《内部审计过程分析培训讲座课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《内部审计过程分析培训讲座课件（48页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所目录目录n第一局部第一局部 根本原理根本原理 n第二局部第二局部 审计过程分析审计过程分析n第三局部第三局部 案例分析案例分析 0 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所二、审计过程分析二、审计过程分析 n?内部审计具体准那么第 5 内部控制审计?未明确内部控制审查与评价的程序，独立审计准那么和指导意见明确了内部控制审查与评价的程序。根据?内部控制审核指导意见?的规定：注册会计师应当根据审核方案，实施以下工作步骤：工作步骤工作步骤工作步骤工作步骤了解内
2、部控制的设计了解内部控制的设计了解内部控制的设计了解内部控制的设计评价内部控制设计的合理性评价内部控制设计的合理性评价内部控制设计的合理性评价内部控制设计的合理性测试和评价内部控制执行的有效性测试和评价内部控制执行的有效性测试和评价内部控制执行的有效性测试和评价内部控制执行的有效性1 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所n1注册会计师应当实施以下程序，以了解内部控制的设计：实施的程实施的程实施的程实施的程序序序序询问被审核单位的有关人员询问被审核单位的有关人员询问被审核单位的有关人员询问被审核单位的有关人员检查内部控制生成的文件和记录检查内
3、部控制生成的文件和记录检查内部控制生成的文件和记录检查内部控制生成的文件和记录观察被审核单位的经营管理活动观察被审核单位的经营管理活动观察被审核单位的经营管理活动观察被审核单位的经营管理活动2 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所n2 注册会计师应当在了解内部控制各要素的根底上，根据内部控制能否防止和发现会计报表有关认定的重大错报，评价内部控制设计的合理性。实施的程实施的程实施的程实施的程序序序序询问被审核单位的有关人员询问被审核单位的有关人员询问被审核单位的有关人员询问被审核单位的有关人员检查内部控制生成的文件和记录检查内部控制生成的文件
4、和记录检查内部控制生成的文件和记录检查内部控制生成的文件和记录观察被审核单位的经营管理活动观察被审核单位的经营管理活动观察被审核单位的经营管理活动观察被审核单位的经营管理活动应当考虑应当考虑应当考虑应当考虑的因素的因素的因素的因素特定内部控制的性质特定内部控制的性质特定内部控制的性质特定内部控制的性质特定内部控制的描述方式特定内部控制的描述方式特定内部控制的描述方式特定内部控制的描述方式经营活动及其管理系统的复杂性经营活动及其管理系统的复杂性经营活动及其管理系统的复杂性经营活动及其管理系统的复杂性3 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所n3
5、注册会计师应当对相关内部控制进行测试，获取充分、适当的证据，以评价内部控制执行的有效性。在测试内部控制执行的有效性时，注册会计师应当关注该项内部控制是否得到执行、如何执行、由谁执行以及是否得到一贯执行。在测试内部控制执行的有效性时，注册会计师通常实施以下程序： 实施的程序实施的程序实施的程序实施的程序询问被审核单位的有关人员询问被审核单位的有关人员询问被审核单位的有关人员询问被审核单位的有关人员检查内部控制生成的文件和记录检查内部控制生成的文件和记录检查内部控制生成的文件和记录检查内部控制生成的文件和记录观察被审核单位的经营管理活动观察被审核单位的经营管理活动观察被审核单位的经营管理活动观察被
6、审核单位的经营管理活动重新执行有关内部控制重新执行有关内部控制重新执行有关内部控制重新执行有关内部控制4 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所n二是明确内部审计的程序与方法二是明确内部审计的程序与方法5 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所一认真做好审前调查一认真做好审前调查 n审计级拟定审前调查提纲审计级拟定审前调查提纲 审前调查的目的审前调查的目的 审审前前调调查查的的主主要要内内容容 审审前前调调查查的的主主要要方方法法 企业需要为审计稽察组准备好的有关资料企业需要为审计稽察组准备
7、好的有关资料 6 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所n1审前调查的目的审前调查的目的n2审前调查的主要内容审前调查的主要内容 7 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所3 3审前调查的主要方法审前调查的主要方法 审审前前调调查查的的主主要要方方法法 8 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所4 4企业需要为审计稽察组准备好的有关企业需要为审计稽察组准备好的有关 资料资料nl每年的工作总结n2近3年的党委民主生活会记录、厂会议记录、厂办公
8、会议记录及形成的相关文件含年度工作总结n3近三年生产建设方案及完成情况n4近三年经济合同及合同台账n5近三年劳资人事资料及组织结构分布图n6近三年法律诉讼文书及未决诉讼资料n7近三年会计报表、账簿、凭证及财务情况说明书，近三年预算报告及执行情况，近三年经济责任指标及完成情况n8近三年制定的经营管理制度n9近三年长期投资清理情况n10近三年清查“小金库报告n11近三年外审外查审计报告及整改资料n12减员增效及内部改革近况n13其他有关资料9 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所二初步分析，确定审计重点二初步分析，确定审计重点 二是资本结构及变
9、化分析表二是资本结构及变化分析表八是持续经营能力分析八是持续经营能力分析三是短期偿债能力分析三是短期偿债能力分析七是现金流量分析七是现金流量分析六是费用控制情况分析六是费用控制情况分析一是资产结构和变动趋势分析一是资产结构和变动趋势分析四是资产周转能力分析四是资产周转能力分析五是盈利能力分析五是盈利能力分析10 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所一是资产结构和变动趋势分析一是资产结构和变动趋势分析 n表一：资产结构和变动趋势分析表资产结构和变动趋势分析表 11 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒
10、会计师事务所二是流动资产结构分析表二是流动资产结构分析表 n表二：表二： 流动资产结构分析表流动资产结构分析表 12 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所三是资本结构及变化分析表三是资本结构及变化分析表 n表三：资本结构分析表资本结构分析表 13 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所四是流动负债、短期借款趋势分析表四是流动负债、短期借款趋势分析表14 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所五是短期偿债能力分析五是短期偿债能力分析 15
11、http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所六是资产周转能力分析六是资产周转能力分析 16 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所 七是盈利能力分析七是盈利能力分析 17 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所八是费用控制情况分析八是费用控制情况分析 18 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所九是现金流量分析九是现金流量分析 19 http:/ zhongtianheng Copyright
12、2004 中天恒会计师事务所十是经营活动产生的现金流量分析十是经营活动产生的现金流量分析20 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所十一是投资活动产生的现净流量分析十一是投资活动产生的现净流量分析 21 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所十二是筹资活动产生的现金流量分析十二是筹资活动产生的现金流量分析22 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所十三是持续经营能力分析：十三是持续经营能力分析： n该公司已经没有持续经营能力，依据：n一是根
13、据前述现金流量表分析，经营活动产生的现金流三年来均为负数，说明企业主要经营活动的现金收入难以维持经营活动的支出。企业三年来都是靠借债维持经营，面临随时停产的可能。n二是资产负债率高达82%，而且是多年长期处于高负债率的局面，债务风险较大，随时可能营债务问题陷入危机，存在着现金支付危机。n三是企业的存货，应收账款、其他应收款占的比例较大，可能存在潜亏和不良资产。如果这些工程中的不良资产总额超过总资产的18%，公司那么资不抵债，面临破产清算的局面。n四是从损益表可以看出，主营销售收入逐年减少，主营根本上连年亏损。23 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会
14、计师事务所蓝田的内部审计师干什么去了蓝田的内部审计师干什么去了 n蓝田的故事蓝田的故事n故事一：白捡的故事一：白捡的“第一桶金。第一桶金。n故事二：一只鸭子两台彩电。故事二：一只鸭子两台彩电。n故事三：亩产故事三：亩产3万元。万元。n二是蓝田的问题二是蓝田的问题n蓝田的业绩神话虽然蓝田的业绩神话虽然“美丽，但却并不美丽，但却并不“完美。完美。n三是刘株威的分析过程三是刘株威的分析过程nn一石激起千层浪一石激起千层浪n刘姝威对蓝田股份公司虚假会计报表的分析刘姝威对蓝田股份公司虚假会计报表的分析n一个明显的错误一个明显的错误24 http:/ zhongtianheng Copyright 200
15、4 中天恒会计师事务所n蓝田股份公司资产负债表蓝田股份公司资产负债表n2000年12月31日 单位：万元n项 目 期 末 数 期 初 数n资 产 合 并 母公司 合 并 母公司n应收帐款 857 300 1241 296n蓝田股份公司利润及其利润分配表蓝田股份公司利润及其利润分配表n2000年12月31日 单位：万元n项 目 期 末 数 上 期 数n收入 合 并 母公司 合 并 母公司n主营业务收入 184091 124 185143 3521n蓝田股份公司现金流量表蓝田股份公司现金流量表n 2000年12月31日 单位：万元n项 目 期 末 数 n 合 并 母公司 n销售商品受到的现金销售商
16、品受到的现金 204468 87 204468 87 25 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所趋势分析显示的问题趋势分析显示的问题 图图1 1 蓝田股份蓝田股份19971997年至年至20002000年流动资产工程趋势图单位：万元年流动资产工程趋势图单位：万元 26 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所趋势分析显示的问题趋势分析显示的问题 图图2 2 蓝田股份蓝田股份19971997年至年至20002000年资产结构趋势图单位：万元年资产结构趋势图单位：万元 27 http:/ zho
17、ngtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所趋势分析显示的问题趋势分析显示的问题 表表4 4 蓝田股份蓝田股份19971997至至20002000年固定资产周转率和流动比率年固定资产周转率和流动比率 28 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所趋势分析显示的问题趋势分析显示的问题 图图3 3 蓝田股份蓝田股份19971997年至年至20002000年固定资产周转率和流动比率趋势图年固定资产周转率和流动比率趋势图 29 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所趋势分析显
18、示的问题趋势分析显示的问题 图图4蓝田股份蓝田股份1997年至年至2000年会计报表局部财务数据趋势图年会计报表局部财务数据趋势图30 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所趋势分析显示的问题趋势分析显示的问题 表表 5 5 蓝田股份蓝田股份 1997 1997年至年至 2000 2000年主要在建工程工程年主要在建工程工程“本期增加本期增加摘录摘录 31 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所同业比较显示的问题同业比较显示的问题图图5 20005 2000年年“货币资金同业比较单位：万元货
19、币资金同业比较单位：万元 32 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所n图图6 20006 2000年年“现金及现金等价物净增加额同业比较单位：万元现金及现金等价物净增加额同业比较单位：万元 33 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所n图图7 20007 2000年年“流动比率同业比较流动比率同业比较 34 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所n图图8 20008 2000年年“速动比率同业比较速动比率同业比较35 http:/ zho
20、ngtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所n图图92000年年“净营运资金同业比较单位：万元净营运资金同业比较单位：万元36 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所n图图10 200010 2000年年“主营业务收入同业比较主营业务收入同业比较 37 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所n图图11 200011 2000年年“流动资产及其结构同业比较单位：万元流动资产及其结构同业比较单位：万元 38 http:/ zhongtianheng Copyright
21、2004 中天恒会计师事务所n图图12 200012 2000年年“资产及其结构同业比较单位：万元资产及其结构同业比较单位：万元 39 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所三准确制定工作方案三准确制定工作方案 n审计方案应当包括以下根本内容：审审计计方方案案的的审审计计方方案案的的内内容容内内容容具体审计目的具体审计目的具体审计目的具体审计目的具体审计方法和程序具体审计方法和程序具体审计方法和程序具体审计方法和程序预定的执行人及执行日期预定的执行人及执行日期预定的执行人及执行日期预定的执行人及执行日期其他有关内容其他有关内容其他有关内容其他
22、有关内容40 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所关于对装备厂进行审计稽察的工作方案关于对装备厂进行审计稽察的工作方案 n1被被审计稽察的稽察的单位名称位名称n华航装航装备厂厂n2审计稽察的依据稽察的依据n根据根据总公司公司2003年重点年重点审计工程方案以及关于工程方案以及关于实行行审计稽察制度的要求。稽察制度的要求。n3审计稽察的目的稽察的目的n对企企业的的主主要要负责人人的的个个人人素素质及及其其经营业绩进行行审计稽稽察察和和评价价；对企企业的的财务状状况况、经营管理及其内控制度管理及其内控制度进行行审计监督和督和评价。价。n4审计稽
23、察的方法稽察的方法nl听取被听取被审计稽察企稽察企业负责人有关人有关财务状况和状况和经营管理情况的管理情况的汇报，并提出，并提出质询。n2查阅被被审计稽稽察察企企业的的财务会会计报告告、会会计账簿簿、会会计凭凭证等等会会计资料料以以及及与与经营管管理理有关的其他有关的其他资料。料。n3调查、测试被被审计稽稽察察企企业的的经营管管理理和和内内控控制制度度。采采取取座座谈会会、个个别谈话、设举报等形式听取等形式听取职工意工意见。41 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所关于对装备厂进行审计稽察的工作方案关于对装备厂进行审计稽察的工作方案 n5审
24、计稽察的内容稽察的内容nl被被审计稽稽察察企企业负责人人贯彻执行行党党的的路路线方方针政政策策和和管管理理局局有有关关规定定的的情情况况，是是否否合合规合法合法经营，有无以，有无以权谋私、侵占国家私、侵占国家资产和其他和其他违法法违纪问题。n2被被审计稽察企稽察企业内部管理状况。内控制度是否健全、有效，有无重大决策失内部管理状况。内控制度是否健全、有效，有无重大决策失误问题。n3被被审计稽稽察察企企业财务会会计报告告的的编制制情情况况。是是否否严格格遵遵循循企企业会会计准准那那么么和和国国家家统一一会会计制度，会制度，会计信息信息资料是否真料是否真实、合法。、合法。n4被被审计稽察企稽察企业的
25、的经济责任制指任制指标的完成情况。的完成情况。n5被被审计稽察企稽察企业的的对外投外投资和和资产处置情况。置情况。n6被被审计稽稽察察企企业的的财务状状况况。主主要要包包括括资产负债、偿债能能力力、获利利能能力力、利利润分分配配和和国国有有资产保保值增增值情况。情况。n7被被审计稽察企稽察企业的工程建的工程建设情况。情况。n8审查所属多种所属多种经营企企业的的经营状况。状况。n9调查企企业的的优势、风险和存在的主要和存在的主要问题。42 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所关于对装备厂进行审计稽察的工作方案关于对装备厂进行审计稽察的工作方案
26、 n6审计组人人员及分工及分工n组长：喻君君n主主审：张克克n管理管理审计组：段德天、吴：段德天、吴艳、唐万明、唐万明n段段德德天天、吴吴艳负责召召开开座座谈会会、个个别谈话、接接待待来来访、记录举报，完完成成经济责任任制制指指标考考核核，负责对企企业重要重要负责人的人的综合合评价出底稿价出底稿n唐万明唐万明负责内控制度内控制度审计，完成，完成对企企业经营状况状况优势、风险、存在、存在问题的分析出底稿的分析出底稿n财务审计组：王：王义、陈子亮、子亮、赵峡、周添、峡、周添、阎文葛文葛n王王义负责第第3、5、7项；n陈子子亮亮负责第第6项，包包括括亏亏损原原因因的的具具体体分分析析。例例如如：销售
27、售收收入入下下降降的的方方面面及及原原因因是是什什么么，要要同同历年比照，减少了多少？出底稿；年比照，减少了多少？出底稿；n赵峡峡负责第第8项；n周周添添负责资产类账户，重重点点分分析析潜潜亏亏，特特别是是总公公司司核核销的的一一千千万万元元的的资产，坏坏账的的处置置情情况况，要作要作说明；明；n阎文葛文葛负责负债类账户，分析潜盈因素。，分析潜盈因素。n以上分工在以上分工在进驻后的前两天内完成；此后分后的前两天内完成；此后分组进入入车间。43 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所关于对装备厂进行审计稽察的工作方案关于对装备厂进行审计稽察的工
28、作方案 n7审计稽察的步稽察的步骤及及时间安排安排n第一第一阶段：三月十日前段：三月十日前为准准备阶段段n1做好做好审前前调查，并通知装，并通知装备厂做好准厂做好准备工作，填工作，填报有关有关资料。料。n2编制制审计工作方案，工作方案，组织安排好参安排好参审人人员的学的学习、讨论与分工。与分工。n第二第二阶段：三月十一日至三月二十日段：三月十一日至三月二十日为实施施审计阶段段nl进入企入企业，并同企，并同企业领导人座人座谈，听取，听取汇报。n2召召开开企企业干干部部大大会会包包括括厂厂领导、机机关关科科室室长、基基层单位位主主要要负责人人和和多多种种经营实体体的的经理理、财务负责人人宣宣讲审计
29、稽稽察察的的目目的的和和意意义，审计稽稽察察的的内内容容和和方方法法，公布公布举报。n3按照分工按照分工实施施审计稽察。稽察。n4整理整理资料，料，审核完成核完成审计工作底稿。工作底稿。n第三第三阶段：三月二十一日至三十日段：三月二十一日至三十日为总结报告告阶段，完成段，完成审计报告，向告，向领导汇报。44 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所关于对装备厂进行审计稽察的工作方案关于对装备厂进行审计稽察的工作方案 n8审计稽察的要求稽察的要求n1做做好好审计调查，并并要要求求企企业提提供供以以下下主主要要资料料含含三三级单位位和和多多经实体体
30、：一一是是近近三三年年会会计决决算算报表表、会会计账簿簿和和有有关关凭凭证；二二是是近近三三年年主主要要财务指指标完完成成情情况况及及厂厂年年度度工工作作总结报告告；三三是是反反映映重重要要经济活活动的的章章程程、合合同同、文文件件、会会议纪要要以以及及反反映映主主要要经济活活动的的台台账、统计报表表等等业务档档案案；四四是是近近三三年年国国家家、社社会会审计检查及及内内部部审计报告告和和结论；五五是是与与生生产经营有有关关的的各各项内内控控制制度度，包包括括投投资、预算算、财务、物物资、销售售、技技术开开发、人力、人力资源等方面的管理制度；六是要求填源等方面的管理制度；六是要求填报的企的企业
31、根本情况和企根本情况和企业财务报告等等。告等等。n2各参各参审人人员，要，要认真真负责，注意收集各，注意收集各类信息，注重言行，信息，注重言行，严格遵守格遵守审计纪律。律。n3管管理理审计组要要认真真做做好好座座谈会会和和纪录，认真真阅读群群众众来来信信，热情情接接待待群群众众来来访。要要全全面面审阅企企业的的规章章制制度度，特特别是是与与财产平平安安和和资金金流流动有有关关的的内内控控制制度度，并并做做出出系系统的的描描述述和和评价价。要要注注意意调查、收收集集与与评价主要价主要负责人个人素人个人素质和和经营业绩有关的典型事例和有关的典型事例和资料，使料，使审计评价建立在客价建立在客观公正和
32、独立判断的根底之上。公正和独立判断的根底之上。n4财务审计组要要注注意意把把握握审计稽稽察察工工程程的的特特点点，按按照照重重要要性性原原那那么么，在在了了解解内内控控制制度度的的根根底底上上，揭揭示示重重大的大的违纪违规问题以及以及经营管理中存在的各种缺陷。管理中存在的各种缺陷。n5坚持每天一次的碰持每天一次的碰头会，各小会，各小组汇报工作情况，小工作情况，小组间相互交流信息，以便加相互交流信息，以便加强强联系与系与协作。作。n编制人：制人：张克克n审批人：批人：喻君君n审计处审计稽察科稽察科n二二00四年三月五日四年三月五日45 http:/ zhongtianheng Copyright
33、 2004 中天恒会计师事务所装备厂审计工作方案之补充装备厂审计工作方案之补充 n审计实施阶段对基层各单位进一步分工：n1段德天、吴艳负责机加工车间、钻井仪器部、检定部、低压部、高压部、工会技协的审计n2唐万明、王义负责对市场部、测井部、国资科的审计n3陈子亮、赵峡负责对物业管理中心、制造部、仪华的审计n4周添、阎文葛负责对供给科的审n计以上审计在3日内结束，审计内容按工作方案进行。n 编制人：张克n审批人：喻君n 二OO四年三月十六日 46 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所四发出审计通知书四发出审计通知书 n某某集集团团审审计计处处审
34、审计计通通知知书书n华航通字华航通字200310号号n关于对装备厂进行审计稽察的通知关于对装备厂进行审计稽察的通知n华航装备厂：华航装备厂：n根据我公司根据我公司2003年重点审计工程方案和总公司公司关于实行审计稽察制度的要求，年重点审计工程方案和总公司公司关于实行审计稽察制度的要求，我处决定派出我处决定派出10人审计小组，从人审计小组，从2003年年3月月11日开始，对你单位进行审计稽察。请准备日开始，对你单位进行审计稽察。请准备好有关资料，积极配合，并请对审计组进行廉政监督。好有关资料，积极配合，并请对审计组进行廉政监督。n审计组长：喻君审计组长：喻君n主主审：张克审：张克n组组员：段德天、吴艳、唐万明、王义、员：段德天、吴艳、唐万明、王义、陈子亮、赵峡、周添、阎文葛陈子亮、赵峡、周添、阎文葛47
