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1、内部审计质量评估指标体系设计内部审计质量评估指标体系设计广州广州 2021年年9月月25日日2024/9/3niexj2主要内容一、一、内部审计环境内部审计环境二、内部审计目标二、内部审计目标三、内部审计质量影响因素三、内部审计质量影响因素四、内部审计质量评估体系设计四、内部审计质量评估体系设计2024/9/3niexj3为什么受伤的总是我？为什么受伤的总是我？游戏的工具学会用脑子内部内部审计有苦有苦难言言某企某企业招聘三名招聘三名员工，将考核后的第一名安排到集工，将考核后的第一名安排到集团上市上市公司公司财务部，第二名安排到集部，第二名安排到集团公司公司财务部，第三名安排部，第三名安排到到审
2、计部。部。一些不愿被看到的事一些不愿被看到的事实正在正在发生，很多企生，很多企业虽然然设置了内置了内审部部门，但只是将其作，但只是将其作为一个一个摆设而已。而已。这显然与内然与内审所所应发挥的作用相去甚的作用相去甚远，因，因为内内审相相对于中介于中介审计的的优势就在于能就在于能够贯穿于事前、事中和事后，穿于事前、事中和事后，对企企业经营的全的全过程程进行行监督和督和评价。因此，很多内价。因此，很多内审人人员越来越感越来越感觉到有到有被被边缘化的化的趋势。 ? ?中国会中国会计报2024/9/3niexj4案例案例1：世界通信内审英雄：世界通信内审英雄 世界通信公司于世界通信公司于1993年成立
3、内部审计部门，年成立内部审计部门，其职能、规模和范围随着公司开展不断增大，其职能、规模和范围随着公司开展不断增大，公司雇佣了全职的专业人员。虽然公司的危公司雇佣了全职的专业人员。虽然公司的危机是由内部审计人员发现的，但是世界通信机是由内部审计人员发现的，但是世界通信公司破产审查报告揭示，其内部审计存在六公司破产审查报告揭示，其内部审计存在六大先天性缺陷：大先天性缺陷：2024/9/3niexj5六大先天性缺陷六大先天性缺陷 1管理层对内部审计的实施、范围和结果报告施加了太多的影响。内部审计实际上直接接受首席财务官的领导，破坏了审计的独立性原那么。2内部审计狭窄的业务范围使得公司董事会无法在早期
4、发现其公司财务处理不当的问题。3内部审计部人力资源和运作经费严重匮乏，内部审计部只有27个工作人员，内审人员的规模和平均工资只相当于其竞争对手的一半。2024/9/3niexj6六大先天性缺陷六大先天性缺陷4审计委员会形同虚设，对公司财务状况根本审计委员会形同虚设，对公司财务状况根本不了解，对内部审计部缺乏应有的督导，既没有要不了解，对内部审计部缺乏应有的督导，既没有要求内部审计部报送内审方案，也没有与内部审计部求内部审计部报送内审方案，也没有与内部审计部建立正式的沟通渠道。建立正式的沟通渠道。5内部审计师与当时的外部审计师安达信内部审计师与当时的外部审计师安达信缺乏实质性的沟通和互动关系。缺
5、乏实质性的沟通和互动关系。6内部审计部没有制定全面的年度内部审计方内部审计部没有制定全面的年度内部审计方案，没有采用系统的方法评估和确定内部审计的重案，没有采用系统的方法评估和确定内部审计的重点部门和重点领域，工作随意性较为突出。点部门和重点领域，工作随意性较为突出。2024/9/3niexj7揭开造假黑幕的英雄，却正是世界通信的内部审计揭开造假黑幕的英雄，却正是世界通信的内部审计部，副总经理辛西亚部，副总经理辛西亚.库柏库柏Cynthia Cooper因因此被此被?时代时代?杂志评为杂志评为2002年度风云人物。年度风云人物。他和擅长电脑技术的内部审计师哲恩他和擅长电脑技术的内部审计师哲恩摩
6、斯摩斯Gene Morse、高级经理格林、高级经理格林史密斯史密斯Glyn Smith，将内部审计的范围由经营绩效审计秘密扩张至财务将内部审计的范围由经营绩效审计秘密扩张至财务审计。审计。2024/9/3niexj82002年年5月月28日，从电脑记录上查出了一笔既没有日，从电脑记录上查出了一笔既没有原始凭证支持，也缺乏授权签字的原始凭证支持，也缺乏授权签字的5亿美元的电脑亿美元的电脑费用，使内部审计的调查柳暗花明；随后利用信息费用，使内部审计的调查柳暗花明；随后利用信息部安装和测试新系统的时机，获得了自由进出电脑部安装和测试新系统的时机，获得了自由进出电脑会计系统的方法，将取证重点锁定在化整
7、为零、频会计系统的方法，将取证重点锁定在化整为零、频繁发生的繁发生的“内部往来，成功地收集了将内部往来，成功地收集了将20亿美元亿美元经营费用包装成资本支出的直接证据。经营费用包装成资本支出的直接证据。至此，世界通信的会计造假真相大白。他们的最终至此，世界通信的会计造假真相大白。他们的最终发现是，发现是，2001-2002年第一季度，世界通信公司通年第一季度，世界通信公司通过将支付给其他电信公司的线路和网络费用确认为过将支付给其他电信公司的线路和网络费用确认为资本性支出，五个季度内虚增利润资本性支出，五个季度内虚增利润38.52亿美元。亿美元。2024/9/3niexj9百亿造假案事发后，世界
8、通信高度重视内部审计：百亿造假案事发后，世界通信高度重视内部审计：1内部审计机构增加内部审计机构增加12-15名审计师；名审计师；2除继续从事经营审计外，还从事财务审计，除继续从事经营审计外，还从事财务审计，强调财务控制的重要性；强调财务控制的重要性；3内部审计机构加强与外部审计师内部审计机构加强与外部审计师KPMG、公司管理层、审计委员会和董事会的沟通；公司管理层、审计委员会和董事会的沟通；4内部审计机构充分认识到来自咨询和非审计内部审计机构充分认识到来自咨询和非审计效劳的风险，将先进的审计技术结合到内部审计的效劳的风险，将先进的审计技术结合到内部审计的范围和过程中。范围和过程中。2024/
9、9/3niexj10案例启示案例启示内部审计人员是可以发挥主观能动性的，内部审计人员是可以发挥主观能动性的，“无位而无为借口的背后，可能是无位而无为借口的背后，可能是“无为而无位。无为而无位。2024/9/3niexj11关于内部关于内部审计的的传统观念念2024/9/3niexj12本本钱中心中心非增值非增值部门部门公司警察公司警察小题大做小题大做耳目眼线耳目眼线法定负担法定负担查错防弊查错防弊内部审计的角色悄然而变“现代内部审计之父劳伦斯现代内部审计之父劳伦斯.索耶索耶Lawrence B. Sawyer认为：认为：“内部审计师是内部审计师是内部咨询师，而不是内部的冤家对头；是家内部咨询师
10、，而不是内部的冤家对头；是家中的宾客，而不是街上的巡警，他不仅要寻中的宾客，而不是街上的巡警，他不仅要寻找那些或大或小的错误，而且要为改善业务找那些或大或小的错误，而且要为改善业务活动提供指南；他不是处分众人的事后诸葛，活动提供指南；他不是处分众人的事后诸葛，而是鞭策人们励精图治的咨询师，他不仅关而是鞭策人们励精图治的咨询师，他不仅关心事情是否做得恰当，而且关心该做的事是心事情是否做得恰当，而且关心该做的事是否做了。否做了。2024/9/3niexj13内部审计的角色悄然而变内部内部审计不不仅是是现实资产的守的守护者、者、财务账表的复表的复核者、会核者、会计核算的勾稽者，更是核算的勾稽者，更是
11、强强化管理的促化管理的促进者、者、提高效能的推提高效能的推动者、价者、价值增增值的促的促导者。者。内部内部审计必必须以以“强强管理、防管理、防风险、促开展、促开展为己己任，任，积极探索以极探索以“风险为导向、控制向、控制为主主线、治理、治理为核心、开展核心、开展为目目标的管理的管理审计和和绩效效审计，积极探索以极探索以“事前事前审计为根底、事中根底、事中审计为重点、事重点、事后后审计为保障的保障的审计模式。模式。 刘家刘家义2024/9/3niexj14内部审计的角色悄然而变内部审计重点逐步从“为管理层审计Audit for management开展到“为改善管理而审计Audit of man
12、agement。内部审计人员与被审计单位像伙伴一样一起工作，他们通过审计知识传递为被审计单位提供“增加价值和改进经营的效劳。2024/9/3niexj1516内部审计的角色悄然而变 有效公司治理必须是董事会、管理层、内部审计师、外部审计师的结合 内部控制和信息披露制度是公司治理的基石 内部审计是内部控制的评估者和测试者 内部审计是企业流程再造的协助者 内部审计是公司治理的守门员2024/9/3niexj17主要内容一、一、内部审计环境内部审计环境二、内部审计目标二、内部审计目标三、内部审计质量影响因素三、内部审计质量影响因素四、内部审计质量评估体系设计四、内部审计质量评估体系设计内部审计与社会
13、内部审计与社会( (独立独立) )审计的区别？审计的区别？内部审计是一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观确实认和咨询活动。它通过采取系统化、科学化的方法，评估和改善风险管理、内部控制和治理程序的效力，以实现组织目标。2024/9/3niexj18内部审计与社会内部审计与社会( (独立独立) )审计的区别？审计的区别？2024/9/3niexj191、两者的审计目标不同2、业务范围不同3、审计标准不同4、专业胜任能力要求不同外审解决的是：what内审解决的是：what+why+how1.19471.1947年年7 7月，第月，第1 1号号? ?内部审计准那么说明书内部审计准那么说明书?
14、 ?内部审计是组织内部检查会计、财务及其它业务内部审计是组织内部检查会计、财务及其它业务的独立性评价活动，以便向管理部门提供防护性的独立性评价活动，以便向管理部门提供防护性和建设性效劳。主要涉及会计和财务事项，但也和建设性效劳。主要涉及会计和财务事项，但也可以适当涉及业务性质的事项。可以适当涉及业务性质的事项。内部审计的目的是内部审计的目的是“帮助管理者最有效的管理本帮助管理者最有效的管理本单位的业务活动。单位的业务活动。内部审计目标的演变vSRIA NO.1Statement of Responsibilities of the Internal Auditor内部审计目标的演变2.1957
15、2.1957年第年第2 2号号? ?内部审计准那么说明书内部审计准那么说明书? ?内部审计是组织内部检查会计、财务及其它业务活内部审计是组织内部检查会计、财务及其它业务活动，以向管理部门提供效劳的独立评价活动。动，以向管理部门提供效劳的独立评价活动。内部审计的目的是通过客观的分析、评价、建议内部审计的目的是通过客观的分析、评价、建议和检查有关活动，来帮助所有的管理人员履行其和检查有关活动，来帮助所有的管理人员履行其应尽的职责。应尽的职责。内部审计走出了财务审计的圈子，迈向业务性审计内部审计走出了财务审计的圈子，迈向业务性审计的领域。开始为提高经营效率而效劳。的领域。开始为提高经营效率而效劳。v
16、SRIA NO.2Statement of Responsibilities of the Internal Auditor3.1971.3.1971.第第3 3号号? ?内部审计准那么说明书内部审计准那么说明书? ?内部审计是在本单位内部检查各种业务活动，以向管内部审计是在本单位内部检查各种业务活动，以向管理部门提供效劳的独立评价活动，它是一种通过计理部门提供效劳的独立评价活动，它是一种通过计量和评价其它控制的有效性来发挥作用的管理控制。量和评价其它控制的有效性来发挥作用的管理控制。内部审计的目标依然是帮助所有管理人员有效的履行内部审计的目标依然是帮助所有管理人员有效的履行职责。职责。该说明
17、书被称为该说明书被称为IIAIIA发布的关于业务性审计的发布的关于业务性审计的“独立独立宣言。宣言。vSRIA NO.3Statement of Responsibilities of the Internal Auditor内部审计目标的演变4.1981.4.1981.第第5 5号号? ?内部审计准那么说明书内部审计准那么说明书? ?采用采用19781978年公年公布的布的? ?内部审计实务标准内部审计实务标准? ?中的内部审计定义。中的内部审计定义。内部审计是以检查、评价组织为根底的独立评价活动，内部审计是以检查、评价组织为根底的独立评价活动，并为组织提供效劳。并为组织提供效劳。内部审计包
18、括经济性、效率性及工程结果审计。内部内部审计包括经济性、效率性及工程结果审计。内部审计部门应当和管理当局及董事会之间保持密切的审计部门应当和管理当局及董事会之间保持密切的联系。联系。内部审计部门效劳对象扩大到了包括整个董事会在内内部审计部门效劳对象扩大到了包括整个董事会在内的整个组织。从业务性审计向管理审计开展。的整个组织。从业务性审计向管理审计开展。vSRIA NO.5vStatement of Responsibilities of the Internal Auditor内部审计目标的演变管理审计是现代审计一种新的审计类别，它是经济开展的必管理审计是现代审计一种新的审计类别，它是经济开展
19、的必然结果，也是审计事业开展的必然结果，是审计人员对被审然结果，也是审计事业开展的必然结果，是审计人员对被审计单位经济管理行为进行监督、检查及评价并深入剖析的一计单位经济管理行为进行监督、检查及评价并深入剖析的一种活动。它的目的是使被审计单位的资源配置更加富有效率。种活动。它的目的是使被审计单位的资源配置更加富有效率。从管理审计的辅助手段上来说，它是相对于财务审计的一个从管理审计的辅助手段上来说，它是相对于财务审计的一个概念，从被审计单位经济活动的外延来看，管理审计又是相概念，从被审计单位经济活动的外延来看，管理审计又是相对于经营审计的一种认知。对企业而言，经营讲的是市场，对于经营审计的一种认
20、知。对企业而言，经营讲的是市场，管理讲的是效率。从这个意义上讲，管理审计又可以称之为管理讲的是效率。从这个意义上讲，管理审计又可以称之为效率审计。效率审计。管理审计管理审计管理审计管理审计5.1990.5.1990.第第6 6号号? ?内部审计准那么说明书内部审计准那么说明书? ?内部审计是在一个组织内部建立的一种独立评价职能，内部审计是在一个组织内部建立的一种独立评价职能，目的是作为对该组织的一种效劳，对其活动进行审目的是作为对该组织的一种效劳，对其活动进行审计和评价。计和评价。内部审计的目标是帮助组织成员有效地履行职责。范内部审计的目标是帮助组织成员有效地履行职责。范围包括内部控制的适当性
21、和有效性及工作效果的检围包括内部控制的适当性和有效性及工作效果的检查和评价。查和评价。内部审计部门在高层管理部门和董事会所确定的政策内部审计部门在高层管理部门和董事会所确定的政策下履行其职能。必须以章程规定内部审计部门的宗下履行其职能。必须以章程规定内部审计部门的宗旨、权限和职责。旨、权限和职责。vSRIA NO.6vStatement of Responsibilities of the Internal Auditor内部审计目标的演变6.2001.6?6.2001.6?内部审计实务标准内部审计实务标准? ?内部审计是一种独立、客观确实认和咨询活动，旨内部审计是一种独立、客观确实认和咨询活
22、动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、标准的方法，评价并改善风险管理、控制和的、标准的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。治理过程的效果，帮助组织实现其目标。 Standards for the Professional Practice of Internal Auditing 内部审计目标的演变做事不由东，累死也无功做事不由东，累死也无功内部审计的客户：内部审计的客户：审计委员会及董事会审计委员会及董事会高级管理层高级管理层财务管理层财务管理层各级管理层和运营管理层各级管理层和运营管理层外部审计人员外部
23、审计人员监管机构监管机构供给商供给商组织的产品或效劳经销商和消费者组织的产品或效劳经销商和消费者2024/9/3niexj2728内部审计是董事会和管理层的内部审计是董事会和管理层的“耳目和耳目和“入手入手现代内部审计采用面向董事会和管理层的反响式双轨报告关系。对于监督经营团队工作业绩的董事会而言，内部审计是提供相关信息以及增值效劳的最主要管道，也是最能帮助董事会发挥功能的环节。内部审计准那么规定：重大的审计发现包括处理违法、违规、低效、浪费、无效、过失、利益冲突和控制系统的薄弱环节，内部审计部门必须及时向董事会报告并提出建议。董事会应明白：每五年对内部审计质量进行一次全面检查，以提高内部审计
24、的效率和效果。29内部审计是董事会和管理层的内部审计是董事会和管理层的“耳目和耳目和“入手入手对于管理层而言，内部审计可以识别并最小化风险，可以监督最高管理层想监督但又没时间没精力去亲自监督的活动。高级管理层收到来自方方面面的报告，内部审计可以对这些报告的准确性、及时性和是否有价值进行复核和证实。在专业领域特别是数据平安方面保护管理层。内部审计内部审计增加价值增加价值关注风险关注风险风险管理风险管理内部控制内部控制组织治理组织治理内部审计目标的演变2024/9/3niexj31主要内容一、一、内部审计环境内部审计环境二、内部审计目标二、内部审计目标三、内部审计质量影响因素三、内部审计质量影响因
25、素四、内部审计质量评估体系设计四、内部审计质量评估体系设计三、内部审计质量影响因素三、内部审计质量影响因素一、内部审计师职业道德二、内部审计师专业技术三、内部审计师沟通能力2024/9/3niexj32一、内部审计师职业道德一独立性一独立性独立性指内部审计部门或首席审计执行官不偏不倚独立性指内部审计部门或首席审计执行官不偏不倚地履行职责，免受任何威胁其履职能力的情况影响。地履行职责，免受任何威胁其履职能力的情况影响。要到达有效履行内部审计部门职责所必须的独立程要到达有效履行内部审计部门职责所必须的独立程度，首席审计执行官需要直接且无限制地与高级管度，首席审计执行官需要直接且无限制地与高级管理层
26、和董事会接触。这一要求可以通过建立双重报理层和董事会接触。这一要求可以通过建立双重报告关系来实现。独立性所面临的各种威胁必须在审告关系来实现。独立性所面临的各种威胁必须在审计师个人、具体业务、职能部门和整个组织等不同计师个人、具体业务、职能部门和整个组织等不同层面上得到解决。层面上得到解决。2024/9/3niexj34二客观性客观性指客观性指不偏不倚不偏不倚的工作态度。保持客观性，的工作态度。保持客观性，内部审计师方可在开展业务时确信其工作成内部审计师方可在开展业务时确信其工作成果，果，不做任何质量方面的妥协不做任何质量方面的妥协。客观性要求。客观性要求内部审计师对于审计事项的判读内部审计师
27、对于审计事项的判读不得屈服于不得屈服于他人他人。客观性所面临的各种威胁必须在审计。客观性所面临的各种威胁必须在审计师个人、具体业务、职能部门和整个组织等师个人、具体业务、职能部门和整个组织等不同层面上得到解决。不同层面上得到解决。2024/9/3niexj35独立性与客观性的区别与联系独立性与客观性的区别与联系独立性实质上是指组织上的独立性。独立性实质上是指组织上的独立性。独立性带给审计的价值，实际在于创造一种让审计独立性带给审计的价值，实际在于创造一种让审计师最大限度实现客观性的环境。师最大限度实现客观性的环境。客观性是内部审计师的属性，是客观性是内部审计师的属性，是“一种心态，表达一种心态
28、，表达或涉及某种事实时没有掺杂个人感情或偏见，不掺或涉及某种事实时没有掺杂个人感情或偏见，不掺杂审计师任何被扭曲的判断。杂审计师任何被扭曲的判断。客观性本身能直接产生审计活动的价值。保持这种客观性本身能直接产生审计活动的价值。保持这种不偏不倚的态度并防止利益冲突是取得内部审计价不偏不倚的态度并防止利益冲突是取得内部审计价值的先决条件。值的先决条件。2024/9/3niexj36问题：如何理解独立性的地位？问题：如何理解独立性的地位？一味一味“独立的要求，对内部审计人员造成了不必独立的要求，对内部审计人员造成了不必要的约束，它限制了由谁来提供效劳以及可以提供要的约束，它限制了由谁来提供效劳以及可
29、以提供哪些效劳。哪些效劳。而且，把而且，把“独立凌驾于其他概念之上，会使内部独立凌驾于其他概念之上，会使内部审计在提供效劳时相对于外部效劳提供者处于竞争审计在提供效劳时相对于外部效劳提供者处于竞争的劣势，因为后者往往处于的劣势，因为后者往往处于“更独立的位置上。更独立的位置上。对于内部审计来说，其形式上的独立性肯定不如外对于内部审计来说，其形式上的独立性肯定不如外部审计，如果就此认为内部审计不如外部审计，那部审计，如果就此认为内部审计不如外部审计，那是十分荒唐的。是十分荒唐的。2024/9/3niexj37独立是一种手段，而客观才是最终的目标。试想如独立是一种手段，而客观才是最终的目标。试想如
30、果审计活动是独立的，但却由于种种原因没有反映果审计活动是独立的，但却由于种种原因没有反映事物的客观面貌，那这种活动就没有效率和效果，事物的客观面貌，那这种活动就没有效率和效果，甚至造成决策失误，十分有害。反过来，只要保证甚至造成决策失误，十分有害。反过来，只要保证了客观，就不必要死守独立不放。了客观，就不必要死守独立不放。美国美国FASB原来倡导以规那么为导向的会计准那么原来倡导以规那么为导向的会计准那么模式，由于一味以规那么即手段为重，最终导模式，由于一味以规那么即手段为重，最终导致不少公司钻规那么的空子，发生了安然和世通等致不少公司钻规那么的空子，发生了安然和世通等等假账丑闻。美国等假账丑
31、闻。美国SEC认为，需要摒弃以规那么为认为，需要摒弃以规那么为导向的模式，以及导向的模式，以及IASB提倡的以纯原那么为导向的提倡的以纯原那么为导向的模式，而采取以目标为导向的模式。此举说明目标模式，而采取以目标为导向的模式。此举说明目标是第一性的，而规那么乃至原那么，都只是一种到是第一性的，而规那么乃至原那么，都只是一种到达目标的手段。达目标的手段。2024/9/3niexj38案例2：内审的边界某企业内部审计人员工作积极努力，充分了发挥审计功能，主动预防了企业各种经营风险，为此获得公司管理层和总经理的高度评价和肯定，总经理对内审人员信任有加。为进一步强化采购管理，预防采购风险，公司管理层决
32、定发挥内审人员的作用，改变过去内审人员重点监督抽查采购合同的做法。特别规定，公司所有采购业务，在总经理批准前都必须得到内审人员审查批准。简单地说，企业所有采购合同或采购申请单，在采购总监批准后，还要送内审人员审核批准。2024/9/3niexj39案例2：内审的边界这样做后果是，内审人员变成采购业务主管。对于这种安排，该公司在征求总部意见时，总部内控部曾明确表示不妥。但该公司管理层还是出于预防采购风险的考虑，坚持要求内审人员逐单审核把关。此后总部对该公司采购和内控工作现场审计时，再次向公司管理层指出这种安排对审计独立性的侵害以及可能对审计人员本身造成的伤害。管理层口头容许将尽快调整这一安排，但
33、实际并没有落实。自该政策实施后，负面影响开始显现。2024/9/3niexj40案例分析1该公司采购总监对采购审批程序提出看法，员工内部之间不合。2内审人员无暇顾及其他业务领域的风险预防3出现采购责任问题无法确定责任人。4内审人员成为各方攻击者。2024/9/3niexj41案例分析第一，作为采购总监，其直接工作汇报对象是总经理，作为平级的内审人员，现在却处于管理采购部的上级地位。全体采购人员也对采购合同和采购定单都要内审人员审核批准表示异议。内审人员既非财务审批者、也非法律参谋，在企业正常运营期间额外增加这样一道把控，实际上大大降低了采购工作的效率。由此，采购部人员开始采用各种消极方法抵抗内
34、审人员的审批，从而导致内审人员和采购部人员发生严重的工作对立。2024/9/3niexj42案例分析第二，内审人员由于直接参加日常所有采购合同和采购定单的审核，为保证价格、供给商渠道、质量交货等符合公司程序的要求，被迫花费大量时间和精力用于相关业务的具体调查和了解，甚至为了保证提高合同的成功率，采购业务人员干脆要求内审人员参加所有采购合同的谈判。内审人员完全陷入采购部业务，长期结果就是内审人员根本没有时间再去审核检查其他重要部门的风险预防工作。2024/9/3niexj43案例分析第三，由于内审人员陷入日常采购业务的具体审核批准，结果在生产部门发现采购物品出现质量、价格、交货等问题后，需要追究
35、责任者时，内审人员从过去的单一裁判者变成了既是裁判者又是责任承担者。于是，一些采购责任问题无法确定责任人，内审部门也无法对相关人员提出处分意见。2024/9/3niexj44案例分析第四，内审人员介入日常采购业务，事实上的采购人员本身就违反了专业化管理的原那么。这自然会引起采购部业务人员的不满，于是乎内审人员和采购人员就经常为一些工作细节问题发生无谓的争吵，甚至成为各方的攻击目标。该公司内审人员参加日常采购业务管理的情况虽然后来得到了纠正，但内审部门在企业中的权威性和内审人员所受到的伤害已经无法弥补。2024/9/3niexj45案例启示内审人员如果不恰当地介入企业的日常业务工作，不仅会对业务
36、人员本身造成伤害，而且还可能会引发新的管理风险，最后就是破坏了内部审计的独立性原那么。2024/9/3niexj46二、内部审计师专业技术GE内审超越账本超越账本以财务为主线的审计，审来审去终究审的是一种以财务为主线的审计，审来审去终究审的是一种结结果果，是以，是以既定的事实既定的事实、无可弥补的损失无可弥补的损失为代价的，为代价的，因而他们愿意花费更多的时间和精力去研究可能蕴因而他们愿意花费更多的时间和精力去研究可能蕴藏更多矛盾和更多问题的藏更多矛盾和更多问题的企业管理环节。企业管理环节。2024/9/3niexj48还有人认为审计就还有人认为审计就是是“查账吗？查账吗？2024/9/3ni
37、exj49案例3：印尼KDP工程审计世界银行世界银行“区域开展工程区域开展工程(KDP)每年贷款资助印每年贷款资助印尼约尼约15 000个村庄进行根底设施建设，沙石修路。个村庄进行根底设施建设，沙石修路。对当地政府来说这是一个大工程，对当地政府来说这是一个大工程，2001年平均每年平均每年村级预算只有年村级预算只有7100万卢比，万卢比，KDP工程资金超过工程资金超过当地政府支出的两倍。当地政府支出的两倍。2024/9/3niexj50案例3：印尼KDP工程审计为为主主确确实实保保工工程程资资金金正正确确使使用用，世世界界银银行行工工程程组组设计了设计了“村级责任会议等监督机制。村级责任会议等
38、监督机制。工工程程资资金金分分三三阶阶段段发发放放给给每每村村的的执执行行小小组组，分分别别是是40%、40%和和20%。为为了了获获得得后后续续资资金金，执执行行小小组组必必须须向向全全村村“公公开开会会议议陈陈述述责责任任报报告告，解解释资金是如何使用的。释资金是如何使用的。2024/9/3niexj51案例3：印尼KDP工程审计在印尼，腐败是一个很棘手的问题。在印尼，腐败是一个很棘手的问题。KDP工工程舞弊行为主要发生在几个方面：程舞弊行为主要发生在几个方面：采购：与供给商合谋采购：与供给商合谋生产：多报材料用量，多计工时数生产：多报材料用量，多计工时数财务：操纵工资支付财务：操纵工资支
39、付2024/9/3niexj52案例3：印尼KDP工程审计每年外部审计师进驻村庄，审核每年外部审计师进驻村庄，审核KDP工程所有财务工程所有财务记录的合法性，并检查相关实物资产。记录的合法性，并检查相关实物资产。然而，执行小组的会计记录然而，执行小组的会计记录“完美无缺。完美无缺。尽管腐败问题很严重，腐败成为开展中国家低增长尽管腐败问题很严重，腐败成为开展中国家低增长主要原因之一，但直接量化腐败活动很困难，有关主要原因之一，但直接量化腐败活动很困难，有关腐败活动的证据很少，关于如何遏制腐败难以找到腐败活动的证据很少，关于如何遏制腐败难以找到一个好方法。一个好方法。 2024/9/3niexj5
40、3案例3：印尼KDP工程审计哈佛教授调查组获得的证据：调查组获得的证据： (1) 材料使用数量；材料使用数量； (2) 材料价格材料价格； (3) 人人工工时；工工时； (4) 单位时间工资。单位时间工资。计算的道路工程不明支出。计算的道路工程不明支出。 2024/9/3niexj54案例3：印尼KDP工程审计1计量材料数量计量材料数量按照泰尔福特按照泰尔福特telford路面设计标准，公路由三种路面设计标准，公路由三种材料组成：底层是沙子，中间是一层材料组成：底层是沙子，中间是一层10-15厘米的厘米的碎石，最上面铺一层小石形成平滑的路面。碎石，最上面铺一层小石形成平滑的路面。为了估算每种材
41、料使用量，工程师随机在已修建的道为了估算每种材料使用量，工程师随机在已修建的道路上挖一个路上挖一个1040cm40cm的样本，测量出每平方的样本，测量出每平方米道路每种材料的用量，然后结合道路的长度和平米道路每种材料的用量，然后结合道路的长度和平均宽度，估算出道路使用的材料总量。均宽度，估算出道路使用的材料总量。2024/9/3niexj55案例3：印尼KDP工程审计1计量材料数量计量材料数量但是，有些沙石在运输和施工中会发生损耗，路面修建但是，有些沙石在运输和施工中会发生损耗，路面修建后使用中沙石在也会被雨水冲走，工程师进行样本采后使用中沙石在也会被雨水冲走，工程师进行样本采集时不能完全回收
42、材料。集时不能完全回收材料。因此，在推算材料用量时，沙石正常消耗量和测量值之因此，在推算材料用量时，沙石正常消耗量和测量值之间存在误差，这不是腐败产生的材料损失，应该估计间存在误差，这不是腐败产生的材料损失，应该估计一个损失率。一个损失率。 2024/9/3niexj56案例3：印尼KDP工程审计1计量材料数量计量材料数量测算损失率测算损失率调查组在东部和中部不同地区修建了调查组在东部和中部不同地区修建了4段段60米长的米长的“试验公路。试验公路。从从1周到周到1年不同时间，分别对使用材料持续地测量年不同时间，分别对使用材料持续地测量工程师随机在道路上挖一个工程师随机在道路上挖一个1040cm
43、40cm的样本的样本。“试验公路实际材料使用数和建成后测量的数额之试验公路实际材料使用数和建成后测量的数额之间差异率就是估计损失率。间差异率就是估计损失率。 2024/9/3niexj57案例3：印尼KDP工程审计2材料价格材料价格地区材料价格差异；地区材料价格差异；运输本钱；运输本钱；供给商供给承包商、建筑供给商店、卡车司机以及供给商供给承包商、建筑供给商店、卡车司机以及采石场工人。采石场工人。工程使用的每种材料，如果获得工程使用的每种材料，如果获得3-5个不同价格，检验个不同价格，检验分析时使用中间价格。分析时使用中间价格。 2024/9/3niexj58案例3：印尼KDP工程审计3计量工
44、资和工时计量工资和工时调查工人调查工人为公路施工劳动是有偿的，还是义务的？为公路施工劳动是有偿的，还是义务的？每日工资和工作时间是多少？每日工资和工作时间是多少？建设工程不同路段的计件工资是怎么安排的？建设工程不同路段的计件工资是怎么安排的？调查组和现场工程师依靠以往经验和修建调查组和现场工程师依靠以往经验和修建“试验公路试验公路的经验推断工人能力。的经验推断工人能力。2024/9/3niexj59案例3：印尼KDP工程审计4计量工程不明支出计量工程不明支出估算实际数估算实际数 = 数量数量单价单价报告数报告数工程不明支出工程不明支出 = 报告数实际数报告数实际数2024/9/3niexj60
45、案例3：印尼KDP工程审计因为使用科学的取证因为使用科学的取证方法，调查组获取了方法，调查组获取了高质量的证据，高质量的证据，世界世界银行的资金银行的资金得到有效得到有效保护。保护。 聂新军612024/9/3五大财务审计技术查账账证核对函证与盘点余额测试内部控制测试符合性测试分析性程序风险评估程序伊利经营审计伊利经营审计内容：多样化的经营审计或管理审计内容：多样化的经营审计或管理审计企业开展战略和经营决策审计、投资效益审计、市企业开展战略和经营决策审计、投资效益审计、市场景气状况审计、物资采购审计、生产工艺审计、场景气状况审计、物资采购审计、生产工艺审计、产品推销审计、研究与开发审计、人力资
46、源管理审产品推销审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、后勤效劳系统效率审计、信息系统设计与运行计、后勤效劳系统效率审计、信息系统设计与运行审计等，甚至对环境污染、社区关系等因素对企业审计等，甚至对环境污染、社区关系等因素对企业利益和持续经营的影响也进行评估，利益和持续经营的影响也进行评估，“绿色审计、绿色审计、社会责任审计也成为内部审计的重要内容。社会责任审计也成为内部审计的重要内容。2024/9/3niexj62有哪些是咱们正在做的？哪些是可以做的？有哪些是咱们正在做的？哪些是可以做的？哪些现阶段开展有些困难的？哪些现阶段开展有些困难的？2024/9/3niexj63案例4：营运分析家具生
47、产企业A，日常经营状况不错，但年终结算发现利润很低。2024/9/3niexj64案例4：营运分析成本项目A 企业产品单位成本材料人工水电费 80 80 40合 计 2002024/9/3niexj65案例4：营运分析成本项目A 企业产品单位成本B企业产品单位成本材料人工水电费 80 80 40 70 60 30合 计 200 160三、内部审计师沟通能力什么是沟通？什么是沟通？通俗来说，沟通就是信息传与受的行为，发通俗来说，沟通就是信息传与受的行为，发送者凭借一定的渠道，将信息传递给接收者，送者凭借一定的渠道，将信息传递给接收者，并寻求反响以到达相互理解的过程。并寻求反响以到达相互理解的过程
48、。内部审计人员专业技术好不一定会成功，但内部审计人员专业技术好不一定会成功，但是其沟通能力不好一定不会成功。是其沟通能力不好一定不会成功。2024/9/3niexj6768错觉图1 69错觉图2 内部审计人员面临诸多为难内部审计人员面临诸多为难没有人那位老板喜欢增设一个“非盈利部门；没有人喜欢对自己“说三道四；没有人喜欢将发现的问题报告给上级；被审计单位害怕因审计建议改变自己的工作习惯；结论：如果没有良好的人际关系，审计人员将无法取得领导的支持和对方的合作与理解，审计目标将无法实现。2024/9/3niexj70内部审计人员面临诸多指责内部审计人员面临诸多指责内部审计报告都是些可预测的“陈词滥
49、调式的指责、批评，各业务部门及其员工对内部审计人员颇多敌视。经常听到有人报怨，如审计部门“吹着沙土找裂缝、吹毛求疵找茬、打破沙锅问到底等等。内部审计程序烦琐，有时审查过度、过细，有时审查时间过长，干扰业务部门的正常运行；内部审计就是专门整理、收拾别人的“衙内；内部审计在重复外部审计的工作，重复地做财务系统的审计，而不关注业务系统；niexj71内部审计人员面临诸多指责内部审计人员面临诸多指责怀有敌意的审计风格，即过分关注无关紧要的错误，以检查官的口气提出问题，更注重于展示所发现的过失而不是提出能够改善现状的建设性意见；内部审计是那种走也走不动、跑也跑不快的平足者，是爱挑毛病、找麻烦和管闲事的另
50、类人；内部审计人员只是在审查数豆子的人是否将豆子数得一粒不差；内部审计就是那种盘旋于大海上空，看见船帆就飞过去乱叫一通，却对海中人无任何帮助的海鸥；言外之意：对企业无益！niexj72德勤合伙人的沟通能力 一个人的成功，只有一个人的成功，只有15%是由于他的专是由于他的专业技术，而业技术，而85%那么要靠人际关系和他做人那么要靠人际关系和他做人处世的能力。处世的能力。 美国著名教育家美国著名教育家 卡耐基卡耐基2024/9/3niexj73你的 EQ 管理如何?2024/9/3niexj742.普通型1.危险型3.管理型内部审计人员与谁沟通？内部审计的管理层和报告需要者支持内部审计机构内部各职
51、能部门及相关人员提高工作效率和效果内部审计外部的相关单位和人员配合和接纳审计意见结论：归纳起来主要有三个方面的沟通：上行沟通、平行沟通、下行沟通。2024/9/3niexj75一获得高层支持高级管理层和董事会的支持可以帮助内部审计获得高级管理层和董事会的支持可以帮助内部审计获得业务客户的协作并在不受干扰的情况下开展工作。业务客户的协作并在不受干扰的情况下开展工作。首席审计执行官首席审计执行官CAECAE在职能上和行政上分别向在职能上和行政上分别向董事会和首席执行官汇报工作，可以增强组织的独董事会和首席执行官汇报工作，可以增强组织的独立性。立性。至少至少CAECAE应向组织内拥有充分权力、能够促
52、进独立应向组织内拥有充分权力、能够促进独立性并保证广泛的审计范围、能充分考虑审计报告并性并保证广泛的审计范围、能充分考虑审计报告并依据审计意见采取适当行动的人报告。依据审计意见采取适当行动的人报告。2024/9/3niexj76董事会主要职能董事会主要职能批准内部审计部门的章程；批准内部审计部门的章程；批准内部审计风险评估及相关审计方案；批准内部审计风险评估及相关审计方案；接受接受CAECAE关于内部审计工作结果和其认为有必要的关于内部审计工作结果和其认为有必要的其他事务的报告；其他事务的报告；批准有关批准有关CAECAE业绩评估和任免的决定；业绩评估和任免的决定；批准对批准对CAECAE年度
53、薪酬工资的调整；年度薪酬工资的调整；适当地询问管理层和适当地询问管理层和CAECAE，以确定是否由于审计范，以确定是否由于审计范围和预算受到限制而阻碍内部审计部门履行其职责。围和预算受到限制而阻碍内部审计部门履行其职责。2024/9/3niexj77与董事会沟通如果如果CAECAE定期出席或参加董事会举行的有关它对审定期出席或参加董事会举行的有关它对审计、财务报告、组织治理和控制系统的监督职责的计、财务报告、组织治理和控制系统的监督职责的会议，就有直接交流的时机。会议，就有直接交流的时机。CAECAE参加此类会议，可以获取战略性业务开展的信参加此类会议，可以获取战略性业务开展的信息，尽早提出高
54、风险、系统、流程或者控制等事项，息，尽早提出高风险、系统、流程或者控制等事项，也可以利用这样的时机就内部审计部门的方案和活也可以利用这样的时机就内部审计部门的方案和活动，以及其他共同关心的事项交换意见。动，以及其他共同关心的事项交换意见。这种沟通和互动也可以通过这种沟通和互动也可以通过CAECAE与董事会至少每年与董事会至少每年一次的单独会晤进行。一次的单独会晤进行。小案例：中山大学基建审计小案例：中山大学基建审计2024/9/3niexj78案例5：如何撰写审计报告某集团公司内部审计对下属子公司一位市场部张经理进行离任审计。通过调查发现，张经理负责的十几个店面每年租金都比周边高一倍，而且店面
55、营业前装修费也比周边店面高一倍。2024/9/3niexj79二获得客户理解内部审计师是企业的家庭医生，他们不是被审计单位的冤家对头，内部审计部门与被审计客户更多的是伙伴关系。内部审计的最高境界：内部审计的最高境界：不是利用手中监督的权利约束被审计单位和个人，而是帮助他们在合法的条件取得更高效益。2024/9/3niexj80案例6：公安侦破案件送礼2021年10月，广西省公安厅破获一起金融诈骗案，犯罪嫌疑人与银行内部人员合谋，通过化整为零，骗取国有资产累计千万元。该案件涉及广东等相邻省份的相关银行，广西省公安厅遂派工作组前往取证。银行是全球内部控制建设最好的组织之一。每个业务都进行权力分解，
56、然后进行分工，从而形成一道道 “防火墙。因此，各员工之间虽然抬头不见低头见，但相互并不了解他人的具体业务操作。2024/9/3niexj81案例6：公安侦破案件送礼这给公安取证工作带来不便。加上银行业务繁忙，取证公安人员往往要等待好久才能拿到相关财务资料，聪明的公安人员往往带一些小礼品给银行具体办事人员，以加快取证速度。有经济学家指出，这种形式的贿赂可以提高办事效率，从而有利于经济的开展。2024/9/3niexj82案例7：如何防范“屡犯不改如果内部审计人员将审计发现第一时间报告给“管理者，这让人有向领导打小报告之嫌，必然引起被审计单位对内部审计工作的抵抗。上海一汽内部审计部门就审计发现，先
57、与被审计单位具体负责实施的相关管理层或员工充分沟通，要求他们书面确认并书面反响整改方案，内部审计效果得到有效改进。2024/9/3niexj83三获得内审一线人员饱满工作热情组织的魅力不仅仅是高额的薪水，员工更关注的是有没有能力提升时机。一流的员工创造一流的产品或效劳，员工有没有学习的时机？员工满意度如何？根据心理学的理论，当一个人离家一个月，他的情绪就会开始变坏，审计署根据这一原理，对外勤出差的审计人员尽量每月安排一次探亲假。审计人员“满意了，审计质量才能得到有效保证。2024/9/3niexj84如何沟通？沟通的要素包括沟通的内容、沟通的方法、沟通的要素包括沟通的内容、沟通的方法、沟通的动
58、作。就其影响力来说，沟通的内容沟通的动作。就其影响力来说，沟通的内容占占7%7%，影响最小；沟通的动作占，影响最小；沟通的动作占55%55%，影响最，影响最大；沟通的方法占大；沟通的方法占38%38%，居于两者之间。，居于两者之间。前审计长李金华掀起前审计长李金华掀起“审计风暴审计风暴现审计长刘家义四处宣讲审计现审计长刘家义四处宣讲审计“免运系统免运系统理论理论2024/9/3niexj852024/9/3niexj86主要内容一、一、内部审计环境内部审计环境二、内部审计目标二、内部审计目标三、内部审计质量影响因素三、内部审计质量影响因素四、内部审计质量评估体系设计四、内部审计质量评估体系设计
59、一目标导向我始终认为管理学不是神学的分支，它其实是一门诊治型的学科。对于临床医学的检验不在于治疗方法是否科学，而在于病人是否康复。 彼得得鲁克2024/9/3niexj87一目标导向不管白猫还是黑猫，抓住老鼠的就是好猫。 邓小平2024/9/3niexj88案例8：全运会锦标赛的乱象始于1988年的“奥运争光方案直接把中国体育的宗旨和使命定位为金牌方案。1988年奥运会，中国代表团只有5块金牌，回来后训练局领导很快方案总结为五个字：“小、巧、难、女、少，就是“小球、技巧、难度、女子和少众工程的简称。为国家队多拿金牌，各省体育局承担着培养运发动的工作，从此，各省体育局大力投资这五类工程，而全运会
60、金牌数成为考核各省体育局的重要指标。“五字箴言成就了北京奥运会51块金牌的辉煌。2024/9/3niexj89案例8：全运会锦标赛的乱象从此，各省市投入重金，力争全运会获得好成绩。这也造成全运会锦标赛的乱象：黑哨、默契球、冠军名额提高搞定等传闻四起。男篮名将巴特尔很会“良禽择木而栖，2005年全运会还身穿北京战袍，2021年接受山东的300万好处费替江苏打球，2021年又在东道主辽宁的340万鼓励下，决心为辽宁效犬马之劳。老百姓质疑：竞技体育金牌数多了，但全民素质反而下降了，各级政府花费纳税人这么多钱值不值？全运会还有没有存在的价值？2024/9/3niexj90一目标导向内部审计质量评估的内
61、容客户管理内部审计主体管理内部审计客体管理2024/9/3niexj91二过程控制菩萨畏因凡夫畏果2024/9/3niexj92案例9：催人奋进还是诱致造假？会计行业为何不“诚信要“做假账呢？难道会计人员不知道“做假账犯法吗？企业“做假账 跟我们评价标准有关。我们评价企业经营好坏看的是利润，许多事情都跟利润挂钩。企业贷款融资、公司上市和增资扩股、国有企业的“脱困或“扭亏为盈、乃至企业领导人的仕途与升迁等等无不与利润挂钩。只要有利润，一切问题都好办。有人戏言“我们的一切都与利润挂钩，我们不做假账，做什么。2024/9/3niexj93案例9：催人奋进还是诱致造假？彼得F德鲁克曾经说过：“如果你不
62、能评价，你就无法管理。评价什么，就得到什么，有什么样的绩效评价指标，就有什么样的企业管理行为。评价的一个重要功能就是其导向作用。与大学教育一样，如果还是应试教育，只关注考试成绩，就会鼓励或驱使大学生们去“作弊。我们可以设想，如果老师们更看重学习过程和能力的提高，学生们还会热衷于“临时抱佛脚吗？评估的目的无疑是为了催人奋进，但是，如果评价标准选择有问题，就有可能诱致造假。2024/9/3niexj94案例9：催人奋进还是诱致造假？2006年教育部大学教学评估，驱使荣耀的人民教师带着单纯的学生们集体进行“档案造假。形式大于实质的后果是？我们需要好好思考：如何通过构造合理的绩效评价指标，引导组织及其行为人的行为，塑造组织核心能力，推动组织可持续开展！2024/9/3niexj95内部审计质量评估指标体系一级指标二级指标三级指标用户需求管理过程指标1、2、结果指标1、2、审计主体管理过程指标1、2、结果指标1、2、审计客体管理过程指标1、2、结果指标1、2、2024/9/3niexj96Thank You for Your Attention！Any Questions?
