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1、第五章 制造业企业主要经济业务核算 销售与财务成果1制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果第五节 销售过程业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业
2、务产品销产品销售业务售业务销售过程主要业务销售过程主要业务:进行产品销售、结算货款、结转已进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。销售产品成本、计算和交纳税金等。进行产品销售是企业的主营业务。进行产品销售是企业的主营业务。2制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果销售业务核算示意图库存商品企业1.收入产生，伴随发生增值税纳税义务，同时经济利益（货币资金、应收债权等）流入企业2. 商品流出企业，企业发生费用，结转已售商品的制造成本3. 商品销售同时，企业产生其它流转税纳税义务及税金费用，3制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果一、主营业务收支的核算一、主营业务收支
3、的核算（一）商品销售收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。1.1.商品销售收入的确认条件商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；4制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果 收入的金额能够可靠计量； 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； 相关的成本能够可靠的计量。 必须同时具备以上五个条件，必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！才能确认为收入！5制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果2.2.商品销售收入的计量商品销售收入的计
4、量 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况： 发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。 商品销售净收入不含税单价商品销售净收入不含税单价销售销售数量销售退回销售折让商业折扣数量销售退回销售折让商业折扣6制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果（二）商品销售业务的核算（二）商品销售业务的核算1.1.商品销售收入的核算商品销售收入的核算（1 1）账户设置）账户设置 应交税费应交税费根据不同销售结算方式选择不同的借方账户7制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果 （2 2）核算举例：）核算
5、举例： 【例例】销售产品,收到对方签发的商业汇票280800元。 商业汇票涉及“应收票据”和“应付票据”两种。采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：8制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果 借：应收票据借：应收票据 280 800 280 800 ( (赊销，收到商业汇票）赊销，收到商业汇票） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000 240 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 40 800 40 800 这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。 如果收到的是对方通过银
6、行支付的货款，应借记“银行银行存款存款”账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”和和“应交税费应交税费” ” 两个账户。9制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果 【例例】预收货款存入银行。 借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000 贷：预收账款贷：预收账款正大工厂 500 000500 000 按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。企业的收入。 【例例】向预付款企业（正大工厂）提供产品，价税合计元，并收到差额货款存入银行。 借：预收账款借：预收账款正大工厂正大工厂 500 000 500 000 （预收款销售
7、（预收款销售) ) 借：银行存款借：银行存款 1 138 000 1 138 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 400 000 1 400 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 238 000 238 00010制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果【例例】赊销产品，货款暂未收到。 借：应收账款借：应收账款机车厂 673673 920 920 ( (赊销，未收到票据）赊销，未收到票据） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 576 000 576 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 97 920 97 920【例例】欠款企业（机车厂）开出商业汇票
8、，抵偿所欠本企业货款。 借：应收票据借：应收票据 673673 920920 贷：应收账款贷：应收账款机车厂 673673 92092011制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果 【例例】赊销产品，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费1 500元。 借：应收账款借：应收账款大明商店 303303 360360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 258 000 258 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 43 860 43 860 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 1 50012制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果2. 2. 主营业务成本的核算主营业务成本的核
9、算（1 1）主营业务成本的含义）主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。 不包括发生的产品销售费用等。 （2 2）主营业务成本的计算方法）主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本本期应结转的主营业务成本= =商品的单位生商品的单位生产成本产成本本期销售该商品的数量本期销售该商品的数量 13制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果（3 3）主营业务成本的结转）主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。 注意与完工产品成本结转的区
10、别！（4 4）账户设置）账户设置14制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果（5 5）核算举例：）核算举例： 【例例】计算并结转销售产品成本。A A产品成本：产品成本：3 200 （单位制造成本） 222 710 400元B B产品成本：产品成本：13 600 （单位制造成本70）13 60010 （退货数量） 816 000元 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 526 400 1 526 400 贷：库存商品贷：库存商品 A A产品产品 710 400 710 400 贷：库存商品贷：库存商品 B B产品产品 816 000 816 00015制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务
11、成果3.3.营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算（1 1）营业税金及附加的含义及内容营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。（2 2）计算方法计算方法 应交消费税额应税销售额应交消费税额应税销售额消费税税率消费税税率 应交城建税额应交城建税额( (当期营业税消费税增值税）当期营业税消费税增值税）城建税税率城建税税率 应交教育费附加应交教育费附加( (当期营业税消费税增值税）当期营业税消费税增值税）教育费附加税率教育费附加税率16制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果（3 3）账户设置账户设置 应交税费
12、应交税费 营业税金及附加营业税金及附加 营业税金及附加营业税金及附加17制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果（4 4）核算）核算举例：举例： 【例例】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35 000元，城建税14 000元，教育费附加6 000元，合计55 000元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 55 000 55 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 35 000 35 000 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 14 000 14 000 贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加 6 000 6 00018制造业企业主要经济业务的核算
13、3销售与财务成果二、其他业务收支的核算二、其他业务收支的核算（一）其他业务收支的含义及内容（一）其他业务收支的含义及内容 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。 其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。19制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果（一）其他业务收支的核算（一）其他业务收支的核算1.1.账户设置账户设置 应交税费应交税费 其他业务成本其他业务成本 其他业务成本其他业务成本20制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果2.2.核算举例：核算举例：见教材
14、P.113116【例例5-5-5050】销售材料，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 32 760 32 760 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 28 000 28 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 销项税额销项税额 4 760 4 760 销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！【例例5-55-51 1】结转销售材料成本。 借：其他业务成本借：其他业务成本 16 000 16 000 贷：原材料贷：原材料 16 000 16 00021制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果【例例5-55-52 2】转让商标使用权，款项存入银行。 借：银行存款借：
15、银行存款 100 000 100 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000 100 000【例例5-55-53 3】计算转让商标使用权应缴纳的营业税。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5 000 5 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 5 000 5 00022制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果第六节 财务成果形成与 分配业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金
16、 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务一、财务成果的基本含义一、财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。23制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果财务成果形成与分配核算示意图资产+ 费用= 负债+ 所有者权益+ 收入利润1.编制结账分录，将收入与费用集中在一起计算当期利润（财务成果形成）00以
17、前年度累计未分配利润3. 结转当年净利润0累计盈余公积4.提取盈余公积投资者2.计算缴纳所得税5.向股东分配利润资产= 负债+ 所有者权益政府24制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果二、利润的构成与计算二、利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）营业营业利润利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和即“”期间费用净收益时加；净损失时减25制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果（二）利润（或亏损）总额即“利得”利润（或亏利润（或亏损）损）
18、 总总 额额营业利润营业外收入营业外支出即“损失”（三）净利润根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金利润总额所得税费用净利润净利润26制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果三、营业利润的计算三、营业利润的计算（一）期间费用的核算（一）期间费用的核算1.1.期间费用的基本含义期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。27制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果 对期间费用的理解对期间费用的理解与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用28制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果2.2.期间费用的构成内容期间
19、费用的构成内容 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用29制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果3.3.账户设置账户设置 财务费用财务费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费财务费用用30制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果 4.4.核算举例核算举例【例例5-55-56 6】用现金支付董事会成员津贴等。 借：管理费用借：管理费用 1 126 32026 320 贷：库存现金贷：库存现金 1 126 32026 320【例例5-55-57 7】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。 借：销售费用借：销售费用 5 200 5 2
20、00 贷：银行存款贷：银行存款 5 200 5 200 如果是为购货方垫付的运费应： 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 31制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果 【例例5-5-5858】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。 借：销售费用借：销售费用 41 610 41 610 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 41 610 41 610 32制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果（二）投资收益的核算（二）投资收益的核算1.1.投资收益的含义投资收益的含义 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。 投资收益与投资损失
21、的差额称为投资净收益（或净损失）。33制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果2.2.账户设置账户设置投资收益投资收益银行存款银行存款本年利润本年利润发生损失实现收益 结转收益结转损失(或期末余期末余期末余额期末余额额额:净损失) 净收益交易性金融资产应收股利 交易性金融资产交易性金融资产 应收股利应收股利账户性质：账户性质：资产类账户结构：账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；余额在借方。投资收益投资收益账户性质：账户性质：收入类账户结构：账户结构：贷方记增加数；借方记减少数；余额在贷方。注：注：投资损失应转入“本年利润”账户借方34制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果3.3.核
22、算举例核算举例 【例例5-5-5858】企业高于购买价抛出以交易为目的而购入的股票，获款已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 579 280579 280（卖出价） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 550 000 550 000 （购买价） 贷：投资收益贷：投资收益 9 280 9 280 （净收益） 企业原来购买该资产的分录应为： 借：交易性金融资产 550 000 贷：银行存款 550 00035制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果 【例例5-5-5959】企业采用成本法核算其长期股权投资，现分得本年现金股利50 000元，款项尚未收到。 借：应收股利借：应收股利 50 0
23、0050 000 贷：投资收益贷：投资收益 50 00050 00036制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果四、净利润的计算与核算四、净利润的计算与核算（一）净利润的计算（一）净利润的计算利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业利润营业外收入营业外支出利润总额所得税费用净利润净利润从以上公式可见，进行净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。37制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果1.1.营业外收支的核算营业外收支的核算（1 1）营业外收支的含义）营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。（2 2）
24、营业外收支的内容）营业外收支的内容 营业外收入包括处置流动资产利得、盘盈利得接受捐赠利得等。 营业外支出包括处置流动资产损失、盘亏损失和公益性支出等。38制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果（3 3）账户设置）账户设置39制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果（4 4）核算举例核算举例【例例5-65-64 4】企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 84 800 84 800 贷：营业外收入贷：营业外收入 84 800 84 800【例例5-65-65 5】企业用银行存款支付公益性捐赠。 借：营业外支出借：营业外支出 20 000 20 000 贷：银
25、行存款贷：银行存款 20 000 20 00040制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果2.2.所得税费用的核算（1 1）所得税费用的含义）所得税费用的含义 企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。（2 2）所得税费用的计算方法）所得税费用的计算方法 应交所得税额应纳税所得额应交所得税额应纳税所得额所得税税率所得税税率 其中：应纳税所得额利润总额调整项目 会计利润（利润总额）应纳税所得额调整项目根据会计准则计算的利润根据税法计算的利润实际应缴纳的所得税所得税率计入利润表的所得税费用递延所得税资产或负债41制造业企业主要经
26、济业务的核算3销售与财务成果（4 4）所得税费用的计算）所得税费用的计算 应交所得税额应纳税所得额应交所得税额应纳税所得额所得税所得税税率税率假定某公司的利润总额与应纳税所得额相等为500000元，所得税税率为33%，应交所得税额应为： 500 00033%165 000（元）（3 3）利润总额的计算）利润总额的计算利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业利润营业外收入营业外支出42制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果 核算举例核算举例【例例5-65-66 6】企业计算应交所得税。 借：所得税费用借：所得税费用 165 000 165 000 贷：应交税费贷：应交税费 165 00
27、0 165 000 应交税费应交税费 所得税费用所得税费用 所得税费用所得税费用 （5 5）所得税费用的核算）所得税费用的核算账户设置账户设置43制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果（6 6）净利润的计算）净利润的计算 净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税所得税 净利润净利润=500 000=500 000元元-165 000-165 000元元 =335 000 =335 000元元（二）净利润形成的核算（二）净利润形成的核算1.1.账户设置账户设置 进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。4
28、4制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果 营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用所得税费用所得税费用其他业务成本其他业务成本45制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果2.2.核算举例核算举例【例例5-65-67 7】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。 借：主营业务收入借：主营业务收入 2 274 000 2 274 000 借：其他业务收入借：其他业务收入 134 000 134 000 借：投资收益借：投资收益 79 280 79 280 借：营业外收入借：营业外收入 84 800 84 800 贷：本年利润贷：本年利润 2 572 080 2 572
29、 08046制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果【例例5-65-68 8】企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。 借：本年利润借：本年利润 2 072 080 2 072 080 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1 526 400 1 526 400 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加 55 00055 000 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 2 20 6800 680 贷：销售费用贷：销售费用 46 810 46 810 贷：管理费用贷：管理费用 395 690 395 690 贷：财务费用贷：财务费用 2 500 2 500 贷：营业外支出贷：
30、营业外支出 20 000 20 00047制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果【例例5-65-69 9】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。 借：本年利润借：本年利润 165 000 165 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 165 000 165 000 “本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。48制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果 营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用所得税费用所得税费用其他业务成本其他业务成本49制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果五、利润分配业务的
31、核算五、利润分配业务的核算（一）（一）利润分配的含义利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。可供分配的利润可供分配的利润 = = 本年实现的净利润本年实现的净利润 + + 年初未分配利润年初未分配利润 50制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果（二）利润分配的顺序（二）利润分配的顺序（三）账户设置（三）账户设置可供可供分分配利配利润润提取法提取法定盈余定盈余公积金公积金向投资向投资者分配者分配利利润润可供投资者分配利润=净利润弥补以前年度亏损提取的法定盈余公积以前年度
32、未分配利润公积金转入支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利51制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果应付现金股利应付现金股利52制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果 （四）核算举例（四）核算举例【例例5-75-70 0】企业期末结转本期实现的净利润。业务基本含义： 借：本年利润借：本年利润 335000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 335000 【例例5-5-7171】企业提取法定盈余公积金。提取数提取数= =净利润净利润 规定的提取比率规定的提取比率 本例本例：335000元10%=33500元 借：利润分配借：利润分配3350033
33、500贷：盈余公积贷：盈余公积3350033500 53制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果 【例例5-75-72 2】企业分配给股东现金股利 借：利润分配借：利润分配 80 80000 贷：应付股利贷：应付股利 80 80000 本年利润本年利润 利润分配利润分配未分配利润未分配利润转入费用2237080转入收入2572080转入利润335000结转利润335000（实现利润335000）年终结转后应无余额。期初余额：100000转入利润335000期末余额3215003350080000应付股利80000盈余公积期初余额20000本期提取33500期末余额5350054制造业企业主要经济业务的核算3销售与财务成果
