16存货内部控制与核算规程设计

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1、第十六章第十六章 存货内部控制与核算规程设计存货内部控制与核算规程设计 第一节第一节 存货的内部控制要求与内容存货的内部控制要求与内容 第二节第二节 存货核算方法的设计存货核算方法的设计 第三节第三节 存货业务核算程序的设计存货业务核算程序的设计1第一节第一节 存货的内部控制要求与内容存货的内部控制要求与内容一、存货的内部控制要求一、存货的内部控制要求二、存货的内部控制内容二、存货的内部控制内容2一、存货的内部控制要求一、存货的内部控制要求通通过过其其内内部部控控制制设设计计，严严格格各各种种存存货货收收发发手手续续的的规定，保护实物财产的安全规定，保护实物财产的安全通通过过其其控控制制设设计

2、计，能能够够正正确确反反映映各各种种存存货货增增减减变变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行通通过过其其控控制制设设计计，利利于于正正确确计计算算物物化化劳劳动动，考考核核存货资金以及防止存货超储积压存货资金以及防止存货超储积压3二、存货的内部控制内容二、存货的内部控制内容（一）落实保管责任制度（一）落实保管责任制度 （二）建立严格的存货计量、记录和管理制度（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度 （三）采用永续盘存制，加强会计对各项存货的（三）采用永续盘存制，加强会计对各项存货的控制控制 （四）健全实地盘点制度（四）健全实地盘点制度（五）实施存货保

3、险制度（五）实施存货保险制度（六）建立库存存货质量管理制度（六）建立库存存货质量管理制度 （七）确定恰当的存货明细分类账分户方法（七）确定恰当的存货明细分类账分户方法 （八）健全存货明细账设置（八）健全存货明细账设置 4（一）落实保管责任制度（一）落实保管责任制度授权控制授权控制: :对各种存货的收、发，根据其重要程度，对各种存货的收、发，根据其重要程度，指定有关的负责人审核批准，严格把关，确保存指定有关的负责人审核批准，严格把关，确保存货的安全完整和合理使用，使存货的保管责任与货的安全完整和合理使用，使存货的保管责任与使用责任分离使用责任分离 职责分工职责分工: :对于存货的请购、采购、验收

4、、记账、对于存货的请购、采购、验收、记账、保管、请领、审批、发放，必须由不同的人员担保管、请领、审批、发放，必须由不同的人员担任，不能由一人包办任，不能由一人包办 5（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度1.1.存货的分类和编号存货的分类和编号 2.2.存货的计量与记录存货的计量与记录 3.3.存货的计划和管理存货的计划和管理 61.1.存货的分类和编号存货的分类和编号工业企业通常将存货划分为以下几个大类：原工业企业通常将存货划分为以下几个大类：原料及主要材料；辅助材料；燃料；修理用备件；料及主要材料；辅助材料；燃料；修理用备件；包装物；低值易耗品；半

5、成品；产成品。包装物；低值易耗品；半成品；产成品。存货的编号方法：按存货的性能、技术特征和存货的编号方法：按存货的性能、技术特征和规格标准编号；按存货存放地点位置标准编号。规格标准编号；按存货存放地点位置标准编号。 应编制应编制“存货目录存货目录”，采购部门、生产部门、，采购部门、生产部门、会计部门和仓储部门可以统一使用编号会计部门和仓储部门可以统一使用编号 72.2.存货的计量与记录存货的计量与记录设置精确的计量工具对收入、发出的存货精确计设置精确的计量工具对收入、发出的存货精确计量量 仓库对每种材料设置材料吊卡（也称料牌，悬挂仓库对每种材料设置材料吊卡（也称料牌，悬挂在料架上的卡片）记录各

6、种物资的收发结存数量在料架上的卡片）记录各种物资的收发结存数量 材料吊卡并不是账簿，但它是材料吊卡并不是账簿，但它是保管和核算材料时的重要资料保管和核算材料时的重要资料 83.3.存货的计划和管理存货的计划和管理各种存货的收入、发出须根据有关规定办理相各种存货的收入、发出须根据有关规定办理相关手续关手续 对各种存货要实行计划控制对各种存货要实行计划控制 各种存货应妥善保管，并悬挂材料吊卡各种存货应妥善保管，并悬挂材料吊卡 库存物资的任何变动都应有一定的凭证手续作库存物资的任何变动都应有一定的凭证手续作为依据为依据对于委托外单位加工的存货，仓库保管员应根对于委托外单位加工的存货，仓库保管员应根据

7、计划部门填写的据计划部门填写的“委托外加工发料通知单委托外加工发料通知单”进行发料，财会部门据以记账进行发料，财会部门据以记账 建立存货的稽核制度建立存货的稽核制度 9（三）采用永续盘存制，加强对各项存货的控制（三）采用永续盘存制，加强对各项存货的控制永续盘存制永续盘存制：通过设置详细的存货明细分类账，：通过设置详细的存货明细分类账，逐日逐笔地记录存货收入的数量和金额、发出逐日逐笔地记录存货收入的数量和金额、发出的数量，能够随时结出结余存货的数量、从账的数量，能够随时结出结余存货的数量、从账面求出期末结存金额面求出期末结存金额应考虑企业对于存货的计价方法和管理上的不应考虑企业对于存货的计价方法

8、和管理上的不同要求来设计：仓库采用数量永续盘存制，明同要求来设计：仓库采用数量永续盘存制，明细分类账则采用数量、金额并用的永续盘存制。细分类账则采用数量、金额并用的永续盘存制。仓库明细分类账与总分类账结合起来，形成一仓库明细分类账与总分类账结合起来，形成一个个完整的仓库内部控制完整的仓库内部控制 10（四）健全实地盘点制度（四）健全实地盘点制度定期盘点定期盘点 盘点人员组成：应由资产保管人员、记录人员、盘点人员组成：应由资产保管人员、记录人员、内部审计人员、单位或得到授权部门的负责人员内部审计人员、单位或得到授权部门的负责人员共同组成盘点小组共同组成盘点小组盘点手续盘点手续 盘点结果的处理盘点

9、结果的处理 通过对企业的资产实施定期盘点清查，并将盘点结果与会计记录进行比较以确定其是否相符，进而发挥控制作用的一种控制方式。 11（五）实施存货保险制度（五）实施存货保险制度由存货管理部门根据企业的存货性质和重要程度由存货管理部门根据企业的存货性质和重要程度以及历史数据，对存货进行价值等级测算以及历史数据，对存货进行价值等级测算 统计各类存货的损失率和库存时间以及跌价损失，统计各类存货的损失率和库存时间以及跌价损失，算出企业存货的储存机会成本算出企业存货的储存机会成本 与向保险公司投保发生的保险费用进行比较，决与向保险公司投保发生的保险费用进行比较，决定是否投保以及为哪些存货建立保险制度定是

10、否投保以及为哪些存货建立保险制度 12（六）建立库存存货质量管理制度（六）建立库存存货质量管理制度存货的残损变质存货的残损变质 存货的积压呆滞存货的积压呆滞 对对于于经经仓仓库库保保管管部部门门盘盘点点确确认认已已经经确确实实不不能能继继续续使使用用和和盘盘亏亏的的存存货货应应编编制制“存存货货报报废废审审批批单单”，该该单单由由存存货货管管理理部部门门填填制制，经经财财务务、存存货货部部门门负负责责人人及及企企业业领导审批后方可作报废账务处理。领导审批后方可作报废账务处理。13（七）确定恰当的存货明细分类账分户方法（七）确定恰当的存货明细分类账分户方法存货的明细核算既可以按其品种、规格和等级

11、分存货的明细核算既可以按其品种、规格和等级分户，也可以按其品种、规格、等级和进货单价等户，也可以按其品种、规格、等级和进货单价等其他方法分户其他方法分户 结合企业自身的经营管理特点，综合考虑设账的结合企业自身的经营管理特点，综合考虑设账的繁简程度与计算成本准确程度的关系，繁简程度与计算成本准确程度的关系，选择恰当选择恰当的分户方法的分户方法 14（八）健全存货明细账设置（八）健全存货明细账设置商品储存指标的三种口径：业务部门的商品储存指标的三种口径：业务部门的“可调可调库存库存”、仓库部门的、仓库部门的“保管库存保管库存”和财会部门和财会部门的的“会计库存会计库存”三种口径的存货明细分类账三种

12、口径的存货明细分类账：使各个部门可以：使各个部门可以随时掌握和了解存货的变动与结存，有利于下随时掌握和了解存货的变动与结存，有利于下一期间的工作进行；可以健全企业的内部控制，一期间的工作进行；可以健全企业的内部控制，是保证内部稽核工作顺利进行的基础条件是保证内部稽核工作顺利进行的基础条件 15第二节第二节 存货核算方法的设计存货核算方法的设计一、存货跌价的会计核算一、存货跌价的会计核算 二、存货盘点的会计核算二、存货盘点的会计核算 P25826216第三节第三节 存货业务核算程序的设计存货业务核算程序的设计一、材料发料程序设计一、材料发料程序设计 二、委托加工材料发料程序设计二、委托加工材料发

13、料程序设计 三、委托加工材料完工验收、付款程序设计三、委托加工材料完工验收、付款程序设计 17一、材料发料程序设计一、材料发料程序设计432领料单1材料吊卡1、2、3审核材料明细账材料库存月报费用账大类账材料汇总表431、221322、3领用部门领用部门 仓库仓库 供应部门供应部门 会计部门会计部门负责负责 保管保管 负责负责 记账记账 填表填表 负责负责 记账记账 编表编表 18二、委托加工材料发料程序设计二、委托加工材料发料程序设计 5 4 3 2委托加工1领料单审核月末材料吊卡材料明细帐外加工单位45通知领料1月末送交12库存月报232材料发出汇总表明细帐明细帐1419三、委托加工材料完

14、工验收、付款程序设计三、委托加工材料完工验收、付款程序设计加工单位加工发票委托加工发料单432委托加工1收料单材料库存月报表材料明细帐材料卡收料汇总表322 32 3 41明细帐4审核交出纳员付款320复习思考题复习思考题1 1存货业务内部控制的要求有哪些？存货业务内部控制的要求有哪些？2 2存货业务内部控制制度包括哪些要点存货业务内部控制制度包括哪些要点？3 3如何设计存货跌价的会计核算方法如何设计存货跌价的会计核算方法？4 4如何设计存货盘点的会计核算方法？如何设计存货盘点的会计核算方法？5 5材料发料程序设计要点有哪些材料发料程序设计要点有哪些？6 6委托加工材料发料程序设计要点有哪些？

15、委托加工材料发料程序设计要点有哪些？ 7 7委托加工材料完工验收、付款程序设计要点有委托加工材料完工验收、付款程序设计要点有哪些？哪些？ 21资料：资料：某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的收入、发出、结存进行永续记录。所有存货项目的收入、发出、结存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货验收单后，根据验收单登记存当收到验收部门送交的存货验收单后，根据验收单登记存货收入账。货收入账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材

16、料。写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。 公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余，这些材料要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余，这些材料由各车间自行保管，无须通知仓库。由各车间自行保管，无须通知仓库。 案例案例22如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。要求：要求： 根据以上描述，回答以下问题：根据以上描述，回答以下问题： 1. 1.你认为上述的内部控制存在什么弱点？并简你认为上述的内部控制存在什么弱点？并简要说明该缺陷可能导致

17、的错弊？要说明该缺陷可能导致的错弊？ 2. 2.针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建议。议。23n n思考题思考题思考题思考题n n1 1存货业务内部控制的要求有哪些？存货业务内部控制的要求有哪些？存货业务内部控制的要求有哪些？存货业务内部控制的要求有哪些？n n 存货内部控制设计的基本要求是：存货内部控制设计的基本要求是：n n第一，通过其内部控制设计，严格各种存货收发手第一，通过其内部控制设计，严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全；续的规定，保护实物财产的安全；n n第二，通过其控制设计，能够正确反映各种存货增第二，通过其控制设计，能够正确

18、反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行；减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行；n n第三，通过其控制设计，利于正确计算物化劳动，第三，通过其控制设计，利于正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压。考核存货资金以及防止存货超储积压。n n2 2存货业务内部控制制度包括哪些要点？存货业务内部控制制度包括哪些要点？存货业务内部控制制度包括哪些要点？存货业务内部控制制度包括哪些要点？n n 1 1存货跌价的会计核算存货跌价的会计核算2 2存货盘点的会计核算存货盘点的会计核算3 3材料材料发料程序设计发料程序设计4 4委托加工材料发料程序设计委托加工材料发料程序设计

19、5 5委托加委托加工材料完工验收、付款程序设计工材料完工验收、付款程序设计24n n思考题思考题思考题思考题n n3 3如何设计存货跌价的会计核算方法？如何设计存货跌价的会计核算方法？如何设计存货跌价的会计核算方法？如何设计存货跌价的会计核算方法？n n按企业会计制度规定，存货跌价可采用按企业会计制度规定，存货跌价可采用“ “成本成本与可变现净值孰低法与可变现净值孰低法” ”计算。当存货可变现净值低计算。当存货可变现净值低于成本时，其核算在理论上既可采用直接转销法，于成本时，其核算在理论上既可采用直接转销法，也可采用备抵法。在实务中一般采用备抵法，即对也可采用备抵法。在实务中一般采用备抵法，即

20、对于存货可变现净值低于成本的损失，不直接冲减有于存货可变现净值低于成本的损失，不直接冲减有关存货账户，而是另设关存货账户，而是另设“ “存货跌价准备存货跌价准备” ”账户核算。账户核算。具体做法是：在每一会计期末，比较成本与可变现具体做法是：在每一会计期末，比较成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，然后与净值，计算出应计提的存货跌价准备，然后与“ “存存货跌价准备货跌价准备” ”账户的余额进行比较。账户的余额进行比较。n n当已计提存货跌价准备的存货销售出去或者低价处当已计提存货跌价准备的存货销售出去或者低价处理，企业应将理，企业应将“ “管理费用管理费用计提的存货跌价准备计提的存货跌

21、价准备” ”在损益表中抵减营业利润；在资产负债表中，在损益表中抵减营业利润；在资产负债表中，“ “存货跌价准备存货跌价准备” ”以存货项目的减项单独列示。以存货项目的减项单独列示。25n n思考题思考题思考题思考题n n4 4如何设计存货盘点的会计核算方法？如何设计存货盘点的会计核算方法？如何设计存货盘点的会计核算方法？如何设计存货盘点的会计核算方法？n n【答案】存货的盘盈盘亏，主要通过设置【答案】存货的盘盈盘亏，主要通过设置“ “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产待处理流动资产损溢损溢” ”账户来反映存货的实物价值与账面价值的差额。本账户反映了仓储部门对账户来反映存货的实物价值与账

22、面价值的差额。本账户反映了仓储部门对存货的保管情况，为储存业务部门的业绩考核提供了依据。存货的保管情况，为储存业务部门的业绩考核提供了依据。n n为保证账实相符，企业对存货进行定期或不定期清查盘点。财产清查后，财会部为保证账实相符，企业对存货进行定期或不定期清查盘点。财产清查后，财会部门须对存货盘点报告单中的盘盈、盘亏及时进行账务处理。门须对存货盘点报告单中的盘盈、盘亏及时进行账务处理。n n如果存货按计划成本计价，盘盈盘亏的存货需分摊成本差异，使待处理财产损益如果存货按计划成本计价，盘盈盘亏的存货需分摊成本差异，使待处理财产损益科目反映实际损益。科目反映实际损益。n n 盘点结果与账面不符程

23、度，反映了企业的存货管理质量好坏，好的内部控制制盘点结果与账面不符程度，反映了企业的存货管理质量好坏，好的内部控制制度应可以减少企业存货管理发生的差错。因此，一旦发生盘盈盘亏，应于期末前度应可以减少企业存货管理发生的差错。因此，一旦发生盘盈盘亏，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限设定，经股东大会或董事会，或经理（厂长）查明原因，并根据企业的管理权限设定，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，通常是由企业的会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，通常是由企业的日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，并可冲减管理费

24、用。盘日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，并可冲减管理费用。盘亏作相反处理。对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失引起盘亏存货亏作相反处理。对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入应负担的增值税，应一并转入“ “待处理财产损益待处理财产损益” ”科目。科目。n n对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分不同情况进行转账，属于定额内损耗对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分不同情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。这部分损失属于正常以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。这部分损失属

25、于正常范围内的损失，不应该由仓库保管员承担责任，不作为对保管员的考核管理依据。范围内的损失，不应该由仓库保管员承担责任，不作为对保管员的考核管理依据。n n对于确由保管员监守自盗或者严重失职造成的损失，应该责令保管员赔偿或者作对于确由保管员监守自盗或者严重失职造成的损失，应该责令保管员赔偿或者作为保管员的考核标准，采取扣发保管员奖金的方法。在月末考核时根据储存部门为保管员的考核标准，采取扣发保管员奖金的方法。在月末考核时根据储存部门考核办法扣发保管员工资、奖金。对于难以辨别责任，确实无法收回的其他损失，考核办法扣发保管员工资、奖金。对于难以辨别责任，确实无法收回的其他损失，经批准后记入经批准后

26、记入“ “管理费用管理费用” ”科目。科目。26n n思考题思考题思考题思考题n n5 5材料发料程序设计要点有哪些？材料发料程序设计要点有哪些？材料发料程序设计要点有哪些？材料发料程序设计要点有哪些？n n【答案】材料发料程序设计的要点是：【答案】材料发料程序设计的要点是：n n1 1领用部门开出一式四联领料单，经审核后到仓库领料；领用部门开出一式四联领料单，经审核后到仓库领料；n n2 2仓库发料后登记材料保管卡，并将领料单相应联次交领用部门和供应仓库发料后登记材料保管卡，并将领料单相应联次交领用部门和供应部门；部门；n n3 3供应部门根据领料单登记材料明细账，月底根据明细账编制材料库存

27、供应部门根据领料单登记材料明细账，月底根据明细账编制材料库存月报；月报；n n4 4会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料单进行核对无误后，编会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料单进行核对无误后，编制材料发出汇总表，据此登记有关费用账和材料总账。制材料发出汇总表，据此登记有关费用账和材料总账。n n6 6委托加工材料发料程序设计要点有哪些？委托加工材料发料程序设计要点有哪些？委托加工材料发料程序设计要点有哪些？委托加工材料发料程序设计要点有哪些？n n【答案】委托加工材料发料程序设计的要点是：【答案】委托加工材料发料程序设计的要点是：n n1 1企业生产计划部门编制委托加工领料单，通知本

28、企业运输部门办理领企业生产计划部门编制委托加工领料单，通知本企业运输部门办理领料及运输；料及运输；n n2 2材料仓库发料、运输部门领取材料后送往外加工单位并取得外单位签材料仓库发料、运输部门领取材料后送往外加工单位并取得外单位签收证明；收证明；n n3 3供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账；供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账；n n4 4月末，生产计划部门、运输部门和供应部门分别将委托加工领料单送月末，生产计划部门、运输部门和供应部门分别将委托加工领料单送至会计部门，会计部门经核对后登记材料发出汇总表上的委托加工材料发至会计部门，会计部门经核对后登记材料发出汇总表上的委托加工材料

29、发出数，并登记有关总账和明细账。出数，并登记有关总账和明细账。27n n思考题思考题思考题思考题n n7 7委托加工材料完工验收、付款程序设计要点有哪些？委托加工材料完工验收、付款程序设计要点有哪些？委托加工材料完工验收、付款程序设计要点有哪些？委托加工材料完工验收、付款程序设计要点有哪些？n n委托加工材料完工验收、付款程序设计的要点在于：委托加工材料完工验收、付款程序设计的要点在于：n n1 1委托加工材料加工完毕，由加工单位寄（转）来委托加工材料加工完毕，由加工单位寄（转）来加工费发票，供应部门将其与原留存的委托加工领加工费发票，供应部门将其与原留存的委托加工领料单合在一起，并编制委托加

30、工收料单；料单合在一起，并编制委托加工收料单；n n2 2材料仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供材料仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应部门；应部门；n n3 3供应部门核对无误后，通知会计部门付款，登记供应部门核对无误后，通知会计部门付款，登记材料明细账；材料明细账；n n4 4会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳员办理会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳员办理付款结算；付款结算；n n5 5供应部门相会计部门定期分别编制库存月报和收供应部门相会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表，并进行账卡、账账、卡实核对。料汇总表，并进行账卡、账账、卡实核对。28n n单选单选单选单选n n1

31、. 1.下列不属于存货业务内部控制设计的要求的是（）。下列不属于存货业务内部控制设计的要求的是（）。下列不属于存货业务内部控制设计的要求的是（）。下列不属于存货业务内部控制设计的要求的是（）。n nA A对存货正确计价并保持账实相符，合理揭示存货方对存货正确计价并保持账实相符，合理揭示存货方对存货正确计价并保持账实相符，合理揭示存货方对存货正确计价并保持账实相符，合理揭示存货方面的财务状况面的财务状况面的财务状况面的财务状况n nB B保证恰当的存货储备量，促进企业的资源优化配置保证恰当的存货储备量，促进企业的资源优化配置保证恰当的存货储备量，促进企业的资源优化配置保证恰当的存货储备量，促进企

32、业的资源优化配置n nC C保证存货的安全保证存货的安全保证存货的安全保证存货的安全n nD D落实保管责任制度落实保管责任制度落实保管责任制度落实保管责任制度n n2. 2.按存货存放地点位置标准编号的方法又称为（）。按存货存放地点位置标准编号的方法又称为（）。按存货存放地点位置标准编号的方法又称为（）。按存货存放地点位置标准编号的方法又称为（）。n nA A两号定位法两号定位法n nB B三号定位法三号定位法n nC C四号定位法四号定位法n nD D五号定位法五号定位法29n n单选单选单选单选n n3. 3.企业按成本与可变现净值孰低法对存货进行计价时，可供选企业按成本与可变现净值孰低

33、法对存货进行计价时，可供选企业按成本与可变现净值孰低法对存货进行计价时，可供选企业按成本与可变现净值孰低法对存货进行计价时，可供选择的计算方法不包括（）。择的计算方法不包括（）。择的计算方法不包括（）。择的计算方法不包括（）。n nA A单项比较法单项比较法单项比较法单项比较法 B B分类比较法分类比较法分类比较法分类比较法n nC C差额比较法差额比较法差额比较法差额比较法 D D总额比较法总额比较法总额比较法总额比较法n n4. 4.具有较强操作性的存货计价核算方法是（）。具有较强操作性的存货计价核算方法是（）。具有较强操作性的存货计价核算方法是（）。具有较强操作性的存货计价核算方法是（）

34、。n nA A单项比较法单项比较法单项比较法单项比较法 B B分类比较法分类比较法分类比较法分类比较法n nC C差额比较法差额比较法差额比较法差额比较法 D D总额比较法总额比较法总额比较法总额比较法n n5. 5.委托加工材料发料程序设计的要点不包括（）。委托加工材料发料程序设计的要点不包括（）。委托加工材料发料程序设计的要点不包括（）。委托加工材料发料程序设计的要点不包括（）。n nA A企业生产计划部门编制委托加工领料单企业生产计划部门编制委托加工领料单n nB B供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账n nC C材料仓库发料、运输部门领取材料

35、后送往外加工单位并取得材料仓库发料、运输部门领取材料后送往外加工单位并取得外单位签收证明外单位签收证明n nD D供应部门登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并供应部门登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并登记有关总账和明细账登记有关总账和明细账30n n多选多选多选多选n n1. 1.存货内部控制与核算规程设计的目的主要有（）。存货内部控制与核算规程设计的目的主要有（）。存货内部控制与核算规程设计的目的主要有（）。存货内部控制与核算规程设计的目的主要有（）。n nA A提供存货的各种真实、完整和有用的信息提供存货的各种真实、完整和有用的信息提供存货的各种真实、完整和有用的信息提供

36、存货的各种真实、完整和有用的信息n nB B保证存货的安全保证存货的安全保证存货的安全保证存货的安全n nC C控制存货的流动控制存货的流动控制存货的流动控制存货的流动n nD D监督、落实存货的经营责任监督、落实存货的经营责任监督、落实存货的经营责任监督、落实存货的经营责任n nE E加速存货资金周转，考核存货的经济效益加速存货资金周转，考核存货的经济效益加速存货资金周转，考核存货的经济效益加速存货资金周转，考核存货的经济效益n n2. 2.存货业务内部控制制度设计的基本要点包括（）。存货业务内部控制制度设计的基本要点包括（）。存货业务内部控制制度设计的基本要点包括（）。存货业务内部控制制度

37、设计的基本要点包括（）。n nA A建立严格的存货收发和计量制度建立严格的存货收发和计量制度建立严格的存货收发和计量制度建立严格的存货收发和计量制度n nB B落实保管责任制度落实保管责任制度n nC C保证存货的安全保证存货的安全n nD D健全存货明细账设置健全存货明细账设置n nE E确定恰当的存货明细账分户方法确定恰当的存货明细账分户方法31n n多选多选n n3. 3.关于单项比较方法的描述，正确的有（）。关于单项比较方法的描述，正确的有（）。关于单项比较方法的描述，正确的有（）。关于单项比较方法的描述，正确的有（）。n nA A据此计算的期末存货成本结果比较准确据此计算的期末存货成

38、本结果比较准确据此计算的期末存货成本结果比较准确据此计算的期末存货成本结果比较准确n nB B据此计算的期末存货成本结果有失准确据此计算的期末存货成本结果有失准确据此计算的期末存货成本结果有失准确据此计算的期末存货成本结果有失准确n nC C工作量大，尤其存货品种繁多的企业更是如此工作量大，尤其存货品种繁多的企业更是如此工作量大，尤其存货品种繁多的企业更是如此工作量大，尤其存货品种繁多的企业更是如此n nD D计算简答，工作量小计算简答，工作量小计算简答，工作量小计算简答，工作量小n nE E具有较强的操作性具有较强的操作性具有较强的操作性具有较强的操作性n n4. 4.应根据造成存货盘亏的原

39、因，分不同情况进行转账，贷记带应根据造成存货盘亏的原因，分不同情况进行转账，贷记带应根据造成存货盘亏的原因，分不同情况进行转账，贷记带应根据造成存货盘亏的原因，分不同情况进行转账，贷记带处理财产损益处理财产损益处理财产损益处理财产损益待处理流动资产损益，借方的账户可能是待处理流动资产损益，借方的账户可能是待处理流动资产损益，借方的账户可能是待处理流动资产损益，借方的账户可能是（）。（）。（）。（）。n nA A管理费用管理费用管理费用管理费用 B B销售费用销售费用销售费用销售费用 C C其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 n nD D其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款 E E营业

40、外支出营业外支出营业外支出营业外支出32n n多选多选n n5. 5.委托加工材料完工、验收、付款程序设计包括（）。委托加工材料完工、验收、付款程序设计包括（）。委托加工材料完工、验收、付款程序设计包括（）。委托加工材料完工、验收、付款程序设计包括（）。n nA A由加工单位转来加工费发票，供应部门编制委托加工收料单由加工单位转来加工费发票，供应部门编制委托加工收料单由加工单位转来加工费发票，供应部门编制委托加工收料单由加工单位转来加工费发票，供应部门编制委托加工收料单n nB B仓库收料后登记收料卡，并将收料单交供应部门仓库收料后登记收料卡，并将收料单交供应部门仓库收料后登记收料卡，并将收料

41、单交供应部门仓库收料后登记收料卡，并将收料单交供应部门n nC C供应部门核对收料单，无误后通知会计部门付款供应部门核对收料单，无误后通知会计部门付款供应部门核对收料单，无误后通知会计部门付款供应部门核对收料单，无误后通知会计部门付款n nD D会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳办理付款结算会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳办理付款结算会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳办理付款结算会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳办理付款结算n nE E供应部门与会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表供应部门与会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表供应部门与会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表

42、供应部门与会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表33n n1.单项选择题单项选择题n n1D 2C 3C 4B 5Dn n2.多项选择题多项选择题n n1ABCDE 2ABCE3AC 4ACE 5ABCDE34n n业务题n n华能公司是一家机械制造企业，业务活动很多，并且建立了规范的业务机构和业务流程。请为该公司设计完整的钢材等委托加工材料发料、完工、验收和付款程序。35n n【答案】华能公司委托材料发料过程如下【答案】华能公司委托材料发料过程如下n n1 1该公司生产计划部门编制委托加工领料单，通知本企业运输部门办理该公司生产计划部门编制委托加工领料单，通知本企业运输部门办理领料及运输；

43、领料及运输；n n2 2材料仓库发料、运输部门领取材料后送往外加工单位并取得外单位签材料仓库发料、运输部门领取材料后送往外加工单位并取得外单位签收证明；收证明；n n3 3供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账；供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账；n n4 4月末，生产计划部门、运输部门和供应部门分别将委托加工领料单送月末，生产计划部门、运输部门和供应部门分别将委托加工领料单送至会计部门，会计部门经核对后登记材料发出汇总表上的委托加工材料发至会计部门，会计部门经核对后登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并登记有关总账和明细账。出数，并登记有关总账和明细账。n n完工、验收和付款程

44、序如下：完工、验收和付款程序如下：n n1 1委托加工材料加工完毕，由加工单位寄（转）来加工费发票，该公司委托加工材料加工完毕，由加工单位寄（转）来加工费发票，该公司供应部门将其与原留存的委托加工领料单合在一起，并编制委托加工收料供应部门将其与原留存的委托加工领料单合在一起，并编制委托加工收料单；单；n n2 2材料仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应部门；材料仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应部门；n n3 3供应部门核对无误后，通知会计部门付款，登记材料明细账；供应部门核对无误后，通知会计部门付款，登记材料明细账；n n4 4会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳员办理付款结算；会

45、计部门审核付款凭证无误后，授权出纳员办理付款结算；n n5 5供应部门相会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表，并进行账供应部门相会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表，并进行账卡、账账、卡实核对。卡、账账、卡实核对。36n n案例案例n n资料：上海市华生化工有限公司是一家大型化工企资料：上海市华生化工有限公司是一家大型化工企业。其存货的种类包括：原材料（化工用剂、燃料业。其存货的种类包括：原材料（化工用剂、燃料等）；在产品（未出炉混合剂等）；产成品（涂料等）；在产品（未出炉混合剂等）；产成品（涂料等）；低值易耗品（包装物、涂料容器）。存货计等）；低值易耗品（包装物、涂料容器）。存货计价

46、方式为加权平均法，存货多属化工品，保质期多价方式为加权平均法，存货多属化工品，保质期多在半年，积压情况很少。在半年，积压情况很少。n n1. 1.领料业务领料业务n n如图所示，由于是化工业，领料主要依据是化学反如图所示，由于是化工业，领料主要依据是化学反应成分比，因此，不设限额领料制度，首先根据生应成分比，因此，不设限额领料制度，首先根据生产计划提出领料申请，经主管厂长签字认可，仓库产计划提出领料申请，经主管厂长签字认可，仓库出具领料单，设出具领料单，设4 4联，生产部门与仓库各保留一联存联，生产部门与仓库各保留一联存档记录。财务部门档记录。财务部门2 2联，由成本会计设台账入账，按联，由成

47、本会计设台账入账，按期累计汇总，并与生产部门、仓库进行核对。期累计汇总，并与生产部门、仓库进行核对。37生产部门生产部门 主管厂长主管厂长 仓库仓库 财务部门（成本会计）财务部门（成本会计）生产计划申请单签字领料单 4联存档记录累计加总入账 台账核对38n n2. 2.盘存和保管盘存和保管n n如图所示，根据存货种类分仓库进行保管，设置存如图所示，根据存货种类分仓库进行保管，设置存货卡。采用永续盘存制。仓库保管员和供应部门负货卡。采用永续盘存制。仓库保管员和供应部门负责人至少每月责人至少每月1 1次进行具体盘点，财务部门定期派人次进行具体盘点，财务部门定期派人抽查，要求做到账账、账卡、账实相符

48、。发生盘盈、抽查，要求做到账账、账卡、账实相符。发生盘盈、盘亏后，由仓库保管人员出具盘盈盘亏表，向上级盘亏后，由仓库保管人员出具盘盈盘亏表，向上级部门说明原因，审核后交财务部门进行账务处理，部门说明原因，审核后交财务部门进行账务处理，盘亏作报废处理并退出进项增值税，盘盈则冲减管盘亏作报废处理并退出进项增值税，盘盈则冲减管理费用。理费用。n n华生公司的存货内部控制总体较为薄弱，财务部门华生公司的存货内部控制总体较为薄弱，财务部门在各环节中主要功能还仅限于记录、汇报，只有在在各环节中主要功能还仅限于记录、汇报，只有在核对账目时起一些监督作用。如果财务部门仅能依核对账目时起一些监督作用。如果财务部

49、门仅能依据仓库的原始凭证作记录，就无从着手内部控制，据仓库的原始凭证作记录，就无从着手内部控制，极可能在存货收发过程中出现纰漏。极可能在存货收发过程中出现纰漏。n n要求：针对华生公司存货内部控制与核算现状，应要求：针对华生公司存货内部控制与核算现状，应从哪些方面作出改进？从哪些方面作出改进？39仓库保管员供应部门财务部门盘盈盘亏表核对入账调整定期抽查40n n【答案】【答案】n n由于该存货周转快，可以根据各期实际销售情况拟由于该存货周转快，可以根据各期实际销售情况拟定领料总额度及生产销售计划，并制定存货标准成定领料总额度及生产销售计划，并制定存货标准成本制度，以控制存货的成本；本制度，以控

50、制存货的成本；n n存货领料时，领料人和发料人均应在领发料凭证上存货领料时，领料人和发料人均应在领发料凭证上签字，以达到相互监督，明确责任；签字，以达到相互监督，明确责任；n n完善存货的稽核制度，财会部门负责稽核存货的总完善存货的稽核制度，财会部门负责稽核存货的总分类账和明细分类账的金额是否相符，并定期或不分类账和明细分类账的金额是否相符，并定期或不定期抽查采购部门的账、卡和实物数量，看是否相定期抽查采购部门的账、卡和实物数量，看是否相符；符；n n在对存货进行盘存时，财会部门应派相关人员参与；在对存货进行盘存时，财会部门应派相关人员参与；发生盘亏或盘盈，财会部门也需进行实物核实，并发生盘亏

51、或盘盈，财会部门也需进行实物核实，并定期或不定期地抽查仓库的实物数量和书面记录，定期或不定期地抽查仓库的实物数量和书面记录，并与生产部门、采购部门的实物数量和相关记录进并与生产部门、采购部门的实物数量和相关记录进行核对，以做到账账、账卡和账实相符。行核对，以做到账账、账卡和账实相符。41存货业务内部控制与处理程序的设计一、存货的概念与存货业务的一、存货的概念与存货业务的一、存货的概念与存货业务的一、存货的概念与存货业务的内容内容内容内容（一）概念（一）概念（一）概念（一）概念（二）内容（二）内容（二）内容（二）内容二、材料存货内控设计的二、材料存货内控设计的二、材料存货内控设计的二、材料存货内

52、控设计的控制要点控制要点控制要点控制要点（一）建立审批制度（一）建立审批制度（一）建立审批制度（一）建立审批制度（二）建立健全核算系统（二）建立健全核算系统（二）建立健全核算系统（二）建立健全核算系统（三）建立分工制度（三）建立分工制度（三）建立分工制度（三）建立分工制度（四）建立定额制度（四）建立定额制度（四）建立定额制度（四）建立定额制度（五）建立定期盘点制度（五）建立定期盘点制度（五）建立定期盘点制度（五）建立定期盘点制度42三、材料存货三、材料存货三、材料存货三、材料存货业务凭证业务凭证业务凭证业务凭证设计设计设计设计（一）收料环节凭证（一）收料环节凭证（一）收料环节凭证（一）收料环节

53、凭证如：收料单、自制材料交库单如：收料单、自制材料交库单如：收料单、自制材料交库单如：收料单、自制材料交库单（二）领料环节凭证（二）领料环节凭证（二）领料环节凭证（二）领料环节凭证如：领料单、限额领料单、退料单如：领料单、限额领料单、退料单如：领料单、限额领料单、退料单如：领料单、限额领料单、退料单（三）储存环节凭证（三）储存环节凭证（三）储存环节凭证（三）储存环节凭证如：保管卡、报废单、盘点表如：保管卡、报废单、盘点表如：保管卡、报废单、盘点表如：保管卡、报废单、盘点表四、存货业务四、存货业务四、存货业务四、存货业务处理程序处理程序处理程序处理程序设计设计设计设计（一）收料程序：（一）收料程

54、序：（一）收料程序：（一）收料程序：（与采购业务同）与采购业务同）与采购业务同）与采购业务同）（二）发料程序（二）发料程序（二）发料程序（二）发料程序（P121P121）五、课堂练习五、课堂练习五、课堂练习五、课堂练习431. 1.企业在办理存货付款业务时，应当对（企业在办理存货付款业务时，应当对（企业在办理存货付款业务时，应当对（企业在办理存货付款业务时，应当对（ ）等相关凭证）等相关凭证）等相关凭证）等相关凭证的真实性、完整性、合法性进行审核的真实性、完整性、合法性进行审核的真实性、完整性、合法性进行审核的真实性、完整性、合法性进行审核A.A.采购合同约定的付款条件采购合同约定的付款条件采

55、购合同约定的付款条件采购合同约定的付款条件 B. B.采购发票采购发票采购发票采购发票C.C.结算凭证结算凭证结算凭证结算凭证 D. D.验收报告或检验报告验收报告或检验报告验收报告或检验报告验收报告或检验报告正确答案：正确答案：正确答案：正确答案：ABCDABCD2. 2.存货的稽核内容包括（存货的稽核内容包括（存货的稽核内容包括（存货的稽核内容包括（ ）A.A.仓库保管负责稽核存货数量和吊卡是否相符仓库保管负责稽核存货数量和吊卡是否相符仓库保管负责稽核存货数量和吊卡是否相符仓库保管负责稽核存货数量和吊卡是否相符B.B.采购部门负责稽核存货账、卡和实物数量是否相符采购部门负责稽核存货账、卡和

56、实物数量是否相符采购部门负责稽核存货账、卡和实物数量是否相符采购部门负责稽核存货账、卡和实物数量是否相符C.C.财会部门负责稽核存货的总分类账和明细账是否相符财会部门负责稽核存货的总分类账和明细账是否相符财会部门负责稽核存货的总分类账和明细账是否相符财会部门负责稽核存货的总分类账和明细账是否相符D.D.财会部门要定期或不定期抽查采购部门的账、卡和实财会部门要定期或不定期抽查采购部门的账、卡和实财会部门要定期或不定期抽查采购部门的账、卡和实财会部门要定期或不定期抽查采购部门的账、卡和实物数量是否相符物数量是否相符物数量是否相符物数量是否相符E.E.销售部门负责稽核存货账面发出与实际发出是否相符销

57、售部门负责稽核存货账面发出与实际发出是否相符销售部门负责稽核存货账面发出与实际发出是否相符销售部门负责稽核存货账面发出与实际发出是否相符正确答案：正确答案：正确答案：正确答案：ABCDABCD44 存货业务会计处理程序的设计（一）作用vv 保证各种材料物资的收发严格按规定手续办理，从而保护实物财产的安全vv 促进各种材料存货的增减变动和结存核算科学有序与真实正确vv 保证满足生产对材料的需要的同时，尽量减少材料资金占用，防止材料存货超储积压内容：存货内部控制制度、业务凭证设计 业务处理程序设计45（二（二 ） 内部控制制度设计的主要内容内部控制制度设计的主要内容 建立材料存货收发、报废、报损的

58、审批制度 建立、健全材料存货核算的凭证、账簿系统 建立材料存货各项业务处理的人员分工制度 建立材料存货储备定额和耗用定额制度 建立材料定期盘点制度，对材料数量和金额，尽量采用永续盘存制46（三）材料存货业务凭证设计（三）材料存货业务凭证设计材料购进环节材料储存环节材料领用环节47（四）（四） 材料存货业务处理程序设计材料存货业务处理程序设计 收料程序 发料程序 发料程序一般性领料 委托加工材料发料、完工验收、付款程序48一般性领料的业务程序一般性领料的业务程序 领用部门开出一式四联领料单，经审核后到仓领用部门开出一式四联领料单，经审核后到仓库领料库领料仓库发料后登记材料报管卡，并将领料单相应仓

59、库发料后登记材料报管卡，并将领料单相应联次交领用部门和供应部门联次交领用部门和供应部门供应部门根据领料单登记明细账，月底根据明供应部门根据领料单登记明细账，月底根据明细账编制材料库存月报细账编制材料库存月报会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料单进行核对无误后，编制材料发出汇总表，据单进行核对无误后，编制材料发出汇总表，据此登记有关费用账和材料总账此登记有关费用账和材料总账49委托加工材料发料、完工验收、委托加工材料发料、完工验收、付款程序付款程序n n企业生产计划部门委托加工领料单，通知本企企业生产计划部门委托加工领料单，通知本企业运输部门办理领料及

60、运输业运输部门办理领料及运输n n材料仓库发料、运输部门领取材料后送往外加材料仓库发料、运输部门领取材料后送往外加工单位并取得外单位签收证明工单位并取得外单位签收证明n n供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账n n月末，委托加工领料单送至会计部门，经核对月末，委托加工领料单送至会计部门，经核对后登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出后登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并登记有关总账和明细账数，并登记有关总账和明细账50n n加工完毕后供应部门将加工单位的加工发票与加工完毕后供应部门将加工单位的加工发票与原留存的委托加工领料单合在一起编制委托加原留存的委托加工领料单合在一起编制委托加工收料单工收料单n n仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应部门部门n n供应部门核对无误后，通知会计部门付款，登供应部门核对无误后，通知会计部门付款，登记材料明细账记材料明细账n n会计部门审核原始付款凭证后，通知出纳办理会计部门审核原始付款凭证后，通知出纳办理付款结算付款结算n n供应部门和会计部门定期分别编制库存月报和供应部门和会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表，并进行账卡、账账、卡实核对收料汇总表，并进行账卡、账账、卡实核对51