税制要素及分类

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1、一、税收制度的构成要素一、税收制度的构成要素二、税收分类二、税收分类第一节第一节 税制要素与税收分类税制要素与税收分类税收制度的含义税收制度的含义 第一，第一，税收制度是国家以法律形式规税收制度是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。定的各种税收法令和征收管理办法的总称。它是国家税务机关向纳税人征税的依据，它是国家税务机关向纳税人征税的依据，也是纳税人履行纳税义务的准则。也是纳税人履行纳税义务的准则。其基本其基本内容包括纳税人、征税对象、税率等。内容包括纳税人、征税对象、税率等。 第二，第二，税收制度指由若干不同类别的税收制度指由若干不同类别的税种组成的税收体系及主体税的选择税

2、种组成的税收体系及主体税的选择，也，也称税制体系或税制结构。称税制体系或税制结构。一、一、 税收制度的构成要素税收制度的构成要素 （一（一 ）征税对象）征税对象 征税对象征税对象征税的目的物，也称征税征税的目的物，也称征税客体客体，是一种税区别于另一种税的主要标志，是一种税区别于另一种税的主要标志，从总体上确定了一个税种的征税范围。从总体上确定了一个税种的征税范围。 税目税目是征税对象的具体化，是税法是征税对象的具体化，是税法规定的同一征税对象范围内的具体项目。税规定的同一征税对象范围内的具体项目。税目的作用有两个方面：一是明确征税范围，目的作用有两个方面：一是明确征税范围，体现征税的体现征税

3、的广度广度。二是对具体的征税项目进。二是对具体的征税项目进行归类和界定，以便针对不同的税目行归类和界定，以便针对不同的税目确定差确定差别税率，区别对待。别税率，区别对待。 计税依据计税依据是征税对象的数量化，是征税对象的数量化，体现征税对象的体现征税对象的量的规定性量的规定性，是应纳税额，是应纳税额的计算基础。依据计税依据的不同，可以的计算基础。依据计税依据的不同，可以分为从价税和从量税。分为从价税和从量税。 税源税源税款的最终出处，即最终经税款的最终出处，即最终经济源泉。从根本上说，税源是当年创造的济源泉。从根本上说，税源是当年创造的剩余产品。剩余产品。 （二）二） 纳税人纳税人 1、纳税人

4、、纳税人是纳税义务人的简称，是纳税义务人的简称，是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税也称纳税主体主体，是税款的直接承担者。在税，是税款的直接承担者。在税款可以转嫁出去的情况下，纳税人与负税人款可以转嫁出去的情况下，纳税人与负税人分离。分离。 2、扣缴义务人、扣缴义务人是负有代扣代缴税是负有代扣代缴税款义务的单位和个人。税法中设置扣缴义务款义务的单位和个人。税法中设置扣缴义务人的目的主要在于源泉控制，便于征管。人的目的主要在于源泉控制，便于征管。 （三）（三） 税率税率 税率是指应纳税额与征税对象数额之税率是指应纳税额与征税对象数额之间的法定比

5、例，是计算税额的尺度，体现间的法定比例，是计算税额的尺度，体现着征税的着征税的强度强度。税率的高低既影响纳税人。税率的高低既影响纳税人的负担，又影响国家的财政收入，是最活的负担，又影响国家的财政收入，是最活跃、最有力的税收杠杆，是税收制度的中跃、最有力的税收杠杆，是税收制度的中心环节。心环节。 1、税率的基本形式、税率的基本形式 2、税率的其他形式、税率的其他形式 3、税率的特殊形式、税率的特殊形式 1、税率的基本形式：、税率的基本形式： （1）比例税率）比例税率是指对同一征税对是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例税率，税额与征税对象成正比

6、关个比例税率，税额与征税对象成正比关系。它一般适用于从价税。系。它一般适用于从价税。 比例税率的比例税率的基本特征基本特征：一是税率不：一是税率不随征税对象数额的变动而变动；二是计随征税对象数额的变动而变动；二是计算简便，便于征收。算简便，便于征收。 （2）定额税率）定额税率是指按征税对是指按征税对象的象的单位数量单位数量规定一个固定的税额，规定一个固定的税额，而不是规定征税比例。它一般适用于而不是规定征税比例。它一般适用于从量税从量税。 定额税率的定额税率的基本特征基本特征：税率与征税对：税率与征税对象的价值脱离，不受征税对象价值变象的价值脱离，不受征税对象价值变化的影响。适用于对价格稳定、

7、质量化的影响。适用于对价格稳定、质量等级和品种规格比较单一的大宗商品等级和品种规格比较单一的大宗商品征税。征税。 （3 3）累进税率）累进税率是指按征税对是指按征税对象数额的大小划分若干等级，并相象数额的大小划分若干等级，并相应规定不同等级的税率。征税对象应规定不同等级的税率。征税对象越大，税率越高。越大，税率越高。 计算方法不同计算方法不同级距划分级距划分依据不同依据不同全额累进税率全额累进税率超额累进税率超额累进税率全率累进税率全率累进税率超率累进税率超率累进税率 全额累进税率全额累进税率是以是以总量总量为适用为适用税基的累进税率。征税对象达到哪个税税基的累进税率。征税对象达到哪个税级，全

8、额都按哪个税级的税率计算税额。级，全额都按哪个税级的税率计算税额。 超额累进税率超额累进税率是以是以增量增量为适用为适用税基的累进税率。征税对象适用几个税税基的累进税率。征税对象适用几个税级，分别按几个税级的税率计算税额，级，分别按几个税级的税率计算税额，即先分别用各级税基增量乘以对应的税即先分别用各级税基增量乘以对应的税率，求出各级税额，然后将各级税额相率，求出各级税额，然后将各级税额相加求出总的应纳税额。加求出总的应纳税额。全额累进税率全额累进税率 超额累进税率超额累进税率 累进程度累进程度 合理性合理性 计算方法计算方法 累进程度累进程度高负担重高负担重 累进程度累进程度低负担轻低负担轻

9、 临界点附近出临界点附近出现税额增加大现税额增加大于所得额增加于所得额增加 税额随所得额税额随所得额的增加而增加的增加而增加体现量能负担体现量能负担 简便简便 复杂复杂全额累进税率与超额累进税率全额累进税率与超额累进税率 的区别的区别 累进税率的基本特征：累进税率的基本特征： 一一是是税税率率等等级级与与征征税税对对象象的的数数额额同同方方向向变变动动，征征税税对对象象数数额额越越大大税税率率越越高高，符合税收公平原则。符合税收公平原则。 二二是是从从宏宏观观上上看看，累累进进税税率率可可以以在在一一定定程程度度上上抑抑制制经经济济的的波波动动，具具有有稳稳定定经济的功能。经济的功能。 三是计

10、算较复杂。三是计算较复杂。 2、税率的其他形式、税率的其他形式 名义税率和实际税率名义税率和实际税率名义税率是指税法规名义税率是指税法规的税率。实际税率是实际负担率，即纳税人在一定的税率。实际税率是实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其征税对象实际数额的比例。时期内实际缴纳税额占其征税对象实际数额的比例。 边际税率和平均税率边际税率和平均税率边际税率是指征税对边际税率是指征税对象在一定水平上，征税对象的增加导致的所纳税额象在一定水平上，征税对象的增加导致的所纳税额的增加与征税对象的增量的比例。平均税率是指全的增加与征税对象的增量的比例。平均税率是指全部税额与征税对象总量之比。在比例税

11、率的情况下部税额与征税对象总量之比。在比例税率的情况下边际税率等于平均税率。在累进税率的情况下，边边际税率等于平均税率。在累进税率的情况下，边际税率往往要高与平均税率。际税率往往要高与平均税率。 3、税率的特殊形式、税率的特殊形式 附附加加在在正正税税之之外外附附加加征征收收的的一一部部分分税税款款。附附加加主主要要是是满满足足发发展展地地方方经经济需要。济需要。 加加成成是是在在依依率率计计征征税税额额的的基基础础上上，再再征征收收一一定定成成数数的的税税款款。加加成成是是对对高收入的一种限制。高收入的一种限制。 （四）纳税环节（四）纳税环节 纳纳税税环环节节是是纳纳税税人人在在征征税税对对

12、象象流流转转过过程程中中应应当当缴缴纳纳税税款款的的环环节节。根根据据税税种种在在商商品品流流转转的的众众多多环环节节中中选选择择纳纳税税环环节节的的多多少少，可可以以分分为为一一次课征制和多次课征制。次课征制和多次课征制。 （五）纳税期限（五）纳税期限 纳纳税税期期限限是是纳纳税税人人发发生生纳纳税税义义务务后后，向向国国家家缴缴纳纳税税款款的的时时间间限限度度。即即纳纳税税人人多多长长时时间间纳纳一一次次税税。纳纳税税期期限限由由税税务务机机关关根根据据税税额额的的多多少少和和纳纳税税人缴纳税款的便利情况而确定。人缴纳税款的便利情况而确定。 报报缴缴税税款款期期限限是是指指纳纳税税期期限限

13、满满后后将将税税款款缴缴纳纳入入库库的的时时间间间间隔隔。即即纳纳税税人人纳纳税税期期满满后后税税款款应应当当在在多多长长期期限限内内入入库库。设设置置这这个个期期限限是是给给纳纳税税人人在在纳纳税税期期满满后后，计计算算税税额额和和办办理理税税款款缴缴纳纳手手续续的的时时间。间。 （六）纳税地点（六）纳税地点 纳纳税税地地点点纳纳税税人人应应当当缴缴纳纳税税款款的的地地点点。一一般般来来说说，它它和和纳纳税税义义务务发发生生地地是是一一致致的的。实实施施属属地地原原则则，向向当当地地税税务务机关缴纳。机关缴纳。 （七）减税免税（税收优惠）七）减税免税（税收优惠） 减减税税是是对对某某些些纳纳

14、税税人人或或征征税税对对象象的的鼓鼓励励或或照照顾顾措措施施。是是从从应应征征税税额额中中减减征征部部分分税税款。款。 免税是免征全部税款。免税是免征全部税款。减减税税免免税税可可以以分分为为三三种种形形式式，其其划划分分的的依依据据是：是： 计税依据计税依据 税率税率 = 税额税额 （税基式）（税基式） （税率式）（税额式）（税率式）（税额式） 1、税基（征税对象或计税依据）式减免、税基（征税对象或计税依据）式减免 这是通过直接缩小计税依据方式实现这是通过直接缩小计税依据方式实现的减免税。具体包括：的减免税。具体包括：（1）起征点）起征点（2）免征额）免征额（3）项目扣除）项目扣除 （1）起

15、起征征点点是是征征税税对对象象达达到到一一定定数数额额开开始始征征税税的的起起点点。没没有有达达到到起起征征点点的的情情况况下下，不不征征税税；达达到到起起点点后后，征征税对象全额都按适用税率征税。税对象全额都按适用税率征税。 （2）免免征征额额是是在在征征税税对对象象的的全全部部数数额额中中免免予予征征税税的的数数额额。没没有有超超过过免免征征额额的的情情况况下下，不不征征税税，超超过过免免征征额额，只对超过的部分按适用税率征税。只对超过的部分按适用税率征税。起征点与免征额的区别：起征点与免征额的区别：1300元800元起征点起征点免征额免征额1300元 800元 起征点与免征额的区别：起征

16、点与免征额的区别：（归纳）（归纳） A、当纳税人的收入恰好达到起征点时，就要、当纳税人的收入恰好达到起征点时，就要征税；而当纳税人的收入恰好与免征额相同时，征税；而当纳税人的收入恰好与免征额相同时，则不征税。则不征税。 B、当当纳纳税税人人的的收收入入超超过过起起征征点点时时按按其其收收入入全全额额征征税税；而而当当纳纳税税人人的的收收入入超超过过免免征征额额时时，则则只只对对超超过过的的部部分分征征税税。两两者者相相比比，享享受受免免征征额额的的纳纳税人比享受起征点的纳税人税负轻。税人比享受起征点的纳税人税负轻。 C、起起征征点点照照顾顾的的是是一一部部分分低低收收入入纳纳税税人人；而而免征

17、额则可以照顾适应范围内的所有纳税人。免征额则可以照顾适应范围内的所有纳税人。 （3）项项目目扣扣除除在在所所得得税税中中是是指指在在征征税税对对象象中中扣扣除除某某些些项项目目的的一一定定数数额额，以以其其余余额额作作为为计计税税依依据据。在在个个人人所所得得税税中中有有生生计计费费的的扣扣除除，在在企企业业所所得得税税中中有有成本、费用的扣除。成本、费用的扣除。 2、税税率率式式减减免免即即通通过过直直接接降降低税率的方式实现的减税免税。低税率的方式实现的减税免税。 3、税税额额式式减减免免即即通通过过直直接接减减少税额的方式实现的减免税少税额的方式实现的减免税。 减减免免税税还还可可以以划

18、划分分为为：一一次次性性减减税税免免税税、一一定定期期限限的的减减税税免免税税、困困难难照照顾顾型减税免税、扶持发展型减税免税。型减税免税、扶持发展型减税免税。 （八）税务违法行为的处理（八）税务违法行为的处理 税税务务违违法法行行为为的的处处理理是是税税务务机机关关根根据据税税法法规规定定对对违违反反税税法法行行为为的的纳纳税税人人所所采采取取的的处处罚罚措措施施。它它体体现现了了税税收收的的强强制制性性，是是维维护护税税法法严严肃肃性的重要手段。性的重要手段。 税务违法行为根据违法程度可以分为两类：税务违法行为根据违法程度可以分为两类： 1、违违反反税税法法所所规规定定的的纳纳税税人人义义

19、务务的的行行为为，也也称称违违章章行行为为。对对违违章章行行为为，应应由由税税务务机机关关给给予予警警告告、加加收收滞滞纳纳金金、罚罚款款、没没收收、拘拘留留等等行行政处罚。政处罚。 2、纳纳税税人人实实施施税税法法禁禁止止的的行行为为，也也称称违违法法行行为为。对对违违法法行行为为，情情节节较较轻轻，构构不不成成犯犯罪罪的的给给予予行行政政处处罚罚。情情节节严严重重，构构成成犯犯罪罪行行为为的的，应应由由司司法法机机关关追追究究刑刑事事责责任任，给给予予管管制制、拘拘役役、有有期期徒徒刑刑、无无期期徒徒刑刑、死死刑刑等等刑刑事事处处罚罚，以以及及罚罚金金、剥剥夺夺政政治治权权利利、没没收收财

20、产三种附加刑。财产三种附加刑。 （一）按税收缴纳的形式分类（一）按税收缴纳的形式分类 1、力力役役税税纳纳税税人人以以直直接接提提供供无无偿劳动的形式缴纳的税种。偿劳动的形式缴纳的税种。 2、实实物物税税纳纳税税人人以以实实物物形形式式（粮食、布匹、牲畜）缴纳的税种。（粮食、布匹、牲畜）缴纳的税种。 3、货币税、货币税纳税人以货币形式纳税人以货币形式（现金、支票）缴纳的税种（现金、支票）缴纳的税种 二、二、税收分类税收分类 （二）按计税依据（税收计算标准）分类（二）按计税依据（税收计算标准）分类 1、从价税、从价税以征税对象的价格或金以征税对象的价格或金额为标准规定税率的税种。额为标准规定税率

21、的税种。 2、从量税、从量税以征税对象的一定数量以征税对象的一定数量单位（数量、件数、容积、面积、长度）单位（数量、件数、容积、面积、长度）为标准，规定固定税额征税的税种。为标准，规定固定税额征税的税种。 1、价内税、价内税商品和劳务的税商品和劳务的税金包含在商品和劳务的价格中。金包含在商品和劳务的价格中。 2、价外税、价外税商品价格中不包商品价格中不包括商品和劳务的税金，税金只作为括商品和劳务的税金，税金只作为价格之外的附加额。价格之外的附加额。（三）按税收与价格的关系分类（三）按税收与价格的关系分类 1、中央税、中央税属于中央的固定收入，属于中央的固定收入，归中央政府支配和使用的税种。由国

22、税局归中央政府支配和使用的税种。由国税局征管。征管。 3、共享税、共享税中央和地方政府共同享中央和地方政府共同享有，按比例分成的税种。由国税局征管。有，按比例分成的税种。由国税局征管。 2、地方税、地方税属于地方的固定收入，属于地方的固定收入，归地方政府支配和使用的税种。由地税局归地方政府支配和使用的税种。由地税局征管。征管。 （四）按税收收入归属分类（四）按税收收入归属分类 （五）按征税对象分类（五）按征税对象分类 1、商商品品和和劳劳务务税税以以商商品品和和劳劳务务的的销售收入为征税对象的一类税种。销售收入为征税对象的一类税种。 2、所所得得税税以以从从事事商商业业行行为为所所获获得得的收益（所得）为征税对象的一类税种。的收益（所得）为征税对象的一类税种。 3、财财产产税税以以拥拥有有或或转转移移财财产产的的价价值值为征税对象的税种。为征税对象的税种。 4、资资源源税税以以开开采采和和利利用用国国家家资源为征税对象的税种。资源为征税对象的税种。 5、行行为为税税对对纳纳税税人人的的某某些些行行为为征税对象的税种。为为征税对象的税种。