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1、十二章节债务重组十二章节债务重组29v资产转让损益，是指抵债的非现金资产的公资产转让损益，是指抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额。允价值与其账面价值之间的差额。v（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按非现金资产的公允价值确认销售商品理，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。收入，同时结转相应的成本。10v（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。收入或营业外支出。v（3）非现金资产为长期股
2、权投资或股票、债）非现金资产为长期股权投资或股票、债券等金融资产的，其公允价值和账面价值的券等金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。差额，计入投资收益。11v1.以库存材料、商品产品抵偿债务以库存材料、商品产品抵偿债务12v2.以固定资产抵偿债务以固定资产抵偿债务v（1）债务人账务处理）债务人账务处理v注销账面价值和支付清理费的账务处理略。注销账面价值和支付清理费的账务处理略。13v确认固定资产处置利得：确认固定资产处置利得：1415v【单选题单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。债务重组中，属于
3、债务人债务重组利得的是（）。（2009年考题）年考题）vA.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额非现金资产账面价值小于其公允价值的差额vB.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额非现金资产账面价值大于其公允价值的差额vC.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额额vD.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额额v【答案答案】C16v【单选题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为用的增值税税率为17。甲公司与乙公司就。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款其所欠乙公
4、司购货款420万元进行债务重组。万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司用于抵债产品的账面余额为用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提万元，已计提的存货跌价准备为的存货跌价准备为30万元，公允价值万元，公允价值(计税价计税价格格)为为350万元。甲公司对该债务重组应确认万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（的债务重组利得为（）万元。）万元。17vA.70B.10.5C.60.5D.69v【答案答案】B.v债务重组利得债务重组利得v=420-350（1+
5、17%）=10.5（万元）。（万元）。18重组重组方式方式债务人债务人债权人债权人债务债务转为转为资本资本 1.债务重组利得债务重组利得=重组债务账面价值股份的公允重组债务账面价值股份的公允价值价值2.确认的资本公积确认的资本公积=股份的公允价值股本股份的公允价值股本 1.债务重组损失债务重组损失=重组债权账面价值股权的公重组债权账面价值股权的公允价值允价值2.长期股权投资入账价值长期股权投资入账价值=享有股权的公允价值享有股权的公允价值 修改修改其他其他债务债务条件条件1.不附或有条件的债务重组不附或有条件的债务重组债务重组利得债务重组利得=重组债务账面价值重组后债务重组债务账面价值重组后债
6、务公允价值公允价值2.附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组债务重组利得债务重组利得=重组债务账面价值重组后债务重组债务账面价值重组后债务公允价值预计负债公允价值预计负债 1.不附或有条件的债务重组不附或有条件的债务重组债务重组损失债务重组损失=重组债权账面价值重组后债重组债权账面价值重组后债权公允价值权公允价值2.附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组债务重组损失债务重组损失=重组债权账面价值重组后债重组债权账面价值重组后债权公允价值权公允价值不确认或有应收金额。不确认或有应收金额。 19v将债务转为资本将债务转为资本20v二、债务转为资本二、债务转为资本v1.债务人账务处理债务人账务处
7、理21v【单选题单选题】下列关于债务重组会计处理的表下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（述中，正确的是（）。（）。（2010年考题）年考题）vA.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积值的差额计入资本公积vB.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出值的差额计入营业外支出22vC.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人债务人以非现金
8、资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失公允价值的差额计入资产减值损失vD.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入公允价值的差额计入其他业务收入v【答案答案】B23v三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件v1.不附或有条件的债务重组不附或有条件的债务重组24v2.附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组v（1）债务人账务处理）债务人账务处理v或有应付金额确认为预计负债
9、。预计负债实际没有或有应付金额确认为预计负债。预计负债实际没有发生的：借记预计负债，贷记营业外收入。发生的：借记预计负债，贷记营业外收入。25v（2）债权人账务处理）债权人账务处理v或有应收金额债权人一般不予以确认，不计或有应收金额债权人一般不予以确认，不计入重组后债权的账面价值（基本确定能够收入重组后债权的账面价值（基本确定能够收到的除外）。到的除外）。v重组时，债权人的账务处理与不附或有条件重组时，债权人的账务处理与不附或有条件的情形相同。的情形相同。v实际收到或有应收金额时，冲减原确认的债实际收到或有应收金额时，冲减原确认的债务重组损失即营业外支出：借记银行存款，务重组损失即营业外支出：
10、借记银行存款，贷记营业外支出。贷记营业外支出。26v【单选题单选题】以修改其他债务条件进行债务重组的，以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（应付金额最终没有发生的，应（）。）。vA.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入vB.冲减营业外支出冲减营业外支出vC.冲减财务费用冲减财务费用vD.冲减销售费用冲减销售费用v【答案答案】A27v【多选题多选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（正确的有（）。（
11、）。（2010年考题）年考题）vA.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权债权vB.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益损益vC.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债负债vD.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益入当期损益v【答案答案】BCD28v四、以上三种方式的组合方式四、以上三种方式的组合方式v以组合方式债务重组的，依次按现金、非现以组合方式债务重组的，依次按现金、非现金资产、债
12、务转为资本和修改其他债务条件金资产、债务转为资本和修改其他债务条件的顺序，抵偿重组债务的账面价值。各重组的顺序，抵偿重组债务的账面价值。各重组方式抵偿债务时的会计处理，与单项重组方方式抵偿债务时的会计处理，与单项重组方式抵债相同。式抵债相同。29v【单选题单选题】M公司销售给公司销售给N公司一批商品，价款公司一批商品，价款100万元，增值税税额万元，增值税税额17万元，款未收到，因万元，款未收到，因N公司资公司资金困难，已无力偿还金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，公司的全部货款，经协商，20万元延期收回，不考虑货币时间价值因素，剩余万元延期收回，不考虑货币时间价值因素，剩余款项款项N
13、公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知：原材料的账面余额偿。已知：原材料的账面余额25万元，已提跌价准万元，已提跌价准备备1万元，公允价值万元，公允价值30万元，增值税税率万元，增值税税率17%，长，长期股权投资账面余额期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备万元，已提减值准备2.5万万元，公允价值元，公允价值45万元。万元。N公司应该计入营业外收入公司应该计入营业外收入的金额为（的金额为（）万元。）万元。30vA.26B.36.9C.16.9D.0v【答案答案】Cv【解析解析】应计入营业外收入的金额应计入营业外收入的金额v=117-20-（301.17+45）=16.9（万元）。（万元）。31结束语结束语谢谢大家聆听！谢谢大家聆听！32
