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1、第七章第七章 预算编制与计划和控制预算编制与计划和控制1教育专类第一节第一节 预算概述预算概述 学习目标：学习目标： 1 1、预算在计划、控制和决策中所起的作用、预算在计划、控制和决策中所起的作用 2 2、总预算及其构成、总预算及其构成2教育专类一、预算与计划和控制（预算：面向未来的财务计划。）一、预算与计划和控制（预算：面向未来的财务计划。） 计划计划 控制控制 战略计划战略计划 监控实际活动监控实际活动 长期目标（或）长期目标（或） 短期目标短期目标 短期计划短期计划 预预 算算 比较实际与计划比较实际与计划 反反 馈馈 调调 查查 （不可控）（不可控） 纠正错误（可控）纠正错误（可控）3
2、教育专类 二、总预算及构成二、总预算及构成 总预算总预算是企业整体的综合财务计划，由一系列单项预算组成，是企业整体的综合财务计划，由一系列单项预算组成，一般而言，总预算按其内容可分为营业预算、财务预算。一般而言，总预算按其内容可分为营业预算、财务预算。 （一）营业预算（一）营业预算 营业预算描述了创造利润的各项活动：销售、生产以及产成品营业预算描述了创造利润的各项活动：销售、生产以及产成品存货。营业预算的最终结果是预计利润表。应先编制营业预算。存货。营业预算的最终结果是预计利润表。应先编制营业预算。 （二）财务预算（二）财务预算 财务预算详述了现金的流入和流出以及总体的财务状况。财务预算详述了
3、现金的流入和流出以及总体的财务状况。 预算主要包括现金预算、预计资产负债表。预算主要包括现金预算、预计资产负债表。4教育专类三、总预算编制的组织及程序三、总预算编制的组织及程序1、组织：预算委员会（总经理、销售、组织：预算委员会（总经理、销售/生产生产/财务副总经理）财务副总经理）2、程序、程序（两下两上）（两下两上）预算委员会拟定预算总目标和分目标；预算委员会拟定预算总目标和分目标；各部门按照具体目标要求编制部门预算草案；各部门按照具体目标要求编制部门预算草案；财务副总经理平衡和协调预算草案，汇总和分析；财务副总经理平衡和协调预算草案，汇总和分析；(4)(4)返还基层单位修改返还基层单位修改
4、(5)(5)上交预算委员会上交预算委员会(6)(6)预算委员会审议草案，报董事会和股东大会批准；预算委员会审议草案，报董事会和股东大会批准；(7)(7)下达执行。下达执行。5教育专类决策目标决策目标销售预算销售预算生产预算生产预算直接材料预算直接材料预算直接人工预算直接人工预算制造费用预算制造费用预算产品成本预算产品成本预算现金收支预算现金收支预算预计损益表预计损益表预计资产负债表预计资产负债表销销售售费费用用管管理理费费用用预预算算资资本本支支出出预预算算总预算总预算6教育专类第二节第二节 营业预算的编制营业预算的编制学习目标：学习目标： 明确营业预算的主要构成并解释各部分明确营业预算的主要
5、构成并解释各部分的相互关系的相互关系7教育专类营业预算包括预计利润表以及下列各辅助性预算：营业预算包括预计利润表以及下列各辅助性预算： 销售预算销售预算编制其他预算的基础和起点编制其他预算的基础和起点销售预测的重要性销售预测的重要性 生产预算生产预算 直接材料预算直接材料预算 直接人工预算直接人工预算 制造费用预算制造费用预算 销售和管理费用预算销售和管理费用预算 期末产成品存货预算期末产成品存货预算 产品销售成本预算产品销售成本预算 预计损益表预计损益表8教育专类一、销售预算一、销售预算销销售售预预算算包包括括预预计计销销售售量量和和销销售售金金额额，由由预预算算委委员员会会核定。核定。销售
6、预测：自下而上编制销售预测：自下而上编制销售预测编制：销售人员和专家相结合销售预测编制：销售人员和专家相结合预计销售收入预计销售收入=预计销售量预计销售量预计销售单价预计销售单价案例：案例：卡尔布罗克公司。卡尔布罗克公司。假定该公司只生产一种产品：标准砌块，尺寸为假定该公司只生产一种产品：标准砌块，尺寸为8816英寸。英寸。 销售预算显示：销售呈季节性波动销售预算显示：销售呈季节性波动9教育专类预算表预算表110教育专类二、生产预算二、生产预算生生产产预预算算：为为了了满满足足销销售售及及期期末末存存货货要要求求，应应生生产产的的数量。数量。生产量预计销售量期末存货数量期初存货数量生产量预计销
7、售量期末存货数量期初存货数量11教育专类预算表预算表212教育专类三、直接材料预算三、直接材料预算完完成成生生产产预预算算后后，才才能能编编制制直直接接材材料料预预算算、直直接接人人工工预算以及制造费用预算预算以及制造费用预算采采购购量量=生生产产所所需需直直接接材材料料+期期末末直直接接材材料料-期期初初直直接接材料材料直接材料耗用量取决于产品的生产量（预算表直接材料耗用量取决于产品的生产量（预算表2 2）。）。直接材料存货的数量取决于存货政策直接材料存货的数量取决于存货政策卡尔布罗克公司卡尔布罗克公司原材料生产耗用量原材料生产耗用量卡尔布罗克公司的存货政策卡尔布罗克公司的存货政策13教育专
8、类预算表预算表314教育专类四、直接人工预算四、直接人工预算直接人工预算根据每单位产出所需直接人工成本以及生直接人工预算根据每单位产出所需直接人工成本以及生产量产量( (预算表预算表2)2)来决定。来决定。 15教育专类预算表预算表416教育专类五、制造费用预算五、制造费用预算制造费用预算：所有间接制造项目的预期成本。制造费用预算：所有间接制造项目的预期成本。制造费用项目不存在易于辨认的投人制造费用项目不存在易于辨认的投人- -产出关系，但存在着产出关系，但存在着一系列的作业和相关的动因。确定制造费用作业随动因的一系列的作业和相关的动因。确定制造费用作业随动因的变化情况。变化情况。制造费用分配
9、率的确定制造费用分配率的确定卡尔布罗克公司卡尔布罗克公司存在两个制造费用成本库：存在两个制造费用成本库：随直接人工小时而变动的制造费用作业，随直接人工小时而变动的制造费用作业，针对所有其他固定性作业。针对所有其他固定性作业。变动制造费用分配率为变动制造费用分配率为$ $8/人工小时；人工小时；固定制造费用的预算为固定制造费用的预算为 $1 280 000（每季度（每季度320 000） 17教育专类预算表预算表518教育专类六、销售与管理费用预算六、销售与管理费用预算销售与管理费用也可划分为变动部分和固定部分销售与管理费用也可划分为变动部分和固定部分例如：销售佣金、运杂费和物料用品等均随作业动
10、例如：销售佣金、运杂费和物料用品等均随作业动因销售量的变化而变化。因销售量的变化而变化。卡尔布罗克公司的销售及管理费用预算。卡尔布罗克公司的销售及管理费用预算。 19教育专类预算表预算表620教育专类七、期末产成品存货预算七、期末产成品存货预算预算表预算表721教育专类八、产品销售成本预算八、产品销售成本预算预算表预算表8假定期初产成品存货预计为假定期初产成品存货预计为55 00055 00022教育专类九、预计损益表九、预计损益表预算表预算表923教育专类第三节第三节 财务预算的编制财务预算的编制学习目标：学习目标： 明确财务预算的主要构成，并解释各构成部分明确财务预算的主要构成，并解释各构
11、成部分的相互关系的相互关系24教育专类一、现金预算（修正）一、现金预算（修正）现金流是企业的生命线现金流是企业的生命线现金盈余与短缺现金盈余与短缺现金盈余：偿还贷款现金盈余：偿还贷款/短期投资短期投资现金短缺：短期借款现金短缺：短期借款25教育专类本期所有的现金收入本期所有的现金收入26教育专类27教育专类例：卡尔布罗克公司有关现金预算例：卡尔布罗克公司有关现金预算a.每个季度末最低现金余额是每个季度末最低现金余额是$10万万b.公公司司可可按按$10万万的的整整数数倍倍进进行行借借款款或或还还款款。年年利利率率为为12%。利利息息仅仅在在偿偿还还本本金金时时支支付付。所所有有借借款款交交易易
12、均均发发生生在在季季初初，所所有还款交易均发生在季末。有还款交易均发生在季末。c.一一半半的的销销售售是是以以现现金金结结算算，70%的的赊赊销销款款在在销销售售当当季季收收讫讫，余余下下的的30%在在下下一一季季度度收收讫讫。1997年年第第4季季度度的的销销售售额额为为$200万万d.赊赊购购原原材材料料，80%的的购购货货款款在在购购货货季季度度支支付付，余余下下的的20%在下一季度支付。在下一季度支付。1997年第年第4季度的购货额为季度的购货额为$50万万.e. .包包括括在在制制造造费费用用中中的的每每季季折折旧旧费费预预计计为为$20万万，包包括括在在销销售及管理费用中的每季折旧
13、费预计为售及管理费用中的每季折旧费预计为$1.5万万(前面的前面的预算表预算表)28教育专类f. 1998年的资本预算表明，为满足内华达州一家工厂的需求年的资本预算表明，为满足内华达州一家工厂的需求增长，公司计划购买额外的生产设备。设备引起的现金支出增长，公司计划购买额外的生产设备。设备引起的现金支出$60万万将于第将于第1季度发生。购买设备的资金来源将主要依靠营业季度发生。购买设备的资金来源将主要依靠营业现金，必要时将借人短期借款。现金，必要时将借人短期借款。g.公司所得税约为公司所得税约为$65万万将于第将于第4季末支付。季末支付。h.期初现金余额为期初现金余额为$12万。万。29教育专类
14、预算表预算表1030教育专类二、预计资产负债表二、预计资产负债表根据当期资产负债表和其他预算编制根据当期资产负债表和其他预算编制31教育专类卡尔布罗克公司卡尔布罗克公司19971997年末资产负债表年末资产负债表32教育专类预算表预算表1133教育专类说明说明：A A、来自预算表、来自预算表1010的期末余额。的期末余额。B B、第四季赊销额的、第四季赊销额的30%30%（0.30.3800 000800 000参考预算表参考预算表1 1和和10 10 ）。）。C C、来自预算表、来自预算表3 3（5 000 0005 000 000磅，磅，$0.01$0.01）。）。D D、来自预算表、来自
15、预算表8 8。E E、来自、来自19971997年年1212月月3131日的资产负债表。日的资产负债表。F F、19971997年年1212月月3131日余额（日余额（$9 000 000$9 000 000）加上新资产的购置成本）加上新资产的购置成本 （$600 000$600 000）。）。G G、来自、来自9797年年1212月月3131日资产负债表，预算表日资产负债表，预算表5 5和和6 6（$4 500 000$4 500 000+$800 000+$60 000+$800 000+$60 000）。）。H H、第四季购货款的、第四季购货款的20%20%（0.200.20$520 0
16、00$520 000）参考预算表）参考预算表3 3和和1010。I I、来自于、来自于9797年年1212月月3131日资产负债表。日资产负债表。J J、$6 825 000+$467 000$6 825 000+$467 000（9797年年1212月月3131日余额加预算表日余额加预算表9 9中的中的净利润）。净利润）。34教育专类第四节第四节 预算的类型预算的类型学习目标学习目标 明确各种预算的意义、优缺点明确各种预算的意义、优缺点35教育专类一、静态预算与弹性预算一、静态预算与弹性预算按照是否可按业务量调整划分按照是否可按业务量调整划分（一）（一）固定固定预算（预算（静态静态预算）：根
17、据预算期内正常的可实现的预算）：根据预算期内正常的可实现的某种业务量水平某种业务量水平编制的预算。适用：非赢利组织或业务量水平编制的预算。适用：非赢利组织或业务量水平较为稳定的企业较为稳定的企业（二）弹性预算（变动预算）：是指以业务量、成本和利润之（二）弹性预算（变动预算）：是指以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，根据预算期内业务量水平的变动而相应间的依存关系为依据，根据预算期内业务量水平的变动而相应调整所编制的预算。弹性预算可以频繁提供反馈信息。调整所编制的预算。弹性预算可以频繁提供反馈信息。方法：了解预算中每一费用项目的成本性态模式。方法：了解预算中每一费用项目的成本性态模式。弹性预
18、算差异弹性预算差异36教育专类卡尔布罗克公司的弹性预算卡尔布罗克公司的弹性预算37教育专类二、零基预算与增量预算二、零基预算与增量预算（一）增量预算又称基线（一）增量预算又称基线（baseline）预算，是以上一年度的）预算，是以上一年度的预算为起点，作出增减以反映下一年度的变化。预算为起点，作出增减以反映下一年度的变化。 增量法没有认真评价所提供的服务水平及效率。增量法没有认真评价所提供的服务水平及效率。 如在增量法下，预算编制单位常常竭力用完全年的预算，使，如在增量法下，预算编制单位常常竭力用完全年的预算，使，增量预算导致浪费与低效的长期存在。增量预算导致浪费与低效的长期存在。 适合：稳定
19、型企业适合：稳定型企业 指导思想：现实的合理性指导思想：现实的合理性 假定：假定：(1)企业现有的各项活动都是企业不断发展所必须的；企业现有的各项活动都是企业不断发展所必须的； (2)未来以现有费用水平继续存在；未来以现有费用水平继续存在； (3)现有费用得到有效利用。现有费用得到有效利用。38教育专类(二二)零基预算：零基预算：重新考察各项目的必要性、合理性和实际数量的重新考察各项目的必要性、合理性和实际数量的编制预算方法。编制预算方法。步骤：例子步骤：例子P305 划分预算单位划分预算单位（2 2）对现有的各项）对现有的各项作业进行分析，决定作业的取舍作业进行分析，决定作业的取舍（3）从零
20、开始从零开始,估算各作业需要的人、财、物力，并说明其估算各作业需要的人、财、物力，并说明其 经济效果经济效果（4）按项目的性质和轻重缓急排序和分配预算经费）按项目的性质和轻重缓急排序和分配预算经费优点：全体员工参与，发挥各阶层积极性、创造性；有效优点：全体员工参与，发挥各阶层积极性、创造性；有效的资源配置，减少资金浪费。的资源配置，减少资金浪费。39教育专类 缺点：工作量大、成本高；方案的评级有一定主观性。缺点：工作量大、成本高；方案的评级有一定主观性。 解决方法：零基预算与增量预算相结合（解决方法：零基预算与增量预算相结合（3-53-5年编制一次零基年编制一次零基预算）预算）三、定期预算与滚
21、动预算三、定期预算与滚动预算（一）按照预算期连续划分（一）按照预算期连续划分定期预算编制时间：年度结束前定期预算编制时间：年度结束前2-3个月个月定期预算优点：与会计年度吻合，便于考核定期预算优点：与会计年度吻合，便于考核（二）滚动预算（永续预算（二）滚动预算（永续预算/连续预算）：预算的执行过程自动连续预算）：预算的执行过程自动然延伸，永远保持然延伸，永远保持1年。年。P307滚动预算的缺点：工作量大，可以按照季度编制滚动预算的缺点：工作量大，可以按照季度编制滚动预算优点滚动预算优点40教育专类四、确定性预算和概率预算四、确定性预算和概率预算按照构成预算的各个变量在预算期内适合确定划分按照构成预算的各个变量在预算期内适合确定划分（一）确定性预算：生产和销售正常的情况（一）确定性预算：生产和销售正常的情况（二）概率预算：市场波动大的情况，对各个变量进行概率（二）概率预算：市场波动大的情况，对各个变量进行概率估计。估计。 概率预算编制步骤：概率预算编制步骤：估计各个相关因素的可能值和概率；估计各个相关因素的可能值和概率；计算联合概率；计算联合概率；计算概率预算下的预算结果。计算概率预算下的预算结果。 41教育专类每项业务进行每项业务进行“费用效益分析费用效益分析”，并排序和分级；，并排序和分级；加工、汇总。加工、汇总。42教育专类
