税法与税务会计

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1、 税法与税务会计税法与税务会计税法与税务会计税法与税务会计Tax Law and Taxation AccountingTax Law and Taxation Accounting主主 讲讲 ：孙：孙 立立 武汉大学经济与管理学院武汉大学经济与管理学院武汉大学经济与管理学院武汉大学经济与管理学院教材及辅助材料税务会计学税务会计学（第二版）盖地，中国人民大学（第二版）盖地，中国人民大学出版社，出版社，20112011年年3 3月月1 1日。日。最新税法，包括各种近期颁布实施的税收法律，最新税法，包括各种近期颁布实施的税收法律，条例，实施细则，规章，补充规定等。条例，实施细则，规章，补充规定等。

2、浏览网站：中国税务网，中国税务信息网，国家浏览网站：中国税务网，中国税务信息网，国家税务总局官方网站等。税务总局官方网站等。税务会计，又称纳税会计，是近代新兴的一门税务会计，又称纳税会计，是近代新兴的一门边缘学科，是融税收法律、法规和会计核算为边缘学科，是融税收法律、法规和会计核算为一体，以纳税企业、单位和个人为核算主体，一体，以纳税企业、单位和个人为核算主体，对税金的形成、计算和缴纳全过程进行反映与对税金的形成、计算和缴纳全过程进行反映与核算的一门专业性会计。它是为了适应纳税人核算的一门专业性会计。它是为了适应纳税人的需要，或者说是纳税人为了适应纳税的需要的需要，或者说是纳税人为了适应纳税的

3、需要而产生。是税务中的会计，会计中的税务。在而产生。是税务中的会计，会计中的税务。在西方，税务会计已经和财务会计、管理会计并西方，税务会计已经和财务会计、管理会计并驾齐驱，成为现代企业会计的三大支柱之一。驾齐驱，成为现代企业会计的三大支柱之一。Chapter 1 Chapter 1 税务会计概论税务会计概论TheConspectusofTaxationAccounting 学习目标（学习目标（Expected TargetExpected Target） 了解税收与税法的基本理论知识了解税收与税法的基本理论知识; ; 掌握税制构成要素，理解各基本要素的含义掌握税制构成要素，理解各基本要素的含义

4、; ; 理解税务会计概念，税务会计与财务会计、税收会理解税务会计概念，税务会计与财务会计、税收会计的联系与区别计的联系与区别; ; 了解税务会计的目标、对象、基本前提和一般原则了解税务会计的目标、对象、基本前提和一般原则; ; 了解并掌握税务会计要素及税务会计等式。了解并掌握税务会计要素及税务会计等式。其内涵为：征税的目的是履行国家公共其内涵为：征税的目的是履行国家公共职能；国家征税凭借的是其政治权力；职能；国家征税凭借的是其政治权力；税收属于分配范畴。税收属于分配范畴。税收是国家财政收入的主要形式，与其税收是国家财政收入的主要形式，与其他财政收入形式如公产收入等有本质区他财政收入形式如公产收

5、入等有本质区别别税收的产生有两个前提条件：一是国家税收的产生有两个前提条件：一是国家的产生和存在；二是私有财产制度的存的产生和存在；二是私有财产制度的存在和发展。二者缺一在和发展。二者缺一税收的特征（税收的特征（The Characteristics of The Characteristics of Tax)Tax) 强制性、无偿性、固定性强制性、无偿性、固定性 税收的职能税收的职能( The Functions of Tax)( The Functions of Tax) 财政职能、经济职能、监督管理财政职能、经济职能、监督管理 税收的分类税收的分类(The Classification

6、(The Classification of Tax)of Tax)按课税对象分类按课税对象分类: :流转税；所得税；资源流转税；所得税；资源税；财产税；行为目的税税；财产税；行为目的税按征收权限和收入支配权限分类按征收权限和收入支配权限分类: :中央税中央税（消费税、关税等）；地方税（城建税（消费税、关税等）；地方税（城建税等）；中央和地方共享税（增值税等）等）；中央和地方共享税（增值税等）按计税标准分类按计税标准分类: : 从价税；从量税从价税；从量税; ;复合复合计税计税按税收与价格的关系分类：价内税；按税收与价格的关系分类：价内税；价外税价外税按税负是否转嫁分类：直接税（如按税负是否转

7、嫁分类：直接税（如所得税，财产税）；间接税（如流所得税，财产税）；间接税（如流转税）转税）其他分类其他分类 税法及其分类（税法及其分类（The Tax Law and Its The Tax Law and Its Classification)Classification) 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家及纳税人依法征税、依法纳税的总称，是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，包括税收法律、条例、法规和规章行为准则，包括税收法律、条例、法规和规章

8、税法与税收的关系：形式与内容税法与税收的关系：形式与内容税法的分类税法的分类按照税法基本内容和效力的不同分类按照税法基本内容和效力的不同分类 税收基本法：是税法体系的主体和核心，起税收基本法：是税法体系的主体和核心，起着税收母法的作用。我国目前尚未制定统一的着税收母法的作用。我国目前尚未制定统一的税收基本法。税收基本法。 税收普通法：是根据税收基本法的原则，对税收普通法：是根据税收基本法的原则，对税收基本法规定的事项分别立法并实施，如个税收基本法规定的事项分别立法并实施，如个人所得税法、税收征收管理法等。人所得税法、税收征收管理法等。 按照税法功能和作用的不同分类按照税法功能和作用的不同分类

9、税收实体法：主要是指确定税种立法，具体税收实体法：主要是指确定税种立法，具体规定个税种的征收对象、征收范围、税目、税规定个税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。率、纳税地点等。 税收程序法：是指税务管理方面的法律，主税收程序法：是指税务管理方面的法律，主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议法等。税务机关组织法、税务争议法等。按照税法征收对象的不同分类按照税法征收对象的不同分类 对流转额课税的税法；对所得额课税的对流转额课税的税法；对所得额课税的税法；对财产、行为课税的税法；对自税法；对财产、行为课税的税法；对自

10、然资源课税的税法然资源课税的税法按征收权限和税收收入归属分类按征收权限和税收收入归属分类 中央税法和地方税法中央税法和地方税法按照主权国家行使税收管辖权的不同按照主权国家行使税收管辖权的不同 国内税法、国际税法和外国税法国内税法、国际税法和外国税法 我国现行税法体系我国现行税法体系(The Current Tax (The Current Tax Law System of China)Law System of China)税收实体法：税收实体法： 税收法律税收法律企业所得税企业所得税、个人所得税个人所得税 税收法规税收法规其他税种其他税种 部门规章部门规章税收程序法：税收程序法：中华人民共

11、和国税收征收管理中华人民共和国税收征收管理法法、中华人民共和国海关法中华人民共和国海关法、中华人中华人民共和国进出口关税条例民共和国进出口关税条例税收法律关系税收法律关系( Legal Relationship ( Legal Relationship of Tax)of Tax)税收法律关系是指由税法所确认和调整的国家税收法律关系是指由税法所确认和调整的国家和纳税人之间在税收分配过程中所形成的税收和纳税人之间在税收分配过程中所形成的税收征纳权利和义务关系。与其他法律关系一样，征纳权利和义务关系。与其他法律关系一样，由权利主体、客体和法律关系内容三方面所构由权利主体、客体和法律关系内容三方面所

12、构成。成。权利主体权利主体 即税收法律关系中享有权利和承担义务即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人，可分为征税主体和纳税主体。的当事人，可分为征税主体和纳税主体。 征税主体征税主体代表国家行使征税职责代表国家行使征税职责的国家税务机关的国家税务机关 纳税主体纳税主体履行纳税义务的人履行纳税义务的人 征税主体与纳税主体的法律地位是平等征税主体与纳税主体的法律地位是平等的，但权利义务并不对等的，但权利义务并不对等 权利客体权利客体 即税收法律关系的主体权利、义务所共即税收法律关系的主体权利、义务所共同指向的对象，即征税对象。同指向的对象，即征税对象。税收法律关系的内容税收法律关系的内容 就是

13、权利主体所享有的权利和所承担的义务。就是权利主体所享有的权利和所承担的义务。 征税机关的主要权利与义务征税机关的主要权利与义务 主要权利：依法征税；税务检查；对违章者主要权利：依法征税；税务检查；对违章者进行处罚等。进行处罚等。 主要义务：向纳税人宣传、咨询、辅导税法；主要义务：向纳税人宣传、咨询、辅导税法；及时把征收的税款解缴国库；依法受理对税收及时把征收的税款解缴国库；依法受理对税收争议的申诉等。争议的申诉等。 纳税主体的主要权利与义务纳税主体的主要权利与义务 主要权利：多缴税款申请退还权；延主要权利：多缴税款申请退还权；延期纳税权；依法申请减免税权；申请复期纳税权；依法申请减免税权；申请

14、复议和提起诉讼权等。议和提起诉讼权等。 主要义务：按税法规定办理税务登记；主要义务：按税法规定办理税务登记；进行纳税申报；接受税务检查；依法缴进行纳税申报；接受税务检查；依法缴纳税款等。纳税款等。 税收法律关系的产生、变更与消灭税收法律关系的产生、变更与消灭(The (The Generation, Alteration and Extermination Generation, Alteration and Extermination of Legal Relationship of Tax)of Legal Relationship of Tax)税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本

15、身并税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系。税收法律关系的产生、不能产生具体的税收法律关系。税收法律关系的产生、变更或消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更变更或消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是有税收法律事实来决定。或消灭的客观情况，也就是有税收法律事实来决定。这种税收法律事实，一般指税务机关依法征税的行为这种税收法律事实，一般指税务机关依法征税的行为和纳税人的经济活动行为，发生这种行为才能产生、和纳税人的经济活动行为，发生这种行为才能产生、变更或消灭税收法律关系。例如，纳税人开业经营即变更或消灭税收法律关系。例如，纳税人开业

16、经营即产生税收法律关系，纳税人转业或停业就造成税收法产生税收法律关系，纳税人转业或停业就造成税收法律关系的变更或消灭。律关系的变更或消灭。 税收法律关系的保护税收法律关系的保护( The Protection ( The Protection of Legal Relationship of Tax)of Legal Relationship of Tax)保护的主要方式保护的主要方式 日常行政保护日常行政保护 限期纳税、征收滞纳金和罚款等限期纳税、征收滞纳金和罚款等 司法保护司法保护 刑罚、提出诉讼等刑罚、提出诉讼等税收法律责任的主要形式税收法律责任的主要形式 经济责任经济责任; ;行政责任

17、行政责任; ;刑事责任刑事责任税制构成要素税制构成要素(The Component Elements (The Component Elements of Tax System)of Tax System)税收法律制度（或税收制度），简称税收法律制度（或税收制度），简称“税制税制”，是一个国家根据其税收政策、，是一个国家根据其税收政策、税收原则，结合本国的国情和财政需要税收原则，结合本国的国情和财政需要所制定的各种税收法规及征收管理办法所制定的各种税收法规及征收管理办法的总称。的总称。其核心是税法，它规定了国家与纳税人之间的其核心是税法，它规定了国家与纳税人之间的征纳关系，是国家向纳税人征税的

18、法律依据和征纳关系，是国家向纳税人征税的法律依据和工作规程。广义上的税收制度包括税收基本法工作规程。广义上的税收制度包括税收基本法规、暂行条例、实施细则、税收管理体制、税规、暂行条例、实施细则、税收管理体制、税收征收管理制度以及税收计划、会计、统计工收征收管理制度以及税收计划、会计、统计工作制度等。狭义上的税收制度仅指各种税的基作制度等。狭义上的税收制度仅指各种税的基本法律制度，包括各种税的税收法律、法规、本法律制度，包括各种税的税收法律、法规、条例等。条例等。 纳税义务人纳税义务人( Taxpayer)( Taxpayer)简称简称“纳税人纳税人”，是税法上规定的直接负有纳，是税法上规定的直

19、接负有纳税义务并享有纳税权利的单位和个人，包括自税义务并享有纳税权利的单位和个人，包括自然人和法人。然人和法人。纳税人的规定解决了对谁征税，纳税人的规定解决了对谁征税，或者谁应该纳税的问题。或者谁应该纳税的问题。 法人和自然人法人和自然人 扣缴义务人、代征人、纳税单位扣缴义务人、代征人、纳税单位 负税人负税人 指最终承担税收负担的人，纳税人如果指最终承担税收负担的人，纳税人如果能通过一定途径把税款转嫁或转移出去，能通过一定途径把税款转嫁或转移出去，纳税人就不再是负税人。如果税负能够转纳税人就不再是负税人。如果税负能够转嫁，纳税人与负税人是分离的；否则，两嫁，纳税人与负税人是分离的；否则，两者就

20、是合一的。者就是合一的。 课课税对象税对象(The Taxable Object)(The Taxable Object)也称纳税客体、纳税对象，是征税的客体，是也称纳税客体、纳税对象，是征税的客体，是征税的标的物，即税收法律关系中主体双方权征税的标的物，即税收法律关系中主体双方权利和义务所共同指向的目的物或行为。利和义务所共同指向的目的物或行为。通过规定征税对象，解决对什么征税的问题。通过规定征税对象，解决对什么征税的问题。每种税都有其特定的征税对象，它是区分不同每种税都有其特定的征税对象，它是区分不同税种的主要标志，体现不同税种征税的基本界税种的主要标志，体现不同税种征税的基本界限，决定着

21、不同税种名称的由来以及各税种在限，决定着不同税种名称的由来以及各税种在性质上的差别。性质上的差别。相关概念：相关概念： 计税依据（又称税基）计税依据（又称税基） 是指税法中规定的据以计算各种应征税款的是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据和标准，即征税对象的计量标准，称为计依据和标准，即征税对象的计量标准，称为计税依据，或课税依据。以征税对象的价值作为税依据，或课税依据。以征税对象的价值作为计税依据时，称为从价计税；以征税对象的实计税依据时，称为从价计税；以征税对象的实物量（如数量、重量、容积等）作为计税依据物量（如数量、重量、容积等）作为计税依据时，称为从量计税；既以价值又以实物量为依时

22、，称为从量计税；既以价值又以实物量为依据计税时，称为复合计税。据计税时，称为复合计税。 课税对象与计税依据的关系是：课税课税对象与计税依据的关系是：课税对象是征税的目的物，计税依据则是在对象是征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下对目的物据以目的物已经确定的前提下对目的物据以计算税款的依据或标准。计算税款的依据或标准。 税源税源 指税收的最终出处，即税收的源头。在指税收的最终出处，即税收的源头。在税收实务中，人们通常将课税对象称为税收实务中，人们通常将课税对象称为税源，这是从取得税收收入的角度说的。税源，这是从取得税收收入的角度说的。课税对象是明确课税的直接依据，而税课税对象是明确

23、课税的直接依据，而税源则是税收收入的直接来源。源则是税收收入的直接来源。 税目税目 是征税对象内容的具体化，是在税法中对征税是征税对象内容的具体化，是在税法中对征税对象分类规定的具体征税项目，反映具体的征对象分类规定的具体征税项目，反映具体的征税范围，体现每个税种的征税广度。不是所有税范围，体现每个税种的征税广度。不是所有的税种都规定有税目。的税种都规定有税目。 我国现行消费税有我国现行消费税有1414个税目，营业税有个税目，营业税有9 9个税个税目，个人所得税有目，个人所得税有1111个税目，资源税有个税目，资源税有7 7个税个税目，印花税有目，印花税有1313个税目等。个税目等。 税率（税

24、率（Tax Rate)Tax Rate)是应纳税额与计税依据之间的关系或比例，是是应纳税额与计税依据之间的关系或比例，是计算应纳税额的尺度，体现课税的深度。计算应纳税额的尺度，体现课税的深度。 按照税率的经济意义，税率可以分为名义税按照税率的经济意义，税率可以分为名义税率与实际税率率与实际税率 名义税率是指税法规定的税率，实际税率是名义税率是指税法规定的税率，实际税率是指纳税人的实际负担率，也就是纳税人实际缴指纳税人的实际负担率，也就是纳税人实际缴纳的税额与其全部收益额的比例（比重）。纳的税额与其全部收益额的比例（比重）。 一般情况下，同种税的实际税率可能低于其一般情况下，同种税的实际税率可能

25、低于其名义税率。名义税率。 按照税率的表现形式，税率可以分为：按照税率的表现形式，税率可以分为： 定额税率定额税率 ：又称固定税率，是指根据课税：又称固定税率，是指根据课税对象的计量单位直接规定固定的征税数额。一对象的计量单位直接规定固定的征税数额。一般适用从量征收的某些税种、税目。具体运用般适用从量征收的某些税种、税目。具体运用时，又分为地区差别定额税率、幅度定额税率、时，又分为地区差别定额税率、幅度定额税率、分类分级定额税率等。分类分级定额税率等。 比例税率：是指对同一征税对象或同一税目，比例税率：是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小，只规定一个比例，税额和纳税不论数额大小，只规定一

26、个比例，税额和纳税对象之间的比例是固定的。又分为统一比例税对象之间的比例是固定的。又分为统一比例税率、行业比例税率、地方差别比例税率、幅度率、行业比例税率、地方差别比例税率、幅度比例税率等。比例税率等。 累进税率累进税率: :是指按照纳税对象数额的大小，是指按照纳税对象数额的大小，实行等级递增的税率，即把纳税对象按一定标实行等级递增的税率，即把纳税对象按一定标准化分为若干个等级，从低到高分别规定逐级准化分为若干个等级，从低到高分别规定逐级递增的税率。递增的税率。 全额累进税率全额累进税率 超额累进税率超额累进税率 超率累进税率超率累进税率纳税环节纳税环节(The Links of Tax-(T

27、he Links of Tax-paying)paying)指税法规定的征税对象在从生产到消费指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。按的流转过程中应当缴纳税款的环节。按照纳税环节的多少，可以将税收课征制照纳税环节的多少，可以将税收课征制度分为一次课征制（如消费税）和多次度分为一次课征制（如消费税）和多次课征制（如增值税）。课征制（如增值税）。 纳税期限纳税期限(The Deadline of Tax-(The Deadline of Tax-paying)paying)纳税人在发生纳税义务后，应向税务机纳税人在发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税的起止时间。关申报纳

28、税的起止时间。我国现行税制的纳税期限有三种形式：我国现行税制的纳税期限有三种形式：按期纳税、按次纳税和按年计征，分期按期纳税、按次纳税和按年计征，分期预缴预缴 税额计算税额计算( The Calculation of the ( The Calculation of the Amount of Tax)Amount of Tax)应纳税额应纳税额= =计税依据计税依据适用税率适用税率税负调整税负调整( The Adjustment of Tax ( The Adjustment of Tax Burden)Burden)税收减免（减轻税负）税收减免（减轻税负）即减税、免税，即减税、免税， 包括

29、：法定减免、特定减免、临时减免。包括：法定减免、特定减免、临时减免。 税收减免的形式：减税、免税、起征点、免征税收减免的形式：减税、免税、起征点、免征额额税收加征（加重税负）税收加征（加重税负） 地方附加（附加税）地方附加（附加税） 加成征收加成征收 加倍征收加倍征收纳税地点纳税地点( The Place of Tax-paying)( The Place of Tax-paying)是根据税法规定的纳税环节和有利于对税款的是根据税法规定的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣代源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣代缴义务人）的具体申报缴纳税款的地点。缴义务人）的具体

30、申报缴纳税款的地点。 税务会计概念结构税务会计概念结构 The Concept Structure Of The Concept Structure Of Taxation AccountingTaxation Accounting税务会计的产生与发展税务会计的产生与发展( The ( The Generation and Evolution of Generation and Evolution of Taxation Accounting)Taxation Accounting) 税务会计产生的前提条件税务会计产生的前提条件税收的征收税收的征收 财务会计中对纳税业务的会计处理标志着税财务会

31、计中对纳税业务的会计处理标志着税务会计的产生。务会计的产生。 税务会计的发展税务会计的发展 各国税法税制的不断完善，尤其是现代所各国税法税制的不断完善，尤其是现代所得税法的诞生与和完善以及先进合理的增值税得税法的诞生与和完善以及先进合理的增值税税制，对税务会计的发展起到了至关重要的作税制，对税务会计的发展起到了至关重要的作用。经济活动的复杂化，纳税对投资、融资以用。经济活动的复杂化，纳税对投资、融资以及经营决策的影响越发显著。及经营决策的影响越发显著。 与财务会计、管理会计并列成为企业会计与财务会计、管理会计并列成为企业会计体系的三大分支。体系的三大分支。 税务会计的概念税务会计的概念( Th

32、e Concept of ( The Concept of Taxation Accounting)Taxation Accounting)税务会计是指以国家现行税收法律法规为准绳，税务会计是指以国家现行税收法律法规为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳，即税务活动所应纳税款的形成、计算和缴纳，即税务活动所引起的资金运动进行确认、计量、记录和报告引起的资金运动进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。是融税收法律法规和会计核的一门专业会计。

33、是融税收法律法规和会计核算为一体的一种特种专业会计。算为一体的一种特种专业会计。内涵：内涵： 税务会计主体税务会计主体所有负有纳税义务的法人与所有负有纳税义务的法人与自然人，即纳税人。自然人，即纳税人。 核算依据核算依据现行税收制度与法规现行税收制度与法规 目标目标a.a.从纳税人角度看，税务会计最终要从纳税人角度看，税务会计最终要使纳税人在不违反税收法规的前提下，使纳税使纳税人在不违反税收法规的前提下，使纳税额最小，达到节税的目的；额最小，达到节税的目的；b.b.从征税人角度看，从征税人角度看，税务会计最终要保证纳税人足额地缴纳各种税税务会计最终要保证纳税人足额地缴纳各种税金。金。 职能职能

34、核算与监督，以及税务筹划核算与监督，以及税务筹划 性质性质属于税务管理范畴属于税务管理范畴税务会计的特点税务会计的特点(The Features of (The Features of Taxation Accounting)Taxation Accounting) 法律性法律性 广泛性广泛性 纳税主体的广泛性决定了税务会计的广泛性纳税主体的广泛性决定了税务会计的广泛性 统一性统一性 独立性独立性 核算内容和方法的相对独立性核算内容和方法的相对独立性 筹划性筹划性 税务会计与财务会计、税收会计的异同税务会计与财务会计、税收会计的异同( The ( The Similarities and Di

35、fferences between Similarities and Differences between Taxation Accounting ,Financial Taxation Accounting ,Financial Accounting and Tax Accounting)Accounting and Tax Accounting)税务会计与财务会计的联系和区别税务会计与财务会计的联系和区别 联系：税务会计是以财务会计为基础的，它联系：税务会计是以财务会计为基础的，它并不要求企业在财务会计的凭证、账簿、报表并不要求企业在财务会计的凭证、账簿、报表之外再设一套税务会计帐表。税

36、务会计资料大之外再设一套税务会计帐表。税务会计资料大多来自于财务会计，在进行纳税调整、计算，多来自于财务会计，在进行纳税调整、计算，并作纳税调整会计分录后，再融入财务会计账并作纳税调整会计分录后，再融入财务会计账簿和财务会计报告之中。簿和财务会计报告之中。 区别区别: : 会计目标不同会计目标不同; ; 核算依据不同核算依据不同; ; 提供的信息不同提供的信息不同; ; 会计原则的运用上不同会计原则的运用上不同; ; 财务会计：权责发生制，稳健性原则等财务会计：权责发生制，稳健性原则等 税务会计：联合制，较少运用稳健性原则税务会计：联合制，较少运用稳健性原则 核算对象不同核算对象不同 财务会计

37、对象：企业的生产、经营资财务会计对象：企业的生产、经营资金及其运动，包括资金的投入、循环、金及其运动，包括资金的投入、循环、周转等过程。周转等过程。 税务会计对象：企业生产经营过程中税务会计对象：企业生产经营过程中能以货币表现的税务活动，即税务资金能以货币表现的税务活动，即税务资金运动。运动。税务会计与税收会计的联系和区别税务会计与税收会计的联系和区别 联系：联系： 税收会计：是以直接负责组织税款征收与税收会计：是以直接负责组织税款征收与入库业务的税务机关为会计主体，以货币为主入库业务的税务机关为会计主体，以货币为主要计量单位，对税收资金及其运动进行连续、要计量单位，对税收资金及其运动进行连续

38、、系统、全面、综合的核算与控制，为税收管理系统、全面、综合的核算与控制，为税收管理与决策及时、准确地提供税收信息，旨在保证与决策及时、准确地提供税收信息，旨在保证税款及时、足额地缴入国库的一种税收管理活税款及时、足额地缴入国库的一种税收管理活动，它是税务系统内部的一种管理会计。动，它是税务系统内部的一种管理会计。 同属税收管理范畴同属税收管理范畴 目标与任务一致目标与任务一致 核算对象都是税收资金及其运动核算对象都是税收资金及其运动 区别：区别： 会计主体不同会计主体不同 税收会计主体税收会计主体国家税务机关国家税务机关 税务会计主体税务会计主体纳税人纳税人 核算对象不同核算对象不同 税务会计

39、核算对象税务会计核算对象税金的形成税金的形成 税收会计核算对象税收会计核算对象税金的征收税金的征收与入库与入库 会计目标不同会计目标不同 核算依据不同核算依据不同 税务会计：税收法律法规，企业会计准则、税务会计：税收法律法规，企业会计准则、制度制度 税收会计：预算会计准则，税收会计核算办税收会计：预算会计准则，税收会计核算办法等法等 会计体系不同会计体系不同 税务会计属于企业会计体系，税收会计属于税务会计属于企业会计体系，税收会计属于国家预算会计体系。国家预算会计体系。小思考：下列哪些结论正确？小思考：下列哪些结论正确？ 税务会计就是税收会计；税务会计就是税收会计； 税务会计是从税收会计中独立

40、出来的；税务会计是从税收会计中独立出来的； 税务会计是从财务会计中独立出来的；税务会计是从财务会计中独立出来的； 税务会计与财务会计、管理会计并存。税务会计与财务会计、管理会计并存。税务会计模式（税务会计模式（The Forms of The Forms of Taxation Accounting)Taxation Accounting)根据税法对会计影响的程度不同根据税法对会计影响的程度不同 立法会计模式立法会计模式财税合一模式（法、德等财税合一模式（法、德等国）国） 特点：会计准则、会计制度从属于税法，以特点：会计准则、会计制度从属于税法，以税法为导向，因此，其会计所得与应税所得基税法为

41、导向，因此，其会计所得与应税所得基本一致，财务会计与税务会计可不必分开。本一致，财务会计与税务会计可不必分开。 非立法会计模式非立法会计模式财税分离模式（英、美、财税分离模式（英、美、加等国）加等国） 特点：会计准则、会计制度独立于税法的要特点：会计准则、会计制度独立于税法的要求，因此，其会计所得不等于应税所得，需要求，因此，其会计所得不等于应税所得，需要进行纳税调整，财务会计与税务会计应该分开。进行纳税调整，财务会计与税务会计应该分开。混合会计模式（日本等国）混合会计模式（日本等国） 根据税制结构体系不同根据税制结构体系不同 以所得税会计为主体的税务会计以所得税会计为主体的税务会计 （英、（

42、英、美、加等国）美、加等国） 以流转税会计为主体的税务会计以流转税会计为主体的税务会计 （某些（某些发展中国家）发展中国家） 以流转税与所得税并重的税务会计（德国、以流转税与所得税并重的税务会计（德国、荷兰、意大利等）荷兰、意大利等） 我国的税务会计模式我国的税务会计模式 财税合一模式，逐渐转变为财税分离模式，财税合一模式，逐渐转变为财税分离模式，税法与企业会计准则、制度分离，并且差异逐税法与企业会计准则、制度分离，并且差异逐渐拉大，以流转税（增值税为主）与所得税并渐拉大，以流转税（增值税为主）与所得税并重。重。 税务会计的对象与目标税务会计的对象与目标( The Objects ( The

43、Objects and Targets of Taxation Accounting)and Targets of Taxation Accounting)税务会计的对象税务会计的对象 一般对象：是指纳税人因纳税而引起一般对象：是指纳税人因纳税而引起的能以货币表现的税务活动，即税务资的能以货币表现的税务活动，即税务资金运动。金运动。 具体对象具体对象: : 计税依据计税依据 应税流转额（经营收入）：商品流转应税流转额（经营收入）：商品流转额、非商品流转额、委托加工产品、自额、非商品流转额、委托加工产品、自制自用产品的计税金额。制自用产品的计税金额。 成本、费用额成本、费用额 应税利润额与收益额

44、应税利润额与收益额 应税财产额应税财产额 应税行为计税额应税行为计税额 税款的计算与核算税款的计算与核算 税款的缴纳、退补与减免税款的缴纳、退补与减免 税收滞纳金与罚款、罚金税收滞纳金与罚款、罚金税务会计的目标税务会计的目标 是向税务会计信息使用者提供关于纳是向税务会计信息使用者提供关于纳税人税款形成、计算、申报、缴纳等税税人税款形成、计算、申报、缴纳等税务活动方面的会计信息。务活动方面的会计信息。 各级税务机关各级税务机关 企业的经营者、投资人、债权人企业的经营者、投资人、债权人 社会公众社会公众税务会计的基本前提税务会计的基本前提(The Elementary (The Elementar

45、y Presuppositions of Taxation Presuppositions of Taxation Accounting)Accounting)纳税主体纳税主体 就是税法规定的直接负有纳税义务的实体，就是税法规定的直接负有纳税义务的实体，包括单位和个人（法人和自然人）。与财务会包括单位和个人（法人和自然人）。与财务会计中的计中的“会计主体会计主体”有密切联系，但不一定等有密切联系，但不一定等同。同。持续经营持续经营 假定企业个体将继续存在足够长的时间以实假定企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺，如预期所得税在将来被继续现其现在的承诺，如预期所得税在将来被继续课征。课

46、征。货币时间价值货币时间价值 它深刻地揭示了纳税人进行税务筹划的目标它深刻地揭示了纳税人进行税务筹划的目标之一之一纳税最晚，也说明了所得税会计中采纳税最晚，也说明了所得税会计中采用纳税影响会计法进行纳税调整的必要性。用纳税影响会计法进行纳税调整的必要性。 纳税年度纳税年度 纳税人应向国家缴纳各种税款的起止时间纳税人应向国家缴纳各种税款的起止时间 年度会计核算年度会计核算税务会计的一般原则税务会计的一般原则( The ( The General Principles of Taxation General Principles of Taxation Accounting)Accounting)

47、修正的应计制原则（权责发生制与收付实现制修正的应计制原则（权责发生制与收付实现制结合）结合） 应计制用于税务会计时，与财务会计的应计应计制用于税务会计时，与财务会计的应计制存在某些差异：必须考虑支付能力原则；确制存在某些差异：必须考虑支付能力原则；确定性的需要，使得收入和费用的实际实现具有定性的需要，使得收入和费用的实际实现具有确定性；保护政府税收收入。确定性；保护政府税收收入。与财务会计日常核算方法基本一致的原则与财务会计日常核算方法基本一致的原则划分营业收益与资本收益原则划分营业收益与资本收益原则 营业收益是指企业通过其经常性的主要经营业收益是指企业通过其经常性的主要经营活动而获得的收入，

48、包括主营业务收入和其营活动而获得的收入，包括主营业务收入和其他业务收入，其税额的课征标准一般按正常税他业务收入，其税额的课征标准一般按正常税率计征；资本收益是指在出售或交换资本资产率计征；资本收益是指在出售或交换资本资产时所得的收益，如投资收益、出售或交换有价时所得的收益，如投资收益、出售或交换有价证券收益等，资本收益的课税标准具有许多不证券收益等，资本收益的课税标准具有许多不同于营业收益的特殊规定。同于营业收益的特殊规定。配比原则配比原则 主要应用于所得税会计，即纳税人发生的费主要应用于所得税会计，即纳税人发生的费用应当与导致纳税义务发生的税前会计收益相用应当与导致纳税义务发生的税前会计收益

49、相配比（在同期报告），而不管税款支付的时间配比（在同期报告），而不管税款支付的时间性。性。确定性原则确定性原则 在所得税会计处理过程中，按所得税法的规在所得税会计处理过程中，按所得税法的规定，在纳税收入和费用的实际实现具有确定性定，在纳税收入和费用的实际实现具有确定性的特点。的特点。可预知性原则可预知性原则 税务会计要素与会计等式税务会计要素与会计等式( The ( The Elements and Equations of Taxation Elements and Equations of Taxation Accounting) Accounting) 计税依据计税依据 税基，如收入额、

50、销售额（量）、增值额、税基，如收入额、销售额（量）、增值额、所得额和财产计税额等所得额和财产计税额等 应税收入应税收入 即税法所认定的收入，也称法定收入，不即税法所认定的收入，也称法定收入，不同于会计收入，确认应税收入根据两点：同于会计收入，确认应税收入根据两点：与与应税行为相联系；应税行为相联系；与某一具体税种相关与某一具体税种相关 扣除费用扣除费用 是指企业因发生应税收入而必须支付的相关是指企业因发生应税收入而必须支付的相关成本、费用，即税法所认可的允许在计税时扣成本、费用，即税法所认可的允许在计税时扣除的项目金额，又称法定扣除项目金额。除的项目金额，又称法定扣除项目金额。 扣除费用的确认

51、包括三种情况：扣除费用的确认包括三种情况：按发生额按发生额直接扣除；直接扣除；按税法允许的会计方法进行折旧、按税法允许的会计方法进行折旧、摊销后扣除；摊销后扣除；按不超过税法规定扣除标准的按不超过税法规定扣除标准的金额扣除（限额扣除）金额扣除（限额扣除） 应税所得（或亏损）应税所得（或亏损） 是指应税收入与法定扣除项目金额的差额，是指应税收入与法定扣除项目金额的差额，与会计所得存在差异。应税所得为负数时，则与会计所得存在差异。应税所得为负数时，则为应税亏损。为应税亏损。 应纳税额应纳税额 即应纳税款，是指计税依据与其适用的税率即应纳税款，是指计税依据与其适用的税率（或单位税额）的乘积，是税务会

52、计特有的会（或单位税额）的乘积，是税务会计特有的会计要素。计要素。 其他会计要素其他会计要素 退免税、退补税、滞纳金、罚款、罚退免税、退补税、滞纳金、罚款、罚金等也可作为税务会计要素，但非主要金等也可作为税务会计要素，但非主要的会计要素的会计要素. .税务会计等式税务会计等式 计税依据计税依据适用税率（或单位税额）适用税率（或单位税额）= =应纳税额应纳税额 ( (适用于所有税种）适用于所有税种） 应税收入应税收入- -扣除费用扣除费用= =应纳所得应纳所得 （仅（仅适用于所得税）适用于所得税）Chapter 2 Chapter 2 增值税会计增值税会计TheAccountingofValue

53、AddedTax 学习目标学习目标了解增值税的含义、特点及类型了解增值税的含义、特点及类型了解增值税税制要素的具体规定了解增值税税制要素的具体规定掌握增值税进项税额、销项税额以及应纳税额掌握增值税进项税额、销项税额以及应纳税额的计算程序及方法的计算程序及方法掌握增值税的会计处理方法掌握增值税的会计处理方法 最新增值税法规最新增值税法规. 中华人民共和国国务院令中华人民共和国国务院令 第第538538号号中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例已经已经20082008年年1111月月5 5日国务院第日国务院第3434次常务会议修订通次常务会议修订通过，现将修订后的过，现将修订后的

54、中华人民共和国增值税暂中华人民共和国增值税暂行条例行条例公布，自公布，自20092009年年1 1月月1 1日日起施行。起施行。 二二八年十一月十八年十一月十日日 财政部和国家税务总局令财政部和国家税务总局令 第第5050号号中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 【发布日期发布日期】2008-12-152008-12-15【生效日期生效日期】2009-01-012009-01-01财政部和国家税务总局财政部和国家税务总局财税财税【20082008】170170号号关于全国实施增值税转型改革问题的通知关于全国实施增值税转型改革问题的通知 2008.12.19

55、2008.12.19 增值税概述（增值税概述（Summarization of Summarization of Value-Added Tax)Value-Added Tax) 增值税的概念增值税的概念(Concept)(Concept)增值税是对商品生产、流通、劳务服务中增值税是对商品生产、流通、劳务服务中各个环节的新增价值或商品的附加值征各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。收的一种流转税。我国现行增值税税法中关于增值税的定我国现行增值税税法中关于增值税的定义：增值税是对在我国境内销售货物、义：增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务进口货物以及提供加

56、工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得的货物销售额、的单位和个人，就其取得的货物销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 特点特点(Characteristics)(Characteristics)不重复征税；不重复征税；征税范围大，多环节征收；征税范围大，多环节征收；购进扣税法（小规模纳税人使用简易征购进扣税法（小规模纳税人使用简易征税办法）税办法） 类型类型(Types)(Types) 生产型：指计算增值税时，不允许扣除任何外生产型：指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产所支付的进项

57、税额，其税额计入固购固定资产所支付的进项税额，其税额计入固定资产价值。定资产价值。收入型：指计算增值税时，只允许扣除固定资收入型：指计算增值税时，只允许扣除固定资产当期计提折旧部分对应的进项税额。产当期计提折旧部分对应的进项税额。消费型：指计算增值税时，允许一次性全部扣消费型：指计算增值税时，允许一次性全部扣除当期外购固定资产所支付的进项税额。除当期外购固定资产所支付的进项税额。（20042004年年7 7月月1 1日起，我国先后在东北地区日起，我国先后在东北地区、某、某些中部地区、汶川灾区等地区进行增值税转型些中部地区、汶川灾区等地区进行增值税转型试点）试点）自自19941994年以来，我国

58、一直采用生产型增年以来，我国一直采用生产型增值税，值税，20092009年年1 1月月1 1日开始在全国范围内日开始在全国范围内向消费型增值税转型。转型后，增值税向消费型增值税转型。转型后，增值税税制类型将采用税制类型将采用“消费型消费型”，即，允许，即，允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税一次性扣除外购固定资产所含的增值税 . 附：增值税转型的主要内容附：增值税转型的主要内容 自自20092009年年1 1月月1 1日起，在维持现行增值税税率不变的前日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵

59、扣其新购进（包括接受捐赠、实物值税一般纳税人抵扣其新购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产所含投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。允许抵扣进项税额的允许抵扣进项税额的“固定资产固定资产”包括机器、机械、包括机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，具等，不包括房屋、建筑物等不动产不包括房屋、建筑物等不动产。为预防出现税为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消收漏洞，将与企业技术

60、更新无关，且容易混为个人消费的费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。设备范围之外。 增值税的纳税人增值税的纳税人(Taxpayers)(Taxpayers)包括在我国境内销售货物或者提供加工、修理修包括在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。配劳务以及进口货物的单位和个人。单位；单位；个人；个人；承租或承包人；承租或承包人；扣缴义务人。扣缴义务人。一般纳税人与小规模纳税人的认定（根据新标一般纳税人与小规模纳税人的认定（根据新标准）准） 小小规模纳税人：是指年税销售额在规定标准规模纳税人：是指年税销售额

61、在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。有关税务资料的增值税纳税人。 认定标准：认定标准：i i从事货物生产或提供应税劳务，从事货物生产或提供应税劳务，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营以及从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在5050万元（含）以下的；万元（含）以下的；iiii其他纳税人，年应税销其他纳税人，年应税销售额在售额在8080万元（含）以下的；万元（含）以下的；iiiiii年应税销售额超过小规模纳税人标准年应税销售额超过小规模

62、纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。年应的其他个人按小规模纳税人纳税。年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业业性单位、不经常发生应税行为的企业可自行选择是否按小规模纳税人纳税。可自行选择是否按小规模纳税人纳税。新规定：小规模纳税人（包括个体新规定：小规模纳税人（包括个体工商户）达到新认定标准的，应向工商户）达到新认定标准的，应向主管税务机关提出一般纳税人认定主管税务机关提出一般纳税人认定申请，并领购使用增值税专用发票。申请，并领购使用增值税专用发票。 一般纳税人：指年应税销售额超过小一般纳税人：指年应税销售额超过小规模纳税

63、人标准，且会计核算健全，并规模纳税人标准，且会计核算健全，并能提供增值税销项税额、进项税额的纳能提供增值税销项税额、进项税额的纳税人。税人。 认定标准：认定标准：i i年应税销售额在规定标准年应税销售额在规定标准以上；以上；iiii会计核算健全。会计核算健全。 增值税的征税范围增值税的征税范围(The Taxable (The Taxable Scopes)Scopes)一般规定：一般规定： 在我国在我国境内境内销售销售货物货物； 在我国在我国境内境内提供加工、修理修配劳务；提供加工、修理修配劳务； 进口进口货物货物 注：注：“货物货物”指有形动产，包括电力、热力、指有形动产，包括电力、热力、

64、气体在内。气体在内。“境内境内”是指所销售货物的所在地是指所销售货物的所在地或起运地在中国境内，所销售应税劳务的发生或起运地在中国境内，所销售应税劳务的发生地在中国境内。地在中国境内。特殊规定：特殊规定： 特殊征税项目特殊征税项目 a a货物期货；货物期货；b b银行销售金银的业务；银行销售金银的业务；c c典当典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；寄售物品的业务；d d集邮商品的生产以及邮政集邮商品的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售；部门以外的其他单位和个人销售；e e基本建设基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂

65、、单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的；料，用于本单位或本企业的建筑工程的；f f修修理费和理费和“三包服务三包服务”;g;g销售废品、下脚料等。销售废品、下脚料等。 特殊计税行为特殊计税行为8 8种视同销售行为；种视同销售行为； 混合销售行为；混合销售行为；一项一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混或零售的企业、企业性单

66、位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。应税劳务，不征收增值税。 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售别核算的

67、，由主管税务机关核定其货物的销售额：额： i i销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； iiii财政部、国家税务总局规定的其他情形财政部、国家税务总局规定的其他情形 兼营非应税劳务行为；兼营非应税劳务行为； 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额核定货物或者应税劳务的销售额。 兼营不同税率货物或应税劳务行为兼营不同税率货物或应

68、税劳务行为; ;其他征免税的有关规定其他征免税的有关规定 增值税的税率、征收率增值税的税率、征收率基本税率：基本税率：17%17% 销售、进口货物（适用销售、进口货物（适用13%13%税率的货物除外）税率的货物除外），提供应税劳务（加工、修理修配），提供应税劳务（加工、修理修配） 金属矿采选产品、非金属矿采选产品税率由金属矿采选产品、非金属矿采选产品税率由13%13%恢复到恢复到17%17%低税率：低税率：13%13% 粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、

69、报纸、杂志、饲料、化民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜肥、农药、农机、农膜等。等。3 3 其他税率为其他税率为13%13%的货物：农产品；音像制品；的货物：农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；食用盐电子出版物；二甲醚；食用盐零税率零税率 出口货物（禁止或限制出口的货物除外）出口货物（禁止或限制出口的货物除外）征收率：征收率：3%3% 适用小规模纳税人适用小规模纳税人 征收率：征收率：6%6% 自自20092009年年1 1月日起，一般纳税人销售自产货月日起，一般纳税人销售自产货物可选择按简易办法依照物可选择按简易办法依照6%6%征收率计算缴纳增征收率计算缴纳增值税的

70、范围：值税的范围： 县级及县级以下小型水力发电单位生产的电县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力力; ; 建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料; ; 以自己采掘的砂、土、石料或其他矿以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰物连续生产的砖、瓦、石灰; ; 用微生物、微生物代谢产物、动物毒用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物素、人或动物的血液或组织制成的生物制品制品; ; 自来水自来水; ; 商品混凝土。商品混凝土。征收率：征收率：2%2% 适用小规模纳税人销售自己使用适用小规模纳税人销售自己使用过的固定资产过

71、的固定资产. . 销售自己使用过的除固定资产以外的物品销售自己使用过的除固定资产以外的物品, ,适用适用3%3%征收率征收率征收率：征收率：4%4% 自自20092009年年1 1月日起，一般纳税人销售月日起，一般纳税人销售货物可按简易办法依照货物可按简易办法依照4%4%征收率计算缴征收率计算缴纳增值税的范围：纳增值税的范围： 典当业销售死当物品典当业销售死当物品; ; 寄售商店代销寄售物品；寄售商店代销寄售物品； 经国务院或国务院授权机关批准的免经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。税商店零售的免税品。 增值税税收优惠增值税税收优惠 下列项目免征增值税下列项目免征增值税: :

72、农业生产者销售的自产农产品；农业生产者销售的自产农产品； 避孕药品和用具；避孕药品和用具； 古旧图书；古旧图书； 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；仪器、设备； 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；设备； 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；品； 销售的自己使用过的物品。销售的自己使用过的物品。 除前款规定外，增值税的免税、减税项目由除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税

73、、减税项目。减税项目。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。额的，不得免税、减税。起征点的规定起征点的规定纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳增到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳增值税。值税。 增值税起征点的适用范围只限于个人。增值税起征点的适用范围只限于个人。 增值税起征点的幅度规定如下增值税起

74、征点的幅度规定如下: : 销售货物的起征点为月销售额销售货物的起征点为月销售额200020005000000元；元； 销售应税劳务的起征点为月销售额销售应税劳务的起征点为月销售额15001500300000元；元； 按次纳税的起征点为每次按次纳税的起征点为每次( (日日) )销售额销售额150150200 0元。元。 增值税专用发票的填制与审核增值税专用发票的填制与审核增值税专用发票的意义增值税专用发票的意义专用发票的领购专用发票的领购 开具范围及要求开具范围及要求 基本联次基本联次 一式三联一式三联 第三联第三联 记账联记账联 留归销售方留归销售方 第一联第一联 发票联发票联 交给购货方交给

75、购货方 第二联第二联 抵扣联抵扣联开具后发生退货或销售折让的处理开具后发生退货或销售折让的处理 购货方应向销售方要求开具红字专用发票。购货方应向销售方要求开具红字专用发票。其具体程序规定为：申请其具体程序规定为：申请认证认证开通知单开通知单开具红字专用发票开具红字专用发票购买方据以进行账务处理购买方据以进行账务处理 税务机关代开增值税专用发票税务机关代开增值税专用发票 纳税义务发生时间纳税义务发生时间 一般规定一般规定 按销售结算方式的不同予以具体确定按销售结算方式的不同予以具体确定 销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具

76、发或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。票的，为开具发票的当天。（新增值税实施细则（新增值税实施细则中有具体规定，新旧无变化）中有具体规定，新旧无变化） 进口货物，为报关进口的当天。进口货物，为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。纳税义务发生的当天。 具体规定具体规定按销售结算方式的不同予以具体确定按销售结算方式的不同予以具体确定 直接收款方式销售直接收款方式销售 托收承付和委托收款方式销售托收承付和委托收款方式销售 赊销和分期收款方式销售赊销和分期收款方式销售 预收货款方式销售预收货款方式销售

77、 委托他人代销委托他人代销 销售应税劳务销售应税劳务 视同销售货物视同销售货物明确纳税义务发生时间，实际上是对明确纳税义务发生时间，实际上是对“当期销项税额当期销项税额”时间的限定时间的限定 增值税的纳税期限与地点增值税的纳税期限与地点 纳税期限纳税期限 增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度（只限于小规个季度（只限于小规模纳税人）。纳税人的具体纳税期限，由主管模纳税人）。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定

78、；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为个季度为1 1个纳税期个纳税期的，自期满之日起的，自期满之日起1515日内申报纳税；以日内申报纳税；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515日为日为1 1个纳税期的，自期个纳税期的，自期满之日起满之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1515日内日内申报纳税并结清上月应纳税款。申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口货物，应当自海关填发海关进纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起口增

79、值税专用缴款书之日起1515日内缴纳税款。日内缴纳税款。纳税地点纳税地点 固定业户：机构所在地或销售地或劳务发生固定业户：机构所在地或销售地或劳务发生地地 非固定业户：销售地或劳务发生地或机构所非固定业户：销售地或劳务发生地或机构所在地或居住地在地或居住地 进口货物：报关地海关进口货物：报关地海关 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算（Counting Tax Due of General Counting Tax Due of Ge

80、neral Taxpayers) Taxpayers) 当期当期销项税额的计算销项税额的计算销项税额：指纳税人销售货物或提供应税劳务，销项税额：指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照应税销售额和规定税率计算并向购买方收按照应税销售额和规定税率计算并向购买方收取的增值税税额。取的增值税税额。当期销项税额当期销项税额= =当期应税销售额当期应税销售额适用税率适用税率 “当期当期”指指销售销售实现的时间在本期实现的时间在本期一般销售方式下应税销售额的确定一般销售方式下应税销售额的确定 增值税应税销售额为纳税人销售货物或提供增值税应税销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费应

81、税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。用，但不包括收取的销项税额。 凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。应并入销售额计算应纳税额。 销售额销售额= =价款价款+ +价外费用价外费用价外费用价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、

82、代垫款项、包装费、包装物租金、储备款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内价外收费。但下列项目不包括在内: : 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；的消费税； 同时符合以下条件的代垫运输费用同时符合以下条件的代垫运输费用: :承运部门的运输费用发票开具给购买方的；承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。 同时符合以下条件代为收取的政府性同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行

83、政事业性收费基金或者行政事业性收费; ; 销售货物的同时代办保险等而向购买销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费向购买方收取的代购买方方收取的保险费向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。税法规定各种性质的价外收费都要并入销售额税法规定各种性质的价外收费都要并入销售额计税，目的是防止以各种名目的收费减少销售计税，目的是防止以各种名目的收费减少销售额逃避纳税的现象。值得注意的是，根据国家额逃避纳税的现象。值得注意的是，根据国家税务总局的规定：对增值税一般纳税人向购买税务总局的规定：对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为方

84、收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入含税收入 ，在征税时换算成不含税收入再并，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。入销售额。特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定 采取折扣方式销售采取折扣方式销售 折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。货方的价格优惠。 税法规定：如果销售额和折扣额在同一张税法规定：如果销售额和折扣额在同一张发票上分明注明的，可按折扣后的余额作为销发票上分明注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票的

85、，售额计算增值税；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。减除折扣额。注意：注意：折扣销售与销售折扣的区别折扣销售与销售折扣的区别（销售折扣一律不得扣减销售额）；（销售折扣一律不得扣减销售额）；折扣销售仅限于货物价格的折扣，不包折扣销售仅限于货物价格的折扣，不包括实物折扣，实物折扣视为赠送另行计括实物折扣，实物折扣视为赠送另行计税。税。 采取以旧换新方式销售采取以旧换新方式销售 以旧换新是指纳税人在销售自己新货物时，以旧换新是指纳税人在销售自己新货物时，有偿收回旧货物的行为。有偿收回旧货物的行为。 根据税法规定：采取以

86、旧换新方式销售货物根据税法规定：采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。不得扣减旧货物的收购价格。 采取还本方式销售采取还本方式销售 还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还购买方全部或部期限由销售方一次或分次退还购买方全部或部分价款。实际上是一种筹资，以货物换取资金分价款。实际上是一种筹资，以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方法。的使用价值，到期还本不付息的方法。 税法规定：采取还本销售方式销售货物，其税法规定：采取还本销售方式销售货

87、物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。减除还本支出。 采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售 是指购销双方不是以货币结算，而是以同等是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。式。 以物易物双方都应作购销处理，以各自发出以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。 包装物押金包装物押金 纳税人为销售货物

88、而出租出借包装物收取的纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在押金，单独记账核算的，时间在1 1年以内，又年以内，又未过期的，不并入销售额征税；但对因未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期逾期未未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。的适用税率计算销项税额。（“逾期逾期”以一年为以一年为限，对收取一年以上的押金，无论是否返还，均应并限，对收取一年以上的押金，无论是否返还，均应并入销售额计税）入销售额计税） 从从19951995年年6 6月月1 1日起，对销售除黄酒、啤日起，对销售除黄酒、啤酒以外的其它酒

89、类产品而收取的包装物酒以外的其它酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额计税。对销售啤酒，算，均应并入销售额计税。对销售啤酒，黄酒所收取的押金，按上述一般押金的黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。规定处理。 使用过的物品的销售使用过的物品的销售 一般纳税人销售自己使用过的固定资产要一般纳税人销售自己使用过的固定资产要区分不同情形征收增值税：销售自己使用过区分不同情形征收增值税：销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依按简易办法依4%4%征收率减半征收；销售自

90、己征收率减半征收；销售自己使用过的使用过的20092009年年1 1月月1 1日以后购进或者自制的日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的自己使用过的20082008年年1212月月3131日（含日（含1212月月3131日）日）以前购进或者自制的固定资产，按照以前购进或者自制的固定资产，按照4%4%征收征收率减半征收增值税。这里所称的已使用过的率减半征收增值税。这里所称的已使用过的固定资产，是指纳税人根据会计制度已经计固定资产，是指纳税人根据会计制度已经计提折旧的固定资产。提折旧的固定资产。 一般纳税人销售自己使用过的除固定

91、一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品资产以外的物品, ,应当按照适用税率征收应当按照适用税率征收增值税增值税. . 对视同销售行为中无销售额或销售货物或劳对视同销售行为中无销售额或销售货物或劳务价格明显偏低，而又无正当理由的，由主管务价格明显偏低，而又无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。税务机关核定其销售额。按纳税人当月同类货物的平均售价确定；按纳税人当月同类货物的平均售价确定；按纳税人近期同类货物的平均售价确定；按纳税人近期同类货物的平均售价确定；按组成计税价格确定。按组成计税价格确定。组成计税价格组成计税价格= =成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率)()(统一为统一为

92、10%10%） （“成本成本”是指实际生产成本或实际采购成是指实际生产成本或实际采购成本）本） 或或 含税销售额的换算含税销售额的换算 不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+税率）税率） 计算销项税额应注意的问题：计算销项税额应注意的问题：计算销项税计算销项税额的时间应该是增值税纳税义务发生时间；额的时间应该是增值税纳税义务发生时间；各种销售额的确定应遵照税法的具体规定；各种销售额的确定应遵照税法的具体规定；注意判断销售额是否含税，含税销售额应换算注意判断销售额是否含税，含税销售额应换算为不含税销售额。为不含税销售额。例例1 1：某县汽车制造厂为增值税一般纳税：某县汽车制

93、造厂为增值税一般纳税人，人，20092009年年2 2月发生如下经济业务：月发生如下经济业务：（1 1）销售）销售3030辆小轿车，单价辆小轿车，单价100000100000元元/ /辆，开具增值税专用发票，收取不含税辆，开具增值税专用发票，收取不含税销售额销售额30000003000000元；委托某运输公司负责元；委托某运输公司负责运输，同时请其向购货方开具运输，同时请其向购货方开具80008000元的元的运费发票并将运费发票转交给购货方，运费发票并将运费发票转交给购货方，其中运费其中运费65006500元、建设基金元、建设基金500500元、保险元、保险费费10001000元；元；（2 2

94、）赠送协作单位）赠送协作单位8 8辆同型号的小轿车，汽车已辆同型号的小轿车，汽车已移送；移送；（3 3）提供汽车修理服务，价税合并收取）提供汽车修理服务，价税合并收取5850058500元；元；（4 4）销售进口汽车零部件，开具增值税专用发）销售进口汽车零部件，开具增值税专用发票，收取不含税销售额票，收取不含税销售额8000080000元元如何确认当期销项税额？如何确认当期销项税额？当期销项税额当期销项税额=1000003017%+100000817%+58500=1000003017%+100000817%+58500（1+17%1+17%）17%+800001717%+8000017 =6

95、68100=668100例例2 2：某农用机械生产企业为增值税一般纳税：某农用机械生产企业为增值税一般纳税人，人，20092009年年3 3月发生如下经济业务：月发生如下经济业务：（1 1）销售播种施肥机）销售播种施肥机2020台，开具增值税专用台，开具增值税专用发票，取得不含税销售额发票，取得不含税销售额12000001200000元，同是收元，同是收取包装物租金取包装物租金4520045200元。元。（2 2）向某贫困农村捐赠同类型播种施肥机）向某贫困农村捐赠同类型播种施肥机5 5台，台，货物均已全部发出。货物均已全部发出。（3 3）将购入的拖拉机离合器部分对外销售，）将购入的拖拉机离合器

96、部分对外销售，取得不含税销售额取得不含税销售额80008000元；其余部分投入生产元；其余部分投入生产用于生产农用收割机用于生产农用收割机3030台，并于当月采取直接台，并于当月采取直接收款方式销售农用收割机收款方式销售农用收割机2020台，每台不含税售台，每台不含税售价价3500035000元，开具增值税专用发票。元，开具增值税专用发票。如何确认当期销项税额？如何确认当期销项税额？ 销项税额销项税额=120000013%+45200=120000013%+45200（1+13%1+13%）13%+512013%+512000002013%+800017%+350002013%00002013

97、%+800017%+350002013% =292560=292560（元）（元） 当期当期进项税额的计算进项税额的计算进项税额：指纳税人购进货物或者接受应税劳进项税额：指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税。务所支付或者负担的增值税。准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 从销售方取得的防伪税控增值税专用发票上从销售方取得的防伪税控增值税专用发票上注明的增值税额。注明的增值税额。 2003 2003年年7 7月月1 1日起，增值税一般纳税人必须纳日起，增值税一般纳税人必须纳入防伪税控系统管理，通过增值税防伪税控系入防伪税控系统管理，通过增值税防伪税控系统开具增值税专用发票。统开

98、具增值税专用发票。 从海关取得的完税凭证（进口增值税专用缴从海关取得的完税凭证（进口增值税专用缴款书）上注明的增值税额。款书）上注明的增值税额。 购进免税农业产品准予抵扣的进项税额。购进免税农业产品准予抵扣的进项税额。 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额= =买价买价扣除率扣除率（13%13%）“买价买价”是指收购凭证上注明的价款和代收代是指收购凭证上注明的价款和代收代缴的农业特产税缴的农业特产税 增值税一般纳税人外购货物或销售货物以及增值税一般纳税人外购货物或销售货物以及在生产经营过程中所支付的运输费用，根据运在生产经营过程中所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额和费结

99、算单据（普通发票）所列运费金额和7%7%的的扣除率计算并准予抵扣进项税额。扣除率计算并准予抵扣进项税额。 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额= =运费运费扣除率（扣除率（7%7%）“运费运费”不包括随运费一同支付的装卸费不包括随运费一同支付的装卸费、保险费等其他杂费保险费等其他杂费 生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按照废旧物资单位销售的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的普通发票上注明的金额回收经营单位开具的普通发票上注明的金额按按10%10%计算抵扣进项税额。（计算抵扣进项税额。（20092009年年1 1月月

100、1 1日日以后停止抵扣）以后停止抵扣） 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额= =收购金额收购金额扣除率扣除率（10%10%）自自20092009年年1 1月月1 1日起，增值税一般纳税人日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额）进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据有关规定，凭增值税专用发票、，可根据有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用海关进口

101、增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，未抵扣完的进项税从销项税额中抵扣，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。额结转下期继续抵扣。纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人税人20092009年年1 1月月1 1日以后（含日以后（含1 1月月1 1日，下同）实日，下同）实际发生，并取得际发生，并取得20092009年年1 1月月1 1日以后开具的增值日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。允许抵扣的固定资产包

102、括计算的增值税税额。允许抵扣的固定资产包括机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，但不包括容易混为关的设备、工具、器具等，但不包括容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇，房屋、建筑物等不动产不纳入抵扣范围。艇，房屋、建筑物等不动产不纳入抵扣范围。不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额 纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税

103、额及其他有关事项的。上未按规定注明增值税额及其他有关事项的。 用于非应税项目的购进货物或应税劳务的进用于非应税项目的购进货物或应税劳务的进项税额。项税额。 新新增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则规定，既规定，既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产的进项税额可以抵扣。定资产的进项税额可以抵扣。 用于免税项目的购进货物或应税劳务的进项用于免税项目的购进货物或应税劳务的进项税额。税额

104、。 用于集体福利或个人消费的购进货物或应税用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务的进项税额。劳务的进项税额。 非正常损失的购进货物的进项税额。非正常损失的购进货物的进项税额。 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额。货物或应税劳务的进项税额。 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；自用消费品； 本条第（本条第（iiii）项至第（）项至第（viivii）项规定的货物）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。的运输费用和销售免税货物的运输费用。 有下列情形之一者，应按销售额依照增

105、有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票税额，也不得使用增值税专用发票: :一般纳税人会计核算不健全，或者不一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；能够提供准确税务资料的；纳税人销售额超过小规模纳税人标准，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。未申请办理一般纳税人认定手续的。进项税额抵扣的时限进项税额抵扣的时限 增增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具具的增值税专用发票，必须自该专

106、用发票开具之日起之日起9090日内到税务机关认证，否则不予抵扣日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。进项税额。 增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当当月月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。报抵扣，否则不予抵扣进项税额。 关于进项税额抵扣的最新调整关于进项税额抵扣的最新调整增值税一般纳税人取得增值税一般纳税人取得20102010年年1 1月月1 1日以后开具日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一的

107、增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180180日内到税务机关办理认证，并在认证通过日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。项税额。 实行海关进口增值税专用缴款书（以下简实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）称海关缴款书）“先比对后抵扣先比对后抵扣”管理办法的管理办法的增值税一般纳税人取得增值税一般纳税人取得20102010年年1 1月月1 1日以后开具日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起的海关缴款书，应在开具之日起

108、180180日内向主日内向主管税务机关报送管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。 未实行海关缴款书未实行海关缴款书“先比对后抵扣先比对后抵扣”管理管理办法的增值税一般纳税人取得办法的增值税一般纳税人取得20102010年年1 1月月1 1日以日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起后开具的海关缴款书，应在开具之日起180180日日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。机关申报抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得增值税一般纳税人取得20102

109、010年年1 1月月1 1日以后开具日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。纳税人取得纳税人取得20092009年年1212月月3131日以前开具的增值税日以前开具的增值税扣税凭证，仍按原规定执行。扣税凭证，仍按原规定执行。 一般纳税人取得的

110、一般纳税人取得的20032003年年1010月月3131日以日以后开具的运输发票，应当自开票之日起后开具的运输发票，应当自开票之日起9090天内向主管国家税务局申报抵扣，超天内向主管国家税务局申报抵扣，超过过9090天的不得予以抵扣。天的不得予以抵扣。 一般纳税人进口货物，取得的一般纳税人进口货物，取得的20042004年年2 2月月1 1日以后开具的海关完税凭证，应当日以后开具的海关完税凭证，应当在开具之日起在开具之日起9090天后的第一个纳税申报天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。逾期不得抵扣进项税额。 进项税额计算

111、举例进项税额计算举例例例1 1：某增值税一般纳税人为锅炉生产企业，：某增值税一般纳税人为锅炉生产企业，在向生产企业销售锅炉时需向对方提供安装劳在向生产企业销售锅炉时需向对方提供安装劳务。务。20082008年年1212月，该企业实现销售收入月，该企业实现销售收入170170万万元，安装费收入元，安装费收入3030万元；本月采购原材料支付万元；本月采购原材料支付价款价款100100万元，取得增值税专用发票上注明增万元，取得增值税专用发票上注明增值税值税1717万元；购入安装工具万元；购入安装工具1010套，共计套，共计2 2万元，万元，取得增值税专用发票上注明增值税取得增值税专用发票上注明增值税

112、0.340.34万元，万元，则该企业则该企业1212月应缴纳多少增值税？月应缴纳多少增值税？应纳增值税应纳增值税= =170+30170+30（1+17%1+17%）17%-17%-（17+0.3417+0.34）=15.92=15.92（万元）（万元）例例2 2：某县机械制造厂为：某县机械制造厂为增值税一般纳税人，增值税一般纳税人，主要生产销售各类健身器材。主要生产销售各类健身器材。20092009年年5 5月发生月发生如下经济业务：如下经济业务：（1 1）以直接收款方式批发销售电动跑步机，）以直接收款方式批发销售电动跑步机，开具增值税专用发票，收取不含税销售额开具增值税专用发票，收取不含税

113、销售额26000002600000元，同时收取运输装卸费元，同时收取运输装卸费3510035100元，货元，货物尚未发出。物尚未发出。（2 2）外购零部件一批，取得增值税专用发票，）外购零部件一批，取得增值税专用发票，支付价款支付价款13000001300000元，增值税元，增值税221000221000元。元。（3 3）零部件入库后投入）零部件入库后投入40%40%零部件用于生产电零部件用于生产电动跑步机动跑步机10001000台，本月销售台，本月销售800800台，台，开具增值开具增值税专用发票，收取不含税销售额税专用发票，收取不含税销售额16000001600000元；元；投入投入60%

114、60%零部件用于生产残疾人专用轮椅零部件用于生产残疾人专用轮椅2000020000件件, ,本月销售本月销售1500015000件，收取不含税销售额件，收取不含税销售额105000105000元。（见财税字（元。（见财税字（19941994）060060号文件，号文件，部分条款失效，专用轮椅免税仍有效。具体参部分条款失效，专用轮椅免税仍有效。具体参照照财政部财政部国家税务总局关于公布若干废止和国家税务总局关于公布若干废止和失效的增值税规范性文件目录的通知）失效的增值税规范性文件目录的通知）（4 4）购入生产用设备一套，取得增值税专用）购入生产用设备一套，取得增值税专用发票上注明支付价款发票上注

115、明支付价款100000100000元，增值税元，增值税1700017000元。元。述合法凭证已经经过主管税务机关认证述合法凭证已经经过主管税务机关认证合格并准予抵扣。请计算该机械生产厂合格并准予抵扣。请计算该机械生产厂本月应缴纳的增值税。本月应缴纳的增值税。计算如下：计算如下：销项税额销项税额= =2600000+351002600000+35100（1+17%1+17%）17%17%+1600000+160000017%=71910017%=719100进项税额进项税额=221000=22100040%+17000=10540040%+17000=105400应纳增值税应纳增值税=71910

116、0-105400=613700=719100-105400=613700 应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣继续抵扣扣减发生期进项税额的规定扣减发生期进项税额的规定 即进项税额即进项税额的转出的转出销货退回或折让的税务处理销货退回或折让的税务处理 一般纳税人因销售退回或折让而退还一般纳税人因销售退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生退回或给购买方的增值税额，应从

117、发生退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。进货退出或折让当期的进项税额中扣减。 应纳税额计算举例应纳税额计算举例I I 某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率税税率17%17%，20042004年年5 5月有关生产经营业务如下：月有关生产经营业务如下： （1 1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额发票，取得不含税销售额8080万元；另外，开具万元；另外

118、，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.855.85万元。万元。 （2 2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额售额29.2529.25万元。万元。 （3 3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为工程，成本价为2020万元，成本利润率为万元，成本利润率为10%10%，该新产品无同类产品市场销售价格。该新产品无同类产品市场销售价格。 （4 4）销售使用过的进口摩托车）销售使用过的进口摩托车5 5辆，开具普通辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额发票，每辆取

119、得含税销售额1.041.04万元；该摩托万元；该摩托车原值每辆车原值每辆0.90.9万元。万元。 （5 5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款的货款6060万元、进项税额万元、进项税额10.210.2万元；另外支付万元；另外支付购货的运输费用购货的运输费用6 6万元，取得运输公司开具的万元，取得运输公司开具的普通发票。普通发票。 （6 6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价收购价3030万元，支付给运输单位的运费万元，支付给运输单位的运费5 5万元，万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产取得相关

120、的合法票据。本月下旬将购进的农产品的品的20%20%用于本企业职工福利（以上相关票据用于本企业职工福利（以上相关票据均符合税法的规定）。均符合税法的规定）。计算该企业计算该企业20042004年年5 5月应缴纳的增值税税额。月应缴纳的增值税税额。计算过程如下：计算过程如下：当期销项税额当期销项税额= =80+5.85/80+5.85/（1+17%1+17%）17%+29.25/17%+29.25/（1+17%1+17%）17%+2017%+20（1+10%1+10%）17%+1.04/17%+1.04/（1+4%1+4%）5 54%4%50%=22.5450%=22.54（万元）（万元）当期进

121、项税额当期进项税额=10.2+6=10.2+67%+7%+（303013%+513%+57%7%）（1 120%20%）=14.02=14.02（万元）（万元）当期应纳税额当期应纳税额=22.54-14.02=8.52=22.54-14.02=8.52（万元）（万元）II II 某工业企业（增值税一般纳税人）某工业企业（增值税一般纳税人）20072007年年6 6月购销业务情况如下：月购销业务情况如下： 购进生产原料一批，已验收入库，取得的增购进生产原料一批，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为值税专用发票上注明的价、税款分别为2323万元、万元、3.913.91万元，另支付

122、运费（取得发票）万元，另支付运费（取得发票）3 3万元；万元； 购进钢材购进钢材2020吨，已验收入库，取得的增值税吨，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为专用发票上注明的价、税款分别为8 8万元、万元、1.361.36万元；万元； 直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明销售额经税务机关批准的收购凭证上注明销售额4242万万元；元； 销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向卖方开具的专用发票注明续，但货款未到，向卖方开具的专用发票注明销售额销售额424

123、2万元；万元； 将本月外购将本月外购2020吨钢材及库存的同价钢材吨钢材及库存的同价钢材2020吨吨移送本企业修建产品仓库工程使用；移送本企业修建产品仓库工程使用； 期初留抵进项税额期初留抵进项税额0.50.5万元。万元。要求：假定取得的专用发票认证通过，试计算该要求：假定取得的专用发票认证通过，试计算该企业当期应纳增值税税额和期末留抵进项税额。企业当期应纳增值税税额和期末留抵进项税额。计算过程如下：计算过程如下：当期进项税额当期进项税额=3.91+3=3.91+37%+1.36+427%+1.36+4213%-13%-1.361.362=8.222=8.22（万元）（万元）当期销项税额当期销

124、项税额=42=4217%=7.1417%=7.14（万元）（万元）当期应纳税额当期应纳税额=7.14-8.22-0.5= -1.58=7.14-8.22-0.5= -1.58（万元）（万元）期末留抵进项税额为期末留抵进项税额为1.581.58万元。万元。 案例讨论与分析案例讨论与分析华立公司为增值税一般纳税人企业，适用的增华立公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为值税税率为17%17%。商品销售价格除特别注明外。商品销售价格除特别注明外均为不含税价格，销售实现时结转销售成本。均为不含税价格，销售实现时结转销售成本。华立公司销售商品和提供劳务均为主营业务。华立公司销售商品和提供劳务均为主

125、营业务。20092009年年2 2月，华立公司销售商品和提供劳务的月，华立公司销售商品和提供劳务的情况如下：情况如下： 2 2月月1 1日，对日，对A A公司销售商品一批，增值税专公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格为用发票注明销售价格为200200万元，增值税额为万元，增值税额为3434万元。提货单和增值税专用发票已交万元。提货单和增值税专用发票已交A A公司，公司，A A公司已承诺付款。公司已承诺付款。为及时收回货款，给予为及时收回货款，给予A A公司的现金折扣公司的现金折扣条件如下：条件如下：2/102/10，1/201/20，n/30n/30（假定计（假定计算现金折扣时不考虑增

126、值税因素）。该算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为批商品的实际成本为160160万元。万元。2 2月月1919日，日，收到收到A A公司支付的扣除现金折扣金额后的公司支付的扣除现金折扣金额后的款项存入银行。款项存入银行。22月月2 2日，收到日，收到B B公司来函，要求对公司来函，要求对20092009年年1 1月月1010日所购商品在价格上给予日所购商品在价格上给予10%10%的折让（华立的折让（华立公司在该批商品售出时确认销售收入公司在该批商品售出时确认销售收入500500万元，万元，未收款）。经查核，该批商品外观存在质量问未收款）。经查核，该批商品外观存在质量问题。华立公

127、司同意了题。华立公司同意了B B公司提出的折让要求。公司提出的折让要求。当日收到当日收到B B公司交来的税务机关开具的公司交来的税务机关开具的开具开具红字增值税专用发票通知单红字增值税专用发票通知单，并开具红字增，并开具红字增值税专用发票值税专用发票。 22月月3 3日，与日，与C C公司签订预收货款销售合同，销公司签订预收货款销售合同，销售商品一批，销售价格为售商品一批，销售价格为100100万元。合同约定，万元。合同约定，C C公司应当于公司应当于2 2月月3 3日支付预付款日支付预付款3030万元，华立万元，华立公司必须于公司必须于2 2月月3 3日全额开具增值税专用发票给日全额开具增值

128、税专用发票给C C公司。华立公司开具了发票，并将预收款存公司。华立公司开具了发票，并将预收款存入银行。该批商品的成本入银行。该批商品的成本7070万元。万元。 2 2月月6 6日，华立公司销售给日，华立公司销售给E E公司旧设备一台，公司旧设备一台，取得收入取得收入10.410.4万元。该设备于万元。该设备于20062006年年1 1月月1 1日购日购进，原值进，原值5050万元，已经提取折旧万元，已经提取折旧1818万元。万元。22月月1515日，从日，从F F公司购进不需要安装的生产用公司购进不需要安装的生产用设备一台，取得增值税专用发票注明价款设备一台，取得增值税专用发票注明价款5050

129、万万元，增值税元，增值税8.58.5万元。该设备除用于生产经营万元。该设备除用于生产经营外，有时也会用于本企业医务室。运输公司开外，有时也会用于本企业医务室。运输公司开具的运费发票注明运费具的运费发票注明运费1010万元，装卸费万元，装卸费2 2万元。万元。 2 2月月2828日，与日，与G G公司签订购销合同。该合同规公司签订购销合同。该合同规定，商品总价款为定，商品总价款为6060万元（不含增值税额），万元（不含增值税额），由华立公司代垫运费由华立公司代垫运费3 3万元，运输公司的运费万元，运输公司的运费发票开具给发票开具给G G公司，并由华立公司转交给公司，并由华立公司转交给G G公司。

130、公司。货物当日发出，运费通过银行付讫。该批商品货物当日发出，运费通过银行付讫。该批商品的成本价的成本价4545万元。万元。 其他资料：当月期初增值税留抵税额为其他资料：当月期初增值税留抵税额为3030万万元。元。要求：（要求：（1 1）根据上述资料，编制华立公司）根据上述资料，编制华立公司2 2月月份发生的经济业务的会计分录。（份发生的经济业务的会计分录。（2 2）计算华）计算华立公司立公司2 2月份应缴纳的增值税和当月应当预缴月份应缴纳的增值税和当月应当预缴企业所得税的计税依据（企业所得税的计税依据（“应交税费应交税费”科目要科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表求写出明细科目；答案

131、中的金额单位用万元表示）示） 会计分录略会计分录略增值税应纳税额计算如下：增值税应纳税额计算如下：销项税额销项税额=34-500=34-50017%17%10%+10010%+10017%+10.417%+10.4（1+4%1+4%）4%4%50%+6050%+6017%17% =52.9 =52.9（万元）（万元）进项税额进项税额=50=5017%+1017%+107%+307%+30 =39.2 =39.2（万元（万元）应纳税额应纳税额=52.9-39.2=13.7=52.9-39.2=13.7（万元）（万元）企业所得税计算略企业所得税计算略 小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额

132、的计算(Counting (Counting Tax Due of Small-Scale Taxpayers)Tax Due of Small-Scale Taxpayers) 应纳税额的计算公式应纳税额的计算公式 应纳税额应纳税额 = = 销售额销售额 征收率（征收率（3%3%） 含税销售额的换算含税销售额的换算不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+征收率）征收率） 小规模纳税人销售自己使用过的物小规模纳税人销售自己使用过的物品品 小规模纳税人销售自己使用过的固定小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按资产，减按2%2%征收率征收增值税；征收率征收增值税； 小规模纳

133、税人销售自己使用过的除固小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按定资产以外的物品，按3%3%的征收率征收的征收率征收增值税增值税 进口货物征税的范围及纳税人进口货物征税的范围及纳税人进口货物征税范围进口货物征税范围 所有报关进口的货物，均应缴纳增值税，所有报关进口的货物，均应缴纳增值税，但同时对某些进口货物制定了减免税的特殊规但同时对某些进口货物制定了减免税的特殊规定属于定属于“来料加工、进料加工来料加工、进料加工”贸易方式进口贸易方式进口国外的原材料、零部件等在国内加工后复出口国外的原材料、零部件等在国内加工后复出口的，对进口的料、件按规定给予减、免税；而的，对进口的料、件按规定

134、给予减、免税；而对其加工后产品销往国内的，要予以补税。对其加工后产品销往国内的，要予以补税。进口货物的纳税人进口货物的纳税人 进口货物的收货人或办理报关手续的单位和进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。个人。 进口货物的适用税率进口货物的适用税率 17%17%、13%13% 进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算组成计税价格组成计税价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税 或或= =关税完税价格关税完税价格（1+ 1+ 关税税率）关税税率）/ /(1(1消费税税率）消费税税率） 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格增值税税率增值税税率“关税完税价

135、格关税完税价格”一般指到岸价格，包括货价，一般指到岸价格，包括货价，加上货物运抵我国境内输入地点起卸前的包装加上货物运抵我国境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等。费、运费、保险费和其他劳务费等。进口货物的增值税由海关代征，并负责向进口人进口货物的增值税由海关代征，并负责向进口人开具进口增值税完税凭证。开具进口增值税完税凭证。 举例举例某进出口公司进口应税货物一批，到岸价某进出口公司进口应税货物一批，到岸价格格56.556.5万元。该货物关税税率为万元。该货物关税税率为20%20%，消，消费税税率为费税税率为10%10%，增值税税率为，增值税税率为17%17%，则，则该企业应纳

136、增值税额计算如下：该企业应纳增值税额计算如下： 应纳税额应纳税额=56.5=56.5（1+20%1+20%）（1 110%10%）17%=12.8117%=12.81（万元）（万元）增值税进项税额及其转出的会计处理增值税进项税额及其转出的会计处理Accounting Treatment of Input Tax Accounting Treatment of Input Tax Amount and Transfer-outAmount and Transfer-out 会计账表的设置会计账表的设置 一般纳税人增值税核算需设置的账户一般纳税人增值税核算需设置的账户 “应交税费应交税费应交增值税

137、应交增值税” a. a. “进项税额进项税额” 借方借方 b. b. “已交税金已交税金” c. c. “减免税金减免税金” 专栏专栏 d. d. “出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额” e. e. “转出未交增值税转出未交增值税” f. . “销项税额销项税额” 贷方贷方 g. g. “出口退税出口退税” 专栏专栏 h. h. “进项税额转出进项税额转出” i. i. “转出多交增值税转出多交增值税” 也可将上述专栏直接设为独立的二级账也可将上述专栏直接设为独立的二级账户，如户，如“应交税费应交税费进项税额进项税额”等等“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”小规模纳税人增值税

138、核算需设置的账户小规模纳税人增值税核算需设置的账户 “应交税费应交税费应交增值税应交增值税” 会计账表的设置会计账表的设置 A. A. 一般纳税人增值税账簿的设置一般纳税人增值税账簿的设置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账簿的设置账簿的设置 将将“应交增值税应交增值税”按专栏设置成多栏式明细按专栏设置成多栏式明细账。账。 将各专栏分别开设成二级账户，使用三栏将各专栏分别开设成二级账户，使用三栏 式明细账。式明细账。 B. B. 小规模纳税人增值税账簿的设置小规模纳税人增值税账簿的设置 将将“应交增值税应交增值税”开设成三栏式账页格式。开设成三栏式账页格式。 C. C. 增值税报表的设置

139、增值税报表的设置 增值税纳税申报表，应交增值税明细表增值税纳税申报表，应交增值税明细表 工业企业进项税额的会计处理工业企业进项税额的会计处理国内采购货物进项税额的会计处理国内采购货物进项税额的会计处理 借：原材料（材料采购、物资采购借：原材料（材料采购、物资采购、在途物资在途物资等）等） 待抵扣税金待抵扣税金待抵扣增值税待抵扣增值税 贷：应付账款等贷：应付账款等 待认证通过后，待认证通过后， 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：待抵扣税金贷：待抵扣税金待抵扣增值税待抵扣增值税 若认证但未获通过，或超过若认证但未获通过，或超过9090天（或天（或180180

140、天）未天）未到税务机关认证到税务机关认证 借：原材料借：原材料 贷：待抵扣税金贷：待抵扣税金待抵扣增值税待抵扣增值税 若在进行帐务处理时，发票经过确认能抵扣的，若在进行帐务处理时，发票经过确认能抵扣的，则购进时，则购进时， 借：原材料（材料采购、物资采购借：原材料（材料采购、物资采购、在途物资在途物资等）等） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款等贷：应付账款等（购货取得的普通发票不能作为抵扣依据，购货发生（购货取得的普通发票不能作为抵扣依据，购货发生的运费如有合法运费发票，可计算抵扣进项税额的运费如有合法运费发票，可计算抵扣进项税额）收购免税农产品进项税

141、额的会计处理收购免税农产品进项税额的会计处理 借：原材料（库存商品）借：原材料（库存商品） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：现金或银行存款贷：现金或银行存款国外进口货物进项税额的会计处理国外进口货物进项税额的会计处理 进项税额进项税额= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税关税+ +消费税）消费税）税率税率 借：物资采购等借：物资采购等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款外购货物发生退货、折让的进项税额的会计处外购货物发生退货、折让的进项税额的会计处理理 借：物资采购借：物资采购 应交税费应交税费应交增值

142、税（进项税额）应交增值税（进项税额） （或记（或记“待扣税金待扣税金-代扣增值税代扣增值税”） 贷：银行存款贷：银行存款 借：应收账款借：应收账款 贷：物资采购贷：物资采购 银行存款银行存款（ 收到对方开出的红字专用发票及款项收到对方开出的红字专用发票及款项借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （红字金额）（红字金额） 银行存款银行存款 贷：应收账款贷：应收账款购货过程中发生短缺毁损的进项税额的会计处购货过程中发生短缺毁损的进项税额的会计处理理 若货物短缺属于运输途中的合理损耗，其进若货物短缺属于运输途中的合理损耗，其进项税额予以抵扣。对于运输途中的合理损耗部项

143、税额予以抵扣。对于运输途中的合理损耗部分的金额，记入采购成本。分的金额，记入采购成本。 例：购入材料例：购入材料1010吨，每吨吨，每吨1000010000元，款项已支元，款项已支付，取得专用发票。验收入库时，发现短缺付，取得专用发票。验收入库时，发现短缺1 1吨，经查明属定额内合理损耗。吨，经查明属定额内合理损耗。 借：物资采购借：物资采购 100000100000 待扣税金待扣税金待扣增值税待扣增值税 1700017000 贷：银行存款贷：银行存款 117000117000 验收入库时，验收入库时， 借：原材料借：原材料 100000100000 贷：物资采购贷：物资采购 100000 1

144、00000 待专用发票认证通过后，待专用发票认证通过后， 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1700017000 贷：待扣税金贷：待扣税金待扣增值税待扣增值税 1700017000 若货物短缺属于非合理损耗，其进项税额不得若货物短缺属于非合理损耗，其进项税额不得抵扣。该部分损耗在未查明原因之前通过抵扣。该部分损耗在未查明原因之前通过“待待处理财产损益处理财产损益”科目处理，待查明原因后再转科目处理，待查明原因后再转入相应科目。记入入相应科目。记入“待处理财产损益待处理财产损益”的金额的金额= =损失货物的价格损失货物的价格+ +其不得抵扣的进项税额。如其不得

145、抵扣的进项税额。如上例，验收入库时，上例，验收入库时，借：原材料借：原材料 9000090000 待处理财产损益待处理财产损益 1170011700 贷：物资采购贷：物资采购 100000100000 待扣税金待扣税金待抵扣增值税待抵扣增值税 17001700 或记或记“应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额转出）额转出）” 根据损失的承担者不同，根据损失的承担者不同， 借：其他应收款借：其他应收款 营业外支出等营业外支出等 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 购建固定资产进项税额的会计处理购建固定资产进项税额的会计处理 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（

146、进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 购进不允许抵扣进项税额的固定资产，则将该购进不允许抵扣进项税额的固定资产，则将该进项税额计入固定资产价值。进项税额计入固定资产价值。 运费的进项税额的会计处理运费的进项税额的会计处理 纳税人购销货物支付的运输费用，可根据运费纳税人购销货物支付的运输费用，可根据运费结算单据所列运费金额依结算单据所列运费金额依7%7%的扣除率计算进项的扣除率计算进项税额。税额。 例：某机械厂（一般纳税人）采购原材料发生例：某机械厂（一般纳税人）采购原材料发生运费支出运费支出1000010000元，取得的运输部门开具的运元，取得的运输部门开具的运费发票

147、上注明含保险费费发票上注明含保险费10001000元，装卸费元，装卸费500500元。元。款项已支付，货物已入库。款项已支付，货物已入库。 运费应计提的进项税额运费应计提的进项税额= =（10000-1000-10000-1000-500500）7%=5957%=595（元）（元）借：原材料（库存商品借：原材料（库存商品、工程物资等）工程物资等） 94059405 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 595595 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000购入或销售可抵扣进项税额的固定资产，发生购入或销售可抵扣进项税额的固定资产，发生的运费同样可计算抵扣进项税额。

148、的运费同样可计算抵扣进项税额。借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款支付水电费进项税额的会计处理支付水电费进项税额的会计处理 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 应付职工薪酬应付职工薪酬 在建工程等在建工程等 应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额） 贷：银行存贷：银行存款款接受投资转入货物进项税额的会计处理接受投资转入货物进项税额的会计处理 借：原材料（库存商品借：原材料（库存商品、固定资产等）固定资产等） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本贷：实收资

149、本 资本公积资本公积接受捐赠货物进项税额的会计处理接受捐赠货物进项税额的会计处理 借：原材料（库存商品）借：原材料（库存商品） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 营业外收入营业外收入 上述货物如为不得抵扣进项税额的货物，上述货物如为不得抵扣进项税额的货物，进项税额一律计入货物成本，不得计入进项税额一律计入货物成本，不得计入“应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）。应交增值税（进项税额）。委托加工货物进项税额的会计处理委托加工货物进项税额的会计处理 委托方提供原料及主要材料，受托方加工制造委托方提供原料及主要材料，受托方加工制造

150、货物并收取加工费。货物并收取加工费。 发出材料发出材料 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料 支付加工费和进项税额时支付加工费和进项税额时 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 支付运杂费支付运杂费 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 加工完毕收回入库，结转委托加工材料成本加工完毕收回入库，结转委托加工材料成本 借：原材料（或周转材料等）借：原材料（或周转材料等） 贷：委托加工物资贷：委托加工物资接受其它应税

151、劳务进项税额的会计处理接受其它应税劳务进项税额的会计处理 借：其它业务成本（制造费用等）借：其它业务成本（制造费用等） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款购进购进货物用于非应税项目、免税项目、货物用于非应税项目、免税项目、集体福利与个人消费的进项税额的会计集体福利与个人消费的进项税额的会计处理处理 购进货物直接用于非应税项目如用于非购进货物直接用于非应税项目如用于非应税劳务，职工福利等，不得抵扣进项应税劳务，职工福利等，不得抵扣进项税额。税额。 借：其他业务成本（应付职工薪酬）借：其他业务成本（应付职工薪酬） 贷：银行存款贷：银行存款小规模纳

152、税人采购的会计处理小规模纳税人采购的会计处理 无论是否收到专用发票，支付的增值税均直接无论是否收到专用发票，支付的增值税均直接计入采购成本。计入采购成本。 借：物资采购等借：物资采购等 贷：银行存款贷：银行存款 商业企业进项税额的会计处理商业企业进项税额的会计处理商品批发企业商品批发企业 借：材料采购借：材料采购 待扣税金待扣税金-代扣增值税代扣增值税 贷：应付账款贷：应付账款 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：待扣税金贷：待扣税金-代扣增值税代扣增值税 发生运费时，发生运费时， 借：销售费用借：销售费

153、用 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 商品零售企业商品零售企业 采用售价金额核算，验收入库时采用售价金额核算，验收入库时 借：库存商品借：库存商品 （含税售价）（含税售价） 贷：材料采购贷：材料采购 商品进销差价商品进销差价 增值税进项税额转出的会计处理增值税进项税额转出的会计处理用于非应税项目用于非应税项目、集体福利或个人消费、集体福利或个人消费的进项税的进项税额转出的会计处理额转出的会计处理 借：研发支出借：研发支出、应付职工薪酬、其它业务成本应付职工薪酬、其它业务成本等等 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出

154、）应交增值税（进项税额转出）用于免税项目的进项税额转出的会计处理用于免税项目的进项税额转出的会计处理 借：主营业务成本（其它业务成本）借：主营业务成本（其它业务成本） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额转出）转出）非正常损失货物进项税额转出的会计处理非正常损失货物进项税额转出的会计处理 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：原材料（库存商品）贷：原材料（库存商品） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额转出）转出） 借：其他应收款（或管理费用、营业外支出等）借：其他应收款（或管理费用、营业外支出等） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（正常

155、损失的货物进项税额可以抵扣，无需转出）（正常损失的货物进项税额可以抵扣，无需转出） 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理 Accounting Treatment of Tax Amount of offset Item（明确纳税义务发生时间，即核算销项税额）（明确纳税义务发生时间，即核算销项税额） 一般销售方式下销项税额的会计处理一般销售方式下销项税额的会计处理 直接收款、托收承付、委托收款等方式下销项直接收款、托收承付、委托收款等方式下销项税额的会计处理税额的会计处理 借：银行存款（应收账款、应收票据）借：银行存款（应收账款、应收票据） 贷：主营业务收入（其它业务收入）贷：主营

156、业务收入（其它业务收入） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )例：红光机械厂向小规模纳税人销售产品例：红光机械厂向小规模纳税人销售产品2020件，件，含税单价含税单价585585元件，开出普通发票注明金额元件，开出普通发票注明金额1170011700元。收到转账支票一张。购买者要求送元。收到转账支票一张。购买者要求送货上门，因此另以现金支付该批货物的运费货上门，因此另以现金支付该批货物的运费100100元，取得运费单据。元，取得运费单据。借：银行存款借：银行存款 1170011700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000010000 应交税费应交税费应交增值税

157、应交增值税( (销项税额销项税额)1700)1700借：销售费用借：销售费用 9393 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 7) 7 贷：库存现金贷：库存现金 100100赊销和分期收款方式下销项税额的会计处理赊销和分期收款方式下销项税额的会计处理 发出商品时，借：发出商品（成本价）发出商品时，借：发出商品（成本价） 贷：库存商品贷：库存商品在合同约定的收款日期开具增值税专用发票（或在合同约定的收款日期开具增值税专用发票（或普通发票），并计算增值税销项税额普通发票），并计算增值税销项税额 借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款） 贷：主营业务收入贷：主营业

158、务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品例：红光机械厂采用分期收款方式销售产品例：红光机械厂采用分期收款方式销售产品30003000件，不含税单价件，不含税单价500500元件，成本元件，成本300300元件，元件，适用税率适用税率17%17%。客户按合同约定分。客户按合同约定分3 3个月平均支个月平均支付货款。付货款。借：发出商品借：发出商品 900000900000 贷：库存商品贷：库存商品 900000900000收到第一期货款时，开出增值税专用发票收到第一期货款时，开出增值税专用发票借：银行存款借：

159、银行存款 585000 585000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500000500000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8500085000 结转该批产品已实现的销售成本结转该批产品已实现的销售成本借：主营业务成本借：主营业务成本 300000300000 贷：发出商品贷：发出商品 300000300000预收货款方式下销项税额的会计处理预收货款方式下销项税额的会计处理此方式下纳税义务发生时间为货物发出的当天此方式下纳税义务发生时间为货物发出的当天 预收货款时，借：银行存款预收货款时，借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款发出货物时，发出货物时， 借：预

160、收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）退补货款时，借：预收账款退补货款时，借：预收账款 贷：银行存款或相反贷：银行存款或相反 特殊销售方式下销项税额的会计处理特殊销售方式下销项税额的会计处理 价外费用的会计处理价外费用的会计处理例：红光机械厂向小规模纳税人销售产品例：红光机械厂向小规模纳税人销售产品2020件，件，含税单价含税单价585585元件，开出普通发票注明金额元件，开出普通发票注明金额1170011700元，另收取包装物租金元，另收取包装物租金117117元。款项已收元。款项已收到，货已发出。到，货已发出。借：

161、银行存款借：银行存款 1181711817 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000010000 其他业务收入其他业务收入 100100 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 1717 1717 混合销售行为的会计处理混合销售行为的会计处理 借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 其它业务收入其它业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 例：红光机械厂采用直接收款方式销售产品例：红光机械厂采用直接收款方式销售产品30003000件，不含税单价件，不含税单价500500元件，成本元件，成本300300元元件，适用

162、税率件，适用税率17%17%。另外，红光机械厂用本单。另外，红光机械厂用本单位车辆将货物运到客户指定地点，应收取运费位车辆将货物运到客户指定地点，应收取运费1170011700元。货物已发出，款项均已收到。元。货物已发出，款项均已收到。销项税额销项税额=3000=300050050017%+1170017%+11700（1+17%1+17%）17%=25670017%=256700借：银行存款借：银行存款 17667001766700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15000001500000 其它业务收入其它业务收入 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税

163、（销项税额） 256700256700 兼营非应税劳务行为的会计处理兼营非应税劳务行为的会计处理分开核算货物销售额与非应税劳务营业额，就应分开核算货物销售额与非应税劳务营业额，就应税销售额计算增值税销项税额税销售额计算增值税销项税额 折扣销售方式销项税额的会计处理折扣销售方式销项税额的会计处理 以旧换新方式销项税额的会计处理以旧换新方式销项税额的会计处理 根据新货物的同期售价确定销售额并计算根据新货物的同期售价确定销售额并计算销项税额。销项税额。 还本销售方式销项税额的会计处理还本销售方式销项税额的会计处理 销售时，销售时， 借：银行存款借：银行存款 117000117000 贷：主营业务收入

164、贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 17000 17000 归还全部或部分价款时，归还全部或部分价款时， 借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款 以货抵债、销售抵债货物销项税额的会计处理以货抵债、销售抵债货物销项税额的会计处理（1 1）以货抵债）以货抵债 债务人，债务人， 借：应付账款（账面价值）借：应付账款（账面价值） 贷：库存商品（账面价值）贷：库存商品（账面价值） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 资本公积资本公积其它资本公积其它资本公积 或借记或借记“营业外支出营业外

165、支出” 债权人债权人 借：原材料借：原材料 ( (债权的账面净值债权的账面净值- -可抵扣的进项可抵扣的进项税额）税额） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （收到货物的公允价值（收到货物的公允价值税率税率) ) 坏账准备坏账准备 （账面余额）（账面余额） 贷：应收帐款贷：应收帐款 （账面余额）（账面余额）（2 2） 销售抵债货物销售抵债货物 债权人销售抵债货物，依税率计缴增值税。债权人销售抵债货物，依税率计缴增值税。 包装物销售、包装物押金销项税额的会包装物销售、包装物押金销项税额的会计处理计处理1.1.包装物销售销项税额的会计处理包装物销售销项税额的会计处理 随产

166、品出售的包装物随产品出售的包装物包装物单独计价时，包装物的销售收入与货物销包装物单独计价时，包装物的销售收入与货物销售额合并计算销项税额。售额合并计算销项税额。借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 其它业务收入其它业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）结转销售成本时结转销售成本时 借：主营业务成本借：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 周转材料周转材料-包装物包装物随产品出售不单独计价的包装物，按产品销售额随产品出售不单独计价的包装物，按产品销售额计算应缴纳的增值税，账务处理与不带包装物计算应缴纳的增值税，

167、账务处理与不带包装物出售的产品销售相同。结转包装物成本时，出售的产品销售相同。结转包装物成本时， 借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料-包装物包装物单独出售的包装物单独出售的包装物 收取包装物租金收取包装物租金 为价外费用为价外费用2. 2. 包装物押金销项税额的会计处理包装物押金销项税额的会计处理销售酒类产品以外的货物而收取的包装物的押销售酒类产品以外的货物而收取的包装物的押金金 收取押金时，借：银行存款收取押金时，借：银行存款 贷：其它应付款贷：其它应付款 按期收回包装物并退回押金时按期收回包装物并退回押金时 借：其它应付款借：其它应付款 贷：银行存款贷：银行存款结转销售成本

168、时结转销售成本时 借：主营业务成本借：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 周转材料周转材料-包装物包装物随产品出售不单独计价的包装物，按产品销售额随产品出售不单独计价的包装物，按产品销售额计算应缴纳的增值税，账务处理与不带包装物计算应缴纳的增值税，账务处理与不带包装物出售的产品销售相同。结转包装物成本时，出售的产品销售相同。结转包装物成本时， 借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料-包装物包装物逾期未收回包装物没收押金时，逾期未收回包装物没收押金时，借：其它应付款借：其它应付款 贷：其它业务收入贷：其它业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应

169、交增值税（销项税额）借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税销售除啤酒、黄酒之外的酒类产品而收取的包装物押销售除啤酒、黄酒之外的酒类产品而收取的包装物押金金借：银行存款借：银行存款 贷：其它应付款贷：其它应付款借：销售费用借：销售费用 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 销货退回或折让的销项税额的会计处理销货退回或折让的销项税额的会计处理 借：应收账款借：应收账款 红字红字 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 红字红字 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 红字红字 支付或负担的运费等支付或负担的运费

170、等 借：销售费用借：销售费用 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应收账款或其它应付款贷：应收账款或其它应付款 同时同时 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 视同销售行为销项税额的会计处理视同销售行为销项税额的会计处理 委托代销商品销项税额的会计处理委托代销商品销项税额的会计处理 委托代销有两种方式：委托代销有两种方式：（1 1）支付手续费方式：代销方只能按代）支付手续费方式：代销方只能按代销协议确定的代销价格销售代销商品，销协议确定的代销价格销售代销商品，委托方根据代销方销售额（量）的一定委托方根据代销方销售额（量）的一定比例计算支付手

171、续费给代销方。比例计算支付手续费给代销方。 a. a. 发出代销商品发出代销商品 借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品b.b.收到代销清单或货款或发出商品满收到代销清单或货款或发出商品满180180天天借：应收账款（银行存款）借：应收账款（银行存款） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）同时结转商品成本同时结转商品成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品c.c.收到代销方开具的手续费发票收到代销方开具的手续费发票 借：销售费用借：销售费用 贷：应收账款贷：应收账款d.d.代销方支付代

172、销商品款代销方支付代销商品款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款（2 2）代销方自购自销（买断方式）代销方自购自销（买断方式）委托方收到代销清单或货款或商品发出委托方收到代销清单或货款或商品发出180180天时天时, , 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款 受托代销商品销项税额的会计处理受托代销商品销项税额的会计处理（1 1）以收取手续费方式的受托代销）以收取手续费方式的受托

173、代销a.a.收到代销商品时收到代销商品时 借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：代销商品款贷：代销商品款b.b.代销商品全部售出时代销商品全部售出时 借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） c.c.收到委托方开具的增值税专用发票收到委托方开具的增值税专用发票 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额） 贷：应付账款贷：应付账款 结转代销商品成本结转代销商品成本 借：代销商品款借：代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品d.d.开具手续费收入普通发票开具手续费收入普通发票 借：应付账款借：应付

174、账款 贷：主营业务收入（或其他业务收入）贷：主营业务收入（或其他业务收入）e.e.支付扣除手续费后的代销款支付扣除手续费后的代销款 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款f.f.计算结转代销手续费收入应纳的营业税计算结转代销手续费收入应纳的营业税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 应交城建税应交城建税 应交教育费附加应交教育费附加（2 2）作为自购自销的受托代销）作为自购自销的受托代销a.a.收到代销商品收到代销商品 借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：代销商品款贷：代销商品款b.b.销售代销货物销售代销货物 借：银行存款借：银行

175、存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）c.c.结转代销商品成本结转代销商品成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：受托代销商品贷：受托代销商品d.d.向委托方开出代销清单，待收到委托方开具的向委托方开出代销清单，待收到委托方开具的增值税专用发票时增值税专用发票时 借：代销商品款借：代销商品款 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款e.e.支付代销商品款支付代销商品款 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 货物从一个机构移送到另一机构用于销售（同货物从一个机构移送到另一

176、机构用于销售（同一县市除外）的销项税额的会计处理一县市除外）的销项税额的会计处理调出方：调出方：（由调出方开具增值税专用发票给调入方）（由调出方开具增值税专用发票给调入方）借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）调入方：调入方： 借：库存商品借：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款调入方再销售时，按正常销售计算销项税额调入方再销售时，按正常销售计算销项税额将自产或委托加工的货物用于非应税项目销项税将自产或委托加工的货物用于非应税项目销项税额的会计处理额的会

177、计处理借：其它业务成本借：其它业务成本、在建工程（研发支出等）在建工程（研发支出等） 贷：库存商品贷：库存商品, ,原材料等原材料等 （成本价）（成本价） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 销项税额：按货物售价或组成计税价格计算销项税额：按货物售价或组成计税价格计算年终计算所得税时，按售价与成本的差额调增应年终计算所得税时，按售价与成本的差额调增应纳税所得额纳税所得额将自产、委托加工或购买的货物进行投资销项税将自产、委托加工或购买的货物进行投资销项税额的会计处理额的会计处理 借：长期股权投资借：长期股权投资其它股权投资（换出资产其它股权投资（换出资产的公允价值和应支

178、付的相关税费）的公允价值和应支付的相关税费） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （换出资产公允价值）（换出资产公允价值） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 银行存款等银行存款等借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品公允价值不能可靠计量的，公允价值不能可靠计量的，借：长期股权投资借：长期股权投资其它股权投资（换出资产其它股权投资（换出资产的账面价值和应支付的相关税费）的账面价值和应支付的相关税费） 贷：库存商品等贷：库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 银行存款等银行存款等年末按存货计税收入和成本差额调增应纳税所

179、得年末按存货计税收入和成本差额调增应纳税所得额额将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者销项税额的会计处理资者销项税额的会计处理反映企业与投资者之间的经济关系，会计销售。反映企业与投资者之间的经济关系，会计销售。借：应付利润（股利）借：应付利润（股利） 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费销项税额的会计处理费销项税额的会计处理借：应付职工薪酬借

180、：应付职工薪酬 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）年末按存货计税收入和成本差额调增应纳税所得额年末按存货计税收入和成本差额调增应纳税所得额将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人销将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人销项税额的会计处理项税额的会计处理借：营业外支出借：营业外支出 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 销售（包括视同销售）自己使用过的固销售（包括视同销售）自己使用过的固定资产销项税额的会计处理定资产销项税额的会计处理借：银行存款等借：银行存款等 贷：固定资产清理贷：固定资产清

181、理 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （出售收入或净值（出售收入或净值税率）税率） 小规模纳税人销售货物及上缴增小规模纳税人销售货物及上缴增 值税的会计处理值税的会计处理应纳税额应纳税额= =不含税销售额不含税销售额征收率征收率 借：应收账款（银行存款等）借：应收账款（银行存款等） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税上缴时上缴时 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款 结转及上缴增值税的会计处理结转及上缴增值税的会计处理 若若“应交增值税应交增值税”有贷方差额有贷方差额借：应交税费借：应交税费应交增

182、值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税实际缴纳上期应交未交增值税时，实际缴纳上期应交未交增值税时，借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款若若“应交增值税应交增值税”账户有借方差额，其含义为账户有借方差额，其含义为：按月缴纳增值税的企业，其借方余额表示当月按月缴纳增值税的企业，其借方余额表示当月尚未抵扣完的进项税额，应继续留在该账户借尚未抵扣完的进项税额，应继续留在该账户借方，不再转出。方，不再转出。按日（按日（1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日）缴纳增日）缴纳增值税的企业

183、，平时按核定纳税期纳税时，属预值税的企业，平时按核定纳税期纳税时，属预缴税款性质。月末，在核实本月应交增值税税缴税款性质。月末，在核实本月应交增值税税额后，应于下月额后，应于下月1515日前缴清。日前缴清。本月预缴税款时，本月预缴税款时，借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款若若“应交增值税应交增值税”账户有借方余额，由于月中有账户有借方余额，由于月中有预缴税款的情况，故该借方余额不仅可能是尚预缴税款的情况，故该借方余额不仅可能是尚未抵扣完的进项税额，而且还包含了多交的部未抵扣完的进项税额，而且还包含了多交的部分。一般将当月多缴部分转入分

184、。一般将当月多缴部分转入“未交增值税未交增值税”。借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多应交增值税（转出多 交增值税）交增值税）结转后，结转后，“应交增值税应交增值税”账户如有借方余额，表账户如有借方余额，表示尚未抵扣完的进项税额，或无余额。示尚未抵扣完的进项税额，或无余额。 增值税减免税款的会计处理增值税减免税款的会计处理一般纳税人直接减免减值税的会计处理一般纳税人直接减免减值税的会计处理A A 企业部分产品（商品）免税企业部分产品（商品）免税结转免税产品（商品）应分摊的进项税额，作结转免税产品（商品）应分摊的进项税额，作会计分录如下：会计分

185、录如下：借：主营业务成本（应分摊的进项税额）借：主营业务成本（应分摊的进项税额） 贷：应交税费贷：应交税费- -应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 结转免税产品（商品）销项税额时，作会结转免税产品（商品）销项税额时，作会计分录如下：计分录如下：借：主营业务收入借：主营业务收入贷：应交税费贷：应交税费- -应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额结转免缴增值税税额时，作会计分录如下：结转免缴增值税税额时，作会计分录如下：借：应交税费借：应交税费- -应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款） 贷：营业外收入贷：营业外收入B B 企业全部产品（商品）免税企业全部产品（商品）免税

186、 如果按税法的规定，企业的全部产品（商如果按税法的规定，企业的全部产品（商品）都免税，工业企业应在月终将免税主营业品）都免税，工业企业应在月终将免税主营业务收入参照上年度实现的增值率计算出增值额务收入参照上年度实现的增值率计算出增值额（产销较均衡的企业也可以按月用（产销较均衡的企业也可以按月用“购进扣税购进扣税法法”计算），并将其折算为不含税增值额，然计算），并将其折算为不含税增值额，然后依适用税率，计算应后依适用税率，计算应 免缴增值税税额；零免缴增值税税额；零售商业企业（批发企业可比照工业企业）应在售商业企业（批发企业可比照工业企业）应在月终将销售直接免税商品已实现的进销差价折月终将销售直

187、接免税商品已实现的进销差价折算为不含税增值额，然后按适用税率计算应免算为不含税增值额，然后按适用税率计算应免缴增值税税额。缴增值税税额。根据上述计算结果，作会计分录如下：根据上述计算结果，作会计分录如下：计算免缴税额时：计算免缴税额时：借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费- -应交增值税（销应交增值税（销项税额）项税额）结转免缴税额时：结转免缴税额时：借：应交税费借：应交税费- -应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款） 贷：营业外收入贷：营业外收入（2 2）小规模纳税人直接减免增值税的会）小规模纳税人直接减免增值税的会计处理。计处理。月份终了时，将应免税的销售收入折

188、算月份终了时，将应免税的销售收入折算为不含税销售额，按为不含税销售额，按3 3的征收率计算应的征收率计算应 免征增值税的税额。作会计分录如下：免征增值税的税额。作会计分录如下：借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费- -应交增值税应交增值税借：应交税费借：应交税费- -应交增值税应交增值税贷：营业外收入贷：营业外收入先征后返，即征即退增值税的会计处理先征后返，即征即退增值税的会计处理计缴税款时，按正常销售处理，返还税款计缴税款时，按正常销售处理，返还税款时再贷记时再贷记“营业外收入营业外收入” 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交

189、增值税（销应交增值税（销项税额）项税额） 借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入 补充补充 增值税税收优惠形式及内容增值税税收优惠形式及内容 （一）直接免征。（一）直接免征。1.1.农业生产者销售的自农业生产者销售的自产农产品；产农产品；2.2.避孕药品和用具；避孕药品和用具；3.3.古旧古旧图书；图书；4.4.直接用于科学研究、科学试验直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；和教学的进口仪器、设备；5.5.外国政府、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；国际组织无偿援助的进口物资和设备；6.6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专由残疾人的组织直接进口供残疾人专用

190、的物品；用的物品；7.7.销售的自己使用过的物品。销售的自己使用过的物品。（二）直接减征。使用过的摩托车、游艇、小汽（二）直接减征。使用过的摩托车、游艇、小汽车，售价超过原值的减半征收；又如自车，售价超过原值的减半征收；又如自20012001年年1 1月月1 1日起，对风力生产的电力实行按增值税应日起，对风力生产的电力实行按增值税应纳税额减半征收的政策。纳税额减半征收的政策。（三）即征即退。在（三）即征即退。在20102010年底以前，对增值税一年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，对般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，对增值税一般纳税人销售其自行生产的集成电路增值税一般

191、纳税人销售其自行生产的集成电路产品（含单晶硅片），按产品（含单晶硅片），按1717的法定税率征收的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过增值税后，对其增值税实际税负超过3 3的部的部分实行即征即退政策，退税机关为税务机关。分实行即征即退政策，退税机关为税务机关。（四）先征后退。核力发电企业生产销售（四）先征后退。核力发电企业生产销售电力产品，自核电机组正式商业投产次电力产品，自核电机组正式商业投产次月起月起1515个年度内，统一实行增值税先征个年度内，统一实行增值税先征后退政策。后退政策。（五）先征后返。对数控机床产品实行增（五）先征后返。对数控机床产品实行增值税先征后返。值税先征后返。

192、本章小结本章小结增值税各税制要素的规定增值税各税制要素的规定纳税人，征税对象（一般对象，特殊征税纳税人，征税对象（一般对象，特殊征税项目，特殊计税行为），税率与征收率项目，特殊计税行为），税率与征收率（一般纳税人，小规模纳税人），税收（一般纳税人，小规模纳税人），税收优惠，纳税期限等优惠，纳税期限等增值税的计算（一般纳税人）增值税的计算（一般纳税人）当期销项税额的确定：应税销售额，纳税当期销项税额的确定：应税销售额，纳税义务发生时间义务发生时间当期进项税额的确定：可以抵扣与不得抵当期进项税额的确定：可以抵扣与不得抵扣的进项税额扣的进项税额应纳税额的计算：进项税额不足抵扣的处应纳税额的计算：进项

193、税额不足抵扣的处理理增值税的核算增值税的核算销项税额的核算：特殊销售，视同销售行销项税额的核算：特殊销售，视同销售行为为进项税额的核算：能抵扣的与不能抵扣的，进项税额的核算：能抵扣的与不能抵扣的，核算时限核算时限进项税额转出的几种情形进项税额转出的几种情形增值税的期末结转，上缴增值税的期末结转，上缴增值税的减免增值税的减免 习题一习题一 目的：掌握增值税的会计处理。目的：掌握增值税的会计处理。资料：红光机床厂为增值税一般纳税人，按月缴资料：红光机床厂为增值税一般纳税人，按月缴纳增值税。纳增值税。5 5月份发生下列有关经济业务：月份发生下列有关经济业务：1. 61. 6日，向本市第三铸造厂购进铸

194、铁一批，增值日，向本市第三铸造厂购进铸铁一批，增值税专用发票上注明：价款税专用发票上注明：价款180000180000元，税额元，税额3060030600元，上述款项已通过银行汇款付讫。元，上述款项已通过银行汇款付讫。2. 92. 9日，因铸铁质量问题，发生进货退出，根据日，因铸铁质量问题，发生进货退出，根据铸铁厂开具的红字增值税专用发票，机床厂收铸铁厂开具的红字增值税专用发票，机床厂收到退回价款到退回价款210000210000元，税款元，税款3570035700元。元。3. 113. 11日，按照合同规定，机床厂接受金属工业日，按照合同规定，机床厂接受金属工业公司以圆钢作为投资入股，公允价

195、值公司以圆钢作为投资入股，公允价值360000360000元，元，税额税额6120061200元。收到对方开出的增值税专用发元。收到对方开出的增值税专用发票。票。 4. 124. 12日，拨付钢材一批，委托轻工机械厂加工日，拨付钢材一批，委托轻工机械厂加工齿轮，已拨付钢材价款齿轮，已拨付钢材价款168000168000元。元。5. 225. 22日收到轻工机械厂开来的增值税专用发票，日收到轻工机械厂开来的增值税专用发票，支付齿轮加工费支付齿轮加工费1800018000元，税额元，税额30603060元，以银元，以银行存款支付。行存款支付。6. 226. 22日，齿轮加工完毕，该批加工半成品价款

196、日，齿轮加工完毕，该批加工半成品价款为为186000186000元，收回入库转账。元，收回入库转账。7. 237. 23日，购入铸铁一批，价款日，购入铸铁一批，价款380000380000元，专用元，专用发票注明税款发票注明税款6460064600元。款项已支付元。款项已支付8. 268. 26日，机修车间对外提供加工服务，收取劳日，机修车间对外提供加工服务，收取劳务费务费1170011700元（含税）。元（含税）。9. 299. 29日销售机床日销售机床1010台，实现销售收入台，实现销售收入27600002760000元，元，向对方开出增值税专用发票，并收取增值税向对方开出增值税专用发票，

197、并收取增值税469200469200元，收回货款存入银行存款户。元，收回货款存入银行存款户。10.10. 3030日，企业发生销售退回两笔，共计价款日，企业发生销售退回两笔，共计价款198000198000元，应退增值税元，应退增值税3366033660元，企业开出红元，企业开出红字增值税专用发票，并以银行存款支付退还款字增值税专用发票，并以银行存款支付退还款项。项。11. 3011. 30日，机床厂为扩大企业规模，根据合同规日，机床厂为扩大企业规模，根据合同规定，以企业生产的机床定，以企业生产的机床2 2台对建材机械厂进行台对建材机械厂进行投资，投出机床投资，投出机床2 2台的账面价值为台的

198、账面价值为234000234000元，元，公允价值（计税价）公允价值（计税价）260000260000元。元。2 2台机床已提台机床已提存货跌价准备存货跌价准备1100011000元，支付运杂费元，支付运杂费20002000元。元。12. 12. 月末，结转未缴增值税。月末，结转未缴增值税。假设有关扣税凭证已在当月验证通过。假设有关扣税凭证已在当月验证通过。要求：要求： 1. 1. 根据上述资料，作出有关增值税的会计处理。根据上述资料，作出有关增值税的会计处理。 2. 2. 根据会计分录，登记根据会计分录，登记“应交税费应交税费应交增应交增值税值税”多栏式明细分类账。多栏式明细分类账。 习题二

199、习题二目的：掌握增值税的会计处理目的：掌握增值税的会计处理资料：津津食品厂资料：津津食品厂1111月份发生下列有关经济业务：月份发生下列有关经济业务：1. 31. 3日，从农户购入小麦日，从农户购入小麦100100吨，每吨收购价吨，每吨收购价800800元，以现金支付。元，以现金支付。2. 52. 5日，购进食用油日，购进食用油2 2吨，每吨吨，每吨45004500元，专用发元，专用发票注明增值税额票注明增值税额11701170元，转账支票付讫。元，转账支票付讫。3. 93. 9日，销售糕点，价款日，销售糕点，价款1500015000元，专用发票注元，专用发票注明税款明税款25502550元，

200、货款已入账。元，货款已入账。 4. 104. 10日，向儿童福利院捐赠食品一批，按同类日，向儿童福利院捐赠食品一批，按同类货物的销售价格，价款为货物的销售价格，价款为4000040000，其成本为，其成本为2900029000元。元。5. 115. 11日，预缴上旬增值税税款日，预缴上旬增值税税款2000020000元。元。6. 176. 17日，销售精炼食用油，价款日，销售精炼食用油，价款3500035000元，开出元，开出专用发票注明增值税额为专用发票注明增值税额为45504550元，以商业汇票元，以商业汇票结算。结算。7. 217. 21日，预缴中旬增值税税款日，预缴中旬增值税税款200

201、0020000元。元。 8. 238. 23日，销售食品，价款日，销售食品，价款4400044000元，专用发票注元，专用发票注明增值税款明增值税款74807480元，收到元，收到50%50%货款，余款尚未货款，余款尚未收到。收到。9. 289. 28日，支付电费日，支付电费2500025000元，其中生产车间元，其中生产车间1900019000元，管理部门元，管理部门60006000元，专用发票注明税元，专用发票注明税款款42504250元；支付水费元；支付水费81008100元，其中生产车间元，其中生产车间78007800元，管理部门元，管理部门300300元，增值税额元，增值税额1053

202、1053元。元。10. 3010. 30日，预缴下旬增值税税款日，预缴下旬增值税税款2000020000元。元。要求：根据上述资料，作出相应会计分录，并结要求：根据上述资料，作出相应会计分录，并结转当月未缴增值税。转当月未缴增值税。 习题三习题三目的：掌握增值税的会计处理。目的：掌握增值税的会计处理。资料：元隆棉布店为增值税一般纳税人，资料：元隆棉布店为增值税一般纳税人，3 3月份月份发生下列有关经济业务：发生下列有关经济业务：1. 31. 3日，从市针纺公司购进棉布一批，专用发票日，从市针纺公司购进棉布一批，专用发票注明：进价注明：进价7600076000元，税款元，税款1292012920

203、元，款已付出。元，款已付出。2. 2. 上批棉布按售价（不含税）入库，该批商品上批棉布按售价（不含税）入库，该批商品的售价为的售价为100000100000元。元。3. 43. 4日，缴纳上月欠缴增值税款日，缴纳上月欠缴增值税款2100021000元。元。4. 184. 18日，门市实物负责小组送来销货款。该批日，门市实物负责小组送来销货款。该批商品全部售出，收到销货款商品全部售出，收到销货款100000100000元，存入开元，存入开户银行。户银行。要求：根据上述业务，编制相应会计分录。要求：根据上述业务，编制相应会计分录。第3章 消费税会计学习目标：学习目标：1 1了解消费税的概念及特点；

204、了解消费税的概念及特点；2 2理解我国消费税税制要素；理解我国消费税税制要素；3 3掌握消费税应纳税额的三种计算方法；掌握消费税应纳税额的三种计算方法；4 4掌握自产自用、委托加工、进口应税消费掌握自产自用、委托加工、进口应税消费品应纳税额的计算；品应纳税额的计算；5. 5. 掌握消费税相关业务的会计处理。掌握消费税相关业务的会计处理。 最新消费税法规最新消费税法规 中华人民共和国国务院令中华人民共和国国务院令 第第539539号号 中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例已经已经20082008年年1111月月5 5日国务院第日国务院第3434次常务会议修订通次常务会议修订通

205、过，现将修订后的过，现将修订后的中华人民共和国消费税中华人民共和国消费税暂行条例暂行条例公布，自公布，自20092009年年1 1月月1 1日起实施。日起实施。 总理总理 温家宝温家宝 二二0000八年十一月十日八年十一月十日 财政部和国家税务总局令财政部和国家税务总局令 第第5151号号中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例实施细则实施细则 【发布日期发布日期】2008-12-152008-12-15【生效日期生效日期】2009-01-012009-01-01 3.1 消费税概述消费税概述3.1.1 3.1.1 消费税的纳税人与纳税范消费税的纳税人与纳税范围围 消费税是对在

206、我国境内从事生产、委消费税是对在我国境内从事生产、委托加工或进口应税消费品的单位和个托加工或进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。人征收的一种流转税。特点：特点： 价内税价内税 单环节征收单环节征收 一般是在应税消费品的生产、委托加一般是在应税消费品的生产、委托加工或进口环节征税，在以后的批发、工或进口环节征税，在以后的批发、零售等环节中不再征税。零售等环节中不再征税。但是，从但是，从19951995年年1 1月月1 1日起，日起，金银首饰金银首饰由由生产销售环节征税改为生产销售环节征税改为零售环节零售环节征税；征税；从从 20022002年年1 1月月1 1日起，日起，钻石及钻石饰品钻

207、石及钻石饰品由由生产、进口环节改为生产、进口环节改为零售环节零售环节征税。征税。 税负较重税负较重 低则低则5%5%，高则，高则45%45%1.1.消费税的纳税人：在中华人民共和国消费税的纳税人：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的境内生产、委托加工和进口条例规定的应税消费品的单位和个人，以及国务院应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人。单位和个人。新条例所称单位是指企业、行政单位、新条例所称单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。单位。“中国境内中

208、国境内”是指生产、委托加是指生产、委托加工和进口条例规定的消费品的起工和进口条例规定的消费品的起运地或所在地在境内。运地或所在地在境内。具体包括：具体包括： 生产应税消费品（不含金银首饰，钻石及生产应税消费品（不含金银首饰，钻石及钻石饰品）的单位和个人；钻石饰品）的单位和个人； 委托加工应税委托加工应税消费品（不含金银首饰）的单位和个人；消费品（不含金银首饰）的单位和个人； 进口应税消费品的单位和个人；进口应税消费品的单位和个人；零售金银首零售金银首饰，钻石及钻石饰品的单位和个人；饰，钻石及钻石饰品的单位和个人；受托加受托加工、代销金银首饰，钻石及钻石饰品的单位和工、代销金银首饰，钻石及钻石饰

209、品的单位和个人；个人；自产自用（除连续生产应税消费品外）自产自用（除连续生产应税消费品外）应税消费品的单位和个人。应税消费品的单位和个人。2.2.纳税范围纳税范围涉及四类消费品涉及四类消费品3.1.2 3.1.2 消费税的税目与税率消费税的税目与税率见税目税率表，共见税目税率表，共1414个税目，个税目，3 3种税率形式。种税率形式。有调整的部分如下：有调整的部分如下：一一、烟、烟1.1.卷烟卷烟 （1 1）甲类卷烟）甲类卷烟56%56%加加0.0030.003元元/ /支支 调拨价调拨价7070元元/ /条以上条以上（2 2）乙类卷烟）乙类卷烟36%36%加加0.0030.003元元/ /支

210、支 2.2.雪茄雪茄 36%36% 批发环节批发环节 5% 5% 从价计征从价计征二、酒及酒精二、酒及酒精 2.2.啤酒啤酒 （1 1）甲类啤酒）甲类啤酒250250元元/ /吨吨 （2 2）乙类啤酒）乙类啤酒220220元元/ /吨吨 四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石 1.1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5% 5% 2.2.其他贵重首饰和珠宝玉石其他贵重首饰和珠宝玉石10%10% 3.1.3 3.1.3 消费税的纳税期限与纳税地点消费税的纳税期限与纳税地点1.1.纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结纳税人销

211、售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：算方式分别为： 采取赊销和分期收款结算方式的，为书采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；消费品的当天； 采取预收货款结算方式的，为发出应税消采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；费品的当天； 采取托收承付和委托银行收款方式的，为发采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；出应税消费品并办妥托收手续的当天； 采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取

212、采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。得索取销售款凭据的当天。 纳税人自产自用应税消费品的，为移送使纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。用的当天。 纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。提货的当天。 纳税人进口应税消费品的，为报关进口的纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。当天。2.2.纳税期限纳税期限变动和增值税一样，消费税的纳税期限分别为变动和增值税一样，消费税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个个季度季度。纳税人的具体纳税

213、期限，由主管税务机。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为个季度为1 1个纳税期的，个纳税期的，自期满之日起自期满之日起1515日日内申报纳税；以内申报纳税；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515日为日为1 1个纳税期的，自期满之个纳税期的，自期满之日起日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1515日日内申报内申报纳税并结清上月应纳税款。纳

214、税并结清上月应纳税款。 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起关进口消费税专用缴款书之日起1515日内缴纳税日内缴纳税款。款。 3.3.纳税地点纳税地点 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住机构所在地或者居住地地的主管税务机关申报纳税。的主管税务机关申报纳税。 纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应

215、税消费品的，于应税消费品销售后，代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向向机构所在地或者居住地机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳主管税务机关申报纳税。税。 纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 委托个人加工的应税消费品，委托个人

216、加工的应税消费品，由委托方向其由委托方向其机构所在地或者居住地机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务主管税务机关解缴消费税税款。机关解缴消费税税款。 进口的应税消费品，应当向报关地海关申报进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。纳税。 3.2消费税应纳税额的计算与申报消费税应纳税额的计算与申报3.2.1 3.2.1 从价定率计算方法下应纳税额的从价定率计算方法下应纳税额的计算计算应纳消费税应纳消费税= =应税消费

217、品的销售额应税消费品的销售额适用适用的比例税率的比例税率1.1.销售额的确定销售额的确定 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税值税。（与增值税应税销售额的规定完全一致）。（与增值税应税销售额的规定完全一致） 应税消费品连同包装物销售的，无论包装应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取如果包

218、装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过再退还的或者已收取的时间超过1212个月的押个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。消费品的适用税率缴纳消费税。 对既作价随同应税消费品销售，又另外收对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售限内没有退

219、还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。2.2.含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算应税消费品的销售额应税消费品的销售额= =含增值税的销售额含增值税的销售额（1+1+增值税税率或征收率增值税税率或征收率）3.2.2 3.2.2 从量定额计算方法下应纳税额的从量定额计算方法下应纳税额的计算计算 （包括黄酒（包括黄酒、啤酒啤酒、汽油汽油、柴油柴油、航空航空油等）油等）应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量定额税率定额税率1.1.销售数量的确定销售数量的确定销售应税消费品的，为应税消费品的销售数销售应税消费品的，为应税消费品

220、的销售数量；量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；送使用数量； 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；送使用数量； 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；税消费品数量；进口应税消费品的，为海关核定的应税消费进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。品进口征税数量。2.2.计量单位的换算标准计量单位的换算标准3.2.3 3.2.3 复合计税方法下应纳税额的计算复合计税方法下应纳税额的计算（卷烟（卷烟、白酒）白酒）应纳税额应纳税额=

221、 =销售额销售额比例税率销售数量比例税率销售数量定定额税额税率率例：某酒厂例：某酒厂7 7月份发生如下业务月份发生如下业务1.1.销售粮食白酒销售粮食白酒2020吨，不含税单价为吨，不含税单价为60006000元元/ /吨；吨；销售散装白酒销售散装白酒8 8吨，不含税单价为吨，不含税单价为45004500元元/ /吨吨. .款款项已全部存入银行。项已全部存入银行。2.2.销售以外购薯类白酒和自产白酒勾兑的散装白销售以外购薯类白酒和自产白酒勾兑的散装白酒酒4 4吨，不含税单价为吨，不含税单价为32003200元元/ /吨吨. .货款已收回。货款已收回。3.3.用自产的散装白酒用自产的散装白酒10

222、10吨，从农民手中换回玉米，吨，从农民手中换回玉米，玉米已验收入库，开出收购发票。玉米已验收入库，开出收购发票。4.4.委托某酒厂加工酒精，原料由受托方以委托委托某酒厂加工酒精，原料由受托方以委托方的名义购入并加工，收回的酒精全部用于连方的名义购入并加工，收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒续生产套装礼品白酒6 6吨并销售，不含税单价吨并销售，不含税单价为为80008000元元/ /吨。吨。计算该酒厂当月应缴的消费税（白酒定额税率计算该酒厂当月应缴的消费税（白酒定额税率0.50.5元元/500/500克，比例税率为克，比例税率为20%20%）。）。计算如下：计算如下：业务业务1 1应交消费税

223、应交消费税= =（20206000+86000+84500) 4500) 20%+(2020%+(202000+82000+82000)2000)0.50.5 =59200( =59200(元）元）业务业务2 2应交消费税应交消费税 =4=43200320020%+420%+4200020000.5=65600.5=6560（元）（元）业务业务3 3应交消费税应交消费税=10=104500450020%+1020%+10200020000.5=190000.5=19000（元）（元）业务业务4 4应交消费税应交消费税= = 6 68000800020%+620%+6200020000.5=15

224、6000.5=15600（元）（元）3.2.4 3.2.4 自产自用应税消费品应纳税额的自产自用应税消费品应纳税额的计算计算1.1.用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品 不征税不征税2.2.用于其它方面用于其它方面 要计征消费税要计征消费税应纳税额应纳税额= = 纳税人生产同类消费品销售价格（自纳税人生产同类消费品销售价格（自用数量）用数量）适用税率（或单位税额）适用税率（或单位税额） 或或= = 组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率 “同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格”，是指纳税人或者是指纳税人或者代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售代收代缴义务人当月销售的同类消费品

225、的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：平均计算：销售价格明显偏低并无正当理由的；销售价格明显偏低并无正当理由的； 无销售价格的。无销售价格的。 如果当月无销售或者当月未完结，应按照同如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。税。 纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人纳税人自产自用的应税消费品，按照纳

226、税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：计算公式： 组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润）利润）（1-1-比例税率）比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式计算公式： 组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润利润+ +自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税

227、率） 其中其中，“成本成本”是指产品的生产成是指产品的生产成本本，“利润利润”是指根据应税消费品是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定国家税务总局确定。 3.2.5 3.2.5 委托加工应税消费品应纳税额的委托加工应税消费品应纳税额的计算计算 由受托方（个人除外）在向委托方交货时代由受托方（个人除外）在向委托方交货时代收代缴消费税收代缴消费税1.1.委托加工应税消费品的含义委托加工应税消费品的含义2.2.代收代缴税款的规定代收代缴税款的规定3.3.代收代缴消费税税额的计算代收

228、代缴消费税税额的计算 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：计算公式： 组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）（l-l-比例税率）比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：计算公式： 组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材

229、料成本+ +加工费加工费+ +委托加委托加工数量工数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率） “材料成本材料成本”是指委托方所提供加工材料的是指委托方所提供加工材料的实际成本。实际成本。 “加工费加工费”是指受托方加工应税消费品向委是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫的辅助材料托方所收取的全部费用（包括代垫的辅助材料的实际成本，不包括增值税）的实际成本，不包括增值税）委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或者以其他方式提供）材工合同上如实注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主

230、管税料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管税务机关有权核定其材料成本。务机关有权核定其材料成本。4.4.委托加工收回的应税消费品应纳税额的计算委托加工收回的应税消费品应纳税额的计算 收回后直接销售的，不再缴纳消费税。收回后直接销售的，不再缴纳消费税。 用于连续生产应税消费品的，其已纳税额用于连续生产应税消费品的，其已纳税额准予从连续生产的应税消费品应纳消费税税额准予从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。中抵扣。委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，

231、委托方用于连续生产应托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 例：例：A A卷烟厂生产销售卷烟，卷烟厂生产销售卷烟，2 2月月1010日发出烟叶日发出烟叶一批，委托一批，委托B B工厂加工成烟丝，发出烟叶的成工厂加工成烟丝，发出烟叶的成本为本为2020万元，支付不含税加工费万元，支付不含税加工费8 8万元。万元。B B厂没厂没有同类烟丝销售价格。有同类烟丝销售价格。2 2月月2020日，收回委托日，收回委托B B厂厂加工的烟丝，售出其中的一半，不含税售价为加工的烟丝，售出其中的一半，不含税售价为2525万元，另一半为生产卷

232、烟领用。计算应缴纳万元，另一半为生产卷烟领用。计算应缴纳的流转税。的流转税。解：委托加工烟丝收回提货时，缴纳消费税和解：委托加工烟丝收回提货时，缴纳消费税和增值税。增值税。消费税组成计税价格消费税组成计税价格= =（20+820+8）/(1-30%)=40/(1-30%)=40（万元）（万元）提货时应交消费税提货时应交消费税=40=4030%=1230%=12（万元）（万元）应支付增值税应支付增值税=8=817%=1.3617%=1.36（万元）（万元）委托加工收回的烟丝，售出的一半不再缴纳消委托加工收回的烟丝，售出的一半不再缴纳消费税，但还需缴纳增值税；生产领用的另一半，费税，但还需缴纳增值

233、税；生产领用的另一半，领用时既不缴纳增值税，也不缴纳消费税。用领用时既不缴纳增值税，也不缴纳消费税。用委托加工收回的烟丝连续生产卷烟，销售卷烟委托加工收回的烟丝连续生产卷烟，销售卷烟应纳的消费税税额中可扣除烟丝的已纳税额。应纳的消费税税额中可扣除烟丝的已纳税额。 3.2.6 3.2.6 进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算 1.1.进口的应税消费品，按照组成计税价格计进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：计算公式： 组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格

234、+ +关税）关税）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率） 应纳消费税税额应纳消费税税额= =组成计税价格组成计税价格消费税比消费税比例税率例税率实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：算公式： 组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税关税+ +进口数进口数量量消费税定额税率）消费税定额税率）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）应纳消费税应纳消费税= =组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率+ +应税消费应税消费品数量品数量单位税额单位税额“关税完税价格关税完税价格”，是指海关核定的关税计税价，是指海关核定的

235、关税计税价格格。 2.2.进口行从量定额办法计算纳税的应税消费品进口行从量定额办法计算纳税的应税消费品 应纳消费税应纳消费税= =应税消费品进口数量应税消费品进口数量单位税额单位税额3.2.7 3.2.7 外购应税消费品已纳税款的扣除外购应税消费品已纳税款的扣除3.2.8 3.2.8 其他规定其他规定 1.1.纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品（以下简称应税消费品），应当分别核算费品（以下简称应税消费品），应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率分别核算销售

236、额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。用税率。 2. 2. 纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。格。 应税消费品的计税价格的核定权限规定如下：应税消费品的计税价格的核定权限规定如下： 1.1.卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；总局核定，送财政部备案； 2.2.其他应税消费品的计税价格由省、自治区和其他应税消费品的计税价格由省、自治区和

237、直辖市国家税务局核定；直辖市国家税务局核定； 3.3.进口的应税消费品的计税价格由海关核定。进口的应税消费品的计税价格由海关核定。 3. 3.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。费税税款。 4.4.出口的应税消费品办理退税后，发生退关，出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务

238、必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。机关申报补缴已退的消费税税款。 纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或者国外退货，进口时已予以免税的，生退关或者国外退货，进口时已予以免税的，经机构所在地或者居住地主管税务机关批准，经机构所在地或者居住地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报补缴消费税。报补缴消费税。 3.3 3.3 消费税的会计处理消费税的会计处理3.3.1 3.3.1 会计账户的设置会计账户的设置 1.1.“应交税费应交税费-应交消费税应交消费

239、税”明细账户明细账户 2.2.“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户3.3.2 3.3.2 销售应税消费品的会计处理销售应税消费品的会计处理 1.1.一般销售下一般销售下 借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款3.3.3 3.3.3 应税消费品包装物应纳消费税的应税消费品包装物应纳消费税的会计处理会计处理1. 1. 随应税消费品出售不单独计价的包装物，随应税

240、消费品出售不单独计价的包装物，会计处理同会计处理同3.3.23.3.2。 2. 2. 随应税消费品出售单独计价的包装物随应税消费品出售单独计价的包装物借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 其它业务收入其它业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 其它业务成本其它业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税例：某酒厂异地销售白酒例：某酒厂异地销售白酒2020吨，不含税售价为吨，不含税售价为50005000元元/ /吨，开出专用发票。包装物单独计价，吨，开出专用发票。包装物单独计价，包装费包装费8

241、19819元，开出普通发票。元，开出普通发票。解析：解析：白酒应交消费税白酒应交消费税=20=205000500020%+2020%+20200020000.5=400000.5=40000（元）（元）包装物应交消费税包装物应交消费税=819/(1+17%)=819/(1+17%)20%=140(20%=140(元元) )包装物应交增值税包装物应交增值税=819/(1+17%)=819/(1+17%)17%=11917%=119（元）（元）会计分录为：会计分录为： 借：应收账款借：应收账款 117819117819 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 其它业务收入其它业

242、务收入 700700 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1711917119借：营业税金及附加借：营业税金及附加 4000040000 其它业务成本其它业务成本 140140 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 40140401403. 3. 不随产品出售而是出租出借收取押金的包不随产品出售而是出租出借收取押金的包装物装物借：银行存款借：银行存款 贷：其它应付款贷：其它应付款逾期未退回或已收取逾期未退回或已收取1 1年以上的包装物押金。年以上的包装物押金。借：其它应付款借：其它应付款 贷：其它业务收入贷：其它业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）

243、应交增值税（销项税额）借：其它业务成本借：其它业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税3.3.4 3.3.4 应税消费品视同销售的会计处理应税消费品视同销售的会计处理1.1.以自产应税消费品用于对外投资的会计处理以自产应税消费品用于对外投资的会计处理借：长期股权投资借：长期股权投资其它股权投资其它股权投资 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费 应交消费税应交消费税2.2.以自产的应税消费品换取生产资料

244、、消费资以自产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的会计处理料或抵偿债务的会计处理在会计上作销售处理在会计上作销售处理 换取生产资料、消费资料换取生产资料、消费资料借：物资采购借：物资采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 或或借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 抵偿债务抵偿债务 （根据债务

245、重组准则）（根据债务重组准则）借：应付账款借：应付账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税3. 3. 以自产应税消费品用于在建工程，职工福利以自产应税消费品用于在建工程，职工福利等的会计处理等的会计处理借：在建工程（应付职工薪酬等）借：在建工程（应付职工薪酬等） 贷：库存商品（自制半成品）贷：库存商品（自制半成品） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 应交税费应交税费应交消费税应交消费税4.4.以自产应税消费品用于连续生产非应税

246、消费品以自产应税消费品用于连续生产非应税消费品借：生产成本借：生产成本 贷：库存商品（自制半成品）贷：库存商品（自制半成品） 应交税费应交税费应交消费税应交消费税3.3.5 3.3.5 委托加工应税消费品的会计处理委托加工应税消费品的会计处理1.1.委托方的会计处理委托方的会计处理 收回后直接出售收回后直接出售发出委托加工物资发出委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料支付委托加工费支付委托加工费借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款支付代收代缴消费税支付代收代缴消费税借：委托加工物资借

247、：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款收回加工的应税消费品收回加工的应税消费品借：库存商品、原材料等借：库存商品、原材料等 贷：委托加工物资贷：委托加工物资收回的委托加工应税消费品再直接销售时，不收回的委托加工应税消费品再直接销售时，不缴消费税。缴消费税。 收回后连续生产应税消费品收回后连续生产应税消费品支付代扣消费税时：支付代扣消费税时：借：待扣税金借：待扣税金待扣消费税待扣消费税 贷：银行存款贷：银行存款销售最终消费品时：销售最终消费品时：借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加借：营业

248、税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税计算当月可扣除的委托加工应税消费品已纳税计算当月可扣除的委托加工应税消费品已纳税款款借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：待扣税金贷：待扣税金待扣消费税待扣消费税按差额上缴消费税按差额上缴消费税借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款2 2受托方的会计处理受托方的会计处理收取加工费时收取加工费时借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入（或其它业务收入）贷：主营业务收入（或其它业务收入） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）收取代收代缴消费税时收取代收代缴消费税时借：银行存

249、款借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税实际代缴消费税时实际代缴消费税时借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款3.3.6 3.3.6 进口应税消费品的会计处理进口应税消费品的会计处理借：物资采购借：物资采购 （价款（价款+ +关税关税+ +消费税）消费税） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款3.3.7 3.3.7 金银首饰、钻石及其饰品零售业金银首饰、钻石及其饰品零售业务的会计处理务的会计处理1.1.自购自销自购自销借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入（其它业务收入）贷：主营业务收

250、入（其它业务收入） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加（其它业务成本）借：营业税金及附加（其它业务成本） 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税2.2.受托代销受托代销由受托方承担消费税由受托方承担消费税收取手续费方式：收取手续费方式：借：其它业务成本借：其它业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税买断方式：买断方式：借：其它业务成本借：其它业务成本 （或营业税金及附加）（或营业税金及附加） 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税消费税的计算和会计处理要注意和增值税同步消费税的计算和会计处理要注意和增值税同步进行。进行。本章

251、小结1. 1. 消费税主要的税制要素消费税主要的税制要素2. 2. 消费税的计算消费税的计算三种计算方法 ；自产自用，委托加工，进口应税消费品组成计税价格的计算委托加工和外购应税消费品连续生产应税消费品已纳税额的扣除3. 3. 消费税的核算消费税的核算（1）销售应税消费品（2）视为销售（3）委托加工（4）进口第第4 4章章 关税会计关税会计教学目标：教学目标：1 1了解关税的概念、特点和分类；了解关税的概念、特点和分类；2 2理解我国关税税制要素；理解我国关税税制要素；3 3掌握关税应纳税额的计算与征收管理；掌握关税应纳税额的计算与征收管理；4 4掌握关税应纳税额的核算掌握关税应纳税额的核算关

252、税税收法规关税税收法规中华人民共和国海关法中华人民共和国海关法中华人民共和国进出口关税条例中华人民共和国进出口关税条例中华人民共和国进出口关税税则中华人民共和国进出口关税税则中华人民共和国进出口海关入境旅客中华人民共和国进出口海关入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税行李物品和个人邮递物品征收进口税4.1 关税概述关税概述4.1.1 4.1.1 关税的概念与特点关税的概念与特点1.1.概念概念关税是指海关依法对进出境的货物和物品征收关税是指海关依法对进出境的货物和物品征收的一种流转税。的一种流转税。2.2.作用作用3.3.种类种类 按货物、物品的流向分类：进口关税与出按货物、物品的流向分类：

253、进口关税与出口关税口关税 按征收目的分类：财政关税、保护关税按征收目的分类：财政关税、保护关税 按征税标准分类：从量税、从价税、按征税标准分类：从量税、从价税、复合税和滑准税。复合税和滑准税。 按约束程度分类：自主关税、不自主按约束程度分类：自主关税、不自主关税、协定关税关税、协定关税 按差别待遇分类：普通关税、优惠关按差别待遇分类：普通关税、优惠关税、特惠关税、差别关税、特别关税。税、特惠关税、差别关税、特别关税。4.4.特点特点4.1.2 4.1.2 关税的纳税人与纳税对象关税的纳税人与纳税对象1.1.纳税人：进口货物的收货人、出口货物的发纳税人：进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境

254、物品的所有人。货人、进出境物品的所有人。2.2.纳税对象：准许进出境的货物和物品。纳税对象：准许进出境的货物和物品。4.1.3 4.1.3 关税税则、税目和税率关税税则、税目和税率1.1.关税税则、税目关税税则、税目关税税则是一个国家根据其关税政策和经济政关税税则是一个国家根据其关税政策和经济政策制定公布实施的关于征免关税的货物，禁止策制定公布实施的关于征免关税的货物，禁止进出口货物以及关税税率的分类表。关税税则进出口货物以及关税税率的分类表。关税税则是征收关税的依据，也是一个国家关税政策的是征收关税的依据，也是一个国家关税政策的具体体现。具体体现。2.2.关税税率关税税率 进口关税税率：最惠

255、国税率、协定税率、进口关税税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率及暂定税特惠税率、普通税率、关税配额税率及暂定税率等。率等。 出口关税税率出口关税税率 原产地规定原产地规定确定进境货物的原产国确定进境货物的原产国全部产地生产标准全部产地生产标准实质性加工标准实质性加工标准其它其它4.1.4 4.1.4 关税的优惠政策关税的优惠政策1.1.法定减免税法定减免税2.2.特定减免税特定减免税3.3.临时减免税临时减免税4.1.5 4.1.5 关税的纳税期限和纳税地点关税的纳税期限和纳税地点4.1.6 4.1.6 关税的缴纳及退补关税的缴纳及退补4.2 4.2 关税的计算与申报关

256、税的计算与申报 4.2.1 4.2.1 关税的基本计算方法关税的基本计算方法1. 1. 从价税应纳税额的计算从价税应纳税额的计算关税税额关税税额= =应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位完单位完税价格税价格适用税率适用税率2. 2. 从量税应纳税额的计算从量税应纳税额的计算关税税额关税税额 = = 应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量关税关税单位税额单位税额3. 3. 复合税应纳税额的计算复合税应纳税额的计算关税税额关税税额= =应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量关税单关税单位税额位税额+ +应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位完税单位完税价格价格适用

257、税率适用税率4. 4. 滑准税应纳税额的计算滑准税应纳税额的计算关税税额关税税额= =应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位完单位完税价格税价格滑准税税率滑准税税率4.2.2 4.2.2 关税完税价格的确定关税完税价格的确定1.1.一般进口货物完税价格的确认一般进口货物完税价格的确认 以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的完税价格 应计入完税价格的费用应计入完税价格的费用 不得计入完税价格的费用不得计入完税价格的费用 估定的完税价格估定的完税价格A A 相同或类似货物成交价格方法相同或类似货物成交价格方法B B 倒扣价格方法倒扣价格方法C C 计算价格方法计算价格方法D 其它合

258、理方法其它合理方法2.2.特殊进口货物完税价格的确认特殊进口货物完税价格的确认 加工贸易进口料件及其制成品加工贸易进口料件及其制成品 保税区、出口加工区货物保税区、出口加工区货物 运往境外修理的货物运往境外修理的货物 运往境外加工的货物运往境外加工的货物 暂时进境货物暂时进境货物 租赁方式进口货物租赁方式进口货物 留购的进口货样留购的进口货样 予以补税的减免税货物予以补税的减免税货物 以其他方式进口的货物以其他方式进口的货物3.3.出口货物完税价格的确认出口货物完税价格的确认 以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的完税价格 海关估定的完税价格海关估定的完税价格相同货物的成交价格相同货物的

259、成交价格类似货物的成交价格类似货物的成交价格计算价格计算价格其它合理方法估定的价格其它合理方法估定的价格4.4.进出口货物完税价格中的运输及其相关费用、进出口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算保险费的计算 以一般陆运、空运、海运方式进口的货物以一般陆运、空运、海运方式进口的货物 以其他方式进口的货物以其他方式进口的货物 出口货物出口货物4.2.3 4.2.3 关税的计算关税的计算1.1.进口货物关税的计算进口货物关税的计算 以以CIFCIF价格成交的价格成交的 完税价格完税价格=CIF=CIF 进口关税进口关税= =完税价格完税价格进口关税税率进口关税税率 以以FOBFOB价格成交

260、的价格成交的3. 3. 以以CFRCFR价格（成本价格（成本+ +运费）成交的运费）成交的4. 4. 以国内正常批发价格估定以国内正常批发价格估定 或2.2.出口货物关税的计算出口货物关税的计算以价格成交以价格成交 以以CIFCIF价格成交价格成交 以以CFRCFR价格成交价格成交 CIFCCIFC价格（价格（CIFCIF价格加佣金）成交价格加佣金）成交佣金给定金额时佣金给定金额时 佣金为百分比时佣金为百分比时4.3 4.3 关税的会计处理关税的会计处理4.3.1 4.3.1 工业企业关税的会计处理工业企业关税的会计处理1.1.进口关税的会计处理进口关税的会计处理借：物资采购借：物资采购 应交

261、税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款或或借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款2.2.出口关税的会计处理出口关税的会计处理纳税人可在实际支付时，纳税人可在实际支付时，借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：银行存款贷：银行存款4.3.2 4.3.2 外贸企业关税的会计处理外贸企业关税的会计处理1.1.自营进出口业务关税的核算自营进出口业务关税的核算 自营进口业务自营进口业务两种方法：两种方法：借：物资采购借：物资采购 贷：应交税费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税借：应交

262、税费借：应交税费应交进口关税应交进口关税 贷：银行存款贷：银行存款也可以在实际支付时也可以在实际支付时借：物资采购借：物资采购 贷：银行存款贷：银行存款2. 2. 自营出口业务自营出口业务借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交出口关税应交出口关税 （或银行存款）（或银行存款）2. 2. 代理进出口业务关税的核算代理进出口业务关税的核算 代理进口业务代理进口业务收到委托方预付货款时收到委托方预付货款时借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款-xx-xx单位单位接到进口单证，支付货款等接到进口单证，支付货款等借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款计

263、算支付代缴的增值税和关税计算支付代缴的增值税和关税借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款与委托方结算手续费及代垫税金与委托方结算手续费及代垫税金借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款 主营业务收入（或其他业务收入）主营业务收入（或其他业务收入）或借：应付账款或借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 主营业务收入（或其他业务收入）主营业务收入（或其他业务收入） 代理出口业务代理出口业务计算应代缴出口关税时计算应代缴出口关税时借：应收账款借：应收账款-xx-xx单位单位 贷：应交税费贷：应交税费应交出口关税应交出口关税缴纳出口关税时缴纳出口关税时借：应交税费借：应交税费应交

264、出口关税应交出口关税 贷：银行存款贷：银行存款收到出口货物货款时收到出口货物货款时借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款-xx-xx单位单位计算应收的劳务费计算应收的劳务费借：应收账款借：应收账款-xx-xx单位单位 贷：主营业务收入（或其他业务收入）贷：主营业务收入（或其他业务收入）与委托方结算税款及手续费，并支付货款与委托方结算税款及手续费，并支付货款借：应付账款借：应付账款-xx-xx单位单位 贷：应收账款贷：应收账款-xx-xx单位单位 银行存款银行存款某化妆品厂系增值税一般纳税人，20年1月生产甲、乙两种化妆品。甲种化妆品本月的销售额为1500000元（不含增值税）；本月

265、生产乙种化妆品100件，供本厂职工春节用，已知乙种化妆品无同类商品的价格可比，每件的实际生产成本为140元。进口丙种化妆品一批，到岸价格为70000元，进口关税税率 70%，取得海关完税证明。已知本月购进原材料可以抵扣的进项税额为52000元，当期还有逾期未收回包装物不再退回的押金1170元，化妆品消费税税率为30%，平均成本利润率为5%。请根据上述资料计算该化妆品厂本月应纳的进口环节关税、增值税、消费税以及应纳的增值税、消费税和城市维护建设税（7%）。第5章 出口货物免退税会计教学目标：教学目标：1.1.了解出口货物免退税的含义及适用范了解出口货物免退税的含义及适用范围；围；2.2.掌握出口

266、货物免退税的方法和计算；掌握出口货物免退税的方法和计算；3.3.掌握出口货物免退税的核算。掌握出口货物免退税的核算。 5.1 出口货物免退税概述出口货物免退税概述5.1.1 5.1.1 出口货物免退税的原则和范围出口货物免退税的原则和范围1.1.出口免退税的概念及含义出口免退税的概念及含义出口货物免退税是对报关出口的货物免征和出口货物免退税是对报关出口的货物免征和（或）退还其在国内各生产环节和流转环节按（或）退还其在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口货税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口货物实行零税率。物实行零税率。出口货物零税率从税法上理解有两层含义：出口货物

267、零税率从税法上理解有两层含义：是对货物在出口环节不征税；是对货物在出口环节不征税；是对为出口货物生产购进材料、接受劳务所是对为出口货物生产购进材料、接受劳务所支付的税款（增值税支付的税款（增值税、消费税）、消费税）予以退税。予以退税。2.2.出口免退税的基本原则出口免退税的基本原则 公平税负的原则公平税负的原则 属地管理的原则属地管理的原则 征多少、退多少的原则征多少、退多少的原则 宏观调控的原则宏观调控的原则3.3.出口免退税适用范围出口免退税适用范围 可以免退税的出口货物应具备的条件：可以免退税的出口货物应具备的条件：必须是属于增值税、消费费征税范围必须是属于增值税、消费费征税范围内的货物

268、；内的货物；必须是报关离境的货物；必须是报关离境的货物；必须是财务上作销售处理的货物（即必须是财务上作销售处理的货物（即贸易性商品）贸易性商品）必须是出口收汇并已核销的货物必须是出口收汇并已核销的货物下列企业出口满足上述四个条件的货物，除下列企业出口满足上述四个条件的货物，除另有规定外，给予免税并退税：另有规定外，给予免税并退税：生产企业自营出口或委托外贸企业代理出生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物（包括视同自产的货物）；口的自产货物（包括视同自产的货物）；有出口经营权的外贸企业收购后直接出口有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物；或委托其他外贸企业

269、代理出口的货物；保税区内企业从区外有进出口权的企业购保税区内企业从区外有进出口权的企业购进直接出口或加工后再出口的货物；进直接出口或加工后再出口的货物；下列特定企业出口的货物。下列特定企业出口的货物。（1）对外承包工程公司运出境外用于对外承）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；包项目的货物；（2）对外承接修理修配业务的企业用于对外）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；修理修配的货物；（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；（4）企业在国内采购并运往境外作为在国外）企

270、业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物；投资的货物；（5）援外企业利用中国政府的援外优惠贷款）援外企业利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物；和合资合作项目基金方式下出口的货物；（6）外商投资企业特定投资项目采购的部分）外商投资企业特定投资项目采购的部分国产设备；国产设备；（7）利用国际金融组织或国外政府贷款，采）利用国际金融组织或国外政府贷款，采用国际招标方式，由国内企业中标销售的机电用国际招标方式，由国内企业中标销售的机电产品；产品；（8）境外带料加工装配业务企业的出境设备、）境外带料加工装配业务企业的出境设备、原材料及散件；原材料及散件；（9）外国驻华使（领）馆

271、及其外交人员、国）外国驻华使（领）馆及其外交人员、国际组织驻华代表机构及其官员购买的中国产物际组织驻华代表机构及其官员购买的中国产物品。品。下列企业出口的货物，除另有规定外，给予下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税：免税，但不予退税：属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，包括视同自托外贸企业代理出口的自产货物，包括视同自产的货物。产的货物。外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，但的货物出口，但1212种特准退种特准退 税的出口货物除税的出口货物除外。外。外贸企

272、业直接购进国家规定的免税货物（包外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）出口的括免税农产品）出口的下列出口货物，免税（增值税和消费税）下列出口货物，免税（增值税和消费税）但不予退税但不予退税来料加工复出口的货物来料加工复出口的货物避孕药品和用具、古旧图书避孕药品和用具、古旧图书出口卷烟出口卷烟（非计划内的出口卷烟照征）（非计划内的出口卷烟照征）军品及军需货物等军品及军需货物等国家现行税收政策政策中享受免税的货物，国家现行税收政策政策中享受免税的货物，如饲料、农药等货物出口不予退税如饲料、农药等货物出口不予退税一般物资援助项下实行实报实销结算的援一般物资援助项下实行实报实销结算的援外

273、出口货物外出口货物国家规定的其它免税货物国家规定的其它免税货物（5）下列企业出口的货物，除另有规定外，）下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税给予免税，但不予退税属于生产企业的小规模纳税人自营出口或属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；委托外贸企业代理出口的自产货物；外贸企业从小规模纳税人购进并持管通发外贸企业从小规模纳税人购进并持管通发票的货物出口，免税但不予退税。但对下列出票的货物出口，免税但不予退税。但对下列出口货物考虑其占出口比重较大及其生产、采购口货物考虑其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素，特准退税：的特殊因素，特准退税：抽纱、工艺

274、品、香料油、山货、草柳竹藤制抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品。山羊板皮、纸制品。外贸企业直接购进国家规定的免税货外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）出口的，免税但物（包括免税农产品）出口的，免税但不予退税。不予退税。外贸企业自非生产企业、非市县外贸外贸企业自非生产企业、非市县外贸企业、非农业产品收购单位、非基层供企业、非农业产品收购单位、非基层供销社和非成机电设备供应公司收购出口销社和非成机电设备供应公司收购出口的货物。的货物。（6）除经批准属于）除经批准属于进料加工进料加工复

275、复出口贸易出口贸易以外，以外，下列出口货物不免税也不退税：下列出口货物不免税也不退税：一般物资援助项下实行承包结算制的援外一般物资援助项下实行承包结算制的援外出口货物；出口货物；国家禁止出口的货物，包括天然包括天然国家禁止出口的货物，包括天然包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金（电解铜除外）白牛黄、麝香、铜及铜基合金（电解铜除外）白金等；金等；生产企业自营或委托出口的非自产货物。生产企业自营或委托出口的非自产货物。国家计划外出口的原油。国家计划外出口的原油。国家规定不予退税的出口货物，应按照出口国家规定不予退税的出口货物，应按照出口货物取得的销售收入征收增值税。货物取得的销售收入征收增值税。5.1

276、.2 5.1.2 出口货物退免税的方法出口货物退免税的方法1.1.出口免退增值税出口免退增值税 “免、退免、退”税方法税方法 “免、抵、退免、抵、退”税方法税方法 （生产型企业）（生产型企业） “先征后退先征后退”税方法税方法 （流通企业）（流通企业） 免税方法免税方法2.2.出口免退消费税出口免退消费税 免税免税 免、退税免、退税5.1.3 5.1.3 出口货物的退税率出口货物的退税率1.1.消费税的出口退税率消费税的出口退税率 为征税率为征税率2.2.增值税的出口退税率增值税的出口退税率 退税率退税率17%17%的货物的货物 退税率退税率6%6%的货物的货物 退税率退税率15%15%的货物

277、的货物 退税率退税率5%5%的货物的货物 退税率退税率14%14%的货物的货物 退税率退税率13%13%的货物的货物 退税率退税率11%11%的货物的货物 退税率退税率9%9%的货物的货物 退税率退税率8%8%的货物的货物5.1.4 5.1.4 出口货物免退税企业的分类出口货物免退税企业的分类管理管理5.1.5 5.1.5 出口货物免退税管理出口货物免退税管理5.1.6 5.1.6 出口货物免退税的程序出口货物免退税的程序5.2 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报5.2.1 5.2.1 外贸企业出口货物免退增值税的外贸企业出口货物免退增值税的计算与申报计算与申报1. 1. 外

278、贸企业将出口货物单独设立库存账和销外贸企业将出口货物单独设立库存账和销售账记账的，应依据购进出口货物增值税专用售账记账的，应依据购进出口货物增值税专用发票所列的进项金额和退税率计算应退税额。发票所列的进项金额和退税率计算应退税额。 应退税额应退税额 = = 出口货物的购进金额出口货物的购进金额 退税率退税率或 2.2.外贸企业兼营出口和内销货物，且其出口货外贸企业兼营出口和内销货物，且其出口货物不能单独设账核算的，应先计算内销货物销物不能单独设账核算的，应先计算内销货物销项税额并扣除当期进项税额后，再按下列公式项税额并扣除当期进项税额后，再按下列公式计算出货物应退税额。计算出货物应退税额。（1

279、 1）如果出口货物）如果出口货物FOBFOB价价人民币外汇牌价人民币外汇牌价退税率退税率未抵扣完的进项税额，则未抵扣完的进项税额，则应退税额应退税额 = = 未抵扣完的进项税额未抵扣完的进项税额（2 2）如果出口货物）如果出口货物FOBFOB价价人民币外汇牌价人民币外汇牌价退税率退税率 00，说明企业从内销货物销项税额，说明企业从内销货物销项税额中抵扣有余，应该缴纳增值税；若应纳税额中抵扣有余，应该缴纳增值税；若应纳税额0 当期免抵退税额时当期免抵退税额时, ,当期应退税额当期应退税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额=0=05.5.生产企业免、抵、退税的申报生产企业免

280、、抵、退税的申报5.2.3 5.2.3 出口货物应退消费税的计算出口货物应退消费税的计算1.1.外贸企业出口和代理出口应税消费品应退消外贸企业出口和代理出口应税消费品应退消费税的计算费税的计算 从价定率计征消费税的应税消费品从价定率计征消费税的应税消费品应退消费税税款应退消费税税款 = = 出口货物的工厂销售额出口货物的工厂销售额 税率税率 从量定额计征消费税的应税消费品从量定额计征消费税的应税消费品 应退消费税税款应退消费税税款 = = 出口数量出口数量 单位税额单位税额2.2.生产企业自营或委托外贸企业出口应生产企业自营或委托外贸企业出口应税消费品税消费品免税但无需退税免税但无需退税3.3

281、.出口货物发生退关、国外退货的税务出口货物发生退关、国外退货的税务处理处理5.3 5.3 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理5.3.1 5.3.1 外贸企业出口货物免退增值税的外贸企业出口货物免退增值税的会计处理会计处理1.1.外贸企业收购货物直接出口外贸企业收购货物直接出口 外贸企业收购出口的货物，购进时外贸企业收购出口的货物，购进时借：物资采购借：物资采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 购进的商品验收入库时购进的商品验收入库时借：库存商品借：库存商品 贷：物资采购贷：物资采购 货物出口销售时货物出口销售时借：银行存

282、款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 计算不予抵扣或退税的税额计算不予抵扣或退税的税额借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 计算应收的出口退税计算应收的出口退税借：应收出口退税借：应收出口退税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 实际收到出口退税款时实际收到出口退税款时借：银行存款借：银行存款 贷：应收出口退税贷：应收出口退税2.2.外贸企业代理出口外贸企业代理出口3.3.从小规模纳税人购进特准退税出口货物的会从小

283、规模纳税人购进特准退税出口货物的会计处理计处理 计算申报应退税额计算申报应退税额借：应收出口退税借：应收出口退税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）借：银行存款借：银行存款 贷：应收出口退税贷：应收出口退税5.3.2 5.3.2 生产企业出口货物免抵退增值税生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理的会计处理1.1.会计账户的设置会计账户的设置 “出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”记录记录出口企业按规定退税率计算的出口货物的进项出口企业按规定退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额，即应免抵的税税额抵减内销产品的应纳税额，即应免抵的税额

284、。额。借：应交税费借：应交税费应交增值税（出口抵减内销应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）产品应纳税额） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） “出口退税出口退税”记录企业凭有关单证向记录企业凭有关单证向税务机关申报办理出口退税而应收到的出口退税务机关申报办理出口退税而应收到的出口退税款及应免抵税额。税款及应免抵税额。 “进项税额转出进项税额转出”记录企业在核算出记录企业在核算出口货物免税收入的同时，对免税收入按征、退口货物免税收入的同时，对免税收入按征、退税率之差计算的税率之差计算的“不得免征和抵扣税额不得免征和抵扣税额”。借：主营业务成本借：主营业务成本

285、贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） “转出多交增值税转出多交增值税”月末，将企业多缴月末，将企业多缴增值税自该专栏转出后，增值税自该专栏转出后，“应交增值税应交增值税”账户账户借方余额为尚未抵扣的进项税额。但也可以将借方余额为尚未抵扣的进项税额。但也可以将“应交增值税应交增值税”账户余额全部转出，但企业进账户余额全部转出，但企业进行纳税申报时，行纳税申报时，“上期留抵税额上期留抵税额”均不应包括均不应包括多缴部分。多缴部分。 “应交税费应交税费未交增值税未交增值税” 销售账簿的设置销售账簿的设置生产企业应按内销、外销分别设账，并对自营生产企业应按内销、

286、外销分别设账，并对自营出口、委托代理出口、来料加工出口、深加工出口、委托代理出口、来料加工出口、深加工结转出口销售，应分别设置多栏式明细账。结转出口销售，应分别设置多栏式明细账。2.2.购进货物的会计处理购进货物的会计处理 采购国内原材料采购国内原材料借：物资采购借：物资采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等借：原材料借：原材料 贷：物资采购贷：物资采购 进口原材料进口原材料报关进口报关进口借：物资采购借：物资采购进料加工进料加工材料材料 贷：应付账款等贷：应付账款等支付进口原料的有关费用支付进口原料的有关费用借：物资采购借：物资采购

287、贷：银行存款贷：银行存款计算应纳进口关税、消费税计算应纳进口关税、消费税借：物资采购借：物资采购 贷：应交税费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税 应交消费税应交消费税缴纳进口税金缴纳进口税金借：应交税费借：应交税费应交进口关税应交进口关税 应交消费税应交消费税 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 不需缴纳进口关税、增值税等的企业，不作不需缴纳进口关税、增值税等的企业，不作缴纳税金的会计分录。缴纳税金的会计分录。 3.3.销售货物的会计处理销售货物的会计处理 自营出口销售自营出口销售一般贸易的会计处理：一般贸易的会计处理：借：应收账款等借：应收账款等 贷：主

288、营业务收入贷：主营业务收入一般贸易出口销售一般贸易出口销售收到外汇时，收到外汇时，借：财务费用借：财务费用 银行存款银行存款 贷：应收账款贷：应收账款计算不得免征和抵扣税额计算不得免征和抵扣税额借：主营业务成本借：主营业务成本一般贸易出口一般贸易出口 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出应交增值税（进项税额转出）国外费用的冲减，有两种办法国外费用的冲减，有两种办法a. a. 借：主营业务收入（借：主营业务收入（贷：主营业务收入贷：主营业务收入 红字）红字） 贷：银行存款贷：银行存款b. b. 在冲减销售额同时冲减按销售额计算的不在冲减销售额同时冲减按销售额计算的不得免征和抵扣税额，

289、即：得免征和抵扣税额，即：借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：银行存款贷：银行存款借：主营业务成本借：主营业务成本一般贸易出口一般贸易出口 （红字）（红字） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） （红字）（红字）进料加工贸易的会计处理：进料加工贸易的会计处理：出口企业收到出口企业收到生产企业进料加工贸易免税生产企业进料加工贸易免税证明证明，依据注明的，依据注明的“不得抵扣税额扣减额不得抵扣税额扣减额”。借：主营业务成本借：主营业务成本进料加工贸易出口进料加工贸易出口 （红字）（红字） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税

290、额转出） （红字）（红字）收到收到生产企业进料加工贸易免税核销生产企业进料加工贸易免税核销证证明后，对补开部分作用同明后，对补开部分作用同相同的会计分录，相同的会计分录，对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录，上会计分录，其它会计处理同一般贸易。其它会计处理同一般贸易。来料加工贸易的会计处理：来料加工贸易的会计处理：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入来料加工来料加工就工缴费部分确认收入，发生的国外费用则冲就工缴费部分确认收入，发生的国外费用则冲减来料加工销售收入。减来料加工销售收入。 委托代理出口委托代理出口根据受托方

291、送来的根据受托方送来的“代理出口结算清单代理出口结算清单”时时借：应收账款借：应收账款 销售费用销售费用 贷：主营业务收入贷：主营业务收入其它会计处理同自营出口。其它会计处理同自营出口。 出口货物退回出口货物退回未确认收入已发出产品的退回，按已记入未确认收入已发出产品的退回，按已记入“发出商品发出商品”的金额作如下会计分录：的金额作如下会计分录：借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品已确认收入的出口产品退回，可直接冲减退已确认收入的出口产品退回，可直接冲减退回当月的销售收入、销售成本，对已申报免税回当月的销售收入、销售成本，对已申报免税或退税的，还要进行相应的免、抵、退税调整。或退

292、税的，还要进行相应的免、抵、退税调整。借：主营业务收入借：主营业务收入一般贸易出口一般贸易出口 贷：应收账款贷：应收账款退货部分的国外运、保费及其它退货费用的退货部分的国外运、保费及其它退货费用的处理处理a. a. 由对方承担的由对方承担的借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入一般贸易出口（原一般贸易出口（原运、保、佣部分）运、保、佣部分）b. b. 由我方承担的由我方承担的借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：主营业务收入贷：主营业务收入一般贸易出口一般贸易出口 （原（原“运保佣运保佣”） 银行存款银行存款 （退货费用）（退货费用）借：营业外支出借：营业外支出 贷：待

293、处理财产损溢贷：待处理财产损溢退运货物入库并冲减当期销售成本退运货物入库并冲减当期销售成本借：主营业务成本借：主营业务成本 （红字）（红字） 贷：库存商品贷：库存商品 （红字）（红字）原转出的不予免征和抵扣税额转回原转出的不予免征和抵扣税额转回借：主营业务成本借：主营业务成本 （红字）（红字） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） （红字）（红字）4.4.应纳税额的会计处理应纳税额的会计处理 若当期应纳税额若当期应纳税额00，则月末，则月末借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值应交增值税（转出未交增值税）税） 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税

294、未交增值税 若当期应纳税额若当期应纳税额000时时借：应交税费借：应交税费应交增值税（出口抵减内销应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）产品应纳税额） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）申报的应退税额申报的应退税额00，申报的应免抵税额，申报的应免抵税额00时，时，分录同分录同1 1申报的应退税额申报的应退税额00，申报的应免抵税额，申报的应免抵税额=0=0时时借：应收出口退税借：应收出口退税增值税增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 实际收到出口退税款时实际收到出口退税款时借：银行存款借：银行存款 贷：应收出口退税贷：

295、应收出口退税增值税增值税5.3.3 5.3.3 出口货物应退消费税的会计处理出口货物应退消费税的会计处理 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产应税消费品，免征消费税，不作消费税的自产应税消费品，免征消费税，不作消费税的会计处理，也可以采用先征后退办法。会计处理，也可以采用先征后退办法。 外贸企业从生产企业购进应税消费品出口的，外贸企业从生产企业购进应税消费品出口的，1. 1. 生产企业销售给外贸企业应税消费品，计生产企业销售给外贸企业应税消费品，计缴消费税缴消费税借：营业务税金及附加借：营业务税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税2

296、. 2. 外贸企业收购应税消费品出口外贸企业收购应税消费品出口 借：库存商品借：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额转出）额转出） 计算应退的增值税、消费税计算应退的增值税、消费税 借：应收出口退税借：应收出口退税增值税增值税 消费税消费税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 主营业务成本主营业务成本 借：银行存款借：银行存款

297、贷：应收出口退税贷：应收出口退税 出口后发生退关或退货，补缴已退消费税、出口后发生退关或退货，补缴已退消费税、增值税增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 主营业务成本主营业务成本 贷：银行存款贷：银行存款本章小结本章小结1. 1. 我国出口退免税政策的具体形式及适用情我国出口退免税政策的具体形式及适用情况况2. 2. 外贸企业出口免退增值税的计算外贸企业出口免退增值税的计算3. 3. 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”增值税的计算增值税的计算 基本的步骤，应纳税额的计算，免抵退税额基本的步骤，应纳税额的计算，免抵退税额 的计算的计算4. 4. 外贸企

298、业及生产企业退免税的会计处理外贸企业及生产企业退免税的会计处理免抵税额，免抵税额， 应退税额应退税额第第6 6章章 营业税会计营业税会计 教学目标教学目标: :1.1.初步了解营业税的概念与特点；初步了解营业税的概念与特点；2.2.着重理解我国营业税税制要素；着重理解我国营业税税制要素；3.3.掌握营业税应纳税额计算的基本方法与运用；掌握营业税应纳税额计算的基本方法与运用；4.4.了解几种特殊经营行为的税务处理；了解几种特殊经营行为的税务处理；5.5.掌握营业税应纳税额的核算掌握营业税应纳税额的核算. .营业税税收法规营业税税收法规1.中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例（

299、国务院令第（国务院令第540号）号） 2008.11.102.中华人民共和国营业税暂行条例实施中华人民共和国营业税暂行条例实施细则细则（财政部令第（财政部令第52号）号） 2008.12.196.1 营业税概述营业税概述6.1.1 6.1.1 营业税概念及特点营业税概念及特点1.1.概念概念营业税是对在我国境内提供应税劳务营业税是对在我国境内提供应税劳务（即条例规定的劳务），转让无形资产（即条例规定的劳务），转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。业额征收的一种流转税。它与增值税互不交叉，互相配合，成为它与增值税互不交叉，互相配合，

300、成为流转税体系的主要税种。流转税体系的主要税种。2.2.特点特点 按行业设置税目税率按行业设置税目税率 实行多环节全额课税实行多环节全额课税 计算简便，便于征管计算简便，便于征管 价内税价内税6.1.2 6.1.2 营业税的纳税人和扣缴义务人营业税的纳税人和扣缴义务人1.1.营业税的纳税人营业税的纳税人 一般规定：在我国境内提供应税劳务，转一般规定：在我国境内提供应税劳务，转让无形资产，或销售不动产的单位和个人。让无形资产，或销售不动产的单位和个人。 特殊规定特殊规定2.2.扣缴义务人扣缴义务人境内代理人，受让方或购买方境内代理人，受让方或购买方 中华人民共和国境外的单位或者个中华人民共和国境

301、外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。买方为扣缴义务人。 国务院财政、税务主管部门规定的国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。其他扣缴义务人。6.1.3 6.1.3 营业税的纳税范围营业税的纳税范围 一般规定一般规定1.1.在在境内境内提供应税劳务提供应税劳务提供或接受条例规定劳务的单位或者个人在境提供或接受条例规定劳务的单

302、位或者个人在境内内 2.2.在在境内境内转让无形资产转让无形资产所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；所转让或者出租土地使单位或者个人在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内用权的土地在境内 3.3.在在境内境内销售不动产销售不动产所销售或者出租的不动产在境内所销售或者出租的不动产在境内 特殊规定特殊规定1.1.纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：为： 单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；赠送其他单位或者个人； 单位或者个人

303、自己新建（以下简称自建）建单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；筑物后销售，其所发生的自建行为； 财政部、国家税务总局规定的其他情形财政部、国家税务总局规定的其他情形2.2.混合销售行为混合销售行为提供建筑业劳务并同时销售自产货物的行为分提供建筑业劳务并同时销售自产货物的行为分别计算增值税和营业税别计算增值税和营业税6.1.4 6.1.4 营业税的税目与税率营业税的税目与税率1.1.交通运输业交通运输业 3%3%2.2.建筑业建筑业 3%3%3.3.金融保险业金融保险业 5%5%4.4.邮电通信业邮电通信业 3%3%5.5.文化体育业文化体育业 3%3%6.6.

304、娱乐业娱乐业 5%-20%5%-20%7.7.服务业服务业 5%5%8.8.销售不动产销售不动产 5%5%9.9.转让无形资产转让无形资产 5%5%纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务（以下简称应税劳务）、转让无的劳务（以下简称应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额不同税目的营业额、转让额、销售额（以下统称营业额）；未分别核算营业（以下统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。额的，从高适用税率。6.1.5 6.1.5 纳税义务发生时间纳税义务发生时间营业税纳税义务发生时

305、间为纳税人提供应税劳营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。从其规定。6.1.6 6.1.6 纳税期限与地点纳税期限与地点1.1.纳税期限纳税期限营业税的纳税期限分别为营业税的纳税期限分别为5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度。纳税人的具体纳税期限，个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应

306、纳税额的大小分由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税。 纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为一个纳税期的，个季度为一个纳税期的，自期满之日起自期满之日起1515日内申报纳税；以日内申报纳税；以5 5日、日、1010日日或者或者1515日为一个纳税期的，自期满之日起日为一个纳税期的，自期满之日起5 5日日内预缴税款，于次月内预缴税款，于次月1 1日起日起1515日内申报纳税并日内申报纳税并结清上月应纳税款。结清上月应纳税款。2.2.纳税地点纳税地点 纳税人提供应税劳务应当向其纳税人提供应税

307、劳务应当向其机构所在地机构所在地或者或者居住地居住地的主管税务机关申报纳税。但是，的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的纳税人提供的建筑业劳务建筑业劳务以及国务院财政、税以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税应税劳务发生地劳务发生地的主管税务机关申报纳税。的主管税务机关申报纳税。 纳税人转让无形资产应当向其纳税人转让无形资产应当向其机构所在地机构所在地或者或者居住地居住地的主管税务机关申报纳税。但是，的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所土地所在地在地的主管税务机关申报

308、纳税。的主管税务机关申报纳税。 纳税人销售、出租不动产应当向纳税人销售、出租不动产应当向不动产所不动产所在地在地的主管税务机关申报纳税。的主管税务机关申报纳税。 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。6.1.7 6.1.7 税收优惠税收优惠1.1.起征点（起征点（适用范围仅限于个人适用范围仅限于个人） 按期纳税的，起征点为月营业额按期纳税的，起征点为月营业额1000-50001000-5000元；元； 按次纳税的，起征点为每次（日）营业额按次纳税的，起征点为每次（日）营业额100100

309、元元。2.2.法定免税项目法定免税项目 7 7个个3.3.减征项目减征项目 营业税的免税、减税项目由国务院规定。营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额；未分别核算营业额免税、减税项目的营业额；未分别核算营业额的，不得免税、减税的，不得免税、减税 。 纳税人营业额未达到国务院财政、税务主纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税；管部门规定的营业税起征点的，免征营业税；达到起征点的，依照

310、本条例规定全额计算缴纳达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳营业税。营业税。 6.2 营业税的计算与申报营业税的计算与申报6.2.1 6.2.1 计税依据计税依据-营业额营业额1.1.一般规定一般规定：纳税人的营业额为纳税人纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。不动产收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、延期付款利息、

311、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：政事业性收费： 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；管部门批准设立的行政事业性收费； 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；据； 所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。 但是，下列情形除外：但是

312、，下列情形除外：纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；额为营业额；纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业

313、额；额为营业额；纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；单位的分包款后的余额为营业额；外汇、有价证券、期货（不包括货物期货）外汇、有价证券、期货（不包括货物期货）等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；的余额为营业额；国务院财政、税务主管部门规定的其他情形国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。 纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行

314、政法规或者国目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。得扣除。 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额由主管税务机关核定其营业额。 2.2.特殊规定特殊规定纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。或者从纳税人以后的应

315、缴纳营业税税额中减除。 纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。务上如何处理，均不得从营业额中扣除。 纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。的设备的价款

316、。 娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。经营娱乐业的其他各项收费。纳税人发生应税行为，价格明显偏低并无正纳税人发生应税行为，价格明显偏低并无正当理由或者有视同发生应税行为而无营业额的，当理由或者有视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：按下列顺序确定其营业额： 按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；价格核定；

317、按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；平均价格核定； 按下列公式核定：按下列公式核定： 营业额营业额= =营业成本或者工程成本营业成本或者工程成本（1 1成本利成本利润率）润率）（1-1-营业税税率）营业税税率） 公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。税务局确定。 6.2.2 6.2.2 应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳营业税税额应纳营业税税额= =营业额营业额税率税率6.2.3 6.2.3 几种经营行为的税务处理几种经营行为的税务处理1.1.兼营不同税目的应税行为兼营不同税目的应税行为

318、纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务（以下简称应税劳务）、转让无形资产或者销（以下简称应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下统称营业额）；未分别转让额、销售额（以下统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。核算营业额的，从高适用税率。2.2.混合销售行为混合销售行为 从事货物的生产、批发或者零售的企业、从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个

319、人为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。业税。 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：其应税劳务的营业额： 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； 财政部、国家税务总局规定的其

320、他情形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。 3.3.兼营应税劳务与货物或非应税劳务行兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为为 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。定其应税行为营业额。6.2.4 6.2.4 营业税的纳税申报营业

321、税的纳税申报纳税人应按期填制纳税人应按期填制“营业税纳税申报表营业税纳税申报表” 6.3 营业税的会计处理营业税的会计处理6.3.1 6.3.1 会计账户的设置会计账户的设置1.1.“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”2. 2. “营业税金及附加营业税金及附加” 、“其他业务成本其他业务成本” 等等 6.3.2 6.3.2 纳税人提供应税劳务应缴营业税纳税人提供应税劳务应缴营业税的会计处理的会计处理借：营业税金及附加（其他业务成本）借：营业税金及附加（其他业务成本） 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税6.3.3 6.3.3 转让无形资产应缴营业税的会计转让无形资产应缴营业税的会计

322、处理处理借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：无形资产（账面价值）贷：无形资产（账面价值） 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入（或借记营业外支出）营业外收入（或借记营业外支出）6.3.4 6.3.4 销售不动产应缴营业税的会计处销售不动产应缴营业税的会计处理理1.1.房地产企业销售不动产房地产企业销售不动产借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税2.2.其它企业销售不动产其它企业销售不动产借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税6.3.5 6.3.5 减免营

323、业税的会计处理减免营业税的会计处理1.1.法定直接减免的营业税，未指定特定用途的法定直接减免的营业税，未指定特定用途的不作会计处理；指定特定用途的，不作会计处理；指定特定用途的，借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：资本公积贷：资本公积2.2.即征即退、先征后退（返）营业税即征即退、先征后退（返）营业税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：银行存款贷：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加第7章 资源税会计教学目标：教学目标：1.1.了解资源税的概念与特点；了解资源

324、税的概念与特点；2.2.把握我国资源税税制要素；把握我国资源税税制要素；3.3.掌握资源税应纳税额的计算；掌握资源税应纳税额的计算；4.4.掌握资源税应纳税额的核算。掌握资源税应纳税额的核算。7.1 7.1 资源税概述资源税概述 资源税是以自然资源对纳税对象征资源税是以自然资源对纳税对象征收的一种流转税。依照我国资源税暂行收的一种流转税。依照我国资源税暂行条例的规定，资源税是指对在我国境内条例的规定，资源税是指对在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。人征收的一种税。7.1.1 7.1.1 资源税的纳税人与扣缴义务人资源税的纳税人与扣缴义务

325、人1.1.纳税人：在中华人民共和国境内开采应税矿纳税人：在中华人民共和国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人。产品或生产盐的单位和个人。2.2.扣缴义务人：收购未税矿产品的单位，包括扣缴义务人：收购未税矿产品的单位，包括独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。单位。7.1.2 7.1.2 资源税的税目和单位税额资源税的税目和单位税额1.1.原油原油 8-308-30元元/ /吨吨2.2.天然气天然气 2-152-15元元 / /千立方米千立方米3.3.煤炭煤炭 0.3-50.3-5元元/ /吨吨4.4.其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿 0.5-2

326、00.5-20元元/ /吨，克拉或者吨，克拉或者立方米。立方米。5.5.黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿 2 2元元-30-30元元/ /吨吨6.6.有色金属矿原矿有色金属矿原矿 0.4-300.4-30元元/ /吨或立方米吨或立方米7.7.盐盐 固体盐固体盐 1010元元-60-60元元/ /吨吨 液体盐液体盐 2 2元元-10-10元元/ /吨吨 7.1.3 7.1.3 纳税期限与地点纳税期限与地点 纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。纳税开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生人在

327、本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省、产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。自治区、直辖市税务机关决定。 纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；自产自用应税产品，纳税义务发生时间为移送自产自用应税产品，纳税义务发生时间为移送使用的当天。使用的当天。 纳税人的纳税期限为纳税人的纳税期限为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日或者一个月，由主管税务机关根据实日或者一个月，由主管税务机关

328、根据实际情况具体核定。际情况具体核定。 不能按固定期限计算纳税的，可以按次计不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以个月为一期纳税的，自期满算纳税。纳税人以个月为一期纳税的，自期满之日起之日起1010日内申报纳税；以日内申报纳税；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515日为一期纳税的，自期满之日起日为一期纳税的，自期满之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1010日内申报纳税日内申报纳税并结清上月税款。扣缴义务人的解缴税款期限，并结清上月税款。扣缴义务人的解缴税款期限，比照相关规定执行。比照相关规定执行。7.1.4 7.1

329、.4 优惠政策优惠政策有下列情形之一的，减征或者免征资源税：有下列情形之一的，减征或者免征资源税：1.1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。税。 2.2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。或者免税。 3.3.国务院规定的其他减税、免税项目。国务院规定的其他减税、免税项目。 纳税人的减税、免税项目，应当单独核算纳税人的减税、免税项目，应当单独

330、核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。数量的，不予减税或者免税。 7.2 7.2 资源税的计算与申报资源税的计算与申报7.2.1 7.2.1 资源税应纳税额的计算资源税应纳税额的计算1.1.应纳税额应纳税额= =课税数量课税数量单位税额单位税额2.2.资源税的课税数量资源税的课税数量 确定课税数量的基本办法确定课税数量的基本办法纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量数量为课税数量纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。数

331、量为课税数量。 特殊情况课税数量的确定特殊情况课税数量的确定7.2.2 7.2.2 资源税的纳税申报资源税的纳税申报7.3 7.3 资源税的会计处理资源税的会计处理7.3.1 7.3.1 会计账户的设置会计账户的设置1.1.“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”2.2.“营业税金及附加营业税金及附加”3.3.“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等等7.3.2 7.3.2 销售应税产品销售应税产品借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）计提资源税计提资源税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：

332、应交税费应交资源税应交资源税7.3.3 7.3.3 自产自用应税产品自产自用应税产品应在移送使用环节纳税应在移送使用环节纳税借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 应付职工薪酬等应付职工薪酬等贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交资源税应交资源税 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）7.3.4 7.3.4 收购未税矿产品收购未税矿产品 以收购未税矿产品实际支付的收购价款收以收购未税矿产品实际支付的收购价款收购矿产品的成本。购矿产品的成本。借：物资采购借：物资采购 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费应交资源税应交资源税7.3.5 7.3.5 外购液体盐加工固体盐外购液

333、体盐加工固体盐外购液体盐已纳的资源税以及抵扣购入液体盐外购液体盐已纳的资源税以及抵扣购入液体盐时，时，借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 物资采购物资采购 贷：银行存款等贷：银行存款等加工成的固体盐销售时加工成的固体盐销售时借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税以差额上缴以差额上缴借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 贷：银行存款贷：银行存款第8章 所得税会计教学目标教学目标: :1. 1. 了解所得税的含义、特点；了解所得税的含义、特点；2. 2. 掌握新企业所得税法中关于各税制要素的

334、掌握新企业所得税法中关于各税制要素的规定；规定；3. 3. 掌握企业所得税应纳税额计算的一般方法；掌握企业所得税应纳税额计算的一般方法；4. 4. 掌握境外所得已纳税额的抵免、境内境外掌握境外所得已纳税额的抵免、境内境外投资所得应纳税额的计算；投资所得应纳税额的计算；5. 5. 掌握资产负债表债务法的运用；掌握资产负债表债务法的运用；6. 6. 了解个人所得税税制要素；了解个人所得税税制要素；7. 7. 掌握个人所得税的计算与核算。掌握个人所得税的计算与核算。8.1 企业所得税概述企业所得税概述企业所得税是指国家对中国境内的企业和其他企业所得税是指国家对中国境内的企业和其他取得收入的组织，就其

335、生产、经营所得和其它取得收入的组织，就其生产、经营所得和其它所得依法征收的一种税。所得依法征收的一种税。8.1.1 企业所得税的特征企业所得税的特征1.对收益额征税，征税对象是净所得额对收益额征税，征税对象是净所得额2.征税要考虑纳税人的负担能力征税要考虑纳税人的负担能力3.普遍实行比例税率普遍实行比例税率4.实行按年计算，分期预缴征收办法实行按年计算，分期预缴征收办法8.1.2 8.1.2 企业所得税的纳税人与扣缴义务企业所得税的纳税人与扣缴义务人人1.1.纳税人纳税人是指在我国境内实行独立核算的企业（公司或是指在我国境内实行独立核算的企业（公司或者具有法人资格的企业）和其他取得收入的组者具

336、有法人资格的企业）和其他取得收入的组织（以下统称企业），包括内资企业、外资企织（以下统称企业），包括内资企业、外资企业，外国企业和其他取得收入的组织（个人独业，外国企业和其他取得收入的组织（个人独资企业、合伙企业除外）。企业所得税的纳税资企业、合伙企业除外）。企业所得税的纳税主体可分为居民企业和非居民企业。主体可分为居民企业和非居民企业。 居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。构在中国境内的企业。居民企业应就其来源于中国境内、境外的所得居民企业应就其来源于中国境内、境外

337、的所得缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。 非居民企业非居民企业是指依照外国（地区）法是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。企业。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所

338、有实际联系的所得，缴纳企业所得税构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系，机构、场所没有实际联系，应当就其来源于中应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。国境内的所得缴纳企业所得税。根据新税法，判定居民纳税人的标准有两个：根据新税法，判定居民纳税人的标准有两个：一是注一是注册登记地册登记地；一是实际管理机构一是实际管理机构。注册登记地是指企业。注册登记地是指企业或组织进行登记注册成立的地点，在实际工作中比较或

339、组织进行登记注册成立的地点，在实际工作中比较好判断。而实际管理机构标准则不易判断，国际上比好判断。而实际管理机构标准则不易判断，国际上比较公认的判定依据是，企业或组织的实际管理和控制较公认的判定依据是，企业或组织的实际管理和控制中心，即为其实际管理机构。所谓的实际管理和控制中心，即为其实际管理机构。所谓的实际管理和控制中心，大多是指企业或组织作出重大经营决策和决定中心，大多是指企业或组织作出重大经营决策和决定的地点，具体是指企业或组织的董事会所在地或董事的地点，具体是指企业或组织的董事会所在地或董事会有关经营决策会议的召开地点，它不同于企业或组会有关经营决策会议的召开地点，它不同于企业或组织日

340、常经营业务管理机构所在地。织日常经营业务管理机构所在地。新税法实施条例规定，实际管理机构是指企业的生产新税法实施条例规定，实际管理机构是指企业的生产经营、人员、财务、财产等实施实质性全面管理和控经营、人员、财务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。制的机构。2.2.扣缴义务人扣缴义务人8.1.3 8.1.3 征税对象征税对象是企业取得的生产经营所得和其他所得，包括是企业取得的生产经营所得和其他所得，包括来源于中国境内、境外的所得。来源于中国境内、境外的所得。1. 1. 生产、经营所得生产、经营所得是指企业从事物质生是指企业从事物质生产、商品流通、交通运输、劳务服务以及其他产、商品流通、交通运

341、输、劳务服务以及其他营利事业取得的所得。营利事业取得的所得。2. 2. 其他所得其他所得财产转让所得、利息所得、财产转让所得、利息所得、租赁所得、特许权使用费所得、股息红利所得、租赁所得、特许权使用费所得、股息红利所得、固定资产盘盈等所得。固定资产盘盈等所得。居民企业应当就其来源于中国境内、境外所有居民企业应当就其来源于中国境内、境外所有的生产经营所得和其他所得缴税。的生产经营所得和其他所得缴税。非居民企业的征税对象分为两种情形：非居民企业的征税对象分为两种情形：在中国境内设立机构、场所的，其境内机构、在中国境内设立机构、场所的，其境内机构、场所取得的来源于中国境内的应税所得和发生场所取得的来

342、源于中国境内的应税所得和发生在境外但与其设在中国境内的有关机构、场所在境外但与其设在中国境内的有关机构、场所有实际联系的应税所得。有实际联系的应税所得。在中国境内未设立机构、场所或者虽设立机在中国境内未设立机构、场所或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，征税对象为中国没有实际联系的非居民企业，征税对象为中国境内的所得。境内的所得。3. 3. 境内所得和境外所得的划分境内所得和境外所得的划分 销售货物和提供劳务的所得销售货物和提供劳务的所得采用采用“常设机构常设机构”标准来判断营业所得来源地。标准来判断营业所得来源地

343、。常设机构是指在某一国境内进行经营活动的固常设机构是指在某一国境内进行经营活动的固定场所，主要包括管理机构、营业机构、办事定场所，主要包括管理机构、营业机构、办事机构、营业代理人、农场、工厂、开采自然资机构、营业代理人、农场、工厂、开采自然资源的场所、提供劳务的场所，承包建筑、安装、源的场所、提供劳务的场所，承包建筑、安装、装配、勘探等工程作业的场所，以及其他用于装配、勘探等工程作业的场所，以及其他用于经营活动的载体或设施。经营活动的载体或设施。新税法及实施条例规定，以其销售或劳务的实新税法及实施条例规定，以其销售或劳务的实际发生地来判定其所得来源地，也就是按经营际发生地来判定其所得来源地，也

344、就是按经营活动发生地确定。活动发生地确定。 转让财产所得转让财产所得财产一般划分为动产和不动产两类，不动产是财产一般划分为动产和不动产两类，不动产是指土地、房屋及附着于其上不可分割的部分。指土地、房屋及附着于其上不可分割的部分。动产包括转播飞机及其相关动产、营业场所、动产包括转播飞机及其相关动产、营业场所、股票（股权）、其他财产。股票（股权）、其他财产。根据新税法及实施条例，按不动产所在地确根据新税法及实施条例，按不动产所在地确定境内或境外所得定境内或境外所得根据新税法及实施条例，动产按转让动产的根据新税法及实施条例，动产按转让动产的企业或机构、场所所在地确定企业或机构、场所所在地确定 股息股

345、息、红利所得，利息所得，特许权使用红利所得，利息所得，特许权使用费所得费所得根据新税法及实施条例，根据新税法及实施条例，股息红利来源地按分股息红利来源地按分配股息、红利的企业所在地确定配股息、红利的企业所在地确定；利息按实际利息按实际负担或支付利息的企业或机构、场所所在地确负担或支付利息的企业或机构、场所所在地确定定；特许权使用费按实际负担或支付特许权使特许权使用费按实际负担或支付特许权使用费的企业或机构、场所所在地确定用费的企业或机构、场所所在地确定。 租金所得租金所得新税法及实施条例规定，租金所得按实际支付新税法及实施条例规定，租金所得按实际支付或负担租金的企业或机构、场所所在地确定。或负

346、担租金的企业或机构、场所所在地确定。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。新税法实施条例对上述所说的新税法实施条例对上述所说的实际联系实际联系进一步进一步细化为：非居民企业在中国境内设立机构、场细化为：非居民企业在中国境内设立机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、

347、管理、控制据以取得所得的财产等。管理、控制据以取得所得的财产等。8.1.4 8.1.4 税率税率1. 1. 25%25%适用情况：适用情况：居民企业来源于境内、境外的所得居民企业来源于境内、境外的所得在中国境内设立机构、场所的非居民企业，在中国境内设立机构、场所的非居民企业，就其在中国境内设立机构、场所取得的来源于就其在中国境内设立机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。所设机构、场所有实际联系的所得。2. 2. 20%20%适用情况：适用情况：对在中国境内未设立机构、场所的非对在中国境内未设立机构、

348、场所的非居民企业来自于中国境内的所得。居民企业来自于中国境内的所得。在中国境内虽设立机构、场所但取得在中国境内虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业来自中国境内的所得。系的非居民企业来自中国境内的所得。8.1.5 8.1.5 税收优惠税收优惠1.1.采取的主要优惠方式采取的主要优惠方式 免税收入免税收入国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益和非营利组织的收入等。利等权益性投资收益和非营利组织的收入等。 定期减免税定期减免税从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事

349、公共基础设从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事公共基础设施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；技术转让所得和征收预提所得节能节水项目的所得；技术转让所得和征收预提所得税的所得。民族自治地方的自治机关对本民族自治地税的所得。民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。可以决定减征或者免征。 降低税率降低税率小型微利企业，减按小型微利企业，减按20%20%的税率；高新技术企的税率；高新技术企业，减按业，减按15%15

350、%的税率征收企业所得税。对在中的税率征收企业所得税。对在中国境内未设立机构、场所的非居民企业来自于国境内未设立机构、场所的非居民企业来自于中国境内的所得或在中国境内虽设立机构、场中国境内的所得或在中国境内虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业来自中国境内的所得，减按联系的非居民企业来自中国境内的所得，减按10%10%的税率的税率。 加计扣除加计扣除企业开发新技术、新产品、新工艺发生企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；安置残疾人员及其他的研究开发费用；安置残疾人员及其他国家鼓励安置的就业人员所支付的工资，国家鼓

351、励安置的就业人员所支付的工资，实行加计扣除。实行加计扣除。 加速折旧加速折旧固定资产确需加速折旧的，可以缩短折固定资产确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采用加速折旧的方法。旧年限或者采用加速折旧的方法。 减计收入减计收入对企业综合利用资源取得的收入，由现行直接对企业综合利用资源取得的收入，由现行直接减免税，调整为按收入的一定比例计入应税收减免税，调整为按收入的一定比例计入应税收入的方式。入的方式。 税额抵免税额抵免创业投资企业从事创业投资，企业购置用于环创业投资企业从事创业投资，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例

352、实行税额抵免。资额，可以按一定比例实行税额抵免。此外还包括延期纳税、准备金制度、优惠退税、此外还包括延期纳税、准备金制度、优惠退税、盈亏互抵等方式。盈亏互抵等方式。2.2.企业所得税税收优惠的内容企业所得税税收优惠的内容 国债利息收入、权益性投资和非营利组织国债利息收入、权益性投资和非营利组织的收入的优惠的收入的优惠为免税收入为免税收入国债利息收入是指企业持有国务院财政部门发国债利息收入是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入，不包括企业取得其行的国债取得的利息收入，不包括企业取得其他部门发行的专项债券的利息收入；国债持有他部门发行的专项债券的利息收入；国债持有者在二级市场转让国债获

353、得的收入，还是应当者在二级市场转让国债获得的收入，还是应当作为转让财产收入计算缴纳企业所得税。作为转让财产收入计算缴纳企业所得税。在中国境内设立机构、场所的非居民企业，具在中国境内设立机构、场所的非居民企业，具名从居民企业取得的与该机构、场所有实际联名从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。系的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。符合条件的非营利组织的收入为免税收入，新符合条件的非营利组织的收入为免税收入，新税法实施条例规定享受税收优惠的非营利组织，税法实施条例规定享受税收优惠的非营利组织，必须同时符合下列条件：必须同时符合下列条件：依法履行非营利组织

354、登记手续；依法履行非营利组织登记手续；从事公益性或者非营利性活动；从事公益性或者非营利性活动；取得的收入除用于与该组织有关的、合理的取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；益性或者非营利性事业；财产及其利息不用于分配；财产及其利息不用于分配；按照登记核定或者章程规定，该组织注销后按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公

355、告；相同的组织，并向社会公告；投入人对投入该组织的财产不保留或者享有投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；任何财产权利；工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不便向分配该组织的财产。不便向分配该组织的财产。 农业项目优惠农业项目优惠企业从事下列项目的所得免征企业所得税企业从事下列项目的所得免征企业所得税蔬菜、谷物、薯类、豆类、水果、坚果等；农蔬菜、谷物、薯类、豆类、水果、坚果等；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；远洋捕捞等育和种植；牲畜、家禽的饲养；远洋捕捞等企业

356、从事下列项目的所得减半征收企业所得企业从事下列项目的所得减半征收企业所得税税花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖等海水养殖、内陆养殖等 基础产业优惠基础产业优惠企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，可以减征、免征企业所得税。资经营的所得，可以减征、免征企业所得税。新税法实施条例规定，新税法实施条例规定，从项目取得第一笔生产从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业征企业所得税，

357、第四年至第六年减半征收企业所得税。所得税。国家重点扶持的公共基础设施项目，国家重点扶持的公共基础设施项目，主要为港口码头、机场、铁路、公路、城市公主要为港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等能源、交通项目。共交通、电力、水利等能源、交通项目。技术转让所得优惠技术转让所得优惠企业符合条件的技术转让所得，可以减征、免企业符合条件的技术转让所得，可以减征、免征企业所得税。征企业所得税。符合条件具体是指：符合条件具体是指：一个纳税年度内居民企业一个纳税年度内居民企业转让技术所得不超过转让技术所得不超过500500万元的部分免征企业万元的部分免征企业所得税，超过所得税，超过500500万

358、元的部分减半征收企业所万元的部分减半征收企业所得税。得税。非居民企业取得企业所得税法所规定的所得非居民企业取得企业所得税法所规定的所得（即虽设立机构，但取得的所得与其所设立机（即虽设立机构，但取得的所得与其所设立机构无实际联系的来自于中国境内的所得），减构无实际联系的来自于中国境内的所得），减按按10%10%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。 小型微利企业优惠小型微利企业优惠符合条件小型微利企业的实行照顾性税率符合条件小型微利企业的实行照顾性税率20%20%，新税法实施条例将小型微利企业的条件界定，新税法实施条例将小型微利企业的条件界定为：为：工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业

359、，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100100人，资产总额不超人，资产总额不超过过30003000万元；万元；其他企业年度应纳税所得额不其他企业年度应纳税所得额不超过超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过8080人，资产总额人，资产总额不超过不超过10001000万元。万元。 高新技术企业税收优惠高新技术企业税收优惠国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%15%的税率。的税率。国家需要重点扶持的高新技术企业是指拥有核心自主国家需要重点扶持的高新技术企业是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：知

360、识产权，并同时符合下列条件的企业：产品（服务）属于产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域规定的范围；规定的范围；研究开发费用占销售收入不低于规定比例；研究开发费用占销售收入不低于规定比例；该新技术产品（服务）收入占企业总收入不低于该新技术产品（服务）收入占企业总收入不低于规定比例；规定比例；科技人员占企业职工总数不低于规定比例；科技人员占企业职工总数不低于规定比例；高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。具体内容在具体内容在国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域和高新和高新技术企业认定管理办法种予以规定。技术企

361、业认定管理办法种予以规定。 民族自治地方优惠民族自治地方优惠民族自治地方的企业地方所得税的减免，确定民族自治地方的企业地方所得税的减免，确定权在省级政府。民族自治地方包括自治区、自权在省级政府。民族自治地方包括自治区、自治州和自治县。治州和自治县。 安置特殊人员就业优惠安置特殊人员就业优惠安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资实行加计扣除，新税法实施条例所支付的工资实行加计扣除，新税法实施条例中具体明确为在按照支付给残疾职工工资据实中具体明确为在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给上述人员工资的扣除的基础上，按照支付给上述人员

362、工资的100%100%加计扣除。企业安置其他就业人员工资加加计扣除。企业安置其他就业人员工资加计扣除比例暂未作具体明确。计扣除比例暂未作具体明确。 环境保护、资源再利用的优惠环境保护、资源再利用的优惠环境保护、节能节水项目资源的减免税环境保护、节能节水项目资源的减免税企业从事规定的符合条件的环境保护、节能节企业从事规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。符合条件

363、的环境保护、节能节水项目，包括公符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等，具体条用、节能减排技术改造、海水淡化等，具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商有关件和范围由国务院财政、税务主管部门商有关部门制定报国务院批准后公布实施。部门制定报国务院批准后公布实施。综合利用资源的减记收入综合利用资源的减记收入根据新税法实施条例，根据新税法实施条例，综合利用资源的收入减综合利用资源的收入减按按90%90%计入收入总额计入收入总额。综合利用资源具体优惠。综合利用资源具体优惠情况参照情况参照

364、综合利用资源企业所得税优惠目录综合利用资源企业所得税优惠目录。综合利用资源企业所得税优惠目录综合利用资源企业所得税优惠目录将由国将由国务院财政、税务主管部门商有关部门另行制定务院财政、税务主管部门商有关部门另行制定后，报国务院批准颁布实施，企业利用资源作后，报国务院批准颁布实施，企业利用资源作为主要原材料以及生产产品等相关标准，将在为主要原材料以及生产产品等相关标准，将在该目录中进一步明确。该目录中进一步明确。环境保护、节能节水、安全生产专用设备的环境保护、节能节水、安全生产专用设备的投资抵免投资抵免企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等

365、专用设备，其水、安全生产等专用设备，其设备投资额的设备投资额的10%10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后不足抵免的，可以在以后5 5个纳税年度内结转个纳税年度内结转抵免。抵免。企业环境保护、节能节水、安全生产专用设备企业环境保护、节能节水、安全生产专用设备投资抵免企业所得税的优惠目录，由国务院财投资抵免企业所得税的优惠目录，由国务院财政、税务主管部门商有关部门另行制定后，报政、税务主管部门商有关部门另行制定后，报国务院批准颁布实施。国务院批准颁布实施。企业研究开发费用的优惠企业研究开发费用的优惠企业研究开发费用加计扣除的具体规定是

366、：企企业研究开发费用加计扣除的具体规定是：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，未形成无形资产计入当期损益的，按照规定实行按照规定实行100%100%扣除的基础上，再按照研究扣除的基础上，再按照研究开发费用的开发费用的50%50%加计扣除；形成无形资产的，加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的按照无形资产成本的150%150%摊销。摊销。 创业投资优惠创业投资优惠 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按照其投资额的资，可以按照其投资

367、额的70%70%在股权持有满两年的当年在股权持有满两年的当年抵扣盖创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣抵扣盖创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后年度结转抵扣。的，可以在以后年度结转抵扣。 固定资产的加速折旧固定资产的加速折旧可以采取加速折旧的方法或者采取缩短折旧年限的固可以采取加速折旧的方法或者采取缩短折旧年限的固定资产包括：定资产包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；长年处于强镇动、高腐蚀状态的固定资产。长年处于强镇动、高腐蚀状态的固定资产。可以采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低可以采取缩短折旧年限方法的，最低

368、折旧年限不得低于规定折旧年限的于规定折旧年限的60%60%；采取加速折旧方法的，可以采；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。取双倍余额递减法或者年数总和法。 自然灾害、突发事件等专项优惠自然灾害、突发事件等专项优惠 8.1.6 8.1.6 纳税地点与期限纳税地点与期限1. 1. 纳税地点纳税地点居民企业的纳税地点：注册地，实际管理机居民企业的纳税地点：注册地，实际管理机构所在地。构所在地。 非居民纳税地点：机构、场所所在地，扣非居民纳税地点：机构、场所所在地，扣缴义务人所在地。缴义务人所在地。2. 2. 纳税期限纳税期限 按年计算按年计算企业所得税按纳税年度计算，纳税年度

369、自公历企业所得税按纳税年度计算，纳税年度自公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止。日止。 分月或分季预缴。分月或分季预缴。 年终汇算清缴。年终汇算清缴。8.2 应纳税所得额与应纳税额的计算应纳税所得额与应纳税额的计算应纳税所得额应纳税所得额= =年收入总额不征税收入免年收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率应减免适用税率应减免和允许抵免的税额和允许抵免的税额8.2.1 8.2.1 收入总额收入总额企业以货币形式和非货企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括：

370、币形式从各种来源取得的收入，包括：1. 1. 销售货物收入；销售货物收入；2. 2. 提供劳务收入；提供劳务收入；3. 3. 转转让财产收入；让财产收入；4. 4. 股息、红利等权益性投资收股息、红利等权益性投资收益；益；5. 5. 利息收入；利息收入；6. 6. 租金收入；租金收入；7. 7. 特许权特许权使用费收入；使用费收入；8. 8. 接受捐赠收入；接受捐赠收入；9. 9. 其他收入其他收入新税法实施条例规定，企业取得收入的新税法实施条例规定，企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收帐款、货币形式，包括现金、存款、应收帐款、应收票据、准备持有至到期的债券投资应收票据、准备持有至到期

371、的债券投资以及债务的豁免等。以及债务的豁免等。企业以非货币形式取得的收入，应当按企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。按照市场价格确定的价值。8.2.2 8.2.2 不征税收入不征税收入1. 1. 财政拨款财政拨款2. 2. 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金费、政府性基金3. 3. 国务院规定的其它不征税收入国务院规定的其它不征税收入8.2.3 8.2.3 各项扣除各项扣除1. 1. 税前扣除的主要内容税前扣除的主要内容企业实际发生的与取得收入有关的合理

372、的支出，企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。新税法实施条予在计算应纳税所得额时扣除。新税法实施条例对成本、费用、税金、损失和其他支出进一例对成本、费用、税金、损失和其他支出进一步解释明确。步解释明确。 成本成本新税法实施条例规定，成本是指企业在生产经新税法实施条例规定，成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。出以及其他耗费。 费用费用新税法实施条例规定，费用是指企业在生产经新税法实施条例规定，费用是指企业在

373、生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，以计入成本的有关费用除外。用，以计入成本的有关费用除外。 税金税金 损失损失是指企业在生产经营活动过程中发生的固定资是指企业在生产经营活动过程中发生的固定资产和存活的盘亏、毁损、报废损失，财产转让产和存活的盘亏、毁损、报废损失，财产转让损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。抗力因素造成的损失以及其他损失。 其他支出其他支出 2.2.税前扣除的具体规定税前扣除的具体规定 公益性捐赠的税前扣除公益性捐赠的税前扣除公益性捐赠是指企业通过公

374、益性社会团体或者公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门用于公益事业的捐县级以上人民政府及其部门用于公益事业的捐赠。公益事业是指：救助灾害、救济贫困、扶赠。公益事业是指：救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会团体和个人的活动；教助残疾人等困难的社会团体和个人的活动；教育、科学、文化、卫生、体育事业；环境保护、育、科学、文化、卫生、体育事业；环境保护、社会公共设施建设；促进社会发展和进步的社社会公共设施建设；促进社会发展和进步的社会公共和福利事业。会公共和福利事业。新税法实施条例规定，公益性社会团体新税法实施条例规定，公益性社会团体是指同时符合下列条件的基金会、慈善是

375、指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体。（略）组织等社会团体。（略）企业发生的公益救济性捐赠支出，在年企业发生的公益救济性捐赠支出，在年度利润总额度利润总额12%12%以内的部分，准予扣除以内的部分，准予扣除。企业捐赠税前扣除的必须同时满足两个企业捐赠税前扣除的必须同时满足两个条件：一，必须是公益性捐赠；二，必条件：一，必须是公益性捐赠；二，必须在年度利润总额的须在年度利润总额的12%12%以内。以内。 工资薪金的税前扣除工资薪金的税前扣除新税法实施条例规定，新税法实施条例规定，企业发生的合理的工资企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。薪金支出，准予扣除。明确规定了工资薪金支明确规定

376、了工资薪金支出扣除的范围。工资薪金，是指企业每一纳税出扣除的范围。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。支出。 社会保险支出的税前扣除社会保险支出的税前扣除基本保险支出的税前扣除基本保险支出的税前扣除新税法实施条例规定，企业依照国务院有关部门或者新税法实施条例规定，企业依照国务院有关部

377、门或者审级人民政府规定的范围和标准为职工缴的基本养老审级人民政府规定的范围和标准为职工缴的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。除。补充养老保险费、补充医疗保险费支出的税前扣除补充养老保险费、补充医疗保险费支出的税前扣除新税法实施条例规定，企业为投资者或职工支付的补新税法实施条例规定，企业为投资者或职工支付的补充养老保险、补充医疗保险费，在国务院财政、税务充养老保险、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣

378、除。主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。其他保险费支出的税前扣除其他保险费支出的税前扣除新税法实施条例对个人商业保险的税前问题作新税法实施条例对个人商业保险的税前问题作了明确，除规定为特殊工种职工支付的人身安了明确，除规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险外，以扣除的其他商业保险外，企业为投资者或者企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除职工支付的商业保险费，不得扣除。 借款费用的税前扣除借款费用的税前扣除借款费用是指企业为借入资金而需要承当的利借款费用是指企业为借入资金而需要承当的利息性质的费

379、用。包括：短期借款利息；债券的息性质的费用。包括：短期借款利息；债券的溢价或折价的摊销；安排接洽借款时发生的辅溢价或折价的摊销；安排接洽借款时发生的辅助费用；欲借入资金有关，作为利息费用调整助费用；欲借入资金有关，作为利息费用调整额的外币借款产生汇率差。额的外币借款产生汇率差。新税法实施条例规定，新税法实施条例规定，企业在生产经营活动过企业在生产经营活动过程中发生的合理的不需要资本化的借款费用，程中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。准予扣除。利息支出的扣除：利息支出的扣除：新税法实施条例对利息支出扣除作了具体明确，新税法实施条例对利息支出扣除作了具体明确，规定企业在生产经营活动中发

380、生的下列利息支规定企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业仅批准发行债券的利同业拆借利息支出、企业仅批准发行债券的利息支出；息支出；非金融企业向金融企业以外单位借非金融企业向金融企业以外单位借款的利息支出，不超过按照金融企业同类同期款的利息支出，不超过按照金融企业同类同期贷款利率计算的数额的部分。贷款利率计算的数额的部分。 汇兑损失的税前扣除汇兑损失的税前扣除新税法实施条例规定，企业在货币交易中，以新税法实施条例规定，企业

381、在货币交易中，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按照期末及其人民币汇率中间价折算为人负债按照期末及其人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配相关的部分外，成本以及向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。准予扣除。 工会经费、职工福利费、职工教育经费的工会经费、职工福利费、职工教育经费的税前扣除税前扣除新税法实施条例规定，企业发生的福利费支出，新税法实施条例规定，企业发生的福利费支出，不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14%14%的部分，准予扣除。

382、的部分，准予扣除。企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额额2%2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额总额2.5%2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转。在以后纳税年度结转。 业务招待费业务招待费新税法实施条例规定，企业发生的与企业经营新税法实施条例规定，企业发生的与企业经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的活动有关的业务招待费支出，

383、按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的收入的5 5。 广告宣传费广告宣传费新税法实施条例规定，企业发生的符合条件的新税法实施条例规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务部门另有规定外，不超过当年销售（营业）务部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入收入15%15%的部分，准予扣除；超过部分，准予的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。在以后纳税年度结转扣除。广告费支出应与赞助支出严格划分，对于非广告性质广告费支出应与赞助支出严格划分，对于非广告性

384、质的赞助支出，不允许在税前扣除。的赞助支出，不允许在税前扣除。 准备金准备金新税法规定，坏账准备金、商品削价准备金、新税法规定，坏账准备金、商品削价准备金、金融企业的呆账准备金按照税法规定的比例允金融企业的呆账准备金按照税法规定的比例允许在税前扣除，未经核定的准备金不得扣除。许在税前扣除，未经核定的准备金不得扣除。 租赁支出租赁支出租赁是指企业通过向资产所有者定期支付一定租赁是指企业通过向资产所有者定期支付一定量的固定费用，从而长期（一般指一个纳税年量的固定费用，从而长期（一般指一个纳税年度以上）获得某项资产的使用权的行为。分为度以上）获得某项资产的使用权的行为。分为经营性租赁和融资性租赁。经

385、营性租赁和融资性租赁。新税法实施条例规定，企业租入固定资产支付新税法实施条例规定，企业租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均予扣除；赁期限均予扣除；以融资租赁方式租入固定以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。期扣除。 企业提取的专项基金企业提取的专项基金新税法实施条例规定，企业依照法律、行政法新税法实施条

386、例规定，企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。取后改变用途的，不得扣除。 财产保险支出财产保险支出新税法实施条例规定，企业参加财产保险，按新税法实施条例规定，企业参加财产保险，按规定交纳的保险费，准予扣除。规定交纳的保险费，准予扣除。 劳动保护支出劳动保护支出一般可据实扣除一般可据实扣除 营业机构内部往来的处理营业机构内部往来的处理新税法实施条例规定，企业之间支付的管理费、新税法实施条例规定，企业之间支付的管理费、企业内营业机构

387、之间支付的租金和特许权使用企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。非居民企业在中国境内设立的息，不得扣除。非居民企业在中国境内设立的机构、场所，九七中国境外总机构发生的与该机构、场所，九七中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。8.2.4 8.2.4 下列支出不得扣除下列支出不得扣

388、除1 1向投资者支付的股息、红利等权益性投资向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。收益款项。2 2企业所得税税款企业所得税税款3 3税收滞纳金税收滞纳金4 4罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失5 5非公益、救济性捐赠支出和超过准予扣除非公益、救济性捐赠支出和超过准予扣除比例的公益、救济性损赠支出比例的公益、救济性损赠支出6 6赞助支出赞助支出7 7未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出8 8与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出8.2.5 8.2.5 长期资产的税务处理长期资产的税务处理1.1.固定资产折旧的税务处理固定资产折旧的税务处理2.2.无形资

389、产摊销费用的税务处理无形资产摊销费用的税务处理3.3.长期待摊费用的税务处理长期待摊费用的税务处理4.4.对外投资资产的税务处理对外投资资产的税务处理8.2.6 8.2.6 存货成本的税务处理存货成本的税务处理企业使用或销售存货，按照规定计算的存货成企业使用或销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。本，准予在计算应纳税所得额时扣除。8.2.7 8.2.7 企业转让资产的税务处理企业转让资产的税务处理8.2.8 8.2.8 计算应纳税所得额的其他规定计算应纳税所得额的其他规定1. 1. 企业在汇总计算企业所得税时，其境外营企业在汇总计算企业所得税时，其境外营业机构的亏损不

390、得抵减境内营业机构的盈利。业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。2. 2. 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。最长不得超过五年。3.3.非居民企业在中国境内未设立机构场所而有非居民企业在中国境内未设立机构场所而有来自于境内的利润、股息、利息、租金、特许来自于境内的利润、股息、利息、租金、特许权使用费、财产转让所得或虽设立机构，但上权使用费、财产转让所得或虽设立机构，但上述所得与在境内所设立机构、场所无实际联系述所得与在境内所设立机构、场所无实际联系的，按下列

391、方法计算应纳税所得额。的，按下列方法计算应纳税所得额。 股息、红利、利息、租金、特许权使用费股息、红利、利息、租金、特许权使用费所得，以收入金额为应纳税所得额。所得，以收入金额为应纳税所得额。 转让财产所得，以收入全额减除财产净值转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。后的余额为应纳税所得额。 其他所得，参照前两项规定的方法计算应其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。纳税所得额。8.2.9 8.2.9 应纳税额的计算应纳税额的计算1. 1. 境外所得已纳税额的抵免境外所得已纳税额的抵免 居民企业来源于中国境外的应税所得居民企业来源于中国境外的应税所得 非居民企业在

392、中国境内设立机构、场所，非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得联系的应税所得应纳税额应纳税额= =境内所得应纳税额境内所得应纳税额+ +境外所得应纳税境外所得应纳税额额- -境外所得税税款扣除额境外所得税税款扣除额境外所得税款扣除限额境外所得税款扣除限额= =来源于某外国的所得来源于某外国的所得25%25%2. 境外投资所得应纳税额的计算境外投资所得应纳税额的计算作补税调整作补税调整 3.3.境内投资所得应纳税额的计算境内投资所得应纳税额的计算8.2.10 8.2.10 企业所得税应纳税额计算的应用举例

393、企业所得税应纳税额计算的应用举例1. 1. 居民企业应纳税额计算举例居民企业应纳税额计算举例例例1 1：一家国家重点扶持的高新技术企业，：一家国家重点扶持的高新技术企业，20082008年实现年实现税前收入总额税前收入总额20002000万元（包括产品销售收入万元（包括产品销售收入18001800瓦去瓦去年元，购买国库券利息收入年元，购买国库券利息收入100100万元，其他收入万元，其他收入100100万万元），发生各项成本费用共计元），发生各项成本费用共计10001000万元，其中包括：万元，其中包括：合理的工资薪金总额合理的工资薪金总额200200万元，业务招待费万元，业务招待费10010

394、0万元，万元，职工福利费职工福利费5050万元，职工教育经费万元，职工教育经费2020万元，工会经费万元，工会经费1010万元，税收滞纳金万元，税收滞纳金1010万元，提取的各项准备金支出万元，提取的各项准备金支出100100万元。另外，企业当年购置环境保护专用设备万元。另外，企业当年购置环境保护专用设备500500万元，购置完毕即投入使用。问：这家企业当年应纳万元，购置完毕即投入使用。问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少？（假定企业以前年度无未弥的企业所得税额是多少？（假定企业以前年度无未弥补亏损）补亏损）例例2 2 某企业某企业20082008年全年取得经营收入总额为年全年取得经营收入

395、总额为30003000万元，万元，取得租金收入取得租金收入5050万元；销售成本、销售费用、管理费万元；销售成本、销售费用、管理费用共计用共计28002800万元；万元；“营业外支出营业外支出”中列支中列支3535万元，其万元，其中，通过希望工程基金委员会向某灾区捐款中，通过希望工程基金委员会向某灾区捐款1010万元，万元，直接向某困难地区捐赠直接向某困难地区捐赠5 5万元，非广告性赞助万元，非广告性赞助2020万元。万元。计算：该企业全年应缴纳多少企业所得税？计算：该企业全年应缴纳多少企业所得税？答：（答：（1 1）会计利润）会计利润=3000+50-2800-35=215=3000+50-

396、2800-35=215（万元）（万元）（2 2）公益性捐赠扣除限额）公益性捐赠扣除限额=215=21512%=25.812%=25.8（万元）大（万元）大于于1010万元，公益性捐赠的部分可以据实扣除。万元，公益性捐赠的部分可以据实扣除。（3 3）直接捐赠不得扣除，纳税调增）直接捐赠不得扣除，纳税调增5 5万元；万元；（4 4）非广告性赞助支出）非广告性赞助支出2020万元需要做纳税调增。万元需要做纳税调增。（5 5）应纳税所得额）应纳税所得额=215+5+20=240=215+5+20=240（万元）（万元）（6 6）应纳所得税额）应纳所得税额=240=24025%=6025%=60（万元）

397、（万元）例例3 3 长城机械股份有限公司（工业企业）为增长城机械股份有限公司（工业企业）为增值税一般纳税人，注册资本值税一般纳税人，注册资本25002500万元，万元，20082008年年全年职工平均人数全年职工平均人数9090人，人， 20072007年税务机关审年税务机关审核的亏损核的亏损110110万元。万元。20082008年年1212月月3131日公司总账日公司总账及明细账资料如下：及明细账资料如下：20082008年实现产品销售收入年实现产品销售收入28002800万元，出租固定资产收入万元，出租固定资产收入200200万；产品销万；产品销售成本售成本19001900万元；管理费用

398、万元；管理费用300300万（其中列支万（其中列支业务招待费业务招待费5050万，新技术研究开发费用万，新技术研究开发费用100100万万元）；财务费用元）；财务费用200200万元（其中向其它企业借万元（其中向其它企业借款款500500万元，支付利息万元，支付利息4040万元，同期银行的贷万元，同期银行的贷款利率为款利率为5%5%）；销售费用）；销售费用500500万元（其中列支万元（其中列支广告费广告费480480万），试计算万），试计算20082008年长城机械股份年长城机械股份有限公司应缴纳多少企业所得税？有限公司应缴纳多少企业所得税？ 计算过程：计算过程：会计利润会计利润=2800+

399、200-1900-300-200-500=100=2800+200-1900-300-200-500=100万元。万元。1 1、业务招待费超支、业务招待费超支=50-=50-（2800+2002800+200）5%5%0 0=35=35万元，万元，应调增所得额应调增所得额3535万元。万元。2 2、新技术研究开发费用、新技术研究开发费用100100万元，应加计扣除万元，应加计扣除=100=10050%=5050%=50万元，应调减所得额万元，应调减所得额5050万元。万元。3 3、财务费用中利息超支、财务费用中利息超支=40=40万元万元-500-5005%=155%=15万元，应万元，应调增

400、所得额调增所得额1515万元。万元。4 4、销售费用超支广告费、销售费用超支广告费=480-=480-（2800+2002800+200）15%=3015%=30万元，应调增所得额万元，应调增所得额3030万元。万元。5 5、应纳税所得额、应纳税所得额=100+35-50+15+30-110=20=100+35-50+15+30-110=20万元万元6 6、应纳所得税额、应纳所得税额= =202020%=20%=4 4万元。（注意本题目符合万元。（注意本题目符合小型微利企业的条件）小型微利企业的条件）例例4 4 某高新技术企业从事软件开发（符合国家某高新技术企业从事软件开发（符合国家的高新技术

401、企业认定标准）。的高新技术企业认定标准）。20082008年年1212月月3131日日公司财务会计报表实现产品销售收入公司财务会计报表实现产品销售收入28002800万元，万元，出租固定资产收入出租固定资产收入200200万元；从事技术转让所万元；从事技术转让所得得800800万（假定应列为营业外收入）；产品销万（假定应列为营业外收入）；产品销售成本售成本15001500万元；管理费用万元；管理费用600600万（其中列支万（其中列支业务招待费业务招待费5555万，新技术研究开发费用万，新技术研究开发费用200200万万元）；财务费用元）；财务费用200200万元（其中列支在建工程万元（其中列

402、支在建工程利息利息5050万元）；销售费用万元）；销售费用800800万元（其中列支万元（其中列支广告费广告费500500万），试计算万），试计算20082008年高新技术企业年高新技术企业应缴纳多少企业所得税？应缴纳多少企业所得税？ 会计利润会计利润=2800+200+800-1500-600-200-=2800+200+800-1500-600-200-800=700800=700万元。万元。1 1、业务招待费超支、业务招待费超支=55-=55-（2800+2002800+200）5%5%0 0=40=40万元，应调增所得额万元，应调增所得额4040万元。万元。2 2、新技术研究开发费用、

403、新技术研究开发费用200200万元，应加计扣除万元，应加计扣除=200X50%=100=200X50%=100万元，应调减所得额万元，应调减所得额100100万元。万元。3 3、财务费用中列支在建建工程利息、财务费用中列支在建建工程利息5050万元，万元，此利息属资本化支出，应调增所得额此利息属资本化支出，应调增所得额5050万元。万元。4 4、销售费用超支广告费、销售费用超支广告费=500-=500-（2800+2002800+200）15%=5015%=50万元，应调增所得额万元，应调增所得额5050万元。万元。5 5、技术转让收入、技术转让收入800800万元，按新企业所得税法万元，按新

404、企业所得税法500500万元以下的免征，万元以下的免征，500500万元以上部分的减半万元以上部分的减半征收。征收。6 6、应纳税所得额、应纳税所得额=2800+200+=2800+200+（800-500800-500） X50%-1500-600+40-100-200+50-800+50=90X50%-1500-600+40-100-200+50-800+50=90万万元元7 7、应纳所得税额、应纳所得税额=90=9015%=13.515%=13.5万元。（注意万元。（注意本题新技术企业税率为了本题新技术企业税率为了15%15%） 案例分析案例分析某中型工业企业执行现行财会制度和税收法规，

405、某中型工业企业执行现行财会制度和税收法规，20082008年企业会计报表利润为年企业会计报表利润为200000200000元，未作任何项目调整，元，未作任何项目调整，已按已按25%25%的所得税率计算缴纳所得税的所得税率计算缴纳所得税5000050000元。税务检元。税务检查人员对该企业进行所得税纳税审查，经查阅有关账查人员对该企业进行所得税纳税审查，经查阅有关账证资料，发现如下问题：证资料，发现如下问题：（1 1）企业）企业20082008年度有正式职工年度有正式职工100100人，实际列支工资、人，实际列支工资、津贴、补贴、奖金为津贴、补贴、奖金为12000001200000元；元；（2

406、2）企业）企业“长期借款长期借款”账户中记载：年初向中国银行账户中记载：年初向中国银行借款借款100000100000元，年利率为元，年利率为5%5%；向其他企业借周转金；向其他企业借周转金200000200000元，年利率元，年利率10%10%，上述借款均用于生产经营；，上述借款均用于生产经营；（3 3）全年销售收入）全年销售收入6000000060000000元，企业列支业务招待费元，企业列支业务招待费250000250000元；元；（4 4）该企业）该企业20082008年在税前共计提取并发生职工福利费年在税前共计提取并发生职工福利费168000168000元，计提了工会经费元，计提了工

407、会经费2400024000元，计提了教育经费元，计提了教育经费3800038000元；元；（5 5）20082008年年6 6月月5 5日日“管理费用管理费用”科目列支厂部办公室科目列支厂部办公室使用的空调器一台，价款使用的空调器一台，价款60006000元（折旧年限按元（折旧年限按6 6年计算，年计算，不考虑残值）；不考虑残值）；（6 6）年末）年末“应收账款应收账款”借方余额借方余额15000001500000元，元，“坏账坏账准备准备”科目贷方余额科目贷方余额60006000元（该企业坏账核算采用备元（该企业坏账核算采用备抵法，按抵法，按3%3%提取坏账准备金）；提取坏账准备金）；（7

408、7）其他经核实均无问题，符合现行会计制度及税法）其他经核实均无问题，符合现行会计制度及税法规定。规定。要求：（要求：（1 1）扼要指出存在的问题；（）扼要指出存在的问题；（2 2）计算应补企）计算应补企业所得税额；业所得税额；答、（答、（1 1）存在的问题：）存在的问题：向其他企业借款的利息支出超过按中国银行向其他企业借款的利息支出超过按中国银行（金融企业）同期同类贷款利率计算的利息支（金融企业）同期同类贷款利率计算的利息支出部分在税前扣除。出部分在税前扣除。 实施条例实施条例3838条条 业务招待费扣除超规定标准。业务招待费扣除超规定标准。计提工会经费未拨缴不得税前扣除计提工会经费未拨缴不得

409、税前扣除 实施条实施条例例4141条条 ；计提教育经费未发生支出不得税前；计提教育经费未发生支出不得税前扣除。扣除。 实施条例实施条例4242条条 固定资产直接列入管理费用，未通过计体提固定资产直接列入管理费用，未通过计体提折旧摊销，税前多列支费用折旧摊销，税前多列支费用提取坏账准备金按计提，超过税法规定提取坏账准备金按计提，超过税法规定5 5，扣除费用。，扣除费用。（2 2）不得税前扣除利息支出不得税前扣除利息支出200000200000（10105 5）1000010000元元不得税前扣除业务招待费不得税前扣除业务招待费=250000=250000150000=100000150000=1

410、00000元元业务招待费扣除限额业务招待费扣除限额150000150000元（元（60000000600000005 530000030000025000025000060%=15000060%=150000）不得税前扣除工会经费和教育经费不得税前扣除工会经费和教育经费240002400038000380006200062000元元不得税前扣除管理费用中固定资产部分不得税前扣除管理费用中固定资产部分=6000=60006000/(66000/(612)12)6 655005500元元不得扣除坏账准备金不得扣除坏账准备金=(1500000=(15000003%-6000)-3%-6000)-(1

411、500000(15000005 5-6000)-6000)3750037500元元应补缴企业所得税额（应补缴企业所得税额（10000100001000001000006200062000550055003750037500）25%25%5375053750元元计算过程：计算过程： 计算企业的应税收入总额计算企业的应税收入总额应税收入总额应税收入总额=2000-100=1900=2000-100=1900（万元）（万元） 计算企业税前准予扣除项目的金额计算企业税前准予扣除项目的金额准予扣除项目的金额准予扣除项目的金额=1000=1000万元（万元（100-100-180018005 5）（）（5

412、0-20050-20014%14%）（）（20-20-2002002.5%2.5%）（）（10-20010-2002%2%）1010100=756100=756（万元）（万元） 计算应纳税所得额计算应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=1900-756=1144=1900-756=1144（万元）（万元） 确定企业适用税率确定企业适用税率 15% 15% 享受税收优惠享受税收优惠 由于企业当年购置并实际使用了税法鼓励由于企业当年购置并实际使用了税法鼓励的环境保护专用设备，因而可以实行投资抵免。的环境保护专用设备，因而可以实行投资抵免。先计算投资抵免前企业的应纳税额先计算投资抵免前企业的应纳税额

413、=1144=114415% 15% = 171.6 = 171.6 （万元）（万元） 计算允许抵免得税额计算允许抵免得税额允许抵免得税额允许抵免得税额= 500= 50010%=5010%=50（万元）（万元） 计算企业计算企业20082008年应该交纳的企业所得税额年应该交纳的企业所得税额应纳税额应纳税额=171.6-50=121.6=171.6-50=121.6（万元）（万元） 2. 2. 非居民企业应纳税额计算举例非居民企业应纳税额计算举例 例例1 1：某外国企业在中国境内设立一个分司，：某外国企业在中国境内设立一个分司，该分公可在中国境内独立开展经营活动，该分公可在中国境内独立开展经营

414、活动，20082008年该分公司在中国境内取得营业收入年该分公司在中国境内取得营业收入200200万元，发生成本费用万元，发生成本费用150150万元（其中有万元（其中有2020万元不得税前扣除），假设该分公司不万元不得税前扣除），假设该分公司不享受税收优惠，则该分公司享受税收优惠，则该分公司20082008年应在中年应在中国缴多少企业所得税？国缴多少企业所得税？计算过程如下：计算过程如下：该分公司应纳税所得额该分公司应纳税所得额=200-=200-（150-150-20=7020=70（万元）（万元）应纳税额应纳税额=70=7025%=17.525%=17.5（万元）（万元）例例2 2：某外

415、国公司在中国境内设有常驻代表机：某外国公司在中国境内设有常驻代表机构，构，20082008年该外国公司与中国一家企业签订一年该外国公司与中国一家企业签订一项技术转让协议，合同约定技术转让费项技术转让协议，合同约定技术转让费100100万万元，技术转让费所使用的营业税税率为元，技术转让费所使用的营业税税率为5%5%，则，则该外国公司应为该笔技术转让费在中国缴纳多该外国公司应为该笔技术转让费在中国缴纳多少所得税？少所得税？应纳所得税额应纳所得税额=100=10010%=1010%=10（万元）（特许权（万元）（特许权使用费所得以收入全额为应纳税所得额）使用费所得以收入全额为应纳税所得额）例例3 3

416、 某外国公司实际管理机构不在中国某外国公司实际管理机构不在中国境内，也未在中国设立机构场所，境内，也未在中国设立机构场所，20082008年从中国境内某企业获得专有技术使用年从中国境内某企业获得专有技术使用权转让收入权转让收入200200万元，该技术的成本万元，该技术的成本8080万万元，从外商投资企业取得税后利润元，从外商投资企业取得税后利润300300万万元，适用税率元，适用税率10%10%，此外转让其在中国境，此外转让其在中国境内的房屋一栋，转让收入内的房屋一栋，转让收入30003000万元，原万元，原值值10001000万元，已提折旧万元，已提折旧600600万元。计算该万元。计算该外

417、国公司应当缴纳的企业所得税。外国公司应当缴纳的企业所得税。答：自答：自20082008年起，外国企业从外商投资企业取年起，外国企业从外商投资企业取得的税后利润不再免征所得税，应当缴纳得的税后利润不再免征所得税，应当缴纳10%10%的预提所得税，取得的利息、租金、特许权使的预提所得税，取得的利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；转让用费所得，以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。为应纳税所得额。预提所得税预提所得税=200+300+=200+300+（3000-4003000-400） 10

418、%10% =310 =310万元万元8.3企业所得税的会计处理企业所得税的会计处理8.3.1 8.3.1 相关概念相关概念1. 1. 会计利润会计利润是指某一会计期间按符合公是指某一会计期间按符合公认会计准则的方法确认计算的总收益或总亏损，认会计准则的方法确认计算的总收益或总亏损，一般指损益表中的税前利润总额，也称会计收一般指损益表中的税前利润总额，也称会计收益。益。2. 2. 应税利润应税利润是指某一会计期间内根据税是指某一会计期间内根据税法确定的，据以交付所得税的利润，也称应税法确定的，据以交付所得税的利润，也称应税所得、应税收益、纳税所得，是确定应纳所得所得、应税收益、纳税所得，是确定应

419、纳所得税额的基本依据。税额的基本依据。3. 3. 所得税费用（所得税收益）所得税费用（所得税收益）是指包括是指包括在本期损益确定中的当期所得税费用和递延所在本期损益确定中的当期所得税费用和递延所得税费用的总金额。得税费用的总金额。4.4.计税基础计税基础按税法规定计算的一项资产或按税法规定计算的一项资产或负债的金额负债的金额资产的计税基础，是指企业收回资产账面价资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即将来收可以自应税经济利益中抵扣的金额。即将来收回资产时可以抵税的金额。回资产时可以抵

420、税的金额。负债的计税基础，是指负债的账面价值减去负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额，即将来支付时不能抵税的金额。抵扣的金额，即将来支付时不能抵税的金额。5.5.暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，该差额随着时间推与其计税基础之间的差额，该差额随着时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。按暂时性差异对未来期间应税金额的影响，

421、分按暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为：为：应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异是指在确定未来收回是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。致产生应税金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。致产生可抵扣金额的暂时性差异。6.6.递延所得税负债递延所得税负债是指根据应纳税暂时性是指根据应纳税暂时性差异和所得税税率计算的未来期间应付的所得差异和所得税税率计算的

422、未来期间应付的所得税金额。税金额。7.7.递延所得税资产递延所得税资产是指根据可抵扣暂时性是指根据可抵扣暂时性差异和所得税税率计算的未来期间可收回的所差异和所得税税率计算的未来期间可收回的所得税金额。得税金额。8.8.应纳税额应纳税额是指在某一纳税年度按税法所是指在某一纳税年度按税法所确认的当期应交纳的税款。确认的当期应交纳的税款。8.3.2 8.3.2 会计账户的设置会计账户的设置1. 1. “所得税费用所得税费用”账户账户核算当期发生的所核算当期发生的所得税和递延所得税的总金额。可设得税和递延所得税的总金额。可设”当期所得当期所得税费用税费用“、”递延所得税费用递延所得税费用“两个明细账户

423、。两个明细账户。2.2.“递延所得税资产递延所得税资产”账户账户核算资产的账核算资产的账面价值小于其计税基础或是负债的账面价值大面价值小于其计税基础或是负债的账面价值大于其计税基础产生的可抵扣暂时性差异金额和于其计税基础产生的可抵扣暂时性差异金额和适用税率所计算的所得税资产。根据税法规定适用税率所计算的所得税资产。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，也在该账户核算。期末余产生的所得税资产，也在该账户核算。期末余额反映企业确认的尚未转回的递延所得税资产。额反映企业确认的尚未转回的递延所得税资产。该账户应按可抵扣暂时性差异等

424、项目进行明细该账户应按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。核算。3.3.“递延所得税负债递延所得税负债”账户账户核算资产的账核算资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础产生的应纳税暂时性差异和适用于其计税基础产生的应纳税暂时性差异和适用税率所计算的所得税负债。期末贷方余额反映税率所计算的所得税负债。期末贷方余额反映企业已确认的尚未转回的递延所得税负债。企业已确认的尚未转回的递延所得税负债。4.4.“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”账户核算企业账户核算企业按照税法等规定计算应交纳的所得税。按照税法等规定计算应交纳的所得税。8.3.

425、3 8.3.3 企业所得税的会计处理方法及核企业所得税的会计处理方法及核算步骤算步骤1. 1. 资产负债表债务法的概念资产负债表债务法的概念即在资产负债表日，通过比较资产、负债等项即在资产负债表日，通过比较资产、负债等项目按照企业会计准则确定的帐面价值按照税法目按照企业会计准则确定的帐面价值按照税法规定确定的计税基础之间的差异，将该差异的规定确定的计税基础之间的差异，将该差异的所得税影响确认为递延所得税资产或递延所得所得税影响确认为递延所得税资产或递延所得税负债，并在此基础上确定所得税费用。税负债，并在此基础上确定所得税费用。2. 2. 所得税核算的步骤所得税核算的步骤计算应交所得税计算应交所

426、得税应交所得税应交所得税= =应税所得应税所得所得税税率所得税税率确定各项资产或负债的账面价值、计税基础确定各项资产或负债的账面价值、计税基础比较资产、负债的账面价值和计税基础，计算期末比较资产、负债的账面价值和计税基础，计算期末暂时性差异的金额。暂时性差异的金额。确认由暂时性差异形成的递延所得税负债（或资产）确认由暂时性差异形成的递延所得税负债（或资产）的期末余额。的期末余额。递延所得税资产期末余额递延所得税资产期末余额= =可抵扣暂时性差异期末余额可抵扣暂时性差异期末余额适用所得税税率适用所得税税率递延所得税负债期末余额递延所得税负债期末余额= =应纳税暂时性差异期末余额应纳税暂时性差异期

427、末余额适用所得税税率适用所得税税率 计算本期所得税费用计算本期所得税费用本期所得税费用本期所得税费用= =当期应纳税额当期应纳税额+ +递延所递延所得税负债本期发生额得税负债本期发生额- -递延所得税资产本递延所得税资产本期发生额期发生额 = =本期应交所得税本期应交所得税+ +（递延（递延所得税负债期末余额所得税负债期末余额- -递延所得税负债期递延所得税负债期初余额）初余额）- -（递延所得税资产期末余额（递延所得税资产期末余额- -递延所得税资产期初余额）递延所得税资产期初余额）3. 3. 基本会计处理基本会计处理借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税

428、 递延所得税负债递延所得税负债或或借：所得税费用借：所得税费用 递延所得税资产递延所得税资产 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税8.3.4 8.3.4 资产负债表债务法下所得税业务资产负债表债务法下所得税业务的账务处理的账务处理1.1.应交所得税的会计处理应交所得税的会计处理资产负债表日，企业按税法规定计算确定当期资产负债表日，企业按税法规定计算确定当期应交所得税。应交所得税。借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税2.2.递延所得税资产的确认及会计处理递延所得税资产的确认及会计处理资产负债表日，当资产账面价值小于计税基资

429、产负债表日，当资产账面价值小于计税基础或负债账面价值大于计税基础时，会产生可础或负债账面价值大于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，当递延所得税资产或应有余抵扣暂时性差异，当递延所得税资产或应有余额大于账面余额时，按差额确认本期递延所得额大于账面余额时，按差额确认本期递延所得税资产；递延所得税资产应有余额小于账面余税资产；递延所得税资产应有余额小于账面余额时，作相反分录。额时，作相反分录。借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用企业对于能够结转以后的未弥补亏损，应视企业对于能够结转以后的未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异，以很可能获得用来抵

430、扣同可抵扣暂时性差异，以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未来应纳税所得额为限，确认相该部分亏损的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。应的递延所得税资产。 会计分录同会计分录同对于与联营企业、合营企业等的投资相关的对于与联营企业、合营企业等的投资相关的可抵扣暂时性差异，如果有关的暂时性差异在可抵扣暂时性差异，如果有关的暂时性差异在可预见的未来很可能转回并且企业可能获得用可预见的未来很可能转回并且企业可能获得用来抵扣该可抵扣暂时性差异的应纳税所得额时，来抵扣该可抵扣暂时性差异的应纳税所得额时，应确认递延所得税资产。应确认递延所得税资产。 会计分录同上。会计分录同上。企业合并中取得资产，负

431、债的入账价值与其企业合并中取得资产，负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应于计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税资产。购买日确认递延所得税资产。借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：商誉贷：商誉 与直接计入所有者权益的交易或事项相关与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异确认的递延所有税资产。的可抵扣暂时性差异确认的递延所有税资产。借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：资本公积贷：资本公积其它资本公积其它资本公积 资产负债表日，企业应对递延资产所得税资产负债表日，企业应对递延资产所得税的账面价值进行复核，如果预计未来期间很可的账面

432、价值进行复核，如果预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵能无法获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额。产中应减记的金额。借：所得税费用借：所得税费用递延所得税递延所得税 资本公积资本公积其它资本公积其它资本公积 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产8.3.5 8.3.5 递延所得税负债的确认及会计处递延所得税负债的确认及会计处理理当资产账面价值大于计税基础或负债账面价值当资产账面价值大于计税基础或负债账面价值小于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，小于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异

433、，应相应地确认为递延所得税负债，增加所得税应相应地确认为递延所得税负债，增加所得税费用。费用。借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债应有余额小于账面余额的，作相反分应有余额小于账面余额的，作相反分录录。1.1.企业合并中取得资产，负债的入账价值与其企业合并中取得资产，负债的入账价值与其计税基础之间形成的应纳税暂时性差异，应于计税基础之间形成的应纳税暂时性差异，应于购买日确认递延所得税负债，购买日确认递延所得税负债，借：商誉借：商誉 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债2.2.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的与直接计入所有者权益的交易

434、或事项相关的递延所得税负债递延所得税负债借：资本公积借：资本公积 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债3. 3. 不确认递延所得税负债的情况不确认递延所得税负债的情况商誉的初始确认商誉的初始确认除企业合并以外的交易中，如果交易发生时除企业合并以外的交易中，如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得税额，既不影响会计利润也不影响应纳税所得税额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成应纳税暂时性差异的，税基础之间的差额形成应纳税暂时性差异的，不予确认。不予确认。企业与联营企业、合营企业等的投资相关的企业与联营企业、合营企业等的投资

435、相关的应纳税暂时性差异，在投资企业能够控制暂时应纳税暂时性差异，在投资企业能够控制暂时性差异转回的时间并且预计有关的暂时性差异性差异转回的时间并且预计有关的暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回时，不确认。在可预见的未来很可能不会转回时，不确认。8.3.4 8.3.4 暂时性差异会计处理实例分析暂时性差异会计处理实例分析8.3.5 8.3.5 所得税税率发生变化时的会计处所得税税率发生变化时的会计处理理税率发生变化，在采用资产负债表债务法核算税率发生变化，在采用资产负债表债务法核算所得税时，如果预计转回的税率能够合理确定，所得税时，如果预计转回的税率能够合理确定，发生时按预计转回期的税率计算。

436、此外，无论发生时按预计转回期的税率计算。此外，无论是发生或转销期间，如果税率发生变动，均应是发生或转销期间，如果税率发生变动，均应进行相应的调整。进行相应的调整。例：甲企业例：甲企业20052005年年1212月月3131日购入价值为日购入价值为1010万元万元的设备。预计可使用的设备。预计可使用5 5年，预计净残值为零。年，预计净残值为零。企业采取直线法提取折旧，税法规定采用双倍企业采取直线法提取折旧，税法规定采用双倍余额递减法提取折旧。假定余额递减法提取折旧。假定2006-20102006-2010年甲企年甲企业每年实现利润总额业每年实现利润总额1212万元，万元，20062006、200

437、72007年适年适用的所得税率为用的所得税率为30%30%，从，从20082008年起适用的所得年起适用的所得税率改为税率改为25%25%。具体计算如表。具体计算如表1 1、表、表2 2所示。所示。 表表1 1 递延所得税负债本期发生（转回）额计算表递延所得税负债本期发生（转回）额计算表 项目期间账面价值（1）计税基础（2）应纳税暂时性差异期末余额(3)=(1)-(2)适用税率（4）递延所得税负债期末数(5)=(3)(4)本期发生(转回)数2005.12.31100000100000030%02006.12.31800006000020000600060002007.12.3160000360

438、0024000720012002008.12.3140000216001840025%4600(2600)2009.12.31200001080092002300(2300)2010.12.310000(2300)表表2 2 本期应纳税额及本期所得税费用计算表本期应纳税额及本期所得税费用计算表 项目期间利润总额()应纳税暂时性差异应税所得额(4)=(1)-(3)税率（）应纳税额(6)=(4) (5)递延所得税负债本期发生(转回)数额(7)本期所得税费用(8)=(6)+(7)期末数()发生额(3)2005030%200612000020000200001000003000060003600020

439、07120000240004000116000348001200036000200812000018400-560012560025%3140026002880020091200009200-92001292003230023003000020101200000-92001292003230023003000020062006年，年，借：所得税费用借：所得税费用 3600036000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 6000 6000 应交税费应交税费应交所得税应交所得税 300003000020072007年，年，借：所得税费用借：所得税费用 3600036000 贷：递延所得税负债贷

440、：递延所得税负债 12001200 应交税费应交税费应交所得税应交所得税 348003480020082008年，年，借：所得税费用借：所得税费用 2880028800 递延所得税负债递延所得税负债 26002600 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 314003140020092009年，年，借：所得税费用借：所得税费用 3000030000 递延所得税负债递延所得税负债 23002300 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 323003230020102010年，年， 借：所得税费用借：所得税费用 3000030000 递延所得税负债递延所得税负债 23002300

441、贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 32300323008.3.6 8.3.6 所得税项目在财务报表上的列报所得税项目在财务报表上的列报1.1.所得税费用在利润表中列示所得税费用在利润表中列示递延所得税资产和递延所得税负债应分别作为递延所得税资产和递延所得税负债应分别作为非流动资产项目和非流动负债项目在资产负债非流动资产项目和非流动负债项目在资产负债表中列示。表中列示。2.2.在财务报表附注中应单独披露的信息在财务报表附注中应单独披露的信息8.4 个人所得税的会计处理个人所得税的会计处理8.4.1 8.4.1 个人所得税的基本规定个人所得税的基本规定个人所得税是指以个人（自然人）取得

442、的各项个人所得税是指以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。应税所得为征税对象所征收的一种税。1.1.纳税人纳税人是指在中国境内有住所，或者虽是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满无住所但在境内居住满1 1年的个人，以及无住年的个人，以及无住所又不居住或居住不满所又不居住或居住不满1 1年但从中国境内取得年但从中国境内取得所得的个人。包括中国公民、个体工商业户以所得的个人。包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员、无国籍人员，香及在中国有所得的外籍人员、无国籍人员，香港、澳门、台湾同胞，以及个人独资企业和合港、澳门、台湾同胞，以及个人独资企业和合伙企业

443、投资者。个人所得税纳税人依据住所和伙企业投资者。个人所得税纳税人依据住所和居住时间，区分为居民和非居民，分别承担不居住时间，区分为居民和非居民，分别承担不同纳税义务。同纳税义务。 居民纳税人：是指在中国境内有住所的，居民纳税人：是指在中国境内有住所的，或者无住所而在中国境内居住满年的个人或者无住所而在中国境内居住满年的个人居民纳税人负有无限纳税义务，就其取得的来居民纳税人负有无限纳税义务，就其取得的来自境内、境外的全部应税所得在中国缴纳个人自境内、境外的全部应税所得在中国缴纳个人所得税。所得税。个人所得税的居民纳税人包括两类：个人所得税的居民纳税人包括两类：在中国境内定居的中国公民和外国侨民；

444、在中国境内定居的中国公民和外国侨民；从公历从公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止，居住在中国日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和港、澳、台同胞。境内的外国人、海外侨胞和港、澳、台同胞。非居民纳税人：在中国境内无住所又不居住非居民纳税人：在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满或者无住所而在境内居住不满1 1年的个人。指年的个人。指在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不满者在中国境内居住不满1 1年的外籍人员、华侨年的外籍人员、华侨或港、澳、台同胞。非居民纳税人只负有限纳或港、澳、台同胞。非居民纳税人只

445、负有限纳税义务，只就其来源于中国境内的应税所得缴税义务，只就其来源于中国境内的应税所得缴纳个人所得税。纳个人所得税。 扣缴义务人：凡支付个人应税所得的企业扣缴义务人：凡支付个人应税所得的企业（公司）、事业单位、机关、社团组织、军队、（公司）、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人。驻华机构、个体户等单位或者个人。2.2.征税对象征税对象下列各项个人所得，应纳个人所得税：下列各项个人所得，应纳个人所得税： 工资、薪金所得；工资、薪金所得；个体工商户的生产、经个体工商户的生产、经营所得；营所得； 对企事业单位的承包经营、承租经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳

446、务报酬所得；劳务报酬所得； 稿酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；特许权使用费所得； 利息、股息、红利所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产租赁所得； 财产转让所得；财产转让所得；偶然所得；偶然所得； 经国务院财政部门确定征税的其他所得。经国务院财政部门确定征税的其他所得。 3.3.税率税率 工资薪金所得：工资薪金所得：5%-45%5%-45%的九级超额累进税的九级超额累进税率率 个体工商户、个人独资企业、合伙企业的个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得：租经营所得：5%-35%5%-35%的五级超

447、额累进税率的五级超额累进税率稿酬所得：稿酬所得：20%20%，但按应纳税额减征，但按应纳税额减征30%30%，实，实际税率际税率14%14% 劳务报酬所得：劳务报酬所得：20%20%，但对一次收入畸高的，但对一次收入畸高的，实行加成征收。实际上也是累进税率。实行加成征收。实际上也是累进税率。 特许权使用费所得，利息、股息、红利所特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其它所得：和其它所得：20%20%。4. 4. 税收优惠税收优惠下列各项个人所得，免纳个人所得税：下列各项个人所得，免纳个人所得税： 省级人民政府、国务

448、院部委和中国人民解放省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；境保护等方面的奖金； 国债和国家发行的金融债券利息；国债和国家发行的金融债券利息； 按照国家统一规定发给的补贴、津贴；按照国家统一规定发给的补贴、津贴； 福利费、抚恤金、救济金；福利费、抚恤金、救济金； 保险赔款；保险赔款； 军人的转业费、复员费；军人的转业费、复员费； 按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退

449、休工资、离休工资、离休生活补助退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；费； 依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；员的所得； 中国政府参加的国际公约、签订的协议中规中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；定免税的所得； 经国务院财政部门批准免税的所得。经国务院财政部门批准免税的所得。 有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：税： 残疾、孤老人员和烈属的所得；残疾、孤老人员和烈属的所得； 因严重自然灾害造成重大

450、损失的；因严重自然灾害造成重大损失的； 其他经国务院财政部门批准减税的。其他经国务院财政部门批准减税的。5.5.纳税期限与地点纳税期限与地点个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理纳税

451、申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。国家规定办理全员全额扣缴申报。 扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月七日内缴税人每月应纳的税款，都应当在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。入国库，并向税务机关报送纳税申报表。 工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月七日内缴由扣缴义务人或者纳税义务人在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行行业的工资、薪金

452、所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定。国务院规定。 个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月七按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月七日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。退少补。 对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后三十日内缴入国库，并向税务机关报送终了后三十日内缴入国库，

453、并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在一年内分次取得承纳税申报表。纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的七日内预缴，年度终了后三个月内汇算得后的七日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。清缴，多退少补。 从中国境外取得所得的纳税义务人，应当从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后三十日内，将应纳的税款缴入国在年度终了后三十日内，将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。库，并向税务机关报送纳税申报表。 纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机

454、关办理纳税申报：到主管税务机关办理纳税申报：年所得年所得1212万元以上的；万元以上的；从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；金所得的；从中国境外取得所得的；从中国境外取得所得的；取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；国务院规定的其他情形。国务院规定的其他情形。年所得额在年所得额在1212万元以上的纳税义务人，在年度万元以上的纳税义务人，在年度终了后终了后3 3个月内到主管税务机关办理纳税申报。个月内到主管税务机关办理纳税申报。纳税义务人办理纳税申报的地点以及其他有纳税义务人办理纳税申报的地点以及其他有关事项的管理办

455、法，由国务院税务主管部门制关事项的管理办法，由国务院税务主管部门制定。定。8.4.2 8.4.2 应纳税额的计算应纳税额的计算1.1.工资薪金所得工资薪金所得应纳税所得额每月收入额应纳税所得额每月收入额20002000元或元或48004800元元应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数附加减除费用（每月附加减除费用（每月28002800元）适用的范围，是指：元）适用的范围，是指：在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；籍人员；应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国应聘在中国境内的企业、

456、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；家机关中工作的外籍专家；在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；工资、薪金所得的个人；国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。对于这对于这4 4类人每月工资、薪金所得在减除类人每月工资、薪金所得在减除20002000元费用的元费用的基础上，再减除基础上，再减除28002800元。元。2.2.个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得应纳税所得额应纳税所得额= =全年收入总额全年收入总额- -成本、费用及损成本、费用及损失失应纳税额

457、应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率- -速算扣除速算扣除数数个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额。合伙企业的投资者按照合伙企应纳税所得额。合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例，确定应纳税所得额；合伙协议中没有约比例，确定应纳税所得额；合伙协议中没有约定分配比例的，按合伙人数量平均计算每个投定分配比例的，按合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。资者的应纳税所得额。3.3.事业单位的承包经营、承租经营所得事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税所

458、得额应纳税所得额 = = 年收入总额年收入总额 - - 必要费用必要费用应纳税额应纳税额 = = 应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率 - - 速速算扣除数算扣除数“年收入总额年收入总额”指经营利润和工资、薪金性质指经营利润和工资、薪金性质的所得的所得“必要费用必要费用”指按月减除指按月减除20002000元元4.4.稿酬所得、特许权使用费所得稿酬所得、特许权使用费所得应纳税所得额应纳税所得额= =（每次收入额（每次收入额-800-800元）元） （每次收入额（每次收入额40004000元时）元时） 或或 = = 每次收入额每次收入额（1-20%1-20%） （每次收入额（每次收入额40

459、004000元时）元时）应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额比例税率（比例税率（14%14%或或20%20%）5.5.劳务报酬所得劳务报酬所得应纳税所得额应纳税所得额= =（每次收入额（每次收入额-800-800元）元） （每次收入额（每次收入额40004000元时）元时） 或或 = = 每次收入额每次收入额（1-20%1-20%） （每次收入额（每次收入额40004000元时）元时）应纳税额应纳税额 = = 应纳税所得额应纳税所得额适用税率（适用税率（20%20%） （应纳税所得额（应纳税所得额2000020000元时）元时） 或或 = = 应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率

460、- -速算扣除数速算扣除数（应纳税所得额（应纳税所得额2000020000元时）元时）6.6.财产转让所得财产转让所得应纳税所得额应纳税所得额= =（收入总额（收入总额- -财产原值财产原值- -合理税合理税费）费）应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率（适用税率（20%20%）“财产原值财产原值”，是指：是指：有价证券，为买入价以及买入时按照规定交有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用；纳的有关费用；建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用；关费用；土地使用权，为取得土地使用权所支付的金土地使用权，为取得土地使用权所支付的

461、金额、开发土地的费用以及其他有关费用；额、开发土地的费用以及其他有关费用；机器设备、车船，为购进价格、运输费、安机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用；装费以及其他有关费用；其他财产，参照以上方法确定。其他财产，参照以上方法确定。纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值。关核定其财产原值。“合理费用合理费用”，是指卖出财产时按照规定支付是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。的有关费用。 7.7.财产租赁所得财产租赁所得在确定财产租赁的应纳税所得

462、额时，纳税人在在确定财产租赁的应纳税所得额时，纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加可持出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加可持完税凭证（缴款）凭证，从其财产租赁收入中完税凭证（缴款）凭证，从其财产租赁收入中扣除。准予扣除的项目除了规定费用和有关税、扣除。准予扣除的项目除了规定费用和有关税、费外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，费外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次800800元元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣为限。一次扣除不完

463、的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。除，直到扣完为止。个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除下列费用：纳个人所得税时，应依次扣除下列费用：1 1、财产租赁过程中缴纳的税费。、财产租赁过程中缴纳的税费。2 2、由纳税人负担的该出租财产实际开支的修、由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。缮费用。3 3、税法规定的费用扣除标准。、税法规定的费用扣除标准。应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额的计算公式为：（1 1）每次）每次( (月月) )收入不超过收入不超过40004000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额= =每次每

464、次( (月月) )收入额准予扣除项收入额准予扣除项目目- -修缮费用修缮费用( 800( 800元为限元为限)-800)-800元元（2 2）每次）每次( (月月) )收入超过收入超过40004000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额=每次每次( (月月) )收入额收入额- -准予扣除项准予扣除项目目- -修缮费用修缮费用( 800( 800元为限元为限)(1-20%)(1-20%)应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额20%20%8.8.股息、利息、红利所得，偶然所得和股息、利息、红利所得，偶然所得和其它所得其它所得应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入额每次收入额应纳税额应纳税额

465、= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率（20%20%）8.每次收入的确定：每次收入的确定：劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。取得的收入为一次。稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。所取得的收入为一次。财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。财产租赁所得，以一个月内取得

466、的收入为一次。利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。时取得的收入为一次。偶然所得，以每次取得该项收入为一次。偶然所得，以每次取得该项收入为一次。9.9.应纳税所得额的其他规定应纳税所得额的其他规定 个人进行公益、救济性捐赠，捐赠额未超个人进行公益、救济性捐赠，捐赠额未超过应纳税所得额过应纳税所得额30%30%的部分，可以从其应纳税的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。所得额中扣除。 个人所得用于资助非关联的科研机构和高个人所得用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发等学校研究开发新产品、新技术、新工

467、艺所发生的研发费，可以全额在下月或下次或当年计生的研发费，可以全额在下月或下次或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足扣除的，不得结转抵扣。足扣除的，不得结转抵扣。按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。得额中扣除。 纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税在应纳税

468、额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。得依照我国税法规定计算的应纳税额。 个人取得的应纳税所得，包括现金、实物个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。和有价证券。10.10.境外所得的税额扣除境外所得的税额扣除纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除其已在境外缴纳的个人所得税额，税额中扣除其已在境外缴纳的个人所得税额，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照我国但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。税法规定计

469、算的应纳税额。境外所得，应区别不同国家（或地区）的不同境外所得，应区别不同国家（或地区）的不同应税项目，按我国税法计算应纳税额之和，作应税项目，按我国税法计算应纳税额之和，作为该国或地区的扣除限额。为该国或地区的扣除限额。应纳税额应纳税额= =境内所得应纳税额境内所得应纳税额+ +境外所得应补缴境外所得应补缴的税额的税额境外所得应补缴的税额境外所得应补缴的税额= =境外所得按我国税法境外所得按我国税法计算的应纳税额计算的应纳税额- -境外所得在境外实际已纳税境外所得在境外实际已纳税额额 个人所得税计算举例个人所得税计算举例居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职居住在市区的中国居民李某，

470、为一中外合资企业的职员，员，20072007年取得以下所得：年取得以下所得：（1 1）每月取得合资企业支付的工资薪金）每月取得合资企业支付的工资薪金98009800元；元；（2 2）2 2月份，为某企业提供技术服务，取得报酬月份，为某企业提供技术服务，取得报酬30 30 000000元，与其报酬相关的个人所得税由该企业承担；元，与其报酬相关的个人所得税由该企业承担；（3 3）3 3月份，从月份，从A A国取得特许权使用费折合人民币国取得特许权使用费折合人民币1500015000元，已按元，已按A A国税法规定缴纳个人所得税折合国税法规定缴纳个人所得税折合15001500人民币元并取得完税凭证；

471、人民币元并取得完税凭证；（4 4）4 4月月1 1日日6 6月月3030日，前往日，前往B B国参加培训，利用业余国参加培训，利用业余时间为当地三所中文学校授课，取得课酬折合人民币时间为当地三所中文学校授课，取得课酬折合人民币各各1000010000元，未扣缴税款；出国期间将其国内自己的小元，未扣缴税款；出国期间将其国内自己的小汽车出租给他人使用，每月取得租金汽车出租给他人使用，每月取得租金50005000元；元；（5 5）7 7月份，与同事杰克（外籍）合作出版了一本中月份，与同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差异的书籍，共获得稿酬外文化差异的书籍，共获得稿酬56 00056 000元，李

472、某与杰元，李某与杰克事先约定按克事先约定按6 64 4比例分配稿酬。比例分配稿酬。（6 6）1010月份，取得月份，取得3 3年期国债利息收入年期国债利息收入38883888元；元；1010月月3030日取得于日取得于7 7月月3030日存入的三个月定期存款日存入的三个月定期存款90 00090 000元的元的利息（银行按年利率利息（银行按年利率1.71%1.71%结息）；结息）；（7 7）1111月份，以每份月份，以每份218218元的价格转让元的价格转让20062006年的企业年的企业债券债券500500份，发生相关税费份，发生相关税费870870元债券申购价每份元债券申购价每份20020

473、0元，元，申购时共支付相关税费申购时共支付相关税费350350元；转让元；转让A A股股票取得所得股股票取得所得24 00024 000元；元；（8 8）1 11212月份，与月份，与4 4个朋友合伙经营一个酒吧，年底个朋友合伙经营一个酒吧，年底酒吧将酒吧将3030万元生产经营所得在合伙人中进行平均分配；万元生产经营所得在合伙人中进行平均分配；（其他相关资料：银行定期存款自存款当日计息、到（其他相关资料：银行定期存款自存款当日计息、到期日不计息，全年按期日不计息，全年按365365天计算。天计算。 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答回要求：根据上述资料，按下列序号计算回答回题，每问需计算出

474、合计数：题，每问需计算出合计数：（1 1）李某全年工资薪金应缴纳的个人所得税；）李某全年工资薪金应缴纳的个人所得税；（2 2）某企业为李某支付技术服务报酬应代付）某企业为李某支付技术服务报酬应代付的个人所得税；的个人所得税；（3 3）李某从）李某从A A国取得特许权使用费所得应补缴国取得特许权使用费所得应补缴的个人所得税；的个人所得税；（4 4）李某从）李某从B B国取得课酬所得应缴纳的个人所国取得课酬所得应缴纳的个人所得税；得税；（5 5）李某出租小汽车应缴纳的营业税、城市）李某出租小汽车应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加维护建设税和教育费附加（6 6）李某小汽车租金收入应缴纳的个人

475、所得）李某小汽车租金收入应缴纳的个人所得税；税；（7 7）李某稿酬所得应缴纳的个人所得税；）李某稿酬所得应缴纳的个人所得税；（8 8）银行应扣缴李某利息所得的个人所得税；）银行应扣缴李某利息所得的个人所得税；（9 9）李某转让有价证券所得应缴纳的个人所）李某转让有价证券所得应缴纳的个人所得税；得税；（1010）李某分得的生产经营所得应缴纳的个人）李某分得的生产经营所得应缴纳的个人所得税。所得税。 （1 1）全年工资薪金应缴纳的个人所得税）全年工资薪金应缴纳的个人所得税 （9800980016001600）20%20%37537512121518015180（元）（元）（2 2）应纳税所得额）应

476、纳税所得额 （300003000020002000）（1 120%20%） 1130%30%（1 120%20%） 29473.6829473.68（元）（元）应纳税所得额应纳税所得额= =（不含税收入额（不含税收入额- -速算扣除数）速算扣除数）（1-20%1-20%）1-1-税率税率（1-20%1-20%）应代付的个人所得税应代付的个人所得税29473.6829473.6830%30%200020006842.106842.10（元）（元）（3 3）应补缴的个人所得税）应补缴的个人所得税1500015000（1-1-20%20%）20%20%15001500900900（元）（元）（4 4

477、）应缴纳的个人所得税）应缴纳的个人所得税10000100003 3（1-1-20%20%）20%=480020%=4800（元）（元）（5 5）出租小汽车应缴纳的营业税、城市维护）出租小汽车应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加建设税和教育费附加500050005%5%（1+7%+3%1+7%+3%）3 32752753 3825825（元）（元）（6 6）租金收入应缴纳的个人所得税（）租金收入应缴纳的个人所得税（50005000275275）（1 120%20%）20%20%3 322682268（元）（元）（7 7）稿酬所得应缴纳的个人所得税）稿酬所得应缴纳的个人所得税56000560

478、0060%60%（1 120%20%）20%20%（1 130%30%）3763.23763.2（元）（元）（8 8）累计天数）累计天数2+31+30+292+31+30+299292（天）（天）利息所得的个人所得税利息所得的个人所得税90000900001.71%1.71%161636536520%+9000020%+900001.71%1.71%76763653655%5%29.5229.52（元）（元）（9 9）有价证券所得应缴纳的个人所得税）有价证券所得应缴纳的个人所得税 （218218200200）50050087087035035020%20%15561556（元）（元）（1010

479、）李某分得：）李某分得：3000003000005=600005=60000（元）（元）生产经营所得应缴纳的个人所得税生产经营所得应缴纳的个人所得税600006000035%-6750=1425035%-6750=14250（元）（元） 8.4.3 8.4.3 企业扣缴个人所得税的申报企业扣缴个人所得税的申报报送报送“扣缴个人所得税报告表扣缴个人所得税报告表”、代扣代收税、代扣代收税款凭证及支付个人收入明细表。款凭证及支付个人收入明细表。8.4.5 8.4.5 企业代扣代缴个人所得税的会计企业代扣代缴个人所得税的会计处理处理“应交税费应交税费代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税”账户账户1.1

480、.支付工资、薪金所得代扣代缴税款支付工资、薪金所得代扣代缴税款借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应交税费贷：应交税费代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税 现金等现金等2.2.承租、承包经营所得应缴所得税承租、承包经营所得应缴所得税 承包、承租人对企业经营成果不拥有所有承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得，其权，仅按合同（协议）规定取得一定所得，其所得按工资、薪金所得项目征税，发包、出租所得按工资、薪金所得项目征税，发包、出租方作扣缴所得税处理。方作扣缴所得税处理。 承包、承租人按合同（协议）规定只向发承包、承租人按合同（协议）规定只向发包、出租方缴纳一定

481、费用，企业经营成果归其包、出租方缴纳一定费用，企业经营成果归其所有的，承包、承租人的所得按对企事业单位所有的，承包、承租人的所得按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目征税，由承包、的承包经营、承租经营所得项目征税，由承包、承租人自行申报。承租人自行申报。3.3.支付劳务报酬，特许权使用费，稿费，财产支付劳务报酬，特许权使用费，稿费，财产租赁费；利息、股息、红利代扣代缴所得税租赁费；利息、股息、红利代扣代缴所得税借：管理费用（财务费用、营业费用）、无形借：管理费用（财务费用、营业费用）、无形资产、应付利润等资产、应付利润等 贷：应交税费贷：应交税费代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税 现金等

482、现金等借：应交税费借：应交税费代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税 贷：银行存款贷：银行存款4.4.向个人购买财产（财产转让）代扣代缴所得向个人购买财产（财产转让）代扣代缴所得税税借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税 累计折旧累计折旧5.5.向个人股东支付股利代扣代缴所得税向个人股东支付股利代扣代缴所得税 企业向个人支付现金股利企业向个人支付现金股利借：利润分配借：利润分配 贷：应付股利贷：应付股利借：应付股利借：应付股利 贷：现金贷：现金 应交税费应交税费代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税 企业以盈余公积对个人股东转增资本

483、或派企业以盈余公积对个人股东转增资本或派发股票股利发股票股利借：盈余公积或应付股利借：盈余公积或应付股利 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）扣缴个人所得税时：扣缴个人所得税时：借：其它应收款借：其它应收款 贷：应交税费贷：应交税费代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税收到个人股东交来税款收到个人股东交来税款借：银行存款借：银行存款 贷：其它应收款贷：其它应收款上缴税款：上缴税款：借：应交税费借：应交税费代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税 贷：银行存款贷：银行存款6.6.企业未履行法定扣缴义务，被处以罚款，上企业未履行法定扣缴义务，被处以罚款，上缴罚款时缴罚款时借：营业外支出借：营业外支出

484、税收罚款税收罚款 贷：银行存款贷：银行存款7.7.个体工商户、个人独资企业、合伙企业个人个体工商户、个人独资企业、合伙企业个人所得税的账务处理所得税的账务处理1. 1. 缴纳个人所得税缴纳个人所得税借：留存收益借：留存收益 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税2. 2. 代扣代缴从业人员个人所得税代扣代缴从业人员个人所得税借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应交税费贷：应交税费代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税 习题一习题一某企业纳税年度发生下列主要经济业务：某企业纳税年度发生下列主要经济业务： 取得销售收入取得销售收入430430万元，其中万元，其中3030万元为扣除万元

485、为扣除折扣后的销售额，折扣额折扣后的销售额，折扣额2 2万元另开红字发票，万元另开红字发票，企业未计入收入总额。企业未计入收入总额。 发生销售成本及期间费用共计发生销售成本及期间费用共计310310万元。万元。 上年销售给职工个人的住房，计提折旧和上年销售给职工个人的住房，计提折旧和维修管理费共计维修管理费共计1616万元已计入当期管理费用和万元已计入当期管理费用和营业外支出。营业外支出。 当年劣质的捐赠支出当年劣质的捐赠支出2020万元，其中包括非万元，其中包括非公益性捐赠公益性捐赠2.42.4万元。万元。要求：请根据上述资料计算企业应纳的所得税。要求：请根据上述资料计算企业应纳的所得税。

486、习题二习题二综合分析：综合分析：某国有企业经批准改造为股份有限公司，其会某国有企业经批准改造为股份有限公司，其会计报表反映当年亏损计报表反映当年亏损2020万元。经税务稽查局审万元。经税务稽查局审查，企业发生的以下查，企业发生的以下5 5比业务处理对本年损益比业务处理对本年损益产生重大影响：产生重大影响： 年底新建一条生产线并投入试运行，其间年底新建一条生产线并投入试运行，其间取得产品销售收入取得产品销售收入5050万元（成本万元（成本3535万元），已万元），已冲减工程成本。冲减工程成本。 将年初受赠的一台价值将年初受赠的一台价值4040万元的未用新设万元的未用新设备，已备，已3535万元的

487、价格售出，账簿未予记载。万元的价格售出，账簿未予记载。 因欠税加收的滞纳金因欠税加收的滞纳金8 8万元，列入管万元，列入管理费用账户。理费用账户。 企业向本市足球队赞助支出企业向本市足球队赞助支出5050万元，万元，记入营业外支出帐户。记入营业外支出帐户。 受到保险公司返还的无赔款优待受到保险公司返还的无赔款优待5 5万万元元 ，账簿未予记载。，账簿未予记载。要求：请根据上述材料和企业所得税法要求：请根据上述材料和企业所得税法等规定，重新调整该公司当年生产经营等规定，重新调整该公司当年生产经营所得，并正确计算其应纳所得税。所得，并正确计算其应纳所得税。 习题三习题三假定某公司假定某公司2007

488、2007年、年、20082008年和年和20092009年，每年应年，每年应交企业所得税均为交企业所得税均为1600016000元（假定适用税率为元（假定适用税率为25%25%）；于）；于20072007年计提资产减值准备年计提资产减值准备3000030000元，元，无其他会计和税法差异（当年计提的减值准备无其他会计和税法差异（当年计提的减值准备中，预计中，预计20082008年实际发生资产减值准备年实际发生资产减值准备2000020000元，元，20092009年年1000010000元，假定适用税率保持不变，元，假定适用税率保持不变，提取的减值准备按会计准则规定允许转回）。提取的减值准备按

489、会计准则规定允许转回）。请计算应纳的企业所得税并作相关的会计处理。请计算应纳的企业所得税并作相关的会计处理。 第9章 土地增值税会计教学目标教学目标: :1.1.了解土地增值税的概念与特点；了解土地增值税的概念与特点；2.2.掌握土地增值税税制要素；掌握土地增值税税制要素；3.3.掌握土地增值税应纳税额的计算；掌握土地增值税应纳税额的计算；4.4.掌握土地增值税应纳税额的核算掌握土地增值税应纳税额的核算9.1 土地增值税概述土地增值税概述土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物并取得收入的单位和个人，就其筑物及附着物并取得收入的单位和个人，就

490、其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。转让房地产所取得的增值额征收的一种税。9.1.1 9.1.1 纳税义务人纳税义务人纳税义务人：为转让国有土地使用权、地上的纳税义务人：为转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。单位包括各类企业、事业单位、国家机关、社单位包括各类企业、事业单位、国家机关、社会团体及其他组织。个人包括个体经营者。会团体及其他组织。个人包括个体经营者。9.1.2 9.1.2 征税范围征税范围1.1.征税范围征税范围 转让国有土地使用权转让国有土地使用权 地上建筑物及其附着物连同国有土地使用地上建筑物及其附着物连

491、同国有土地使用权一并转让。权一并转让。2.2.界定标准界定标准1. 1. 是对转让是对转让国有国有土地使用权及其地上建筑物土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为征税。和附着物的行为征税。2. 2. 是对国有土地使用权及其地上的建筑物和是对国有土地使用权及其地上的建筑物和附着物的附着物的转让转让征税。征税。 3. 3. 是对转让房地产并取得是对转让房地产并取得收入收入的行为征税。的行为征税。3.3.对若干具体情况的判定对若干具体情况的判定 以出售方式转让国有土地使用权、地上的以出售方式转让国有土地使用权、地上的建筑物及附着物建筑物及附着物包括包括3 3种情况，应征税。种情况，应征税。 以继承、赠

492、与方式转让房地产的以继承、赠与方式转让房地产的不征税不征税 房地产的出租房地产的出租不征税不征税 房地产的抵押房地产的抵押在抵押期间不征税在抵押期间不征税待抵押期满后，视该房地产是否转移占有而确待抵押期满后，视该房地产是否转移占有而确定征税。对于以房地产抵债发生房地产权属转定征税。对于以房地产抵债发生房地产权属转让的，应征税。让的，应征税。 房地产的交换房地产的交换应征税应征税个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核定，可以免征土地增值税。务机关核定，可以免征土地增值税。 以房地产进行投资、联营以房地产进行投资、联营暂免征。投资、联营企业将上述房

493、地产再转让暂免征。投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征税。的，应征税。 合作建房合作建房建成后按比例分房自用的，暂免税。建成后按比例分房自用的，暂免税。建成后转让的，应征税。建成后转让的，应征税。 企业兼并转让房地产企业兼并转让房地产暂免征暂免征 房地产的代建房行为房地产的代建房行为房地产开发公司收取的代建收入属于劳务收入房地产开发公司收取的代建收入属于劳务收入性质，不征税。性质，不征税。 房地产的重新评估房地产的重新评估不征税不征税9.1.3 9.1.3 税率税率四级超率累进税率四级超率累进税率9.1.4 9.1.4 税期限与纳税地点税期限与纳税地点1.1.纳税期限：纳税人应于转让房地产

494、合同签订纳税期限：纳税人应于转让房地产合同签订之日起之日起7 7日内到房地产所在地的税务机关办理日内到房地产所在地的税务机关办理纳税申报，并提交有关资料。纳税申报，并提交有关资料。2.2.纳税地点：房地产坐落地。转让的房地产坐纳税地点：房地产坐落地。转让的房地产坐落在两个或两个以上地区的，应按房地产所在落在两个或两个以上地区的，应按房地产所在地分别申报纳地分别申报纳税。税。9.1.5 9.1.5 税收优惠税收优惠1.1.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额的，可免缴土地增值税。过扣除项目金额的，可免缴土地增值税。2.2.对国家因建设需要依法

495、征用、收回的房地产，对国家因建设需要依法征用、收回的房地产，可免缴土地增值税。可免缴土地增值税。3.3.个人因工作调动或改善居住条件而转让原自个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满5 5年或年或5 5年以上的，免征土地增值税。居住满年以上的，免征土地增值税。居住满3 3年年未满未满5 5年的，减半征收土地增值税。居住未满年的，减半征收土地增值税。居住未满3 3年的，按规定计征。年的，按规定计征。9.2 土地增值税的计算与申报土地增值税的计算与申报9.2.1 9.2.1 应税收入的确定应税收入的确定1. 1. 货币收入；

496、货币收入；2. 2. 实物收入；实物收入；3. 3. 其他收入其他收入9.2.2 9.2.2 扣除项目的确定扣除项目的确定1.1.新建房扣除项目新建房扣除项目 取得土地使用权所支付的金额取得土地使用权所支付的金额地价款地价款取得土地使用权时按国家统一规定缴纳的有取得土地使用权时按国家统一规定缴纳的有关费用关费用 房地产开发成本房地产开发成本 房地产开发费用房地产开发费用财务费用的利息支出，凡纳税人能够按转让财务费用的利息支出，凡纳税人能够按转让房地产项目计算分摊并能提供金额机构贷款证房地产项目计算分摊并能提供金额机构贷款证明的。明的。允许扣除的房地产开发费用允许扣除的房地产开发费用= =利息利

497、息+ +（取得土地（取得土地使用权所支付的金额使用权所支付的金额+ +房地产开发成本）房地产开发成本）5%5%以内以内 据实扣除的利息最高不能超过按商业银行同类据实扣除的利息最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。同期贷款利率计算的金额。凡纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利凡纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的，其允息支出或不能提供金融机构贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：许扣除的房地产开发费用为：允许扣除的房地产开发费用允许扣除的房地产开发费用= =（取得土地使用（取得土地使用权所支付的金额权所支付的金额+ +房地产开发成本）房地产开发成

498、本） 10% 10%以以内内 与转让房地产有关的税金与转让房地产有关的税金营业税、城建税、印花税、教育费附加营业税、城建税、印花税、教育费附加 其他扣除项目其他扣除项目对专门从事房地产开发的企业，可按上述对专门从事房地产开发的企业，可按上述1 1、2 2项金额之和，加计项金额之和，加计20%20%的扣除额。的扣除额。2. 2. 旧房及建筑物扣除项目旧房及建筑物扣除项目 评估价格：重置成本价乘以成新度折扣率评估价格：重置成本价乘以成新度折扣率 取得土地使用权所支付的金额取得土地使用权所支付的金额 与转让有关的税金与转让有关的税金9.2.3 9.2.3 应纳税额的计算应纳税额的计算1.1.增值额的

499、确定增值额的确定增值额增值额= =应税收入应税收入- -扣除项目金额扣除项目金额 纳税人有下列情形之一的，按房地产评估价纳税人有下列情形之一的，按房地产评估价格计算征收：格计算征收：隐瞒、虚报房地产成交价格的；隐瞒、虚报房地产成交价格的；提供扣除项目金额不实的；提供扣除项目金额不实的；转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。又无正当理由的。 3.3.应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法应纳税额应纳税额= =增值额增值额适用税率适用税率- -扣除项目金额扣除项目金额速算扣除率速算扣除率 步骤：步骤： 先计算扣除项目金额先计算扣除项目金额 计

500、算增值额计算增值额 计算增值额与扣除项目金额的比率，确定计算增值额与扣除项目金额的比率，确定适用税率适用税率 计算应纳税额计算应纳税额9.2.4 9.2.4 土地增值税的纳税申报土地增值税的纳税申报9.3 土地增值税的会计处理土地增值税的会计处理9.3.1 9.3.1 主营房地产业务的土地增值税会主营房地产业务的土地增值税会计处理计处理1. 1. 预缴预缴借：应交税费借：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 贷：银行存款贷：银行存款2. 2. 计提应缴土地增值税计提应缴土地增值税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税3. 3. 清缴土地增值税

501、清缴土地增值税借：应交税费借：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 贷：银行存款贷：银行存款9.3.2 9.3.2 兼营房地产业务的土地增值税会兼营房地产业务的土地增值税会计处理计处理借：其它业务成本借：其它业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税9.3.3 9.3.3 非房地产企业转让或销售房地产非房地产企业转让或销售房地产土地增值税的会计处理土地增值税的会计处理1.1.转让国有土地使用权转让国有土地使用权借：银行存款借：银行存款 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 应交土地增值税应交土地增值税 营业外收入（或借记营业外收入（或借记“营业外支

502、出营业外支出”）2. 2. 转让房地产转让房地产借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产取得转让收入取得转让收入借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理计提转让房地产应纳税金计提转让房地产应纳税金借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 应交土地增值税应交土地增值税第10章 其他税会计教学目标：教学目标：1.1.了解城建税、印花税、房产税、车船税等税了解城建税、印花税、房产税、车船税等税制要素；制要素；2. 2. 掌握城建税、印花税、房产税、车船税等掌握城建税、印花税、房产税、车船税等的计算；的计算；3

503、. 3. 掌握城建税、印花税、房产税、车船税等掌握城建税、印花税、房产税、车船税等的核算的核算10.1 10.1 城市维护建设税与教育费附加城市维护建设税与教育费附加10.1.1 10.1.1 城市维护建设税概述城市维护建设税概述 城建税是以缴纳增值税、消费税、营业税城建税是以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税人，以其实际缴纳的的单位和个人为纳税人，以其实际缴纳的“三三税税”税额为计税依据而征收的一种税，属于特税额为计税依据而征收的一种税，属于特定目的税。具有两个特点：定目的税。具有两个特点：具有附加税性质。具有附加税性质。具有特定目的。具有特定目的。1.1.纳税人纳税人负有缴纳负有

504、缴纳“三税三税”义务的单位和个人（暂不包义务的单位和个人（暂不包括外商投资企业和外国企业）括外商投资企业和外国企业） 2.2.税率税率市区市区7%7%；县城和镇；县城和镇5%5%；其它；其它1%1%3.3.计税依据计税依据指纳税人实际缴纳的指纳税人实际缴纳的“三税三税”税额。税额。4.4.应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额= =纳税人实际缴纳的增值税、消纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额费税、营业税税额适用税率适用税率5.5.税收优惠税收优惠10.1.2 10.1.2 城市维护建设税的会计处理城市维护建设税的会计处理借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税

505、费应交城市维护建设税应交城市维护建设税10.1.3 10.1.3 教育费附加的会计处理教育费附加的会计处理1.1.纳税人纳税人凡缴纳凡缴纳“三税三税”的单位和个人的单位和个人2.2.计算和缴纳计算和缴纳应交教育费附加应交教育费附加= =实际缴纳的实际缴纳的“三税三税”税额税额 3%3%3.3.会计处理会计处理借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加 10.2 印花税会计印花税会计10.2.1 10.2.1 印花税概述印花税概述1.1.印花税的性质和特点印花税的性质和特点印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、印花税是对经济活动和经济交往中书立

506、、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。一种税。印花税是一种具有行为税性质的凭证印花税是一种具有行为税性质的凭证税，凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，税，凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，就必须依照印花税法的有关规定履行纳税义务。就必须依照印花税法的有关规定履行纳税义务。特点：特点： 覆盖面广；覆盖面广； 税率低，税负轻；税率低，税负轻； 纳税纳税自行完税自行完税 2. 2. 纳税人纳税人凡在中国境内书立、领受、使用税法所列举的凡在中国境内书立、领受、使用税法所列举的凭证的单位和个人，为印花税的纳税人。凭证的单位和个人，为印花税的

507、纳税人。 立合同人立合同人指书立合同的当事人指书立合同的当事人 立据人立据人书立产权转移书据的当事人书立产权转移书据的当事人 立账簿人立账簿人指设立并使用营业账簿的单指设立并使用营业账簿的单位和个人位和个人 领受人领受人指领取或接受并持有该项凭证指领取或接受并持有该项凭证的单位和个人权利、许可证照的纳税人是领受的单位和个人权利、许可证照的纳税人是领受人人 使用人使用人在国外书立、领受，但在国内在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。使用的应税凭证，其纳税人是使用人。3.3.税目、税率税目、税率 1313个税目，包括个税目，包括1010种合同、产权转移书据、种合同、产权转移书

508、据、营业账簿和权利、许可证照。营业账簿和权利、许可证照。 税率：税率：（1 1）比例税率）比例税率 0.50.5 3 3 5 5 1 1 （2 2）定额税率）定额税率“营业账簿营业账簿”中除资金账簿以外的其它账簿，中除资金账簿以外的其它账簿，权利、许可证照权利、许可证照5 5元元/ /件。件。10.2.2 10.2.2 印花税的计算印花税的计算1.1.计税依据的一般规定计税依据的一般规定2.2.计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定3.3.应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额= =应税凭证计税金额（或应税凭应税凭证计税金额（或应税凭证件数）证件数） 适用税率适用税率10.2.3 10.2

509、.3 贴花和免税贴花和免税10.2.4 10.2.4 印花税的会计处理印花税的会计处理借：固定资产（或无形资产或管理费用等）借：固定资产（或无形资产或管理费用等） 贷：银行存款贷：银行存款作为销售方、转让方或出租方作为销售方、转让方或出租方借：固定资产清理、其它业务成本、销售费用借：固定资产清理、其它业务成本、销售费用等等 贷：银行存款贷：银行存款 10.3 城镇土地使用税会计城镇土地使用税会计10.3.1 10.3.1 城镇土地使用税概述城镇土地使用税概述城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。拥有土地使用权的单

510、位和个人征收的一种税。1.1.纳税人纳税人 拥有土地使用权的单位和个人拥有土地使用权的单位和个人 实际使用人和代管人实际使用人和代管人 土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，实际使用人为纳税人以各自所占土地面积的比实际使用人为纳税人以各自所占土地面积的比例分别计算缴纳城镇土地使用税。例分别计算缴纳城镇土地使用税。土地使用权共有的，共有各方为纳税人。土地使用权共有的，共有各方为纳税人。2.2.纳税范围纳税范围包括城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所包括城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。有和集体所有的土地。3.3.税率税率定额税率定额税率 大

511、城市大城市 1.51.5元元-30-30元元 中等城市中等城市 1.21.2元元-24-24元元 小城市小城市 0.90.9元元-18-18元元 县城、建制镇、工矿区县城、建制镇、工矿区 0.60.6元元-12-12元元4.4.税收优惠税收优惠10.3.2 10.3.2 应纳税额的计算应纳税额的计算全年应纳税额全年应纳税额= =实际占用应税土地面积（平方实际占用应税土地面积（平方米）米） 适用税额适用税额10.3.3 10.3.3 城镇土地使用税的会计处理城镇土地使用税的会计处理借：长期待摊费用、管理费用、营业费用等借：长期待摊费用、管理费用、营业费用等 贷：应交税费贷：应交税费应交城镇土地使

512、用税应交城镇土地使用税10.4 10.4 房产税会计房产税会计房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。种税。10.4.1 10.4.1 房产税概述房产税概述1.1.纳税人纳税人房产税的纳税人为房屋产权所有人，具体是：房产税的纳税人为房屋产权所有人，具体是： 产权属于国家所有的，由经营管理单位缴产权属于国家所有的，由经营管理单位缴纳；产权属于集体和个人所有的，由集体和个纳；产权属于集体和个人所有的，由集体和个人缴纳。人缴纳。 产权出典的，由承典人缴纳。产权出典的，由承典人

513、缴纳。 产权所有人、承典人不在房产所在地，或产权所有人、承典人不在房产所在地，或产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。人或者使用人缴纳。 无租使用其他房产的问题，由使用人代为无租使用其他房产的问题，由使用人代为缴纳缴纳2. 2. 征税对象和范围征税对象和范围城市、县城、建制镇和工矿区内的房产城市、县城、建制镇和工矿区内的房产3. 3. 计税依据与税率计税依据与税率 税率：税率：从价计征的从价计征的 1.2%1.2% 从租计征的从租计征的 12%12% 计税依据计税依据房产的计税价值或房产的租金收入房产的计税价值或房产的租金收入从价计征

514、从价计征计税价值计税价值= =房产原值房产原值 （1-1-扣除比例）扣除比例）扣除比例在扣除比例在10%-30%10%-30%从租计征从租计征计税依据计税依据 = = 年租金收入年租金收入4.4.税收优惠税收优惠10.4.2 10.4.2 应纳税额的计算应纳税额的计算1. 1. 从价计征应纳税额从价计征应纳税额= =应税房产原值应税房产原值（1-1-扣扣除比例）除比例） 1.2% 1.2%2. 2. 从租计征应纳税额从租计征应纳税额= =年租金收入年租金收入12%12%（或（或4%4%）10.4.3 10.4.3 房产税的会计处理房产税的会计处理 借：管理费用等借：管理费用等 贷：应交税费贷：

515、应交税费应交房产税应交房产税10.5 10.5 车船使用（牌照）税会计车船使用（牌照）税会计10.5.1 10.5.1 车船使用（牌照）税概述车船使用（牌照）税概述 车船使用税是指国家对行驶于境内公共道车船使用税是指国家对行驶于境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海的路的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海的船舶，依法征收的一种税。船舶，依法征收的一种税。1.1.纳税人纳税人 在中华人民共和国境内拥有并且使用车船的在中华人民共和国境内拥有并且使用车船的单位和个人。拥有人与使用人不一致时，应由单位和个人。拥有人与使用人不一致时，应由双方商定确认；未商定确认的，以使用人为纳双方商定确认；未

516、商定确认的，以使用人为纳税人。税人。2.2.征税范围征税范围 车辆：机动和非机动车辆车辆：机动和非机动车辆 船舶：机动和非机动船舶船舶：机动和非机动船舶3.3.税率税率4.4.税收优惠税收优惠10.5.2 10.5.2 应纳税额的计算应纳税额的计算1. 1. 计税依据：辆数、净吨位数、载重吨位数计税依据：辆数、净吨位数、载重吨位数2. 2. 应纳税额应纳税额= =计税数量计税数量单位税额单位税额10.5.3 10.5.3 会计处理会计处理借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费应交车船使用税应交车船使用税10.6 契税会计契税会计10.6.1 10.6.1 契税概述契税概述是以所有权

517、发生转移变动的不动产为征税对象，是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。向产权承受人征收的一种财产税。1.1.纳税人纳税人境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。2.2.征税对象征税对象 国有土地使用权出让国有土地使用权出让 土地使用权的转让土地使用权的转让 房屋买卖房屋买卖 视同房屋买卖视同房屋买卖以房产抵债或实物交换房屋以房产抵债或实物交换房屋以房产作投资或作股权转让以房产作投资或作股权转让买房拆料或翻建新房买房拆料或翻建新房 房屋赠与房屋赠与 房屋交换房屋交换3.3.税率税率3%5%3%5%10.6.2 10.6

518、.2 应纳税额的计算应纳税额的计算1. 1. 计税依据计税依据国有土地使用权出让、土地使用权出让、房屋买卖，国有土地使用权出让、土地使用权出让、房屋买卖，以成交价格为计税依据。以成交价格为计税依据。土地使用权赠与、房屋赠与，由征税机关参照市场土地使用权赠与、房屋赠与，由征税机关参照市场价格核定。价格核定。 土地使用权交换，房屋交换，以所交换的土地使用土地使用权交换，房屋交换，以所交换的土地使用权，房屋的差额为计税依据。权，房屋的差额为计税依据。 以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税。计税依据为补交的土地使由房地产转让

519、者补交契税。计税依据为补交的土地使用权出让费或者土地收益。用权出让费或者土地收益。2. 2. 应纳税额应纳税额= =计税依据计税依据 税率税率10.6.3 10.6.3 契税的会计处理契税的会计处理借：固定资产或无形资产借：固定资产或无形资产 贷：应交税费贷：应交税费应交契税应交契税10.7 车辆购置税会计车辆购置税会计10.7.1 10.7.1 车辆购置税概述车辆购置税概述1.1.纳税人纳税人在我国境内购置应税车辆的单位和个人。在我国境内购置应税车辆的单位和个人。2.2.纳税范围和计税依据纳税范围和计税依据包括各类汽车、摩托车、电车、挂车、农用运包括各类汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车计

520、税依据输车计税依据3.3.税率和应纳税额的计算税率和应纳税额的计算税率税率10%10%应纳税额应纳税额 = = 计税价格计税价格 10% 10%4.4.免税及缴纳免税及缴纳10.7.2 10.7.2 车辆购置税的会计处理车辆购置税的会计处理借：固定资产借：固定资产 贷：应交税费贷：应交税费应交车辆购置税应交车辆购置税 第11章税务筹划教学目标与要求教学目标与要求: :1.1.掌握税务筹划的概念、特点；掌握税务筹划的概念、特点；2.2.比较节税与避税的异同；比较节税与避税的异同；3. 3. 掌握税务筹划的基本方法与技术掌握税务筹划的基本方法与技术. .11.111.1税务筹划概述税务筹划概述11

521、.1.1 11.1.1 税务筹划的概念税务筹划的概念也称税收筹划、纳税筹划，概念描述的几种不也称税收筹划、纳税筹划，概念描述的几种不同观点同观点. . 税务筹划是指在纳税行为发生之前，在不税务筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资活动等涉税事项做出事先安排，经营活动或投资活动等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。动。税务筹划有广义与狭义之分。狭义的税务筹划税务筹划有广义与狭义之分。狭义的税务筹划仅指节税，广义的税务筹划既包括节税，又包仅指

522、节税，广义的税务筹划既包括节税，又包括避税。括避税。税务筹划的特点：税务筹划的特点：1. 1. 合法性；合法性；2. 2. 预期性；预期性；3. 3. 风险性；风险性； 4. 4. 目的性：（目的性：（1 1）“税收最税收最小化小化”；（；（2 2）“净利润最大化净利润最大化”；（3 3）“企业价值最大化企业价值最大化”；5. 5. 收益性；收益性；6. 6. 专业性。专业性。11.1.2 11.1.2 税务筹划的意义税务筹划的意义11.2 11.2 节税与避税节税与避税 广义的税务筹划包括节税和避税。税务筹划广义的税务筹划包括节税和避税。税务筹划与偷税、欠税、抗税、骗税之间的本质区别在与偷税

523、、欠税、抗税、骗税之间的本质区别在于前者以不违法为前提，而偷、逃、欠、抗、于前者以不违法为前提，而偷、逃、欠、抗、骗税均属违法行为。骗税均属违法行为。11.2.1 11.2.1 节税节税1.1.含义：节税是指在税法规定的范围内，当存含义：节税是指在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以负税最低为目的，对企业经营、投资、税人以负税最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的渉税选择行为。筹资等经济活动进行的渉税选择行为。2.2.节税的特点节税的特点3.3.节税的形式节税的形式11.2.2 11.2.2 避税避税1.1.概

524、念：避税是指纳税人在熟知相关税境的税概念：避税是指纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等的巧通过对筹资活动、投资活动、经营活动等的巧妙安排，达到规避或减轻税负的行为。妙安排，达到规避或减轻税负的行为。2.2.法律依据法律依据 顺法意识避税顺法意识避税 逆法意识避税逆法意识避税3. 3. 避税的特征避税的特征 非违法性非违法性 策划性策划性 权利性权利性 规范性规范性4. 4. 避税的分类避税的分类 按避税涉及的税境分类：国内避税、国际按避税涉及的税境分类：国内避税、国际避税避税 按避税针对

525、的税收法规制度分类：利用选按避税针对的税收法规制度分类：利用选择性条款避税，利用伸缩性条款避税，利用不择性条款避税，利用伸缩性条款避税，利用不明确条款避税，利用矛盾性条款避税明确条款避税，利用矛盾性条款避税 税负转移避税税负转移避税11.2.3 11.2.3 节税与避税的关系节税与避税的关系1.1.在执行税收法规制度方面在执行税收法规制度方面节税节税顺法意识，合法性顺法意识，合法性避税避税逆法意识，非违法性逆法意识，非违法性2.2.在政府的政策导向方面在政府的政策导向方面节税节税符合政府政策导向，国家鼓励符合政府政策导向，国家鼓励避税避税不符合政府政策导向，国家限制或禁不符合政府政策导向，国家

526、限制或禁止止 11.3 税务筹划的基本方法与技术税务筹划的基本方法与技术11.3.1 11.3.1 税务筹划的基本步骤税务筹划的基本步骤11.3.2 11.3.2 税务筹划的基本方法与技术税务筹划的基本方法与技术1.1.利用税收优惠政策利用税收优惠政策免税技术免税技术 是指在合法和合理的情况下，使纳税人成是指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税务筹划技税对象成为免税对象而免纳税收的税务筹划技术。术。免税技术的特点：免税技术的特点：绝对节税绝对节税技术简单技术简单适用范围狭窄适用范围狭窄具

527、有一定风险性具有一定风险性免税技术的要点免税技术的要点: :尽量争取更多的免税待遇尽量争取更多的免税待遇尽量使免税期最长化尽量使免税期最长化 减税技术减税技术指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税额而直接节税的税务筹划技术。税额而直接节税的税务筹划技术。减税技术的特点减税技术的特点: : 绝对节税绝对节税 技术简便技术简便 适用范围较小适用范围较小减税技术的要点减税技术的要点: : 尽量争取减税待遇并使减税最大化尽量争取减税待遇并使减税最大化 尽量使减税期最长化尽量使减税期最长化 税率差异技术税率差异技术指在合法和合理的情况下，利用税率的差异而指在合

528、法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的税收筹划技术。直接节减税收的税收筹划技术。税率差异技术的特点：税率差异技术的特点：绝对节税绝对节税技术较为复杂技术较为复杂适用范围较大适用范围较大具有相对确定性具有相对确定性税率差异技术的要点：税率差异技术的要点：尽量寻求税率最低化尽量寻求税率最低化尽量寻求税率差异的稳定性和长期性尽量寻求税率差异的稳定性和长期性 扣除技术扣除技术扣除是指从计税金额中减去各种扣除项目金额扣除是指从计税金额中减去各种扣除项目金额以求出应税金额扣除项目包括各种扣除额、宽以求出应税金额扣除项目包括各种扣除额、宽免额、冲抵额等。免额、冲抵额等。扣除技术是指在合法和合理的情

529、况下，使扣除扣除技术是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。额而相对节税的税收筹划技术。扣除技术的特点：扣除技术的特点：可用于绝对节税和相对节税可用于绝对节税和相对节税技术较为复杂技术较为复杂适用范围较大适用范围较大具有相对确定性具有相对确定性 扣除技术要点：扣除技术要点：扣除项目最多化扣除项目最多化扣除金额最大化扣除金额最大化扣除最早化扣除最早化 退税技术退税技术退税技术涉及的退税主要是让税务机关退还纳退税技术涉及的退税主要是让税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。税人符合国家退税

530、奖励条件的已纳税款。退税技术是指在合法和合理的情况下，使税务退税技术是指在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税务筹机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税务筹划技术。划技术。退税技术的特点：退税技术的特点：绝对节税绝对节税技术较为简单技术较为简单适用范围较小适用范围较小具有一定风险性具有一定风险性退税技术的要点：退税技术的要点：尽量争取退税项目最多化尽量争取退税项目最多化尽量争取使退税额最大化尽量争取使退税额最大化 抵免技术抵免技术税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额。税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额。抵免技术是指在合法和合理的情况下，使税收抵免技术是指在合法和合

531、理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税务筹划技术。抵免额增加而绝对节税的税务筹划技术。抵免技术的特点：抵免技术的特点：绝对节税绝对节税技术较为简单技术较为简单适用范围较大适用范围较大具有相对确定性具有相对确定性抵免技术的要点：抵免技术的要点：抵免项目最多化抵免项目最多化抵免金额最大化抵免金额最大化 利用税收优惠政策应注意的问题利用税收优惠政策应注意的问题注重对优惠政策的综合衡量注重对优惠政策的综合衡量注重投资风险对资本收益的影响注重投资风险对资本收益的影响2. 2. 税负转嫁税负转嫁 税负转稼的含义税负转稼的含义纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的

532、过程。程。税负转嫁问题是和商品价格直接联系的，和税负转嫁问题是和商品价格直接联系的，和价格无关的问题不能纳入税负转嫁的范畴。价格无关的问题不能纳入税负转嫁的范畴。税负转嫁是一个客观过程，没有税收价值的税负转嫁是一个客观过程，没有税收价值的转移过程不能算转嫁。转移过程不能算转嫁。税负转嫁应理解为纳税人的主动行为。税负转嫁应理解为纳税人的主动行为。 税负转嫁的影响因素税负转嫁的影响因素商品供求弹性与税负转嫁商品供求弹性与税负转嫁市场结构与税负转嫁：市场结构与税负转嫁：完全竞争市场结构下的税负转嫁完全竞争市场结构下的税负转嫁不完全竞争市场结构下的税负转嫁不完全竞争市场结构下的税负转嫁寡头垄断市场结构

533、下的税负转嫁寡头垄断市场结构下的税负转嫁完全垄断市场结构下的税负转嫁完全垄断市场结构下的税负转嫁课税制度与税负转嫁课税制度与税负转嫁税种性质税种性质税基宽窄税基宽窄课税对象课税对象课税依据课税依据税负轻重税负轻重 税负转嫁的方法税负转嫁的方法市场调节法市场调节法商品成本转嫁法商品成本转嫁法固定成本与税负转嫁固定成本与税负转嫁递减成本与税负转嫁递减成本与税负转嫁递增成本与税负转嫁递增成本与税负转嫁税基转嫁法税基转嫁法也叫税基宽窄运用法，是根据课税范围的大小、也叫税基宽窄运用法，是根据课税范围的大小、宽窄实行的不同税负转移方法。税基越宽，税宽窄实行的不同税负转移方法。税基越宽，税负转容易转嫁。负转

534、容易转嫁。3. 3. 纳税期的递延纳税期的递延 概念概念也叫延期纳税或税收递延，即允许企业在规定也叫延期纳税或税收递延，即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。的期限内，分期或延迟缴纳税款。 纳税递延的要点纳税递延的要点递延项目最大化递延项目最大化递延期最长化递延期最长化4. 4. 选择合理的企业组织形式选择合理的企业组织形式 不同的企业组织形式：公司企业、合不同的企业组织形式：公司企业、合伙企业、独资企业。伙企业、独资企业。公司企业内部层次：总分公司及母子公公司企业内部层次：总分公司及母子公司司 子公司与分公司的税收待遇子公司与分公司的税收待遇 成立合伙制企业及税收筹划成立合伙制企业及

535、税收筹划5. 5. 案例分析：一个公司的改制案例案例分析：一个公司的改制案例 20062006年年3 3月月,A,A公司拟进行改制公司拟进行改制, ,有如下两种方案有如下两种方案可供选择可供选择: :一是一是A A公司进行整体资产转让公司进行整体资产转让( (转让所有的资产转让所有的资产与负债和劳动力与负债和劳动力) )给给B B公司公司. .两家协商后两家协商后,B,B公司公司支付其股票为支付其股票为60006000万股万股,(,(面值面值60006000万元万元) )公允公允值为值为70007000万元万元, ,同时付现金同时付现金10001000万元万元, ,合计合计80008000万元

536、。万元。A A公司转让后成为一个投资公司。公司转让后成为一个投资公司。二是二是A A公司先分配未分配利润公司先分配未分配利润10001000万元万元, ,后由潘后由潘湖公司与蜀渝公司转让各自的股份与湖公司与蜀渝公司转让各自的股份与B B公司公司,B,B公司支付其股票为公司支付其股票为60006000万股万股,(,(面值面值60006000万元万元) )公允值为公允值为70007000万元万元. .试比较不同方案的税负。试比较不同方案的税负。方案一方案一:A:A公司进行整体资产转让公司进行整体资产转让, ,此时转让的此时转让的主体是主体是A A公司公司, ,客体是客体是A A公司的资产公司的资产

537、, ,故为转让资故为转让资产的行为。产的行为。 A A公司应缴纳营业税为公司应缴纳营业税为300030005%=150(5%=150(万元万元).A).A公司应该属于销售行为公司应该属于销售行为, ,收入为股票和现金。收入为股票和现金。 A A公司应缴纳增值税公司应缴纳增值税3000300017%=510(17%=510(万元万元).).整体资产转让行为实际上是一种投资行为整体资产转让行为实际上是一种投资行为, ,交交换股票也即非货币性交易行为换股票也即非货币性交易行为, ,不属于企业产不属于企业产权转让行为权转让行为, ,应该缴纳增值税。应该缴纳增值税。 A A公司转让房屋应纳的土地增值税为

538、公司转让房屋应纳的土地增值税为35035030%=105(30%=105(万元万元).).转让厂房时转让厂房时, ,增值率为增值率为(3000-2500-150)(3000-2500-150)2500=14%,2500=14%,适用土地增值税适用土地增值税税率税率30%30%。 A A公司应缴的企业所得税为公司应缴的企业所得税为0.0.因为非股权支因为非股权支付额不高于所支付的股权的票面价值付额不高于所支付的股权的票面价值20%20%的的, ,所所以转让企业可暂不计算确认资产转让所得或损以转让企业可暂不计算确认资产转让所得或损失。失。B B公司缴纳契税为公司缴纳契税为300030003%=90

539、(3%=90(万元万元););B B公司增值税进项抵扣金额为公司增值税进项抵扣金额为510510万元。万元。A A与与B B公司的税负和公司的税负和( (从从A A与与B B公司双方考虑公司双方考虑, ,增值增值税无影响税无影响) )为为150+105+90=345(150+105+90=345(万元万元) )。需要说明的是需要说明的是: :对对A A公司的整体资产转让公司的整体资产转让, ,因投因投资金额与注册资本的比例已超出资金额与注册资本的比例已超出50%,50%,据据20062006年年1 1月月1 1日实施的日实施的公司法公司法第十五条的规定第十五条的规定:公公司可以向其他企业投资司

540、可以向其他企业投资; ;但是但是, ,除法律另有规定除法律另有规定外外, ,不得成为对所投资企业的债务承担连带责不得成为对所投资企业的债务承担连带责任的出资人任的出资人,符合公司法的相关规定符合公司法的相关规定. .方案二方案二: :潘湖公司与蜀渝公司转让股权潘湖公司与蜀渝公司转让股权, ,不涉及不涉及流转税问题流转税问题. .此时转让的主体是此时转让的主体是A A公司的两大股公司的两大股东东, ,客体是客体是A A公司公司, ,故为转让股权的行为故为转让股权的行为. .潘湖公司与蜀渝公司应缴企业所得税和为潘湖公司与蜀渝公司应缴企业所得税和为:(8000-3000-1000):(8000-30

541、00-1000)33%=1320(33%=1320(万元万元).).B B公司无税负公司无税负. .A A与与B B公司的税负和为公司的税负和为13201320万元万元.结论结论: :整体资产转让比转让股权税负减少整体资产转让比转让股权税负减少1320-1320-345=975(345=975(万元万元).).故在企业改组改制的转让股权或资产的决策中故在企业改组改制的转让股权或资产的决策中, ,应根据不同改组方案进行各种税收负担的测算应根据不同改组方案进行各种税收负担的测算, ,比较不同方案的总税负进行方案优劣的判断取比较不同方案的总税负进行方案优劣的判断取舍舍, ,达到转让双方共赢的目的达到转让双方共赢的目的. .