费扣除限额= 50= 502%=12%=1职工教育经费扣除限额职工教育经费扣除限额= 50= 502.5%=1.252.5%=1.25应纳税所得额应纳税所得额=85+10+=85+10+（8-78
24、-7）+ +（1.6-1.6-1 1）+ +（1.65-1.251.65-1.25）=97=97C C、社会保险费、社会保险费五险一金五险一金企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范规定的范围和标准围和标准为职工缴纳的为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，和住房公积金，准予扣除。准予扣除。两补充两补充企业缴纳的企业缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院在
25、国务院财政、税务主管部门财政、税务主管部门规定的标准和范围内，规定的标准和范围内，准予扣除。准予扣除。【财税（【财税（20092009）2727号】号】商业保险商业保险企业为其投资者或者职工个人向商业保险机构投保的人企业为其投资者或者职工个人向商业保险机构投保的人身保险、财产保险等商业保险费，身保险、财产保险等商业保险费，不得扣除。不得扣除。但企业根据国家有关规定为但企业根据国家有关规定为特殊工种特殊工种职工支付的人身安职工支付的人身安全保险费，以及国务院财政、税务主管部门规定可以扣全保险费，以及国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费，除的其他商业保险费，准予扣除。准予扣除。财产
26、保险财产保险企业参加财产保险，企业参加财产保险，按照规定按照规定缴纳的保险费，准予扣除。缴纳的保险费，准予扣除。D D、利息费用、利息费用企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：A A、企业的各项借款利息支出、企业的各项借款利息支出B B、关联企业利息费用扣除、关联企业利息费用扣除 债权性投资债权性投资/ /权益性投资权益性投资= =比例比例 金融企业金融企业5 5：1 1比例比例 其他企业其他企业2 2：1 1 E E、借款费用、借款费用A A、企业在生产经营中发生的合理的不需要资本化的借、企业在生产经营中发生的合理的不需要资本化的
27、借款费用，准予扣除；款费用，准予扣除； B B、企业为、企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过过1212个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购建期间发生的合理的借款发生借款的，在有关资产购建期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并根据本条例有关规定扣除根据本条例有关规定扣除。F F、汇兑损失、汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人民币以外企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债
28、按照期末即期人民币汇率中间价的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入资产成折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入资产成本外，本外，准予扣除。准予扣除。 G G、业务招待费、业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的额的6060扣除扣除, ,但最高不得超过当年销售但最高不得超过当年销售( (营业营业) )收入的收入的5 5 （超过调增）（超过调增） 销售（营业）收入销售（营业）收入= =主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入 + +存货视同销售收入存货视同销售收
29、入案例：某企业案例：某企业1 15 5年末会计税前利润年末会计税前利润160160万元，当年发生招待万元，当年发生招待费支出费支出7070万元，当年实现销售收入万元，当年实现销售收入60006000万元。万元。销售收入销售收入5 5=6000=60005 5=30=30发生额的发生额的6060 =70=7060%=4260%=42招待费扣除限额招待费扣除限额3030万元万元应纳税所得额应纳税所得额=160+=160+（70-3070-30）=200=200（！）在（！）在实践中，通常将践中，通常将业务招待招待费的支付范的支付范围界定界定为餐餐饮、香烟、水、食品、正常的、香烟、水、食品、正常的娱
30、乐活活动等等产生的生的费用支出。用支出。税法税法规定，定，企企业应将将业务招待招待费与会与会议费严格区分格区分，不得将，不得将业务招待招待费挤入会入会议费。（！）会（！）会议费的税的税务处理理对纳税人年度内税人年度内发生的会生的会议费，同，同时具具备以下条件的，在以下条件的，在计征企征企业所得税所得税时准予扣除：准予扣除：1 1、会、会议名称、名称、时间、地点、目的及参加会、地点、目的及参加会议人人员花名册；花名册；2 2、会、会议材料（会材料（会议议程、程、讨论专件、件、领导讲话）；）；3 3、会、会议召开地酒店（召开地酒店（饭店、招待店、招待处）出具的服）出具的服务业专用用发票。票。企企业
31、不能提供上述不能提供上述资料的，其料的，其发生的会生的会议费一律不得扣除。一律不得扣除。对会会议费的入的入账问题，如果是离开公司到异地开会必，如果是离开公司到异地开会必须要把会要把会议邀邀请函作函作为重要的法律凭重要的法律凭证附在附在记账凭凭证后面；后面；如果是在公司所在地的酒店或如果是在公司所在地的酒店或宾馆或者在公司的会或者在公司的会议室开会，室开会，则需要提供会需要提供会议文件，会文件，会议材料、材料、签到到记录作作为重要的法律凭重要的法律凭证。 （！）一般来（！）一般来讲，外，外购礼品用于礼品用于赠送的，送的，应作作为业务招待招待费，但如果礼品是但如果礼品是纳税人自行生税人自行生产或或
32、经过委托加工，委托加工，对企企业的形象、的形象、产品有品有标记及宣及宣传作用的，也可作作用的，也可作为业务宣宣传费。（！）国家税务总局（！）国家税务总局2012年第年第15号公告明确，企业筹办期发生号公告明确，企业筹办期发生的业务招待费直接按实际发生额的的业务招待费直接按实际发生额的60%进行税前扣除。进行税前扣除。只有公司请相关外部人员的餐费、外购礼品费用，才可列入只有公司请相关外部人员的餐费、外购礼品费用，才可列入招待费用；招待费用； 公司安排员工聚餐的费用，列入福利费用；公司安排员工聚餐的费用，列入福利费用； 公司员工到外地出差在途中发生的餐费，列入差旅费；公司员工到外地出差在途中发生的
33、餐费，列入差旅费； 公司培训是发生的餐费，列入培训费；公司培训是发生的餐费，列入培训费； 公司管理人员在宾馆酒店开会发生的餐费，列入会议费公司管理人员在宾馆酒店开会发生的餐费，列入会议费 公司开董事会发生的餐费，列入董事会会费；公司开董事会发生的餐费，列入董事会会费； 公司委托加工，对企业形象、产品有标记及宣传作用的，公司委托加工，对企业形象、产品有标记及宣传作用的， 作为业务宣传费；作为业务宣传费； 公司因产品交易会、展览会等发生的餐饮、住宿费等，公司因产品交易会、展览会等发生的餐饮、住宿费等， 列为业务宣传费；列为业务宣传费； 公司在搞促销活动时赠送给客户的礼品，作为业务宣传费公司在搞促销
34、活动时赠送给客户的礼品，作为业务宣传费充分利用业务招待费的扣除限额。即作业务招待充分利用业务招待费的扣除限额。即作业务招待费的预算时，应尽量将业务招待费控制在当年预计费的预算时，应尽量将业务招待费控制在当年预计销售（营业）收入的销售（营业）收入的8.3以内；以内；假设企业假设企业2013年销售（营业）收入年销售（营业）收入 =X，2013年业年业务招待费务招待费 = Y，则，则2013年允许税前扣除的业务招待年允许税前扣除的业务招待费费 =Y60%X5，只有在，只有在Y60% = X5的情况下，的情况下，即即Y=X8.3，业务招待费在销售（营业）收入的，业务招待费在销售（营业）收入的8.3的临
35、界点时，企业才可能充分利用好业务招待的临界点时，企业才可能充分利用好业务招待费的税前扣除政策。当企业的实际业务招待费大于费的税前扣除政策。当企业的实际业务招待费大于销售（营业）收入的销售（营业）收入的8.3时，超过部分时，超过部分60%的限额的限额不能够充分利用，需要全部作纳税调整处理。当企不能够充分利用，需要全部作纳税调整处理。当企业的实际业务招待费小于销售（营业）收入的业的实际业务招待费小于销售（营业）收入的8.3时，时，60%的限额可以充分利用，只需要就的限额可以充分利用，只需要就40%部分部分作纳税调整处理。作纳税调整处理。H H、广告费和业务宣传费、广告费和业务宣传费企业每一纳税年度
36、发生的符合条件的广告费和业务宣企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年超过当年销售（营业）收入销售（营业）收入1515的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （超过调增）（超过调增） 销售（营业）收入销售（营业）收入= =主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入+ +存货存货视同销售收入视同销售收入非广告赞助支出，不得扣除，调增所得非广告赞助支出，不得扣除，调增所得案例案例某企业某企业1 15 5年末会
37、计税前利润年末会计税前利润160160万元，当年会计账面主营业万元，当年会计账面主营业务收入和其他业务收入共计务收入和其他业务收入共计60006000万元，当年修建厂大门领万元，当年修建厂大门领用企业产品成本用企业产品成本8080万元（市场价万元（市场价100100万元）；发生广告费万元）；发生广告费920920万元、业务宣传费支出万元、业务宣传费支出8080万元。万元。广告费、业务宣传费扣除限额广告费、业务宣传费扣除限额=6000=600015%=90015%=900应纳税所得额应纳税所得额=160+=160+（920+80-900920+80-900）=260=260上述企业上述企业1 1
38、6 6年末会计税前利润年末会计税前利润140140万元，当年会计账面主万元，当年会计账面主营业务收入和其他业务收入共计营业务收入和其他业务收入共计70007000万元；发生广告费万元；发生广告费880880万元、业务宣传费支出万元、业务宣传费支出9090万元。万元。广告费、业务宣传费扣除限额广告费、业务宣传费扣除限额=7000=700015%=105015%=1050880+90=970880+90=970可以补扣可以补扣1050-970=801050-970=80100100应纳税所得额应纳税所得额=140-80=60=140-80=60（！）国家税务总局（！）国家税务总局20122012年
39、第年第1515号公告明确，企业筹办期发生号公告明确，企业筹办期发生的广告费和业务宣传费按的广告费和业务宣传费按实际发生额实际发生额，进行税前扣除。，进行税前扣除。（！）（！）对签订广告广告费和和业务宣宣传费分分摊协议（以下（以下简称分称分摊协议）的关）的关联企企业，其中一方，其中一方发生的不超生的不超过当年当年销售（售（营业）收）收入税前扣除限入税前扣除限额比例内的广告比例内的广告费和和业务宣宣传费支出可以在支出可以在本企本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集集至另一方扣除。另一方在至另一方扣除。另一方在计算本企算本企业广告广告费和和业务宣宣传
40、费支出支出企企业所得税税前扣除限所得税税前扣除限额时，可将按照上述，可将按照上述办法法归集至本企集至本企业的广告的广告费和和业务宣宣传费不不计算在内。算在内。I I、租赁费、租赁费企业根据生产经营的需要租入固定资产支付的租赁费，企业根据生产经营的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：按照以下方法扣除：A A、以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费，按照租、以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费，按照租赁期限均匀扣除；赁期限均匀扣除；B B、以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费，按照规、以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，定
41、构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。分期扣除。 （！）企！）企业租用租用职工私家工私家车，签订报账协议的，汽油的，汽油费、过路路费和停和停车费允允许在税前扣除；而保在税前扣除；而保险费、修理、修理费、路、路桥费不能扣除。不能扣除。签订租租赁协议的，的，缴纳增值税及附加；出租方为本企缴纳增值税及附加；出租方为本企业职工，还需缴纳个人工资薪金所得税。出租方为非本业职工，还需缴纳个人工资薪金所得税。出租方为非本企业职工，则按劳务报酬缴纳个人所得税。企业职工，则按劳务报酬缴纳个人所得税。若未若未缴纳增增值税及附加及个税的税及附加及个税的，上述，上述费用用则均不允均不允许在企在企业
42、所得所得税税前扣除。税税前扣除。J J、劳动保护费、劳动保护费企业发生的企业发生的合理合理的劳动保护支出，准予扣除。的劳动保护支出，准予扣除。会计上已经记入当期成本费用，纳税所得不需调整。会计上已经记入当期成本费用，纳税所得不需调整。而且是而且是没有限额规定的。在个人所得税方面也不作为职工的应税所没有限额规定的。在个人所得税方面也不作为职工的应税所得。得。劳动保护支出列支的限制条件劳动保护支出列支的限制条件劳动保护支出的确认需要同时满足三个条件：劳动保护支出的确认需要同时满足三个条件：一是必须是确因工作需要；一是必须是确因工作需要；二是为其雇员配备或提供；二是为其雇员配备或提供；三是限于工作服
43、、手套、安全保护用品、三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品防暑降温品等用品。等用品。劳动保护支出的真实、合理，是列支企业的成本或费用的关劳动保护支出的真实、合理，是列支企业的成本或费用的关键所在，才能保证在计算缴纳企业所得税时扣除。键所在，才能保证在计算缴纳企业所得税时扣除。 K K、公益性捐赠支出、公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出，在年度企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额利润总额12%12%以以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（超过。（超过调增）调增）年度利润总额，年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规是指企业按照国
44、家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。定计算的年度会计利润。 公益性捐赠，是指企业通过公益性捐赠，是指企业通过县级以上人民政府及其部门，县级以上人民政府及其部门，或者通过省级以上人民政府有关部门认定或者通过省级以上人民政府有关部门认定的公益性社会的公益性社会团体，用于下列公益事业的捐赠：团体，用于下列公益事业的捐赠：（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；群体和个人的活动；（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（三）环境保护、社会公共设施建设；（三）环境保护、社会公共设施建设；
45、（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。注意：直接捐赠不得扣除。注意：直接捐赠不得扣除。 案例案例某企业某企业1 15 5年末会计税前利润年末会计税前利润6060万元，当年扣除的捐赠如下：万元，当年扣除的捐赠如下：自行捐给福利院自行捐给福利院3 3万元；万元；通过赈灾组织捐给灾区通过赈灾组织捐给灾区1010万元。万元。自行捐赠不得扣除；自行捐赠不得扣除；捐灾区扣除限额捐灾区扣除限额=60=6012%=7.212%=7.2应纳税所得额应纳税所得额=60+3+=60+3+（10-7.210-7.2）=65.8=65.8M M、总机构分摊的
46、费用、总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其境外总非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其境外总机构实际发生的与本机构、场所生产、经营有关的费用，机构实际发生的与本机构、场所生产、经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊的，和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除。准予扣除。N N、手续费和佣金支出、手续费和佣金支出扣除限额扣除限额= =协议合同确认收入协议合同确认收入5%5%支付对象为合法经营资格的中介服务机构或个人支付对象为合法经营资格的中介服务机构或个人 【财
47、税（财税（20092009）2929号号】除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费和佣金不得在税前扣除。费和佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付的手续费和佣金不得在税前扣企业为发行权益性证券支付的手续费和佣金不得在税前扣除除不调整，会计上直接从发行证券溢价中扣除不调整，会计上直接从发行证券溢价中扣除案例案例某企业某企业1 15 5年会计利润年会计利润6060万元。当年支付手续费和佣金万元。当年支付手续费和佣金4040万元计入管理费用全部扣除，其中：支付给中介机构万元计入管理费用全部扣除，其中：支付给中介机构3030万元（合同
48、金额万元（合同金额400400万元）、有中介资格的个人小李万元）、有中介资格的个人小李6 6万万元（合同金额元（合同金额6060万元）和本企业员工万元）和本企业员工4 4万元（合同金额万元（合同金额4040万元）。小李所得为代扣代缴个人所得税。万元）。小李所得为代扣代缴个人所得税。支付给中介机构扣除限额支付给中介机构扣除限额=4005%=20支付给小李的扣除限额支付给小李的扣除限额=60 5%=3支付给本企业员工手续费和佣金不得扣除支付给本企业员工手续费和佣金不得扣除应纳税所得额应纳税所得额=60+（30-20）+（6-3）+4=77代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税=60000 （1-20
49、%） 20%-2000=7600P P、研究开发费用、研究开发费用允允许加加计扣除的具体扣除的具体费用用国税国税发20082008116116号号规定：定：在一个在一个纳税年度中税年度中实际发生的下列生的下列费用支出，允用支出，允许在在计算算应纳税所得税所得额时按照按照规定定实行加行加计扣除：扣除：1 1、新、新产品品设计费、新工、新工艺规程制定程制定费以及与研以及与研发活活动直接直接相关的技相关的技术图书资料料费、资料翻料翻译费；2 2、从事研、从事研发活活动直接消耗的材料、燃料和直接消耗的材料、燃料和动力力费用；用；3 3、在、在职直接从事研直接从事研发活活动人人员的工的工资、薪金、薪金、
50、奖金、金、津津贴、补贴；4 4、专门用于研用于研发活活动的的仪器、器、设备的折旧的折旧费或租或租赁费；5 5、专门用于中用于中间试验和和产品品试制的模具、工制的模具、工艺装装备开开发及及制造制造费；6 6、勘探开、勘探开发技技术的的现场试验费。财税财税201320137070号规定：号规定：企业从事研发活动发生的下列费用支企业从事研发活动发生的下列费用支出，可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围：出，可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围：1 1、企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围、企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老
51、保险费、和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。和住房公积金。2 2、专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。检验、维修等费用。3 3、不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。、不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。4 4、新药研制的临床试验费。、新药研制的临床试验费。5 5、研发成果的鉴定费用。、研发成果的鉴定费用。研发费用加计扣除的计算研发费用加计扣除的计算企业为开发新技术、新
52、产品、新工艺发生的研究开发企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行行100 100 扣除基础上，按研究开发费用的扣除基础上，按研究开发费用的5050加计扣加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的除；形成无形资产的，按无形资产成本的150 150 进行进行摊销。摊销。案例案例某企业某企业1 15 5年末会计利润年末会计利润120120万元。当年实际发生研究开发万元。当年实际发生研究开发费如下：费如下：研究费用研究费用2020万元计入管理费用；万元计入管理费用；4 4月末开发成功无形资产投入使用（
53、会计上作无形资产），月末开发成功无形资产投入使用（会计上作无形资产），成本成本6060万元，法律有效期万元，法律有效期5 5年。年。研究费用加计扣除研究费用加计扣除=20=2050%=1050%=10开发成本加计摊销开发成本加计摊销=60=605 512129 950%=4.550%=4.5应纳税所得额应纳税所得额=120-10-4.5=105.5=120-10-4.5=105.5关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税通知（财税【2015】119号）号）1.人员人工费用。人员人工费用。直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、直接从事研发活
54、动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。2.直接投入费用。直接投入费用。（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。购置费，试制产品的检验费。（3）用于研发活动
55、的仪器、设备的运行维护、调整、）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。发活动的仪器、设备租赁费。3.折旧费用。折旧费用。用于研发活动的仪器、设备的折旧费。用于研发活动的仪器、设备的折旧费。4.无形资产摊销。无形资产摊销。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、新产品设
56、计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。勘探开发技术的现场试验费。6.其他相关费用。其他相关费用。与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的用总额不
57、得超过可加计扣除研发费用总额的10%。7.财政部和国家税务总局规定的其他费用。财政部和国家税务总局规定的其他费用。（！）其他的加计扣除（！）其他的加计扣除安置残疾人员支付的工资安置残疾人员支付的工资企业安置残疾人员的，按实际支付给残疾职企业安置残疾人员的，按实际支付给残疾职工工资的工工资的100 100 加计扣除。残疾人员是经认加计扣除。残疾人员是经认定的视力、听力、言语、肢体、智力和精神定的视力、听力、言语、肢体、智力和精神残疾人员。残疾人员。Q Q、资产的税务处理、资产的税务处理固定资产固定资产外购固定资产的差异外购固定资产的差异会计准则会计准则规定，购买固定资产的价款超过正常信用条件延规
58、定，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。价款的现值为基础确定。税法税法对外购的固定资产，不需要区分是否具有融资性质，对外购的固定资产，不需要区分是否具有融资性质，均以购买价款和支付的相关税费作为计税基础。在信用期均以购买价款和支付的相关税费作为计税基础。在信用期间也不存在利息摊销问题。因此需要进行纳税调整。间也不存在利息摊销问题。因此需要进行纳税调整。 固定资产相关票据管理固定资产一定要取得发票，这是固定资产折旧能否在税前扣除的必要条件，即使是自建也要有支出凭证和工程结算书
59、等合法凭证。能不能不要发票，评估后直接入账？固定资产已将开始使用，但发票仍然没有开过来，如何计提折旧？企业所得税上有何风险？先估价入账，但发票最迟不能晚于汇算清缴结束时，否则必须做纳税调整，固定资产的折旧不能税前扣除。固定资产估价入账，待实际发票开过后发现估价和发票数额有差距怎么办？原有计提的折旧在税收上还要不要作调整？调整固定资产的账面价值及计税基础，计算以后需计提的折旧费用，以前已经计提的在会计和税务上均不作处理。案例某企业2014年12月购入机器设备一台，预计使用寿命10年，预计净残值是零。由于发票未开，企业估价100万元入账，2015年7月1日，企业收到机器的发票，价值120万元，企业
60、的固定资产折旧如何调整。思考问题：如果在2015年度汇算清缴期结束，企业仍未取得发票，这时设备的计税基础是多少？估价100万元，每年计提折旧10万元，经过6个月，机器设备的账面价值和计税基础都变为：100-10*0.5=95万元，剩余折旧期为114个月。发票开过以后，需要进行调整，这是由于已提折旧5万元，所以经调整后的账面价值和计税基础变为120-5=115万元，在剩下的114个月中每月计提折旧：115/114=？，原来已计提的不再做调整。固定资产折旧的差异固定资产折旧的差异 折旧计提范围的差异折旧计提范围的差异房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定资产，房屋、建筑物以外未使用、不需用以
61、及封存的固定资产，新准则规定必须计提折旧，而税法规定，这部分固定新准则规定必须计提折旧，而税法规定，这部分固定资产不能计提折旧。资产不能计提折旧。 折旧年限的差异折旧年限的差异会计准则不明确固定资产的最低折旧年限和预计净残值会计准则不明确固定资产的最低折旧年限和预计净残值率。而税法对固定资产折旧的年限有明确的规定，这率。而税法对固定资产折旧的年限有明确的规定，这一点与税法的差异较大。一点与税法的差异较大。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为2020
62、年；年；（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为1010年；（三）火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营年；（三）火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等，为有关的器具、工具、家具等，为5 5年；（四）电子设备，年；（四）电子设备，为为3 3年。年。企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。缩短折旧可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。缩短折旧年限不能低于规定的年限不能低于规定的60%60%折旧方法的差异折旧方法的差异会计
63、准则规定，固定资产折旧方法可以采用平均年限法、会计准则规定，固定资产折旧方法可以采用平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。税法规定，固定资产折旧费用的计算原则上采用直线折税法规定，固定资产折旧费用的计算原则上采用直线折旧法。直线法包括平均年限法和工作量法。旧法。直线法包括平均年限法和工作量法。 （20142014年财税年财税7575号，号，财税财税【20152015】106106号号）修理支出的差异修理支出的差异会计准则会计准则规定，固定资产维护支出只是确保固定资产规定，固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，通常不满足固定资产的确
64、认条件，的正常工作状况，通常不满足固定资产的确认条件，应在发生的当期直接计入应在发生的当期直接计入“管理费用管理费用”或者或者“销售销售费用费用”税法规定税法规定，固定资产的大修理支出，是指同时符合以，固定资产的大修理支出，是指同时符合以下条件的支出：（下条件的支出：（1 1）修理支出达到取得固定资产时）修理支出达到取得固定资产时的计税基础的计税基础50%50%以上；（以上；（2 2）修理后固定资产的使用）修理后固定资产的使用寿命延长寿命延长2 2年以上，应按照固定资产尚可使用年限确年以上，应按照固定资产尚可使用年限确定摊销期限。如果不符合上述条件的修理支出，要定摊销期限。如果不符合上述条件的
65、修理支出，要求直接在当期所得税税前扣除。求直接在当期所得税税前扣除。某企业设备采用直线法折旧，某企业设备采用直线法折旧，20201 15 5年对进行其修理，共年对进行其修理，共发生修理费发生修理费600600万元（达到其取得时计税基础万元（达到其取得时计税基础10001000万万元），年底修理完毕，估计尚可使用元），年底修理完毕，估计尚可使用5 5年（比原预计年（比原预计时间延长时间延长1 1年），预计净残值率不变。年），预计净残值率不变。会计处理如下：会计处理如下：借：在建工程借：在建工程 60000006000000 贷：企业存款等贷：企业存款等 60000006000000借：固定资产借
66、：固定资产 60000006000000 贷：在建工程贷：在建工程 6000000600000020201 15 5年会计尚未进行折旧。但按税法规定，当年修理费年会计尚未进行折旧。但按税法规定，当年修理费600600万元可在税前全部扣除，所以，应调减应纳税所万元可在税前全部扣除，所以，应调减应纳税所得额得额600600万元。万元。 20201 16 6年，会计折旧额年，会计折旧额=600=600（1-5%1-5%）5=1145=114（万元）（万元）借：管理费用借：管理费用 11400001140000 贷：累计折旧贷：累计折旧 1140000114000020201 16 6年该企业在申报所
67、得税时，需调增纳税所得额年该企业在申报所得税时，需调增纳税所得额114114万元。万元。 固定资产期末计量的差异固定资产期末计量的差异会计准则规定，在资产负债表日，采用账面价值与可收回会计准则规定，在资产负债表日，采用账面价值与可收回金额孰低原则，对企业固定资产期末账面价值进行减值金额孰低原则，对企业固定资产期末账面价值进行减值测试。如果发生减值损失，应对其计提减值准备，并冲测试。如果发生减值损失，应对其计提减值准备，并冲减当期会计利润减当期会计利润 税法不允许企业计提固定资产减值准备税法不允许企业计提固定资产减值准备无形资产无形资产不得摊销的无形资产：不得摊销的无形资产：自行开发的支出已在计
68、算应纳税所得额时扣除的无形资产；自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；自创商誉；自创商誉；与经营活动无关的无形资产；与经营活动无关的无形资产；其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 无形资产摊销方法及年限无形资产摊销方法及年限方法：方法：无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。除。税法年限：税法年限：（1 1）作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定）作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期计算摊销。
69、使用年限分期计算摊销。（2 2）无形资产的摊销年限不得低于）无形资产的摊销年限不得低于1010年。年。长期股权投资长期股权投资分得股息、红利处理分得股息、红利处理会计准则会计准则对于企业分得的股息、红利，或者计入投资对于企业分得的股息、红利，或者计入投资收益，或者调整长期股权投资的账面价值。收益，或者调整长期股权投资的账面价值。税法规定税法规定：（：（1 1）股息、红利等权益性投资收益，除国）股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现。（作出利润分配决定时间确认收入的实现。（2
70、2）符合条）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益被件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益被列为免税收入。列为免税收入。 权益法下投资成本的确定权益法下投资成本的确定会计准则会计准则规定，长期股权投资的初始投资成本大于投资规定，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记净资产
71、公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股长期股权投资权投资”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。税法规定税法规定，长期股权投资的计税基础一旦确定后，不得，长期股权投资的计税基础一旦确定后，不得随意调整。该规定与会计准则存在差异。随意调整。该规定与会计准则存在差异。 A A企业以存款企业以存款10001000万元取得万元取得B B公司公司30%30%的股权，取得投资时被投资的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为单位可辨认净资产的公允价值为30003000万元。假设万元。假设A A企业能够对企业能够对B B公司施加重大影响。公司施加重大影响。A A企业的会计处理为
72、：企业的会计处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 1000000010000000 贷：银行存款贷：银行存款 1000000010000000此项业务处理与税法规定相同，以后处置时不需要做纳税调整。此项业务处理与税法规定相同，以后处置时不需要做纳税调整。如果投资时如果投资时B B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为35003500万元，则万元，则A A企企业的会计处理为：业的会计处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 10105 50000000000 贷：银行存款贷：银行存款 1000000010000000 营业外收入营业外收入 500000500000按税法
73、规定，长期股权投资的计税基础应为按税法规定，长期股权投资的计税基础应为10001000万元，万元，会计确认的营业外收入会计确认的营业外收入5050万元不缴纳企业所得税，应万元不缴纳企业所得税，应调减应纳税所得额调减应纳税所得额5050万元。万元。上述投资假定两年后全部转让取得转让价款上述投资假定两年后全部转让取得转让价款13001300万元，万元，会计处理为：会计处理为： 借：企业存款借：企业存款 1300000013000000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 1050000010500000 投资收益投资收益 2500000 2500000 （！）其他金融资产的税务处理（！）其他金融资产
74、的税务处理（1 1）交易性金融资产）交易性金融资产 公允价值计量公允价值计量 “公允价值变动损益公允价值变动损益”（2 2）可供出售金融资产）可供出售金融资产 公允价值计量公允价值计量 “其他综合收益其他综合收益”长期待摊费用长期待摊费用会会计计准准则则规规定定，企企业业在在筹筹建建期期间间内内发发生生的的开开办办费费计计入入管理费用。管理费用。 税税法法规规定定企企业业在在筹筹建建期期发发生生的的开开办办费费，应应当当从从发发生生的的次月起，在不短于次月起，在不短于3 3年的期限内分期扣除或一次性扣除。年的期限内分期扣除或一次性扣除。（！）禁止进行税前扣除的项目（！）禁止进行税前扣除的项目1
75、 1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（项；（不调整）不调整）2 2、企业所得税税款；、企业所得税税款； （不调整）不调整）3 3、税收滞纳金、税收滞纳金；（调增）（调增）4 4、罚金、罚款和被没收财物的损失、罚金、罚款和被没收财物的损失；（调增）（调增）5 5、超过年度利润总额、超过年度利润总额12%12%部分的公益性捐赠支出部分的公益性捐赠支出；（调增）（调增）6 6、赞助支出、赞助支出: :赞助支出，是指企业发生的与生产经营赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出活动无关的各种非广告性质支出。（调增）（调增）
76、7 7、未经核定的准备金支出、未经核定的准备金支出: :不符合本条例和国务院财政、不符合本条例和国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出备金支出。（调增）（调增）8 8、企业之间的管理费用不得扣除（、企业之间的管理费用不得扣除（调增调增）。）。企业内部营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以企业内部营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非企业企业内部营业机构之间支付的利息，不得扣除及非企业企业内部营业机构之间支付的利息，不得扣除。（不调）（不调）9 9、与取得收入无关的其他支出。、与取得收入无关的其他支出。R R、
77、亏损弥补、亏损弥补税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补的期限最长不能超可以逐年延续弥补，但是延续弥补的期限最长不能超过过5 5年。年。对于弥补亏损需要说明的是对于弥补亏损需要说明的是：（1 1）亏损是企业财务报告中的亏损额经主管税务机关）亏损是企业财务报告中的亏损额经主管税务机关按税法核实调整后的金额。按税法核实调整后的金额。（2 2）五年弥补期是以亏损年度的第一年度算起，连续）五年弥补期是以亏损年度的第一年度算起，连
78、续五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。（3 3）连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起）连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，后亏后补。，先亏先补，后亏后补。案例案例某企业某企业20201212至至20202222年获利如下：年获利如下：年度年度12131 14 41 15 51 16 61 17 71 18 81 19 9202122获利获利情况情况-40-40 -15-15 -20-20 1919-8-81010-6-627271616-7-71111计算该企业计算该企业1111年应缴纳企业所得税？年应缴纳企业
79、所得税？S S、技术转让、技术转让符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内税年度内居民企业技术所有权转让所得不超过居民企业技术所有权转让所得不超过500500万元的部分万元的部分免征企业所得税，免征企业所得税，超过超过500500万元的部分减半征收企业所得税。万元的部分减半征收企业所得税。案例：某企业案例：某企业1 15 5年会计利润年会计利润800800万元，包括当年技术万元，包括当年技术转让所得转让所得600600万元。计算其纳税调整额与应交所得税万元。计算其纳税调整额与应交所得税额？额？调减纳税所得额调减纳税所得
80、额=500+ =500+ （600-500600-500）2=5502=550应交所得税应交所得税= =（800-550800-550）25%=62.525%=62.5（！）（！）所得税风险管控后调整的项目所得税风险管控后调整的项目1、发现会计差错的调账处理（1）会计差错分为哪几种？（2）当年发现当年的会计差错如何调整？（3）今年发现以前年度的会计差错又如何调整？（4）任何会计差错都应用“以前年度损益调整”科目来调整吗？（5）因会计差错的出现，企业税金应如何调整？会计差错的种类当期的会计差错；前期的会计差错当期的会计差错；前期的会计差错前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两前期差错，是指由
81、于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：（一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以（一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；考虑的可靠信息；（二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠（二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息信息前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响，以及疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响，以及固定固定资产盘盈资产盘盈等。等。 会计差错的处理当期的会计差错对于当期发现的、属于当期的会计差错，应调整本期相关项目。前期
82、的会计差错应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。追溯重述法，是指在发现前期差错时，追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。的会计处理与追溯调整法相同。 前期差错的重要程度，应根据差错的性质前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。和金额加以具体判断。2 2、汇算后需补交所得税的账务调整、汇算后需补交所得税的账务调整(1)通过“以前年度损益调整”科目核算。(2)通过“利润分配未分配利润”科目核算。(3)通过“所得税费用”科目核算。
