第2章货币资金ppt课件全

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1、第二章第二章 货币资金货币资金学习目标：学习目标：第二章 了解货币资金的概念及其内部控制的一般要求了解货币资金的概念及其内部控制的一般要求 了解企业外币交易的基本内容和主要账务处理了解企业外币交易的基本内容和主要账务处理 理解货币资金和库存现金、银行存款管理的主要内容理解货币资金和库存现金、银行存款管理的主要内容 理解银行支付结算方式的种类、适用范围和基本规定理解银行支付结算方式的种类、适用范围和基本规定 理解其他货币资金的主要内容和基本账务处理。理解其他货币资金的主要内容和基本账务处理。 掌握货币资金内部控制的内容和方法掌握货币资金内部控制的内容和方法 掌握库存现金和银行收支业务的核算掌握库

2、存现金和银行收支业务的核算 掌握库存现金和银行存款清查核对的方法及其账务处掌握库存现金和银行存款清查核对的方法及其账务处理理。第二章第二章 货币资金货币资金本章重点：本章重点： 本章重点是货币资金的构成内容；货币资金内部本章重点是货币资金的构成内容；货币资金内部控制的一般要求和内容，库存现金和银行存款的核算控制的一般要求和内容，库存现金和银行存款的核算与清查核对；银行转账结算方式的种类和适用范围；与清查核对；银行转账结算方式的种类和适用范围；其他货币资金的构成内容。其他货币资金的构成内容。 难点提示：难点提示：课时分配：课时分配：1616课时课时 库存现金和库存现金和银行存款的清查；银行转账结

3、算方式银行存款的清查；银行转账结算方式的种类和基本运用；外币交易的核算要求和基本账务的种类和基本运用；外币交易的核算要求和基本账务处理。处理。第二章第一节第一节 货币资金概述货币资金概述一、货币资金的概念和内容一、货币资金的概念和内容（一）概念（一）概念货币资金是一项流动货币资金是一项流动资产（流动性最强）资产（流动性最强）存在形态存在形态特点特点货币货币体现支付能力体现支付能力是企业生产经营活动是企业生产经营活动的起点和终点的起点和终点第二章第一节第一节 货币资金概述货币资金概述一、货币资金的概念和内容一、货币资金的概念和内容（二）内容（二）内容货币资金货币资金* *库存现金库存现金（狭义现

4、金）（狭义现金）银行存款银行存款出纳员经管（包括人民出纳员经管（包括人民币和外币）币和外币）存放在银行或其他金融机存放在银行或其他金融机构的货币资金构的货币资金( (包括定期、活包括定期、活期存款期存款; ;人民币存款和外币存款人民币存款和外币存款) )除上述两项以外的各种除上述两项以外的各种货币资金货币资金其他货币资金其他货币资金第二章 不包括：冻结存款不包括：冻结存款、被查封的货币资金被查封的货币资金第一节第一节 货币资金概述货币资金概述一、货币资金的概念和内容一、货币资金的概念和内容（二）内容（二）内容* *广义广义现金现金库存现金（狭义现金）库存现金（狭义现金）可以随时支付的银行可以随

5、时支付的银行存款、其他货币资金存款、其他货币资金现金等价物。如期限很短，流动性强的交易性现金等价物。如期限很短，流动性强的交易性金融资产等。金融资产等。（银行存款（银行存款+ +其其他货币资金）他货币资金） 可见：货币资金可见：货币资金广义现金。同时也需注意：广广义现金。同时也需注意：广义现金义现金货币性资产货币性资产( (货币性资产至少还包括应收款项货币性资产至少还包括应收款项) )第二章第一节第一节 货币资金概述货币资金概述二、货币资金的内部控制二、货币资金的内部控制货币货币资金资金内部内部控制控制必要性：与此项资产特征密切相关，举必要性：与此项资产特征密切相关，举1-21-2个个案例说明

6、案例说明基本依据：财会法规企业内部控制基本规范基本依据：财会法规企业内部控制基本规范(货币资金货币资金) )、现金管理暂行条例、银、现金管理暂行条例、银行结算制度及企业内部的相关制度等行结算制度及企业内部的相关制度等基本要求：建立健全内部控制制度；按程序和基本要求：建立健全内部控制制度；按程序和规范办事规范办事第二章货币资金管控案例货币资金管控案例 余杭区教育学院余杭区教育学院30003000多万公款，几年的时间里，被出纳蚕食鲸吞，竟然没有多万公款，几年的时间里，被出纳蚕食鲸吞，竟然没有被察觉。直到当事人跳楼自杀，事情才得以败露。一个单位的管理怎么会如此混被察觉。直到当事人跳楼自杀，事情才得以

7、败露。一个单位的管理怎么会如此混乱，除了当事人，谁还应该为这笔消失的巨款负责呢？市纪委首次披露了该案的乱，除了当事人，谁还应该为这笔消失的巨款负责呢？市纪委首次披露了该案的细节。细节。案情：财务非正常死亡案情：财务非正常死亡 侵吞巨额公款炒期货侵吞巨额公款炒期货20162016年，年，4 4月月9 9日凌晨，人们还都在睡梦之中。随着一声沉闷的巨响，一名男日凌晨，人们还都在睡梦之中。随着一声沉闷的巨响，一名男子在余杭区第一人民医院子在余杭区第一人民医院2 2号楼坠楼身亡。而就在两天前，该男子由于在办公室号楼坠楼身亡。而就在两天前，该男子由于在办公室割腕自杀被送到医院救治。谁料，刚抢救过来，他还是

8、走上了绝路。割腕自杀被送到医院救治。谁料，刚抢救过来，他还是走上了绝路。自杀的背后又有什么样的隐情呢？自杀的背后又有什么样的隐情呢？公安部门调查发现，死者名叫黄伟胜，公安部门调查发现，死者名叫黄伟胜，5252岁，生前是杭州市余杭教育学院的岁，生前是杭州市余杭教育学院的一名出纳。财务人员的非正常死亡，让人想象的空间很大，有关部门立即对学院一名出纳。财务人员的非正常死亡，让人想象的空间很大，有关部门立即对学院的账目进行了核查。的账目进行了核查。教育学院共有行政基本户、食堂、基建、工会等四个账户，单位存款应有余教育学院共有行政基本户、食堂、基建、工会等四个账户，单位存款应有余额为额为30433043

9、万余元，而经核查，实际上四个账户加起来总金额只有万余元，而经核查，实际上四个账户加起来总金额只有607.75607.75元，那元，那30003000多万元的存款到哪里去了呢？多万元的存款到哪里去了呢？ 调查显示，从调查显示，从20142014年底至年底至20152015年年4 4月，巨额的资金从学校账户转入黄伟胜的月，巨额的资金从学校账户转入黄伟胜的银行账户，有时候，一天甚至就达几十万上百万，而这些资金进入黄伟胜账户银行账户，有时候，一天甚至就达几十万上百万，而这些资金进入黄伟胜账户后，大部分都是当天就被消费或者取出，最终都流向了期货贵金属交易公司。后，大部分都是当天就被消费或者取出，最终都流

10、向了期货贵金属交易公司。第二章货币资金管控案例货币资金管控案例截止截止20152015年年4 4月月9 9号，黄伟胜通过单位网银、支票转账划转和现金支票套现号，黄伟胜通过单位网银、支票转账划转和现金支票套现等方式，侵吞进修学校管理的区教师培训专项资金共计等方式，侵吞进修学校管理的区教师培训专项资金共计30003000余万元，其中学校行余万元，其中学校行政基本账户内政基本账户内28182818万余元、食堂账户万余元、食堂账户169169万余元、工会账户万余元、工会账户4545万余元。万余元。 由于炒期货亏损，侵吞巨额公款的事实已经无法掩盖，由于炒期货亏损，侵吞巨额公款的事实已经无法掩盖，2015

11、2015年年4 4月月7 7日，黄伟胜日，黄伟胜在办公室内割腕自杀，被同事发现后送至医院救治。在办公室内割腕自杀，被同事发现后送至医院救治。20152015年年4 4月月9 9日凌晨，黄伟胜在日凌晨，黄伟胜在医院跳楼自杀。医院跳楼自杀。 警示：不监管、不跟踪、不审核警示：不监管、不跟踪、不审核 埋下了重大隐患埋下了重大隐患 2009 2009年，姚新华被任命为余杭区教师进修学校校长，两年后，他让没有会计从年，姚新华被任命为余杭区教师进修学校校长，两年后，他让没有会计从业资格的数学老师黄伟胜担任了学校的出纳，原来的出纳杨秀琼担任了会计。期间，业资格的数学老师黄伟胜担任了学校的出纳，原来的出纳杨秀

12、琼担任了会计。期间，姚新华明知学校没有建立食堂账，也知道教育局下拨的专项资金从行政基本户被随姚新华明知学校没有建立食堂账，也知道教育局下拨的专项资金从行政基本户被随意划转到完全没有监管的食堂账户上，但他对专项资金的去向、用途、结余等情况意划转到完全没有监管的食堂账户上，但他对专项资金的去向、用途、结余等情况不监管、不跟踪、不审核，从而埋下了重大隐患。不监管、不跟踪、不审核，从而埋下了重大隐患。 2014 2014年年7 7月，姚新华被调离进修学校，郎明仙继任校长一职。同年月，姚新华被调离进修学校，郎明仙继任校长一职。同年1010月，余杭区月，余杭区教育局委托会计事务所对姚新华进行离任审计，发现

13、了食堂入账不及时、入账明细教育局委托会计事务所对姚新华进行离任审计，发现了食堂入账不及时、入账明细与实际不一致、工会入账不及时等严重问题，要求整改。然而他的继任者郎明仙既与实际不一致、工会入账不及时等严重问题，要求整改。然而他的继任者郎明仙既没有采取有效的措施进行整改，也没有调整黄伟胜的岗位，而是继续放任纵容。没有采取有效的措施进行整改，也没有调整黄伟胜的岗位，而是继续放任纵容。 20142014年年1111月，会计杨秀琼偶然发现黄伟胜擅自从食堂账户划拨月，会计杨秀琼偶然发现黄伟胜擅自从食堂账户划拨12.4612.46万元到自己万元到自己的个人账户，有挪用、贪污公款的重大嫌疑，于是她调取了银行

14、相关凭证，并将这的个人账户，有挪用、贪污公款的重大嫌疑，于是她调取了银行相关凭证，并将这一情况汇向郎明仙作了汇报。一情况汇向郎明仙作了汇报。第二章货币资金管控案例货币资金管控案例 庭审中，郎明仙承认他就没有对此事进行调查追究。过了几天，黄伟庭审中，郎明仙承认他就没有对此事进行调查追究。过了几天，黄伟胜拿了一张虚假的银行付款回单，声称钱已经打回单位账上了，而实际胜拿了一张虚假的银行付款回单，声称钱已经打回单位账上了，而实际上，直到黄伟胜自杀身亡，这笔钱也没有归还。上，直到黄伟胜自杀身亡，这笔钱也没有归还。“但是郎明仙却用无限的信任代替了必要的监督，不仅没有核查账但是郎明仙却用无限的信任代替了必要

15、的监督，不仅没有核查账户，没有向上级主管部门汇报，也没有向纪检或司法机关报案，致使黄户，没有向上级主管部门汇报，也没有向纪检或司法机关报案，致使黄伟胜轻松过关。伟胜轻松过关。”办案人员说，先后两任校长发现问题以后没有补救，办案人员说，先后两任校长发现问题以后没有补救，反而息事宁人。反而息事宁人。 2014 2014年年底，黄伟胜开通了进修学校的食堂账户网上银行，年年底，黄伟胜开通了进修学校的食堂账户网上银行，20152015年年年年初，又开通了进修学校行政基本户的网上银行。他一人保管着两枚初，又开通了进修学校行政基本户的网上银行。他一人保管着两枚U U盾，盾，既当操作员又当管理员，银行账户的安

16、全保障完全失控。既当操作员又当管理员，银行账户的安全保障完全失控。 财务制度方面有严重缺失，财务制度方面有严重缺失，好的制度可以让坏人不能犯罪，坏的制度好的制度可以让坏人不能犯罪，坏的制度好人也可能变坏人。黄伟胜这么胆大妄为，把这么多资金侵吞掉好人也可能变坏人。黄伟胜这么胆大妄为，把这么多资金侵吞掉, , “跟跟他们学校财务混乱是有关系的。他们学校财务混乱是有关系的。”办案人员表示，作为校长或者会计，办案人员表示，作为校长或者会计，只要进行核账或者跟银行对账等基本、简单的财务调查，黄伟胜的谎言只要进行核账或者跟银行对账等基本、简单的财务调查，黄伟胜的谎言就会被戳破，他套取公款的违法行为就会暴露

17、无遗。就会被戳破，他套取公款的违法行为就会暴露无遗。 2017 2017年年1 1月月4 4日，姚新华因犯贪污罪和玩忽职守罪，被余杭区人民法院日，姚新华因犯贪污罪和玩忽职守罪，被余杭区人民法院依法判处有期徒刑五年；依法判处有期徒刑五年；郎明仙因犯玩忽职守罪，被判处有期徒刑三年，郎明仙因犯玩忽职守罪，被判处有期徒刑三年，缓刑五年缓刑五年。其他对案件负有一定责任的人员也分别受到了党政纪处分。其他对案件负有一定责任的人员也分别受到了党政纪处分。第二章第一节第一节 货币资金概述货币资金概述二、货币资金的内部控制二、货币资金的内部控制责职分明并形成内部牵制责职分明并形成内部牵制岗位分工岗位分工存款账户存

18、款账户、票据、票据、印章的管理印章的管理稽核稽核( (审审核核) )制度制度（一）货币资金内部控制的一般要求（一）货币资金内部控制的一般要求审批制度审批制度收支监控收支监控把关（如授权批准制度）把关（如授权批准制度）源头控制源头控制过程控制过程控制核对、制约核对、制约审核审核审批审批不相容的岗位不相容的岗位（职务）分离（职务）分离责任人：出纳员责任人：出纳员第二章第一节第一节 货币资金概述货币资金概述二、货币资金的内部控制二、货币资金的内部控制票据填开、入账、保管票据填开、入账、保管收入收入控制控制支出支出控制控制（二）货币资金内部控制的内容和方法（二）货币资金内部控制的内容和方法支付申请支付

19、申请票款核对票款核对款项入账、存行款项入账、存行支付办理程序支付办理程序要要求求票、款分离要求票、款分离要求支付审批支付审批支付复核支付复核支付办理支付办理遵守支付结算制度和现金管理的规定，依证（票）办遵守支付结算制度和现金管理的规定，依证（票）办支、手续齐全、规范入账支、手续齐全、规范入账授权批准、款项支付和记账要分离，发票凭证需两人授权批准、款项支付和记账要分离，发票凭证需两人以上签批以上签批第二章第二节第二节 库存现金库存现金一、库存现金的管理一、库存现金的管理（一）现金收付范围（一）现金收付范围法规依据法规依据现金管理暂行条例现金管理暂行条例三个方面（教材三个方面（教材1313至至14

20、14页）页）八个方面（教材八个方面（教材1414页），可以概括为：页），可以概括为：收入范围收入范围支付范围支付范围对职工个人的支付：对职工个人的支付：如工资、奖金、津贴、如工资、奖金、津贴、劳保福利、差旅费等劳保福利、差旅费等对不能转账的单对不能转账的单位、个人的支付位、个人的支付结算起点（现金结算起点（现金支付限额，支付限额，10001000元）元）以下的零星支出以下的零星支出第二章第二节第二节 库存现金库存现金一、库存现金的管理一、库存现金的管理（二）库存现金限额（二）库存现金限额企业申请，开户银行核定企业申请，开户银行核定目的：控制支付，保证安全，利于管理目的：控制支付，保证安全，利于

21、管理核定核定3-53-5天的日常零星支出（最长不超过天的日常零星支出（最长不超过1515天）天）不足限额提取；超限额交存银行不足限额提取；超限额交存银行第二章第二节第二节 库存现金库存现金一、库存现金的管理一、库存现金的管理（三）现金的日常收支管理（三）现金的日常收支管理不得挪用、私借不得挪用、私借关于关于“坐支现金坐支现金”遵循各项现金结算纪律遵循各项现金结算纪律不能谎报用途套取现金不能谎报用途套取现金不得不得“白条白条”抵库抵库不得擅自坐支现金（一般不允许）不得擅自坐支现金（一般不允许）特殊情况，报经开户银行批准后方可特殊情况，报经开户银行批准后方可不得公款私存不得公款私存不得代替他人存支

22、现金不得代替他人存支现金不得私设不得私设“小金库小金库”出纳员对现金账款日清核出纳员对现金账款日清核对对; ;内审人员核查、监督内审人员核查、监督第二章第二节第二节 库存现金库存现金三、库存现金核算的业务流程三、库存现金核算的业务流程 库存存现金核算业务见图如下库存存现金核算业务见图如下: :第二章受理收款业务出据收款票据（发材料、收据）取得支出凭单，经有关人员答案盖章受理付款业务收款、与交款人当面清点根据审核无误的凭单编制记账凭证（收款）根据审核无误的记账凭证（收款）登记日记账根据审核无误的凭单编制记账凭证（付款）根据审核后的记账凭证（付款），登记日记账收到现金款票一致（出纳员）（出纳员）支

23、付现金单据审核无误登记总分类账逐笔或汇总（会计人员）第二节第二节 库存现金库存现金三、库存现金收付业务的核算三、库存现金收付业务的核算（一）总分类核算（一）总分类核算1 1“库存现金库存现金”的总分类账的总分类账根据收付款凭证直接登记根据收付款凭证直接登记根据收付款凭证定期汇总（科目汇总表等）登记根据收付款凭证定期汇总（科目汇总表等）登记必须设置：出纳人员以外的会计人员登记必须设置：出纳人员以外的会计人员登记登记登记2 2“库存现金库存现金”账户及其结构账户及其结构借方借方 “库存现金库存现金”账户账户 贷方贷方 现金收入现金收入 现金付出现金付出期末余额：持有的库存现金期末余额：持有的库存现

24、金3 3核算举例：教材核算举例：教材1 18 8页页 例例2-12-1。第二章第二节第二节 库存现金库存现金三、库存现金收付业务的核算三、库存现金收付业务的核算（二）序时核算（二）序时核算形式：库存现金日记账形式：库存现金日记账要点要点人员：出纳员登记人员：出纳员登记依据：审核无误的收付款凭证或原始凭证依据：审核无误的收付款凭证或原始凭证格式：三栏式（发给）格式：三栏式（发给）按币种设置按币种设置( (不一定是一本不一定是一本) )订本式账簿订本式账簿要求：逐日逐笔顺序登记要求：逐日逐笔顺序登记; ;按日结出余额按日结出余额; ;并并进行账款核对进行账款核对第二章第二节第二节 库存现金库存现金

25、四、库存现金的清查四、库存现金的清查（一）清查目的（一）清查目的 核对查实、安全防范、控制不当核对查实、安全防范、控制不当（二）清查形式和内容（二）清查形式和内容出纳员自查出纳员自查清查小组核查清查小组核查形式形式清查内容见教材清查内容见教材1 19 9页页第二章第二节第二节 库存现金库存现金四、库存现金的清查四、库存现金的清查（三）清查结果的处理（三）清查结果的处理账款相符账款相符账款不符账款不符清查清查结果结果账存数实存数账存数实存数账存数实存数账存数实存数溢余溢余短缺短缺通过通过“待处待处理财产损溢理财产损溢”账户核算账户核算 举例见教材举例见教材1 19 9页页 例例2-2-22。第二

26、章短缺短缺发现时：发现时：查明原因、查明原因、审批后：审批后：借借: :其他应收款其他应收款( (应收应收少收少收、付或责任人、保险公司赔偿款等）付或责任人、保险公司赔偿款等） 管理费用管理费用（赔偿不足及无法查明原因的）（赔偿不足及无法查明原因的） 贷贷: :待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金第二节第二节 库存现金库存现金四、库存现金的清查四、库存现金的清查 举例见教材举例见教材1 19 9页页 例例2-2-33。 注意注意：执行小企业会计准则企业账务处理上：执行小

27、企业会计准则企业账务处理上的特殊性（见教材的特殊性（见教材1 19-209-20页提示）。页提示）。第二章溢余溢余发现时：发现时：查明原因、查明原因、审批后：审批后：借借: :待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷贷: :其他应付款其他应付款( (应退少付、多收应退少付、多收) ) 营业外收入营业外收入( (无法查明原因的溢余款无法查明原因的溢余款) )借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢第三节第三节 银行存款银行存款一、银行存款的管理一、银行存款的管理（一）银行存款账户的开设（一）银行存款账户的开设基

28、本存款账户基本存款账户一般存款户一般存款户临时存款户临时存款户专用存款户专用存款户见教材见教材20-2120-21页表页表2-2-1 1先向人民银行申请核准，在所在地商先向人民银行申请核准，在所在地商业银行的一个分支机构申请开设，办业银行的一个分支机构申请开设，办理日常转账结算和现金存取业务理日常转账结算和现金存取业务第二章 企业应当按规定开立账户。企业开立的账户可分企业应当按规定开立账户。企业开立的账户可分为四类：为四类：第三节第三节 银行存款银行存款一、银行存款的管理一、银行存款的管理（二）（二）银行支付结算的基本原则和办理要求银行支付结算的基本原则和办理要求恪守信用，履约付款恪守信用，履

29、约付款-强调诚实信用强调诚实信用 谁的钱进谁的账，由谁支配谁的钱进谁的账，由谁支配-尊重拥有者自主权尊重拥有者自主权 保障正常支付保障正常支付 银行不垫款银行不垫款-划清资金界限划清资金界限 基本原则基本原则支付结算的办理要求支付结算的办理要求: :应当按照规定开立、使用银行账户使用统一规定票据和结算凭证 签章和记载事项应当真实，不得伪造、变造 票据和凭证填写应当规范，做到齐全、正确、清晰、不涂改第二章第三节第三节 银行存款银行存款二、银行支付结算方式二、银行支付结算方式结算结算现金结算现金结算转账结算转账结算 同城（同一同城（同一票据交换区）票据交换区）异地异地同城、异地同城、异地均可均可银

30、行本票银行本票汇兑、托收承付汇兑、托收承付支票、银行汇票、支票、银行汇票、委托收款、商业委托收款、商业汇票、信用卡汇票、信用卡第二章第三节第三节 银行存款银行存款二、银行支付结算方式二、银行支付结算方式（一）银行汇票结算方式（一）银行汇票结算方式适用范围适用范围同城、异地同城、异地各种款项各种款项信用度较高信用度较高签票人签票人持票人持票人办理：办理：付款人付款人申请申请开户银开户银行出票行出票持票持票经办人持票经办人持票办理业务办理业务结算结算收款人连同收款人连同“进账单进账单”交开户银行交开户银行账务处理：通过账务处理：通过“其他货币资金其他货币资金”账户核算账户核算( (付款付款方方)

31、)主要使用规定主要使用规定开户银行开户银行付款单位付款单位提示付款期提示付款期1 1个月；可背书转让；转账、提现（有个月；可背书转让；转账、提现（有“现金现金”字样）均可；可分次支付、转汇、退汇；丧字样）均可；可分次支付、转汇、退汇；丧失分类处理失分类处理第二章( (银行汇票银行汇票( (式样和结算程序图见教式样和结算程序图见教 材材22 22 、2323页页图图2-3 2-3 、2-4)2-4)第三节第三节 银行存款银行存款二、银行支付结算方式二、银行支付结算方式（二）银行本票结算方式（二）银行本票结算方式适用范围适用范围同城、同一票据交换区同城、同一票据交换区各种款项各种款项信用度高信用度

32、高签票人签票人持票人持票人办理：与办理：与“银行汇票银行汇票”基本相同基本相同账务处理：通过账务处理：通过“其他货币资金其他货币资金”账户核算账户核算( (付款付款方方) )主要使用规定主要使用规定开户银行开户银行付款单位付款单位提示付款期提示付款期2 2个月；可以背书转让；转账、个月；可以背书转让；转账、提现提现( (有有“现金现金”字样字样) )均可；可退汇；丧失均可；可退汇；丧失分类处理分类处理第二章( (与银行汇票结算的区与银行汇票结算的区 别见教材别见教材2424页提示页提示) )第三节第三节 银行存款银行存款二、银行支付结算方式二、银行支付结算方式 注意注意: :(1)(1)银行汇

33、票银行汇票、银行本票均由银行签发，具有票银行本票均由银行签发，具有票随人到，见票付款，支付功能强的特点随人到，见票付款，支付功能强的特点 ，但两种票据的经，但两种票据的经济内含是不同的济内含是不同的, ,信誉度也是不一样的信誉度也是不一样的, , (2) (2)银行汇票与银行汇票结算方式银行汇票与银行汇票结算方式、银行本票与银行本票银行本票与银行本票结算方式的区别结算方式的区别。 (3) (3) 企业收到银行汇票企业收到银行汇票 、银行本票连同、银行本票连同“进账单进账单”交开交开户银行后，办妥手续取得银行存款后，其账务处理应是借记户银行后，办妥手续取得银行存款后，其账务处理应是借记“银行存款

34、银行存款”账户，而不是账户，而不是“其他货币资金其他货币资金”账户。账户。第二章（三）商业汇票结算方式（三）商业汇票结算方式适用范围适用范围同城、异地均可同城、异地均可订有经济合同的商品交易订有经济合同的商品交易是延期付款是延期付款的一种方式的一种方式种种类类账务处理账务处理主要使用规定：付款期限最长为主要使用规定：付款期限最长为6 6个月；可以背书转让；收款人个月；可以背书转让；收款人持有的未到期的商业汇票可以申请贴现持有的未到期的商业汇票可以申请贴现银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票付款人：付款人：“应付票据应付票据”账账户户收款人：收款人：“应收票据应收票据”账账户户承兑人

35、为开户银行承兑人为开户银行承兑人为付款人承兑人为付款人出票人出票人: :付款人或收款人付款人或收款人承兑人承兑人: :开户银行或付款人开户银行或付款人第三节第三节 银行存款银行存款二、银行支付结算方式二、银行支付结算方式第三节第三节 银行存款银行存款二、银行支付结算方式二、银行支付结算方式商业汇票结算方式的办理流程商业汇票结算方式的办理流程: :（三）商业汇票结算方式三）商业汇票结算方式商业承兑汇票 :(图式:见教材25页图2-7)兑。 兑。 三步:签发和承兑;收款人委托收款;付款人到期兑付( 承付期3天)银行承兑汇票 :三步:签发和银行承兑;收款人委托收款;付款人(或承兑银行)到期兑付不同:

36、银行承兑需企业申请银行承兑需企业申请, ,银行同意银行同意, ,并支付手续费并支付手续费; ; 票据到期付款人无力付款的票据到期付款人无力付款的, ,由承兑银行付款由承兑银行付款, ,并将支并将支付的票款转为付款人的逾期贷款付的票款转为付款人的逾期贷款(图式:见教材26页图2-8)第二章第三节第三节 银行存款银行存款二、银行支付结算方式二、银行支付结算方式（四）支票结算方式（四）支票结算方式适用范围适用范围同城、异地均可同城、异地均可各种款项各种款项使用广泛使用广泛种种类类 主要使用规定：一律记名主要使用规定：一律记名; ;起点起点100100元元; ;提示付款期提示付款期1010天天; ;转

37、账支票可背书转转账支票可背书转让让; ;丧失的挂失止付丧失的挂失止付。 填写要求填写要求: :日期大写日期大写; ;须用碳素墨水或墨汁须用碳素墨水或墨汁; ;不能签发空头支票不能签发空头支票、远期支票远期支票、与预留印鉴不符的支票与预留印鉴不符的支票; ;支票不得涂改支票不得涂改现金支票现金支票转账支票转账支票收款收款: :支票连同支票连同“进账单进账单”交开户银交开户银行行付款付款: :签发支票签发支票, ,连同有关凭证连同有关凭证用于提现用于提现用于转账用于转账借记借记“银行存款银行存款”贷记贷记“银行存款银行存款”普通支票普通支票可以转账可以转账, ,也可用于提现（划线后只能用于转账）也

38、可用于提现（划线后只能用于转账）账务账务处理处理第二章 结算流程:签发支票; 持票取款; 银行付款 一般结算流程:四步,见教材27页图2-10第三节第三节 银行存款银行存款二、银行支付结算方式二、银行支付结算方式（五）汇兑结算方式（五）汇兑结算方式适用范围适用范围异地可使用异地可使用各种款项各种款项传统的结算方式传统的结算方式主要使用规定：无起点限制；有信汇、电汇两种；收款人为个主要使用规定：无起点限制；有信汇、电汇两种；收款人为个人可以办理人可以办理“留行待取留行待取”）汇款开立采购专户的，形成汇款开立采购专户的，形成“其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款”当即产生支付的，借记有关账户，

39、贷记当即产生支付的，借记有关账户，贷记“银行银行存款存款”账户账户账务处理账务处理第二章第三节第三节 银行存款银行存款二、银行支付结算方式二、银行支付结算方式（六）委托收款结算方式（六）委托收款结算方式适用范围适用范围同城、异地均可使用同城、异地均可使用各种款项各种款项是收款人主动提出的一种结算是收款人主动提出的一种结算方式（无起点限制）方式（无起点限制）结算结算流程流程及其及其规定规定托收托收。成立：办妥托收手续（取得回单）成立：办妥托收手续（取得回单）承付承付。期限及承付成立：期限及承付成立：3 3天，表示同意付款或承付期满未提出天，表示同意付款或承付期满未提出拒付的（视同承付）拒付的（视

40、同承付）收款人托收成立收款人托收成立: :增加应收款增加应收款; ;接通知收到款项接通知收到款项, ,借借“银行存款银行存款”账户、贷账户、贷“应收账款应收账款”账户账户付款人付款人: :承付后借记有关账户承付后借记有关账户, ,贷记贷记“银行存款银行存款”账户账户拒绝付款拒绝付款。承付期内提出拒付理由承付期内提出拒付理由, ,银行不审查理由银行不审查理由, ,办理转退办理转退账务账务处理处理延期付款延期付款。承付期满承付期满2 2天内退单天内退单, ,银行办理转退银行办理转退, ,逾期不退单的银行逾期不退单的银行将予以处以罚款将予以处以罚款第二章第三节第三节 银行存款银行存款二、银行支付结算

41、方式二、银行支付结算方式（七）托收承付结算方式（七）托收承付结算方式适用范围适用范围异地使用异地使用订有经济合同的商品交易及其劳务供应订有经济合同的商品交易及其劳务供应与委托收与委托收款有区别款有区别结算结算流程流程及其及其规定规定托收托收。成立：办妥托收手续（取得回单）成立：办妥托收手续（取得回单）承付承付。期限：验单付款期限：验单付款3 3天天, ,验货付款验货付款1010天天拒绝付款拒绝付款。承付期内提出书面拒付理由承付期内提出书面拒付理由, ,银行审查同意后银行审查同意后, ,办理转退办理转退账务处理账务处理: :同委托收款结算方式同委托收款结算方式延期付款延期付款。承付期满企业无足够

42、资金支付的承付期满企业无足够资金支付的, ,按逾期付款处理按逾期付款处理, ,付款付款人一旦有款开户银行按扣款顺序执行扣款人一旦有款开户银行按扣款顺序执行扣款金额起点金额起点1 1万元万元第二章注意计算起点注意计算起点第三节第三节 银行存款银行存款二、银行支付结算方式二、银行支付结算方式（七）托收承付结算方式（七）托收承付结算方式课堂讨论课堂讨论 请说明委托收款结算方式和请说明委托收款结算方式和托收承付结算方式的异同点。托收承付结算方式的异同点。 委托收款方式和托收承付结委托收款方式和托收承付结算方式下已办妥托收，到期未收到算方式下已办妥托收，到期未收到的款项，需要进行会计处理吗？的款项，需要

43、进行会计处理吗？第二章第三节第三节 银行存款银行存款二、银行支付结算方式二、银行支付结算方式（八）信用卡结算方式（八）信用卡结算方式适用范围适用范围同城、异地均可同城、异地均可各种款项各种款项是一种灵活方便的结算方式是一种灵活方便的结算方式办理及办理及使用规定使用规定单位申请，可以多张单位申请，可以多张, ,持卡购物持卡购物、消费、消费, ,可以透支可以透支、挂失、挂失不能交存现金，不能存交销售收入；不能提现，资金不能交存现金，不能存交销售收入；不能提现，资金从基本账户转入从基本账户转入账务处理账务处理: :通过通过“其他货币资金其他货币资金”账户核算账户核算不得用于不得用于1010万元以上的

44、商品交易、劳务供应款项的结算万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算第二章第三节第三节 银行存款银行存款三、银行存款的业务流程三、银行存款的业务流程银行存款的业务流程见图如下：银行存款的业务流程见图如下：( (教材教材3232页图页图2-13)2-13)第二章受理收款业务根据收款票据，编制记账凭证（收款）取得审批签字后付款凭单，填制或取得结算凭证受理付款业务填制进账单，取得银行收款通知根据审核无误的记账凭证（收款）登记日记账根据审核无误的凭单编制记账凭证（付款）根据审核无误的记账凭证(付款),登记日记账出据收款票据（出纳）（出纳）登记总分类账逐笔或汇总(会计人员)第三节第三节 银行存款银行存款四

45、、银行存款收支业务的核算四、银行存款收支业务的核算（一）总分类核算（一）总分类核算1 1“银行存款银行存款”账户及其结构账户及其结构借方借方 “银行存款银行存款”账户账户 贷方贷方存款收入数存款收入数存款支出数存款支出数期末余额：银行存款结余数期末余额：银行存款结余数2 2“银行存款银行存款”总分类账总分类账必须设置，出纳员以外的会计人员登记、保管必须设置，出纳员以外的会计人员登记、保管登记登记根据收付款凭证直接登记根据收付款凭证直接登记根据收付款凭证定期汇总登记根据收付款凭证定期汇总登记3 3核算举例见教材核算举例见教材31-3231-32页页 例例2-42-4、 例例2-5.2-5.第二章

46、第三节第三节 银行存款银行存款四、银行存款收支业务的核算四、银行存款收支业务的核算（二）序时核算（二）序时核算形式形式“银行存款银行存款”日记日记账账订本式账簿订本式账簿按开户银行、存款按开户银行、存款种类、币种等设置种类、币种等设置格式：格式：“收收”、“付付”、“余余”三栏式三栏式要求要求出纳员登记出纳员登记根据审核无误的收付款凭证或原始凭证登记根据审核无误的收付款凭证或原始凭证登记逐日逐笔顺序登记，按日结出余额逐日逐笔顺序登记，按日结出余额; ;定期定期( (月末月末) )与银行存款总分类账和与银行存款总分类账和“银行对账单银行对账单”进行进行核核对对第二章第三节第三节 银行存款银行存款

47、五、银行存款的清查五、银行存款的清查（一）清查目的：（一）清查目的：检查核对，控制防范检查核对，控制防范（二）清查形式（二）清查形式主要是主要是“账账”、“单单”核对核对逐笔核对、余额核对逐笔核对、余额核对定期定期出纳人员以外的财会人员参加出纳人员以外的财会人员参加第二章第三节第三节 银行存款银行存款五、银行存款的清查五、银行存款的清查（三）清查结果的处理（三）清查结果的处理清查结果清查结果记账差错（双方）记账差错（双方）账单一致账单一致存在存在“未达账项未达账项”账单不一致账单不一致未达账项的含义未达账项的含义2 2一方已入账，另一方未入账一方已入账，另一方未入账1 1企业与银行之间企业与银

48、行之间3 3原因是凭证传递上的时间差原因是凭证传递上的时间差第二章第三节第三节 银行存款银行存款五、银行存款的清查五、银行存款的清查处理：调节处理：调节编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”举例：举例：P33P33页页 例例2-62-6类型：四种，见教材类型：四种，见教材3333页页注注意意(1)(1)调节表的格式及编制的一般方法调节表的格式及编制的一般方法(2)(2)调节后的银行存款余额表示企业银行存款实有数调节后的银行存款余额表示企业银行存款实有数(3)(3)不能按不能按“调节表调节表”记录登记入账记录登记入账第二章加上应收未达账加上应收未达账减去应付未达账第四节第四节 其他货币

49、资金其他货币资金一、其他货币资金的内容一、其他货币资金的内容含义含义货币资金货币资金库存现金、银行存款以外库存现金、银行存款以外由于存放地点、存在方式不同或由于存放地点、存在方式不同或用途限制等原因而产生的用途限制等原因而产生的主要内容主要内容（五种）（五种）信用卡存款信用卡存款外埠存款外埠存款银行本票存款银行本票存款存出投资款存出投资款银行汇票存款银行汇票存款结算方式形成结算方式形成外地存款、采购等专用外地存款、采购等专用专项用于证券投资的存款专项用于证券投资的存款第二章信用证保证金存款信用证保证金存款存外地存外地、用、用途限定途限定第四节第四节 其他货币资金其他货币资金二、其他货币资金的账

50、务处理二、其他货币资金的账务处理（一）（一）“其他货币资金其他货币资金”账户账户 借方借方 “其他货币资金其他货币资金”账户账户 贷贷方方 增加数增加数 减少数减少数期末余额：期末余额：持有的其他货持有的其他货 币资金币资金 明细账户：明细账户：可按照银行汇票或本票、信用卡的发放银可按照银行汇票或本票、信用卡的发放银行、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，并分别有关其行、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，并分别有关其他货币资金的种类行明细核算他货币资金的种类行明细核算 第二章第四节第四节 其他货币资金其他货币资金二、其他货币资金的账务处理二、其他货币资金的账务处理（二）基本账务处理（二）

51、基本账务处理1 1形成：形成： 借：其他货币资金借：其他货币资金 银行银行( (存款存款) ) 贷：银行存款贷：银行存款2 2使用：使用： 借：材料采购（或原材料）借：材料采购（或原材料） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金- 银行银行( (存款存款) )3 3余款转回：余款转回： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金- - 银行银行( (存款存款) )第二章第四节第四节 其他货币资金其他货币资金（三）举例（三）举例 见教材见教材3 35-365-36页页 例例2-72-7、 例例2-82-8、 例例2-92-9

52、、 例例2-102-10 根据教材根据教材3535页页 例例2-82-8，可以用下图说明有关，可以用下图说明有关账户之间的关系：账户之间的关系：银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金- -工行武汉三江支行工行武汉三江支行原材料原材料300000300000300000300000 2340002340002000002000003400034000(3(3) )(1(1) )(2(2) )应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项进项) )第二章二、其他货币资金的账务处理二、其他货币资金的账务处理66000660006600066000第五节第五节 外币交易）外币交易）一、外币交易概述一

53、、外币交易概述 外币外币是记账本位币以外的货币；是记账本位币以外的货币；外币交易外币交易是指企是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付往来结业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付往来结算的经济业务算的经济业务、事项。事项。（一）汇率及其种类（一）汇率及其种类汇率汇率标价法标价法直接标价法直接标价法( (我国采用我国采用):1):10000美元美元6 68383元元( (人民币人民币) )间接标价法间接标价法:100:100元人民币元人民币=16.13=16.13澳大利亚元澳大利亚元汇率汇率种类种类市场汇率市场汇率买入价买入价卖出价卖出价中间价：（买入价中间价：（买入价+ +卖出价）卖出

54、价）22中国人民银行授权中国外汇中国人民银行授权中国外汇交易中心公布交易中心公布第二章第五节第五节 外币交易外币交易一、外币交易的概述一、外币交易的概述（二）外币交易核算的一般规定（二）外币交易核算的一般规定1.1.记账汇记账汇率的确定率的确定外币交易记账外币交易记账所采用的汇率所采用的汇率即期汇率即期汇率即期汇率近似的汇率（当期平即期汇率近似的汇率（当期平均汇率或加权平均汇率）均汇率或加权平均汇率）交易当日外汇牌交易当日外汇牌价中间价价中间价2.2.外币账户外币账户的期末调整的期末调整原账面记账本位币金额原账面记账本位币金额时间时间: :会计期末会计期末( (月末、年末月末、年末) )资产负

55、债表日资产负债表日汇率：期末市场汇率（即期汇率）汇率：期末市场汇率（即期汇率）外币外币账户账户外币金额外币金额期末市场汇率期末市场汇率( (即期汇率即期汇率) )差差额额汇兑汇兑损益损益第二章第五节第五节 外币交易外币交易一、外币交易概述一、外币交易概述含义：含义：是企业在进行外币交易业务处理时，由于采用不同是企业在进行外币交易业务处理时，由于采用不同的汇率折算为记账本位币而产生的差额的汇率折算为记账本位币而产生的差额。 包括包括折算损益折算损益兑换损益兑换损益汇率变动汇率变动外币兑换外币兑换会会计计处处理理专项用于购建固定资产，专项用于购建固定资产，符合资本化条件的符合资本化条件的筹建期间，

56、专购建固定资产无关的筹建期间，专购建固定资产无关的其他其他开列为开开列为开办费计入办费计入管理费用管理费用购建固定资产成本购建固定资产成本( (“在建工程在建工程”账户等账户等) )财务费用财务费用3.3.汇汇兑损兑损益益第二章第五节第五节 外币交易外币交易二、外币交易的账务处理二、外币交易的账务处理4.4.4.4.外币货币性项目和外币外币货币性项目和外币外币货币性项目和外币外币货币性项目和外币非非货币性项目货币性项目货币性项目货币性项目 外币货币性项目主要包括外币货币性项目主要包括外币货币性项目主要包括外币货币性项目主要包括:(:(:(:(外币账户外币账户外币账户外币账户) ) ) )外币债

57、务外币债务外币现金、外币银行存款外币现金、外币银行存款外币债权外币债权应收账款、预付账款应收账款、预付账款 应付账款、预收账款、长期借应付账款、预收账款、长期借款、短期借款、应付职工薪酬等款、短期借款、应付职工薪酬等 第二章 外币非货币性项目外币非货币性项目( (非外币账户非外币账户) )，是指货币性项目以外，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等等 外币货币性项目（外币账户）需在期末按汇率进行调整外币货币性项目（外币账户）需在期末按汇率进行调整; ;外币非货币性项目（非外币账户）入账金额是不再变动的外币非货币性

58、项目（非外币账户）入账金额是不再变动的第五节第五节 外币交易外币交易二、外币交易的账务处理二、外币交易的账务处理（一）外币兑换业务的账务处理（一）外币兑换业务的账务处理1 1购入外币：购入外币： 借：银行存款借：银行存款外币外币 外币外币记账汇率记账汇率( (中间价中间价) 财务费用财务费用 ( (差额）差额） 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币( (外币外币卖出价）卖出价） 举例见教材举例见教材3 38 8页页 例例2-112-11。第二章 企业外币账户应按不同币种设立明细账户，企业外币账户应按不同币种设立明细账户，其明细账户应采用其明细账户应采用“三栏式三栏式”和复式币记载，分和复式币记

59、载，分别反映：外币金额、汇率和记账本位币金额，格别反映：外币金额、汇率和记账本位币金额，格式见教材式见教材3 38 8页表页表2-2-3 3。第五节第五节 外币交易外币交易二、外币交易的账务处理二、外币交易的账务处理（二）外币购销业务的账务处理（二）外币购销业务的账务处理 1.1.进口货物：进口货物： 借：原材料（外币借：原材料（外币记账汇率记账汇率+ +国内费用等）国内费用等） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款等）贷：银行存款（或应付账款等） 外币账户外币账户( (外币外币记账汇率记账汇率) ) 银行存款（人民币支付进口环节税费等银行存款

60、（人民币支付进口环节税费等) )第二章2 2售出外币：售出外币： 借：银行存款借：银行存款人民币（人民币人民币（人民币买入价）买入价） 财务费用财务费用 （差额）（差额） 贷贷: :银行存款银行存款外币外币 外币外币记账汇率记账汇率( (中间价中间价)举举举例见教材举例见教材3 39 9页页 例例2-122-12。第五节第五节 外币交易外币交易二、外币交易的账务处理二、外币交易的账务处理2 2出口产品：注意出口产品的增值税税率为出口产品：注意出口产品的增值税税率为0%0% 借：应收账款（或银行存款等）借：应收账款（或银行存款等） 外币账户（外币外币账户（外币记账汇率）记账汇率） 贷：主营业务收

61、入贷：主营业务收入 举例见教材举例见教材3 39 9页页 例例2-132-13、 例例2-14 2-14 第二章第五节第五节 外币交易外币交易二、外币交易的账务处理二、外币交易的账务处理( (三三) )外币借款业务的账务处理外币借款业务的账务处理 外币借款的借入计息和归还均应按发生当日的记外币借款的借入计息和归还均应按发生当日的记账汇率折算记账，汇率变动的差额列为汇兑损益进行账汇率折算记账，汇率变动的差额列为汇兑损益进行会计处理。会计处理。 借：银行存款借：银行存款外币账户（外币外币账户（外币记账汇率）记账汇率） 贷：短期借款贷：短期借款( (或长期借款或长期借款)-)-外币账户外币账户 （外

62、币（外币记账汇率）记账汇率） 举例见教材举例见教材3434页页 例例2- 52- 5、 例例2-162-16。第二章第五节第五节 外币交易外币交易二、外币交易的账务处理二、外币交易的账务处理（四）外币账户的期末调整（四）外币账户的期末调整 举例见教材举例见教材3 39 9页页 例例2-172-17。资产类资产类外币账户外币账户折算折算差额差额时间：会计期末（月末、年末）时间：会计期末（月末、年末）对象：所有外币账户余额对象：所有外币账户余额汇率汇率( (外币外币/ /人民币人民币) )升高升高负债类负债类外币账户外币账户汇率汇率( (外币外币/ /人民币人民币) )降低降低汇率汇率( (外币外

63、币/ /人民币人民币) )升高升高汇率汇率( (外币外币/ /人民币人民币) )降低降低损失损失收益收益收益收益损失损失汇兑汇兑损益损益财务财务费用费用第二章第五节第五节 外币交易外币交易二、外币交易的账务处理二、外币交易的账务处理第二章 补充举例：承教材补充举例：承教材 例例2-172-17假定万友公司两项外币负债假定万友公司两项外币负债6 6月月3030日的调整记录如下图：日的调整记录如下图：财务费用汇兑损益调整2 000应付账款调整1 1006月30日余额341 600期末调整后余额340 500（5万681）短期借款调整9006月30日余额205 200期末调整后余额204 300（3

64、万681）第五节第五节 外币交易外币交易二、外币交易的账务处理二、外币交易的账务处理 课堂讨论 美元对人民币汇率由美元对人民币汇率由1 1:6.85:6.85变变为为1 1:6.:6.7070，汇率是升高还是降低，汇率是升高还是降低？这种变化对企业资产、负债有？这种变化对企业资产、负债有何影响何影响? ?第二章第五节第五节 外币交易外币交易二、外币交易的账务处理二、外币交易的账务处理 解：汇率由解：汇率由1 1:6.85:6.85到到1 1:6.70:6.70是升高了，即人民币是升高了，即人民币升值。对企业的美元资产来讲，折合人民币就少了，升值。对企业的美元资产来讲，折合人民币就少了，所以就有

65、损失所以就有损失; ;对企业的美元负债来讲对企业的美元负债来讲, ,折合人民币也折合人民币也是少了是少了, ,这样企业可以少用人民币偿还同等数室的外这样企业可以少用人民币偿还同等数室的外币负债了币负债了, ,所以应可以获得收益。这种损失和收益都所以应可以获得收益。这种损失和收益都作为汇兑损益列入财务费用。作为汇兑损益列入财务费用。第二章第二章第二章 货币资金货币资金本章小结本章小结: : 本章着重讲述了货币资金的内容及其管理的规本章着重讲述了货币资金的内容及其管理的规定和要求；库存现金、银行存款和其他货币资金的定和要求；库存现金、银行存款和其他货币资金的账务处理；银行转账结算方式主要规定；外币交易账务处理；银行转账结算方式主要规定；外币交易核算一般规定和账务处理等。核算一般规定和账务处理等。 本章主要知识点为本章主要知识点为: : 一项控制一项控制: :货币资金控制货币资金控制 两项管理:库存现金管理和银行存款管理 三大货币资金:库存现金、银行存款和其他货币资金 四项核算:库存现金、银行存款、其他货币资金和外币交易的核算: 八种银行支付结算方式 :具体见教材41页表2-6第二章