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1、第二章第二章 注册会计师管理与职业规范注册会计师管理与职业规范 1n n 学习目的学习目的n n n n 了解注册会计师的考试、注册登记、业务范了解注册会计师的考试、注册登记、业务范了解注册会计师的考试、注册登记、业务范了解注册会计师的考试、注册登记、业务范围及会计师事务所的设立与审批等行业管理常围及会计师事务所的设立与审批等行业管理常围及会计师事务所的设立与审批等行业管理常围及会计师事务所的设立与审批等行业管理常识。理解注册会计师职业规范的内容：注册会识。理解注册会计师职业规范的内容：注册会识。理解注册会计师职业规范的内容：注册会识。理解注册会计师职业规范的内容：注册会计师职业道德规范，执业
2、准则，会计师事务所计师职业道德规范，执业准则，会计师事务所计师职业道德规范，执业准则，会计师事务所计师职业道德规范，执业准则，会计师事务所质量控制准则。质量控制准则。质量控制准则。质量控制准则。2 2 课程内容课程内容注册会计师管理注册会计师管理注册会计师管理注册会计师管理n n 注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范n n 注册会计师执业准则注册会计师执业准则注册会计师执业准则注册会计师执业准则n n 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则3 3（一）考试组织：（一）考试组织：财政部、
3、中注协财政部、中注协CICPACICPA ( (二）考试条件：二）考试条件：（三）注册登记：（三）注册登记： 注册会计师法规定，申请成为执业注册会计师的申注册会计师法规定，申请成为执业注册会计师的申请人，应参加注册会计师考试全科成绩合格，并从事审计业请人，应参加注册会计师考试全科成绩合格，并从事审计业务两年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会务两年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。符合法律规定条件的申请人应当准予注册，并报申请注册。符合法律规定条件的申请人应当准予注册，并报财政部备案。财政部备案。 一一 、注册会计师考试与注册、注册会计师考试与注册4 申请注册者
4、，如果出现下列情形之一者，不予注册：申请注册者，如果出现下列情形之一者，不予注册： （1 1）不具有完全民事行为能力的；）不具有完全民事行为能力的； （2 2）因受刑事处罚，自刑法执行完毕之日起至申请之日止）因受刑事处罚，自刑法执行完毕之日起至申请之日止不满五年的；不满五年的； （3 3）因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理）因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满两年的；分决定之日起至申请注册之日止不满两年的；5 （4 4）受吊销注册会计
5、师证书的处罚，自处罚决定之日起至）受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止不满五年的；申请注册之日止不满五年的； （5 5）国务院财政部门规定的其他不予注册情形的。）国务院财政部门规定的其他不予注册情形的。 6二、注册会计师业务范围（四类）二、注册会计师业务范围（四类）（一）审计业务：（一）审计业务：（）审查企业会计报表（）审查企业会计报表（）验证企业资本（）验证企业资本（）办理企业合并，分立，清算事宜（）办理企业合并，分立，清算事宜（）办理法律，行政法规规定的其他审计业务（）办理法律，行政法规规定的其他审计业务7（二）审阅业务：（二）审阅业务：（）财务报表审阅（）财务报表
6、审阅（）预测性财务信息审核（）预测性财务信息审核（）内部控制审核（）内部控制审核（三）其他鉴证业务：（三）其他鉴证业务：预测性财务信息审核，系统鉴证，工程预算预测性财务信息审核，系统鉴证，工程预算和决算审核等和决算审核等8（四）相关服务业务：（四）相关服务业务：（1 1）代编财务信息）代编财务信息（2 2）对财务相信执行商定程序）对财务相信执行商定程序（3 3）管理咨询服务）管理咨询服务（4 4）税务服务）税务服务（5 5）会计服务）会计服务 注：注：CPACPA对同一客户不可同时办理会计咨询服务对同一客户不可同时办理会计咨询服务业务和审计鉴证业务业务和审计鉴证业务 9 三、会计师事务所组织形
7、式三、会计师事务所组织形式 1 1、会计师事条所的组织形式主要有：、会计师事条所的组织形式主要有： 独资、普通合伙、有限责任公司制、有限责任合伙制。独资、普通合伙、有限责任公司制、有限责任合伙制。 2 2、会计师事务所的设立与审批、会计师事务所的设立与审批 设立会计师事务所由财政部或省级财政部门审批，报财政设立会计师事务所由财政部或省级财政部门审批，报财政部备案。会计师事务所按属地原则由所在地财政部门负责日常部备案。会计师事务所按属地原则由所在地财政部门负责日常管理。管理。10四、中国注册会计师行业管理体制四、中国注册会计师行业管理体制 1 1、法律规范法律规范：注册会计师法、会计法、证券法、
8、：注册会计师法、会计法、证券法、独立审计准则独立审计准则 2 2、政府监督政府监督：财政部：财政部 3 3、行业自律行业自律：中国注册会计师协会（：中国注册会计师协会（CICPACICPA） 11五、注册会计师职业规范体系五、注册会计师职业规范体系 ：u 注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范u 注册会计师业务准则注册会计师业务准则u 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则 1212 注册会计师职业道德含义注册会计师职业道德含义 职业道德，是指某一职业组织以公约、守则等形式公布的，职业道德，是指某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。其会员自愿接受的
9、职业行为标准。 注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力和职业责任等的总称。律、专业胜任能力和职业责任等的总称。 六、注册会计师职业道德规范六、注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范的内容：注册会计师职业道德规范的内容：u一是职业道德基本原则；一是职业道德基本原则；u一是道德规范指导意见。一是道德规范指导意见。 13注册会计师职业道德基本原则：（五个方面）注册会计师职业道德基本原则：（五个方面）1 1、独立、客观、公正；、独立、客观、公正；2 2、专业胜任能力和应有的关注；、专业胜任能力和应有的关注；3 3、保密
10、；、保密；4 4、职业行为；、职业行为；5 5、技术准则。、技术准则。 14 （一）恪守独立、客观、公正原则（一）恪守独立、客观、公正原则 1 1、独立性独立性 指实质上和形式上独立。指实质上和形式上独立。 实质上独立，指注会执业时不偏不倚，实事求是，公正实质上独立，指注会执业时不偏不倚，实事求是，公正执业，保持客观和专业怀疑；执业，保持客观和专业怀疑； 形式上独立，独立于委托方，回避各种利害关系形式上独立，独立于委托方，回避各种利害关系 15威胁独立性的情形：威胁独立性的情形： 1 1）经济利益）经济利益 2 2）自我评价）自我评价 3 3）关联关系）关联关系 4 4）外界压力）外界压力16
11、 防范措施（会计师事务所承办鉴证业务的防范措施防范措施（会计师事务所承办鉴证业务的防范措施） 1 1） 安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核； 2 2）定期轮换项目负责人及签字注册会计师；）定期轮换项目负责人及签字注册会计师； 3 3）与客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；）与客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题； 17 4 4）向客户的审计委员会或监事会告之服务性质和收费范）向客户的审计委员会或监事会告之服务性质和收费范围；围； 5 5）将独立性受到损害的鉴证小组成员调离；）将独立性受到损害的鉴证小组成员调离； 此外，当采取的措施不足以消除或降至可
12、接受水平时，此外，当采取的措施不足以消除或降至可接受水平时，应当拒绝承接业务或解除业务约定。应当拒绝承接业务或解除业务约定。 18 2 2、客观原则、客观原则： 注会的调查、判断、意见的表述，应以客观事实为依据，注会的调查、判断、意见的表述，应以客观事实为依据，不为他人和委托方的意见所左右，防止个人主观、偏见。不为他人和委托方的意见所左右，防止个人主观、偏见。 3 3、公正原则、公正原则： 注会应当坦率、诚实、正直、公平、不偏袒。注会应当坦率、诚实、正直、公平、不偏袒。19（二）专业胜任能力和应有的关注（二）专业胜任能力和应有的关注u要求注会具有专业知识、技能和经验；要求注会具有专业知识、技能
13、和经验；u在执业中保持高度的职业谨慎和职业怀疑。在执业中保持高度的职业谨慎和职业怀疑。20u注会有义务对客户的信息保守秘密；注会有义务对客户的信息保守秘密；u保密责任在与客户的关系终止后仍然继续。保密责任在与客户的关系终止后仍然继续。（三）保密原则（三）保密原则1 1、保密义务：、保密义务：2 2、保密义务的豁免、保密义务的豁免21（四）职业行为（四）职业行为1 1、对社会公众的责任、对社会公众的责任：u应当遵守职业道德准则，维护社会公众利益。应当遵守职业道德准则，维护社会公众利益。2 2、对客户的责任、对客户的责任：u保密；保密；u不得以或有收费方式为客户提供鉴证服务。不得以或有收费方式为客
14、户提供鉴证服务。223 3、对同行的责任、对同行的责任：u不得诋毁同行，不得损害同行利益；不得诋毁同行，不得损害同行利益；u不得以不正当手段招揽业务；不得以不正当手段招揽业务；u不得雇佣其他事务所的执业注册会计师；不得雇佣其他事务所的执业注册会计师；u注册会计师不得以个人名义同时在两家事务所执业。注册会计师不得以个人名义同时在两家事务所执业。 23 4 4、其他责任、其他责任：u不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务；不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务；u如：暗示有能力影响法院、监管机构官员；自我标榜；如：暗示有能力影响法院、监管机构官员；自我标榜；u与其他所进行比较。与其他所进行比较。u
15、不得对其能力进行广告宣传；不得对其能力进行广告宣传；但刊登设立、合并、但刊登设立、合并、u分立、解散、变更名称、招聘等不受此限。分立、解散、变更名称、招聘等不受此限。u注册会计师在名片上可以印有专业资格、职务等，注册会计师在名片上可以印有专业资格、职务等，u但不得引有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。但不得引有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。 u注册会计师不得允许他人以本所或本人名义承办业务。注册会计师不得允许他人以本所或本人名义承办业务。 241 1）规范收费与佣金的意义：）规范收费与佣金的意义：u收费问题与业务竞争相互联系，因此许多国家禁止低价收费。收费问题与业务竞争相互联系，因此许多国
16、家禁止低价收费。u恶意的价格竞争可能损害注册会计师的独立性和客观性。恶意的价格竞争可能损害注册会计师的独立性和客观性。5、收费与佣金、收费与佣金2 2）或有收费：）或有收费：u会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务。会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务。3 3）佣金：）佣金：u事务所与注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金；事务所与注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金；u也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。 256 6、承接前任注册会计师的审计业务、承接前任注册会计师的审计业务1 1）前任注册会计师的含义：）前任注册会计师的含义：u一是指
17、代表事务所对最近期间财务报表出具了审计报告的一是指代表事务所对最近期间财务报表出具了审计报告的 会计师；会计师；u一是指与委托人解除业务约定的注册会计师。一是指与委托人解除业务约定的注册会计师。2 2）客户更换会计师事务所的原因；）客户更换会计师事务所的原因；3 3）接受委托前的沟通；）接受委托前的沟通；4 4）接受委托后的沟通。）接受委托后的沟通。26七、注册会计师执业准则体系七、注册会计师执业准则体系鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则鉴证业务具体准则鉴证业务具体准则执执业业准准则则体体系系注注册册会会计计师师对财务信息执行商定程序对财务信息执行
18、商定程序代编财务信息代编财务信息管理咨询服务等管理咨询服务等审计准则审计准则审阅准则审阅准则其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则27注册会计师执业准则体系的理解注册会计师执业准则体系的理解1 1鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为审计证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。审计准则是执审计准则是执业准则体系的核心。业准则体系的核心。2 2审计准则审计准则主要主要规范规范注册会计师执行历史财务信息注册会计师执行历史财务信息（主要是财务报表
19、）的审计业务。（主要是财务报表）的审计业务。注册会计师对注册会计师对所审所审计信息是否计信息是否不存在重大错报不存在重大错报提供提供合理保证。合理保证。28注册会计师执业准则体系理解注册会计师执业准则体系理解3 3审阅准则审阅准则用以用以规范规范注册会计师执行历史财务信息注册会计师执行历史财务信息（主要是财务报表）的审阅业务。（主要是财务报表）的审阅业务。注册会计师对注册会计师对所审所审阅信息是否阅信息是否不存在重大错报不存在重大错报提供提供有限保证。有限保证。4 4其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则用以用以规范规范历史财务信息审计、历史财务信息审计、审阅以外的其他鉴证业务。提供审阅以外的其他鉴
20、证业务。提供有限保证有限保证或或合理保证合理保证。5 5相关服务准则相关服务准则用以用以规范规范注册会计师代编财务信息、注册会计师代编财务信息、执行商定程序、提供管理谘询等其他服务。执行商定程序、提供管理谘询等其他服务。不提供任不提供任何程度的保证。何程度的保证。29事务所质量控制制度的七项构成要素：事务所质量控制制度的七项构成要素：1 1、对业务质量承担的领导责任；、对业务质量承担的领导责任；2 2、职业道德规范；、职业道德规范；3 3、客户关系和具体业务的接受与保持；、客户关系和具体业务的接受与保持；4 4、人力资源；、人力资源；5 5、业务执行；、业务执行；6 6、业务工作底稿；、业务工
21、作底稿；7 7、监控。、监控。八、会计师事务所质量控制准则八、会计师事务所质量控制准则30（一）事务所的设立与审批注册登记（一）事务所的设立与审批注册登记（二）注册会计师的业务范围（二）注册会计师的业务范围（三）注册会计师业务准则，职业道德准则的主要内容（三）注册会计师业务准则，职业道德准则的主要内容（四）事务所质量控制准则的主要内容。（四）事务所质量控制准则的主要内容。 本章重点、难点本章重点、难点31311 1、简述注册会计师注册登记的条件和业务范围。、简述注册会计师注册登记的条件和业务范围。2 2、简述中国注册会计师的行业管理体制。、简述中国注册会计师的行业管理体制。3 3、简述审计准则的框架与内容。、简述审计准则的框架与内容。4 4、简述职业道德中注册会计师对客户、对同行应承担的责任。、简述职业道德中注册会计师对客户、对同行应承担的责任。5 5、我国对注册会计师职业道德的基本要求是什么？、我国对注册会计师职业道德的基本要求是什么？6 6、举例说明注册会计师为保持独立性而应回避的事项。、举例说明注册会计师为保持独立性而应回避的事项。7 7、如何理解注册会计师的、如何理解注册会计师的“保密责任保密责任”？本章思考与练习本章思考与练习32
