金融理财税务基础知识及税务筹划

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1、中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC1 1 税务基础知识及税务筹划涨殖华骋漱秀浆桩健臣瞧誊撤菊筹尸矫呕季衬逗际商茶祸诸豁冈肆搐陀另金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSC

2、C2 2一、税收概述一、税收概述 税收的历史同国家一样久远。在中国历税收的历史同国家一样久远。在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、租、捐等都是税的别称。税收不仅是国家取租、捐等都是税的别称。税收不仅是国家取得财政收入的重要工具，而且会影响和改变得财政收入的重要工具，而且会影响和改变人们的经济行为。人们的经济行为。结奎倾遥糟悼郴败焚槐绎醒二曲弗绍形厨敞分铲淤唆缕轿旬汉盅荫胸歹畜金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权

3、属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC3 3据国家税务总局据国家税务总局2007年元旦快报，年元旦快报，2006年全国税收收入完成年全国税收收入完成37636亿元（不含关税、契税亿元（不含关税、契税和耕地占用税，未减出口退税数额），与和耕地占用税，未减出口退税数额），与2005年税务部门组织收入相比，增收年税务部门组织收入相比，增收6770亿元，亿元，增长增长21.9%。 数据来源：中国统计年鉴（2006） 蚕觅阀弄楞调斩押懦蠕赶吭抛驳鹤炉矗懦狂负真淘丹擒庇馋华手代糙袄扬金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础

4、知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC4 4 企业所得税与外商投资企业和外国企业所得税将于2008年1月1日合并为企业所得税狐婿塑余卓咸物老浊锋挠尧钧呈县嘿贼槐灌掌膳曾即匣胖戎氮笺畴棋扑忧金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保

5、护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC5 5（1 1）按课税对象的性质划分，可分为：）按课税对象的性质划分，可分为： 流转税、所得税、财产税流转税、所得税、财产税等等 （参见前一页表）（参见前一页表） 这种分类方式是世界各国进行税收分类时采用的最这种分类方式是世界各国进行税收分类时采用的最主要、最基本的分类方式。主要、最基本的分类方式。（2 2）按计税依据不同划分，可分为：）按计税依据不同划分，可分为： 价内税价内税计税依据包含税款，或以含税价格作为计税依据包含税款，或以含税价格作为计税依据的税种。计税依据的税种。 价外税价外税计税依据不包含税款，或以不含税价

6、格计税依据不包含税款，或以不含税价格作为计税依据的税种。作为计税依据的税种。1 1、税收种类、税收种类巢启欧嚎秒抄腮摊峨拥肘蚂曝彩创殉醚椰甚谓技陈俺朝城畦凄聊顽践额富金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC6 6（3 3）按税收负担能否转嫁划分，可分为：）按税收负担能否转嫁划分，可分为： 直接税直接税税收负担不能由纳税人转嫁出去，必须税收负担不能由纳税

7、人转嫁出去，必须由自己负担的各个税种。如所得税、财产税、社会保险由自己负担的各个税种。如所得税、财产税、社会保险税等。税等。 间接税间接税税负可以由纳税人转嫁出去，由他人负税负可以由纳税人转嫁出去，由他人负担的各个税种。如消费税、营业税等。担的各个税种。如消费税、营业税等。 （4 4）按税收管理和受益权限划分，可分为：）按税收管理和受益权限划分，可分为： 中央税中央税属于中央财政固定收入，归中央政府支属于中央财政固定收入，归中央政府支配和使用的税种。如我国现行税制中的关税、消费税等。配和使用的税种。如我国现行税制中的关税、消费税等。 地方税地方税属于地方财政固定收入，归地方政府支属于地方财政固

8、定收入，归地方政府支配和使用的税种。如我国现行税制中的营业税、房产税配和使用的税种。如我国现行税制中的营业税、房产税等。等。 中央地方共享税中央地方共享税属于中央政府和地方政府共同属于中央政府和地方政府共同享有，按一定比例分成的税种。如我国现行税制中的增享有，按一定比例分成的税种。如我国现行税制中的增值税。值税。蒸瑟匙暮必脏瑟夏明俱狮深澄旷庆低畴垃讫残曰帖舞诬助练滦闰轨辟汾朔金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律

9、保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC7 7数据来源：中国统计年鉴（2006） 和中国税务年鉴（2006） 。流转四税为增值税、消费税、营业税、关税之和减2005年出口退税额3371.57亿元后的余额。潦秋诉醒佯心踞部丸哲决自对予痔技峭目恩占跌扣烁谜豌尤师佑立石膝颇金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC8 8单位：亿元72.

10、67131.39 193.06259.55338.59 414.24 660.35995.99 1211.041417.331737.10 2093.91 判萧舵俄艳蒙哪喻笨案酋捎驱盈宏末劲吵纶俊僻洽扑抱垫刺苯宪痈徊摇皮金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC9 9税制要素税制要素：构成税收制度的基本要素（1）核心要素：纳税人、征税对象（税目）、税率。

11、（2）其他要素：纳税环节、纳税期限、减免税及违章处理等。税税收收制制度度：简称税制，是指国家征税所依据的法律、法规的总称。2 2、税制要素、税制要素蹬参会辽闸桃悔之枕把衰钵顾级即翟恼冶吭纤贿蘑枪胶划攻祝惊烬侯镜村金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC1010纳税人纳税人对谁征税对谁征税n纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务纳税人是指税法规定的直接负有

12、纳税义务的单位和个人，即税款的缴纳者的单位和个人，即税款的缴纳者。纳税人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。然而，可以是自然人，也可以是法人。然而，纳纳税人并不一定就是税收负担的承担者税人并不一定就是税收负担的承担者（负（负税人）。纳税人与负税人可能一致（如所税人）。纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一致（如流转税，纳税得税），也可能不一致（如流转税，纳税人可以通过各种方式将税款全部或部分转人可以通过各种方式将税款全部或部分转嫁给他人负担）。嫁给他人负担）。爷版完推闭涪膜曼搐詹蜘莆烽讶畸敞脐妒嘿判匡吧辛羌幕汤击伍纫劈绽揣金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划

13、中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC1111征税对象（也称课税对象征税对象（也称课税对象） 对什么征税对什么征税n征税对象又称课税对象，是税制的核心要素，征税对象又称课税对象，是税制的核心要素，它指的是课税的目的物，即对什么征税。它指的是课税的目的物，即对什么征税。税税制中，一类税区别于另一类税的标志在于征制中，一类税区别于另一类税的标志在于征税对象不同。比如，所得税的征税对象为所税对象不同。比如，所得税的征税

14、对象为所得，财产税的征税对象为财产，由于所得不得，财产税的征税对象为财产，由于所得不同于财产，所以，所得税不同于财产税。同于财产，所以，所得税不同于财产税。n税目是征税对象内容的具体化。税目是征税对象内容的具体化。n税基是征税对象数量的具体化。税基是征税对象数量的具体化。卯骆樱萄纳檄箔署氛寓规宪澳彦敝痞铁者语牢撇叙弟掏砚夏廓戌巾萄俘蛮金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopy

15、right FPSCC1212 税率税率（税额与税基之间的比率）（税额与税基之间的比率） 征多少税征多少税 (1)税率的基本形式：比例税率、累进税率、定额税率 比例税率：是指对同一课税对象，不论数额大小，采用相同比例征税的税率形式。 累进税率：是指同一课税对象，随数量的增大，征收比例也随之增高的税率。全额累进税率：是以课税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率。超额累进税率：是分别以课税数额超过前级的部分为基础计算应纳税款的累进税率。 益阔贰至渡力扎呐拭恿铣邵党绩呆蛔腆酌肛伙蜕羹设哑伎秧船哆搓座梭购金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委

16、准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC1313 速算扣除数速算扣除数：是为简化计税程序而按全额是为简化计税程序而按全额累进税率计算超额累进税额时所使用的扣除累进税率计算超额累进税额时所使用的扣除数额。反映的具体内容是按全额累进税率和数额。反映的具体内容是按全额累进税率和超额累进税率计算的应纳税额的差额。超额累进税率计算的应纳税额的差额。凋饯赚定偿锹踪茁诀戊蓖觅叹簧然刁幅谊陵啦惰苔澎送匈申瓷罐挎嫁焰蚂金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务

17、基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC1414 全额累进税率与超额累进税率全额累进税率与超额累进税率 例：工资、薪金所得税率表例：工资、薪金所得税率表 级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率税率 %速算扣除速算扣除数数 1不超过不超过500元（含）的元（含）的 5 0 2超过超过500元至元至2000元的部分元的部分 10 25 3超过超过2000元至元至5000元的部分元的部分 15

18、 125 4超过超过5000元至元至20000元的部分元的部分 20 375 5超过超过20000元至元至40000元的部分元的部分 25 1375 6超过超过40000元至元至60000元的部分元的部分 30 3375 7超过超过60000元至元至80000元的部分元的部分 35 6375 8超过超过80000元至元至100000元的部分元的部分 40 10375 9超过超过100000元的部分元的部分 45 15375藻钉洗肇呢苫稳谗伸散拭伍坛酷妈角击鹅奢速胜灰嚣喳是挨此队峙甲泄垫金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(

19、FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC1515如某人某月工资薪金所得扣除费用后的应纳税所得额为3600元，vv如按照全额累进税率计算：如按照全额累进税率计算： 360015%=540360015%=540（元）（元）vv如按照超额累进税率计算：如按照超额累进税率计算： 5005%+150010%+160015% 5005%+150010%+160015% =415 =415（元）（元）vv超额累进税率下使用速算扣除数计算税额超额累进税率下使用速算扣除数计算税

20、额 360015%125=415360015%125=415（元（元 ）悍纂汗箕矗沮掣祖蝗哎图伙污迅吉吓杂涸咋糖担冤秤裸烙慌龚苞瞻齿溃刷金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC1616 定额税率定额税率：即固定税额，是根据课税对象计量单即固定税额，是根据课税对象计量单位直接规定固定的征税数额。位直接规定固定的征税数额。裹淘质讯腾珍看投董殃衅碉啪顷抓砖锦

21、椰仰旺苔瘦祷擎榴没肤革羊稗薛惯金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC1717（2 2）税率的其它形式）税率的其它形式）税率的其它形式）税率的其它形式平均税率和边际税率平均税率和边际税率平均税率和边际税率平均税率和边际税率平均税率：是指全部应纳税额占全部税基的比例。平均税率：是指全部应纳税额占全部税基的比例。平均税率：是指全部应纳税额占全部税基的比例。

22、平均税率：是指全部应纳税额占全部税基的比例。 边际税率：是指应纳税额的增量与税基的增量之比。边际税率：是指应纳税额的增量与税基的增量之比。边际税率：是指应纳税额的增量与税基的增量之比。边际税率：是指应纳税额的增量与税基的增量之比。 名义税率和实际税率名义税率和实际税率名义税率和实际税率名义税率和实际税率 名义税率：是指税法规定的税率。名义税率：是指税法规定的税率。名义税率：是指税法规定的税率。名义税率：是指税法规定的税率。 实际税率：是指实际负担率，即纳税人在一定时期实际税率：是指实际负担率，即纳税人在一定时期实际税率：是指实际负担率，即纳税人在一定时期实际税率：是指实际负担率，即纳税人在一定

23、时期 内实际缴纳税额占税基的比例。内实际缴纳税额占税基的比例。内实际缴纳税额占税基的比例。内实际缴纳税额占税基的比例。蕊疚沮抗旷崇托烁万江柒运刷稽莹摧小熬冤宽露蛹兴蠢惰札太橱憎侠角揪金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC1818二、个人所得税的基本框架二、个人所得税的基本框架 1. 1. 税收管辖权税收管辖权 税收管辖权是国家管辖权的派生物，是主权国

24、税收管辖权是国家管辖权的派生物，是主权国税收管辖权是国家管辖权的派生物，是主权国税收管辖权是国家管辖权的派生物，是主权国家在征税方面所拥有的权利。国际公认的确立家在征税方面所拥有的权利。国际公认的确立家在征税方面所拥有的权利。国际公认的确立家在征税方面所拥有的权利。国际公认的确立和行使税收管辖权的基本原则有两个：一是和行使税收管辖权的基本原则有两个：一是和行使税收管辖权的基本原则有两个：一是和行使税收管辖权的基本原则有两个：一是属属属属人主义原则人主义原则人主义原则人主义原则；二是；二是；二是；二是属地主义原则属地主义原则属地主义原则属地主义原则。按照属人主。按照属人主。按照属人主。按照属人主

25、义原则确立的税收管辖权称为义原则确立的税收管辖权称为义原则确立的税收管辖权称为义原则确立的税收管辖权称为居民或公民税收居民或公民税收居民或公民税收居民或公民税收管辖权管辖权管辖权管辖权。按照属地主义原则确立的税收管辖权。按照属地主义原则确立的税收管辖权。按照属地主义原则确立的税收管辖权。按照属地主义原则确立的税收管辖权称为称为称为称为地域税收管辖权地域税收管辖权地域税收管辖权地域税收管辖权或称收入来源地税收管辖或称收入来源地税收管辖或称收入来源地税收管辖或称收入来源地税收管辖权。权。权。权。 仙珍媚捷糜柿雄煞扎协冬浙冤傀讥氓易哪呐央篮谋羚唇辉聊榷颠姆衅桌绞金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理

26、财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC1919税收管辖权税收管辖权居民或公民税收管辖权属人原则属地原则地域税收管辖权收入来源国有权对任何国家的居民或公民取得的来源于该国领域内的所得课税。国家有权对居住在其境内的所有居民或具有该国国籍的公民取得的来源于世界范围的所得课税。槽梅垂萄储条辱函专嚏泉凛溜雍撬效鸳错惑发痒嘿母辨洲栗韶漾凤谢克辙金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及

27、税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC20202.2.纳税人纳税人 居民纳税人居民纳税人履行全面纳税义务， 对取得的来源于世界范围的所得课税。 居民的判定标准居民的判定标准住所标准、居所标准、居住时间标准。 非居民纳税人非居民纳税人履行有限纳税义务，只对来源于该国领域内的所得课税。 皋籽适营遭葬扬挡檄槛宾晾汞墒蝉赡鬃筐合骋尉左十戳僳酶耽冉馆枷惺雹金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务

28、筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC2121 3. 3.计税依据计税依据 计税依据计税依据，是指税法中规定的据以，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。计算各种应征税款的依据或标准。 个人所得税的课税对象是个人取得个人所得税的课税对象是个人取得的各种收入，但构成个人所得税计税依的各种收入，但构成个人所得税计税依据的是全部应税收入减去法律允许扣除据的是全部应税收入减去法律允许扣除的成本和费用之后的

29、余额，即应纳税所的成本和费用之后的余额，即应纳税所得额得额。吃痰录约标跺韵湿奔退滥果专熔焚炭稽椰瘤悠檀该音垮壮卵酥茹兼该思此金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC22224.4.税率税率比例税率比例税率比例税率比例税率累进税率累进税率累进税率累进税率 n n超额累进税率超额累进税率超额累进税率超额累进税率差六稍尸苛纬厄传唆升党射警嗅艘糖磋激滤成爬戳星

30、潘色赎涩简峰窍妄硫金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC23235.5.计算步骤：计算步骤： 第一步第一步第一步第一步，计算税法规定应纳所得税的各项收入总额。，计算税法规定应纳所得税的各项收入总额。，计算税法规定应纳所得税的各项收入总额。，计算税法规定应纳所得税的各项收入总额。 第二步第二步第二步第二步，减去免纳个人所得税的各项收入，得到调整后，减去

31、免纳个人所得税的各项收入，得到调整后，减去免纳个人所得税的各项收入，得到调整后，减去免纳个人所得税的各项收入，得到调整后的收入。的收入。的收入。的收入。 第三步第三步第三步第三步，在调整后的收入中，减去法律允许的标准扣除，在调整后的收入中，减去法律允许的标准扣除，在调整后的收入中，减去法律允许的标准扣除，在调整后的收入中，减去法律允许的标准扣除或专项支出，得到应纳税所得额。或专项支出，得到应纳税所得额。或专项支出，得到应纳税所得额。或专项支出，得到应纳税所得额。n n费用扣除、捐赠扣除费用扣除、捐赠扣除费用扣除、捐赠扣除费用扣除、捐赠扣除 第四步第四步第四步第四步，将应纳税所得额对应相应的税率

32、表，计算得到，将应纳税所得额对应相应的税率表，计算得到，将应纳税所得额对应相应的税率表，计算得到，将应纳税所得额对应相应的税率表，计算得到应纳税额。应纳税额。应纳税额。应纳税额。 第五步第五步第五步第五步，减去税法允许的境外所得已纳税款的税收抵免，减去税法允许的境外所得已纳税款的税收抵免，减去税法允许的境外所得已纳税款的税收抵免，减去税法允许的境外所得已纳税款的税收抵免数额，得到获抵免后的应纳税额。数额，得到获抵免后的应纳税额。数额，得到获抵免后的应纳税额。数额，得到获抵免后的应纳税额。 第六步第六步第六步第六步，个人所得税额已在各季度或月份预交的部分，个人所得税额已在各季度或月份预交的部分，

33、个人所得税额已在各季度或月份预交的部分，个人所得税额已在各季度或月份预交的部分，应从应纳税额中扣减，得到纳税人汇算清缴时的纳税义应从应纳税额中扣减，得到纳税人汇算清缴时的纳税义应从应纳税额中扣减，得到纳税人汇算清缴时的纳税义应从应纳税额中扣减，得到纳税人汇算清缴时的纳税义务。务。务。务。 闪城僻矢械领布愈嚷弊淫锡潦彦邑苏痈掏辑又虑灼搜硝眼幽振搬偏脂锅康金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright

34、FPSCCCopyright FPSCC2424调整后的收入计算各项收入总额第一步：第二步：第三步： 个人所得税计算步骤应纳税所得额第五步：减税收抵免额应纳税额第四步：实际纳税额第六步：捏灶迫晌挛邓致鉴声痈炭丧梗猿堕窖辫造赛角啄运陶偷校眉杯貌厚窃氖尖金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC25256.6.课征方法课征方法源泉课征法源泉课征法：即在支付收

35、入时，由支付单位依即在支付收入时，由支付单位依即在支付收入时，由支付单位依即在支付收入时，由支付单位依据税法规定，对其负责支付的收入项目代扣代缴据税法规定，对其负责支付的收入项目代扣代缴据税法规定，对其负责支付的收入项目代扣代缴据税法规定，对其负责支付的收入项目代扣代缴所得税税款。所得税税款。所得税税款。所得税税款。申报纳税法申报纳税法：是指由纳税人按税法规定自行申是指由纳税人按税法规定自行申是指由纳税人按税法规定自行申是指由纳税人按税法规定自行申报纳税。报纳税。报纳税。报纳税。第莱列监任嚎啦结烩慨护悯轰盆侩杂炒华狄谓天嗽冶围捧鬼舶揩笛斟终豁金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知

36、识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC26267.7.课税模式课税模式分类所得税制分类所得税制：把归属于同一纳税人的所得按把归属于同一纳税人的所得按把归属于同一纳税人的所得按把归属于同一纳税人的所得按来源不同划分若干类别，对各类不同性质的所得规定来源不同划分若干类别，对各类不同性质的所得规定来源不同划分若干类别，对各类不同性质的所得规定来源不同划分若干类别，对各类不同性质的所得规定不同的税率，分别计算

37、，征收所得税。不同的税率，分别计算，征收所得税。不同的税率，分别计算，征收所得税。不同的税率，分别计算，征收所得税。综合所得税制综合所得税制 ：把归属于同一纳税人的各类所把归属于同一纳税人的各类所把归属于同一纳税人的各类所把归属于同一纳税人的各类所得，不管其所得来源如何，作为一个所得总体，综合得，不管其所得来源如何，作为一个所得总体，综合得，不管其所得来源如何，作为一个所得总体，综合得，不管其所得来源如何，作为一个所得总体，综合计算征收所得税。计算征收所得税。计算征收所得税。计算征收所得税。混合所得税制混合所得税制 ：将分类所得税和综合所得税合将分类所得税和综合所得税合将分类所得税和综合所得税

38、合将分类所得税和综合所得税合并，对所得税实行分项课征和综合计税相结合的课税并，对所得税实行分项课征和综合计税相结合的课税并，对所得税实行分项课征和综合计税相结合的课税并，对所得税实行分项课征和综合计税相结合的课税制度。制度。制度。制度。清沟拥砰渊料绝暴瘴刮农馒胁舟扦疆尿之照方就育迢未灭贤届幌航棱瑚肤金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC2727三、中

39、国的个人所得税制度三、中国的个人所得税制度中中华华人人民民共共和和国国个个人人所所得得税税法法于于19801980年年年年9 9月月月月1010日日日日第第五五届届全全国国人人民民代代表表大会第三次会议通过大会第三次会议通过根根据据19931993年年年年1010月月月月3131日日日日第第八八届届全全国国人人民民代代表表大大会会常常务务委委员员会会第第四四次次会会议议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第一次修正关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第一次修正根根据据19991999年年年年8 8月月月月3030日日日日第第九九届届全全国国人人民民代代表表大大会会常常务务委委员员会会第

40、第十十一一次次会会议议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第二次修正关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第二次修正根根据据20052005年年年年1010月月月月2727日日日日第第十十届届全全国国人人民民代代表表大大会会常常务务委委员员会会第第十十八八次次会会议议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第三次修正关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第三次修正 中中华华人人民民共共和和国国个个人人所所得得税税法法与与2005年年12月月19日日颁颁布布的的个个人人所所得得税税法法实实施施条条例例以以及及财财政政部部、国国家家税税务务总总局局或或二二者者联联合合颁颁发发的的各各种种政

41、政策策和和行行政政命命令令，共共同同构构成成现现行行中中国个人所得税收法律的基础。国个人所得税收法律的基础。图滋拄蹬圾掸肺铬凌垫候秀峭榆滴笔弧荷院官膛菲蚀艰葱合仙神潞酉孜鬼金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC28281、纳税人、纳税人中国个人所得税的纳税人为：中国个人所得税的纳税人为：v “在在中中国国境境内内有有住住所所，或或者者无无住住所所而而

42、在在境境内内居居住住满满一一年年的的个个人人，从从中中国国境境内内和和境境外外取取得得的的所所得得，依依照照本本法法规规定定缴缴纳纳个个人人所所得得税税。”v “在在中中国国境境内内无无住住所所又又不不居居住住或或者者无无住住所所而而在在境境内内居居住住不不满满一一年年的的个个人人，从从中中国国境境内内取取得得的的所所得得，依依照照本本法法规规定定缴缴纳纳个个人人所所得得税税。”逾喜归庄挠彬松迸董泡刚蜀科洲剧瘸得狞莲爬莫址胯钉剐津字强摈酗锌祥金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师A

43、FP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC29292、应税所得项目、应税所得项目 中国的个人所得税制把以下中国的个人所得税制把以下1111个类别的所得（无论是现个类别的所得（无论是现金、实物、还是证券所得）定为应税所得：金、实物、还是证券所得）定为应税所得：（1 1）工资、薪金所得：）工资、薪金所得：指个人因任职或者受雇而取得的工资、指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。受雇有关

44、的其他所得。（2 2 2 2）个体工商户的生产、经营所得：指）个体工商户的生产、经营所得：指）个体工商户的生产、经营所得：指）个体工商户的生产、经营所得：指 1.1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；得； 2. 2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；咨询以及其他有偿服务活动取得的所得； 3. 3.其他个人从事个体工

45、商业生产、经营取得的所得；其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得； 4. 4.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。纳税所得。震炭鸳芝谴船乔纶棍硫犁冈尾招烩懦即荚别弹藕洪猛蛙麓润喻讲杀棋邓熙金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC3030（3 3）对企事业单位的承包经营、承租经

46、营所得：）对企事业单位的承包经营、承租经营所得：指个人指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。（4 4 4 4）劳务报酬所得：）劳务报酬所得：）劳务报酬所得：）劳务报酬所得：指个人从事设计、装璜、安装、制图、指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出

47、、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。其他劳务取得的所得。（5 5 5 5）稿酬所得：）稿酬所得：）稿酬所得：）稿酬所得：指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。表而取得的所得。（6 6 6 6）特许权使用费所得：）特许权使用费所得：）特许权使用费所得：）特许权使用费所得：指个人提供专利权、商标权、著作指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使

48、用权取得的所得，不包括稿酬所得。作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。索心出颇虾籍檬步陆博齿寂噎镇黄癌拿吃事旁啥驰浅瘫锤猴哭校热您走称金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC3131（7 7）利息、股息、红利所得：）利息、股息、红利所得：指个人拥有债权、股权指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。而取得的利息、股息、红利所得。（8 8 8

49、8）财产租赁所得：）财产租赁所得：）财产租赁所得：）财产租赁所得：指个人出租建筑物、土地使用权、机指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。器设备、车船以及其他财产取得的所得。（9 9 9 9）财产转让所得：）财产转让所得：）财产转让所得：）财产转让所得：指个人转让有价证券、股权、建筑物、指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（10101010）偶然所得：）偶然所得：）偶然所得：）偶然所得：指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。质

50、的所得。（11111111）经国务院财政部门确定征税的其它所得）经国务院财政部门确定征税的其它所得）经国务院财政部门确定征税的其它所得）经国务院财政部门确定征税的其它所得 个人取得的所得，难以界定应纳税所得项个人取得的所得，难以界定应纳税所得项个人取得的所得，难以界定应纳税所得项个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。目的，由主管税务机关确定。目的，由主管税务机关确定。目的，由主管税务机关确定。憾色窖瑟窝吗漆线羚韦挡笋脓辗炎气滇久曝沿缺掺伏蛮神姆咋骇盆苹瞧撼金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPS

51、CC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC32322005年全国个人所得税构成单位：万元数据来源： 2006中国税务年鉴忠腆既仇园历错手三赛部专兰鸯霸暗则者鹤却吾奸煽咒础速匣弟袍陇羌忻金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC3

52、3333、扣除项目、扣除项目1)1)工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得：以每个月收入额减除费用：以每个月收入额减除费用：以每个月收入额减除费用：以每个月收入额减除费用16001600元后元后元后元后的余额，为应纳税所得额。在此基础上，雇员对基本的余额，为应纳税所得额。在此基础上，雇员对基本的余额，为应纳税所得额。在此基础上，雇员对基本的余额，为应纳税所得额。在此基础上，雇员对基本养老退休金、医疗保险、失业保险和住房公积金的缴养老退休金、医疗保险、失业保险和住房公积金的缴养老退休金、医疗保险、失业保险和住房公积金的缴养老退休金、医疗保险、失业保险和住房公积金的缴款也可减除。

53、款也可减除。款也可减除。款也可减除。 在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，其得的纳税人，其得的纳税人，其得的纳税人，其附加减除费用标准为附加减除费用标准为附加减除费用标准为附加减除费用标准为32003200元元元元。 2)2) 个体工商户的生产、经营所得：

54、个体工商户的生产、经营所得：个体工商户的生产、经营所得：个体工商户的生产、经营所得：所有直接和间接经营所有直接和间接经营所有直接和间接经营所有直接和间接经营成本，包括任何损失，均可减除。业主的生计费用扣成本，包括任何损失，均可减除。业主的生计费用扣成本，包括任何损失，均可减除。业主的生计费用扣成本，包括任何损失，均可减除。业主的生计费用扣除为每月除为每月除为每月除为每月16001600元。元。元。元。3)3) 对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得：以每一纳：以每一纳：以每一纳：以每一纳税

55、年度的收入总额，减除必要费用（每月税年度的收入总额，减除必要费用（每月税年度的收入总额，减除必要费用（每月税年度的收入总额，减除必要费用（每月16001600元）后元）后元）后元）后的余额，为应纳税所得额。的余额，为应纳税所得额。的余额，为应纳税所得额。的余额，为应纳税所得额。冻备誉饥酒该暗篓浆挞仪淋徒递醋赏寅仁烩血宿古查煽杜怂庆描吻呢疫噪金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCC

56、opyright FPSCC34344)4)劳劳劳劳务务务务报报报报酬酬酬酬所所所所得得得得：按按按按次次次次计计计计算算算算，对对对对每每每每次次次次收收收收入入入入不不不不超超超超过过过过4000400040004000元元元元的的的的，减减减减除除除除费费费费用用用用800800800800元元元元；4000400040004000元元元元以以以以上上上上的的的的，减减减减除除除除20%20%20%20%的费用，其余额为应纳税所得额。的费用，其余额为应纳税所得额。的费用，其余额为应纳税所得额。的费用，其余额为应纳税所得额。5)5)5)5)稿酬所得稿酬所得稿酬所得稿酬所得：同第：同第：同第

57、：同第(4)(4)(4)(4)项。项。项。项。6)6)6)6)特许权使用费所得特许权使用费所得特许权使用费所得特许权使用费所得：同第：同第：同第：同第(4)(4)(4)(4)项。项。项。项。7)7)7)7)利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得：没有减除。：没有减除。：没有减除。：没有减除。8)8)8)8)财财财财产产产产租租租租赁赁赁赁所所所所得得得得：同同同同第第第第(4)(4)(4)(4)项项项项，并并并并另另另另外外外外允允允允许许许许减减减减除除除除与与与与租租租租赁财产有关的税费和修缮费。赁财产有关的税费和修缮费。赁财产有关的税费和修缮费。

58、赁财产有关的税费和修缮费。9)9)9)9)财财财财产产产产转转转转让让让让所所所所得得得得：可可可可减减减减除除除除财财财财产产产产原原原原值值值值及及及及与与与与出出出出售售售售资资资资产产产产有有有有关的税费。关的税费。关的税费。关的税费。10)10)10)10)偶然所得：偶然所得：偶然所得：偶然所得：没有减除。没有减除。没有减除。没有减除。午磨取宪毁嫉筏汽薯娩颖应埋唆斗工褪煽鹤摊圈二没卿阎驭烦载宜晴锦娄金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCF

59、PSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC35354、税率、税率 中中国国个个人人所所得得税税根根据据所所得得类类别别不不同同，分分别别规规定定了了超超额额累累进进税税率率和和比比例例税税率率两两种种形形式式。工工资资、薪薪金金所所得得适适用用5 54545的的九九级级超超额额累累进进税税率率。个个体体工工商商户户的的生生产产、经经营营所所得得和和对对企企事事业业单单位位的的承承包包经经营营、承承租租经经营营所所得得适适用用5%5%3535的五级超额累进税率。的五级超额累进税率。 其其他他种种类类的的应应税税所所得得，除除特特殊殊税税额额

60、减减免免与与额额外外加加征征外外，一般适用一般适用2020的比例税率。的比例税率。 注注：国国务务院院决决定定自自20072007年年8 8月月1515日日起起，将将储储蓄蓄存存款款利利息息所所得得个个人人所所得得税税的的适适用用税税率率由由现现行行的的20%20%调调减减为为5%5%。 （本本课课件件暂暂按按20%20%计计算）算）炯骆婪栓晨搭棒瓢畸壁疾以扭蚂做雁醛沙酗稼绎竹敞泣由妹荫捅流改萧钞金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有

61、所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC3636 级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率税率 %速算扣除数速算扣除数 1不超过不超过500元（含）的元（含）的 5 0 2超过超过500元至元至2000元的部分元的部分 10 25 3超过超过2000元至元至5000元的部分元的部分 15 125 4超过超过5000元至元至20000元的部分元的部分 20 375 5超过超过20000元至元至40000元的部分元的部分 25 1375 6超过超过40000元至元至60000元的部分元的部分 30 3375 7超过超过60000元至元至8000

62、0元的部分元的部分 35 6375 8超过超过80000元至元至100000元的部分元的部分 40 10375 9超过超过100000元的部分元的部分 45 15375工资、薪金所得税率表注：考试提供此表注：考试提供此表注：考试提供此表注：考试提供此表们给耗臼噬臀哈滤挛哉锰宴咎熙慎腰晚具臆绦长倘垂帐羚约钟胜仆旗人绣金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSC

63、C3737个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率表承租经营所得适用税率表级数级数年应纳税所得额年应纳税所得额税率税率% %速算扣除数速算扣除数（元）（元）1 1不超过不超过50005000元（含）的部分元（含）的部分5 50 02 2超过超过50005000元至元至1000010000元的部分元的部分10102502503 3超过超过1000010000元至元至3000030000元的部分元的部分2020125012504 4超过超过3000030000元至元至5000050000元的部分元的部分303042

64、5042505 5超过超过5000050000元的部分元的部分353567506750注：考试提供此表注：考试提供此表注：考试提供此表注：考试提供此表辱颓伸秋稳盟腿嫂木麦坝按犊称谗榆庚新挠熊定旁泊划淹唤左抬鸵菇坛勿金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC3838稿酬所得减征规定稿酬所得减征规定： 稿酬所得按应纳税额减征稿酬所得按应纳税额减征30%30%

65、。劳务报酬畸高的加成规定劳务报酬畸高的加成规定： 应纳税所得额超过应纳税所得额超过2 2万元不到万元不到5 5万元万元的部分，加征五成；的部分，加征五成； 应纳税所得额超过应纳税所得额超过5 5万元的部分，加万元的部分，加征十成；征十成； 实际构成三级超额累进税率：实际构成三级超额累进税率：篷歌腔讫念贴疤碟柄曝勺杉鸿叁谎整监按仔普越邪戈布考鸿刹耕给蔑首她金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright

66、 FPSCCCopyright FPSCC3939级数级数 每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率税率% %速算扣速算扣 除数除数 1 1不超过不超过2000020000元的部分（含）元的部分（含） 20 20 0 0 2 2超过超过2000020000元至元至5000050000元的部分元的部分 30 3020002000 3 3超过超过5000050000元的部分元的部分 40 4070007000劳务报酬所得税率表注：考试不提供此表注：考试不提供此表注：考试不提供此表注：考试不提供此表隅衫蛮中俐死瓮诚丝三罕浆楼抓便永软和靛焉借据捏锋摇盗帚湾佬仪主箩金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-

67、税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC4040 1）省级人民政府、国务院部委和中国人民省级人民政府、国务院部委和中国人民省级人民政府、国务院部委和中国人民省级人民政府、国务院部委和中国人民 解放军军以上单位，以及外国组织、国解放军军以上单位，以及外国组织、国解放军军以上单位，以及外国组织、国解放军军以上单位，以及外国组织、国 际组织颁发的科学、教育、技术、文际组织颁发的科学、教育、技术、文际

68、组织颁发的科学、教育、技术、文际组织颁发的科学、教育、技术、文 化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； 2 2 ）国债和国家发行的金融债券利息；国债和国家发行的金融债券利息；国债和国家发行的金融债券利息；国债和国家发行的金融债券利息； 3 3 ）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；按照国家统一规定发给的补贴、津贴；按照国家统一规定发给的补贴、津贴；按照国家统一规定发给的补贴、津贴； 4 4 ）福利费、抚恤金、救济金；福利费、抚恤金、救济金；福利费、抚恤金、救济金；福利费、抚恤金、救济

69、金； 5 5 ）保险赔款；保险赔款；保险赔款；保险赔款；5、免税所得、免税所得戳望岗近帽氏嗅茸腋筏朴爵秤避胰们贿虐刀鸥拾谊备枣蛹沏躺粗纂余沏处金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC41416 6）军人的转业费、复员费；军人的转业费、复员费；军人的转业费、复员费；军人的转业费、复员费；7 7 7 7）按按按按照照照照国国国国家家家家统统统统一一一一规规

70、规规定定定定发发发发给给给给干干干干部部部部、职职职职工工工工的的的的安安安安家家家家费费费费、退退退退职职职职费费费费、退退退退休休休休工工工工资资资资、离离离离休休休休工工工工资资资资、离离离离休休休休生生生生活活活活补补补补助助助助费；费；费；费；8 8 8 8）依依依依照照照照中中中中国国国国有有有有关关关关法法法法律律律律规规规规定定定定应应应应予予予予免免免免税税税税的的的的各各各各国国国国驻驻驻驻华华华华使使使使馆馆馆馆、领领领领事事事事馆馆馆馆的的的的外外外外交交交交代代代代表表表表、领领领领事事事事官官官官员员员员和和和和其其其其他他他他人人人人员的所得；员的所得；员的所得；

71、员的所得；9 9 9 9）中中中中国国国国政政政政府府府府参参参参加加加加的的的的国国国国际际际际公公公公约约约约、签签签签订订订订的的的的协协协协议议议议中中中中规规规规定免税的所得；定免税的所得；定免税的所得；定免税的所得；10101010）经国务院财政部门批准免税的所得。经国务院财政部门批准免税的所得。经国务院财政部门批准免税的所得。经国务院财政部门批准免税的所得。谈樊邓鳞贴科守扬染椭诣蓑劈方抉所察畴茶鞘吟族蹭优抓备衷幅瓶缺含获金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培

72、训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC4242 6、减税所得、减税所得有有有有下下下下列列列列情情情情形形形形之之之之一一一一的的的的，经经经经批批批批准准准准可可可可以以以以减减减减征征征征个个个个人人人人所所所所得税：得税：得税：得税：1 1 ）残疾、孤老人员和烈属的所得；残疾、孤老人员和烈属的所得；残疾、孤老人员和烈属的所得；残疾、孤老人员和烈属的所得； 2 2 ）因严重自然灾害造成重大损失的；因严重自然灾害造成重大损失的；因严重自然灾害造成重大损失的；因严重自然灾害造成重大损失的； 3 3 ）其他经国

73、务院财政部门批准减税的。其他经国务院财政部门批准减税的。其他经国务院财政部门批准减税的。其他经国务院财政部门批准减税的。荷掘磨像碳铁西酗畴冀惺中拳瑰度跺僧嫩劲御翰培逊遁拈惩悬表吗耗啸私金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC4343 7 7、特殊宽免和扣除、特殊宽免和扣除个个人人通通过过非非盈盈利利的的社社会会团团体体、国国家家机机关关向向教教育育和和

74、其其他他社社会会公公益益事事业业以以及及遭遭受受自自然然灾灾害害地地区区、贫贫困困地地区区捐捐赠赠，可可在在应应纳纳税税所所得得额的额的30%30%内扣除。内扣除。谍架砍娄悦臂约誓肿概尖脏炽堆蜗吹玫硼沼咕激剖杖影敷婪呀浊曹赔柄蝗金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC44448 8、个人所得税的计算举例、个人所得税的计算举例 例1：某某歌歌舞舞团团独独

75、唱唱演演员员王王欢欢月月工工资资58005800元元元元，20062006年年年年1 1月月月月，王王王王欢欢欢欢参参参参加加加加了了了了该该该该团团团团在在在在上上上上海海海海的的的的3 3场场场场演演演演出出出出，得得得得到到到到38003800元元元元报报报报酬酬酬酬。同同同同月月月月，王王王王欢欢欢欢应应应应一一一一家家家家娱娱娱娱乐乐乐乐公公公公司司司司的的的的邀邀邀邀请请请请，出出出出席席席席了了了了在在在在广广广广州州州州举举举举行行行行的的的的演演演演唱唱唱唱会会会会，获获获获得得得得3000030000元元元元报报报报酬酬酬酬。请请请请问问问问王王王王欢欢欢欢1 1月月月月应

76、应应应该该该该缴缴缴缴纳纳纳纳的的的的个人所得税款是多少？个人所得税款是多少？个人所得税款是多少？个人所得税款是多少？轨碘皖寥锦臣低袜玄锦臭坎公辖罢涣铜腑怀懒窿峪糕回则婴绕铰砾萝碑狸金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC4545解解：要要计计算算该该演演员员的的应应纳纳税税款款，首首先先要要搞搞清清这这笔笔所所得得是是工工资资还还是是劳劳务务报报酬酬

77、所所得得。事事实实上上，该该演演员员获获得得的的这这笔笔收收入入是是工工资资还还是是劳劳务务报报酬酬取取决决于于这这场场演演出出是是不不是是由由其其供供职职单单位位安安排排的的，如如果果是是，则则这这笔笔所所得得属属于于工工薪薪所所得得，如如果果不不是是，则则属属于于劳劳务报酬所得。务报酬所得。由由题题意意我我们们可可以以知知道道，王王欢欢的的工工资资是是工工薪薪所所得得，她她参参加加其其供供职职的的歌歌舞舞团团组组织织的的演演出出所所得得收收入入也也属属于于工工薪薪所所得得。而而王王欢欢因因出出席席由由娱娱乐乐公公司司组组织织的的演演唱唱会会取取得得的的所所得得则则属属于于劳劳务务报酬。报酬

78、。据个人所得税法及相关规定，王欢据个人所得税法及相关规定，王欢20062006年年1 1月应纳所得税为：月应纳所得税为：工薪所得税：工薪所得税：（580058003800380016001600）202037537512251225（元）（元）劳务报酬所得税：劳务报酬所得税：3000030000（1 12020）30302000200052005200（元）（元）王欢王欢6 6月应纳税额共计月应纳税额共计122512255200520064256425（元）（元）孺毗贺扣讫漏咨钟谐喇朔土叙搪碗蓟乾嘉都季酶萝辗钧著叙秃疵按飞尧娱金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国

79、金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC4646例例例例 2 2：李勇李勇李勇李勇20062006年年年年1 1月取得以下八项所得：月取得以下八项所得：月取得以下八项所得：月取得以下八项所得：（1）从所在境内甲企业取得工资收入1800元；（2）从所在境内乙企业取得工资收入3000元；（3）为其他企业进行形象策划，获得报酬5000元；（4）出租家中富余的汽车一辆，取得租金2000元 (暂不考虑营业税及附加) ；（5）向某

80、矿务局提供一项非专利技术，取得收入8000元；（6）出版一本书获得稿酬收入5000元；（7）当月收到利息收入24000元，其中国库券利息收入4000元，其余20000元为借给某公司款项的利息收入；（8）当月中奖收入40000元，抽奖支出6000元； 请计算李勇该月应纳的个人所得税额。吮尿滴恳萤嗜为勒描侩咨沤苞铭呆撂俱甄拖形呕洲揉弱宪斋瑟隙纱也浊俐金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPS

81、CCCopyright FPSCC4747解：解：（1 1）、（）、（）、（）、（2 2） 根根根根据据据据实实实实施施施施条条条条例例例例第第第第三三三三十十十十九九九九条条条条，在在在在中中中中国国国国境境境境内内内内两两两两处处处处或或或或两两两两处处处处以以以以上上上上取取取取得得得得税税税税法法法法第第第第二二二二条条条条第第第第一一一一项项项项、第第第第二二二二项项项项、第第第第三三三三项项项项所所所所得得得得的的的的，同同同同项项项项所所所所得得得得合合合合并并并并计计计计算算算算。因因因因此此此此，题题题题中中中中的的的的第第第第（1 1）项项项项和和和和第第第第（2 2）项项

82、项项同同同同属属属属于于于于来来来来自自自自中中中中国国国国境境境境内内内内的的的的工工工工资资资资、薪薪薪薪金金金金所所所所得得得得，因因因因此此此此需要合并征收。需要合并征收。需要合并征收。需要合并征收。 因因因因此此此此，（1 1）项项项项和和和和（2 2）项项项项（工工工工资资资资、薪薪薪薪金金金金所所所所得得得得）的的的的应应应应纳税额为：纳税额为：纳税额为：纳税额为： （1800180030003000161616160000） 15 15125125355355（元）（元）（元）（元）（3 3）为为为为其其其其他他他他企企企企业业业业进进进进行行行行形形形形象象象象设设设设计计计

83、计获获获获得得得得50005000元元元元（劳劳劳劳务务务务报报报报酬酬酬酬所所所所得），其应纳税额为：得），其应纳税额为：得），其应纳税额为：得），其应纳税额为： 5000 5000 （1 12020） 2020800800（元）（元）（元）（元）（4 4）出出出出租租租租家家家家中中中中富富富富余余余余的的的的汽汽汽汽车车车车一一一一辆辆辆辆，取取取取得得得得租租租租金金金金20002000元元元元，其其其其应应应应纳税额为：纳税额为：纳税额为：纳税额为： （20002000800800） 2020240240（元）（元）（元）（元）食钵掇妖挣衡敏死截短湛压藻囱绍锚尹着扔铜宣锋穴顽囊亚畸怖

84、卷瞪啪浇金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC4848（5 5）提提提提供供供供非非非非专专专专利利利利技技技技术术术术获获获获得得得得80008000元元元元（特特特特许许许许权权权权使使使使用用用用费费费费所所所所得得得得），应纳税额为：，应纳税额为：，应纳税额为：，应纳税额为： 8000 8000 （1 12020） 202012801280（

85、元）（元）（元）（元）（6 6）获得稿酬所得）获得稿酬所得）获得稿酬所得）获得稿酬所得50005000元，应纳税额为：元，应纳税额为：元，应纳税额为：元，应纳税额为： 5000 5000 （1 12020） 2020 （1 13030）=560(=560(元元元元) )（7 7）利利利利息息息息收收收收入入入入2400024000元元元元（利利利利息息息息所所所所得得得得），其其其其中中中中40004000元元元元是是是是国国国国库库库库券券券券利利利利息息息息，可可可可免免免免税税税税；而而而而2000020000元元元元属属属属于于于于一一一一般般般般利利利利息息息息，要要要要征征征征税。

86、因此，应纳税额为：税。因此，应纳税额为：税。因此，应纳税额为：税。因此，应纳税额为： 20000 20000 202040004000（元）（元）（元）（元）（8 8 8 8）中中中中奖奖奖奖收收收收入入入入4000040000元元元元（偶偶偶偶然然然然所所所所得得得得），不不不不能能能能扣扣扣扣除除除除费费费费用用用用，因此，因此，因此，因此，60006000元抽奖支出不可扣除。应纳税额为：元抽奖支出不可扣除。应纳税额为：元抽奖支出不可扣除。应纳税额为：元抽奖支出不可扣除。应纳税额为： 40000 40000 202080008000（元）（元）（元）（元） 李勇李勇李勇李勇20062006

87、年年年年1 1 1 1月总共应纳个人所得税额为：月总共应纳个人所得税额为：月总共应纳个人所得税额为：月总共应纳个人所得税额为： 355 355800800240240128012805605604000400080008000 1523515235（元）（元）（元）（元） 喇蜒踊添眩庶旦里琢艾熄婿赃膘靠窍润解沟叶校乒缉泛烤帘级目鉴鹊滚裂金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCop

88、yright FPSCC4949例例例例3 3：殷红参加演出一次获得劳务报酬殷红参加演出一次获得劳务报酬4000040000元，她通过元，她通过当地民政单位向贫困地区捐赠当地民政单位向贫困地区捐赠1000010000元，请问殷红本次取元，请问殷红本次取得的收入应缴纳的个人所得税为多少？得的收入应缴纳的个人所得税为多少？涟竞武情拈奸闹阮瞄困尤菲尽究溶尊钎挟枉尼瓦视早需缄吞穆散蛀早焦扼金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护

89、受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC5050解：劳务报酬应纳税所得额为：解：劳务报酬应纳税所得额为： 40000 40000 40000 40000（1 1 1 120202020）32000320003200032000元元元元 32000 32000 32000 32000303030309600960096009600元元元元10000100001000010000元元元元 税税税税法法法法规规规规定定定定，捐捐捐捐赠赠赠赠支支支支出出出出高高高高于于于于应应应应纳纳纳纳税税税税所所所所得得得得额额额额30303030的的的的部部部部分分分分不不不不能能

90、能能从从从从税税税税前前前前扣扣扣扣除除除除，因因因因此此此此只只只只能能能能扣扣扣扣9600960096009600元。元。元。元。 则殷红本次取得收入应纳税额为：则殷红本次取得收入应纳税额为：则殷红本次取得收入应纳税额为：则殷红本次取得收入应纳税额为： （320003200032000320009600960096009600）3030303020002000200020004720472047204720（元）（元）（元）（元）仙短吞痴轰降无泌港纂右糠理堕拌教年挝橇榜瞬戈叭壕录配嚎锥兵兵痪畔金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准

91、委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC51519 9、个人所得税的申报和代扣代缴、个人所得税的申报和代扣代缴 （1 1）自行申报）自行申报 个人所得税的自行申报是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一种方法。眶听浴瘪犬躲稼埂岂间港凡闲凛绩泼摄垃毯捞衡船痘陨摔可帮荤艘放婆乓金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务

92、筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC5252 按照个人所得税自行纳税申报办法（试行）按照个人所得税自行纳税申报办法（试行）（国税发（国税发20061622006162号文）规定：号文）规定： 有下列情形之一的，应当按规定办理纳税申报：有下列情形之一的，应当按规定办理纳税申报：vv年所得年所得1212万元以上万元以上（所谓年所得（所谓年所得1212万元万元以上，是指纳税人在一个纳税年度以上，是指纳税人在一个纳

93、税年度取得税法规定的取得税法规定的1111项所得的合计数额达到项所得的合计数额达到1212万元）万元） vv从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的vv从中国境外取得所得的从中国境外取得所得的vv取得应税所得，没有扣缴义务人的取得应税所得，没有扣缴义务人的vv国务院规定的其他情形国务院规定的其他情形脐糙釜换吗卵魔靶洽蘸水眷擂帘尝则地婆附关酮装鹃观拟性粱焉篮吩尸飞金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSC

94、CFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC5353年所得12万元以上的纳税人，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应在年度终了后向主管税务机关办理纳税申报（国税发2006162号第六条） 年所得12万元以上的纳税人，不包括在中国境内无住所，且在一个纳税年度中在中国境内居住不满1年的个人以上所得不含个人所得税法第四条第一项至第九项规定的免税所得（国税发2006162号第七条）召诀能换下刨恫凛漓逝嘎莉维柱脆咱栽硅揽大酪惟投悍言凋另关废杜柿丢金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标

95、财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC5454 据据个个人人所所得得税税自自行行纳纳税税申申报报办办法法（试试行行）（国国税税发发2006162号号）和和关关于于明明确确年年所所得得1212万万元元以以上上自自行行纳纳税税申申报报口口径径的的通通知知（国国税税函函2006200612001200号号）, 各各项项所所得得的的年年所所得得按按照照下下列列方法计算：方法计算： 瘤僳粥龚穗纵抢从义凑纽订驾泅跺抚具曙呸化鸡掇言榜聚霹纲颇唾冀晨渣

96、金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC55551)工资、薪金所得工资、薪金所得，按照未减除费用（每月，按照未减除费用（每月16001600元）及附加减除元）及附加减除费用（每月费用（每月32003200元）的收入额计算。元）的收入额计算。2)个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得，按照应纳税所得额计算。实行，按照应纳税所得额计算。实行查

97、账征收的，按照每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以查账征收的，按照每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额计算；实行定期定额征收的，按照纳税人自行及损失后的余额计算；实行定期定额征收的，按照纳税人自行申报的年度应纳税所得额计算，或者按照其自行申报的年度应申报的年度应纳税所得额计算，或者按照其自行申报的年度应纳税经营额乘以应税所得率计算。纳税经营额乘以应税所得率计算。vv对个体工商户、个人独资企业投资者对个体工商户、个人独资企业投资者, ,按照征收率核定个人所得税按照征收率核定个人所得税的，将征收率换算为应税所得率，据此计算应纳税所得额。的，将征收率换算为应税所得率，据此计算应纳税

98、所得额。vv合伙企业投资者按照上述方法确定应纳税所得额后，合伙人应根据合伙企业投资者按照上述方法确定应纳税所得额后，合伙人应根据合伙协议规定的分配比例确定其应纳税所得额，合伙协议未规定分合伙协议规定的分配比例确定其应纳税所得额，合伙协议未规定分配比例的，按合伙人数平均分配确定其应纳税所得额。对于同时参配比例的，按合伙人数平均分配确定其应纳税所得额。对于同时参与两个以上企业投资的，合伙人应将其投资所有企业的应纳税所得与两个以上企业投资的，合伙人应将其投资所有企业的应纳税所得额相加后的总额作为年所得。额相加后的总额作为年所得。3)3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租

99、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得，按照每一纳税年度，按照每一纳税年度的收入总额计算，即按照承包经营、承租经营者实际取得的经的收入总额计算，即按照承包经营、承租经营者实际取得的经营利润，加上从承包、承租的企事业单位中取得的工资、薪金营利润，加上从承包、承租的企事业单位中取得的工资、薪金性质的所得计算。性质的所得计算。趋槛嘶壮聋和右洪慑旁泛谚澈厨烬昌党谗供定瓤墓惊玫接事夏暇苍星阀姨金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版

100、权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC56564)劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，按，按照未减除费用（每次照未减除费用（每次800800元或者每次收入的元或者每次收入的20%20%）的收入额计算。的收入额计算。vv劳务报酬所得和特许权使用费所得不得减除纳税人在提供劳务报酬所得和特许权使用费所得不得减除纳税人在提供劳务或让渡特许权使用权过程中缴纳的有关税费。劳务或让渡特许权使用权过程中缴纳的有关税费。5)5)财产租赁所得财产租赁所得财产租赁所得财产租赁所得，按照未减除费用

101、（每次，按照未减除费用（每次800800元或者元或者每次收入的每次收入的20%20%）和修缮费用的收入额计算。）和修缮费用的收入额计算。vv不得减除纳税人在出租财产过程中缴纳的有关税费；对于不得减除纳税人在出租财产过程中缴纳的有关税费；对于纳税人一次取得跨年度财产租赁所得的，全部视为实际取纳税人一次取得跨年度财产租赁所得的，全部视为实际取得所得年度的所得。得所得年度的所得。庸结铝耪铺则巫俐象琼笺歌犁砚洪诱楼咯雾牺矮锌脉葡碉山氓当仓恒娘魂金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培

102、培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC57576)财产转让所得财产转让所得，按照应纳税所得额计算，即按照以，按照应纳税所得额计算，即按照以转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算。缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算。vv个人转让房屋所得。采取核定征收个人所得税的，按照实个人转让房屋所得。采取核定征收个人所得税的，按照实际征收率（际征收率（1%1%、2%2%、3%3%）分别换算为应税所得率（）分别换算为应税所得率（5%5%、

103、10%10%、15%15%），据此计算年所得。），据此计算年所得。vv股票转让所得。股票转让所得。以一个纳税年度内，个人股票转让所得与以一个纳税年度内，个人股票转让所得与损失盈亏相抵后的正数为申报所得数额，盈亏相抵为负数损失盈亏相抵后的正数为申报所得数额，盈亏相抵为负数的，此项所得按的，此项所得按“ “零零” ”填写。填写。7)7)利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，按，按照收入额全额计算。照收入额全额计算。vv个人储蓄存款利息所得和企业债券利息所得全部视为纳税个人储蓄

104、存款利息所得和企业债券利息所得全部视为纳税人实际取得所得年度的所得。人实际取得所得年度的所得。泼夸房裹簇写贼夹妨粕地橙猿背钮冒孝惟娘混绒肤郭喊虹陌获甥稽小护困金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC5858（2）代扣代缴）代扣代缴 是指按照税法规定负有扣缴义务的单位或者个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库，同时向税务

105、机关报送扣缴个人所得税报告表的一种方法。耻眶档桌辫盐啦符镇针爬欲倦杏奔闹公馅婆饱伟囱卑篇旭橙耻砰蜕睦浪肩金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训 个人税务筹划概述构航恐烙阳甭改盏光捅俯沦疲椰毅删衙洪怨谭劣谴缺泼媒炽摊暖限兔嘶尸金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FP

106、SCCCopyright FPSCC6060一、税务筹划的概念一、税务筹划的概念什么是税务筹划？什么是税务筹划？案例启示案例启示 案例案例1 1：王某与其二位朋友打算合开一王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利家花店，预计年盈利180 000180 000元，花店元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？哪种形式税收负担较轻呢？ 到底该如何进行选择呢？轰酿疮箭淄歪暮酌滦芍洒氢勋追睦虐姨蒸抒毫撰檀鲤恃柿映湿睦搭座顶罗金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSC

107、C)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC6161相关税法规定相关税法规定n企业所得税的相关规定企业所得税的相关规定企业所得税以取得应税所得、实行独立经企业所得税以取得应税所得、实行独立经企业所得税以取得应税所得、实行独立经企业所得税以取得应税所得、实行独立经济核算的境内企业或者组织为纳税人。济核算的境内企业或者组织为纳税人。济核算的境内企业或者组织为纳税人。济核算的境内企业或者组织为纳税人。企业所得税的计税依据，是企业的应纳税企业所得税的计税依据，是企业的应纳税企业所

108、得税的计税依据，是企业的应纳税企业所得税的计税依据，是企业的应纳税所得额。所谓应纳税所得额，是指纳税人所得额。所谓应纳税所得额，是指纳税人所得额。所谓应纳税所得额，是指纳税人所得额。所谓应纳税所得额，是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。目金额后的余额。目金额后的余额。目金额后的余额。企业所得税采用企业所得税采用企业所得税采用企业所得税采用33%33%33%33%的比例税率。的比例税率。的比例税率。的比例税率。种肖吉惕够葡改骸峦潜亮蔫众物坦耳师柜摆氛拳彰泞垫掐赔粱

109、港钵炽紧猖金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC6262n根据国务院的决定，从根据国务院的决定，从2000年年1月月1日起，个人独资企日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙企业以每取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义

110、务人。在计算个人所得税时，其一个合伙人为纳税义务人。在计算个人所得税时，其税率比照税率比照“个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得”应税项目，应税项目，适用适用5%35%的五级超额累进税率的五级超额累进税率 。n n根根根根据据据据税税税税法法法法规规规规定定定定，合合合合伙伙伙伙企企企企业业业业的的的的投投投投资资资资者者者者按按按按照照照照合合合合伙伙伙伙企企企企业业业业的的的的全全全全部部部部生生生生产产产产经经经经营营营营所所所所得得得得和和和和合合合合伙伙伙伙协协协协议议议议约约约约定定定定的的的的分分分分配配配配比比比比例例例例确确确确定定定定应应应应纳纳纳纳税税税税所所

111、所所得得得得额额额额，合合合合伙伙伙伙协协协协议议议议没没没没有有有有约约约约定定定定分分分分配配配配比比比比例例例例的的的的，以以以以全全全全部部部部生生生生产产产产经经经经营营营营所所所所得得得得和和和和合合合合伙伙伙伙人人人人数数数数量量量量平平平平均均均均计计计计算算算算每每每每个个个个投投投投资资资资者者者者的的的的应应应应纳纳纳纳税税税税所所所所得得得得额额额额。投投投投资资资资者者者者的的的的费费费费用用用用扣扣扣扣除除除除标标标标准准准准为为为为每每每每人人人人每每每每月月月月1600160016001600元元元元，其工资不得在税前扣除。其工资不得在税前扣除。其工资不得在税前

112、扣除。其工资不得在税前扣除。篡询登嘴氦平慨根茫讳掏哪眼销盼告锄瑚饵犬搬燎枉棍循妇壤很赐佳龋缄金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC6363个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率表承租经营所得适用税率表级数级数年应纳税所得额年应纳税所得额税率税率% 速算扣除数速算扣除

113、数（元）（元）1不超过不超过5000元（含）的部分元（含）的部分5 50 02超过超过5000元至元至10000元的部分元的部分10102502503超过超过10000元至元至30000元的部分元的部分2020125012504超过超过30000元至元至50000元的部分元的部分3030425042505超过超过50000元的部分元的部分353567506750许甘咏涎喇耍暴肾矿雌忽电僳锈施毗枯泅剃庇俱犹煞洽星存憎啮颂喂抹铱金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版

114、权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC6464合伙制形式下应纳税额的计算合伙制形式下应纳税额的计算v假假如如王王某某及及其其二二位位合合伙伙人人各各占占1/31/31/31/3的的的的股股股股份份份份，企企企企业业业业利利利利润润润润平平平平分分分分，三三三三位位位位合合合合伙伙伙伙人人人人的的的的工工工工资资资资为为为为每每每每人人人人每每每每月月月月3,03,03,03,000000000元元元元，按按按按规规规规定定定定，费费费费用用用用扣扣扣扣除除除除标标标标准准准准为为为为每每每每人人人人每每每每月月月月1,

115、61,61,61,600000000元元元元。则则则则每每每每人人人人应应应应税税税税所所所所得得得得为为为为 76,80076,80076,80076,800元，即：元，即：元，即：元，即： （60,000+3,00060,000+3,00060,000+3,00060,000+3,00012121212）1,6001,6001,6001,60012121212 76,800 ( 76,800 ( 76,800 ( 76,800 (元元元元) ) ) ) 适用适用适用适用35%35%35%35%的所得税税率，应纳个人所得税税额为：的所得税税率，应纳个人所得税税额为：的所得税税率，应纳个人所得

116、税税额为：的所得税税率，应纳个人所得税税额为： 76,800 76,800 76,800 76,80035%35%35%35%6,7506,7506,7506,750 =26,880 =26,880 =26,880 =26,8806,750=20,1306,750=20,1306,750=20,1306,750=20,130（元）（元）（元）（元）vv三位合伙人共计应纳税额为：三位合伙人共计应纳税额为：三位合伙人共计应纳税额为：三位合伙人共计应纳税额为：20,13020,13020,13020,1303=60,390(3=60,390(3=60,390(3=60,390(元元元元) ) ) )

117、vv所得税负担率为：所得税负担率为：所得税负担率为：所得税负担率为： 60,39060,39060,39060,390180,000180,000180,000180,000100%=33.55% 100%=33.55% 100%=33.55% 100%=33.55% 茹势腻港阎痹班词标痈诅程掂垢瓣被抑养浅末赶恿欲浴揪逛焚绢沙猴您圈金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyr

118、ight FPSCC6565有限责任公司形式下应纳税额的计算有限责任公司形式下应纳税额的计算v根根据据税税法法规规定定，有有限限责责任任公公司司性性质质的的私私营营企企业业是是企企业业所所得得税税的的纳纳税税义义务务人人，适适用用33%33%33%33%的的的的企企企企业所得税税率。业所得税税率。业所得税税率。业所得税税率。应纳所得税税额应纳所得税税额应纳所得税税额应纳所得税税额: : : : = 180,000+(3,000-1,600) = 180,000+(3,000-1,600) = 180,000+(3,000-1,600) = 180,000+(3,000-1,600)121212

119、12333333%33%33%33% = 180,000+50,400 = 180,000+50,400 = 180,000+50,400 = 180,000+50,40033% 33% 33% 33% = 76,032 = 76,032 = 76,032 = 76,032（元）（元）（元）（元）税后净利润税后净利润税后净利润税后净利润: : : : = 180,000 = 180,000 = 180,000 = 180,00076,03276,03276,03276,032 = 103,968 = 103,968 = 103,968 = 103,968（元）（元）（元）（元）喷怂驯绎弘蔽藻前

120、味遭凭掣福寂脏枪语协核繁屡虑企怎全埠滨牡适轨姨载金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC6666v若若企企业业税税后后利利润润分分配配给给投投资资者者，则则还还要要按按“股股息息、利利息息、红红利利”所所得得税税目目计计算算缴缴纳纳个个人人所所得得税税，适适用用税税率率为为20%20%20%20%。 三位投资者应纳个人所得税税额为：三位投资者应纳个人所

121、得税税额为：三位投资者应纳个人所得税税额为：三位投资者应纳个人所得税税额为： 103,968 103,968 103,968 103,968 20%= 20,793.60 20%= 20,793.60 20%= 20,793.60 20%= 20,793.60 （元）（元）（元）（元） 三位投资者工资薪金所得应纳个人所得税为：三位投资者工资薪金所得应纳个人所得税为：三位投资者工资薪金所得应纳个人所得税为：三位投资者工资薪金所得应纳个人所得税为： （3000-16003000-16003000-16003000-1600）10%-25 10%-25 10%-25 10%-25 12 12 12

122、12 3 =4,1403 =4,1403 =4,1403 =4,140（元）（元）（元）（元） 共计负担所得税税款为：共计负担所得税税款为：共计负担所得税税款为：共计负担所得税税款为： 76,032+20,793.60+4,140 =100,965.60 76,032+20,793.60+4,140 =100,965.60 76,032+20,793.60+4,140 =100,965.60 76,032+20,793.60+4,140 =100,965.60（元）（元）（元）（元） 所得税负担率所得税负担率所得税负担率所得税负担率为：为：为：为： 100,965.60 100,965.60

123、100,965.60 100,965.60180,000180,000180,000180,000100%=56.092%100%=56.092%100%=56.092%100%=56.092%戈千帐泳插拱亦死辞享染羹甲妙改件埋搁火直哥缚柿军熙怂双尊秦瘟枝翅金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC6767vv由由以以上上计计算算得得知知，采采取取有有限

124、限责责任任公公司司形形式式比比采采用合伙制形式多负担税款为：用合伙制形式多负担税款为：vv100,965.60100,965.6060,390=40,575.6060,390=40,575.60（元）（元）vv所得税负担率高出所得税负担率高出22.542%22.542% （即：（即：56.092%-33.55%56.092%-33.55%）栏塔脉哺临邱丑近感部笋悸揖封驰腐视郧拭酿咽癌沫镶宏刺族爸绽弹搪俄金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSC

125、C所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC6868税务筹划概念税务筹划概念n纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。可氛昨捡椎枚训焰畔量蔫遏帕戮沽次怀拴斩塘潞妈婚湾呐傻燥价航避痢容金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FP

126、SCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC6969税务筹划的特点税务筹划的特点n合法性合法性n预期性预期性n风险性风险性n目的性目的性n收益性收益性逮蛰逆霞烯叶磺辱如旭迢扑缨演俯运薯杉楔歌抢溜吱金撕扳疯沾料嗡辕翅金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCC

127、opyright FPSCC7070二、税务筹划与纳税责任二、税务筹划与纳税责任税务筹划与偷税n偷税：偷税： 纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。税款的行为。非莆尉找钮号洛渺妄争泊乎邮铱借焉圭手酿衬轿懂糜外苞跳府赛多蔷纶戈金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国

128、金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC7171n法律责任：法律责任： 中华人民共和国税收征收管理法（以下简称征管法）第中华人民共和国税收征收管理法（以下简称征管法）第中华人民共和国税收征收管理法（以下简称征管法）第中华人民共和国税收征收管理法（以下简称征管法）第六十三条规定：六十三条规定：六十三条规定：六十三条规定： 对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金

129、，并处不缴或者少缴的税款滞纳金，并处不缴或者少缴的税款5050以上以上5 5倍以下的罚款；构倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。成犯罪的，依法追究刑事责任。 征管法第六十四条规定：征管法第六十四条规定：征管法第六十四条规定：征管法第六十四条规定： 纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处令限期改正，并处5 5万元以下的罚款。万元以下的罚款。 中华人民共和国刑法（以下简称刑法）第二百零一条规中华人民共和国刑法（以下简称刑法）第二百零一条规中华人民共和国刑法（以下简称刑法）第二百零一条规中华人民共和国刑法（以下简称

130、刑法）第二百零一条规定：定：定：定： 偷税数额占应缴税额的偷税数额占应缴税额的10%10%以上不满以上不满30%30%，且偷税数额在，且偷税数额在1 1万万元以上元以上1010万元以下；或者因偷税被税务机关给予两次行政处罚万元以下；或者因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处又偷税的，处3 3年以下有期徒刑或拘役，并处偷税数额年以下有期徒刑或拘役，并处偷税数额1 1倍以上倍以上5 5倍以下罚金；倍以下罚金； 偷税数额占应缴税额的偷税数额占应缴税额的30%30%以上，且数额在以上，且数额在1010万元以上的，万元以上的，处处3 3年以上年以上7 7年以下有期徒刑，并处偷税数额年以下有期徒刑，

131、并处偷税数额1 1倍以上倍以上5 5倍以下罚倍以下罚金。金。 奉典馋减灾茸鲍懒摊寄摈躬掂里硅凿荒锗溃瑟薯避钮榨焊冉活秃扦桥耐森金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC7272税务筹划与欠税税务筹划与欠税 逃避追缴欠税：逃避追缴欠税： 纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴隐匿财产的手段，妨碍税务

132、机关追缴欠缴的税款的行为。欠缴的税款的行为。属贿跺蔗糯头迂屁吐掐囤捞舌裁练潜遏综秃釉鉴烯诚竣滦僧暂抓嘛拔手辜金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC7373 法律责任：法律责任：征管法第六十五条规定：征管法第六十五条规定： 对逃避追缴欠税的对逃避追缴欠税的, ,由税务机关追缴欠缴的税款、由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款滞纳金，并处欠缴税款

133、50%50%以上以上5 5倍以下的罚款。倍以下的罚款。刑法第二百零三条规定：刑法第二百零三条规定： 对逃避追缴欠税数额在对逃避追缴欠税数额在1 1万元以上不满万元以上不满1010万元的，万元的，处处3 3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款1 1倍以上倍以上5 5倍以下罚金；倍以下罚金； 数额在数额在1010万元以上的，处万元以上的，处3 3年以上年以上7 7年以下有期徒年以下有期徒刑，并处欠缴税款刑，并处欠缴税款1 1倍以上倍以上5 5倍以下罚金。倍以下罚金。仍病撒轿垄硕牙警沪御撬貉曾拂骨渔宋迷烂勒栋术昼腑买坟式摊徽赤倘恭金融理财-税务基础

134、知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC7474税务筹划与抗税税务筹划与抗税n抗税：抗税： 以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。n法律责任：法律责任： 征管法第六十七条规定征管法第六十七条规定: : 对于抗税情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒对于抗税情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款缴

135、的税款、滞纳金，并处拒缴税款1 1倍以上倍以上5 5倍以下的罚款。倍以下的罚款。 刑法第二百零二条规定：刑法第二百零二条规定： 以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处3 3年以下有期徒刑或年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款者拘役，并处拒缴税款1 1倍以上倍以上5 5倍以下罚金；倍以下罚金； 情节严重的，处情节严重的，处3 3年以上年以上7 7年以下有期徒刑，并处拒缴税款年以下有期徒刑，并处拒缴税款1 1倍以上倍以上5 5倍以下罚金。倍以下罚金。代怕异枉世稳厦瓢苔聊附材峡候哄宴遮稀格贿岛绽呕决佐洲嘴翼影蒲膨渗金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及

136、税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC7575税务筹划与骗税税务筹划与骗税n骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为。税或减免税款的行为。n法律责任：法律责任： 征管法第六十六条规定：征管法第六十六条规定： 对骗取出口退税的，处以骗取税款对骗取出口退税的，处以骗取税款1 1倍以上倍以上5 5倍以下罚款。倍以下罚款。 税务机关可以在规定期

137、间内停止为其办理出口退税。税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。 刑法第二百零四条规定：刑法第二百零四条规定： 对骗取国家出口退税数额较大的，处对骗取国家出口退税数额较大的，处5 5年以下有期徒刑或者年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款拘役，并处骗取税款1 1倍以上倍以上5 5倍以下罚金；倍以下罚金； 数额巨大或者有其他严重情节的，处数额巨大或者有其他严重情节的，处5 5年以上年以上1010年以下有期年以下有期徒刑，并处骗取税款徒刑，并处骗取税款1 1倍以上倍以上5 5倍以下罚金；倍以下罚金； 数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处1010年以

138、上有年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款1 1倍以上倍以上5 5倍以下罚金或者倍以下罚金或者没收财产。没收财产。茫帽钦竹详国惧研致依尾唯嘻搐昏倒叁研铣绞砖映弱涟鸡票熬督呵累流疲金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC7676三、个人税务筹划的步骤三、个人税务筹划的步骤n熟练把握有关法律规定熟练把握有关法律规定理解法律

139、规定的精神理解法律规定的精神了解法律和主管部门对纳税活动了解法律和主管部门对纳税活动“合法和合理合法和合理”的界定的界定n n了解纳税人的财务状况和要求了解纳税人的财务状况和要求了解纳税人的财务状况和要求了解纳税人的财务状况和要求 纳税人的基本情况：财务情况、投资意向、对风险的态纳税人的基本情况：财务情况、投资意向、对风险的态纳税人的基本情况：财务情况、投资意向、对风险的态纳税人的基本情况：财务情况、投资意向、对风险的态度度度度 具体要求具体要求具体要求具体要求n n签订委托合同签订委托合同签订委托合同签订委托合同n n制定筹划方案并实施制定筹划方案并实施制定筹划方案并实施制定筹划方案并实施升

140、侥永惕鄙距甲民霹潭符壕言耗香爪鸟袍痞积届抵瘴纵照承咐厌挞爬沉挚金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC7777n利用税收优惠政策利用税收优惠政策n收入实现时机的选择收入实现时机的选择n缩小计税依据缩小计税依据n其他方面的考虑其他方面的考虑四、个人税务筹划的基本方法四、个人税务筹划的基本方法 两端别惶叔优嗅玖胖炼认巡榜哉柠誉秧递接狮卉盐率遥食涎隅贴曼涟斟

141、这金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC7878（1 1）利用）利用起征点、免征额、费用扣除起征点、免征额、费用扣除 对对对对个个个个人人人人销销销销售售售售额额额额未未未未达达达达到到到到起起起起征征征征点点点点的的的的免免免免征征征征增增增增值值值值税税税税。增增增增值值值值税税税税起起起起征征征征点点点点的的的的幅幅幅幅度度度度如如如如下下下下

142、：销销销销售售售售货货货货物物物物的的的的起起起起征征征征点点点点为为为为月月月月销销销销售售售售额额额额20002000200020005000500050005000元元元元；销销销销售售售售应应应应税税税税劳劳劳劳务务务务的的的的起起起起征征征征点点点点为为为为月月月月销销销销售售售售额额额额15001500150015003000300030003000元元元元；按按按按次次次次纳纳纳纳税税税税的的的的起起起起征征征征点点点点为为为为每每每每次次次次（日日日日）销销销销售售售售额额额额150150150150200200200200元元元元。其其其其具具具具体体体体起起起起征征征征点点

143、点点由由由由省省省省级级级级国国国国家家家家税税税税务务务务局局局局在在在在规规规规定定定定幅幅幅幅度度度度内确定。内确定。内确定。内确定。 1 1、利用税收优惠政策、利用税收优惠政策阳啤其啊悦正陕妥罪泳纺畅闯仿次嫡睡收域鸣逢扔袖华柜乏衍氖咸勇胚由金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC7979营营业业税税的的起起征征点点为为：按按期期纳纳税税的的起起

144、征征点点为为月月营营业业额额1000100050005000元元；按按次次纳纳税税的的起起征征点点为为每每次次（日日）营业额营业额100100元。元。个人所得税法对工资、薪金所得规定的普遍适用个人所得税法对工资、薪金所得规定的普遍适用的减除费用标准为每月的减除费用标准为每月16001600元。对劳务报酬所得、元。对劳务报酬所得、稿酬所得、财产租赁所得规定每次收入不超过稿酬所得、财产租赁所得规定每次收入不超过40004000元的，定额减除费用为元的，定额减除费用为800800元；每次收入在元；每次收入在40004000元以上的，定率减除元以上的，定率减除20%20%的费用的费用。 概枷瘫爽历灯险

145、慌萤锤绩庭纱紊脂姥颖既漓咖顶鼠矛识费率泡串使蚁拦痘金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC8080附附1： 凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人都是增值税的纳劳务以及从事进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。税人。增值税纳税人分为

146、一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。对一般纳税人实行凭发票扣税的计法上都有所不同。对一般纳税人实行凭发票扣税的计税方法；对小规模纳税人规定简便易行的计税方法和税方法；对小规模纳税人规定简便易行的计税方法和征收管理办法。征收管理办法。 小规模纳税人应纳税额的计算公式：小规模纳税人应纳税额的计算公式： 应纳税额应纳税额=销售额销售额税率税率 小规模纳税人适用税率分为两种：小规模纳税人适用税率分为两种： 6%（工业企业）（工业企业） 4%（商业企业）（商业企业） 袍馁跪知衰彻鲤叛庞顾庶侄舶委挣述幽襟铅准

147、怕拖乞晚搪阵般日杉浓错峨金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC8181附附2 2： 凡在我国境内提供应税劳务、转让无凡在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。营业税的纳税人。 交通运输业、建筑业、邮电通信业、交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业适用文化体育业适用3%3

148、%的税率的税率 金融保险业、服务业、无形资产转让、金融保险业、服务业、无形资产转让、不动产销售适用不动产销售适用5%5%的税率的税率 娱乐业适用娱乐业适用5 520%20%的税率的税率勘茎泥晕砒越雇顺六伦蛛硬侮咕啮锋跟茨泥激撂涧峡奖嚷杀咀奄槐讳临周金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC8282案例案例2 2： 某市王先生从事个体维修业务（小规模纳某市

149、王先生从事个体维修业务（小规模纳税人），预计月营业额在税人），预计月营业额在28003500元之元之间，当地税务局规定的起征点为间，当地税务局规定的起征点为3000元。元。营业额多少才合适呢？越多越好？捅椿窘髓惹滴骂可力摊孩扣葱晨抠秋冕桔甫薪鼠迄谅堤向耗皂句贤厄该浚金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC8383分析分析n王王先先生生所所从从事事的的维

150、维修修业业务务，属属于于增增值值税税的的征征收收范范围围，税税率率为为6%6%。根根据据增增值值税税起起征征点点的的规规定定，月月营营业业额额在在30003000元元以以下下（不不含含30003000元元）的的免免征征增增值值税税；超超过过起起征征点点的的，应应按按全全额额计计算征税。算征税。( (注：营业额均为含税营业额注：营业额均为含税营业额) )芯族描概浩闷律风拒叛降蔗桔宴御辰糜惮久症鼠敌见好簧弥旭速窘硫仗木金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPS

151、CCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC8484n第第一一，若若营营业业额额在在28002800元元30003000元元( (不不含含) )之之间间，由由于于均均在在起起征征点点以以下下，不不用用缴缴纳纳增增值值税税，因此在这一区间内收入越多越好。因此在这一区间内收入越多越好。n第第二二，若若营营业业额额在在30003000元元35003500元元之之间间，则则要要考考虑虑应应负负担担的的税税收收情情况况。由由于于超超过过30003000元元要要全全额额征征税税（同同时时依依增增值值税税税税率率征征收收7%7%的的城城市市维维护护

152、建建设设税税及及3%3%的的教教育育费费附附加加，故故综综合合税税率率为为6.6%6.6%），这这里里就就存存在在一一个个节节税税点点的的问问题题。现现在在我我们们计计算算一一下下营营业业额额为为多多大大时时的的税税后后收收益益与与取取得得2999.992999.99元元营营业业额额时时相相等等，设设两两者者税税后收益相等时的营业额为后收益相等时的营业额为X X，即：，即： X XX/X/（1+6%1+6%）6.6%=2999.996.6%=2999.99 X=3199.19 X=3199.19（元）（元）汲曾绩尽室宜成久咎绿烈密岩挺元吵卷腑部泊蚕约案涅吱锰抓谊毯抽骄痴金融理财-税务基础知识及

153、税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC8585结论：结论：n当纳税人的月营业额为当纳税人的月营业额为3199.19元时，其税后元时，其税后收益为收益为2999.99元；若月营业额在元；若月营业额在3000元元3199.19元之间时，元之间时， 其税后收益小于其税后收益小于2999.99元，在这种情况下，纳税人应选择月营业额元，在这种情况下，纳税人应选择月营业额为为2999.

154、99元；若月营业额大于元；若月营业额大于3199.19元时，元时，其税后收益大于其税后收益大于2999.99元，在这种情况下，元，在这种情况下，营业额越大其税后收益亦越大。营业额越大其税后收益亦越大。 吝不苟讥拦历炔韶办达熔房丈狸讣益懒伊范啼嗡叉慎兑尚斡犯猪骆届幸蝎金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC8686案例案例3 3： 一对英国夫妇有一对英国

155、夫妇有4040万英镑在丈夫名下的共万英镑在丈夫名下的共同财产，他们有一个儿子。丈夫有这样的想同财产，他们有一个儿子。丈夫有这样的想法，如果他先去世，要把共同财产留给妻子，法，如果他先去世，要把共同财产留给妻子，因为英国规定，丈夫给妻子的遗产可享受免因为英国规定，丈夫给妻子的遗产可享受免税，妻子去世后再将财产留给儿子，财产并税，妻子去世后再将财产留给儿子，财产并没有发生被征两次税的情况。（英国遗产税没有发生被征两次税的情况。（英国遗产税规定，夫妇分别申报纳税；免征额为规定，夫妇分别申报纳税；免征额为23.123.1万；万；税率为税率为40%40%）还有更节税的方案吗？窟藕交离撑帛铺刷呼典爬虐郡由

156、喻愿生烬旷嘎贷领缝湖部砒揩匹茨一傈影金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC8787分析：分析： 筹划前：丈夫去世时，丈夫名下筹划前：丈夫去世时，丈夫名下筹划前：丈夫去世时，丈夫名下筹划前：丈夫去世时，丈夫名下的的的的40404040万英镑留给妻子虽然免了税，但妻子去万英镑留给妻子虽然免了税，但妻子去万英镑留给妻子虽然免了税，但妻子去万英镑留给妻子虽然

157、免了税，但妻子去世后将世后将世后将世后将40404040万英镑财产全部留给儿子，应纳遗万英镑财产全部留给儿子，应纳遗万英镑财产全部留给儿子，应纳遗万英镑财产全部留给儿子，应纳遗产税产税产税产税=(40-23.1) =(40-23.1) =(40-23.1) =(40-23.1) 40%=6.7640%=6.7640%=6.7640%=6.76万英镑万英镑万英镑万英镑 筹划后：丈夫去世时，将筹划后：丈夫去世时，将筹划后：丈夫去世时，将筹划后：丈夫去世时，将23.123.123.123.1万英镑留万英镑留万英镑留万英镑留给儿子免税；将给儿子免税；将给儿子免税；将给儿子免税；将16.916.916.

158、916.9万英镑留给妻子也免税。万英镑留给妻子也免税。万英镑留给妻子也免税。万英镑留给妻子也免税。妻子去世时再将妻子去世时再将妻子去世时再将妻子去世时再将16.916.916.916.9万英镑留给儿子，仍然万英镑留给儿子，仍然万英镑留给儿子，仍然万英镑留给儿子，仍然是免税的。是免税的。是免税的。是免税的。 筹划后比筹划前节税筹划后比筹划前节税筹划后比筹划前节税筹划后比筹划前节税6.766.766.766.76万英镑万英镑万英镑万英镑。庙炮淬擅穗戎渔渍萧局魁友炯隐镑脂不济狠勇拾棺谩睹炕醚壤舷闸诡艳界金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准

159、委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC8888（2）合理安排收支形式）合理安排收支形式 社会保险及住房公积金社会保险及住房公积金 财税财税200610200610号规定：号规定： 企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税

160、；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。得额中扣除。 企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。人所得税。 严馁磊疆阿

161、哟图懊迪擎潦逆妙粮昆模严汀谜株至淖林屋醉死操狡珠簇锭望金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC8989n基本养老保险：基本养老保险：企业缴纳费率一般不得超过企业工资总额企业缴纳费率一般不得超过企业工资总额的的20%（包括划入个人账户的部分），各（包括划入个人账户的部分），各地实行的具体费率由各省、自治区、直辖地实行的具体费率由各省、自治区、直辖市人民政

162、府确定。市人民政府确定。职工个人缴纳的费率最高为本人缴费工资职工个人缴纳的费率最高为本人缴费工资的的8%。个人工资总额超过当地社会平均工。个人工资总额超过当地社会平均工资资3倍的部分，不计入计费基数。倍的部分，不计入计费基数。尿糠脾易彭熄狰鉴搽河静侄独卞撩润扔持芬除撰戏懈陇虏拍写瓤影泊篆挡金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC9090n基本医疗保险基

163、本医疗保险用人单位缴纳基本医疗保险的费率为单位用人单位缴纳基本医疗保险的费率为单位工资总额的工资总额的6%左右，职工个人的费率一般左右，职工个人的费率一般为本人工资的为本人工资的2%。n n失业保险费失业保险费失业保险费失业保险费 单位缴费率为本单位职工工资总额的单位缴费率为本单位职工工资总额的单位缴费率为本单位职工工资总额的单位缴费率为本单位职工工资总额的2%2%，职工个人缴费率为本人工资的职工个人缴费率为本人工资的职工个人缴费率为本人工资的职工个人缴费率为本人工资的1%1%。n n工伤保险费工伤保险费工伤保险费工伤保险费 原则上控制在原则上控制在原则上控制在原则上控制在1%1%左右。左右。

164、左右。左右。n n生育保险费生育保险费生育保险费生育保险费个屡益陀毯欧挎厉隐汉讯财砧剩麦梆字滨唯峰窿视拭瞻童烬玉近学漏蹭愁金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC9191n住房公积金：住房公积金：单位和个人分别在不超过职工单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资本人上一年度月平均工资12%12%的幅度内，其实的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允

165、许在个人应纳税所得际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在地区城市月平均工资不得超过职工工作地所在地区城市上一年度职工月平均工资的上一年度职工月平均工资的3 3倍，具体标准按倍，具体标准按照各地有关规定执行。照各地有关规定执行。恒龟诵惦杏叙朴椭研唤牛汁骇测醛叔责胡串路霸读毙澜剪褐灵桓瞳跑潦蜂金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC

166、所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC9292案例案例5 5： 某报纸专栏记者的月薪为某报纸专栏记者的月薪为50 000元，请元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？能税负最轻？萤珍红玲堡件役崇书垮雪划脾涪阮险舅蛮氢币林钠录揩瓣总彩雨嘘豆巧泊金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCo

167、pyright FPSCC9393调入报社特约撰稿人投稿工资劳务报酬稿酬(50000-1600) 30%-3375=11145（元）（元）50000（1-20%）30%-2000=10000（元）（元）50000（1-20%）20%（1-30%）=5600（元）（元）筹划方案：筹划方案：圭绕栋尔婉还契斯泉帮噎螟漆奠砰闸镁朵漱逐娶源弟个歹赏婪精衡淹懊笼金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright F

168、PSCCCopyright FPSCC94942 2、收入实现时机的选择、收入实现时机的选择 （1 1）推迟收入的实现时间）推迟收入的实现时间 在正常纳税年度，应尽量推迟收入的实现在正常纳税年度，应尽量推迟收入的实现时间，以实现递延纳税的税收利益。时间，以实现递延纳税的税收利益。（2 2）累进税率下收入实现时机的选择）累进税率下收入实现时机的选择 曰喂旺芹动癸富削枚塑堤枪芝曼段蟹蛆或寅动饥脊把渣憎诅穗宜讼尖泌逻金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCC

169、FPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC9595案例案例6 6：n以以税税率率15%15%15%15%、28%28%28%28%、31%31%31%31%、36%36%36%36%、39.6%39.6%39.6%39.6%的的的的美美美美国国国国联联联联邦邦邦邦个个个个人人人人所所所所得得得得税税税税为为为为例例例例。在在在在只只只只考考考考虑虑虑虑所所所所得得得得，而而而而不不不不考考考考虑虑虑虑扣扣扣扣除除除除项项项项目目目目因因因因素素素素的的的的情情情情况况况况下下下下，对对对对于于于于一一一一位位位位预预预预计计计计在在在在

170、以以以以后后后后几几几几年年年年一一一一直直直直适适适适用用用用28%28%28%28%的的的的边边边边际际际际税税税税率率率率级级级级距距距距的的的的美美美美国国国国纳纳纳纳税税税税人人人人而而而而言言言言，从从从从递递递递延延延延纳纳纳纳税税税税的的的的角角角角度度度度考虑，收入应尽量推迟确认。考虑，收入应尽量推迟确认。考虑，收入应尽量推迟确认。考虑，收入应尽量推迟确认。n n如如如如果果果果该该该该纳纳纳纳税税税税人人人人预预预预计计计计某某某某下下下下一一一一年年年年度度度度的的的的所所所所得得得得将将将将减减减减少少少少，相相相相应应应应地地地地，其其其其下下下下一一一一年年年年度度

171、度度的的的的边边边边际际际际税税税税率率率率将将将将降降降降低低低低到到到到下下下下一一一一档档档档次次次次15%15%15%15%，该该该该纳纳纳纳税税税税人人人人就就就就应应应应推推推推迟迟迟迟所所所所得得得得的的的的实实实实现现现现。反反反反之之之之，如如如如果果果果该该该该纳纳纳纳税税税税人人人人预预预预计计计计其其其其下下下下一一一一年年年年度度度度的的的的所所所所得得得得将将将将增增增增加加加加，相相相相应应应应地地地地，其其其其下下下下一一一一年年年年度度度度的的的的边边边边际际际际税税税税率率率率将将将将增增增增至至至至31%31%31%31%，该该纳纳税税人人显显然然应应尽尽

172、量量在在本本年年度度确确认所得，申报纳税。认所得，申报纳税。浸汗遵惨灿将悼荷迪捕茫齐筹纺赏殊呸铡狠住彝彤骆济贵掐品方撂动袜幼金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC9696（3 3）减免税期收入实现时机的选择）减免税期收入实现时机的选择 在纳税人享受减免税期间，应尽量把收在纳税人享受减免税期间，应尽量把收入实现时间安排在减免税或低税率年度，以入实现时间

173、安排在减免税或低税率年度，以使正常的纳税年度应税收入减少，从而实现使正常的纳税年度应税收入减少，从而实现少缴税款的税收利益。少缴税款的税收利益。榆莆扛段磨劲蝗搅捻佃赃到论祈妙怀前猴奉铸抬醚野埃殿慎努蚀酶伴寺扳金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC97973 3、缩小计税依据、缩小计税依据 （1）不可税前列支的成本费用最小化）不可税前列支的成本费用最小

174、化 （2）选择合适的扣除时机）选择合适的扣除时机 提前确认扣除项目提前确认扣除项目提前确认扣除项目提前确认扣除项目 选择合适的扣除时机选择合适的扣除时机选择合适的扣除时机选择合适的扣除时机 n n在累进税率下扣除时机的选择在累进税率下扣除时机的选择在累进税率下扣除时机的选择在累进税率下扣除时机的选择 伪连断垛询别粉两仍宿仿仕忙谨谐济碴外王臆戍衬稠绑秀董事那凝嫂斗虞金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copy

175、right FPSCCCopyright FPSCC9898案例案例7： A公司有一笔公司有一笔20000美元的费用，这笔美元的费用，这笔费用可以在费用可以在2003年或是在年或是在2004年按收付年按收付实现制会计方法支付并扣除。假设利率实现制会计方法支付并扣除。假设利率为为10%，A公司公司2003年适用的边际税率年适用的边际税率是是25%，如果，如果2004年预计税率为年预计税率为15%、25%或或34%，它应在哪一年进行扣除？，它应在哪一年进行扣除？燕锨益倾圣案换踞彼椽卑算豪锋洪虑采徘百皑堤论竟刀腮层店揉专涤棚刘金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理

176、中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC9999分析：分析：n根据根据A A A A公司预计选用的边际税率，选择这笔费用进行公司预计选用的边际税率，选择这笔费用进行公司预计选用的边际税率，选择这笔费用进行公司预计选用的边际税率，选择这笔费用进行扣除的最佳年份。下表计算了按照扣除的最佳年份。下表计算了按照扣除的最佳年份。下表计算了按照扣除的最佳年份。下表计算了按照A A A A公司在公司在公司在公司在2004200420042

177、004年适年适年适年适用的不同假设的边际税率，该公司在用的不同假设的边际税率，该公司在用的不同假设的边际税率，该公司在用的不同假设的边际税率，该公司在2003200320032003年扣除该费年扣除该费年扣除该费年扣除该费用导致的实际节税额，与将所得推迟至用导致的实际节税额，与将所得推迟至用导致的实际节税额，与将所得推迟至用导致的实际节税额，与将所得推迟至2004200420042004年确认的年确认的年确认的年确认的计算结果相比较的节税金额（在计算结果相比较的节税金额（在计算结果相比较的节税金额（在计算结果相比较的节税金额（在2003200320032003年扣除可以减税年扣除可以减税年扣除

178、可以减税年扣除可以减税5000500050005000美元）。美元）。美元）。美元）。因此，如果因此，如果A公司预计在公司预计在2004年适用的边际税率保持年适用的边际税率保持在在25%或降至或降至15%，它应在，它应在2003年扣除该项费用。如年扣除该项费用。如果该公司适用的边际税率预计会升至果该公司适用的边际税率预计会升至34%，它应推迟，它应推迟至至2004年进行扣除，这样可以节省年进行扣除，这样可以节省1181美元。美元。秦否望适粒终抬尽跟悼惕汉旭励峦偶爸辫不幂慧韩笑嘱彤截太额槛濒佩作金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员

179、员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC100100不同税率下的节税额不同税率下的节税额 假设假设2004年适年适用的边际税率用的边际税率 15%25%34%2004年扣除可年扣除可减税额减税额 30005000680010%利率的现利率的现值系数值系数 0.9090.9090.909减税额的现值减税额的现值 272745456181与在与在2003年扣年扣除相比节税除相比节税 -2273-4551181冕女必征挛勃冒络友肪爹泅康廉官吃杉痊娘赢溉吹钵蒋

180、陆挨胚言篡晚峨蓑金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC101101 （3 3）减免税期扣除时机的选择）减免税期扣除时机的选择 n n在纳税人享受减免税期间，应尽量把费在纳税人享受减免税期间，应尽量把费在纳税人享受减免税期间，应尽量把费在纳税人享受减免税期间，应尽量把费用安排在正常纳税年度进行扣除，以使用安排在正常纳税年度进行扣除，以使用安排在正常纳税

181、年度进行扣除，以使用安排在正常纳税年度进行扣除，以使正常纳税年度应税所得减少，从而实现正常纳税年度应税所得减少，从而实现正常纳税年度应税所得减少，从而实现正常纳税年度应税所得减少，从而实现少纳税款的税收利益。少纳税款的税收利益。少纳税款的税收利益。少纳税款的税收利益。 啃虏帕弗丧淬忻铱踊所千包搂磅肠灼透言犬痊产课骗玩稳阵寸嚎南屯伎肿金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护Copyright FPSCCCopyright FPSCC1021024、其他方面的考虑 投资地的选择 定价政策 测子沤替收肄室揽交颠氮箭孜豹喇戌组莉栋柑滩冈盂牲城丹方聋傀牵黑窖金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划中国金融理中国金融理财标财标准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC)金金融融理理财师AFP培培训自由自由 自主自主 自在自在致谢致谢版版权权属属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保受法律保护护Copyright FPSCCCopyright FPSCC潍蜀丛侗赤柱予趁咬炳伴漆克冒票俯毅祥蛛乙国盅较驰佣恫抢宁讫棉病弱金融理财-税务基础知识及税务筹划金融理财-税务基础知识及税务筹划