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1、09汇缴政策变化要点汇缴政策变化要点用友软件股份有限公司用友软件股份有限公司税务事业部税务事业部 孟峰孟峰20092009年年1212月月总体介绍总体介绍主表附表1收入附表2成本附表3调整附表4补亏附表5优惠附表7公允价值附表8广告费业务宣传费附表9折旧摊销附表10减值准备附表11长期股权投资附表6境外 行次项目1一、收入类调整项目11 10确认为递延收益的政府补助1413不征税收入（填附表一3）20二、扣除类调整项目233职工福利费支出244职工教育经费支出277广告费和业务宣传费支出（填写附表八）288捐赠支出299利息支出3515补充养老保险、补充医疗保险3818不征税收入用于支出所形成
2、的费用3919加计扣除（填附表五）41三、资产类调整项目421财产损失51四、准备金调整项目（填写附表十）52五、房地产企业预售收入计算的预计利润53六、特别纳税调整应税所得54七、其他目目录录一、不征税收入一、不征税收入_财政补贴收入是否纳税？财政补贴收入是否纳税？二、职工福利费、补充医疗补充养老保险二、职工福利费、补充医疗补充养老保险三、职工教育经费、捐赠支出、利息支出三、职工教育经费、捐赠支出、利息支出四、广告业务宣传费四、广告业务宣传费_A企业可以扣除企业可以扣除B企业发生的广告费吗？企业发生的广告费吗？五、加计扣除五、加计扣除_残疾人工资加计扣除必须符合什么条件？残疾人工资加计扣除必
3、须符合什么条件？六、财产损失六、财产损失_固定资产报废清理损失是否要报批？固定资产报废清理损失是否要报批？七、佣金手续费七、佣金手续费_向境外企业支付佣金的政策变化向境外企业支付佣金的政策变化问题问题2008年年1月月1日，日，A建筑公司开始承建某城市基础建筑公司开始承建某城市基础配套工程，向银行贷款配套工程，向银行贷款5000万元，期限万元，期限2年，年利年，年利率率6%。当年。当年3月，企业向当地政府提出财政贴息月，企业向当地政府提出财政贴息申请，经审核，当地政府批准给予申请，经审核，当地政府批准给予A建筑企业共计建筑企业共计300万元的财政贴息。当年万元的财政贴息。当年7月月15日，企业
4、收到贴日，企业收到贴息款项。预计息款项。预计2010年年7月月1日工程完工。在日工程完工。在2008年年企业所得税汇算清缴时，对企业获得的企业所得税汇算清缴时，对企业获得的300万元财万元财政贴息是否属于不征税收入问题，政贴息是否属于不征税收入问题，A建筑公司财务建筑公司财务人员与税务人员产生了争议人员与税务人员产生了争议一、不征税收入一、不征税收入所得税法第七条：所得税法第七条：收入总额中的下列收入为不征税收入：收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；性收费、政府性基金；
5、（三）国务院规定的其他不征税收入。（三）国务院规定的其他不征税收入。实施条例二十七条：实施条例二十七条：企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。专项用途并经国务院批准的财政性资金。财政补贴为不征税收入的条件：财政补贴为不征税收入的条件：财税财税2008151号号由国务院、财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政由国务院、财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，性资金，准予作为准予作为不征税收入不征税收入财税财税200987号号对企业在对企业在2008年年1月月1日至日至2010年年12月
6、月31日期间从县级日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，具体包括企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用具体包括企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；途；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。企业对该资金以及以该资
7、金发生的支出单独进行核算。财政补贴的其它问题财政补贴的其它问题财税财税200987号号实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在作不征税收入处理后，在5年（年（60个月）内未发生个月）内未发生支出且未缴回财政或其
8、他拨付资金的政府部门的支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。许在计算应纳税所得额时扣除。账务处理账务处理(企业会计准则第企业会计准则第16号号政府补助政府补助)政府补助形式：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨政府补助形式：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币资产非货币资产一、与收益相关一、与收益相关二、与资产相关二、与资产相关2)实际收到实际收到借：银行存款借：银行存款贷：其他应收
9、款贷：其他应收款(3)按受益期分摊按受益期分摊借：递延收益借：递延收益贷：营业外收入贷：营业外收入(1)确认应收补贴款确认应收补贴款借：其他应收款借：其他应收款贷：递延收益贷：递延收益(1)实际收到实际收到借：银行存款借：银行存款贷：递延收益贷：递延收益(2)按受益期，在资产折旧期内分摊按受益期，在资产折旧期内分摊借：递延收益借：递延收益贷：营业外收入贷：营业外收入企业政策性搬迁或处置收入企业政策性搬迁或处置收入国税函国税函2009118号号(一一)其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所术改
10、造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。得额。(二二)搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。(三三)企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。所得税税前扣除。(四四)企业从规划搬迁次年起的五年内，
11、其取得的搬迁收企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。财政补贴收入的财税差异分析财政补贴收入的财税差异分析是否确认收入？是否确认收入？收入确认时间不同收入确认时间不同财政补贴收入不作为计算业务招待费、广告费和财政补贴收入不作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的业务宣传费支出扣除限额的计算基数计算基数目目录录一、不征税收入一、不征税收入_财政补贴收入是否纳税？财政补贴收入是否纳税？二、职工福利费二
12、、职工福利费_取暖费的税前扣除限额取暖费的税前扣除限额三、职工教育经费、捐赠支出、利息支出三、职工教育经费、捐赠支出、利息支出四、广告业务宣传费四、广告业务宣传费_A企业可以扣除企业可以扣除B企业发生的广告费企业发生的广告费吗？吗？五、补充医疗补充养老保险五、补充医疗补充养老保险六、加计扣除六、加计扣除_残疾人工资加计扣除必须符合什么条件？残疾人工资加计扣除必须符合什么条件？七、财产损失七、财产损失问题问题近日，江西省国税局接到一家供电企业咨询，该近日，江西省国税局接到一家供电企业咨询，该公司野外作业的工人较多，寒流来了，气温迅速公司野外作业的工人较多，寒流来了，气温迅速下降，公司对每位野外作
13、业的工人每月发放下降，公司对每位野外作业的工人每月发放200元元的取暖费。该公司问，原税收政策规定取暖费税的取暖费。该公司问，原税收政策规定取暖费税前限额扣除，新税收政策规定应该如何扣除。前限额扣除，新税收政策规定应该如何扣除。所得税：应付福利费的核算内容所得税：应付福利费的核算内容国税函国税函20093号号尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用的设备、设施和人员费用未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴疗补贴供暖费补贴、职工防暑降温费供暖费补
14、贴、职工防暑降温费职工困难补贴、救济费职工困难补贴、救济费职工食堂经费补贴职工食堂经费补贴职工交通补贴等职工交通补贴等丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等财企财企2009242号号关于企业加强职工福利费财务管理的通知按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理利费管理相关问题相关问题现金发放：现金发放：福利费福利费是否交个税？是否交个税？实物发放：劳动保护费，企业所得税扣除限额？实物发放：
15、劳动保护费，企业所得税扣除限额？是否交个税？是否交个税？一些补贴的财税处理一些补贴的财税处理项目项目财务核算财务核算企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税劳动保护费劳动保护费管理费用管理费用实施条例实施条例第四十八第四十八条条企业发生的合企业发生的合理的劳动保护支出，理的劳动保护支出，准予扣除。准予扣除。有些地方有允扣限额有些地方有允扣限额发放实物的：不纳税发放实物的：不纳税(有争议有争议)发放现金的：纳税发放现金的：纳税防暑降温费、取暖费防暑降温费、取暖费实物性质：计入劳动实物性质：计入劳动保护费保护费现金性质：属于防暑现金性质：属于防暑降温费、取暖费降温费、取暖费管理费用管理费用_应应付
16、福利费付福利费应付福利费核算应付福利费核算国税国税函函20093号号总局文件无明确规定，总局文件无明确规定，有些地方税局有扣除有些地方税局有扣除标准标准项目项目财务核算财务核算企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税交通费补贴交通费补贴货币化按月按标准货币化按月按标准支付的，纳入职工支付的，纳入职工工资总额工资总额非货币化：作为福非货币化：作为福利费管理利费管理财企财企2009242号号关于企业加强职工福利费财务管理的通知福利费福利费国税函国税函20093号号公务费用扣除标准由当地政公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通公务费用扣除标准
17、，按交通补贴全额的补贴全额的30%作为个人收作为个人收入扣缴个人所得税。入扣缴个人所得税。企便函企便函【2009】第第033号号通迅费补贴通迅费补贴管理费用，管理费用，公务费用扣除标准由当地政公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通信公务费用扣除标准，按通信补贴全额的补贴全额的20%作为个人收作为个人收入扣缴个人所得税。入扣缴个人所得税。企便函企便函【2009】第第033号号住房补贴住房补贴福利费福利费国税函国税函20093号号交个税交个税项目项目财务核算财务核算企业所得企业所得税税个人所得税个人所得税误餐补贴误餐补贴未统一供餐而按月未统一
18、供餐而按月发放的午餐费补贴，发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额应当纳入工资总额管理管理统一供餐：福利费统一供餐：福利费福利费福利费国税国税函函20093号号个人因公在城区、郊区工作，不能在工个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费，不计税。领取的误餐费，不计税。一些单位以误餐补助名义发给职工的补一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税得计征个人所得税财税字财税字199582号号
19、差旅费补差旅费补贴贴管理费用管理费用管理费用，管理费用，各地标准各地标准范围内的范围内的可税前扣可税前扣除除不属于纳税人本人工资、薪金所得项目不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：的收入，不征税：国税发国税发199489号号按各地政府标准，超过的要交个税按各地政府标准，超过的要交个税项目项目财务核算财务核算企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税意外伤害保险意外伤害保险企便函企便函【2009】第第033号号管理费用管理费用税务主管部门规定可税务主管部门规定可以扣除的其他商业保以扣除的其他商业保险费（如为从事高危险费（如为从事高危工种职工投保的工伤工种职工投保的工伤保险、为因公出差的
20、保险、为因公出差的职工职工按次按次投保的航空投保的航空意外险）可扣除，其意外险）可扣除，其他不可扣除他不可扣除企业为员工支付各项企业为员工支付各项免税之外的保险金，免税之外的保险金，应在企业向保险公司应在企业向保险公司缴付时并入员工当期缴付时并入员工当期的工资收入，按的工资收入，按“工工资、薪金所得资、薪金所得”项目项目计征个人所得税。计征个人所得税。国国税函税函2005318补充养老、补充医疗补充养老、补充医疗管理费用管理费用补充养老保险费、补补充养老保险费、补充医疗保险费，分别充医疗保险费，分别在不超过职工工资总在不超过职工工资总额额5%标准内的部分，标准内的部分，在计算应纳税所得额在计算
21、应纳税所得额时准予扣除时准予扣除财税财税200927号号应按企业统一计提时应按企业统一计提时所用的具体标准乘以所用的具体标准乘以每人每月工资总额计每人每月工资总额计算个人每月应得年金、算个人每月应得年金、补充医疗，扣缴个人补充医疗，扣缴个人所得税所得税企便函企便函【2009】第第033号号目目录录一、不征税收入一、不征税收入_财政补贴收入是否纳税？财政补贴收入是否纳税？二、职工福利费、补充医疗补充养老保险二、职工福利费、补充医疗补充养老保险三、职工教育经费、捐赠支出、利息支出三、职工教育经费、捐赠支出、利息支出四、广告业务宣传费四、广告业务宣传费_A企业可以扣除企业可以扣除B企业发生的广告费企
22、业发生的广告费吗？吗？五、加计扣除五、加计扣除_残疾人工资加计扣除必须符合什么条件？残疾人工资加计扣除必须符合什么条件？六、财产损失六、财产损失七、佣金手续费七、佣金手续费职工教育经费职工教育经费国税函国税函2009202号号关于企业所得税执行中若干税关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知务处理问题的通知软件生产企业职工教育经费的税前扣除问题软件生产企业职工教育经费的税前扣除问题软件软件生产企业发生的职工教育经费中的生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用职工培训费用，根据根据财政部财政部国家税务总局关于企业所得税若干国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知优惠政策的通知（财税（财税
23、20081号）规定，可号）规定，可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照中扣除职工培训费用的余额，一律按照实施条实施条例例第四十二条规定的比例扣除。第四十二条规定的比例扣除。捐赠支出捐赠支出国税函国税函2009202号号关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知一、企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和
24、上海一、企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠可以据实全额扣除世博会等特定事项的捐赠可以据实全额扣除财政部财政部海关总署海关总署国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知收政策问题的通知（财税（财税2008104号）号）财政部财政部国家税务总局国家税务总局海关总署关于海关总署关于29届奥运会税收政策问题的通知届奥运会税收政策问题的通知（财税（财税200310号）号）财政部财政部国家税务总局关于国家税务总局关于2010年上海世博会有关税收政策问题的通知年上海世博会有关税收政策问题的通知（财税（财税2
25、005180号）号）二、企业发生的其他捐赠，应按二、企业发生的其他捐赠，应按企业所得税法企业所得税法第九条及第九条及实施条例实施条例第五十一、五十二、五十三条的规定计算第五十一、五十二、五十三条的规定计算扣除。扣除。利息支出利息支出条例条例第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）（一）非金融企业向金融企业借款非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二
26、）（二）非金融非金融企业企业向非金融向非金融企业企业借款的利息支出，不超过按照借款的利息支出，不超过按照金融金融企业企业同期同类贷款同期同类贷款利率利率计算的数额的部分。计算的数额的部分。条例条例第四十六条第四十六条企业从其企业从其关联方接受关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。条例条例第四十九条第四十九条非银行企业内营业机构之间非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。支付的利息，不得扣除。国税函国税函2009312号号企业投资者在规定期
27、限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除企业每一计算期不得扣除的借款利息该期间借款利息额企业每一计算期不得扣除的借款利息该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间未缴足注册资本额该该期间借款额期间借款额利息支出利息支出利息支出利
28、息支出(计入财务费用的部分计入财务费用的部分)的财务处理，借：财务费用的财务处理，借：财务费用贷：银行存款贷：银行存款税务规定：税务规定：1、向金融机构、向金融机构2、向非金融机构、向非金融机构A、非关联、非关联利率利率B、关联企业间、关联企业间a、本金、本金新政策法规库新政策法规库按年度分类按年度分类08年年9月月关联企业利息支出关联企业利息支出0919.docb、利率、利率3、非金融企业内营业机构间、非金融企业内营业机构间4、向个人？、向个人？例：关联企业间借款例：关联企业间借款A、B两企业为关联企业，均为非金融企业。两企业为关联企业，均为非金融企业。B企业对企业对A企业股权性投资企业股权
29、性投资100万，债权性投资为万，债权性投资为300万。万。08年支付利息年支付利息9万，同期同类银行贷款利率万，同期同类银行贷款利率5%问：符合税法规定的借款本金？利息的税收金额？问：符合税法规定的借款本金？利息的税收金额？债权性、股权性投资比例：债权性、股权性投资比例：2：1股权性投资股权性投资100万万债权性投资限额：债权性投资限额：200万万利息的税收金额：利息的税收金额：9200/300与与2005%取小。取小。关联债资比例年度各月平均关联债权投资之和关联债资比例年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和年度各月平均权益投资之和其中：其中：各月平均关联债权投资（关联债权投资
30、月初账面余额月末账面余额）各月平均关联债权投资（关联债权投资月初账面余额月末账面余额）/2各月平均权益投资（权益投资月初账面余额月末账面余额）各月平均权益投资（权益投资月初账面余额月末账面余额）/2目目录录一、不征税收入一、不征税收入_财政补贴收入是否纳税？财政补贴收入是否纳税？二、职工福利费、补充医疗补充养老保险二、职工福利费、补充医疗补充养老保险三、职工教育经费、捐赠支出、利息支出三、职工教育经费、捐赠支出、利息支出四、广告业务宣传费四、广告业务宣传费_A企业可以扣除企业可以扣除B企业发生的广告费企业发生的广告费吗？吗？五、加计扣除五、加计扣除_残疾人工资加计扣除必须符合什么条件？残疾人工
31、资加计扣除必须符合什么条件？六、财产损失六、财产损失七、佣金手续费七、佣金手续费问题问题近日，安徽省宿州市某饮料制造有限责任公司近日，安徽省宿州市某饮料制造有限责任公司（以下称（以下称A公司）与合肥一家公司（以下称公司）与合肥一家公司（以下称B公司）公司）签订品牌使用授权合同，按合同内容，签订品牌使用授权合同，按合同内容，B公司可以公司可以在合肥市在合肥市5年内用年内用A公司的品牌制造并销售饮料，公司的品牌制造并销售饮料，B公司每年向公司每年向A公司支付公司支付50万元的品牌使用费。万元的品牌使用费。合同中注明合同中注明B公司每年可以在实际发生的不超过公司每年可以在实际发生的不超过30万元的广
32、告费、业务宣传费内，两家各承担万元的广告费、业务宣传费内，两家各承担50。A公司承担公司承担B公司的广告费和业务宣传费能够在税公司的广告费和业务宣传费能够在税前扣除吗？前扣除吗？财税财税200972号号1.对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。予在以后纳税年度结转扣除。2.对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使
33、用方对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。饮料品牌管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本
34、业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。饮料品牌持有方或管理企业的广告费和业务宣传费剔除。饮料品牌持有方或管理方应当将上述广告费和业务宣传费单独核算，并将品牌使方应当将上述广告费和业务宣传费单独核算，并将品牌使用方当年销售（营业）收入数据资料以及广告费和业务宣用方当年销售（营业）收入数据资料以及广告费和业务宣传费支出的证明材料专案保存以备检查。传费支出的证明材料专案保存以备检查。财税财税200972号号烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。不得在计算应纳税所得额时扣除。问题：问题
35、：粮食类白酒？粮食类白酒？目目录录一、不征税收入一、不征税收入_财政补贴收入是否纳税？财政补贴收入是否纳税？二、职工福利费、补充医疗补充养老保险二、职工福利费、补充医疗补充养老保险三、职工教育经费、捐赠支出、利息支出三、职工教育经费、捐赠支出、利息支出四、广告业务宣传费四、广告业务宣传费_A企业可以扣除企业可以扣除B企业发生的广告费企业发生的广告费吗？吗？五、加计扣除五、加计扣除_残疾人工资加计扣除必须符合什么条件？残疾人工资加计扣除必须符合什么条件？六、财产损失六、财产损失七、佣金手续费七、佣金手续费问题问题企业安置残疾人就业，工资在加计扣除时，必须企业安置残疾人就业，工资在加计扣除时，必须
36、符合什么条件？符合什么条件？发布日期：发布日期：2009年年08月月03日日来源来源:国家税务总局纳税服务司国家税务总局纳税服务司财税财税200970号号关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知第二条规定，残疾人员的范围适用第二条规定，残疾人员的范围适用残疾人保障法残疾人保障法的有的有关规定关规定第三条规定，企业享受安置残疾职工工资第三条规定，企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除加计扣除应同时具备如下条件：应同时具备如下条件：1.依法与安置的每位残疾人签订了依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含年以上（含1年）的劳年）的劳动
37、合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作；岗工作；2.为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险；失业保险和工伤保险等社会保险；3.定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资；工资标准的
38、工资；4.具备安置残疾人上岗工作的基本设施。具备安置残疾人上岗工作的基本设施。有关工薪的其它优惠政策有关工薪的其它优惠政策税种税种优惠政策优惠政策条件条件依据依据残疾人：是指持有残疾人：是指持有中华人民共和国残疾人证中华人民共和国残疾人证上注明属于视力残疾、听力残疾、言上注明属于视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾和精神残疾的人员和持有语残疾、肢体残疾、智力残疾和精神残疾的人员和持有中华人民共和国残疾军人证中华人民共和国残疾军人证（1至至8级）级）的人员的人员财税200792号增值税营增值税营业税业税每年可退还税款按最低工资标准的每年可退还税款按最低工资标准的6倍确定，倍确定，但最
39、高不得超过每人每年但最高不得超过每人每年3.5万元万元5条条财税200792号企业所得企业所得税税工资加计扣除工资加计扣除100%4条条财税200970号下岗人员：下岗人员：1国有企业下岗失业人员；国有企业下岗失业人员；2国有企业关闭破产需要安置的人员；国有企业关闭破产需要安置的人员；3国有企业所办集体企业国有企业所办集体企业(即厂办大集体企业即厂办大集体企业)下岗职工；下岗职工；4享受最低生活保障且失业享受最低生活保障且失业1年以上的城镇其他登记失业人员。年以上的城镇其他登记失业人员。财税2005186号营业税、营业税、城市维护城市维护建设税、建设税、教育费附教育费附加和企业加和企业所得税所
40、得税3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。定额标准为每人每年业所得税。定额标准为每人每年4000元，元，可上下浮动可上下浮动20%持持再就业优惠再就业优惠证证人员，与其人员，与其签订签订1年以上期限年以上期限劳动合同并依法劳动合同并依法缴纳社会保险费缴纳社会保险费财税200923号目目录录一、不征税收入一、不征税收入_财政补贴收入是否纳税？财政补贴收入是否纳税？二、职工福利费、补充医疗补充养老保险二、职工福利费、补充医疗补充养老保险三、职工教育经费、捐赠支出、利息支出三、职工教
41、育经费、捐赠支出、利息支出四、广告业务宣传费四、广告业务宣传费_A企业可以扣除企业可以扣除B企业发生的广告费企业发生的广告费吗？吗？五、加计扣除五、加计扣除_残疾人工资加计扣除必须符合什么条件？残疾人工资加计扣除必须符合什么条件？六、财产损失六、财产损失七、佣金手续费七、佣金手续费问题问题固定产到期清理时，残值损失计入营业外支出，固定产到期清理时，残值损失计入营业外支出，是财产损失是否要报税务批准才可在所得税前扣是财产损失是否要报税务批准才可在所得税前扣除？除？存货盘亏损失是否要报批？存货盘亏损失是否要报批？扣除扣除_财产损失财产损失法律依据：国税发国税发200988号号关于印发关于印发企业资
42、产损失税前扣除管理办法企业资产损失税前扣除管理办法的通知的通知企业资产损企业资产损失税前扣除管理办法失税前扣除管理办法 企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家税务总局2005第13号令）废止关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）一、资产损失分类(第一章第一章总总则则) 货币性资产损失：现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据） 非货币性资产损失：存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产 投资损失：债权性投资和股权（权益）性投资二、可自行计算扣除的资产损失(第二章第二章资产损失税前扣除的审批资产损失税前扣除的审批)（一）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生
43、产性生物资产、存货发生的资产损失；(非货币性资产损失)（二）企业各项存货发生的正常损耗；(非货币性资产损失)（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；(非货币性资产损失)（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；(非货币性资产损失)（五）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；(投资损失)（六）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。扣除扣除_财产损失财产损失三、可自行计算扣除的资产损失确认证据三、可自行计算扣除的资产损失确认证据(第三章第三章资产损失确认证据资产损失确认证据)有关资
44、产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明四、四、须经税务机关审批后才能扣除的资产损失确认证据须经税务机关审批后才能扣除的资产损失确认证据(第三章第三章资产损失确认证据资产损失确认证据)具有法律效力的外部证据具有法律效力的外部证据特定事项的企业内部证据特定事项的企业内部证据五、审批机关、审批时限、报批时限五、审批机关、审批时限、报批时限(第二章第二章资产损失税前扣除的审批资产损失税前扣除的审批)六、须经税务机关审批后才能扣除的资产损失的认定条件六、须经税务机关审批后才能扣除的资产损失的认定条件1、现金损失、银行存款损失和应收（预付）账款损失、现金损失、银
45、行存款损失和应收（预付）账款损失(第四章第四章现金等货币资产损失的认定现金等货币资产损失的认定)2、存货损失、固定资产损失、在建工程损失、生物资产损失、存货损失、固定资产损失、在建工程损失、生物资产损失等等(第五章第五章非货币资产损失的非货币资产损失的认定认定)3、债权性投资损失和股权（权益）性投资损失债权性投资损失和股权（权益）性投资损失(第六章第六章投资损失的认定投资损失的认定)无需中介机构鉴证的财产损失无需中介机构鉴证的财产损失存货盘亏损失：只需提供相关的内部证据存货盘亏损失：只需提供相关的内部证据报废、毁损的报废、毁损的“单项或批量金额较小单项或批量金额较小”的存货、的存货、固定资产：
46、由企业内部有关技术部门出具技术鉴固定资产：由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明定证明单项或批量金额较小？单项或批量金额较小？1、同类存货、同类存货10%以下以下2、减少当年应纳税所得、增加亏损、减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下以下3、10万元以下万元以下扣除扣除_财产损失财产损失财税差异及其他财税差异及其他1、会计确认的资产损失为、会计确认的资产损失为账面价值账面价值为基础确定，为基础确定，税法确认的为税法确认的为账面余额账面余额，差额，差额为资产减值准备为资产减值准备2.非正常损失的进项税额处理问题非正常损失的进项税额处理问题增值税：增值税：新新增值税暂行条例增值税暂行条例第十条规定
47、，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，第十条规定，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，已抵扣的进以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，已抵扣的进项税额应作转出处理。新项税额应作转出处理。新增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第二十四条进一步解释，第二十四条进一步解释，条例第十条所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。条例第十条所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。因此，因自然灾害引起的存货毁损、报废，不需要转出其已抵扣的进项税额，则因此，因自然灾害引起的存
48、货毁损、报废，不需要转出其已抵扣的进项税额，则其税前可扣除的损失金额也不包括这笔进项税额。其税前可扣除的损失金额也不包括这笔进项税额。所得税：所得税：财税财税200957号文件的要求，企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从号文件的要求，企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除扣除权益性投资损失的扣除问题权益性投资损失的扣除问题1、09年以前末扣除完的股投权投资转让损失按年以前末扣除完的股投权投资转让损失按国国税函税函2008264号号文执行文
49、执行2、09年以后产生的股权投资转让损失按年以后产生的股权投资转让损失按国税发国税发200988号号文执行文执行连连看连连看存货正常存货正常损失损失存货盘亏存货盘亏存货毁损存货毁损单价批量单价批量金额较小金额较小项目项目 是否报批是否报批是否要中介鉴证是否要中介鉴证是是 否否 是是 否否 目目录录一、不征税收入一、不征税收入_财政补贴收入是否纳税？财政补贴收入是否纳税？二、职工福利费、补充医疗补充养老保险二、职工福利费、补充医疗补充养老保险三、职工教育经费、捐赠支出、利息支出三、职工教育经费、捐赠支出、利息支出四、广告业务宣传费四、广告业务宣传费_A企业可以扣除企业可以扣除B企业发生的广告费企
50、业发生的广告费吗？吗？五、加计扣除五、加计扣除_残疾人工资加计扣除必须符合什么条件？残疾人工资加计扣除必须符合什么条件？六、财产损失六、财产损失七、佣金手续费七、佣金手续费扣除扣除_手续费佣金手续费佣金财税财税200929号号关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知一、扣除限额一、扣除限额1、财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%2、人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的、人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%。3、其他企业：服务协议或合同确认的收入金额
51、的、其他企业：服务协议或合同确认的收入金额的5%。二、扣除条件二、扣除条件1、支付对象为具有合法经营资格中介服务企业或个人、支付对象为具有合法经营资格中介服务企业或个人2、签订代办协议或合同、签订代办协议或合同3、除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。、除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。4、企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。、企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。三、注意问题三、注意问题1、不得直接冲减服务协议或合同金额，不得计入回扣、业务提成、返
52、利、进场费等费用、不得直接冲减服务协议或合同金额，不得计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用(不受不受限额制约限额制约)2、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除(区分资产化与费用化支出原则区分资产化与费用化支出原则)四、资料凭证四、资料凭证向税局计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证向税局计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证手续费佣金政策手续费佣金政策房地产开发经营业务企业所得税处
53、理办法房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发国税发200931号文号文）第二十条规定，企业委托）第二十条规定，企业委托境外机构销售开发产品的境外机构销售开发产品的,其支付境外机构的销售费其支付境外机构的销售费用用(含佣金或手续费含佣金或手续费)不超过委托销售收入不超过委托销售收入10%的部分的部分,准予据实扣除。准予据实扣除。按照按照“国税发国税发200931”文件规定，对于房地文件规定，对于房地产开发企业委托境外机构销售开发产品的，支付的手产开发企业委托境外机构销售开发产品的，支付的手续费及佣金不超过续费及佣金不超过10%是可以税前扣除的；而按照是可以税前扣除的；而按照“财税财税200
54、929号文号文”规定，企业支付的手续费及佣规定，企业支付的手续费及佣金不超过金不超过5%是可以税前扣除的。是可以税前扣除的。相关问题相关问题向境外公司支付的手续费拥金涉及营业税代扣问题向境外公司支付的手续费拥金涉及营业税代扣问题新新营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第四条规定，在中华人民第四条规定，在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：无形资产或者销售不动产，是指：提供提供或者或者接受条例规定接受条例规定劳务的单位或者个人劳务的单位或者个人在境内。在境内。财税财税2009111号号关
55、于个人金融商品买卖等营业税若干免税关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知政策的通知对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税相关问题相关问题向境外企业支付的手续费拥金是否代扣代缴企业所得税？向境外企业支付的手续费拥金是否代扣代缴企业所得税？纳税人
56、纳税人纳税义务纳税义务税法条款税法条款法定法定税率税率优惠税率优惠税率居民企业居民企业全全面面1、境内所得、境内所得第三条第一第三条第一款款25%小型微利小型微利20%高新技术高新技术15%2、境外所得、境外所得非非居居民民企企业业有有机构机构场所场所有有限限1、境内所得、境内所得(与与场所有联系场所有联系)第三条第二第三条第二款款25%2、境外所得、境外所得(与与场所有联系场所有联系)3、境内所得、境内所得(与与场所无联系场所无联系)第三条条三第三条条三款款20%10%无无机构机构场所场所有有限限境内所得境内所得20%10%实施条例实施条例第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：内、境外的所得，按照以下原则确定：（二）提供劳务所得，按照（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定劳务发生地确定；谢谢！谢谢！
