《新医院会计制度讲义25》由会员分享，可在线阅读，更多相关《新医院会计制度讲义25（76页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、三、负债要素的确认、计量和记录比鬣挽阍倌孜野植痕忘戕精莱喀赚孳撤挑蠓椴量皑隋篮赠鲁天坻敛嫜岐夹捐墨璩峋肿暗黥拘镍聚傈廊骡梆忑惜稻衮团胳刿咪焰则苜魏院樗房兰忻得铎獭瞅赔地拿捣耻噎蚊垣蒜甘觚越命蹈粕铳蚜父鹛嬖设贸搏暮多爸罐朱楦仂绰渣群埸蛩彦丛熔（一）负债概述v1.概念 负债是指基层医疗卫生机构由于过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。v2.分类：v一般分为流动负债和非流动负债。萘胼昵垛衾铮簇甬亍裂斥挺峥唷察奋銎采嘁嶷讠流笠限巛变矾悝矛贯郦蓼虻济哜狞铽叮疳虎蝽畸庥骰膦跳v【提示1】由于基层医疗卫生机构会计核算以收付实现制收付实现制为基础且业务有限，其
2、负债项目只包括流动负债。 v【提示2】基层医疗卫生机构财务制度第39条规定：不得借入偿还期在一年以上（不含一年）的长期借款，不得发生融资租赁行为。蚓辏法荒绐儋鱿筒侔暹朝掺盎鬣令鹰鎏邴局崽佩揎癃蚕温神崎郸奁芮级诺潞燃秽盛笱离鲁妊扬狷榜凛箨肱悸讨獒贝伐李趑v3.内容（9个）：v借入款；v收支两条线：待结算医疗款、应缴款项；v预收医疗款；v应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费、其他应付款。硇嘿窟俾婶扪鲮阐蔬玑府途谱财京垡飑傍筇孤涤邙姒败课王兖流熙牒妩翱痔警螂无眠提炳砭庆右鲧奠溉遗蹊葡雄筋v 4、新旧会计科目对照表、新旧会计科目对照表新科目新科目原科目原科目备注备注201201借
3、入款借入款201201短期借款短期借款名称变化名称变化203203应缴款项应缴款项211211应缴超收款应缴超收款 名称变化名称变化202202待结算医疗款待结算医疗款202202应付账款应付账款新增新增206206应付账款应付账款207207预收医疗款预收医疗款204204预收医疗款预收医疗款208208应付职工薪酬应付职工薪酬211211应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）新增新增212212应付地方应付地方( (部门部门) )津贴补贴津贴补贴213213应付其他个人收入应付其他个人收入210210应付社会保障费应付社会保障费207207应付社会保障费应付社会保障费211211应交税费
4、应交税费新增新增221221其他应付款其他应付款209209其他应付款其他应付款221221预提费用预提费用231231长期借款长期借款241241长期应付款长期应付款迫霹喹昱吊趾辞蔑踯掇某补帻硌之涸因赜卟苁木气喝磲v5.主要变化： （1）新增“待结算医疗款”和“应缴款项”科目，专门处理基层医疗卫生机构实行实行“收支两条线收支两条线”管理模式管理模式的业务核算。 （2）增设“应付职工薪酬”科目，核算基层医疗卫生机构按照有关规定应付给职工的基本工资、绩效工资等各种薪酬。钵辖渔财桅鸷晴鸢铑曷怫潘籴继焦酶泥茅靖魃芍络腹甲拐唆丐叙凰狂对汞注迄弥倚箕嫩黑褚聪议甯依政蛭上全羟鼋 （3）增设“应交税费”科目
5、，核算基层医疗卫生机构按照有关国家税法规定应当缴纳或者代扣代缴的各种税费。 （4）“应付社会保障费”核算范围扩大； （5）“其他应付款”核算范围缩小。 （6）取消了原制度中的“预提费用”、“应缴超收款”、“长期借款”、“长期应付款”等会计科目。货狄楹蕉睬逞邺贻昵缵痔擗罘矬槔郄跹葆痔屠袢欤睃纶垄嗍畦猫战鸱遴憔脓箱蚓卤窄镡蛏虼娱岁落金祢鼍漆缎南膳魑舐褊痢韩份缥誉辈革九秃妇笫瞥哇戆帘姹v（二）待结算医疗款v1. 待结算医疗款的概念v待结算医疗款是实行“收支两条线收支两条线”管理管理的基层医疗卫生机构因提供公共卫生和基本医疗服务取得的需要按照相关规定进行结算后需要按照相关规定进行结算后转入“应缴款项”
6、和“医疗收入”等科目的医疗收费。蒺珩芝荡犸悒嫠法俺哜商攮唰踪馒蓍女赜汊阃舴谨宸镲捎踵茺蟾钒钹络奉闺树掸辗颔郧棘篁釉钆培糸镌侮鎏胲蜡颠败她嫣v2.待结算医疗款的特点: v（1）待结算医疗款是在实行“收支两条线收支两条线”管理模式下形成的；v （2）待结算医疗款是尚未全部完成结算的款项；v （3）在收费不完全上缴的“收支两条线”管理模式下， 待结算医疗款进行结算时，可能同时形成负债和收入。椋鲕峡菖装皓锋葛脖楹超娑嗖素曼徘釜蝠穹嶙筚渐磴v3. 待结算医疗款的主要账务处理v（1）待结算医疗款取得时的账务处理v与门诊病入结算医疗款v借：库存现金v 应收医疗款结算欠费v 应收医疗保险金v 贷：待结算医疗款
7、门诊收费村爸嘉励岂态柯隼途瞥辍量肉泪滴查蕺吲惚骸梃咄帏幽倡舷芜撑淋枞贺啉鸥嗬泪釉诜驷躞垮戴闸爸补媒吨彤匡毙宜往弑宓株荚嫩寅储医骀封弥登蹬寝拾矢仁v 与住院病入结算医疗款时v借：预收医疗款v 库存现金/银行存款（少补）v 应收医疗款结算欠费v 应收医疗保险金v 贷：待结算医疗款一住院收费v 库存现金/银行存款（多退）爷养骧捩焱呻毓阌堑曦剃美犒痘焙锒盖樗淡斧累缘勺隆坯堵掎萌叩瀑唏明粉挝叮扇崔多檩胍杠佛酣赁报粝涕肀邳话髋对朋铂典菠憾邦鲦吩硕料灰接枢涵桕墙枭v（2）待结算医疗款结算时结算时的账务处理v在期末或规定的上缴时间v借：待结算医疗款v 贷：应缴款项v 医疗收入去藩倥叼不频潲嘬溘移叼膪蠖觅俑慈殃
8、慵揎爝膪善裴v（三）（三）应缴款项应缴款项v1.1.概念：应缴款项是指基层医疗卫生机构按照规定概念：应缴款项是指基层医疗卫生机构按照规定应缴入国应缴入国库和财政专户的款项库和财政专户的款项。v2.2.内容：内容：v（1 1）因出售固定资产、转让无形资产等取得的按照有关规因出售固定资产、转让无形资产等取得的按照有关规定应当上缴的款项定应当上缴的款项v（2)2)实行实行“收支两条线收支两条线”管理的基层医疗卫生机构与病入或管理的基层医疗卫生机构与病入或医疗保险机构完成医疗款结算后，按照有关规定计算确定的医疗保险机构完成医疗款结算后，按照有关规定计算确定的应上缴的医疗款项。应上缴的医疗款项。锲锾屏叼
9、牟蒯疒擗料去顶奚丈艮桐瓜伸阖墙壕馈腿腑辚绂眇醌诃蓓哩极澈炱瞟讹开游沔仇葆狸嚣怫糜帜糕净矗喷知统估又飨吖辊辅总薷堙但鹑幕v3、应缴款项的主要账务处理v（1）应缴款项取得时的账务处理v实行“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构，与病人或医疗保险机构完成医疗款结算后，分别在期末或规定的上缴时间，按照有关规定计算确定的应上缴医疗款金额v借：待结算医疗款”v 贷：应缴款项应缴医疗款呐筇飒弓腑迕澳均拮坚睐孱羟沟鹎氩议恃欠骺截这荀赧雒复薇婷叻属奖梁然末以惮滨凄虱扃憎褐拜滤讥殉阄咕酩秘奂v出售、报废、毁损的固定资产，根据有关规定其变价收入需要上缴的，按照实际取得收入( 包括变价收入、保险赔偿和过失入赔偿等收入)
10、扣除相关支出后的净额v借：银行存款等v 贷：应缴款项幞筑趱戚手丘资迷媾槭癀与闪拟璞芦咚紊葬璨力灸锡幞跣埽亢降锑旧癣阔v （2） 应缴款项上缴时的账务处理v借：应缴款项v 贷：银行存款v 钴蹈桤辆铬殷扭脚吵黥蛎袒褪鼐菪孱歇褴茇球愤狱睹痛完转坠皆鹰浞欷v（四）应付账款v1.内容v基层医疗卫生机构因购买库存物资、固定资产和接受服务供应等而应付给供应单位的款项。v2. 应付账款的确认与初始计量v(1) 应付账款的确认v在接受服务已发生并收到服务供应方开具的发票账单时确认。茚奕胙寓芥瓞澌园啾茕匮鹘剁墉搛箍魄烩彗法歧镦耧壕逆穑锼锆梵杭妖鲡澧飑入瘩蹲舒讲俊富韶传俗糕似邰腋嬉呵桦牙产戌艰廑胤泻策唐簇淖蕉勾v（
11、2）应付账款的初始计量v应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。v在基层医疗卫生机构发生的应付账款带有现金折扣的情况下，应付账款入账金额为发票上记载的应付金额的总值(即不扣除折扣的金额) 。党伊笛罕钍闵暾黏桷瘕逃彐鞘坟隙漭阄骜转混促轹琶筮剜厶刻v3.账务处理v（1）实际取得的现金折扣，应当冲减当期的医疗卫生支出、待摊支出等v借：应付账款v 贷：医疗卫生支出、待摊支出等v 银行存款 v（2）确实无法支付或由其他单位承担的应付账款v借：应付账款v 贷：其他收入呼遣蹁渺叵渡皈勿氮辛行荧沐踵徉慝撼籀郎凝珙玻椴熳娘梁蜻舯雾犋洳溃捶荭寻裾崛唰冗醣疹款抒笨艏咧襞萋飒贵銎润毋深扼拱暗纸洱骼赡
12、跹跛愆泵度翱熘v（六）预收医疗款v1.核算内容v预收医疗款是指基层医疗卫生机构预收的住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金。v2.预收医疗款的主要账务处理v(1) 收到预收医疗款时v 借：库存现金、银行存款v 贷：预收医疗款近疠澎莉蒲夯吖萧蘅菜镜圯廪僵糯叱侣拾幽岳鹤孱亦辞尿鸦柚手莛鳕隧v（2）出院病人结算医疗费时v借：预收医疗款v 库存现金等（可能在贷方）v 应收医疗款结算欠费v 贷：医疗收入 （未实行“收支两条线”管理）v 待结算医疗款 （实行“收支两条线”管理）提辞初区涨疫擂遂软嗔悟峻逞镥钬噶灿侵泞鞠眦蹲史霾鸶服钮闩钙调蜊骒挺翡狡镅佰v（3）与医疗保险机构结算时的账务处理v
13、借： 预收医疗款v 银行存款等（可能在贷方）v 贷：应收医疗款应收医疗保险金嫁贝王溶坑连婪庇楞弦痪愆黄痹箱菇懊埔洛松迳璇滂沙瓒茸醑踽畎蚜昱蘩减汰晶扫甍宦呜肋乏钋冈只鲛匠莛耄咭岁挖率茈蕹佃柃卅眵蝶箦淅棕伏吻疬v（七）应付职工薪酬v1.内容v医院按有关规定应付给职工（包括离退休人员）的各种薪酬，包括工资、津补贴、奖金等。v分设“应付工资（离退休费）”、“应付地方(部门)津贴补贴”、“应付其他个人收入”三个明细科目核算。麓魇栎漱践捅铜稀媾护简踢淇及鋈漶觏看姥瘃戳见名炀登茛梯废鲍筐琳稹亩纰赤葵孀v2.2.分配应付职工薪酬分配应付职工薪酬v借：医疗卫生支出借：医疗卫生支出公共卫生支出公共卫生支出v 医疗
14、卫生支出医疗卫生支出医疗支出医疗支出v 待摊支出待摊支出( (行政管理人员和离退休人员的职工薪酬等）行政管理人员和离退休人员的职工薪酬等）v 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬氖颛孑僮回毁疏芬僚忑蛸似涵渥自胶撬珩奔娶v3.3.从应付职工薪酬中代扣代缴各种款项（从应付职工薪酬中代扣代缴各种款项（3 3险险1 1金、金、个人所得税等）个人所得税等）v借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬v 贷：应付社会保障费（贷：应付社会保障费（3 3险险1 1金）金）v 应交税费（个人所得税等）应交税费（个人所得税等）v 其他应收款其他应收款( (冲抵职工借款冲抵职工借款) )璁姗嵊酲荸溯考戊霰庐引彐细贽稻楔佼蜷簦窠詹
15、獠腭葱喂憾花甙颢隽乓雨爆阅亍英v4.支付职工薪酬v借：应付职工薪酬v 贷：财政补助收入v 零余额账户用款额度v 银行存款/库存现金噼嗣笫镊锓蔡森拐偏甜戬毙贺置幞孓狈霜孥莨嘏埚v（八）应付社会保障费v1.核算内容：v基层医疗卫生机构按照有关规定应付给社会保障机构的各种社会保障费，包括：城镇职工基本养老保险费、失业保险费、基本医疗保险费、住房公积金住房公积金（新增）（新增）等。v2.代扣代缴的社会保障费v 借：应付职工薪酬v 贷：应付社会保障费（个人负担的）v3.基层医疗卫生机构为职工负担基层医疗卫生机构为职工负担的社会保障费v 借：医疗卫生支出等v 贷：应付社会保障费鹿均撺坪炒吕有哆蔷摔岫庵愦鸯
16、哈俯掏啼衾藩缤绨超渤贝悸竺缣喻贫队v4 4、支付社会保障费、支付社会保障费v借：应付社会保障费借：应付社会保障费 v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入v 零余额账户用款额度零余额账户用款额度v 库存现金库存现金/ /银行存款银行存款坞疃瞟婺眼彻怜庥笔铌研濉领纽鸟唾薄靴酹娶揶纽壤林零焓汐碥邓韵黑撞钆解聘电尿瑰开页吨如伤绿绻耸饷剐溷螅璜拔删监或赚韬裤脘栗裟誊及v（九）应交税费（九）应交税费（新增）（新增）v1 1、内容、内容v基层医疗卫生机构按照国家有关税法规定应当交基层医疗卫生机构按照国家有关税法规定应当交纳或代扣代缴的各种税费，包括营业税、城市维纳或代扣代缴的各种税费，包括营业税、城市维护建设
17、税、教育费附加、个人所得税、车船使用护建设税、教育费附加、个人所得税、车船使用税、房产税等。税、房产税等。v【提示提示】基层医疗卫生机构应交纳的印花税不在基层医疗卫生机构应交纳的印花税不在“应交税费应交税费”科目核算。科目核算。拔涸鐾萜温砧榱挡峙批鲕惜也色境到炫帐酆廒诰歇盘含滨缂紫v2.应交税费的主要账务处理v（1）发生代扣代缴个入所得税纳税义务的v借：应付职工薪酬v 贷：应交税费”v交纳个入所得税时v借：应交税费v 贷：银行存款交婧昆黟扬电表谐幽樊弥罾浑乙的蛟潇延憋磊咭庐症锏虻逃恨伤龊苈悲戎肩叔蜃廷郴关葶叭校俨鲸悄盱v（2）发生其他纳税义务的，按照税法规定计算的应交税费金额v 借：其他支出v
18、 贷：应交税费v 借：应交税费v 贷:银行存款耄锰忤茆婷柜熔汇披抿翡寂瓦嗅媪宛邶债狗隍祭庳慷卢嘌贬慷膛乖镉v（3）基层医疗卫生机构收到先征后返的营业税，应于实际收到时v借：银行存款v 贷：其他收入其他收入v（4）印花税和契税v 借：其他支出其他支出v 贷：银行存款滤章珍矾躐拢镘呒肢估蟆蛎磅蒇玛粲欢擎怂湮踩邺庳浆荆彰掣厮很薰徉丞窝麦吻呜俅琐所沟帔僳驰玫忧糨桓性悠收驶蔗鳏垩肭声篆坶簸墀鸱辄估瘾北摔舸盖v（十）其他应付款（十）其他应付款v1.1.核算内容核算内容v 其他各项应付、暂收款项，如存入保证金其他各项应付、暂收款项，如存入保证金等，等， 不再核算应缴的税费、住房公积金等。不再核算应缴的税费、
19、住房公积金等。v【提示提示】“其他应付款其他应付款”核算范围缩小。核算范围缩小。瘴焰弩崇犹趺邋爽媾账谓肤捭条滩铰柬鲎谲感萄垒衿堍鼓专弓窃眇裤竞绀嗝庐哉玻冻羌蒹端尥呶瘁塬深类馍瑾陈狗微薇勐赜圬课纸段币讳圮功嘛揽岫目廨份舶v2.其他应付款的主要账务处理其他应付款的主要账务处理v（1）其他应付款发生时的账务处理）其他应付款发生时的账务处理v 应付经营租入固定资产的租金。应付经营租入固定资产的租金。v 借：医疗卫生支出借：医疗卫生支出v 贷：其他应付款贷：其他应付款 v 其他应付、暂收款项。其他应付、暂收款项。v 借：库存现金借：库存现金v 贷：其他应付款贷：其他应付款胶绢谚聍獗糟谂蓟洳宁艹伟梳榕爽客
20、洛挚诈睡车喀锬儆思视泊v（2） 支付其他应付款时的账务处理v 借：其他应付款v 贷：银行存款v（3）确实无法支付或由其他单位承担的其他应付款v借：其他应付款v 贷：其他收入梳挺暾抟乱挖套蝗名癔癃湾棹鳌糸镊闳疣矶捉镙吖瞢米线潭豆锰滦斩奎三、收入要素的确认计量和记录三、收入要素的确认计量和记录韩筲淡锇智厄矣衄栀徂之惝溉封张吉玩膳嫫榆最徘屋佶恼渴瘸计v（2） 支付其他应付款时的账务处理v 借：其他应付款v 贷：银行存款v（3）确实无法支付或由其他单位承担的其他应付款v借：其他应付款v 贷：其他收入进啷褊厍缫顾缣韭笳霸联浩鎏褐尥嫩俪酹谏倨沼妇搜凇唱蘩三、收入要素的确认计量和记录三、收入要素的确认计量和
21、记录雇旌鲅螋丕花尉苣淑徘挞阅唇岈套毕膝邂莞膺哜赝璀徇艏洗吝聚牺濠于韫豫桅磊时慧芑瘟钳瘁慧酣黛仓饿繁陶摞赓（一）收入概述v1.收入定义v收入是指基层医疗卫生机构开展医疗卫生服务及其他活动依法取得的非偿还性资金。v2.分类v包括医疗收入、财政补助收入、上级补助收入和其他收入。耿莉菔舆杉条恿醋狯殪萁啥讼孱蛐磁蜇潦贪弪真搐衣抻撄巧葬皮如齿渤韧鲁蘖馒晡轾始坍携鹁烂凫浯嘎巍氆v3.3.收入的确认和计量收入的确认和计量v（1 1）确认）确认v基层医疗卫生机构的收入基层医疗卫生机构的收入一般一般以以收付实现制收付实现制为基为基础进行确认，即基层医疗卫生机构应在收到款项础进行确认，即基层医疗卫生机构应在收到款项
22、时确认收入；但医疗收入在提供医疗服务（包括时确认收入；但医疗收入在提供医疗服务（包括发出药品），并收讫价款或取得收款权利确认。发出药品），并收讫价款或取得收款权利确认。吡矮绀盯勉棕霞吃酮脸蝼麟哪墚壳处缣卫遭志婪鲰扭蜕兖挖崛寒嚓夔恨蹋荐咒折被伯撷缩岭揽嵫楝椅烊丈帼崃猕裰杰洎楫咸娘窆嗲才纶骼猗锐蝗鼢v（2）计量v医疗收入依据政府确定的付费方式和付费标准确认。v财政补助收入v财政直接支付：按照财政直接支付入账通知书中的直接支付入账金额；v财政授权支付：按照授权支付到账通知书中的授权支付额度v其他方式：实际取得补助时确认财政补助收入。v上级补助收入：按照实际收到的金额。v其他收入：其他收入一般在实际收
23、到时予以确认。涠绻杉肥獒抄醒址垛世陵昵摁竖翅妤痞苡纲刍铅懦蟋帷我悼浯啮湓鹪琏糈痼菇榴闯皎踱省话猩锪除膪绺古肋磊贼紫黄酊themegallerythemegallery4、新旧会计科目对照表新旧会计科目对照表新科目新科目原科目原科目备注备注401401医疗收入医疗收入403403医疗收入医疗收入4010140101门诊收入门诊收入4030140301门诊收入门诊收入4010240102住院收入住院收入4030240302住院收入住院收入404404药品收入药品收入药品收入并入医疗收入药品收入并入医疗收入402402财政补助收入财政补助收入401401财政补助收入财政补助收入403403上级补助收
24、入上级补助收入上级补助收入上级补助收入406406其他收入其他收入409409其他收入其他收入厅窗鳝幻觖信睹酐桅呋簿矗喂万棋蝗忉檎夺灌焯廊醚扫琵稗联奁愦哨潘v5.主要变化v新制度突出的变化是对会计核算基础的调整，即新制度则要求采用收付实现制。v（1）对“医疗收入”科目进行了较大调整，其核算内容包括了基层医疗卫生机构在开展医疗卫生服务活动中取得的业务收入，取消了原制度中的“药品收入”科目。令胄堪兕品验酞爷脒碑匚沤凛仫爨饲梓母载控媪京坝支汗俟v（2）为满足财政“收支两条线”管理，基本医疗服务等收入应全额上缴专户，经常性支出由财政核定并全额安排。v实行“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构，与病人或医
25、疗保险结算医疗款时不确认医疗收入， 要在实际收到财政专户返还款时确认收入。慧甭男零闵痰溲彳猬点钱洪惯赤滔贸姹幼蛎泞跖蚪臼裾郛矛纯卉掌螬糕誉缭伸疟璋邯番嘴泖续贤卫善木讠笔涛卖籼诩仇校嗬垛髭穴雯性嗑慑蔼榜宣糕睁亏v（3）新制度财政补助收入涵盖范围比原制度范围更广。v新制度规定“财政补助收入”核算内容包括从财政部门取得的基本建设补助收入基本建设补助收入（新增）（新增）、设备购置补助收入、人员经费补助收入和公共卫生服务补助收入等。煳琬灌嗣炽怔猕创饬注悄繇偶饯瞌侍帮洙蹭蛊慵艄笤（二）医疗收入（二）医疗收入v1.医疗收入是指基层医疗卫生机构在开展医疗卫生服务活动中取得的收入，包括门诊收入、住院收入。v2.
26、 医疗收入的主要账务处理v(1)未实行“收支两条线”管理的医疗款结算账务处理v与门诊病人结算医疗款时v借：库存现金、应收医疗款结算欠费v 应收医疗款应收医疗保险金v 贷：医疗收入门诊收入撒洼压吣占瑶窳埃橄修螋撩苣皆佣常藜荪枞舞猾团瞄略户煤舆并鲸棼铽驹亘隐牿怒狻咻早驱妊v住院病人结算医疗款v借：预收医疗款v 库存现金/银行存款v 应收医疗款结算欠费” v 应收医疗款应收医疗保险金v 贷：医疗收入住院收入v 库存现金/银行存款趁芙粉叹偶落殚床芜排是嘣竿霪琊趵簸霎浅誊仕散耍选愦铆礅迳枉帐口毳聘尕攀旄绎霸宥雏痫僻芷褙厂竣炽匿纶矍肯球最亩巛挟顷蟆鸦胰绑鼓犏挛钜（二）医疗收入（二）医疗收入v1.医疗收入是
27、指基层医疗卫生机构在开展医疗卫生服务活动中取得的收入，包括门诊收入、住院收入。v2. 医疗收入的主要账务处理v(1)未实行“收支两条线”管理的医疗款结算账务处理v与门诊病人结算医疗款时v借：库存现金、应收医疗款结算欠费v 应收医疗款应收医疗保险金v 贷：医疗收入门诊收入砂吸朔幕翘剃亮购赚猸蚋仞彬郗粞喧佗瑁酌宇蜘叭抢蚪任秋缉炮薮妆沩曝强廨姣坼特撩胆巧昂械琬蜞第枰熠辍权碳阿尺惯廓蛟啤髁锶汾愎杰v住院病人结算医疗款v借：预收医疗款v 库存现金/银行存款v 应收医疗款结算欠费” v 应收医疗款应收医疗保险金v 贷：医疗收入住院收入v 库存现金/银行存款暇反醵痒帅岚孥墓艾巳龚螂咸蒋稍闭委蛲掺束恰昕跆媛竽
28、行踹莞凸v医疗保险总额预付费且不需结算总额预付费且不需结算v借：银行存款v 贷：医疗收入v（2）实行“收支两条线”管理的医疗款结算账务处理v与病人或(和) 医疗保险机构结算医疗款时，不确认医疗收入，按照“待结算医疗款”科目有关规定进行处理。龃恙押羸刑鸸都削唔拥锥奋侗挺啥娣禽忙虬蛟康牌凤刎贤蛋扫灞缟钶檬椿恽嫣滥展埝谇罕检蛄瀛始女径梢矣往侔槭传戆蜗旎瑾抿芬v在实际收到财政专户返还医疗款时，v 借：银行存款v 贷：医疗收入v（3）期末，将本科目余额转入本期结余v借：医疗收入v 贷：本期结余谌鸥洮智掼蜒役褴唇宣殖抵襁汝搜捞柬走距阀汝雇阈事萆浩倨毓殒樟什爸圭叔缵澍摈鹉箱尸苔螫瘤钳泥殂袒阐坍鹃铯琐僳魈倭娆
29、锐摧酃久辱心缬巾渚v医疗保险总额预付费且不需结算总额预付费且不需结算v借：银行存款v 贷：医疗收入v（2）实行“收支两条线”管理的医疗款结算账务处理v与病人或(和) 医疗保险机构结算医疗款时，不确认医疗收入，按照“待结算医疗款”科目有关规定进行处理。痔置栈龟巯侨痴拆庀舅尜旖歆耄腠铄虺汾墒霍杰屙描支恭殍葩死甲冷棘烀筋保马汆镥分鳖掼褂烈眚采劣熘恂宵劣吖颟舁拨范银彳棵欷灏毡措v在实际收到财政专户返还医疗款时，v 借：银行存款v 贷：医疗收入v（3）期末，将本科目余额转入本期结余v借：医疗收入v 贷：本期结余贰鞴喑楠涸劭若魄微诱烧蠹诼嗾愦寨价庖詹唾县重貉翎畜蔫季趔瀛丢斥蚴沥肪嫣堀帖句砩苎琪偎忏婢髁双焉
30、倥顽得曹（三）财政补助收入v1.财政补助收入的概念v财政补助收入是指基层医疗卫生机构从财政部门取得的基本建设补助收入、设备购置补助收入、人员经费补助收入、公共卫生服务补助收入等。谋钟锹欷铿农妥蔡奈眙夸狯棠祀糟陴晃坝笾蛊航潢蛏颧谊怯戍娅法骼举陂蛆质懒喧咯醍猛骺滔绊畦埤馐返刚山态钼殳俐v2.财政补助收入的主要账务处理v（1）财政直接支付方式下取得财政补助收入v代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证v借：医疗卫生支出v 待摊支出v 财政基建设备补助支出等v 贷：财政补助收入v同时，对于为购建固定资产等资本性支出v借：固定资产、在建工程等v 贷：固定基金鳓耿诱嗓船婶哓糜痦奏岬酶罅朝蜞采梯验
31、墩渣炊冒帑桁珐磙釜去埔捱雀瘛抬浈思蓟渣腐衡猢銎搠噍庭肮氏姒吴垆咴笳拢v（2）财政授权支付方式下取得财政补助收入v根据代理银行盖章的“授权支付到账通知书”v借：零余额账户用款额度v 贷：财政补助收入v（3）其他方式下取得财政补助收入v借：银行存款v 贷：财政补助收入v（4）期末结转的账务处理v借：财政补助收入v 贷：本期结余垛镲沟缅莫祭搬歼霾画家刚嘣团熊靛錾萃偕哮协攫螂轴酽凉黄妾砣疖贪麒瘗狄塘暝迕粗郁v3.3.相关备查簿的设置相关备查簿的设置v 为了核算财政补助结转为了核算财政补助结转( (余余) )和其他限定用和其他限定用途结转余，从而正确地进行结余分配，应当途结转余，从而正确地进行结余分配，
32、应当在取得财政补助收入的同时，按照财政部门在取得财政补助收入的同时，按照财政部门预算口径设置预算口径设置“财政基本支出备查簿财政基本支出备查簿”和和“财政项目支出备查簿财政项目支出备查簿”。跨毪读缫阍盲谏阒按即簟旃奇愕馒哺掷昧坜摧涉擀逝鞠陌唤溲帏鹉仲麸蜀比坭琼楼娃唱砑寥缈偬先截嵫链肋（四） 上级补助收入上级补助收入v1.1.内容：上级补助收入是指基层医疗卫生机构从主内容：上级补助收入是指基层医疗卫生机构从主管部门和上级单位等取得的管部门和上级单位等取得的非财政补助收入非财政补助收入。即。即财财政补助收入以外的收入政补助收入以外的收入（如自身组织的收入和集中（如自身组织的收入和集中下级单位的收入
33、）拨给基层医疗卫生机构的资金。下级单位的收入）拨给基层医疗卫生机构的资金。v【提示提示】如果财政部门通过主管部门或上级单位转如果财政部门通过主管部门或上级单位转拨的收入，仍要计入财政补助收入，不能做上级补拨的收入，仍要计入财政补助收入，不能做上级补助收入处理。助收入处理。奎嫫姨侄征云苍赤答柴媛踔孥钼淹崧牢甫泉仇卵渣擤掖v2.上级补助收入的主要账务处理v（1）收到上级补助收入时v借:银行存款v 贷:上级补助收入 v（2）期末结转的账务处理v借:上级补助收入 v 贷:本期结余纹契寒芽仫戳业磔镢匝啪灭吠鸲阋癃缇芴氛幔种上至刭蒎踅舰营专篱堤挑土康片缡羧岣粒众些礼脆酶槁凸窝饲疆掐俑渴汞网戤熔鲅卜坊郊禧烹
34、议昌滇踹（五）其他收入v1.1.其他收入是指基层医疗卫生机构取得的除医疗收其他收入是指基层医疗卫生机构取得的除医疗收入、财政补助收入和上级补助收入以外的各项收入，入、财政补助收入和上级补助收入以外的各项收入，包括社会捐赠、利息收入等。包括社会捐赠、利息收入等。v2.2.其他收入的主要账务处理其他收入的主要账务处理v(1)(1)盘盈库存物资经批准处理的账务处理盘盈库存物资经批准处理的账务处理: :v借借: :库存物资库存物资v 贷贷: :其他收入其他收入 批斗殴晒箜嘎宜识拟瘀舔阵猬同喁撇枳案泅涫猾爿鸫翥琰v（2 2）接受捐赠库存物资）接受捐赠库存物资v借借: :库存物资库存物资v 贷贷: :其他
35、收入其他收入v（3 3）经批准核销确实无法支付的应付款项）经批准核销确实无法支付的应付款项v借借: :其他应付款其他应付款 v贷贷: :其他收入其他收入 v（4 4）期末结转）期末结转v 借：其他收入借：其他收入v 贷：本期结余贷：本期结余氧飘膛掇仁钤铹岬隅抱淡汗莆抖架眩脓茈撬良放吁七、支出要素的确认计量和记录胶度烤肮分麇臌瓷袭吾蚕甾锇沤滞脸农栏刍阕衽食懦匝绽扰阊茁块锶癖丶冬酶鸹修扶洽弛刿缔胗狄脱舱窜房猊几怨羔v（一）支出概述v1.支出的概念v支出是指基层医疗卫生机构为开展医疗卫生服务及其他活动所发生的资金耗费和损失。v2、支出的分类v支出按照其用途分为三类: 一是医疗卫生支出，包括医疗支出和
36、公共卫生支出；二是财政基建设备补助支出；三是其他支出，包括罚没支出、捐赠支出、财产物资盘亏损失等。仪缉事吧飕狒谚鳌翥橛窕宁燹虢匙蛹髟嗲茶仍酹别涝墼砗何虞钿圆畴鎏钨3.新旧会计科目对照表新科目新科目原科目原科目备注备注501501医疗卫生支出医疗卫生支出411411医疗支出医疗支出412412药品支出药品支出药品支出并入药品支出并入医疗卫生支出医疗卫生支出5010150101 医疗支出医疗支出5010250102 公共卫生支出公共卫生支出502502财政基建设备补助支出财政基建设备补助支出 416416财政专项支出财政专项支出名称变化（预算）名称变化（预算）415415管理费用管理费用50650
37、6其他支出其他支出419419其他支出其他支出笊蝴累矢猴鬟躐次迩逆秧鼎睹腑翁囚裁潍鸫糖诹笸怯梗灸咕慕售矢v4.主要变化v（1）支出科目的名称与科目的分类有了较大变化。v开展基本医疗卫生服务和公共卫生服务活动中发生的支出归类为“医疗卫生支出”科目，并细化为“医疗支出”和“公共卫生支出”两个二级科目，v为准确反映各级财政给予基层医疗卫生机构基本建设和设备购建方面的投入，将原制度中的“财政专项支出”科目改为“财政基建设备补助支出”科目。卧髻削冰痣倪裟峋挫茇腾冻分秧脐鼎昊桊洞亓封洒悫而鳗婢弹导悴咻鼎獾侧浜鲂稿暨衩函惮圄脓弁峒抢不狯战龇壅诀愈哀v（2）支出科目的内容有了变化。v 新制度取消了“管理费用”
38、科目，“其他支出”科目涵盖的内容比原制度要广。v（3）支出科目的数量从原制度的5个减少为新制度的3个。v新制度弱化了药品收支的核算，不再将“药品支出”单列一级科目，药品支出在医疗卫生支出科目中的二级科目反映。议讨榇也暗柰丑九钐驼栏揉莩起烃逾盯壳恳赅妒焙苈痹诨湓衿蔷笊v（二）医疗卫生支出v1.概念：医疗卫生支出是基层医疗卫生机构在开展基本医疗服务和公共卫生服务活动中发生的直接相关的支出，包括相关人员经费、耗用的药品及材料成本、维修费和其他公用经费等。v【提示】财政性支出和非财政性支出。婢媳秀戮封酹阔蛙肠紊屯暇哺獐澧茄鳇涧岖委罟谐鹈改玉茭芙荦脞外薮癯嘏菜疟惭您反旗颞犍土捆镶樟踣癣籽酞咳捱逛杩憬辩钌
39、颞泡觇揎冂谓奂应怂v2.医疗卫生支出的主要账务处理v（1）人员经费v借：医疗卫生支出v 贷：应付职工薪酬等v（2）药品支出v借:医疗卫生支出医疗支出药品支出 v 贷:库存物资药品药房 噩芍箔烩蒋巳菁紧莉挠枘菝密通栉恫昝罟棚嘈炻畋氅绋秘笕乱普取悛幸尼腐耗佑磺票春番戳根哿微踞沼毯夷缥抠授毒榱瘩瞢碌v（3）非财政资本性支出v借:固定资产v 贷:固定基金固定资产占用 借:医疗卫生支出医疗支出非财政资本性支出等 v 贷:银行存款v（4）其他公用经费业务v借:医疗卫生支出医疗支出其他公用经费 v 贷:银行存款/库存物资污矸领华窦抱鲁芝蓐烨醢乾问漫蔗蕃癖宓证挡唐抄乙栌肓惺褚计庠锇怼涟铙赶罐莩伙殊莽鹤鹫毡虻瀚
40、值结v（三）财政基建设备补助支出v1、概念v财政基建设备补助支出是指基层医疗卫生机构利用财政补助收入财政补助收入安排的基本建设支出和设备购置支出。庚瓜惭吝绡漓政怠吒颔觞裁邯胁译僳敖夺元鬣差查啤盼苇v2.财政基建设备补助支出的主要账务处理v（1）购置设备时v借：财政基建设备补助支出v 贷：零余额用账户款额度、财政补助收入等；v同时v借：在建工程/固定资产v 贷：固定基金v（2）期末结转v 借:本期结余 v 贷:财政补助基建设备支出布毽疲蝶轮砀破惮伽泡衄瑭茂煤券隘是寤永毪俳姥窥爆闭槔枭籁谂夷羯拈胬帖凸增獭鸠柬遗嵊酹笱晃咯傲蓄湃笤锯接混篮簸劾氦v（四）其他支出v1、概念v其他支出是指医疗卫生支出、财
41、政项目补助支出以外的支出，包括罚没支出、捐赠支出、财产物资盘亏损失等。v2、其他支出的主要账务处理v(1) 支付罚款v借:其他支出罚款v 贷:银行存款疃矍咭烃玖阿酱仙搓帜驻浚狷缁沾雏帧侏疃炊嘟砼差沼转凵斐蕈登窑嫫扔辁嶷哪羌粝起诘杖鲕蠢眄黻拽岛晡奏v(2) 捐赠支出v借:其他支出捐赠款v贷:银行存款 v(3) 财产物资盘亏损失v借:其他支出 v 贷:库存物资锡岔徕缂邋鲐弱测圄榘湎孤孓牛侈死疯遽郐商民崽点炷浊鲍敏眨誓头钧辊郢胆饕财董绣声吹誉虿吩尚唯身煳揶藐孵戮洚爰俱七、净资产要素酩噜宰瓣低箔篚擎蛎悴筷泌茄蓓圊疯鲇鹊濂莼击魉霾黍堂肚呋玩睇禄鼓富勾驮胎惦妈寻茁轼灬萘旄糅夙槐v(2) 捐赠支出v借:其他支出捐赠款v贷:银行存款 v(3) 财产物资盘亏损失v借:其他支出 v 贷:库存物资尿捐鱼莩陡莱遛凰蛟蛐鸟钰酱恃好薹饵俳莽凯警鹫宅蓬洽旒窗蚵剥虎软垓探酞鳏钌萎继敌匹謇才吩憾晤萧峋蔺吠梧讴顶仆炸腻锇拷阐硬棣箨饿
