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1、存货监盘与底稿编制存货监盘与底稿编制 存货存在及完整性审计存货存在及完整性审计 2 定义定义31永续盘存记录审计永续盘存记录审计33目录目录345 存货明细表及其截止的准确性审计存货明细表及其截止的准确性审计 概述概述6存货监盘工作底稿的编制存货监盘工作底稿的编制2（一）企业进行存货盘点的原因（一）企业进行存货盘点的原因 保证财务报表的真实表达和公允反映。保证财务报表的真实表达和公允反映。（二）审计师监盘存货并执行抽盘的目的（二）审计师监盘存货并执行抽盘的目的 获取客户存货项目的存在性和完整性的证据以达到我们获取客户存货项目的存在性和完整性的证据以达到我们的审计目标。的审计目标。 一、概述一、
2、概述3企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例 中华人民共和国国务院令中华人民共和国国务院令 第第287号号 第二十条企业在编制年度财务会计报告前，应当按照下列规定，全面第二十条企业在编制年度财务会计报告前，应当按照下列规定，全面清查资产、核实债务：清查资产、核实债务： （一）结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致； （二）原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数（二）原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等；量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等；
3、 企业通过前款规定的清查、核实，查明财产物资的实存数量与账面企业通过前款规定的清查、核实，查明财产物资的实存数量与账面数量是否一致、各项结算款项的拖欠情况及其原因、材料物资的实际储数量是否一致、各项结算款项的拖欠情况及其原因、材料物资的实际储备情况、各项投资是否达到预期目的、固定资产的使用情况及其完好程备情况、各项投资是否达到预期目的、固定资产的使用情况及其完好程度等。企业清查、核实后，应当将清查、核实的结果及其处理办法向企度等。企业清查、核实后，应当将清查、核实的结果及其处理办法向企业的董事会或者相应机构报告，并根据国家统一的会计制度的规定进行业的董事会或者相应机构报告，并根据国家统一的会计
4、制度的规定进行相应的会计处理。相应的会计处理。 企业应当在年度中间根据具体情况，对各项财产物资和结算款项进企业应当在年度中间根据具体情况，对各项财产物资和结算款项进行重点抽查、轮流清查或者定期清查。行重点抽查、轮流清查或者定期清查。 一、概述（续）一、概述（续）4存货监盘和底稿编制的工作包括：存货监盘和底稿编制的工作包括： 控制测试控制测试程序程序兼具两方面的兼具两方面的程序程序实质测试实质测试程序程序一、概述（续）一、概述（续）5（三）存货监盘的审计风险（三）存货监盘的审计风险在盘点存货时可能遇到的风险领域举例如下：在盘点存货时可能遇到的风险领域举例如下： 1、客户所使用的存货盘点标签没有连
5、续编号。、客户所使用的存货盘点标签没有连续编号。 2、客户对盘点结束时盘点标签的收集过程控制不力。、客户对盘点结束时盘点标签的收集过程控制不力。 3、盘盘点点过过程程中中对对存存货货生生产产和和收收发发的的截截止止、盘盘点点现现场场存存货货的的移移动动等等控控制制不够。不够。 4、存货盘点计划在存货盘点过程中未被遵行。、存货盘点计划在存货盘点过程中未被遵行。 如上列示的风险举例一般会产生比较严重的问题。如上列示的风险举例一般会产生比较严重的问题。 一一旦旦遇遇到到上上述述情情况况，审审计计人人员员应应立立即即通通知知客客户户负负责责盘盘点点事事务务的的管管理理人人员员和和项项目目复复核核人人员
6、员。如如果果审审计计人人员员怀怀疑疑上上述述问问题题可可能能存存在在，应应立立即即与与项项目目复核人员讨论。复核人员讨论。上述问题如被拖延通常将难以纠正。上述问题如被拖延通常将难以纠正。一、概述（续）一、概述（续）61、存货、存货 存存货货是是指指企企业业在在日日常常活活动动中中持持有有以以备备出出售售的的产产成成品品或或商商品品、处处在在生生产产过过程程中中的的在在产产品品、在在生生产产过过程程或或提提供供劳劳务务过过程程中中耗耗用的材料、物料等。用的材料、物料等。 持持有有存存货货的的目目的的是是为为了了在在正正常常业业务务过过程程中中耗耗用用或或者者转转售售。这这一规定排除了将不动产、厂
7、房及设备等列作存货的可能。一规定排除了将不动产、厂房及设备等列作存货的可能。二、定义二、定义7成本计算的基本步骤成本计算的基本步骤利润表的有关项目利润表的有关项目资产负债表资产负债表“存货存货”项目项目未销产品成本未销产品成本已销产品成本已销产品成本产品成本产品成本成本成本中心中心成本成本中心中心直接成本直接成本间接成本间接成本期间成本期间成本持摊与预提持摊与预提正常的成本正常的成本非正常的支出非正常的支出生产经营耗费生产经营耗费投资耗费投资耗费筹资耗费筹资耗费全部费用与支出全部费用与支出营业营业费用费用管理管理费用费用投资损失投资损失财务费用财务费用2、存货成本、存货成本 存存货货成成本本包
8、包括括采采购购成成本本、加加工工成成本本和和为为使使存存货货达达到到目目前前状状态态及地点而发生的其它成本及地点而发生的其它成本。 二、定义（续）二、定义（续）83、可变现净值、可变现净值一般应采用个别比较法，对类似存货也可采用按类别比较法。一般应采用个别比较法，对类似存货也可采用按类别比较法。可变现净值是在正常经营过程中估计的售价（减除折扣但不扣减现金可变现净值是在正常经营过程中估计的售价（减除折扣但不扣减现金折让）减去以下各项后的差额：折让）减去以下各项后的差额：（1）至完工估计尚需发生的所有成本；及）至完工估计尚需发生的所有成本；及（2）估计销售过程中所需的所有费用。）估计销售过程中所需
9、的所有费用。4、存货盘点表、存货盘点表二、定义（续）二、定义（续）95、存货盘点标签、存货盘点标签6、预盘、预盘 7、存货盘点标签、存货盘点标签/盘点表的控制表盘点表的控制表二、定义（续）二、定义（续）10中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1311号号 对存货等特对存货等特定项目获取审计证据的具体考虑定项目获取审计证据的具体考虑 （征求意见稿）（征求意见稿） 第四条第四条 如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：
10、（一）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；（一）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）； （二）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的（二）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。存货盘点结果。 三、存货实物的存在及其记录的完整性审计三、存货实物的存在及其记录的完整性审计 11审计目标：审计目标： 存货实物的存在存货实物的存在 实地观察以及其他相关审计程序实地观察以及其他相关审计程序 存货记录的完整性存货记录的完整性 直接负责直接负责有经验的人员有经验的人员 监盘存货监盘存货 助理审计人员助理审计人员辅助工作辅助工作 三、存货实物的存在及其记录的完整
11、性审计三、存货实物的存在及其记录的完整性审计 12中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1311号号 对存货等特定项目获对存货等特定项目获取审计证据的具体考虑取审计证据的具体考虑 （征求意见稿）（征求意见稿） 第四条第四条 在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：序： （一）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；（一）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序； （二）观察对管理层制订的盘点程序的执行情况；（二）观察对管理层制订的盘点程序的执行情况； （三）检查存货；（三）检查存货； （四）执行
12、抽盘。（四）执行抽盘。 三、存货实物的存在及其记录的完整性审计三、存货实物的存在及其记录的完整性审计 13审计程序：审计程序：1、复核客户盘点计划；、复核客户盘点计划；2、观察和测试实地盘点；、观察和测试实地盘点；3、获取存货盘点标签和盘点表的控制信息；、获取存货盘点标签和盘点表的控制信息； 4、获取存货收发截止信息；、获取存货收发截止信息；5、存货监盘程序执行情况的小结。、存货监盘程序执行情况的小结。三、存货实物的存在及其记录的完整性审计三、存货实物的存在及其记录的完整性审计 141、复核客户盘点计划、复核客户盘点计划 起草和批准存货盘点计划的人员姓名；起草和批准存货盘点计划的人员姓名； 盘
13、点的日期和时间；盘点的日期和时间； 负责管理盘点过程的人员以及执行盘点的主要人员姓名；负责管理盘点过程的人员以及执行盘点的主要人员姓名； 对存货进行整理、分隔的计划；对存货进行整理、分隔的计划； 盘点期间对存货收发的控制规定；盘点期间对存货收发的控制规定； 关于盘点标签和盘点表的使用以及发放、回收和控制的指令；关于盘点标签和盘点表的使用以及发放、回收和控制的指令； 有关如何描述存货项目和如何计算数量的详细指令有关如何描述存货项目和如何计算数量的详细指令 ； 识别和区分残次冷背、呆滞存货的计划；识别和区分残次冷背、呆滞存货的计划； 如何确定存放在外部场所，包括外单位仓库的存货数量；如何确定存放在
14、外部场所，包括外单位仓库的存货数量； 区分受托代销的他人存货区分受托代销的他人存货 ； 有关部门主管或其它监督人员复核、核准盘点结果的指令；有关部门主管或其它监督人员复核、核准盘点结果的指令； 把原始盘点记录转抄到最终的存货盘点表或盘点结果汇总表的方法；把原始盘点记录转抄到最终的存货盘点表或盘点结果汇总表的方法；三、存货实物的存在及其记录的完整性审计三、存货实物的存在及其记录的完整性审计 151、复核客户盘点计划（续）、复核客户盘点计划（续）在有些情况下，盘点计划还可能包括以下内容：在有些情况下，盘点计划还可能包括以下内容： 确定实盘存货价值的方法，包括对哪些存货需重新核定价格；确定实盘存货价
15、值的方法，包括对哪些存货需重新核定价格； 对计算横向相乘和竖向加总（合计）某一存货项目的总成本和盘对计算横向相乘和竖向加总（合计）某一存货项目的总成本和盘点表中合计金额（数量），以及确定重盘范围的指令。点表中合计金额（数量），以及确定重盘范围的指令。复核盘点计划：复核盘点计划：审计人员审计人员 阅读盘点计划阅读盘点计划 重点关注重点关注项目复核经理项目复核经理 1、存货盘点程序、存货盘点程序2、标签或盘点表控制部分、标签或盘点表控制部分 3、对存放于外部场所的存货函证或测试、对存放于外部场所的存货函证或测试三、存货实物的存在及其记录的完整性审计三、存货实物的存在及其记录的完整性审计 161、复
16、核客户盘点计划（续）、复核客户盘点计划（续）审计人员实施监盘前应了解的信息：审计人员实施监盘前应了解的信息：（1）了解预计到达存货存放点的时间；）了解预计到达存货存放点的时间；（2）监盘时可能陪同审计人员或审计人员可能与之交涉的客户人员的）监盘时可能陪同审计人员或审计人员可能与之交涉的客户人员的姓名；姓名；（3）将要监盘和抽查的存货种类；）将要监盘和抽查的存货种类；（4）所负责监盘的区域（有关厂区的平面图很有帮助）；）所负责监盘的区域（有关厂区的平面图很有帮助）；（5）将实施的特定审计程序的性质和范围；）将实施的特定审计程序的性质和范围；（6）需要从盘点现场带回的文件；（包括存放于外部场所的存
17、货详细）需要从盘点现场带回的文件；（包括存放于外部场所的存货详细资料）资料）（7）以及在参与盘点时需穿着何种服装；）以及在参与盘点时需穿着何种服装；（8）查）查阅以前年度存货监盘的工作底稿；阅以前年度存货监盘的工作底稿；（9）与以前年度本所参加客户盘点的同事讨论其盘点过程）与以前年度本所参加客户盘点的同事讨论其盘点过程 。 三、存货实物的存在及其记录的完整性审计三、存货实物的存在及其记录的完整性审计 172、观察和测试实地盘点、观察和测试实地盘点 实地盘点前，应当关注：实地盘点前，应当关注：（1）讨论最后的盘点计划；）讨论最后的盘点计划；（2）巡视所负责盘点区域；）巡视所负责盘点区域；（3）与
18、盘点负责人员接触）与盘点负责人员接触 ；（4）询询问问客客户户负负责责盘盘点点的的人人员员，是是否否有有存存放放于于外外部部场场所所包包括括第第三方仓库的存货三方仓库的存货 ；（5）了解在盘点过程中生产线是否继续运转）了解在盘点过程中生产线是否继续运转 ； 委托他人代销的存货、委托他人代销的存货、（6）了解是否存在）了解是否存在 已开发票但尚未发运的存货、已开发票但尚未发运的存货、 货到单据未到的存货等情况。货到单据未到的存货等情况。 三、存货实物的存在及其记录的完整性审计三、存货实物的存在及其记录的完整性审计 182、观察和测试实地盘点、观察和测试实地盘点（续）（续）在盘点过程中，在盘点过程
19、中，“观察观察”或或“测试测试”客户的盘点过程，确定以下事项：客户的盘点过程，确定以下事项：（1 1）客户是否为盘点做了充分的准备；）客户是否为盘点做了充分的准备；（2 2）是否确立了收发截止；）是否确立了收发截止；（3 3）在盘点期间，工厂内的存货是否已尽可能地停止移动；）在盘点期间，工厂内的存货是否已尽可能地停止移动；（4 4）负负责责盘盘点点的的客客户户员员工工是是否否熟熟悉悉他他们们所所盘盘点点的的存存货货，盘盘点点过过程程中中是是否否认真尽职，以及他们是否受到适当的监督；认真尽职，以及他们是否受到适当的监督；（5 5）盘点人员是否遵循了客户存货盘点计划。）盘点人员是否遵循了客户存货盘
20、点计划。注意：注意： 盘盘点点计计划划实实际际执执行行中中的的重重大大偏偏差差应应尽尽快快提提请请项项目目复复核核人人员员注注意意，以以评评估估其其可可能能带带来来的的影影响响。严严重重的的违违反反情情况况可可能能降降低低盘盘点点工工作作对对于于客客户户和和审计人员的价值，并严重影响审计工作。审计人员的价值，并严重影响审计工作。三、存货实物的存在及其记录的完整性审计三、存货实物的存在及其记录的完整性审计 192、观察和测试实地盘点（续）、观察和测试实地盘点（续）此外，此外，在监盘过程中，审计人员应当在监盘过程中，审计人员应当 ：（1 1）警惕可能的重复盘点情况（这涉及存货的）警惕可能的重复盘点
21、情况（这涉及存货的“存在性存在性”认定）；认定）；（2 2）注意漏盘的存货项目（这涉及存货的）注意漏盘的存货项目（这涉及存货的“完整性完整性”认定）；认定）；（3 3）警惕隐藏的空隙或者空的容器（这涉及存货的）警惕隐藏的空隙或者空的容器（这涉及存货的“存在性存在性”认定）；认定）； （4 4）观观察察并并询询问问客客户户的的盘盘点点人人员员有有关关明明显显无无法法出出售售、已已损损坏坏、呆呆滞滞、过时的存货项目；过时的存货项目；（5 5）警警惕惕在在监监盘盘过过程程中中入入库库、发发运运和和转转出出的的存存货货项项目目（这这涉涉及及存存货货的的“存在性存在性”和和“完整性完整性”认定）。认定）
22、。 三、存货实物的存在及其记录的完整性审计三、存货实物的存在及其记录的完整性审计 202、观察和测试实地盘点（续）、观察和测试实地盘点（续）测试存货盘点的准确性测试存货盘点的准确性抽盘：抽盘：（1 1）通常要特别注意那些价值高的存货通常要特别注意那些价值高的存货 ；（2 2）其他存货）其他存货样本应根据项目复核经理审计程序表和抽盘计划样本应根据项目复核经理审计程序表和抽盘计划。 测试每一个盘点小组的所盘点的存货；测试每一个盘点小组的所盘点的存货； 所负责的所有部门所有种类存货。所负责的所有部门所有种类存货。影响抽盘范围的因素：影响抽盘范围的因素： 存货的性质；存货的性质； 存货的总体安排；存货
23、的总体安排； 盘点小组所犯错误的类型与范围；盘点小组所犯错误的类型与范围； 其他一些类似的因素。其他一些类似的因素。三、存货实物的存在及其记录的完整性审计三、存货实物的存在及其记录的完整性审计 212、观察和测试实地盘点（续）、观察和测试实地盘点（续）通常审计程序要求对一定数量的存货进行两方面的抽盘：通常审计程序要求对一定数量的存货进行两方面的抽盘：（1）从实物到清单）从实物到清单从实地存货中选取项目，清点并与存货从实地存货中选取项目，清点并与存货明细表上记载的该类存货的数量核对（明细表上记载的该类存货的数量核对（ “完整性完整性”认定认定）。）。（2）从清单到实物）从清单到实物从存货明细表中
24、选取部分项目，找出实从存货明细表中选取部分项目，找出实物，清点并核对（物，清点并核对（ “存在性存在性”认定认定）。）。 三、存货实物的存在及其记录的完整性审计三、存货实物的存在及其记录的完整性审计 222、观察和测试实地盘点（续）、观察和测试实地盘点（续） 出现如下情况时，在监盘过程中，应与项目复核经理再次讨论抽盘出现如下情况时，在监盘过程中，应与项目复核经理再次讨论抽盘范围：范围： 1、不能肯定范围是否充分；、不能肯定范围是否充分；2、出现异常情况；、出现异常情况； 三、存货实物的存在及其记录的完整性审计三、存货实物的存在及其记录的完整性审计 232、观察和测试实地盘点（续）、观察和测试实
25、地盘点（续）抽盘过程中发现的如下问题，应迅即与项目经理联系：抽盘过程中发现的如下问题，应迅即与项目经理联系： 要求企业要求企业重新盘点重新盘点!1、未遵循存货盘点计划；、未遵循存货盘点计划；2、盘点人员普遍的粗心大意；、盘点人员普遍的粗心大意；3、存在过多的或重复发生的错误；、存在过多的或重复发生的错误；-是否要求重新盘点？是否要求重新盘点？三、存货实物的存在及其记录的完整性审计三、存货实物的存在及其记录的完整性审计 242、观察和测试实地盘点（续）、观察和测试实地盘点（续）抽盘结果记录抽盘结果记录：存货抽盘表存货抽盘表（1）应应记记录录审审计计程程序序表表或或项项目目复复核核经经理理指指定定
26、的的需需抽抽盘盘的的存存货货项项目目，或或者所抽盘的一定数量的存货项目。者所抽盘的一定数量的存货项目。 （2）潜在的残次冷背、呆滞积压存货的详细说明）潜在的残次冷背、呆滞积压存货的详细说明。（3）证实客户对存货项目的描述是否准确，核对抽查记录。）证实客户对存货项目的描述是否准确，核对抽查记录。 与实地盘点清单比较与实地盘点清单比较 检查是否存在差异，如果存在差异，应：检查是否存在差异，如果存在差异，应： 首先复查审计人员的盘点数据。首先复查审计人员的盘点数据。 若若差差异异仍仍存存在在，则则应应要要求求客客户户依依照照其其盘盘点点计计划划中中的的程程序序重重新新实实施盘点，必要时修正存货盘点标
27、签或存货明细表中的记录。施盘点，必要时修正存货盘点标签或存货明细表中的记录。 该该修修正正应应由由客客户户相相关关负负责责人人同同意意并并以以签签名名为为证证以以避避免免以以后后的的争争论。论。 若若标标签签未未被被修修改改而而与与审审计计人人员员的的盘盘点点数数不不一一致致，则则应应将将此此问问题题记录在抽盘表中。记录在抽盘表中。 三、存货实物的存在及其记录的完整性审计三、存货实物的存在及其记录的完整性审计 25三、存货实物的存在及其记录的完整性审计三、存货实物的存在及其记录的完整性审计 262、观察和测试实地盘点、观察和测试实地盘点（续）（续） 注意：注意： 由由于于在在实实地地盘盘点点时
28、时所所获获取取的的大大部部分分信信息息在在期期后后不不可可能能再再获获取或还原出来，因此，确保信息的完整与准确是十分重要的。取或还原出来，因此，确保信息的完整与准确是十分重要的。 所记录的信息多比少好所记录的信息多比少好。 再次强调：再次强调： 如有疑问应与本所项目复核经理商讨。如有疑问应与本所项目复核经理商讨。三、存货实物的存在及其记录的完整性审计三、存货实物的存在及其记录的完整性审计 272、观察和测试实地盘点（续）、观察和测试实地盘点（续）对于存放于外部场所或外单位仓库的存货对于存放于外部场所或外单位仓库的存货： （1）如果在盘点过程意外发现此类存货，（）如果在盘点过程意外发现此类存货，
29、（2）向仓库管理者寄发独立询证函）向仓库管理者寄发独立询证函 （3）自行盘点或委托其他会计师事务所盘点）自行盘点或委托其他会计师事务所盘点 获取明细信息，与复核经理商讨审计对策控制过程控制过程三、存货实物的存在及其记录的完整性审计三、存货实物的存在及其记录的完整性审计 基基于于审审计计指指示示，在在盘盘点点时时审审计计人人员员可可能能只只需需要要获获取取存存放放于于外外部部场场所所或或者者外外单单位位仓仓库库的的存存货货的的详详细细资资料料，诸诸如如存存货货的的性性质质、数数量量、金金额额，以以及及仓仓库库场场所所的的名名称称、地地址址和和联联系系方式等。方式等。282、观察和测试实地盘点（续
30、）、观察和测试实地盘点（续） 当当监监盘盘结结束束时时，我我们们必必须须确确保保工工作作底底稿稿上上所所包包含含的的信信息息是是充充分且准确的，这一点很重要。分且准确的，这一点很重要。 我我们们必必须须作作好好准准备备以以面面对对在在最最终终存存货货盘盘点点表表中中所所发发现现的的任任何违规行为提出质疑。何违规行为提出质疑。三、存货实物的存在及其记录的完整性审计三、存货实物的存在及其记录的完整性审计 293、获取存货盘点标签和盘点表的控制信息、获取存货盘点标签和盘点表的控制信息 目的：确保目的：确保所有的所有的存货都存货都已适当地包括已适当地包括在最终的存货明细表之中。在最终的存货明细表之中。
31、 控控制程序一般包括三个由客户负责的检查点：制程序一般包括三个由客户负责的检查点： （1）在盘点结束、盘点标签回收之前在盘点结束、盘点标签回收之前，巡视巡视整个存货存放地。 （2）在在监监盘盘程程序序结结束束时时，此此时时客客户户代代表表或或者者盘盘点点工工作作的的其其他他有有关关负负责责人人应应确确定定所所发发出出的的盘点表或者盘点标签均已收回盘点表或者盘点标签均已收回，并按照已用、作废、未用等分别归类统计。，并按照已用、作废、未用等分别归类统计。 审审计计人人员员在在参参与与实实地地盘盘点点时时，应应当当获获取取该该报报告告的的一一份份完完整整盘盘点点标标签签或或盘盘点点表表的的控控制制表
32、表和和盘点表的副本。盘点表的副本。 （3）在在最最终终的的存存货货明明细细表表编编制制完完成成时时。此此时时存存货货明明细细表表应应和和盘盘点点标标签签或或盘盘点点表表的的控控制制表表进进行行核核对对，以以确确定定只只有有在在实实地地盘盘点点时时使使用用过过且且有有效效的的盘盘点点标标签签或或盘盘点点表表中中所所记记录录的的信信息息才反映在最终的存货明细表中。才反映在最终的存货明细表中。确定所有需盘点的存货上均已贴有盘点标签。三、存货实物的存在及其记录的完整性审计三、存货实物的存在及其记录的完整性审计 303、获取存货盘点标签和盘点表的控制信息、获取存货盘点标签和盘点表的控制信息 （续）（续）
33、审审计计人人员员执执行行的的程程序序针针对对客客户户对对存存货货盘盘点点标标签签或或盘盘点点表表的的控控制制程序程序（1）当当客客户户使使用用预预先先编编号号的的盘盘点点标标签签时时，审审计计人人员员应应当当在在盘盘点点终终了了时时检检查查其其编编号号的的连连续续性性，并并在在工工作作底底稿稿中中记记录录已已用用、作作废废和和未未使使用用标标签的编号。签的编号。 （2）工工作作底底稿稿中中所所作作的的这这些些记记录录与与客客户户编编制制的的盘盘点点标标签签或或盘盘点点表表控控制制表如有差异，应对其进行调节。表如有差异，应对其进行调节。 （3）在在某某些些情情况况下下，盘盘点点标标签签并并非非预
34、预先先编编号号，因因此此审审计计人人员员可可能能只只能能统统计计已已用用标标签签的的总总数数，而而不不能能记记录录每每张张盘盘点点表表或或盘盘点点标标签签的的使使用用情情况。况。（4）当当客客户户使使用用盘盘点点表表时时，审审计计人人员员应应要要求求其其在在盘盘点点结结束束时时提提供供一一份份盘盘点点表表复复印印件件。若若不不能能获获取取该该复复印印件件，审审计计人人员员应应列列明明盘盘点点表表的的页页数数和和每每页页上上的的项项目目数数。这这些些信信息息应应与与编编制制最最终终存存货货明明细细表表时时所所依依据据的盘点表信息相比较，如发现任何差异均应追查其原因。的盘点表信息相比较，如发现任何
35、差异均应追查其原因。三、存货实物的存在及其记录的完整性审计三、存货实物的存在及其记录的完整性审计 313、获取存货盘点标签和盘点表的控制信息、获取存货盘点标签和盘点表的控制信息（续）（续） l无无论论采采用用何何种种具具体体程程序序，审审计计人人员员都都应应确确保保在在从从实实地地存存货货盘盘点点到到编编制制最最终终的的存存货货明明细细表表为为止止的的期期间间内内，存存货货数数量量未未被被增增加加（存存在在性性）或删除（完整性）。或删除（完整性）。l 实实务务中中审审计计人人员员可可以以要要求求客客户户的的负负责责人人员员在在最最终终存存货货明明细细表表的的每每一一页页上上签签名名，以以证证明
36、明此此稿稿是是最最终终版版本本，不不再再有有任任何何修修改改，并并可可要要求求其其在在存存货货明明细细表表最最后后一一页页上上注注明明此此系系末末页页，以以避避免免以以后后被被他他人人添添加加页数的可能性。页数的可能性。 l审审计计人人员员保保留留一一份份最最终终的的存存货货明明细细表表的的复复印印件件，是是为为了了在在年年审审中中进进行存货计价测试时使用。行存货计价测试时使用。三、存货实物的存在及其记录的完整性审计三、存货实物的存在及其记录的完整性审计 324、获取存货收发截止信息、获取存货收发截止信息 在实地盘点过程中，助理人员应当记录收发截止信息。以后在实地盘点过程中，助理人员应当记录收
37、发截止信息。以后我们可以我们可以将这些信息追查至被审计单位的会计记录，其目的将这些信息追查至被审计单位的会计记录，其目的在于确认：在于确认：（1）至审计截止日止，所有已收到的且被包括在实地盘点中的）至审计截止日止，所有已收到的且被包括在实地盘点中的项目都已借记项目都已借记 “存货存货”账户中（收货截止）（账户中（收货截止）（涉及资产负债涉及资产负债表上存货项目的表上存货项目的“完整性完整性”认定认定）；）；（2）至审计截止日止，所有已发出且未被包括在实地盘点中的）至审计截止日止，所有已发出且未被包括在实地盘点中的项目都已计入相应期间的销售收入（发货截止）（项目都已计入相应期间的销售收入（发货截
38、止）（涉及资产涉及资产负债表上存货项目的负债表上存货项目的“存在性存在性”认定认定）。）。三、存货实物的存在及其记录的完整性审计三、存货实物的存在及其记录的完整性审计 334、获取存货收发截止信息（续）、获取存货收发截止信息（续） 根根据据客客户户的的控控制制程程序序和和本本所所项项目目复复核核经经理理的的特特殊殊要要求求，审审计计人人员员可可能执行下列截止测试程序：能执行下列截止测试程序： （1）查查看看收收发发货货区区域域，以以观观察察包包含含和和不不包包含含于于本本次次盘盘点点范范围围的的存存货货项项目目之之间间是是否否划划分分清清楚楚。这这一一点点对对于于在在盘盘点点期期间间收收到到或
39、或等等待待发运的货物而言尤为重要。发运的货物而言尤为重要。 （2）当当客客户户设设置置存存货货收收发发的的序序时时记记录录时时，我我们们可可以以要要求求客客户户提提供供这这些些序序时时记记录录或或少少量量收收、发发业业务务明明细细表表的的复复印印件件，供供以以后后测测试试之之用用。对于收发货业务，通常需要收集以下一些信息：对于收发货业务，通常需要收集以下一些信息：三、存货实物的存在及其记录的完整性审计三、存货实物的存在及其记录的完整性审计 344、获取存货收发截止信息（续）、获取存货收发截止信息（续） （3）当当使使用用预预先先编编号号的的收收发发货货单单（验验收收单单或或者者发发货货单单）时
40、时，应应记记录录截截止止期期前前最最后后使使用用的的收收发发货货单单据据的的编编号号。也也应应记记下下该该编编号号之之前前未未使使用用单单据据的的编编号号。如如果果公公司司通通过过卡卡车车、铁铁路路货货车车或或货货轮轮收收发发原原材材料料，要要客客户户提提供供一一张张位位于于客客户户厂厂区区内内的的满满载载和和空空载载的的铁铁路路货货车车、卡卡车车或或货货轮轮的的清清单单，并并指指出出其其中中存存货货的的状状况况（这这个个问问题题由由于于所所涉涉及及的的金金额额比比较较重重大大，故故在在多多数数情情况况下下应应该该给给予予特特殊殊关关注注，有有可可能能需需要要项项目目复复核经理来做这项工作）。
41、核经理来做这项工作）。 （4）当客户不使用存货收发单据时，审计人员很可能会要求客户）当客户不使用存货收发单据时，审计人员很可能会要求客户 保存实地盘点日前后一段时间内的收发货业务资料。保存实地盘点日前后一段时间内的收发货业务资料。 我们应获取实地盘点日以后发生的收发货业务的资料。因此，审我们应获取实地盘点日以后发生的收发货业务的资料。因此，审计人员一般应在盘点时要求客户把盘点日后一段时期内的收发货业计人员一般应在盘点时要求客户把盘点日后一段时期内的收发货业务截止信息寄给我们，以便我们完成存货的截止测试。务截止信息寄给我们，以便我们完成存货的截止测试。三、存货实物的存在及其记录的完整性审计三、存
42、货实物的存在及其记录的完整性审计 355、存货监盘程序执行情况的小结、存货监盘程序执行情况的小结 填列填列 “存货监盘核对表存货监盘核对表” 或者编制或者编制“监盘备忘录监盘备忘录” 无无论论是是上上述述哪哪种种情情况况，最最好好是是在在离离开开盘盘点点现现场场前前完完成成核核对对表表或或备备忘忘录。录。三、存货实物的存在及其记录的完整性审计三、存货实物的存在及其记录的完整性审计 365、存货监盘程序执行情况的小结（续）、存货监盘程序执行情况的小结（续）如果需要编制备忘录，通常应该包括下列要素：如果需要编制备忘录，通常应该包括下列要素：（1）盘点地点、时间和所监盘的部门；）盘点地点、时间和所监
43、盘的部门；（2）客户员工是否遵循存货盘点计划；）客户员工是否遵循存货盘点计划；（3） 对客户存货保管情况的评价（如：存货是否摆放整齐？）；对客户存货保管情况的评价（如：存货是否摆放整齐？）；（4）说明在选取存货抽盘测试的代表性样本时所采用的程序；）说明在选取存货抽盘测试的代表性样本时所采用的程序；（5）进行监盘和抽盘时所遵循的程序。抽盘测试所指明的客户盘点结果的准）进行监盘和抽盘时所遵循的程序。抽盘测试所指明的客户盘点结果的准确度。所注意到的异常项目或状况，如残次冷背和呆滞积压存货，盘点期确度。所注意到的异常项目或状况，如残次冷背和呆滞积压存货，盘点期间的存货生产和流动情况；间的存货生产和流动
44、情况；（6）客户为保证收发业务的正确截止而实施的程序的描述，以及收集必要的）客户为保证收发业务的正确截止而实施的程序的描述，以及收集必要的信息以供将来截止测试之用；信息以供将来截止测试之用；（7）客户存放于外部场所和外单位仓库的存货的类型及存在性的描述，以及）客户存放于外部场所和外单位仓库的存货的类型及存在性的描述，以及客户为确保其在截止日能正确并入盘点结果而实施的程序。如果审计人员客户为确保其在截止日能正确并入盘点结果而实施的程序。如果审计人员负责获取这些存放于外部场所或仓库的存货的具体情况以便今后发函询证，负责获取这些存放于外部场所或仓库的存货的具体情况以便今后发函询证，则在备忘录中包含有
45、关这些存货的详细资料。则在备忘录中包含有关这些存货的详细资料。（8）根据监盘和抽盘的结果，就盘点记录中的数量是否合理地表示实际库存）根据监盘和抽盘的结果，就盘点记录中的数量是否合理地表示实际库存数量得出结论。数量得出结论。三、存货实物的存在及其记录的完整性审计三、存货实物的存在及其记录的完整性审计 37 仓库中的分类台账仓库中的分类台账永续盘存记录永续盘存记录 定期（通常为每日或每周一次）更新定期（通常为每日或每周一次）更新 计算机的机内数据计算机的机内数据 公司针对永续盘存记录的主要检查控制是：公司针对永续盘存记录的主要检查控制是： （1） 每月月底对特定区域的存货进行持续性的、定期的盘点。
46、每月月底对特定区域的存货进行持续性的、定期的盘点。 （2）月底时指定的特定区域内的所有存货项目都将进行盘点。）月底时指定的特定区域内的所有存货项目都将进行盘点。 （3）一年内公司所有储存存货的区域都至少盘点一次。）一年内公司所有储存存货的区域都至少盘点一次。 此此类类持持续续性性的的定定期期盘盘点点与与年年末末一一次次的的盘盘点点相相比比，更更具具常常规规数数据处理流程的特性，而不是非常规数据处理流程。据处理流程的特性，而不是非常规数据处理流程。 采用永续盘存制的公司年末时一般不进行全面的存货盘点。采用永续盘存制的公司年末时一般不进行全面的存货盘点。 四、永续盘存记录审计四、永续盘存记录审计
47、38在测试永续盘存记录时通常采用的审计程序为：在测试永续盘存记录时通常采用的审计程序为： （1）复核和分析永续盘存制的核算体系。该程序通常在评价会计）复核和分析永续盘存制的核算体系。该程序通常在评价会计系统时执行。系统时执行。 （2）在客户某一月末的特定区域的存货进行常规的定期盘点时执）在客户某一月末的特定区域的存货进行常规的定期盘点时执行监盘程序，以确认我们对控制的了解并确定控制的运行是否有效。行监盘程序，以确认我们对控制的了解并确定控制的运行是否有效。 基于我们对客户永续盘存系统控制优点的评估，在年末时可基于我们对客户永续盘存系统控制优点的评估，在年末时可不必执行监盘程序。然而，我们通常还
48、是执行年末存货监盘程序是基不必执行监盘程序。然而，我们通常还是执行年末存货监盘程序是基于物流的原因并且可帮助取得截止信息及原始存货清单。于物流的原因并且可帮助取得截止信息及原始存货清单。 （3）复核和测试每月的定期盘点记录以证实该制度全年运行正常，）复核和测试每月的定期盘点记录以证实该制度全年运行正常，并且差异已查明并更正。并且差异已查明并更正。 （4）获取在盘点日永续盘存记录显示的存货实物数量清单，将其）获取在盘点日永续盘存记录显示的存货实物数量清单，将其与最终的存货明细表核对一致。与最终的存货明细表核对一致。 （5）通过对存货的实地检查和清点，抽盘永续盘存记录所反映的）通过对存货的实地检查
49、和清点，抽盘永续盘存记录所反映的库存数量的正确性。库存数量的正确性。四、永续盘存记录审计四、永续盘存记录审计 （续）（续）39抽盘程序应包括：抽盘程序应包括： （1）账）账 实物，即从永续盘存记录中选取一些存货项目进行实实物，即从永续盘存记录中选取一些存货项目进行实地检查和盘点地检查和盘点（2）实物）实物 账，即从实物中选取若干存货项目，与永续盘存记账，即从实物中选取若干存货项目，与永续盘存记录核对一致录核对一致为此需要：为此需要：在抽盘底稿上列示抽盘情况；在抽盘底稿上列示抽盘情况；执行其它通常在观察全面盘点时执行的程序，如获取截止执行其它通常在观察全面盘点时执行的程序，如获取截止信息、巡视存
50、放场地、记录可能存在残次冷背问题的存货、信息、巡视存放场地、记录可能存在残次冷背问题的存货、获取有关他人寄存的存货以及存放于其他地点的客户存货获取有关他人寄存的存货以及存放于其他地点的客户存货的详细资料等；的详细资料等；复核客户的永续盘存记录，并且检查重大数量调节项目。复核客户的永续盘存记录，并且检查重大数量调节项目。四、永续盘存记录审计四、永续盘存记录审计 （续）（续）40审计人员查验最终的存货明细表以确定其编制和汇总审计人员查验最终的存货明细表以确定其编制和汇总的正确性。的正确性。这包括四个步骤：这包括四个步骤：（1）将抽盘结果及存货盘点标签）将抽盘结果及存货盘点标签/盘点表的控制信息盘点
51、表的控制信息同最终的存货明细表核对；同最终的存货明细表核对；（2）测试收发货截止；）测试收发货截止；（3）测试抄录和数字运算的正确性；）测试抄录和数字运算的正确性；（4）复核最终的存货明细表。）复核最终的存货明细表。五、存货明细表及其截至的准确性测试五、存货明细表及其截至的准确性测试 41步骤一：步骤一：将抽盘结果及存货盘点标签将抽盘结果及存货盘点标签/盘点表的控制信息同最终的存货明细表核对盘点表的控制信息同最终的存货明细表核对目的：确定最终存货汇总表上列出的数量正确反映了实地盘点日存货目的：确定最终存货汇总表上列出的数量正确反映了实地盘点日存货的实际库存数量。的实际库存数量。 （1）盘点清单
52、）盘点清单 存货明细表存货明细表 目的：确定盘点时的调整事项，是否已经恰当反映在明细表中。目的：确定盘点时的调整事项，是否已经恰当反映在明细表中。 （2）存货明细表）存货明细表 盘点清单盘点清单 目的：确定明细表中是否包含监盘时未进行抽盘的大额项目。目的：确定明细表中是否包含监盘时未进行抽盘的大额项目。 若包含，立即通知项目复核经理，执行特殊审计程序。若包含，立即通知项目复核经理，执行特殊审计程序。 （3）抽盘记录）抽盘记录 存货明细表存货明细表 数量数量 产品编号产品编号 核对核对 计量单位计量单位 品名品名 完工进度等完工进度等 这些内容的任何错误都会导致存货的计价发生错误。这些内容的任何
53、错误都会导致存货的计价发生错误。 五、存货明细表及其截至的准确性测试五、存货明细表及其截至的准确性测试42步骤一（续）：步骤一（续）：将抽盘结果及存货盘点标签将抽盘结果及存货盘点标签/盘点表的控制信息同最终的存货明盘点表的控制信息同最终的存货明细表核对项目细表核对项目举例：举例：五、存货明细表及其截至的准确性测试五、存货明细表及其截至的准确性测试43步骤二：步骤二：测试收发货截止测试收发货截止 对客户存货收发业务截止程序的测试主要是确定以下内容：对客户存货收发业务截止程序的测试主要是确定以下内容：（1）收到的所有材料是否均已包含在实地盘点记录中；）收到的所有材料是否均已包含在实地盘点记录中；（
54、2）与纳入盘点范围的原材料有关的一切负债是否均已入账；）与纳入盘点范围的原材料有关的一切负债是否均已入账；（3）与未纳入盘点范围的原材料有关的任何负债是否错误地入）与未纳入盘点范围的原材料有关的任何负债是否错误地入账；账；（4）对所有已发出的产品，是否均已确认销售收入和应收账款；）对所有已发出的产品，是否均已确认销售收入和应收账款；（5）与包含于期末存货中的产品有关的任何销售额有否错误地）与包含于期末存货中的产品有关的任何销售额有否错误地入账。入账。五、存货明细表及其截至的准确性测试五、存货明细表及其截至的准确性测试44步骤二：步骤二：测试收发货截止（续）测试收发货截止（续） 举例：举例：例例
55、1：在盘点日收到并入库的成本为在盘点日收到并入库的成本为10,000元的原材料，已记入总元的原材料，已记入总账中的账中的“存货存货”和和“应付账款应付账款”科目，但是由于人为错误，在实地科目，但是由于人为错误，在实地盘点时漏盘了这批原材料。因此将账存数调整到实存数后盘点时漏盘了这批原材料。因此将账存数调整到实存数后注：假注：假设调整存货和销售成本数，以下同设调整存货和销售成本数，以下同，账面和实物存货都被低估了，账面和实物存货都被低估了10,000元，销售成本高估了元，销售成本高估了10,000元。元。 例例2：收到价值收到价值10,000元的原材料并已包括在存货盘点范围中，但元的原材料并已包
56、括在存货盘点范围中，但未被记入总账中的未被记入总账中的“存货存货”和和“应付账款应付账款”科目。因此把账存数调科目。因此把账存数调整为实存数后，销售成本即少计了整为实存数后，销售成本即少计了10,000元。元。 例例3：盘点日后收到价值盘点日后收到价值10,000元的原材料，在把账存数调整为实元的原材料，在把账存数调整为实存数之前，已记入存货及相应应付账款科目。因此销售成本被高估存数之前，已记入存货及相应应付账款科目。因此销售成本被高估了了10,000元。元。 五、存货明细表及其截至的准确性测试五、存货明细表及其截至的准确性测试45步骤二：步骤二：测试收发货截止（续）测试收发货截止（续） 举例
57、：举例：例例4：有一笔金额为有一笔金额为10,000元的销售业务，已售出的货物已被排元的销售业务，已售出的货物已被排除于实地盘点范围之外，但尚未登记销售收入和应收账款。存除于实地盘点范围之外，但尚未登记销售收入和应收账款。存货实物金额是正确的，而收入却被低估了货实物金额是正确的，而收入却被低估了10,000元，即未入账元，即未入账的销售收入金额。的销售收入金额。 例例5：销售一批成本为销售一批成本为10,000元的货物，已恰当地记入元的货物，已恰当地记入“销售收销售收入入”和和“应收账款应收账款”科目中。然而，在该笔业务中已售出的各科目中。然而，在该笔业务中已售出的各项存货仍被纳入盘点范围内。
58、因此，调整后存货账面价值被高项存货仍被纳入盘点范围内。因此，调整后存货账面价值被高估估10,000元。元。 五、存货明细表及其截至的准确性测试五、存货明细表及其截至的准确性测试46步骤二：步骤二：测试收发货截止（续）测试收发货截止（续） 截止测试时需要注意的事项：截止测试时需要注意的事项：1、确定、确定在途存货在途存货是否正确地记录于相应的账户中；是否正确地记录于相应的账户中；2、复核存货在各部门间或各仓储地点之间的移动时，应注意、复核存货在各部门间或各仓储地点之间的移动时，应注意 该批存货同时被包括在两个存货放置点的盘点范围中；该批存货同时被包括在两个存货放置点的盘点范围中； 该批存货同时被
59、排除于两个存货放置点的存货盘点范围该批存货同时被排除于两个存货放置点的存货盘点范围之外。之外。 在进行存货截止测试时，审计人员应当汇总所发现的所有错误在进行存货截止测试时，审计人员应当汇总所发现的所有错误的影响，以确定其对财务报表的累计影响。应调查截止错误的的影响，以确定其对财务报表的累计影响。应调查截止错误的原因以判断是否可能存在我们的测试程序原因以判断是否可能存在我们的测试程序未发现的额外错误或未发现的额外错误或重复发生的错误重复发生的错误。五、存货明细表及其截至的准确性测试五、存货明细表及其截至的准确性测试47步骤三：步骤三：测试抄录和数字运算的正确性测试抄录和数字运算的正确性 测试方法
60、：测试方法： 复核存货明细表的横向相乘和竖向加总（合计）。复核存货明细表的横向相乘和竖向加总（合计）。测试的范围的确定，取决于如下因素：测试的范围的确定，取决于如下因素：（1）客户编制最终存货明细表时采用的程序；）客户编制最终存货明细表时采用的程序；（2）进行计算和复核计算结果时的仔细程度；）进行计算和复核计算结果时的仔细程度；（3）存货项目的个数和金额；）存货项目的个数和金额；（4）其它类似因素。）其它类似因素。 审计人员通常只关心大额的错误（单个或汇总数）审计人员通常只关心大额的错误（单个或汇总数） “近似近似”的测算，常常可以使用的测算，常常可以使用目测法目测法。五、存货明细表及其截至的
61、准确性测试五、存货明细表及其截至的准确性测试48步骤三：步骤三：测试抄录和数字运算的正确性（续）测试抄录和数字运算的正确性（续） 测试重点：测试重点：1、金额或数量较大的项目，通常需要单独检查其抄录和运算的准、金额或数量较大的项目，通常需要单独检查其抄录和运算的准确性。确性。2、如果存在换算问题，比如从米换算到千克，则审计人员不仅需、如果存在换算问题，比如从米换算到千克，则审计人员不仅需要检查换算过程本身，还应当检查换算所依据的原始资料。要检查换算过程本身，还应当检查换算所依据的原始资料。3、尽管不是每页存货明细表都要有小计数，但所有页次的总计数、尽管不是每页存货明细表都要有小计数，但所有页次
62、的总计数都应当追查到存货汇总表，同时存货汇总表上应当列出总计数。都应当追查到存货汇总表，同时存货汇总表上应当列出总计数。与项目复核经理讨论：与项目复核经理讨论： 确定测试的范围以确保我们测试的范围是充分的。确定测试的范围以确保我们测试的范围是充分的。记录工作底稿：记录工作底稿： 说明抄录和运算正确性测试的过程并简要说明测试结果。说明抄录和运算正确性测试的过程并简要说明测试结果。五、存货明细表及其截至的准确性测试五、存货明细表及其截至的准确性测试49步骤四：步骤四：复核最终的存货明细表复核最终的存货明细表 常见的异常项目举例如下：常见的异常项目举例如下： （1）某存货项目的库存数量与其它存货项目
63、相比显得非常大；）某存货项目的库存数量与其它存货项目相比显得非常大；（2）存货结存数量或金额出现负数；）存货结存数量或金额出现负数；（3）存货项目的单位成本存在异常迹象；）存货项目的单位成本存在异常迹象；（4）某存货项目的总成本相对于其结存数量或单位成本显得过大或过）某存货项目的总成本相对于其结存数量或单位成本显得过大或过小；小；（5）相对存货表中其它页次的小计数，某页的小计数显得异常大。）相对存货表中其它页次的小计数，某页的小计数显得异常大。 五、存货明细表及其截至的准确性测试五、存货明细表及其截至的准确性测试50步骤四：步骤四：复核最终的存货明细表复核最终的存货明细表 常见的异常项目举例如
64、下：常见的异常项目举例如下： （1）某存货项目的库存数量与其它存货项目相比显得非常大；）某存货项目的库存数量与其它存货项目相比显得非常大；（2）存货结存数量或金额出现负数；）存货结存数量或金额出现负数；（3）存货项目的单位成本存在异常迹象；）存货项目的单位成本存在异常迹象；（4）某存货项目的总成本相对于其结存数量或单位成本显得过大或过）某存货项目的总成本相对于其结存数量或单位成本显得过大或过小；小；（5）相对存货表中其它页次的小计数，某页的小计数显得异常大。）相对存货表中其它页次的小计数，某页的小计数显得异常大。 五、存货明细表及其截至的准确性测试五、存货明细表及其截至的准确性测试51有关底稿：有关底稿：（1）存货监盘计划；）存货监盘计划；（2）存货盘点抽查表；）存货盘点抽查表；（3）存货抽样监盘汇总表；）存货抽样监盘汇总表；（4）存货明细账与盘点报告（记录）核对表；）存货明细账与盘点报告（记录）核对表；（5）存货监盘核对表）存货监盘核对表 。 六、存货监盘工作底稿的编制六、存货监盘工作底稿的编制52谢谢大家！谢谢大家！53
