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1、第第1212章章 预算、控制与预算、控制与责任会计责任会计会计学学习方式：全国招生函授学习权威双证国际互认认证工程：注册职业经理、人力资源总监、品质经理、生产经理、营销筹划师、物流经理、工程经理、企业管理咨询师、企业总经理、营销经理、财务总监、酒店经理、企业培训师、采购经理、IE工业工程师、医院管理、行政总监、市场总监等高级资格认证。颁发双证：高级注册经理资格证+MBA研修证+人才测评证+全套学籍档案收费标准：仅收取1280元招生报名：咨询邮箱：咨询教师:王海涛学校地址：哈尔滨市道外区南马路120号职工大学美华教育颁证单位：中国经济管理大学主办单位：美华管理人才学校全国迷你型全国迷你型MBAM
2、BA职业经理双证班职业经理双证班会计学近千本近千本MBA职业经理教程免费下职业经理教程免费下载载-请速登陆：请速登陆：会计学会计学5【本章主要内容本章主要内容】第一节第一节 全面预算全面预算第二节第二节 本钱控制本钱控制第三节第三节 责任会计责任会计会计学6【学习目标学习目标】1.1.掌握全面预算编制的程序与方法掌握全面预算编制的程序与方法 2.2.了解本钱控制的种类、原那么了解本钱控制的种类、原那么 3.3.熟悉责任中心的划分及其考核指标熟悉责任中心的划分及其考核指标 会计学【引导案例引导案例】 王总看着现在的新乐公司喜忧参半。王总看着现在的新乐公司喜忧参半。 喜的是：这家自己大学毕业那年和
3、寝室的几个好哥们共同组建的公司，喜的是：这家自己大学毕业那年和寝室的几个好哥们共同组建的公司，现在已经小具规模，从当初的软件开发起家，现在已经涉足餐饮、娱乐、现在已经小具规模，从当初的软件开发起家，现在已经涉足餐饮、娱乐、洗浴、超市零售等多种业务领域，在当地也算小有名气。哥几个现在都洗浴、超市零售等多种业务领域，在当地也算小有名气。哥几个现在都开私家车、住别墅了。开私家车、住别墅了。 忧的是：公司越做越大，每一局部都配备自己的管理人员和管理体系，忧的是：公司越做越大，每一局部都配备自己的管理人员和管理体系，自己能支配的钱越来越少了，钱都去那里了？经营不错的企业为何经营自己能支配的钱越来越少了，
4、钱都去那里了？经营不错的企业为何经营成果不可观？今年的利润可能只有去年的一半或者更惨，员工们今年还成果不可观？今年的利润可能只有去年的一半或者更惨，员工们今年还在期待涨工资，到底是涨还是降？还是有涨有降？在期待涨工资，到底是涨还是降？还是有涨有降？ 7会计学【第第1节节】12.1.1 全面预算及其程序全面预算及其程序 全面预算体系是由一系列预算按其经济内容及相互关系有全面预算体系是由一系列预算按其经济内容及相互关系有序排列组成的有机体，从企业的战略目标出发，以公司所有部序排列组成的有机体，从企业的战略目标出发，以公司所有部门全部业务为根底确定业务工程内容及实施方案，从而产生相门全部业务为根底确
5、定业务工程内容及实施方案，从而产生相应的财务预算，测算所有业务活动最终产生的经营效果，是一应的财务预算，测算所有业务活动最终产生的经营效果，是一种全要素、全过程、全方位的管理方法。具体包括销售预算、种全要素、全过程、全方位的管理方法。具体包括销售预算、生产预算、直接人工预算、直接材料耗用量、制造费用预算、生产预算、直接人工预算、直接材料耗用量、制造费用预算、现金预算、预计利润表、预计资产负债表等等。这些预算可以现金预算、预计利润表、预计资产负债表等等。这些预算可以划分为业务预算和财务预算，见表划分为业务预算和财务预算，见表12-112-1。 8会计学9销售预算长期销售预测销售及管理费预算生产预
6、算期末存货预算直接人工预算制造费用预算直接材料预算单位生产成本预算现金预算资本预算预计利润表预计资产负债表预计财务状况变动表 图图12-1 全面预算体系图全面预算体系图会计学10 由预算委员会拟定企业预算总方针，提出预算期的企业生产经营总由预算委员会拟定企业预算总方针，提出预算期的企业生产经营总目标及各部门的任务。预算管理委员会通常由高级管理部门、财会部门目标及各部门的任务。预算管理委员会通常由高级管理部门、财会部门组成，有些单位设财经委员会领导小组或预算处；组成，有些单位设财经委员会领导小组或预算处； 各部门的基层主管人员根据上级下达的企业总目标和本部门应完成各部门的基层主管人员根据上级下达
7、的企业总目标和本部门应完成的任务，自编预算草案；其中，预算编制的顺序是先业务预算、资本预的任务，自编预算草案；其中，预算编制的顺序是先业务预算、资本预算，后财务预算。算，后财务预算。 各部门管理人员负责审核修订基层报送的自编预算草案；各部门管理人员负责审核修订基层报送的自编预算草案； 预算委员会的预算员审核、汇总基层预算，在经委会屡次协调平衡预算委员会的预算员审核、汇总基层预算，在经委会屡次协调平衡与协商调整后，汇编企业的全面预算；与协商调整后，汇编企业的全面预算； 审议预算并上报企业董事会、经理厂长审查、批准全面预算，审议预算并上报企业董事会、经理厂长审查、批准全面预算，监事会列席审批会，并
8、提出意见，最后通过企业的综合预算和部门预算；监事会列席审批会，并提出意见，最后通过企业的综合预算和部门预算； 预算委员会将获批的预算分解到各部门，下达给各级各部门执行预算委员会将获批的预算分解到各部门，下达给各级各部门执行 预算经批准后具有严肃性，有法律效力，任何人不得擅自突破预算。预算经批准后具有严肃性，有法律效力，任何人不得擅自突破预算。 全面预算程序全面预算程序会计学11 业业务务预预算算operational operational budgetbudget是是指指企企业业日日常常发发生生的的各各项项具具有有实实质质性性的的根根本本活活动动的的预预算算，主主要要包包括括销销售售预预算算
9、、生生产产预预算算、直直接接材材料料预预算算、直直接接人人工工预预算算、制制造造费费用用预预算算、单单位位生生产产本本钱钱预预算算、销销售售及及管管理理费费用用预预算算等等等等。业业务务预预算算一一般般要要分分季度、月度落实。季度、月度落实。 1 1销售预算销售预算 销销售售预预算算是是整整个个预预算算的的编编制制起起点点，其其他他预预算算的的编编制制都都以以销销售售预预算算作作为为根根底底。首首先先由由销销售售部部门门或或市市场场门门市市部部预预测测销销售售量量，预预测测的的根根底底可可以以是是某某些些经经验验的的综综合合，也也可可以以是是经经济济分分析析、市市场场调调查查和和个个人人意意见
10、见。其其次次要要对对产产品品的的销销售售单单价价、产产品品销销售售的的收收款款条条件件等等进进行行预预测测。最最后后，通通常常要要分分品品种种、分分月月份份、分分销销售售区区域域、分分推推销销员员来来编编制制并并汇汇总总销销售售预预算算。由由于于销销售售是是企企业业现现金金的的主主要要来来源源，因因而而还还要要编编制制“预预计计现现金金收收入入表表，为为编编制制现现金金预预算算提提供供必必要要的的资资料料，其其中中包包括括前前期期应应收收账账款款的的回回收收和本期销售货款的现金收入。和本期销售货款的现金收入。【第第1节节】12.1.2 业务预算的编制业务预算的编制会计学12 【例【例12-11
11、2-1】假设大有公司方案年度只生产销售甲产品，单价】假设大有公司方案年度只生产销售甲产品，单价700700元。元。销售货款的收回情况：企业当期的销售收入中有销售货款的收回情况：企业当期的销售收入中有4040可以当期收回现金，可以当期收回现金，其余的其余的6060下期收回。假定期初应收账款余额为下期收回。假定期初应收账款余额为4 4千元，可编制销售预算千元，可编制销售预算如表如表12-112-1所示，预计现金收入的计算，见表所示，预计现金收入的计算，见表12-212-2。 表表12-112-1销售预算表销售预算表 2007 2007年度年度 单位：元单位：元项目1季度2季度3季度4季度全年预计销
12、售量/件150180200100630预计单位售价/元700700700700700销售收入/元105 000126 000140 00070 000441 000项目1季度2季度3季度4季度全年上年应收账款 4 000/4 000第一季度收款42 00063 000/105 000第二季度收款/50 40075 600/126 000第三季度收款/56 00084 000140 000第四季度收款/28 000 28 000现金收入合计46 000113 400131 600112 000403 000表表12-212-2预计现金收入表预计现金收入表 20072007年度年度 单位：元单位：
13、元会计学13 2 2生产预算生产预算 生产预算是在销售预算的根底上编制的，主要是根据销售量、期初生产预算是在销售预算的根底上编制的，主要是根据销售量、期初和期末存货，确定全年及分季度的预计生产量等。预计生产量在数量上和期末存货，确定全年及分季度的预计生产量等。预计生产量在数量上等于预计销售量与期末存货量之和，再与期初存货量的差。等于预计销售量与期末存货量之和，再与期初存货量的差。 【接上例【接上例12-112-1】假设大有公司季末预计产成品存货占次季销售量的】假设大有公司季末预计产成品存货占次季销售量的1010，方案下一年一季度的销售数量将比方案年度一季度增长，方案下一年一季度的销售数量将比方
14、案年度一季度增长2020，依此，依此可确定方案年初的产品存货为可确定方案年初的产品存货为1515件，方案年末存货为件，方案年末存货为1818件，根据这些资件，根据这些资料，编制生产预算如表料，编制生产预算如表12-312-3所示所示 表表12-312-3生产预算表生产预算表 2007 2007年度年度 单位：件单位：件项目1季度2季度3季度4季度全年预计销售量150180200100630加：预计期末存货1820101818合 计168200210118648减:预计期初存货1518201015预计生产量153182190108633会计学14 3 3直接材料预算直接材料预算 直接材料预算，是
15、在预算期内以生产预算为根底编制的，同时要考虑原材料直接材料预算，是在预算期内以生产预算为根底编制的，同时要考虑原材料存货水平，其主要内容有直接材料的单位产品材料用量、生产需用量、期初和期存货水平，其主要内容有直接材料的单位产品材料用量、生产需用量、期初和期末存量等。把各种材料的预计采购金额汇总，就是方案期的全部材料方案采购金末存量等。把各种材料的预计采购金额汇总，就是方案期的全部材料方案采购金额。各种材料的采购涉及到现金的流出，为了便于以后编制现金预算，通常要预额。各种材料的采购涉及到现金的流出，为了便于以后编制现金预算，通常要预计材料采购各季度的现金支出，其中包括归还前期应付款和支付本期购料
16、款。计材料采购各季度的现金支出，其中包括归还前期应付款和支付本期购料款。 预计购料量预计购料量= =生产需要量生产需要量+ +方案期末预计存料量方案期末预计存料量- -方案期初预计存料量方案期初预计存料量 预计采购金额预计采购金额= =购料量生产需要量购料量生产需要量材料方案单价材料方案单价 【接上例【接上例12-112-1】假设大有公司单位产品只消耗某种材料定额】假设大有公司单位产品只消耗某种材料定额5050千克，方案单千克，方案单价是价是2 2元，方案下一年一季度的生产数量将比方案年度一季度增长元，方案下一年一季度的生产数量将比方案年度一季度增长2020，季末预，季末预计存货占次季生产需用
17、量的计存货占次季生产需用量的2020；季度材料的货款，当季支付；季度材料的货款，当季支付5050，其余在下一，其余在下一季度付清。假定上年应付账款是季度付清。假定上年应付账款是70007000元，根据这些资料，编制直接材料预算如表元，根据这些资料，编制直接材料预算如表12-412-4所示，以及预计现金支出表所示，以及预计现金支出表12-512-5。其中材料期末存量。其中材料期末存量=1531.25020=1531.25020=1836=1836千克千克会计学15 表表12-412-4直接材料预算表直接材料预算表 20072007年度年度 单位：千克单位：千克项目1季度2季度3季度4季度全年预计
18、生产量（件，表12-3）单位产品材料用量（公斤）生产需用量加：预计期末存量合 计 153 507 6501 8209 470 182 509 1001 90011 000 190 509 5001 08010 580 108 505 4001 8367 236 633 5031 650 1 83633 486减：预计期初存量预计材料采购量单 价1 5307 94021 8209 18021 9008 68021 0806 15621 53031 9562预计采购金额（元）15 88018 36017 36012 31263 912 表表12-512-5预计现金支出表预计现金支出表 200720
19、07年度年度 单位：元单位：元 项目1季度2季度3季度4季度全年上年应付账款第一季度购料第二季度购料第三季度购料第四季度购料合 计7 0007 940 14 9407 9409 18017 1209 1808 68017 8608 6806 15614 836 7 00015 88018 36017 3606 15664 756会计学16 4 4直接人工预算直接人工预算 直接人工预算，是以生产预算为根底进行编制的。内容包括：预计直接人工预算，是以生产预算为根底进行编制的。内容包括：预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工本钱所有直接人工费产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工本钱所有
20、直接人工费用，如工资福利费、补贴、津贴、社会保险费和人工总本钱等。如企用，如工资福利费、补贴、津贴、社会保险费和人工总本钱等。如企业工种较多，应分别计算，然后予以合计。其计算公式：业工种较多，应分别计算，然后予以合计。其计算公式： 预计直接人工本钱总额预计直接人工本钱总额= =预计生产量预计生产量(单位工时工资率单位工时工资率单位产单位产品工时定额品工时定额) ) 【接上例【接上例12-112-1】假设大有公司单位产品平均工时为】假设大有公司单位产品平均工时为1010小时，每小时人小时，每小时人工本钱工本钱2 2元。根据这些资料，编制直接人工预算如表元。根据这些资料，编制直接人工预算如表12-
21、612-6所示。所示。 表表12-6 12-6 直接人工预算表直接人工预算表 2007 2007年度年度项目1季度2季度3季度4季度全年预计产量（件）153182190108633单位产品工时（小时）1010101010人工总工时（小时）1 5301 8201 9001 0806 330每小时人工成本（元）22222人工总成本（元）3 0603 6403 8002 16012 660会计学17 5 5制造费用预算制造费用预算 制造费用包括生产本钱中扣除直接材料和直接人工以外的一切费用制造费用包括生产本钱中扣除直接材料和直接人工以外的一切费用明细工程，必须按本钱习性划分为变动费用和固定费用两大类
22、。变动制明细工程，必须按本钱习性划分为变动费用和固定费用两大类。变动制造费用以生产预算为根底编制，一般以方案期的一定业务量和预定费用造费用以生产预算为根底编制，一般以方案期的一定业务量和预定费用分配率来测定预算数字；对于固定制造费用需要逐项预计，通常与本期分配率来测定预算数字；对于固定制造费用需要逐项预计，通常与本期产量无关，按每季物价变动、本钱降低要求等实际需要来预计，然后求产量无关，按每季物价变动、本钱降低要求等实际需要来预计，然后求出全年数。其编制依据主要是：方案期内的一定业务量、方案期内本钱出全年数。其编制依据主要是：方案期内的一定业务量、方案期内本钱降低率指标、方案期内各费用明细工程
23、的数额等。制造费用和人工费用降低率指标、方案期内各费用明细工程的数额等。制造费用和人工费用一般需要当期用现金支付，折旧除外。一般需要当期用现金支付，折旧除外。 【接上例【接上例12-112-1】假设大有公司变动制造费用中的间接人工、间接材】假设大有公司变动制造费用中的间接人工、间接材料、修理费、水电费，预定费用分配率分别为每单位业务量料、修理费、水电费，预定费用分配率分别为每单位业务量1 1元、元、2 2元、元、3 3元、元、1 1元。根据这些资料，编制制造费用预算表元。根据这些资料，编制制造费用预算表12-712-7，其中，固定制造，其中，固定制造费用的假设数据已经在表费用的假设数据已经在表
24、12-712-7中列出。中列出。会计学18 表表12-712-7制造费用预算表制造费用预算表 20072007年度年度 单位：元单位：元项目1季度2季度3季度4季度全年变动制造费用：间接人工间接材料修 理 费水 电 费小 计1533064591531 0711823645461821 2741903805701901 3301082163241087566331 2661 8996334 431固定费用：修 理 费（假设数据）折 旧（假设数据）管理人员工资（假设数据）保 险 费（假设数据）财 产 税（假设数据）小 计1 0001 000200751002 3751 1401 000200851
25、002 5259001 0002001101002 3109001 0002001901002 3903 9404 0008004604009 600合 计3 4463 7993 6403 14614 031减：折旧1 0001 0001 0001 0004 000现金支出的费用2 4462 7992 6402 14610 031会计学19 6 6生产本钱预算生产本钱预算 本钱预算是根据生产预算、直接材料预算、直接人工预算、本钱预算是根据生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算进行汇总编制的。生产本钱预算的编制依据有：直制造费用预算进行汇总编制的。生产本钱预算的编制依据有：直接材料的
26、价格标准与用量标准、直接人工的价格标准和用量标准、接材料的价格标准与用量标准、直接人工的价格标准和用量标准、制造费用的价格标准和用量标准、方案期的期末存货量等。生产制造费用的价格标准和用量标准、方案期的期末存货量等。生产本钱预算包括产品单位本钱和总本钱。本钱预算包括产品单位本钱和总本钱。 【接上例【接上例12-112-1】假设大有公司变动制造费用中的间接人工、】假设大有公司变动制造费用中的间接人工、间接材料、修理费、水电费，预定费用分配率分别为每单位业务间接材料、修理费、水电费，预定费用分配率分别为每单位业务量量1 1元、元、2 2元、元、3 3元、元、1 1元。根据这些资料，编制生产本钱预算
27、表元。根据这些资料，编制生产本钱预算表12-812-8，其中，其中， 制造费用的小时费用率：制造费用的小时费用率： 变动制造费用分配率变动制造费用分配率=4431/6330=0.7=4431/6330=0.7元元/ /小时小时 固定制造费用分配率固定制造费用分配率=9600/6330=1.5166=9600/6330=1.5166元元/ /小时小时 会计学20表表12-812-8本钱预算表本钱预算表 2007 2007年度年度 单位：元单位：元单位成本生产成本（633件）期末存货（18件）销货成本（630件）元/单位投入量成本（元）直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用合 计220.71.5
28、16650千克10小时10小时10小时1002071514263 30012 6604 4319 60089 9911 8003601262732 55963 00012 6004 4109 55589 565会计学 7 7销售及管理费用预算销售及管理费用预算 销售及管理费用预算以销售预算为根底，在预算编制过程中分析销售销售及管理费用预算以销售预算为根底，在预算编制过程中分析销售收入、销售利润和销售费用之间的关系，力求实现销售费用的最有效使用，收入、销售利润和销售费用之间的关系，力求实现销售费用的最有效使用，这种预算的编制依据主要包括方案期的一定业务量、有关本钱降低率指标、这种预算的编制依据主
29、要包括方案期的一定业务量、有关本钱降低率指标、方案期各项费用明细工程指标等。方案期各项费用明细工程指标等。 【接上例【接上例12-112-1】假设大有公司销售及管理费用的数据资料，编制销售】假设大有公司销售及管理费用的数据资料，编制销售及管理费用预算表及管理费用预算表12-912-9。 21会计学22表表12-912-9销售费用和管理费用预算表销售费用和管理费用预算表 20072007年度年度 单位：元单位：元销售费用： 销售人员工资 2 000 广告费 5 500 包装、运输费 3 000 保管费 2 700管理费用： 管理人员薪金 4 000 福利费 800 保险费 600 办公费 1 4
30、00合计 20 000每季度支付现金（20 0004） 5 000 以上就是业务预算的所有内容，分别由市场营销、生产、人力资源等以上就是业务预算的所有内容，分别由市场营销、生产、人力资源等内部职能部门具体负责本部门业务涉及的预算的编制、执行、分析、控制内部职能部门具体负责本部门业务涉及的预算的编制、执行、分析、控制等工作，并配合预算委员会做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控等工作，并配合预算委员会做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制、考核等工作。制、考核等工作。 会计学23 财务预算是指与一系列专门反映未来一定预算期内预计企业现金收财务预算是指与一系列专门反映未来一定预算期内预计企业
31、现金收支、经营成果和财务状况有关价值指标的各项预算的总称，又被称为总支、经营成果和财务状况有关价值指标的各项预算的总称，又被称为总预算。它是对各项经营业务和专门决策的整体规划。主要包括：现金预预算。它是对各项经营业务和专门决策的整体规划。主要包括：现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计资产负债表。这些预算以价值量算、财务费用预算、预计利润表、预计资产负债表。这些预算以价值量指标总括反映经营预算和资本支出预算的结果。企业财务预算一般按年指标总括反映经营预算和资本支出预算的结果。企业财务预算一般按年度编制。度编制。 1 1现金预算现金预算 现金预算是在预算期内，以业务预算、资本预算、筹资预算为根
32、底，现金预算是在预算期内，以业务预算、资本预算、筹资预算为根底，是其他预算有关现金收支的汇总，主要作为企业资金头寸调控管理的依是其他预算有关现金收支的汇总，主要作为企业资金头寸调控管理的依据，以及收支差额平衡措施的具体方案。现金预算包括现金收入、现金据，以及收支差额平衡措施的具体方案。现金预算包括现金收入、现金支出、现金多余或现金缺乏、现金的筹集和运用等。支出、现金多余或现金缺乏、现金的筹集和运用等。 【第第1节节】12.1.3 财务预算财务预算会计学24 【接上例【接上例12-112-1】假设大有公司】假设大有公司1 1季度期初的季度期初的“现金余额为现金余额为80008000元，并元，并在
33、在1 1季度归还已经付息的银行借款季度归还已经付息的银行借款3 3万元，每个季度的所得税为万元，每个季度的所得税为20002000元，在元，在2 2季度是购置了季度是购置了1111万元的全额付款设备一台，分别在半年、年末支付股利万元的全额付款设备一台，分别在半年、年末支付股利80008000元。该企业需要保存的现金余额为元。该企业需要保存的现金余额为 5000 5000 元，缺乏此数时需要向银行元，缺乏此数时需要向银行借款，假设银行借款的金额要求是借款，假设银行借款的金额要求是 1 000 1 000元的倍数。一般按元的倍数。一般按“每期期初借每期期初借入，每期期末归还来预计利息，假设年利率为
34、入，每期期末归还来预计利息，假设年利率为 5 5。其他的数据资料见。其他的数据资料见前面表，编制现金预算表，见表前面表，编制现金预算表，见表12-1012-10。 现金预算的编制，以各项业务预算和资本预算为根底，它反映各预算现金预算的编制，以各项业务预算和资本预算为根底，它反映各预算期的收入款项和支出款项，并作比照说明。其目的在于资金缺乏时筹措资期的收入款项和支出款项，并作比照说明。其目的在于资金缺乏时筹措资金，资金多余时及时处理现金余额，并且提供现金收支的控制限额，发挥金，资金多余时及时处理现金余额，并且提供现金收支的控制限额，发挥现金管理的作用。现金管理的作用。会计学25表表12-10 1
35、2-10 现金预算表现金预算表 20072007年度年度 单位：元单位：元 项目1季度2季度3季度4季度全年期初现金余额8 000（假设）26 5545 39591 3458 000加：销货现金收入（表12-2）46 000113 400131 600112 000403 000可供使用现金54 000139 954136 995203 345411 000减各项支出：/直接材料（表12-5）14 94017 12017 86014 83664 756直接人工（表12-6）3 0603 6403 8002 16012 660制造费用（表12-7）2 4462 7992 6402 14610 0
36、31销售及管理费用（表12-9）5 0005 0005 0005 00020 000所得税（假设）2 0002 0002 0002 0008 000购买设备（假设）/110 000/110 000股利（假设）/8 000/8 00016 000支出合计27 446148 55931 30034 142241 447现金多余或不足26 554（8 605）105 695169 203169 553向银行借款/14 000/14 000还银行借款/14 000/14 000借款利息（年利5%）/350/3 50期末现金余额26 5545 39591 345169 203169 203 备注：括号中
37、的数字表示负值。会计学26 2 2预计利润表预计利润表 在编制完现金预算以后，即可编制预计财务报表。预计财务报表的在编制完现金预算以后，即可编制预计财务报表。预计财务报表的作用与实际的财务报表不同，它主要为企业财务管理效劳，是控制企业作用与实际的财务报表不同，它主要为企业财务管理效劳，是控制企业资金、本钱和利润总量的重要手段。因其可以从总体上反映一定期间企资金、本钱和利润总量的重要手段。因其可以从总体上反映一定期间企业经营的全局情况，通常称为企业的业经营的全局情况，通常称为企业的“总预算。通过编制预计的利润总预算。通过编制预计的利润表，可以了解企业预期的盈利水平。如果预算利润与最初编制方针中的
38、表，可以了解企业预期的盈利水平。如果预算利润与最初编制方针中的目标利润有较大的不一致，就需要调整部门预算，设法到达目标，或者目标利润有较大的不一致，就需要调整部门预算，设法到达目标，或者经企业领导同意后修改目标利润。经企业领导同意后修改目标利润。 预计利润表是在预算期内，根据销售预算、本钱预算、费用预算等预计利润表是在预算期内，根据销售预算、本钱预算、费用预算等资料分析编制；预计的利润表与实际的利润表内容、格式相同但数字是资料分析编制；预计的利润表与实际的利润表内容、格式相同但数字是面向预算期的。面向预算期的。会计学27 【接上例接上例12-112-1】大有公司的各项预算数据见表大有公司的各项
39、预算数据见表12-112-112-1012-10，编制预，编制预计利润表见表计利润表见表12-1112-11。表表12-1112-11预计利润表预计利润表 20072007年度年度 单位：元单位：元项目金额销售收入（表12-1）441000销货成本（表12-8）（89565）毛利351435销售及管理费用（表12-9）（20000）利息（表12-10）（350）利润总额331085所得税（估计）（8000）税后净收益323085 备注：括号中的数字表示负值 其中，“所得税工程是在利润规划时估计的，并已列入现金预算，它通常不是根据“利润和所得税税率计算出来的，因为有很多纳税调整的事项存在。此外，
40、从预算编制程序上看，如果根据“本年利润和税率重新计算所得税，就需要修改“现金预算，引起信贷方案修订，进而改变“利息，最终又要修改“本年利润，从而陷入数据的循环修改。会计学28 3 3预计资产负债表预计资产负债表 预计资产负债表是在预算期末，利用本期期初资产负债表，根据销售、预计资产负债表是在预算期末，利用本期期初资产负债表，根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制的。编制预计资产负债表的目生产、资本等预算的有关数据加以调整编制的。编制预计资产负债表的目的，在于判断预算反映的财务状况的稳定性和流动性。如果通过对预计资的，在于判断预算反映的财务状况的稳定性和流动性。如果通过对预计资产负债表
41、的分析，发现某些财务比率不佳，必要时可修改有关预算，以改产负债表的分析，发现某些财务比率不佳，必要时可修改有关预算，以改善财务状况。预计资产负债表，与实际的资产负债表内容、格式相同但数善财务状况。预计资产负债表，与实际的资产负债表内容、格式相同但数据反映的是预算期末的财务状况。据反映的是预算期末的财务状况。 【接上例【接上例12-112-1】大有公司的各项预算数据见表】大有公司的各项预算数据见表12-112-112-1112-11，编制预计，编制预计资产负债表见表资产负债表见表12-1212-12。会计学29表表12-1212-12预计资产负债表预计资产负债表 20072007年年1212月月
42、3131日日 单位：元单位：元资产权益项 目年初年末项目年初年末现金（表12-1）应收账款（表12-2）直接材料（表12-4）产成品（表12-8）土地房屋及设备（表12-10）累计折旧（表12-7）8 0004 0003 0602 13015 00020 000 4 000169 203 42 000 3 672 2 556 15 000 130 000 8 000应付账款（表12-5）普通股未分配利润（表12-2） 7 00040 000 1 190 6 156 40 000308 275资产总额48190354 431权益总额48190354 431表中：表中：年末未分配利润年末未分配利润
43、= =年初未分配利润年初未分配利润+ +本期利润本期利润分配本期利润本期利润分配 =1190+323085-16000 =1190+323085-16000 =308275 =308275元元会计学30 1 1弹性预算的内涵弹性预算的内涵 编制预算的方法按其业务量根底的数量特征不同，可分固定预算方法编制预算的方法按其业务量根底的数量特征不同，可分固定预算方法和弹性预算方法两大类。弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服固定预和弹性预算方法两大类。弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、本钱和利润之间的依存关系为依据，算方法的缺点而设计的，以业务量、本钱和利润之间的
44、依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为根底，编制能够适应多种情况预算按照预算期可预见的各种业务量水平为根底，编制能够适应多种情况预算的一种方法。弹性预算相对于固定预算有更大的弹性，能够灵活的面对业的一种方法。弹性预算相对于固定预算有更大的弹性，能够灵活的面对业务量变化而相应调整。务量变化而相应调整。 2 2弹性预算的编制方法弹性预算的编制方法 首先，选择和确定业务量的计量单位产销量、直接人工工时、机器首先，选择和确定业务量的计量单位产销量、直接人工工时、机器台时等和数量界限，即确定弹性预算赖以编制的根底；台时等和数量界限，即确定弹性预算赖以编制的根底； 其次，确定弹性预算区间业务量
45、的相关范围，通常以正常生产能其次，确定弹性预算区间业务量的相关范围，通常以正常生产能力的力的70%110%70%110%为宜，每为宜，每5%10%5%10%分为一种情况；分为一种情况； 最后，根据本钱习性，分别确定各本钱费用工程在不同情况下的控制最后，根据本钱习性，分别确定各本钱费用工程在不同情况下的控制数额。数额。 弹性预算的方法，适用于总预算的编制，也适合于制造费用、销售及弹性预算的方法，适用于总预算的编制，也适合于制造费用、销售及管理费用、本钱预算的预算编制。管理费用、本钱预算的预算编制。【第第1节节】12.1.4 弹性预算弹性预算会计学31【12-212-2】假设一家公司固定制造费用总
46、额为】假设一家公司固定制造费用总额为90009000元，变动制造费用的小时费用元，变动制造费用的小时费用率为率为0.70.7元元/ /小时，正常工时为小时，正常工时为60006000小时，从工时的小时，从工时的70%110%70%110%，每，每10%10%分为一分为一种情况，编制制造费用弹性预算表，如表种情况，编制制造费用弹性预算表，如表12-1312-13。 解答解答 表表12-1312-13制造费用的弹性预算制造费用的弹性预算 2021 2021年度年度 单位：元单位：元项目4 2004 8005 4006 0006 600变动制造费用2 9403 3603 7804 2004 620固
47、定制造费用9 0009 0009 0009 0009 000制造费用合计11 94012 36012 78013 20013 620会计学32 1 1永续预算的内涵永续预算的内涵 永续预算亦称滚动预算，是指在编制预算时，将预算期与会永续预算亦称滚动预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间一般是使预算期永远保持使预算期永远保持为一个固定期间一般是使预算期永远保持1212个月，每过个月，每过1 1个月，立即在期末增列个月，立即在期末增列1 1个月的预算的一种
48、预算编个月的预算的一种预算编制方法。这种预算方法从预算期的时间特征上，是和定期预算方制方法。这种预算方法从预算期的时间特征上，是和定期预算方法相对的。优点在于可使企业管理人员对未来永远保持法相对的。优点在于可使企业管理人员对未来永远保持1212个月时个月时间的考虑和规划，对预算资料做出经常性的分析研究，从长远打间的考虑和规划，对预算资料做出经常性的分析研究，从长远打算，不断适应不断变化的生产经营情况，根据现行预算执行情况算，不断适应不断变化的生产经营情况，根据现行预算执行情况及时修订预算，从而使生产经营管理工作能够稳定而有秩序的进及时修订预算，从而使生产经营管理工作能够稳定而有秩序的进行。行。
49、 按其预算编制和滚动的时间单位不同，可以逐月滚动、逐季按其预算编制和滚动的时间单位不同，可以逐月滚动、逐季滚动或者混合滚动。采用长方案短安排的方式，即在基期编制预滚动或者混合滚动。采用长方案短安排的方式，即在基期编制预算时，先按照年度分为四季，第一季度再分月份确定，第一季度算时，先按照年度分为四季，第一季度再分月份确定，第一季度结束后，要对一季度的预算执行情况分析评价；第一季度结束前，结束后，要对一季度的预算执行情况分析评价；第一季度结束前，编制第二季度到明年一季度的预算，排在前面的季度再列出分月编制第二季度到明年一季度的预算，排在前面的季度再列出分月预算、后面的三个季度只列季度总数，依此类推
50、。此时，预算始预算、后面的三个季度只列季度总数，依此类推。此时，预算始终保持四个季度，且首季分月。终保持四个季度，且首季分月。【第第1节节】12.1.5 永续预算永续预算会计学33 【12-312-3】假设远方公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。】假设远方公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。20212021年各季度的制造年各季度的制造费用预算如下表费用预算如下表12-1412-14：请帮助公司编制：请帮助公司编制20212021年第二季度和年第二季度和20212021年第一季度的滚动预算，年第一季度的滚动预算，并且并且20212021年年3 3月月3131日公司编制滚动预算时，
51、发现未来的四个季度中将出现以下情况：间接日公司编制滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以下情况：间接人工费用预算工时分配率将上涨人工费用预算工时分配率将上涨5050；原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中；原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低设备年租金将降低2020；预计直接人员总工时；预计直接人员总工时20212021年第二季度年第二季度1210012100小时，小时，20212021年第一季年第一季度度1172011720小时，全年直接人工总工时预算数不变。假定水电与维修费用预算工时分配率等小时，全年直接人工总工时预算数不变。假定水电与维修费用预算工时分配率等其
52、他条件不变，以直接人工工时为分配标准。表其他条件不变，以直接人工工时为分配标准。表12-14 12-14 甲车间甲车间20212021年全年制造费用预算年全年制造费用预算 单位：元单位：元2008年度合计 项目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 直接人工预算总工时（小时） 11400 12060 12360 12600 48420 变动制造费用 间接人工费用 50160 53064 54384 55440 213048 水电与维修费用 41040 43416 44496 45360 174312 小计 91200 96480 98880 100800 387360 固定制造费用 设备租金
53、 38600 38600 38600 38600 154400 管理人员工资 17400 17400 17400 17400 69600 小计 56000 56000 56000 56000 224000 制造费用合计 147200 152480 154880 156800 611360 会计学34 解答解答 新的间接人工费用预算工时分配率新的间接人工费用预算工时分配率= =原来的间接人工费用预算工时分配原来的间接人工费用预算工时分配率率 (1 (15050) ) =213048/48420 =213048/484201 15050 =6.6 =6.6 2021 2021年第二季度的间接人工费
54、用总预算额年第二季度的间接人工费用总预算额=6.612100=6.6121007986079860元元 新的水电与维修费用预算工时分配率新的水电与维修费用预算工时分配率= =原来的水电与维修费用预算工时分原来的水电与维修费用预算工时分配率配率 =174312/48420 =174312/48420 =3.6 =3.6 2021 2021年第二季度水电与维修费用总预算额年第二季度水电与维修费用总预算额=3.612100=43560=3.612100=43560元元 每季度设备租金预算额每季度设备租金预算额38600386001-201-203088030880元元 由此，编制制造费用预算，见表由
55、此，编制制造费用预算，见表12-1512-15。会计学35表表12-15 202112-15 2021年第二季度和年第二季度和20212021年第一季度制造费用预算年第一季度制造费用预算 单位：元单位：元2008年度2009年度 合计 项目 第二季度 第三季度 第四季度 第一季度 直接人工预算总工时（小时） 12100 （略） （略） 11720 48420 变动制造费用 间接人工费用 79860 （略） （略） 77352 （略） 水电与维修费用 43560 （略） （略） 42192 （略） 小计 123420（略） （略） 119544 493884 固定制造费用 设备租金 30880
56、（略） （略） 30880123520管理人员工资 17400 （略） （略） 17400 69600 小计 48280（略） （略） 48280193120制造费用合计 171700 （略） （略） 167824687004 会计学36【第第1节节】12.1.6 零基预算零基预算 1 1零基预算的内涵零基预算的内涵 零基预算方法简称零基预算，是指在编制本钱费用预算时，不考虑以零基预算方法简称零基预算，是指在编制本钱费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用工程或费用数额，而是将所有的预算支出均以零往会计期间所发生的费用工程或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出
57、发，逐项审议预算期内各项费用的内为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的根底上编制费用预算的一种方法。容及开支标准是否合理，在综合平衡的根底上编制费用预算的一种方法。零基预算相对于以往的以基期各种费用的实际支出数为根底来确定预算期零基预算相对于以往的以基期各种费用的实际支出数为根底来确定预算期数额的数额的“增量预算法和增量预算法和“减量预算法，对于任何一个预算期的任何一减量预算法，对于任何一个预算期的任何一种费用工程的预算开支数，不是从原有的根底出发，即根本不考虑基期的种费用工程的预算开支数，不是从原有的根底出发，即根本不考虑基期的费用
58、开始水平，最大的进步是一切从零开始，从根本上考虑各个费用工程费用开始水平，最大的进步是一切从零开始，从根本上考虑各个费用工程的必要性及其规模。零基预算的优势在于能打破旧根底的框框，防止不必的必要性及其规模。零基预算的优势在于能打破旧根底的框框，防止不必要的资金开支和费用的螺旋式上升，真正把有限的资金用在刀刃上，发挥要的资金开支和费用的螺旋式上升，真正把有限的资金用在刀刃上，发挥资金的最大使用效益。资金的最大使用效益。会计学37 2 2零基预算的编制方法零基预算的编制方法 首先，由各基层单位提出设想，这个设想应与企业的总体经营目标相一致；首先，由各基层单位提出设想，这个设想应与企业的总体经营目标
59、相一致； 其次，编制费用预算方案。在深入调查、充分讨论的根底上，各基层单位应说其次，编制费用预算方案。在深入调查、充分讨论的根底上，各基层单位应说明其各项业务的性质和目的，详细说明需要开支的费用是什么、数额多少，划分不明其各项业务的性质和目的，详细说明需要开支的费用是什么、数额多少，划分不可防止工程和可防止工程；可防止工程和可防止工程； 然后，对不可防止费用工程优先分配资金，以保证资金供给；对可防止费用工然后，对不可防止费用工程优先分配资金，以保证资金供给；对可防止费用工程那么按程那么按“本钱本钱效益分析方法逐项将所费与所得进行比照，分析评价其费用开效益分析方法逐项将所费与所得进行比照，分析评
60、价其费用开支的必要性以及它所产生的效益大小。进行本钱效益分析，主要由企业高层管理者、支的必要性以及它所产生的效益大小。进行本钱效益分析，主要由企业高层管理者、总会计师等人组成预算委员会来进行。本钱效益分析把各个费用开支方案权衡轻重总会计师等人组成预算委员会来进行。本钱效益分析把各个费用开支方案权衡轻重缓急后，分为假设干层次，排出先后顺序，划分不可延缓工程和可延缓工程；缓急后，分为假设干层次，排出先后顺序，划分不可延缓工程和可延缓工程； 接着，审核和分配资金，应优先满足不可延缓费用工程的开支；对可延缓费用接着，审核和分配资金，应优先满足不可延缓费用工程的开支；对可延缓费用工程那么根据可动用资金情
61、况，按轻重缓急以及每项工程所需经费的多少分成等级，工程那么根据可动用资金情况，按轻重缓急以及每项工程所需经费的多少分成等级，逐项下达费用预算；逐项下达费用预算； 最后编制预算表：根据资金分配方案编制财务收支预算，按部门、工程进行规最后编制预算表：根据资金分配方案编制财务收支预算，按部门、工程进行规划，同时要按月编制具体执行方案。划，同时要按月编制具体执行方案。会计学38 控控制制是是管管理理的的一一个个重重要要职职能能，指指通通过过一一定定手手段段对对实实际际行行动动施施加加影影响响，使使之之能能按按照照预预定定的的目目标标或或方方案案进进行行的的过过程程。从从管管理理会会计计角角度度看看，为
62、为了了保保证证全全面面预预算算所所确确定定的的各各工工程程标标和和任任务务的的顺顺利利完完成成，就就必必须须对对日日常常发发生生的的一一切切经经济济业务按责任预算进行控制，其中最关键的是对责任本钱进行控制。业务按责任预算进行控制，其中最关键的是对责任本钱进行控制。 本本钱钱控控制制是是根根据据预预定定目目标标，对对本本钱钱发发生生和和形形成成过过程程以以及及影影响响本本钱钱的的各各种种因因素素和和条条件件施施加加主主动动影影响响，以以实实现现最最低低本本钱钱和和保保证证合合理理的的本本钱钱补补偿偿的的一一种种行行为。包括本钱领前、日常、质量控制。为。包括本钱领前、日常、质量控制。【第【第2节】
63、节】12.2.1 本钱控制的种类本钱控制的种类会计学39 1 1事前本钱控制事前本钱控制 在在管管理理会会计计中中，事事前前本本钱钱控控制制主主要要是是指指防防护护性性本本钱钱控控制制，指指在在产产品品投投产产前前设设计计、试试制制阶阶段段，对对影影响响本本钱钱的的各各有有关关因因素素进进行行分分析析研研究究，并并制制定定出出一一套套能能适适应应本本企企业业具具体体情情况况的的各各种种本本钱钱控控制制制制度度。这这类类控控制制的的重重点点在在于于设设置置企企业业的的内内部部控控制制制制度度，针针对对不不同同类类型型的的本本钱钱，采采用用不不同同方方法法来来约约束束本本钱钱开开支，预防偏差和浪费
64、的发生。支，预防偏差和浪费的发生。 本本钱钱控控制制制制度度的的制制定定必必须须适适应应企企业业的的具具体体情情况况，并并且且要要有有一一套套健健全全的的行政管理制度和它密切配合，具体做法，可以分为以下两个步骤：行政管理制度和它密切配合，具体做法，可以分为以下两个步骤： 准准备备阶阶段段。在在制制定定本本钱钱控控制制制制度度之之前前，必必须须做做好好各各项项准准备备工工作作，主主要建立严密的组织系统，确定各本钱中心的责权利关系。要建立严密的组织系统，确定各本钱中心的责权利关系。 按本钱习性，分别采用不同的控制方法。按本钱习性，分别采用不同的控制方法。会计学40 2 2日常本钱控制日常本钱控制
65、日常本钱控制，也称事中本钱控制，是指在本钱形成过程中，根据事日常本钱控制，也称事中本钱控制，是指在本钱形成过程中，根据事先制定的本钱目标标准本钱、弹性预算、固定预算，按照一定的原那先制定的本钱目标标准本钱、弹性预算、固定预算，按照一定的原那么，对企业各个责任中心日常发生的各项本钱和费用的实际数进行严格的么，对企业各个责任中心日常发生的各项本钱和费用的实际数进行严格的计量、监督、以保证原定目标得以实现的管理活动。计量、监督、以保证原定目标得以实现的管理活动。 在日常控制中，还应注意两点：在日常控制中，还应注意两点： 绝对控制与相对控制。绝对控制与相对控制。 不利差异不利差异U U与有利差异与有利
66、差异F F 会计学41 3 3质量本钱控制质量本钱控制 质量本钱是指为保证产品符合一定质量要求所发生的一切费用。一般来质量本钱是指为保证产品符合一定质量要求所发生的一切费用。一般来说提高产品的质量势必增加某些费用支出，而在一定时期内，市场能够接受说提高产品的质量势必增加某些费用支出，而在一定时期内，市场能够接受价格的前提下，企业的效益必将受到一定程度的影响，假设提高产品的售价，价格的前提下，企业的效益必将受到一定程度的影响，假设提高产品的售价，其销售量又将受到影响。因此，企业在提高产品质量的问题上，重要的是如其销售量又将受到影响。因此，企业在提高产品质量的问题上，重要的是如何使提高产品质量与降
67、低产品本钱有效地结合起来。何使提高产品质量与降低产品本钱有效地结合起来。 质量本钱及其组成质量本钱及其组成 质量本钱包括内部故障本钱、外部故障本钱、预防费用、鉴定本钱等内质量本钱包括内部故障本钱、外部故障本钱、预防费用、鉴定本钱等内容。容。 最正确质量本钱的决策最正确质量本钱的决策 构成质量本钱的四个内容的开展趋势有一定的规律；预防费用与检验费构成质量本钱的四个内容的开展趋势有一定的规律；预防费用与检验费用和内外部质量损失呈反方向关系。所谓最正确质量本钱决策就是对于一定用和内外部质量损失呈反方向关系。所谓最正确质量本钱决策就是对于一定的产品质量寻求质量总本钱的最低点理想点。的产品质量寻求质量总
68、本钱的最低点理想点。 质量本钱控制程序质量本钱控制程序会计学42 本钱控制要服从全面性、效益性、目标性、例外性等原那么的要求。本钱控制要服从全面性、效益性、目标性、例外性等原那么的要求。 1 1全面性全面性 全面性表达在全员参与的全过程控制。全面性表达在全员参与的全过程控制。 2 2效益性效益性 不能只讲本钱的绝对控制，还要讲求本钱的相对控制。不能只讲本钱的绝对控制，还要讲求本钱的相对控制。 3 3目标性目标性 目目标标管管理理是是指指企企业业管管理理层层以以既既定定的的目目标标作作为为管管理理人人力力、物物力力、财财力力和和各各项项重重要要经经济济指指标标的的根根底底。本本钱钱控控制制是是目
69、目标标管管理理的的一一个个重重要要内内容容，它必须以目标本钱为依据。它必须以目标本钱为依据。 4 4例外性例外性 为为了了提提高高本本钱钱控控制制的的工工作作效效率率，就就要要求求管管理理人人员员不不应应把把精精力力和和时时间分散在全部本钱差异上，平均使用力量，而是应该突出重点，间分散在全部本钱差异上，平均使用力量，而是应该突出重点， 判判断断一一项项差差异异是是否否为为例例外外，通通常常有有以以下下标标准准：重重要要性性 一一贯贯性性 可控性可控性 特殊性特殊性 。【第【第2节】节】12.2.2 本钱控制的原那么本钱控制的原那么会计学43 控控制制是是为为了了实实现现自自身身目目标标而而进进
70、行行的的一一系系列列自自我我调调节节、自自我我约约束束的的行行为为。会会计计控控制制，由由组组织织、方方案案和和保保护护资资产产平平安安完完整整、会会计计记记录录可可靠靠性性以以及及财财务务活活动动的的合合法法性性，或或与与此此直直接接相相关关的的控控制制方方法法和和程程序序构构成成。财财务务控控制制是是指指按按照照一一定定的的程程序序和和方方法法，对对财财务务活活动动进进行行科科学学的的预预测测、决决策策、标标准准、约约束束、评评价价等等，确确保保企企业业及及其其内内部部机机构构和和人人员员全全面面落落实实及及实现财务预算的过程。实现财务预算的过程。 【第第2节节】12.2.3 会计控制与财
71、务控制会计控制与财务控制会计学1 1会计控制与财务控制的联系会计控制与财务控制的联系 两者都是对价值运动的管理，是一种价值控制，贯穿两者都是对价值运动的管理，是一种价值控制，贯穿了企业价值运动的全过程。会计控制一般对财务记录产生直了企业价值运动的全过程。会计控制一般对财务记录产生直接影响，财务控制通常对财务记录产生间接影响，因而财务接影响，财务控制通常对财务记录产生间接影响，因而财务控制可以在会计控制提供信息的根底上进行偏差纠正和协调控制可以在会计控制提供信息的根底上进行偏差纠正和协调控制。同时，会计控制也可以利用财务控制反响的信息来评控制。同时，会计控制也可以利用财务控制反响的信息来评判会计
72、控制的适当性。判会计控制的适当性。 2 2会计控制与财务控制的区别会计控制与财务控制的区别 控制的对象不同；控制的对象不同； 控制目的不同；控制目的不同； 控制内容控制内容不同不同 控制的职能不同；控制的职能不同； 控制的方法不同控制的方法不同会计学45【第第3节节】12.3.1 责任会计的意义与作用责任会计的意义与作用 责任会计作为现代管理会计的一个重要分支，是指为适应企业内部责任会计作为现代管理会计的一个重要分支，是指为适应企业内部经济责任制的要求，为实现全面预算各工程标，在分权管理的条件下，经济责任制的要求，为实现全面预算各工程标，在分权管理的条件下，对企业内部各责任中心的经济业务进行规
73、划与控制，以实现业绩考核与对企业内部各责任中心的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。评价的一种内部会计控制制度。 责任会计的根本内容包括建立责任中心、编织责任预算、建立跟踪责任会计的根本内容包括建立责任中心、编织责任预算、建立跟踪系统、进行反响控制、考评工作绩效等，它是管理会计的一个子系统，系统、进行反响控制、考评工作绩效等，它是管理会计的一个子系统，实质上是企业强化内部经济责任，并把会计资料同各有关责任单位紧密实质上是企业强化内部经济责任，并把会计资料同各有关责任单位紧密结合起来的信息控制系统，可谓意义重大。结合起来的信息控制系统，可谓意义重大。 责任会计的作
74、用在于以下几个方面：责任会计的作用在于以下几个方面： 1 1有利于贯彻企业内部经济责任制有利于贯彻企业内部经济责任制 2 2有利于保持经营目标的一致性有利于保持经营目标的一致性会计学46 责任中心就是承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部责任中心就是承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部责任单位。因此，责任中心是一个责、权、利相结合的实体，它必须具责任单位。因此，责任中心是一个责、权、利相结合的实体，它必须具有承担经济责任的条件，而且对所承担的责任和行使的权力是可控的，有有承担经济责任的条件，而且对所承担的责任和行使的权力是可控的，有相对独立的经营业务和财务收支活动，便于进
75、行单独核算或责任会计核算。相对独立的经营业务和财务收支活动，便于进行单独核算或责任会计核算。按其责任权限范围及业务活动的特点不同，一般可分为本钱中心、利润中按其责任权限范围及业务活动的特点不同，一般可分为本钱中心、利润中心和投资中心三大类。心和投资中心三大类。 1本钱中心本钱中心 本钱中心是指对本钱或费用承担责任的责任中心。本钱中心是本钱发生的本钱中心是指对本钱或费用承担责任的责任中心。本钱中心是本钱发生的区域，往往没有收入，其职责是用一定的本钱去完成规定的具体任务，对区域，往往没有收入，其职责是用一定的本钱去完成规定的具体任务，对本钱的上下负责，无需对销售收入、收益或投资负责。本钱的上下负责
76、，无需对销售收入、收益或投资负责。 本钱中心一般分为标准本钱中心或技术性本钱中心和费用中心或酌本钱中心一般分为标准本钱中心或技术性本钱中心和费用中心或酌量性本钱中心。量性本钱中心。【第第3节节】12.3.2 责任中心的划分及其考核重点责任中心的划分及其考核重点会计学47 本钱中心只考评本钱费用，且只对可控本钱承担责任，即本钱中心只本钱中心只考评本钱费用，且只对可控本钱承担责任，即本钱中心只对责任本钱进行考核和控制。对责任本钱进行考核和控制。 具体的考核指标如下：具体的考核指标如下： 比较指标比较指标本钱费用变动额本钱费用变动额 本钱费用变动额本钱费用变动额= =实际责任本钱或费用实际责任本钱或
77、费用- -预算责任本钱或预算责任本钱或费用费用 相对指标相对指标本钱费用变动率本钱费用变动率 本钱费用变动率本钱费用变动率= =本钱费用变动额本钱费用变动额/ /预算责任本钱或费用预算责任本钱或费用100%100% 当预算产量与实际产量不一致时，应按弹性预算的方法先行调整预算当预算产量与实际产量不一致时，应按弹性预算的方法先行调整预算指标，然后再按上述指标进行计算。指标，然后再按上述指标进行计算。会计学48 【例【例12-412-4】某本钱中心生产一种产品，预算产量为】某本钱中心生产一种产品，预算产量为100100件，单位本钱为件，单位本钱为200200元，实际生产量为元，实际生产量为1101
78、10件，单位本钱件，单位本钱185185元，试计算该本钱中心的本钱变元，试计算该本钱中心的本钱变动额与本钱变动率。动额与本钱变动率。 解答解答 首先按弹性预算的方法先行调整预算指标，即将预算产量调整为实际首先按弹性预算的方法先行调整预算指标，即将预算产量调整为实际产量产量110110件，进行预算责任本钱的计算。件，进行预算责任本钱的计算。 本钱变动额本钱变动额110185110185110200110200-1650-1650元元 本钱变动率本钱变动率-1650/-1650/110200110200100100-7.5-7.5 计算结果说明，该本钱中心的本钱降低额为计算结果说明，该本钱中心的本
79、钱降低额为16501650元，本钱降低率为元，本钱降低率为7.57.5。会计学49 2 2利润中心利润中心 利润中心是指既对本钱负责又对收入和利润负责的区域，它有独立或利润中心是指既对本钱负责又对收入和利润负责的区域，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。包括自然利润中心和人为利润中心，相对独立的收入和生产经营决策权。包括自然利润中心和人为利润中心，其中自然利润中心是面向市场可以直接对外销售产品或劳务并取得收入的其中自然利润中心是面向市场可以直接对外销售产品或劳务并取得收入的利润中心。人为利润中心一般不直接对外销售产品，只对内部责任单位提利润中心。人为利润中心一般不直接对外销售产品，只对内
80、部责任单位提供产品或劳务，并按照内部转移价格取得供产品或劳务，并按照内部转移价格取得“内部销售收入的利润中心。内部销售收入的利润中心。 具体的考核指标：具体的考核指标： 边际奉献边际奉献 边际奉献边际奉献= =销售收入销售收入 变动本钱变动本钱 部门可控边际奉献部门可控边际奉献 部门可控边际奉献部门可控边际奉献 = = 边际奉献边际奉献 可控固定本钱可控固定本钱 部门边际奉献部门边际奉献 部门边际奉献部门边际奉献 = = 部门可控边际奉献部门可控边际奉献 部门不可控固定本钱部门不可控固定本钱 部门税前利润部门税前利润 部门税前利润部门税前利润 = = 部门边际奉献部门边际奉献 公司不可分摊的各
81、种管理费用等公司不可分摊的各种管理费用等会计学50【例【例12-512-5】天天公司的某分公司为利润中心，期间相关数据如下：】天天公司的某分公司为利润中心，期间相关数据如下： 部门销售收入部门销售收入 280 000 280 000 部门销售产品的变动本钱和变动销售费用部门销售产品的变动本钱和变动销售费用 100 000 100 000 部门可控固定间接费用部门可控固定间接费用 15 000 15 000 部门不可控固定间接费用部门不可控固定间接费用 30 000 30 000 分配的公司管理费用分配的公司管理费用 56 000 56 000 要求：计算该部门的各级利润考核指标。要求：计算该部
82、门的各级利润考核指标。 解答解答 ： 边际奉献总额边际奉献总额280 000280 000100 000100 000180 000180 000 可控边际奉献可控边际奉献180 000180 00015 00015 000165 000165 000 部门边际奉献部门边际奉献165 000165 00030 00030 000135 000135 000 部门税前利润部门税前利润135 000135 00056 00056 00079 00079 000会计学51 3 3投资中心投资中心 投资中心是指既对本钱、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任投资中心是指既对本钱、收入和利润负责，又对投
83、资效果负责的责任中心。投资中心是企业内部最高层次的责任中心，投资中心同时也是利润中心。投资中心是企业内部最高层次的责任中心，投资中心同时也是利润中心，它在企业内部具有最大的决策权，也承担最大的责任。在组织形式中心，它在企业内部具有最大的决策权，也承担最大的责任。在组织形式上，投资中心一般是独立法人，而利润中心可以是也可以不是独立法人，上，投资中心一般是独立法人，而利润中心可以是也可以不是独立法人，本钱中心一般不是独立法人。本钱中心一般不是独立法人。 考核指标：考核指标： 投资报酬率投资报酬率 投资报酬率：又称投资收益率或者净资产利润率，是指投资中心所获投资报酬率：又称投资收益率或者净资产利润率
84、，是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率，它主要说明投资中心运用公司的每一单位得的利润与投资额之间的比率，它主要说明投资中心运用公司的每一单位资产对整体利润奉献的大小，或投资中心对所有者权益的奉献程度。资产对整体利润奉献的大小，或投资中心对所有者权益的奉献程度。 投资报酬率投资报酬率= =利润利润/ /投资额投资额100%100% = =销售收入销售收入/ /投资额投资额(本钱费用本钱费用/ /销售收入销售收入)()(利润利润/ /本钱费用本钱费用) ) = =资本周转率资本周转率销售本钱率销售本钱率本钱费用利润率本钱费用利润率 其中：投资额是指投资中心的总资产扣除负债后的余额，即投资中心
85、的净其中：投资额是指投资中心的总资产扣除负债后的余额，即投资中心的净资产资产会计学52 剩余收益剩余收益 剩余收益是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。其剩余收益是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。其优点是能促使管理者像控制费用一样地控制资产占用或投资额的多少，综优点是能促使管理者像控制费用一样地控制资产占用或投资额的多少，综合反映一个投资中心全部经营成果，并克服使用投资利润率往往会使投资合反映一个投资中心全部经营成果，并克服使用投资利润率往往会使投资中心只顾本身利益而放弃对整个企业有利的投资工程，造成投资中心的近中心只顾本身利益而放弃对整个企业有利的投资工程，造成投
86、资中心的近期目标与整个企业的长远目标背离的缺乏。期目标与整个企业的长远目标背离的缺乏。 其计算公式：其计算公式： 剩余收益剩余收益= =利润利润投资额或净资产占用额投资额或净资产占用额预期最低投资收益率预期最低投资收益率 剩余收益剩余收益= =息税前利润息税前利润总资产占用额总资产占用额规定或预期的总资产息税前利规定或预期的总资产息税前利润率润率会计学53 【例【例12-612-6】某部门资产为】某部门资产为20 00020 000元，部门净利为元，部门净利为4 0004 000元。企业的资金本钱为元。企业的资金本钱为15%15%，现部门经理面临一个投资报酬率为，现部门经理面临一个投资报酬率为
87、17%17%的投资时机，投资额为的投资时机，投资额为10 00010 000元，每年净利元，每年净利1 7001 700元。问部门经理是否应采纳该工程。假设该部门现有一项资产价值元。问部门经理是否应采纳该工程。假设该部门现有一项资产价值50005000元，每元，每年获利年获利850850元，部门经理正在讨论将其处置，你的观点呢？元，部门经理正在讨论将其处置，你的观点呢？ 解答解答 采纳该工程部门投资报酬率采纳该工程部门投资报酬率=(4000+1700)/(20000+10000)=19%=(4000+1700)/(20000+10000)=19% 同样，假设该部门现有一项资产价值同样，假设该部
88、门现有一项资产价值50005000元，每年获利元，每年获利850850元，投资报酬率为元，投资报酬率为17%17%，超过了资金本钱，但部门经理却愿意放弃该项资产，以提高部门的投资报酬率，超过了资金本钱，但部门经理却愿意放弃该项资产，以提高部门的投资报酬率 投资报酬率投资报酬率=(4000-850)/(20000-5 000)= 21%=(4000-850)/(20000-5 000)= 21% 目前部门剩余收益目前部门剩余收益=4000-2000015%=1000=4000-2000015%=1000元元 采纳增资方案后剩余收益采纳增资方案后剩余收益=(4000+1700)-(20000+10
89、000)15%=1200(=(4000+1700)-(20000+10000)15%=1200(元元) ) 增加收益增加收益200200元，对于企业整体和部门都有利。元，对于企业整体和部门都有利。 采纳减资方案后剩余收益采纳减资方案后剩余收益=(4000-850)-(20000-5000)15%=900(=(4000-850)-(20000-5000)15%=900(元元) ) 减少收益减少收益100100元，对于企业整体和部门无利。元，对于企业整体和部门无利。会计学54 青青公司有两个分公司，都具有投资中心的职能。现在公司拥有一个年利率为青青公司有两个分公司，都具有投资中心的职能。现在公司拥
90、有一个年利率为7%7%的贷款时机，最高贷款额度为的贷款时机，最高贷款额度为200200万元。公司经理考虑，即使以公司规定的最低投万元。公司经理考虑，即使以公司规定的最低投资报酬率使用这笔贷款，也会给公司带来收益。其中：总公司规定的最低投资报酬资报酬率使用这笔贷款，也会给公司带来收益。其中：总公司规定的最低投资报酬率为率为10%10%，总公司也一直以投资报酬率作为奖金的根底，在投资报酬率小于等于最低，总公司也一直以投资报酬率作为奖金的根底，在投资报酬率小于等于最低值值10%10%时，经理拿不到奖金，但也不会有什么损失。总公司按照两个分公司的经营优时，经理拿不到奖金，但也不会有什么损失。总公司按照
91、两个分公司的经营优势不同，制定了两个方案：假设对分公司势不同，制定了两个方案：假设对分公司1 1追加投入追加投入1 500 0001 500 000元经营资产，每年将元经营资产，每年将增加增加180 000180 000元的营业利润；假设对分公司元的营业利润；假设对分公司2 2追加投入追加投入2 000 0002 000 000元经营资产，每年将元经营资产，每年将增加增加240 000240 000元的营业利润。元的营业利润。 公司经理征求两个分公司经理的意见，分公司公司经理征求两个分公司经理的意见，分公司1 1强烈表示要接受追加投资，而分强烈表示要接受追加投资，而分公司公司2 2强烈表示拒绝
92、追加投资。两家分公司以往的经营情况是：分公司强烈表示拒绝追加投资。两家分公司以往的经营情况是：分公司1 1经营总资产经营总资产平均占用额为平均占用额为200200万元，营业利润万元，营业利润1010万元；分公司万元；分公司2 2经营总资产平均占用额为经营总资产平均占用额为300300万元，万元，营业利润营业利润4545万元。万元。 总经理犯难了，如果仅以追加的局部来考虑资金的回报率，投到任何一家分公总经理犯难了，如果仅以追加的局部来考虑资金的回报率，投到任何一家分公司都一样，从两家分公司的反响来看，似乎追加投资投到分公司司都一样，从两家分公司的反响来看，似乎追加投资投到分公司1 1是最合理的选
93、择了。是最合理的选择了。 请帮助公司总经理就投资决策问题给出合理的建议。请帮助公司总经理就投资决策问题给出合理的建议。 讨论案例讨论案例12-1：追加投资给谁？追加投资给谁？会计学55 平衡计分卡平衡计分卡Balanced Score CardBalanced Score Card，BSCBSC是由哈佛商学院的是由哈佛商学院的教授罗伯特教授罗伯特SS卡普兰卡普兰Robert S. KaplanRobert S. Kaplan和复兴全球战略集团和复兴全球战略集团的创始人兼总裁戴维的创始人兼总裁戴维PP诺顿诺顿David P. NortonDavid P. Norton提出的一种新的提出的一种新的
94、绩效评价体系。绩效评价体系。 1 1平衡计分卡的内涵平衡计分卡的内涵 平衡计分卡是一个对企业的长期战略目标进行综合评价的方法，平衡计分卡是一个对企业的长期战略目标进行综合评价的方法，同时也是一个从价值和战略角度，对企业各个部门和员工的绩效进同时也是一个从价值和战略角度，对企业各个部门和员工的绩效进行评价和引导，以便形成正确的决策，共同为实现企业的战略价值行评价和引导，以便形成正确的决策，共同为实现企业的战略价值而努力的管理系统。简单地说，平衡计分卡就是通过建立一整套财而努力的管理系统。简单地说，平衡计分卡就是通过建立一整套财务与非财务指标体系，包括财务绩效指标、客户指标、内部经营过务与非财务指
95、标体系，包括财务绩效指标、客户指标、内部经营过程指标和学习与成长绩效指标，对企业的经营绩效和竞争状况进行程指标和学习与成长绩效指标，对企业的经营绩效和竞争状况进行综合、全面和系统的评价。综合、全面和系统的评价。 【第第3节节】12.3.4 平衡计分卡考评体系简介平衡计分卡考评体系简介会计学56 2 2平衡计分卡的设计平衡计分卡的设计 平衡计分卡大体包括四个方面，也可平衡计分卡大体包括四个方面，也可以根据企业的需要，增加其他的方面。以根据企业的需要，增加其他的方面。 财务指标设计财务指标设计 企业经营的最终目标都将表达为财企业经营的最终目标都将表达为财务指标，平衡计分卡进行财务衡量的目标务指标，
96、平衡计分卡进行财务衡量的目标和意义就在于解决和意义就在于解决“投资者是如何看待我投资者是如何看待我们的问题，不管几个方面最后必然都将们的问题，不管几个方面最后必然都将归集到财务上来。归集到财务上来。 在平衡记分卡绩效管理系统中，财在平衡记分卡绩效管理系统中，财务指标主要围绕着五个方面来进行设置：务指标主要围绕着五个方面来进行设置：(1)(1)获利能力，典型的指标有利润率、投获利能力，典型的指标有利润率、投资收益率资收益率( (或经济增加值或经济增加值) )和净现金流量等；和净现金流量等；(2)(2)收入的增加，典型的指标有销售收入收入的增加，典型的指标有销售收入增长率和市场份额等；增长率和市场
97、份额等；(3)(3)降低本钱和提降低本钱和提高生产率，典型的指标有单位本钱和费用高生产率，典型的指标有单位本钱和费用成效等；成效等；(4)(4)资产的运营效率，典型的指资产的运营效率，典型的指标主要有资产周转率、经营周期标主要有资产周转率、经营周期( (或现金或现金周转期周转期) )和设备开工利用率等；和设备开工利用率等；(5)(5)经营风经营风险和财务风险，典型的指标有经营杠杆、险和财务风险，典型的指标有经营杠杆、流动比率、负债比率和利息保障倍数等。流动比率、负债比率和利息保障倍数等。会计学57 客户指标设计客户指标设计 在这个客户至上的年代，如何向客户提供所需的产品和效劳，从而在这个客户至
98、上的年代，如何向客户提供所需的产品和效劳，从而满足客户需要，提高企业竞争力，已经成为企业能否获得可持续性开展满足客户需要，提高企业竞争力，已经成为企业能否获得可持续性开展的关键。企业想要获得长期的、出色的财务业绩，就必须创造出受客户的关键。企业想要获得长期的、出色的财务业绩，就必须创造出受客户青睐的产品或效劳。企业产品只有获得客户的认可并通过销售才能实现青睐的产品或效劳。企业产品只有获得客户的认可并通过销售才能实现价值。企业应满足核心客户的需求，而不是企图满足所有客户的偏好。价值。企业应满足核心客户的需求，而不是企图满足所有客户的偏好。 平衡计分卡的客户方面就是要解决平衡计分卡的客户方面就是要
99、解决“客户如何看待我们的问题，客户如何看待我们的问题，就是要通过客户的眼睛来看待企业的经营。客户最关心的五个方面是时就是要通过客户的眼睛来看待企业的经营。客户最关心的五个方面是时间、质量、功能、效劳和价格。企业必须为这五个方面设定好清晰的目间、质量、功能、效劳和价格。企业必须为这五个方面设定好清晰的目标。标。 客户方面的主要衡量指标有：市场份额、账面份额、客户满意度、客户方面的主要衡量指标有：市场份额、账面份额、客户满意度、客户保持率、客户获得率、客户留住率、客户盈利能力等。客户方面的客户保持率、客户获得率、客户留住率、客户盈利能力等。客户方面的这些评价指标并不是孤立的，它们之间有着密切的联系
100、。这些评价指标并不是孤立的，它们之间有着密切的联系。会计学58 内部经营过程指标设计内部经营过程指标设计 内部经营过程指的是从输入各种原材料和顾客需求，到企业创造出对内部经营过程指的是从输入各种原材料和顾客需求，到企业创造出对顾客有价值的产品或效劳，提供这种产品或效劳给客户，并进行培训和售顾客有价值的产品或效劳，提供这种产品或效劳给客户，并进行培训和售后跟踪效劳的一系列活动，它是企业改善经营绩效的重点。平衡计分卡的后跟踪效劳的一系列活动，它是企业改善经营绩效的重点。平衡计分卡的内部过程主要解决内部过程主要解决“我们擅长什么之类的问题，重视有助于提高企业整我们擅长什么之类的问题，重视有助于提高企
101、业整体绩效的过程、决策和行动，尤其是对客户满意度有重要影响的关键内部体绩效的过程、决策和行动，尤其是对客户满意度有重要影响的关键内部经营活动。经营活动。 为了能够评价企业在内部经营过程方面的效率，平衡计分卡设置了一为了能够评价企业在内部经营过程方面的效率，平衡计分卡设置了一些主要的测评指标。其主要衡量指标有三个：些主要的测评指标。其主要衡量指标有三个： 一是研究与开发过程指标，包括新产品在销售额中的比重、新产品上一是研究与开发过程指标，包括新产品在销售额中的比重、新产品上市速度与竞争者的上市速度比较、开发新产品的时间等；市速度与竞争者的上市速度比较、开发新产品的时间等； 二是生产过程指标，包括
102、订货周期、准时送货率、良品率、成品存货二是生产过程指标，包括订货周期、准时送货率、良品率、成品存货周转率等；周转率等； 三是售后效劳流程指标，包括从客户提出要求到问题得到解决所需的三是售后效劳流程指标，包括从客户提出要求到问题得到解决所需的时间、售后效劳的本钱、客户对售后效劳的满意率等。时间、售后效劳的本钱、客户对售后效劳的满意率等。会计学59 员工学习与成长指标设计员工学习与成长指标设计 学习与成长方面主要解决学习与成长方面主要解决“我们如何提高自己的能力，我们如何提高自己的能力，“为实现财为实现财务目标和客户需要、内部经营指标，我们需要具备什么样的知识和技能。务目标和客户需要、内部经营指标
103、，我们需要具备什么样的知识和技能。学习与成长目标为学习与成长目标为“平衡计分卡其他三个方面的目标提供了动力源泉平衡计分卡其他三个方面的目标提供了动力源泉 学习和成长指标强调雇员能力，提倡为提高雇员能力和业绩进行学习和成长指标强调雇员能力，提倡为提高雇员能力和业绩进行投资，为企业的未来开展提供前提条件。对广阔企业而言，管理人员、技投资，为企业的未来开展提供前提条件。对广阔企业而言，管理人员、技术人员、甚至普通员工都必须不断地进行新管理知识、新科技知识的培训，术人员、甚至普通员工都必须不断地进行新管理知识、新科技知识的培训，形成形成“学习学习持续改进持续改进增强竞争优势增强竞争优势良好经济效益良好
104、经济效益再学习再学习的良性循环。平衡计分卡适应了这一需要，把它纳入到企业业绩衡量的的良性循环。平衡计分卡适应了这一需要，把它纳入到企业业绩衡量的一个侧面。一个侧面。 企业的学习与成长方面应包括三个方面的内容：雇员、信息系统和企企业的学习与成长方面应包括三个方面的内容：雇员、信息系统和企业程序业程序( (尤指企业的鼓励机制尤指企业的鼓励机制) )。 会计学60 3 3平衡计分卡的应用平衡计分卡的应用 自平衡计分卡方法提出之后，其对企业全方位的考核及关注企业长自平衡计分卡方法提出之后，其对企业全方位的考核及关注企业长远开展的观念受到学术界与企业界的充分重视，许多企业尝试引入平衡远开展的观念受到学术
105、界与企业界的充分重视，许多企业尝试引入平衡计分卡作为企业管理的工具。计分卡作为企业管理的工具。 根据根据Gartner GroupGartner Group的调查说明，到的调查说明，到20002000年为止，在年为止，在? ?财富财富? ?杂志公布杂志公布的世界前的世界前10001000位公司中有位公司中有4040的公司采用了平衡计分卡系统。在由的公司采用了平衡计分卡系统。在由William MWilliam MMercerMercer公司对公司对214214个公司的调查中发现，个公司的调查中发现，8888的公司提出平的公司提出平衡计分卡对于员工报酬方案的设计与实施是有帮助的，平衡计分卡所揭衡
106、计分卡对于员工报酬方案的设计与实施是有帮助的，平衡计分卡所揭示的非财务的考核方法，在这些公司中被广泛运用于员工奖金方案的设示的非财务的考核方法，在这些公司中被广泛运用于员工奖金方案的设计与实施中。计与实施中。 平衡计分卡的应用领域十分广泛，既有效劳供给商，又有生产制造平衡计分卡的应用领域十分广泛，既有效劳供给商，又有生产制造商；既有传统的金融效劳机构，也有高科技企业。商；既有传统的金融效劳机构，也有高科技企业。会计学61 “凡事预那么立，不预那么废用来说明预算管理的重要性，全面预算作为凡事预那么立，不预那么废用来说明预算管理的重要性，全面预算作为企业财务方案、财务控制的有效工具，越来越受到企业
107、的重视。编制预算企业财务方案、财务控制的有效工具，越来越受到企业的重视。编制预算已经成为企业不可或缺的管理工作，概括地说，包括业务预算和财务预算已经成为企业不可或缺的管理工作，概括地说，包括业务预算和财务预算两局部。弹性预算、永续预算、零基预算等不同的预算方法各有优劣，企两局部。弹性预算、永续预算、零基预算等不同的预算方法各有优劣，企业可以根据需要选用。预算指标在企业各种责任中心的分解，形成了各责业可以根据需要选用。预算指标在企业各种责任中心的分解，形成了各责任中心的考核指标，能够对企业更好的实施评价、控制和改进。内部转移任中心的考核指标，能够对企业更好的实施评价、控制和改进。内部转移价格影响企业内部交易双方的业绩情况，因此，要从全局出发，协调考虑，价格影响企业内部交易双方的业绩情况，因此，要从全局出发，协调考虑，制定合理的定价根底。同时，为了更加科学的评价企业业绩，可以采用平制定合理的定价根底。同时，为了更加科学的评价企业业绩，可以采用平衡计分卡等先进的方法。衡计分卡等先进的方法。【本章小结本章小结】
