我国企业会计准则新变化(应唯)课件

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1、1我国企业会计准则新变化(应唯) 我国企业会计准则新变化我国企业会计准则新变化2我国企业会计准则新变化(应唯)20082008年版准则讲解修改的主要内容年版准则讲解修改的主要内容讲解修改原因： 与香港等效、与国际准则持续趋同 补充解释1、2号、60号文件、复函等 对部分内容作出修正或进一步说明 解决实务中存在的一些问题3我国企业会计准则新变化(应唯)存货存货周转材料的成本结转周转材料的成本结转修改前：周围材料的分类及列报费用分摊方法 一次转销法 五五摊销法 分次摊销法修改后： 符合定义 分别列报 分次或金额小的一次包装物及低值易耗品关注：存货期末计量考虑资产负债表日后事项的影响4我国企业会计准

2、则新变化(应唯)长期股权投资长期股权投资范围范围修改前：未明确规定修改后：排除：排除：长期股权投资不包括长期股权投资不包括: : 风险投资机构、风险投资机构、 共同基金及类似主体共同基金及类似主体持有的、在初持有的、在初始确认时按照金融工具准则规定指定为始确认时按照金融工具准则规定指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，或者分类为交易性金融资产的金融资产，或者分类为交易性金融资产的投资的投资5我国企业会计准则新变化(应唯)长期股权投资长期股权投资与合营企业交易与合营企业交易修改前：未明确规定合营方向合营企业投出或出售非货币性资产产生损益的处理原则

3、修改后：合营方向合营企业投出或出售非货币性资产产生损益的处理原则： 合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，在符合条件时，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。 6我国企业会计准则新变化(应唯)长期股权投资长期股权投资与合营企业交易与合营企业交易合营方合营方不该不该确认与合营者交易损益的情形（符合情况确认与合营者交易损益的情形（符合情况之一）：之一）：（1 1）与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报）与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业酬没有转移给合营企业（2 2）投出非货币性资产的损益无法可靠计量）投出非货币性资产的损益无法可靠计量（

4、3 3）投出非货币性资产交易不具有商业实质）投出非货币性资产交易不具有商业实质7我国企业会计准则新变化(应唯)确认与其他合营者相关损益：确认与其他合营者相关损益： 转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险险 和报酬和报酬 投出非货币性资产留给合营企业使用投出非货币性资产留给合营企业使用 交易具有商业实质交易具有商业实质合营方在该项交易中应确认归属于合营企业其他合营合营方在该项交易中应确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失，方的利得和损失，表明投出非货币性资产发生减值损表明投出非货币性资产发生减值损失的，应全额确认失的，应全额确认长期股权投资长期股

5、权投资与合营企业交易与合营企业交易8我国企业会计准则新变化(应唯)长期股权投资长期股权投资与合营企业交易与合营企业交易会计处理原则1、投资企业对合营企业的投资遵循2号投资准则取得对合营企业投资的初始确认和计量原则2、在投资企业的个别财务报表中，确认以非货币性资产投入合营企业以换取其在合营企业中的权益所产生的利得或损失。3、在投资企业的合并财务报表中，对于以非货币性资产投入合营企业以换取其在合营企业中的权益所产生的利得或损失中归属于投资企业的部分予以抵销，冲减对合营企业投资的账面价值。4、如果除了取得合营企业权益之外，投资企业还取得了除在合营中权益（长期股权投资）以外的货币性或非货币性资产，投资

6、企业应当在损益中确认由此产生的利得或损失。9我国企业会计准则新变化(应唯)长期股权投资长期股权投资与合营企业交易与合营企业交易例1：甲公司、乙公司、丙公司共同出资设立丁公司，注册资本为5000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。 甲公司以其固定资产（机器）出资，该机器的原价为1600万元，累计折旧为400万元，公允价值为1900万元，未计提减值； 乙公司以一项无形资产作为出资，该项无形资产的账面原价为1300万元，累计摊销为300万元，公允价值为1550万元，未计提减值； 丙公司以1550万元的现金出资。 假定甲

7、、乙公司均有子公司，各自都需要编制合并财务报表。不考虑所得税影响。 10我国企业会计准则新变化(应唯)长期股权投资长期股权投资与合营企业交易与合营企业交易甲公司的会计处理（1）甲公司在个别财务报表中的处理 甲公司上述对丁公司的投资长期股权投资成本为1900万元 投出机器的账面价值与其公允价值之间的差额700万元（19001200）确认损益（利得）11我国企业会计准则新变化(应唯)长期股权投资长期股权投资与合营企业交易与合营企业交易甲公司的会计处理（1）甲公司在个别财务报表中的处理其账务处理如下：确认投资成本借：长期股权投资丁公司（成本） 贷：固定资产清理 确认固定资产清理产生的利得借：固定资产

8、清理 累计折旧 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：营业外收入 12我国企业会计准则新变化(应唯)长期股权投资长期股权投资与合营企业交易与合营企业交易甲公司的会计处理（2）甲公司在合并财务报表中的处理对于上述投资所产生的利得，仅能够确认归属于乙、丙公司的利得部分在合并财务报表中需要抵销归属于甲公司的利得部分266万元（70038%）在合并财务报表中作如下抵销分录：借：营业外收入 贷：长期股权投资丁公司 13我国企业会计准则新变化(应唯)长期股权投资长期股权投资与合营企业交易与合营企业交易例2：假定甲公司投出固定资产的公允价值为2000万元，乙公司和丙公司另支付给甲公司现金62万元，其他资料如上

9、例。 甲公司的会计处理因甲公司投出的固定资产的公允价值为2000万元，乙、丙公司各投资1550万元并支付62万元现金。丁公司的注册资本为5000万元，产生溢价100万元。甲公司获得丁公司所有者权益份额为1938万元（510038%），小于投出固定资产公允价值62万元，获得62万元的额外现金补偿。（1）甲公司在个别财务报表中的处理确认投资成本借：长期股权投资丁公司（成本） 银行存款 620000贷：固定资产清理 14我国企业会计准则新变化(应唯)长期股权投资长期股权投资与合营企业交易与合营企业交易确认固定资产清理产生的利得借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：营业外收入

10、 （2）甲公司在合并财务报表中的处理甲公司在合并财务报表中，对于上述投资所产生的利得，仅能确认归属于乙、丙公司的利得部分。由于在此项交易中，甲公司收取62万元现金，上述利得中包含62万元收取的现金实现的利得为24.8万元（622000800），需要抵销归属于甲公司的利得部分294.576万元（800-24.8）38%） 借：营业外收入 贷：长期股权投资丁公司 15我国企业会计准则新变化(应唯)解释解释1号号未实现内部交易损益的抵销：未实现内部交易损益的抵销：投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部

11、分应当交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，属于资产减值损失的，应资单位发生的内部交易损失，属于资产减值损失的，应当全额确认当全额确认长期股权投资长期股权投资与合营联营企业内部交易与合营联营企业内部交易16我国企业会计准则新变化(应唯)顺流交易：顺流交易：指投资企业向联营企业或合营企业出指投资企业向联营企业或合营企业出 售资产的交易售资产的交易逆流交易：逆流交易：指联营企业或合营企业向投资企业出指联营企业或合营企业向投资企业出 售资产的交易售资产的交易当该未实现内

12、部交易损益体现在投资方或其联营当该未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销的损益在计算确认投资损益时应予抵销长期股权投资长期股权投资与合营联营企业内部交易与合营联营企业内部交易17我国企业会计准则新变化(应唯)内部交易损益应分别投资企业个别财务报表及合内部交易损益应分别投资企业个别财务报表及合并财务报表处理：并财务报表处理：（1 1）逆流交易：）逆流交易： 联营企业（合营企业）联营企业（合营企业） 投资方投资方长期股权投资长期股权投资与合营联营企业内部交易与合营联营企业内部交易1

13、8我国企业会计准则新变化(应唯)例：甲企业于例：甲企业于207207年年1 1月取得乙公司月取得乙公司20%20%有表决权股有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。账面价值相同。207207年年8 8月，乙公司将其成本为月，乙公司将其成本为300300万元的某商品以万元的某商品以500500万元的价格出售给甲企业，甲企业万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至将取得的商品作为存货。至207207年资产负债表

14、日，甲年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司企业仍未对外出售该存货。乙公司207207年实现净利润年实现净利润为为16001600万元。假定不考虑所得税因素影响。万元。假定不考虑所得税因素影响。长期股权投资长期股权投资与合营联营企业内部交易与合营联营企业内部交易19我国企业会计准则新变化(应唯)甲公司在按照权益法确认应享有乙公司甲公司在按照权益法确认应享有乙公司207207年净损年净损益时，应进行以益时，应进行以下会计处理：下会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整（损益调整（14 0020%14 0020%） 280280 贷：投资收益贷：投资收益 280280长期股权

15、投资长期股权投资与合营联营企业内部交易与合营联营企业内部交易20我国企业会计准则新变化(应唯)进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在务报表的，在207207年合并财务报表中，因该未实现内年合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 4040 贷：存货贷：存货 4040长期股权投资长期股权投资与合营联营企业内部交易与合营联营企业内部交易

16、21我国企业会计准则新变化(应唯)顺流交易：顺流交易： 投资方投资方 联营企业联营企业或合营企业或合营企业该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值权投资的账面价值长期股权投资长期股权投资与合营联营企业内部交易

17、与合营联营企业内部交易22我国企业会计准则新变化(应唯)例：例：甲企业持有乙公司有表决权股份甲企业持有乙公司有表决权股份20%，能够对乙公，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。司生产经营决策施加重大影响。207年，甲公司将其年，甲公司将其账面价值为账面价值为300万元的商品以万元的商品以500万元的价格出售给乙公万元的价格出售给乙公司。至司。至207年资产负债表日，该批商品尚未对外部第年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在辨认资产、负债的公允价值与其账

18、面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司以前期间未发生过内部交易。乙公司207年净利润为年净利润为1000万元。假定不考虑所得税影响。万元。假定不考虑所得税影响。长期股权投资长期股权投资与合营联营企业内部交易与合营联营企业内部交易23我国企业会计准则新变化(应唯)甲企业应当进行的会计处理为：甲企业应当进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 （1000-2001000-200）20% 1 6020% 1 60 贷：投资收益贷：投资收益 1 601 60甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实

19、现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：整：借：营业收入（借：营业收入（50020%50020%） 1 001 00 贷：营业成本（贷：营业成本（30020%30020%） 6060 投资收益投资收益 4040长期股权投资长期股权投资与合营联营企业内部交易与合营联营企业内部交易24我国企业会计准则新变化(应唯)长期股权投资长期股权投资追加投资改为权益法追加投资改为权益法追加投资导致成本法转为权益法时，自原取得投资至追加投资交易日之间应享有的被投资单位实现的净损益的处理修改前：属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额

20、的,一方面应当调整长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益。修改后：考虑到当期追加投资时，期初至追加投资时点被投资单位实现净损益的影响分段处理： 原取得投资时至追加投资当期期初 追加投资当期期初至追加投资时25我国企业会计准则新变化(应唯)长期股权投资长期股权投资追加投资改为权益法追加投资改为权益法追加投资导致成本法转为权益法时，自原取得投资至追加投资交易日之间应享有的被投资单位实现的净损益的处理修改后：原取得投资时至追加投资当期期初 借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配未分配利润 修改后：追加投资当期期初至追加投资时 借：长期股权投资 贷：投资收益26我国企业会计准则新变化(应唯)长期股

21、权投资长期股权投资减少投资改为权益法减少投资改为权益法减少投资导致成本法转为权益法时，自原取得投资至追加投资交易日之间应享有的被投资单位实现的净损益的处理修改前：属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的,一方面应当调整长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益修改后：考虑减少投资当期期初至减少投资时被投资单位实现净损益情况，分段处理： 对于原取得投资时至处置投资当期期初被对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益应享有部分调整留投资单位实现的净损益应享有部分调整留存收益存收益 对于处置投资当期期初至处置投资之日被对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的

22、份额，调投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益。整当期损益。27我国企业会计准则新变化(应唯)二种不同的观念：二种不同的观念：o会计处理会计处理1.1.长期股权投资成本长期股权投资成本-按支付购买对价的公按支付购买对价的公允价值确定允价值确定2.2.合并财务报表的编制合并财务报表的编制 商誉商誉 合并差额的处理合并差额的处理长期股权投资长期股权投资购买少数股东权益购买少数股东权益28我国企业会计准则新变化(应唯)例：例：A A公司于公司于205205年年1212月月2929日以日以80008000万元取得对万元取得对B B公司公司70%70%的股权，能够对的股权，能够对B B公司实施控

23、制，形成非同一控制下的公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。企业合并。（1 1）206206年年1212月月2525日日A A公司又出资公司又出资30003000万元自万元自B B公司的其公司的其他股东处取得他股东处取得B B公司公司2020的股权。的股权。（2 2）205205年年1212月月2929日，日，A A公司在取得公司在取得B B公司公司7070股权时，股权时，B B公司可辨认净资产公允价值总额为公司可辨认净资产公允价值总额为1000010000万元。万元。（3 3）本例中）本例中A A公司、公司、B B公司及公司及B B公司的少数股东在交易前不公司的少数股东在交易前不存在任何

24、关联方关系。存在任何关联方关系。长期股权投资长期股权投资购买少数股东权益购买少数股东权益29我国企业会计准则新变化(应唯)例： B B公司公司 B B公司资产、负债公司资产、负债 B B公司资产负公司资产负 的账面价值的账面价值 对母公司的价值对母公司的价值 债交易日债交易日FVFVo存货存货 500 500 500 600500 600o应收款项应收款项 2500 2500 25002500 2500 2500o固定资产固定资产 4000 4600 50004000 4600 5000o无形资产无形资产 800 1200 1300800 1200 1300o其他资产其他资产 2200 320

25、0 34002200 3200 3400o应付款项应付款项 600 600 600 600 600600o其他负债其他负债 400 400400 400 400 400o净资产净资产 90009000 11000 11000 11800 11800长期股权投资长期股权投资购买少数股东权益购买少数股东权益30我国企业会计准则新变化(应唯)按照专家工作组意见和原讲解：按照专家工作组意见和原讲解：1.1.该项长期股权投资在该项长期股权投资在206206年年1212月月2525日的账面余额为日的账面余额为1100011000万元万元(8000+3000)(8000+3000)2. 2. 商誉的计算商誉

26、的计算oA A公司取得对公司取得对B B公司公司7070股权时产生的商誉股权时产生的商誉800080001000070100007010001000万元万元oA A公司购买公司购买B B公司少数股权进一步产生的商誉公司少数股权进一步产生的商誉3000300011800201180020640640万元万元o在合并财务报表中应体现的商誉总额为在合并财务报表中应体现的商誉总额为16401640万元万元长期股权投资长期股权投资购买少数股东权益购买少数股东权益31我国企业会计准则新变化(应唯)应冲减权益的金额应冲减权益的金额= =（11800-1100011800-11000）20%=16020%=1

27、60万元万元假定在此期间子公司实现利润假定在此期间子公司实现利润10001000万元，母公司享有万元，母公司享有700700万元万元 借：子公司净资产借：子公司净资产 1100011000 商誉商誉 16401640 资本公积资本公积 160160 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 1100011000 少数股东权益少数股东权益 11001100 未分配利润未分配利润 700 700 长期股权投资长期股权投资购买少数股东权益购买少数股东权益32我国企业会计准则新变化(应唯)合并财务报表：合并财务报表：子公司净资产子公司净资产 11000 11000 长期股权投资长期股权投资7000 7000

28、（1 1） 1000 1000 （1 1） 权益法下损益权益法下损益700 700 （1 1）商誉商誉 640 640 长期股权投资长期股权投资640640 （2 2） 1000 1000 2200 2200 （2 2） 160160 （2 2） 12640 12640 少数少数股东权益股东权益 11001100 1264012640长期股权投资长期股权投资购买少数股东权益购买少数股东权益33我国企业会计准则新变化(应唯)解释公告解释公告2 2号：号： 长期股权投资按照长期股权投资按照2 2号准则确定其成本；号准则确定其成本； 母公司在编制合并财务报表时，因购买少数母公司在编制合并财务报表时，

29、因购买少数股权股权新取得的长期股权投资新取得的长期股权投资与按照与按照新增持股新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额开始持续计算的净资产份额之间的之间的差额差额，调，调整所有者权益（资本公积），资本公积不足整所有者权益（资本公积），资本公积不足冲减的，调整留存收益。冲减的，调整留存收益。长期股权投资长期股权投资购买少数股东权益购买少数股东权益34我国企业会计准则新变化(应唯)解释公告解释公告2 2号：号： 承前例：承前例： 110001100020%=220020%=2200万元新增投资成本30003000万元差额800

30、800万元（计权益） 长期股权投资长期股权投资购买少数股东权益购买少数股东权益35我国企业会计准则新变化(应唯)解释公告解释公告2 2号：号： 借：子公司净资产借：子公司净资产 1100011000 商誉商誉 10001000 资本公积资本公积 800800 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 1100011000 少数股东权益少数股东权益 11001100 未分配利润未分配利润 700700长期股权投资长期股权投资购买少数股东权益购买少数股东权益36我国企业会计准则新变化(应唯)合并财务报表：合并财务报表：子公司净资产子公司净资产 11000 11000 长期股权投资长期股权投资7000 70

31、00 （1 1） 1000 1000 （1 1） 权益法下损益权益法下损益700 700 （1 1）商誉商誉 1000 1000 长期股权投资长期股权投资22002200 （2 2） 800 800 （2 2） 少数股东权益少数股东权益 11001100长期股权投资长期股权投资购买少数股东权益购买少数股东权益37我国企业会计准则新变化(应唯)o原则：母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。同时发行A A股及H H股的企业，在境内外财务报告中对该交易事项原则上应当采用相同的会计政策。（财

32、会便200914200914号）长期股权投资长期股权投资-出售子公司部分股权未失去控制权出售子公司部分股权未失去控制权38我国企业会计准则新变化(应唯)例：0909年末，A A对B B投资80%80%，投资成本为560560万元，B B净资产10001000万元：其中：实收资本500500万元资本公积200200万元留存收益300300万元0909年末，A A出售所持B B股权的25%25%，剩余股权为60%60%，出售所得价款250250万元o会计处理个别财务报表中确认投资收益=250-140=110=250-140=110万元长期股权投资长期股权投资-出售子公司部分股权未失去控制权出售子公

33、司部分股权未失去控制权39我国企业会计准则新变化(应唯)合并报表：借：实收资本500500万元资本公积200200万元未分配利润300300万元贷：长期股权投资420420万元少数股东权益400400万元未分配利润180180万元同时，抵销不能确认利润的差额部分借：投资收益5050万元贷：资本公积5050万元长期股权投资长期股权投资-出售子公司部分股权未失去控制权出售子公司部分股权未失去控制权40我国企业会计准则新变化(应唯)合并报表：即，不能确认的收益= =处置价款250250万元（净资产100020%100020%）=50=50万元或者250-250-（560+30080%560+3008

34、0%）1/4=501/4=50万元，不能确认利润。长期股权投资长期股权投资-出售子公司部分股权未失去控制权出售子公司部分股权未失去控制权41我国企业会计准则新变化(应唯)合并报表：如果存在商誉的情况下：假定初始投资成本600600万元，80%80%股权，出售20%20%股权所得价款250250万元o个别报表确认投资收益=250=250（60046004）=100=100万元o合并报表应调整投资收益=250-100020%=50=250-100020%=50万元，不能确认利润。长期股权投资长期股权投资-出售子公司部分股权未失去控制权出售子公司部分股权未失去控制权42我国企业会计准则新变化(应唯)

35、投资性房地产投资性房地产投资性房地产的界定投资性房地产的界定修改前：修改前：企业计划用于出租但尚未企业计划用于出租但尚未出租的建筑物出租的建筑物, ,不属于已出不属于已出租的建筑物。租的建筑物。修改后：修改后：企业持有以备经营出租的空置建筑企业持有以备经营出租的空置建筑物，视为投资性房地产，条件：物，视为投资性房地产，条件： 持有意图未发生改变持有意图未发生改变 经董事会或类似机构作出书面决经董事会或类似机构作出书面决议议即使尚未签订租赁协议即使尚未签订租赁协议43我国企业会计准则新变化(应唯)投资性房地产投资性房地产存货转换为投资性房地产时点存货转换为投资性房地产时点修改前：修改前：作为存货

36、的房地产转换为作为存货的房地产转换为投资性房地产，转换日为投资性房地产，转换日为房地产的房地产的租赁期开始日租赁期开始日。修改后：修改后： 企业自行建造或开发完成但尚未使企业自行建造或开发完成但尚未使用的建筑物用的建筑物 持有意图短期内不会改变持有意图短期内不会改变 董事会书面决议董事会书面决议 转换日为：转换日为： 企业董事会或类似机构作出书面企业董事会或类似机构作出书面决议的日期。决议的日期。自用转换为投资性房地产同一原则自用转换为投资性房地产同一原则处理处理44我国企业会计准则新变化(应唯)投资性房地产投资性房地产成本模式下自行建造土地摊销成本模式下自行建造土地摊销修改前：修改前：自行建

37、造投资性房地产，在建自行建造投资性房地产，在建期间土地使用权摊销的处理期间土地使用权摊销的处理未作规定未作规定修改后：修改后：自行建造的投资性房地产，相关自行建造的投资性房地产，相关土地使用权在土地使用权在建造期间的摊销额建造期间的摊销额应当计入所建造投资性房地产的应当计入所建造投资性房地产的成本成本45我国企业会计准则新变化(应唯)投资性房地产投资性房地产成本模式下改扩建折旧处理成本模式下改扩建折旧处理修改前：修改前：用成本模式计量的投资性用成本模式计量的投资性房地产，对投资性房地产房地产，对投资性房地产改扩建且用途不变的，在改扩建且用途不变的，在开发期间的折旧开发期间的折旧/ /摊销的处摊

38、销的处理未作规定理未作规定修改后：修改后：企业对某项投资性房地产进行企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在开发期间投资性房地产的，在开发期间应继续将其作为投资性房地应继续将其作为投资性房地产，在开发期间不计提折旧或产，在开发期间不计提折旧或摊销。摊销。46我国企业会计准则新变化(应唯)投资性房地产投资性房地产FVFV模式下首次取得模式下首次取得FVFV不能可靠计量不能可靠计量修改前：未涉及。但原讲解强调：同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种模式。修改后：修改后：在极少的情况下，采用公允价在极少的情况下

39、，采用公允价值对投资性房地产进行后续计值对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，当企量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项投资性房地产业首次取得某项投资性房地产（或某项现有房地产在完成建（或某项现有房地产在完成建造或开发活动或改变用途后首造或开发活动或改变用途后首次成为投资性房地产）时，次成为投资性房地产）时，该投资性房地产的公允价值不该投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得的，应当对该能持续可靠取得的，应当对该投资性房地产采用成本模式投资性房地产采用成本模式计计量直至处置，并且假设无残值量直至处置，并且假设无残值。47我国企业会计准则新变化(应唯)投资性房地产投资性房地产FVFV模式

40、下计入权益部分处置时处理模式下计入权益部分处置时处理修改前：将投资性房地产累计公允价值变动损益及原计入资本公积的部分转入其他业其他业务收入务收入。借：资本公积 公允价值变动损益 贷：其他业务收入修改后：将投资性房地产累计公允价值变动损益及原计入资本公积的部分转入其他业务成本。其他业务成本。 借：资本公积借：资本公积 公允价值变动损益公允价值变动损益 贷：其他业务成本贷：其他业务成本48我国企业会计准则新变化(应唯)投资性房地产投资性房地产FVFV模式下公允价值确定模式下公允价值确定修改前：未提及修改后：补充增加了投资性房地产公允价值可以基于租金收益和有关现金流量现值进行计量的内容。49我国企业

41、会计准则新变化(应唯)固定资产固定资产成本的确定成本的确定修改前：购买固定资产超过正常购买固定资产超过正常信用条件，通常在信用条件，通常在3 3年年以上，固定资产成本按以上，固定资产成本按照现值计量照现值计量修改后：修改后：不再对正常信用期限规定具体的标不再对正常信用期限规定具体的标准准企业根据交易的经济实质进行判断企业根据交易的经济实质进行判断50我国企业会计准则新变化(应唯)固定资产固定资产大修理费用大修理费用修改前：大修理费用于发生时大修理费用于发生时直接计入当期损益直接计入当期损益修改后：修改后：企业对固定资产进行定期检查发生企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符

42、的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的，可以合固定资产确认条件的，可以资本资本化化，计入固定资产成本，不符合确，计入固定资产成本，不符合确认条件的，应予认条件的，应予费用化费用化51我国企业会计准则新变化(应唯)固定资产固定资产持有待售条件持有待售条件修改前：资产在当前状况下资产在当前状况下仅根据合同出售同仅根据合同出售同类资产的惯例就可以类资产的惯例就可以直接出售且极可能出直接出售且极可能出售的固定资产（如合售的固定资产（如合同不可撤销）同不可撤销）修改后：给出判断条件：修改后：给出判断条件： （1 1）企业已就处置作出决议；）企业已就处置作出决议； （2 2）企业已经与受让方签

43、订了不可）企业已经与受让方签订了不可撤销的协议；撤销的协议； （3 3）该项转让很可能在一年内完成）该项转让很可能在一年内完成包括单项资产和处置组，适用所有非包括单项资产和处置组，适用所有非流动资产流动资产52我国企业会计准则新变化(应唯)固定资产固定资产持有待售的处理持有待售的处理修改前：对其预计净残值进行调整，使该固定资产的预计净残值能够反映对其预计净残值进行调整，使该固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该固定资产的工面价值，原账面价值高于预计净值的差额，件时该固定资产的工面价值，原

44、账面价值高于预计净值的差额，作为资产减值损失。在固定资产项目中列报。作为资产减值损失。在固定资产项目中列报。修改后修改后 不再计提折旧不再计提折旧 按照账面价值与公允价值减去处置费按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量用后的净额孰低计量 附注披露名称、账面价值、附注披露名称、账面价值、FVFV、预计、预计处置费用和预计处置时间等处置费用和预计处置时间等53我国企业会计准则新变化(应唯)固定资产固定资产不再符合持有待售条件的处理不再符合持有待售条件的处理修改前：未规定未规定修改后修改后停止划分为持有待售，按以下两项孰停止划分为持有待售，按以下两项孰低：低： 原账面价值原账面价值- -

45、折旧或摊销（假定）折旧或摊销（假定） 决定不再出售之日的可收回金额决定不再出售之日的可收回金额其他非流动资产比照固定资产原则处理，但不含递延所得税资产、22号规范的金融资产、以FV计量的投资性房地产、保险合同中产生的合同权利54我国企业会计准则新变化(应唯)无形资产无形资产购买研发项目购买研发项目修改前：未规定未规定修改后：修改后：企业购买正在进行中的企业购买正在进行中的研发项目，购买价款资本化研发项目，购买价款资本化 借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 贷：银行存款等贷：银行存款等55我国企业会计准则新变化(应唯)无形资产无形资产不能确认为无形资产的项目不能确认为无形资产的项目修改

46、前：未规定未规定修改后：修改后： 客户关系、人力资源等，因企客户关系、人力资源等，因企业无法控制其带来的未来经济利业无法控制其带来的未来经济利益益 内部产生的品牌、报刊名、刊内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似项目头、客户名单和实质上类似项目的支出的支出56我国企业会计准则新变化(应唯)资产减值资产减值年末均需减值测试的项目年末均需减值测试的项目修改前：商誉商誉使用寿命不确定使用寿命不确定的无形资产的无形资产修改后：修改后： 商誉商誉 使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产 尚未达到可使用状态的无形尚未达到可使用状态的无形资产资产 57我国企业会计准则新变化(应唯)资产

47、减值资产减值与处置经营相关的商誉的处理与处置经营相关的商誉的处理修改前：未涉及未涉及修改后：修改后：如果商誉已分摊至某一资产组，如果商誉已分摊至某一资产组，且企业处置该资产组中的一项经且企业处置该资产组中的一项经营，在确定处置损益时，应将与营，在确定处置损益时，应将与处置经营相关的商誉包括在该资处置经营相关的商誉包括在该资产组的账面价值中产组的账面价值中58我国企业会计准则新变化(应唯)股份支付股份支付权益工具的范围权益工具的范围修改前：企业自身权益工具企业自身权益工具修改后：修改后： 包括：包括： 企业自身的权益性工具企业自身的权益性工具 企业的母公司或同集团其企业的母公司或同集团其 他会计

48、主体的权益性工具他会计主体的权益性工具59我国企业会计准则新变化(应唯)收入收入托收承付方式下确认收入时点托收承付方式下确认收入时点修改前：办妥托收手续时确认收入办妥托收手续时确认收入修改后：修改后：一般应在发出商品且办妥托收手续一般应在发出商品且办妥托收手续时确认收入时确认收入 但如果发出商品很可能由于质量但如果发出商品很可能由于质量等问题发生退货的，表明所有权上等问题发生退货的，表明所有权上的主要风险和报酬没有转移，不应的主要风险和报酬没有转移，不应确认收入确认收入60我国企业会计准则新变化(应唯)收入收入具有融资性质的分期收款销售的处理具有融资性质的分期收款销售的处理修改前：按照实际利率

49、法摊销与直线法按照实际利率法摊销与直线法摊销差别不大，可采用直线法摊销差别不大，可采用直线法摊销摊销 3 3年年修改后：修改后：对于具有融资性质的商品销售，原对于具有融资性质的商品销售，原则上则上只允许采用实际利率法摊销只允许采用实际利率法摊销，不能采用直线法摊销不能采用直线法摊销 取消取消3 3年的条件年的条件61我国企业会计准则新变化(应唯)收入收入授予客户奖励积分的处理授予客户奖励积分的处理修改前：未涉及未涉及修改后：修改后：取得的价款或应收款在取得的价款或应收款在销售收入销售收入与与奖励积分奖励积分的公允价值的公允价值间进行分配，奖励积分的公允价间进行分配，奖励积分的公允价值确认为值确

50、认为递延收益递延收益获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，应将原计入递延收益与所兑换积分相分时，应将原计入递延收益与所兑换积分相关的部分确认为收入关的部分确认为收入62我国企业会计准则新变化(应唯)收入收入提供广告服务易货交易的处理提供广告服务易货交易的处理修改前：未涉及未涉及修改后：修改后：以广告服务换取广告服务的，只有以广告服务换取广告服务的，只有在所交换的广告服务不相同或不相在所交换的广告服务不相同或不相似，而且符合收入确认条件时才能似，而且符合收入确认条件时才能确认相

51、关的收入确认相关的收入 与非货币性资产交换原则一致与非货币性资产交换原则一致63我国企业会计准则新变化(应唯)收入收入建造承包商为订立合同发生的费用建造承包商为订立合同发生的费用修改前：因订立合同而发生的有关费用，因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益应当直接计入当期损益修改后：修改后：建造承包商为订立合同发生的差旅费、投建造承包商为订立合同发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集；未满足有很可能订立的，应当予以归集；未满足有关条件的，应计入当期损益关条件的，应计入当期损益64我国企业会计准则新变化(应唯)收入

52、收入BOTBOT业务业务修改前：未涉及未涉及修改后：修改后：条件条件1.1.合同授予方为政府或政府授权的企业合同授予方为政府或政府授权的企业2.2.合同投资方、项目公司合同投资方、项目公司项目公司负责建造基项目公司负责建造基础设施及负责建成后一定时间的后续经营础设施及负责建成后一定时间的后续经营3.3.合同中对基础设施的质量、工期、后续服务对象、合同中对基础设施的质量、工期、后续服务对象、收费标准等作出约定，合同期满无偿移交收费标准等作出约定，合同期满无偿移交建造期间收入确认建造期间收入确认建造合同建造合同建成后服务收入确认建成后服务收入确认收入准则收入准则65我国企业会计准则新变化(应唯)收

53、入收入BOTBOT业务业务建造服务核算的基本模式：建造服务核算的基本模式：特点：有关基础设施不作为特许方的固定资产特点：有关基础设施不作为特许方的固定资产金融资产模式金融资产模式授予方承诺支付既定金额的授予方承诺支付既定金额的现金或是在经营收入低于某一限额的情况下，现金或是在经营收入低于某一限额的情况下，由授予方补足由授予方补足无形资产模式无形资产模式特许方有权利向接受服务的特许方有权利向接受服务的公众收费，具体收费金额取决于接受服务的公公众收费，具体收费金额取决于接受服务的公众数量众数量66我国企业会计准则新变化(应唯)收入收入BOTBOT业务业务建造期间收入确认建造期间收入确认建造合同建造

54、合同 区分金融资产模型与无形资产模型，条件：区分金融资产模型与无形资产模型，条件： 金融资产金融资产建成后一定期间内无条件自合同建成后一定期间内无条件自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产，或收费低于某一限定金额情况下，合同授产，或收费低于某一限定金额情况下，合同授予方负责补偿差价予方负责补偿差价 借：应收款项借：应收款项 贷：建造收入贷：建造收入67我国企业会计准则新变化(应唯)收入收入BOTBOT业务业务建造期间收入确认建造期间收入确认建造合同建造合同 区分金融资产模型与无形资产模型，条件：区分金融资产模型与无形资产模型，条件： 无形资产无

55、形资产建成后，从事经营的一定期间内建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成无条件收取货币资额不确定的，该权利不构成无条件收取货币资金的权利金的权利 68我国企业会计准则新变化(应唯)收入收入BOTBOT业务业务建造阶段：建造阶段：借：无形资产借：无形资产 贷：建造收入贷：建造收入借：建造成本借：建造成本 贷：现金等有关资产贷：现金等有关资产经营阶段：经营阶段：借：现金、应收款等借：现金、应收款等 借：经营成本借：经营成本 贷：经营收入贷：经营收入 贷：有关资产贷：有关资产 无形资产摊销无形资产摊销69我

56、国企业会计准则新变化(应唯)收入收入企业接受的捐赠和债务豁免企业接受的捐赠和债务豁免一般情况下，应计入当期损益一般情况下，应计入当期损益特殊情况下：特殊情况下： 接受控股股东、控股股东的子公司的直接或间接捐接受控股股东、控股股东的子公司的直接或间接捐赠以及债务豁免，实质上属于资本性投入的，应计入赠以及债务豁免，实质上属于资本性投入的，应计入所有者权益所有者权益关注：捐赠的实质（单方面、无任何回报）关注：捐赠的实质（单方面、无任何回报） 与负商誉的关系与负商誉的关系70我国企业会计准则新变化(应唯)职工薪酬职工薪酬内退及离退休内退及离退休区别情况处理：区别情况处理：（1 1）首次执行日存在的已内

57、退人员应支付的报酬）首次执行日存在的已内退人员应支付的报酬 借：留存收益借：留存收益 贷：预计负债贷：预计负债 （2 2）首次执行日已离退休人员在生存期间以及已内）首次执行日已离退休人员在生存期间以及已内退人员达到法定退休年龄后应自公司领取的离退休报退人员达到法定退休年龄后应自公司领取的离退休报酬，比照（酬，比照（1 1）处理）处理71我国企业会计准则新变化(应唯)职工薪酬职工薪酬内退及离退休内退及离退休（3 3）首次执行日计划内将要内退人员应享受的内退福利，分别）首次执行日计划内将要内退人员应享受的内退福利，分别处理：处理：1 1年内即将实施的年内即将实施的 借：留存收益借：留存收益 贷：预

58、计负债贷：预计负债2.2.分批实施的，根据预计分批实施的，根据预计1 1年内将要实施计划的情况确认当期损年内将要实施计划的情况确认当期损益和预计负债益和预计负债（4 4）首次执行日公司计划内将要内退人员在达到法定退休年龄）首次执行日公司计划内将要内退人员在达到法定退休年龄后将享受的退休福利后将享受的退休福利 归属于首次执行日前提供服务的归属于首次执行日前提供服务的 调整期初留存收益，确认预计负债调整期初留存收益，确认预计负债 首次执行日以后期间职工提供服务相关的首次执行日以后期间职工提供服务相关的 分期计入成本费用，确认预计负债分期计入成本费用，确认预计负债72我国企业会计准则新变化(应唯)所

59、得税所得税企业合并问题企业合并问题修改前： 未涉及修改后：修改后：企业合并后购买方对由于企业企业合并后购买方对由于企业合并影响对其本身原未确认递合并影响对其本身原未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性延所得税资产的可抵扣暂时性差异改为确认递延所得税资产差异改为确认递延所得税资产不应作为企业合并的组成部分不应作为企业合并的组成部分考虑，应计入当期损益。考虑，应计入当期损益。73我国企业会计准则新变化(应唯)与企业合并相关的递延所得税与企业合并相关的递延所得税原规定：未涉及原规定：未涉及修订后：企业合并发生后，购买方对于在合并前修订后：企业合并发生后，购买方对于在合并前本企业已经存在的可抵扣暂时性差异

60、及未弥补亏本企业已经存在的可抵扣暂时性差异及未弥补亏损等，可能因为企业合并后估计很可能产生足够损等，可能因为企业合并后估计很可能产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，从而确的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，从而确认相关的递延所得税资产。该递延所得税资产的认相关的递延所得税资产。该递延所得税资产的确认不应为企业合并组成部分确认不应为企业合并组成部分不影响合并中不影响合并中应予确认的商誉或应计入合并当期损益的金额。应予确认的商誉或应计入合并当期损益的金额。所得税所得税企业合并问题企业合并问题74我国企业会计准则新变化(应唯)所得税所得税企业合并问题企业合并问题例：非同一控制下企业合并于购买

61、日，产生可抵扣暂时性差异300万元，不符合确认递延所得税资产条件。所得税税率25%。 购买日确认商誉2000万元。 合并1年后，满足可抵扣暂时性差异确认条件处理原则：影响利润表所得税费用 降低商誉的价值至假定于购买日即确认该可抵扣 差异，不影响原确认的计入损益的金额（负商誉） 借：递延所得税资产 75万元 贷：所得税费用 75万元 借：资产减值损失 75万元 贷：商誉（或商誉减值准备） 75万元75我国企业会计准则新变化(应唯)所得税所得税企业合并问题企业合并问题 如合并未满1年，满足可抵扣暂时性差异确认条件处理原则：追溯调整商誉 借：递延所得税资产 75万元 贷：商誉 75万元76我国企业会

62、计准则新变化(应唯)所得税所得税列报列报修改前： 未涉及修改后：递延所得税资产或负债一般为非流动当期所得税资产及负债净额列报的条件 （1）净额结算法定权利 （2）意图以净额结算或取得资产和清偿负债 同时进行当期所得税资产及负债净额列示： 实际交纳大于应交，差额列为“其他流动资产” 实际交纳小于应交，差额列为“应交税费”递延所得税资产及负债净额列报的条件 （1）净额结算法定权利 （2）同一税务部门、意图以净额结算或同时取 得和清偿债务77我国企业会计准则新变化(应唯)企业合并企业合并同一控制吸收合并比较报表编制同一控制吸收合并比较报表编制修改前：因被合并方在合并后失去法人资格，其所有的资产、负债

63、均并入合并方的账簿和报表进行核算，合并方在合并当期期末编制的是其个别财务报表。对于同一控制下的吸收合并，在编制比较报表时，无须对以前期间已经编制的比较报表进行调整。修改后：同一控制下的吸收合并中，合并方在合并当期期末比较报表的编制应区别不同的情况： 合并方仅需要编制个别财务报表在编制前期比较报表时，无须对以前期间已经编制的比较报表进行调整； 合并方需要编制合并报表的，在编制前期比较合并报表时，应将吸收合并取得的被合并方前期有关财务状况、经营成果及现金流量等并入前期比较合并财务报表。78我国企业会计准则新变化(应唯)企业合并企业合并反向购买反向购买修改前：未涉及修改后：增加了反向购买的会计处理7

64、9我国企业会计准则新变化(应唯)国际上关于反向购买的界定国际上关于反向购买的界定法律上的母公司法律上的母公司持有另一方股权比例为持有另一方股权比例为50%50%以上的一以上的一方方 会计上的母公司会计上的母公司取得控制权的一方取得控制权的一方o我国相关规定我国相关规定公司法公司法界定的控股股东界定的控股股东出资额占企业资本总额出资额占企业资本总额50%50%以上的股东以上的股东 会计上的母公司会计上的母公司取得控制权的一方取得控制权的一方企业合并企业合并反向购买反向购买80我国企业会计准则新变化(应唯)企业合并企业合并反向购买反向购买MANB80%90%NAB65%90%81我国企业会计准则新

65、变化(应唯)o关键在于购买方的确定购买方的企业合并成本如果以发行权益性证券的方式为获取在合并后报告主体的股权比例，应以向被购买方的股东发行的权益性证券数量与权益性证券的公允价值计算的结果购买方的权益性证券存在公开报价,以此为基础购买方的权益性证券不存在公开报价,参照购买方的公允价值和被购买方的公允价值二者之中更为明显证据支持的为基础企业合并企业合并反向购买反向购买82我国企业会计准则新变化(应唯)o合并财务报表的编制仅在合并财务报表中运用法律上子公司以合并前账面价值计量法律上母公司以合并日可辩认资产/负债公允价值计量确认商誉或计损益金额留存收益和其他权益余额反映法律上子公司在合并前的留存收益和

66、其他权益余额权益工具的金额反映法律上子公司在合并前发行在外的股份面值,以及假定在确定该项企业合并过程中新发行的权益性工具的金额.但股权结构反映法律上母公司的权益结构,即法律上母公司发行在外权益性证券的数量及种类比较财务报表是法律上子公司的比较信息企业合并企业合并反向购买反向购买83我国企业会计准则新变化(应唯)“反向购买”的处理：例：A上市公司于207年9月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业100%股权。假定不考虑所得税影响。o（1）207年9月30日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自B企业原股东处取得B企业全部股权。o（2）A公司普通股在207年9

67、月30日的市价为15元，B企业每股普通股的公允价值为40元。A公司、B企业每股普通股的面值均为1元。o（3）A公司合并前发行在外普通股为1000万股，B企业合并前发行在外普通股为600万股。o（4）假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。企业合并企业合并反向购买反向购买84我国企业会计准则新变化(应唯)假定合并后报告主体的生产经营决策由假定合并后报告主体的生产经营决策由B B企业管理层控制企业管理层控制B B企业合并成本的确定：企业合并成本的确定：oA A公司在该项合并中向公司在该项合并中向B B企业原股东增发了企业原股东增发了12001200万股普通万股普通股，合并后股，合并后B B

68、企业原股东持有企业原股东持有A A公司的股权比例为公司的股权比例为 54.55%(1200/2200)54.55%(1200/2200)o如果假定如果假定B B企业发行本企业普通股在合并后主体享有同企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则样的股权比例，则B B企业应当发行的普通股股数为企业应当发行的普通股股数为500500万万股（股（60054.55%60060054.55%600） 每股公允价值为每股公允价值为4040元，企业合并成本为元，企业合并成本为2000020000万元万元企业合并企业合并反向购买反向购买85我国企业会计准则新变化(应唯)企业合并的分配假定合并后报告主体

69、的生产经营决策由企业合并的分配假定合并后报告主体的生产经营决策由B B企业管企业管理层控制理层控制企业合并成本企业合并成本 2000020000万元万元A A可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值 1800018000万元万元商誉商誉 20002000万元万元合并报表中权益部分的结构合并报表中权益部分的结构 以以B B公司股本公司股本11001100万元填列万元填列 留存收益为留存收益为B B公司留存收益的延续公司留存收益的延续 企业合并企业合并反向购买反向购买86我国企业会计准则新变化(应唯)法律上的母公司在编制合并财务报表时：法律上的母公司在编制合并财务报表时：o购买方的资产、负债应以其

70、账面价值计量购买方的资产、负债应以其账面价值计量o被购买方的资产、负债应以其公允价值计量被购买方的资产、负债应以其公允价值计量o权益性项目反映的是购买方自身的权益成分，但权益性项目反映的是购买方自身的权益成分，但其结构应反映被购买方的情况其结构应反映被购买方的情况企业合并企业合并反向购买反向购买87我国企业会计准则新变化(应唯)借壳上市与反向购买借壳上市与反向购买( (财会便字财会便字200917200917号号) )原则原则: :形成反向购买的处理形成反向购买的处理: :o交易发生时交易发生时, ,上市公司未持有任何资产负债或仅持上市公司未持有任何资产负债或仅持有现金、交易性金融资产等不构成

71、业务的资产或有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产或负债负债, ,上市公司在编制合并财务报表时，按照财会上市公司在编制合并财务报表时，按照财会函函200860200860号规定执行号规定执行企业合并企业合并反向购买（借壳上市）反向购买（借壳上市）88我国企业会计准则新变化(应唯)借壳上市与反向购买借壳上市与反向购买( (财会便字财会便字200917200917号号) )原则原则: :形成反向购买的处理形成反向购买的处理: :o交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，按照会计交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，按照会计准则准则2020号执行及讲解执行号执行及讲解执行o业务业

72、务企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入等，可以为投资者等提供、更低的成本或其他经济所产生的收入等，可以为投资者等提供、更低的成本或其他经济利益等形式的回报。有关资产或资产、负债的组合具备了投入和利益等形式的回报。有关资产或资产、负债的组合具备了投入和加工处理过程两个要素即可认为构成一项业务。加工处理过程两个要素即可认为构成一项业务。企业合并企业合并反向购买（借壳上市）反向购买（借壳上市）89我国企业会计准则新

73、变化(应唯)借壳上市与反向购买借壳上市与反向购买( (财会便字财会便字200917200917号号) )原则原则: :形成反向购买的处理形成反向购买的处理: :o非上市公司取得上市公司的控制权，构成反向购非上市公司取得上市公司的控制权，构成反向购买的，上市公司在其买的，上市公司在其个别报表中个别报表中按照相关准则规按照相关准则规定确定取得资产的入账价值。上市公司个别财务定确定取得资产的入账价值。上市公司个别财务报表的前期比较数据应以自身个别财务报表为基报表的前期比较数据应以自身个别财务报表为基础。础。企业合并企业合并反向购买（借壳上市）反向购买（借壳上市）90我国企业会计准则新变化(应唯)借壳

74、上市与反向购买借壳上市与反向购买( (财会便字财会便字200917200917号号) )关注交易的实质关注交易的实质 是否属于反向购买是否属于反向购买 是否存在业务是否存在业务 购买方的认定是否恰当购买方的认定是否恰当企业合并企业合并反向购买（借壳上市）反向购买（借壳上市）91我国企业会计准则新变化(应唯)背景：背景：（1 1）A A为境内上市公司为境内上市公司 N N公司为重组前公司为重组前A A公司的母公司公司的母公司 B B公司为公司为M M公司下全资子公司公司下全资子公司 M M公司为公司为B B公司的集团母公司公司的集团母公司企业合并企业合并反向购买（借壳上市）反向购买（借壳上市）

75、案例案例92我国企业会计准则新变化(应唯)背景：背景：（2 2）A A公司股东大会决议：公司股东大会决议： 与与M M公司进行重大资产转换并定向发行股票购买资产。公司进行重大资产转换并定向发行股票购买资产。 将将A A公司所有资产、负债与公司所有资产、负债与M M公司持有公司持有B B公司公司100%100%股权置股权置换换 差额部分由差额部分由A A公司向公司向M M公司定向发行股票换取对公司定向发行股票换取对B B公司公司100%100%股权股权企业合并企业合并反向购买（借壳上市）反向购买（借壳上市） 案例案例93我国企业会计准则新变化(应唯)背景：背景：（3 3）评估基准日：）评估基准日

76、：20082008年年4 4月月3030日日 A A公司评估净资产公司评估净资产1564215642万元万元 B B公司评估净资产公司评估净资产124839124839万元万元 置换差额置换差额109197109197万元，万元，A A向向M M发行发行87148714万股万股 发行价格：决议公告前发行价格：决议公告前2020个交易日均价个交易日均价12.5312.53元元/ /股股企业合并企业合并反向购买（借壳上市）反向购买（借壳上市） 案例案例94我国企业会计准则新变化(应唯)背景：背景：（4 4）M M公司承诺认购股份自发行结束之日起公司承诺认购股份自发行结束之日起3636个个月内不转让

77、月内不转让（5 5）期间损益归属）期间损益归属 评估基准日至资产交割日期间，评估基准日至资产交割日期间，A A公司获得的公司获得的收益由重组完成后的新老股东共享，如亏损由收益由重组完成后的新老股东共享，如亏损由N N公司承担公司承担企业合并企业合并反向购买（借壳上市）反向购买（借壳上市） 案例案例95我国企业会计准则新变化(应唯)背景：背景：（6 6）重组完成后，）重组完成后，A A公司发行在外股份制公司发行在外股份制2.02592.0259万股万股 M M公司持有公司持有87148714万股，持股比例万股，持股比例43%43%，成为第一，成为第一大股东大股东（7 7）购买日：）购买日：200

78、82008年年1212月月1717日，日， 购买日每股市场价格：购买日每股市场价格：11.3711.37元元/ /股股企业合并企业合并反向购买（借壳上市）反向购买（借壳上市） 案例案例96我国企业会计准则新变化(应唯)背景：背景：（7 7）购买日）购买日B B公司账面净资产公司账面净资产4.44.4亿亿 其中：股本其中：股本4.14.1亿元亿元 留存收益留存收益0.30.3亿元亿元（评估价值（评估价值124839124839万元，增值万元，增值8.088.08亿元）亿元） A A公司账面净资产公司账面净资产1.351.35亿元亿元, ,其中其中: :资产资产2.992.99亿元亿元, ,负债负

79、债1.641.64亿元亿元. . 评估价值评估价值1564215642万元万元企业合并企业合并反向购买（借壳上市）反向购买（借壳上市） 案例案例97我国企业会计准则新变化(应唯)企业合并企业合并反向购买（借壳上市）反向购买（借壳上市） 案例案例重组前M公司B公司100%N公司A公司控制重组后M公司A公司B公司100%43%98我国企业会计准则新变化(应唯)会计处理：会计处理：(1)(1)置换资产部分占全部交易的置换资产部分占全部交易的12.53%12.53%借借: :长期股权投资长期股权投资 1.541.54亿元亿元(15642-(15642-费用费用) ) 负债负债 1.641.64亿元亿元

80、 贷贷: :资产资产 2.992.99亿元亿元 利得利得 0.190.19亿元亿元企业合并企业合并反向购买（借壳上市）反向购买（借壳上市） 案例案例99我国企业会计准则新变化(应唯)会计处理：会计处理：(2)(2)定向增发占定向增发占87.47%87.47%借借: :长期股权投资长期股权投资 9.919.91亿元亿元(8714(8714 11.37)11.37) 贷贷: :股本股本 0.87140.8714亿亿元元 资本公积资本公积 9.03869.0386亿亿元元企业合并企业合并反向购买（借壳上市）反向购买（借壳上市） 案例案例100我国企业会计准则新变化(应唯)会计处理：会计处理：(3)A

81、(3)A公司个别报表公司个别报表资产资产: :长期股权投资长期股权投资 11.4511.45亿元亿元(1.54+9.91)(1.54+9.91)股本股本 2.022.02亿元亿元资本公积资本公积 9.419.41亿元亿元盈余公积盈余公积 0.0690.069亿元亿元未分配利润未分配利润 -0.05-0.05亿元亿元权益合计权益合计 11.4511.45亿元亿元企业合并企业合并反向购买（借壳上市）反向购买（借壳上市） 案例案例101我国企业会计准则新变化(应唯)会计处理：会计处理：(3)A(3)A公司合并报表公司合并报表股本股本 4.14.1亿元亿元( (实际发行在外股份实际发行在外股份2.02

82、2.02亿元亿元) )未分配利润未分配利润 0.14050.1405亿元亿元企业合并企业合并反向购买（借壳上市）反向购买（借壳上市） 案例案例102我国企业会计准则新变化(应唯)会计处理：会计处理：（4 4）每股收益计算）每股收益计算 2007 2007年归属于母公司合并净利润年归属于母公司合并净利润87998799万元万元 20082008年归属于母公司合并净利润年归属于母公司合并净利润1570015700万元万元（9 9）20072007年年B B公司年初发行在外股份公司年初发行在外股份50005000万股万股20072007年末增资年末增资3600036000万股，共计万股，共计4100

83、041000万股万股 20082008年股本年股本4100041000万股万股企业合并企业合并反向购买（借壳上市）反向购买（借壳上市） 案例案例103我国企业会计准则新变化(应唯)会计处理：会计处理：（4 4）每股收益计算）每股收益计算20082008年年: :加权平均股数加权平均股数=8714=871412/12+2.020/12=871412/12+2.020/12=8714万股每股收益=1.57=1.57亿元/8714=1.8/8714=1.8元/ /股或:1.56:1.56亿换成多少股=1.56/12.53=1245=1.56/12.53=1245万股加权平均股数=8714+1245=

84、9959=8714+1245=9959万股每股收益=1.57/9959=1.58=1.57/9959=1.58元/ /股企业合并企业合并反向购买（借壳上市）反向购买（借壳上市） 案例案例104我国企业会计准则新变化(应唯)会计处理：会计处理：（4 4）每股收益计算）每股收益计算20072007年年: :加权平均股数加权平均股数=500012/12+360000/12=5000=500012/12+360000/12=5000万股万股 折算股数折算股数=500087.47%0.2429(=500087.47%0.2429(换股价格换股价格)=1063)=1063万股万股 换股价格换股价格=871

85、4/4100087.47=0.2429=8714/4100087.47=0.2429每股收益每股收益=8799=8799万元万元/1063=8.28/1063=8.28元元/ /股股或或: : 加权平均股数加权平均股数=50000.2429=1214.5=50000.2429=1214.5万股万股每股收益每股收益=1.57/1214.5=7.24=1.57/1214.5=7.24元元/ /股股企业合并企业合并反向购买（借壳上市）反向购买（借壳上市） 案例案例105我国企业会计准则新变化(应唯)会计处理：会计处理：（5 5）比较财务报表）比较财务报表个别报表个别报表: :为为A A公司原财务报表

86、公司原财务报表合并报表合并报表:B:B公司原合并报表公司原合并报表企业合并企业合并反向购买（借壳上市）反向购买（借壳上市） 案例案例106我国企业会计准则新变化(应唯)特点：特点：（1 1）个别报表按法定口径编制）个别报表按法定口径编制, ,仅在合并报表中仅在合并报表中按反向购买原则处理按反向购买原则处理（2 2）股本和在个别和合并报表不一致）股本和在个别和合并报表不一致（3 3）每股收益的计算均为模拟数据）每股收益的计算均为模拟数据（4 4）不产生商誉）不产生商誉企业合并企业合并反向购买（借壳上市）反向购买（借壳上市）107我国企业会计准则新变化(应唯)关联方关联方范围范围修改前： 未涉及修

87、改后：企业设立的企业年金基金也构成企业的关联方。108我国企业会计准则新变化(应唯)首次执行有关问题首次执行有关问题首次执行： 首次执行日已持有对子公司投资进行追溯调整 （38号调整对利润影响、完全追溯或追溯至公司设立日） 追溯调整不切实可行的，按照38号准则执行 109我国企业会计准则新变化(应唯)首次执行日已存在的对联营合营企业投资股权投资借差的处理原则 解释1号：首次执行日前已存在的对联营企业及合营企业的长期股权投资，如存在与该投资相关的股权投资借方差额，在确认投资收益时应扣除按原剩余期限直线摊销的股权投资借方差额 按新准则计算应确认的投资损益按新准则计算应确认的投资损益 +(+(或或-

88、) -)首次执行日留存的股权投资借方差额首次执行日留存的股权投资借方差额按剩余摊销期限摊销的金额按剩余摊销期限摊销的金额首次执行有关问题首次执行有关问题110我国企业会计准则新变化(应唯)例:甲公司持有乙公司30%的股份,首次执行日长期股权投资账面余额为580万元,其中,未摊销完毕的股权投资借方差额为180万元,尚可摊销年限为8年,每年可摊销22.5万元.2007年乙公司实现净利润1000万元,按持股比例计算应享有300万元投资收益.甲公司2007年度应确认的投资收益=300-22.5=277.5万元首次执行有关问题首次执行有关问题111我国企业会计准则新变化(应唯)3 3号解释公告及其他问题

89、号解释公告及其他问题112我国企业会计准则新变化(应唯)安全费用的处理企业拆迁补偿费（因国家重大工程建设对城镇整体规划等公共利益进行搬迁） 企业因城镇整体规划、库区建设等公共利益进行搬迁，收到政府从预算资金直接拨付的搬迁补偿款，应当按照相关规定计入所有者权益，作为资本公积处理。 企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当分别情况进行处理：属于搬迁过程中出售、报废或毁损资产补偿的，应当按照企业会计准则第4号固定资产等相关规定，计入相关资产处置损益；属于对搬迁过程中新建资产或停工损失等补偿的，应当按照企业会计准则第16号政府补助规定进行处理。3 3号解释公告及其他问题号解释公告及其他问题113我国企业会

90、计准则新变化(应唯)破产重整 企业或企业的债权人依据中华人民共和国破产法，向人民法院申请重整的，在人民法院裁定批准重整计划时，有确凿证据表明重组预期很可能实现的，企业应当按照重整计划对相关债务金额重新计量，该重整后应付债务金额与债务原账面价值的差额，应当计入人民法院裁定批准重整计划当期的损益。 利润表和经营分部的调整3 3号解释公告及其他问题号解释公告及其他问题114我国企业会计准则新变化(应唯)利润表调整 项项 目目 本期发生额本期发生额 上期发生额上期发生额1可供出售金融资产 加：当期利得（损失）金额 减：前期计入其他综合收益当期转入利润的金额2按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所

91、享有的份额3现金流量套期工具 加：当期利得（损失）金额 减：前期计入其他综合收益当期转入利润金额 当期转为被套期项目初始确认金额的调整额4境外经营外币折算差额5与计入其他综合收益项目相关的所得税影响6其他 合合 计计3 3号解释公告及其他问题号解释公告及其他问题115我国企业会计准则新变化(应唯)成本法下被投资单位宣告分派现金股利处理成本法下被投资单位宣告分派现金股利处理 原则：直接计入当期损益，不区分投资前或投资后原则：直接计入当期损益，不区分投资前或投资后 考虑减值的因素考虑减值的因素 关注该长期股权投资的账面价值是否大于应享有被投资关注该长期股权投资的账面价值是否大于应享有被投资单位合并

92、财务报表中净资产（包括相关商誉）账面价值单位合并财务报表中净资产（包括相关商誉）账面价值的份额，的份额， 以及被投资单位当期宣告发放的现金股利或利润是否超以及被投资单位当期宣告发放的现金股利或利润是否超过其综合收益等情况。过其综合收益等情况。首次执行日长期投资成本的认定首次执行日长期投资成本的认定 20092009年年1 1月月1 1日起执行新准则日起执行新准则 同一控制下取得的按照同一控制下取得的按照3838号准则执行号准则执行 其他均以账面价值作为认定成本其他均以账面价值作为认定成本3 3号解释公告及其他问题号解释公告及其他问题116我国企业会计准则新变化(应唯)A+HA+H股报表差异股报

93、表差异117我国企业会计准则新变化(应唯) BOTBOT项目（会计政策不同）项目（会计政策不同） 评估（执行差异）评估（执行差异） 监管要求与会计准则不一致（精算、贷款准备金）监管要求与会计准则不一致（精算、贷款准备金） 保险收入和合同取得成本会计政策差异保险收入和合同取得成本会计政策差异 20072007年以前年以前H H股上市企业选择会计政策不一致股上市企业选择会计政策不一致（同一控制下企业合并、比例合并）（同一控制下企业合并、比例合并） 股权分置改革股权分置改革 A+HA+H股报表差异股报表差异118我国企业会计准则新变化(应唯)（1 1）A+HA+H股公司股公司 估计不同估计不同 重大

94、影响和控制判断不同重大影响和控制判断不同 （2 2）H H股为境内母公司的子公司股为境内母公司的子公司 H H股计提坏账准备与母公司原则不一致；股计提坏账准备与母公司原则不一致； 固定资产净残值、折旧年限、折旧方法不一致固定资产净残值、折旧年限、折旧方法不一致 周转材料、低值易耗品摊销方法不一致；周转材料、低值易耗品摊销方法不一致； 对联营、合营企业重大影响的判断不一致；对联营、合营企业重大影响的判断不一致； 权益法下是否调整联营、合营企业的会计政策不一致。权益法下是否调整联营、合营企业的会计政策不一致。关注：不同事务所判断不同关注：不同事务所判断不同/ /同一事务所判断不同同一事务所判断不同

95、 公司管理层对同一交易事项的判断应当一致公司管理层对同一交易事项的判断应当一致A+HA+H股报表差异股报表差异119我国企业会计准则新变化(应唯)金融资产重分类金融资产重分类120我国企业会计准则新变化(应唯)0808年年1010月月1313日日,IAS39,IAS39变更重分类条款、变更重分类条款、增加披露要求增加披露要求目的：应对金融危机目的：应对金融危机金融资产重分类金融资产重分类121我国企业会计准则新变化(应唯) 修订修订IAS39IAS39分类标准及分类标准及IFRS7IFRS7披露要求披露要求 20082008年年1010月月1313日日 发布修订案，对如下准则发布修订案，对如下

96、准则修订：修订： （1 1）IASIAS第第3939号金融资产分类的修订号金融资产分类的修订 原规定原规定: : 第第1 1类禁止重分类类禁止重分类 罕见情况第罕见情况第4 4类可重分类至第类可重分类至第3 3类类 金融资产重分类金融资产重分类122我国企业会计准则新变化(应唯) 修订修订IAS39IAS39分类标准及分类标准及IFRS7IFRS7披露要求披露要求 （1 1）IASIAS第第3939号金融资产分类的修订号金融资产分类的修订 修订后规定修订后规定: : 禁止重分类包括禁止重分类包括 衍生工具衍生工具/ /初始确认直接指定至第初始确认直接指定至第1 1和第和第4 4类类 初始确认后

97、第初始确认后第2-42-4类不得重分类至第类不得重分类至第1 1类类 原初始确认为第原初始确认为第3-43-4类的类的, ,不允许重分类为不允许重分类为第第1 1类类 金融资产重分类金融资产重分类123我国企业会计准则新变化(应唯)修订修订IAS39IAS39分类标准及分类标准及IFRS7IFRS7披露要求披露要求 （1 1）IASIAS第第3939号金融资产分类的修订号金融资产分类的修订 修订后规定修订后规定: : 罕见情况下罕见情况下允许重分类的情况允许重分类的情况 对符合特定标准的债务和权益性金融资产允许进行重分对符合特定标准的债务和权益性金融资产允许进行重分类类. .包括包括: : 第

98、第1 1类可重分类至其他类类可重分类至其他类( (不含指定不含指定) ) ( (不为近期出售或回购不为近期出售或回购) ) 第第4 4类可重分类至其他类类可重分类至其他类( (不含指定不含指定, ,未特别指明可分未特别指明可分至第至第3 3类类) ) 满足贷款和应收款定义且持续持有满足贷款和应收款定义且持续持有 金融资产重分类金融资产重分类124我国企业会计准则新变化(应唯)修订修订IAS39IAS39分类标准及分类标准及IFRS7IFRS7披露要求披露要求 （1 1）IASIAS第第3939号金融资产分类的修订号金融资产分类的修订 修订后规定修订后规定: : 重分类的计量重分类的计量 重分类

99、日的计量重分类日的计量: :按金融资产的公允价值计按金融资产的公允价值计量量, ,并成为金融资产新的成本或摊余成本并成为金融资产新的成本或摊余成本, ,以前以前已确认的利得或损失不得转回已确认的利得或损失不得转回 金融资产重分类金融资产重分类125我国企业会计准则新变化(应唯)修订修订IAS39IAS39分类标准及分类标准及IFRS7IFRS7披露要求披露要求 （1 1）IASIAS第第3939号金融资产分类的修订号金融资产分类的修订 修订后规定修订后规定: : 重分类的计量重分类的计量重分类日后的计量重分类日后的计量: :适用于适用于IAS39IAS39关于以成本或摊余成本关于以成本或摊余成

100、本计量的金融资产的现行规定计量的金融资产的现行规定, ,在重分类日确定新的实在重分类日确定新的实际利率际利率, ,该实际利率作为计算未来减值的折现率该实际利率作为计算未来减值的折现率; ; 如果重分类日调高了未来现金流量可收回性的估计的如果重分类日调高了未来现金流量可收回性的估计的, ,不调整重分类日的账面摊余成本不调整重分类日的账面摊余成本, ,确定一个新的实际确定一个新的实际利率并自重分类日起采用该利率利率并自重分类日起采用该利率. . 金融资产重分类金融资产重分类126我国企业会计准则新变化(应唯) 修订修订IAS39IAS39分类标准及分类标准及IFRS7IFRS7披露要求披露要求 （2 2）IFRSIFRS第第7 7号披露的修订号披露的修订 修订后增加了额外的披露要求修订后增加了额外的披露要求: : 划入或划出某一类别的重分类金额划入或划出某一类别的重分类金额 终止确认前每一报告期间重分类资产的账终止确认前每一报告期间重分类资产的账面价值和公允价值面价值和公允价值 每个报告期间假定没有重分类应确认的损每个报告期间假定没有重分类应确认的损益或其他综合收益的公允价值变动损益益或其他综合收益的公允价值变动损益, ,等等等等我国的应对思考金融资产重分类金融资产重分类127我国企业会计准则新变化(应唯)128我国企业会计准则新变化(应唯)