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1、1 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算2一、固定资产一、固定资产(设备设备)购置业务购置业务的核算的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度。3以下哪些应
2、作为固定资产？以下哪些应作为固定资产？炼钢厂运输用的一辆汽车（单价10万元）计算机公司为出售制造的计算机（单价1.5万元）制衣厂用的缝纫机（单价150元）企业为一次性存放物品建造的仓库（造价5万元，使用期10个月）4 （一）企业取得固定资产入账价（一）企业取得固定资产入账价值的确定值的确定 1. 1.固定资产应当按实际成本计固定资产应当按实际成本计量量 企业购建固定资产达到可使用企业购建固定资产达到可使用状态前所发生的一切必要的、合理状态前所发生的一切必要的、合理的支出。的支出。 2. 2.购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按对购入设备等固定资产，应按发生的
3、实际支出确定入账价值。包发生的实际支出确定入账价值。包括买价、税金、运输费、包装费和括买价、税金、运输费、包装费和安装成本等。安装成本等。53.3.两种设备的购置两种设备的购置（1）不需要安装的设备）不需要安装的设备 “固定资产固定资产”（2）需要安装的设备）需要安装的设备 “在建工程在建工程” “固定资产固定资产”6（二）固定资产的核算（二）固定资产的核算1.账户设置账户设置固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。固定资产清理固定资产清理7 2.核算举例：核算举例： 【例【例1 1】公司购入一台不需要安公司购入一台不
4、需要安装的设备，该设备的买价装的设备，该设备的买价125 000元，元，增值税增值税21 250元，包装运杂费等元，包装运杂费等2000元，全部款项使用银行存款支元，全部款项使用银行存款支付，设备当即投入使用。付，设备当即投入使用。 借：固定资产借：固定资产 148 250 贷：银行存款贷：银行存款 148 250 8 2.核算举例：核算举例：【例【例2 2】公司用银行存款购入一台需公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价示其买价480000元，增值税元，增值税81 600元，包装运杂费等元，包装运杂费等5 000元，设备投元，设备投入安装。
5、入安装。 借：在建工程借：在建工程 566 600 贷：银行存款贷：银行存款 566 600 9 【例【例3 3】承前例，公司的上述承前例，公司的上述设备在安装过程中发生的安装费设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业的原材料价值如下：领用本企业的原材料价值12000元，应付本企业安装工人的元，应付本企业安装工人的薪酬薪酬22 800元。元。 借：在建工程借：在建工程 34 800 贷：原材料贷：原材料 12 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 22 800 10【例例4】需要安装设备安装完毕，已交付使用。(2)566600(3) 34800在建工程在建工程固定资产固定资产11【例例
6、4】需要安装设备安装完毕，已交付使用。(2)566600(3) 34800(4)601400(4)601400在建工程在建工程固定资产固定资产12 【例【例4 4】需要安装设备安装完需要安装设备安装完毕，已交付使用。毕，已交付使用。 借：固定资产借：固定资产 601 400 贷：在建工程贷：在建工程 601 400 13二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算在途物资在途物资14材料采购实际成本的构成材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用注注:买价直接计入材料成本，采购费用直接或间接计入材料采买
7、价直接计入材料成本，采购费用直接或间接计入材料采购成本购成本市内运费市内运费,采购人员差旅费等不计入材料成本采购人员差旅费等不计入材料成本,而是计入而是计入“管管理费用理费用”.153.3.原材料采购按实际成本的核算原材料采购按实际成本的核算（1 1）账户设置）账户设置在途物资在途物资应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费在途物资在途物资 原材料原材料 预付账款预付账款应付账款应付账款(票据票据)16 核算举例：核算举例： 【例例1 1】公司从友谊工厂购入公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料下列材料：甲材料5 000千克，单千克，单价价24元；乙材料元；乙材料20
8、00千克，单价千克，单价19元，元，增值税增值税26860元元，全部款项，全部款项用银行存款付清。用银行存款付清。 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 120 000 乙材料乙材料 38 000 贷：银行存款贷：银行存款 184 860 17(1)120000(1)38000在途物资甲材料在途物资乙材料18 核算举例：核算举例： 【例例1 1】公司从友谊工厂购入公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料下列材料：甲材料5 000千克，单千克，单价价24元；乙材料元；乙材料2000千克，单价千克，单价19元，元，增值税增值税26860元元，全部款项，全部款项用银行存款付清。用银行存款付清。 借：在途物
9、资借：在途物资甲材料甲材料 120 000 乙材料乙材料 38 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 26 860 贷：银行存款贷：银行存款 184 860 191、增值税为何不计入、增值税为何不计入材料实际成本？材料实际成本？2、增值税为何计入、增值税为何计入“应交税费应交税费”借方？借方？20甲企业甲企业乙企业乙企业丙企业丙企业100元元200元元21甲企业甲企业乙企业乙企业丙企业丙企业货款货款100元元税款（进项税额）税款（进项税额）17元元货款货款200元元 税款（销项税额）税款（销项税额）34元元乙企业应纳税额乙企业应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额 =34-17=
10、17（元）（元）22增值税进项税额增值税进项税额（应交税费减少）（应交税费减少）增值税销项税额增值税销项税额（应交税费增加）（应交税费增加）期末余额：应交未交期末余额：应交未交的税费的税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税23 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：增值税是对在我增值税：增值税是对在我国境内销售货物或者提供劳务以国境内销售货物或者提供劳务以及进口货物的单位和个人，就其及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额计取得的货物或应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。种流转税。 增值税税率：一般为增值税税率：一般为1
11、7%。 销项税额：销售额销项税额：销售额税率。税率。 进项税额：购货款进项税额：购货款税率。税率。 企业当期应纳税额企业当期应纳税额=销项税额销项税额进项税额进项税额24 【例例2 2】公司用银行存款7 000元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配。 共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。 分配率分配率= =采购费用采购费用分配标准分配标准（买价或重量等） 各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额= =分配标准分配标准分配率分配率分配率：分配率：7 000（5 000+2000）=1（元千（元千克）克） 甲材料负担的采购
12、费用甲材料负担的采购费用=5000l=5 000（元）（元） 乙材料负担的采购费用乙材料负担的采购费用=2000l=2 000（元）（元） 借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料 5 000 乙材料乙材料 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用” 。25(1)120000(2) 5000(1)38000(2) 2000在途物资甲材料在途物资乙材料26 【例3】公司从红星工厂购进丙材料7 200千克，发票注明的价款216 000元，增值税税额36 720元，红星工厂代公司垫付材料的运杂费4000元。材料价款、税
13、金及运杂费尚未支付。 借：在途物资丙材料 220 000 借：应交税费应交增值税 36 720 贷：应付账款 红星工厂 256 720 27(3)220000在途物资丙材料28【例例4 4】公司按照合同规定用银行存款公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款预付给胜利工厂订货款180 000元。元。 借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000 预付供应单位款项的增加冲销预付供应单位的款项期末余额：尚未结算的预付款预付账款29 【例例5 5】公司收到胜利工厂发运来的前已公司收到胜利工厂发运来的前已预付货款的丙材料。随货物附来的发票注明预
14、付货款的丙材料。随货物附来的发票注明该批丙材料的价款该批丙材料的价款420 000元，增值税进项元，增值税进项税额税额71 400元，除冲销原预付款元，除冲销原预付款180 000元元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费运杂费5 000元，用现金支付。元，用现金支付。 借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 425 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 71 400 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 311 400 贷：库存现金贷：库存现金 5 000 支付的银行存款支付的银行存款31
15、1 400元为买价和元为买价和应交税费之和（应交税费之和（ 425 000 + 71 400 ）与预）与预付账款（付账款（ 180 000 ）之差额款。）之差额款。 用现金支付用现金支付5 000元运费应计入丙材元运费应计入丙材料成本。料成本。30(3)220000(5)425000在途物资丙材料31 【例例6 6】公司向天发工厂签发并承兑一张商业汇票购入丁材料，该批材料的买价358 000元，增值税税率17。 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。 应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。32到期应付票据的减少应付商业汇票的增加
16、期末余额：尚未到期商业汇票的结余额应付票据33借：在途物资借：在途物资丁材料丁材料 358 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 60 860 贷：应付票据贷：应付票据天发工厂天发工厂 418 86034(6)358000在途物资丁材料35 【例例7 7】公司签发并承兑一张商业汇票，用以抵付本月从红星工厂购入丙材料的价税款和代垫的运杂费。 借：应付账款借：应付账款红星工厂红星工厂 256 720 贷：应付票据贷：应付票据红星工厂红星工厂 256 720 一种负债减少，另一种负债增加。 36【例例8 8】本月购入的甲、乙、丙、丁本月购入的甲、乙、丙、丁材料已经验收入库，结转各种材料材料已
17、经验收入库，结转各种材料的实际采购成本。的实际采购成本。 结转实际采购成本就是将通过结转实际采购成本就是将通过“在途物资在途物资”账户归集的各种材料账户归集的各种材料的采购成本结转入的采购成本结转入“原材料原材料”账户。账户。 结转材料实际采购成本之前，结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。以便于结转。37(6)358000(3)220000(5)425000(1)120000(2) 5000(1)38000(2) 2000在途物资甲材料在途物资乙材料在途材料丙材料在途材料丁材料38(6)358000(8)358000(3)22000
18、0(5)425000(8)645000(1)120000(2) 5000(8)125000(1)38000(2) 2000(8)40000在途物资甲材料在途物资乙材料在途材料丙材料在途材料丁材料40编制会计分录： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 乙材料乙材料 40 000 丙材料丙材料 645 000 丁材料丁材料 358 000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 125 000 乙材料乙材料 40 000 丙材料丙材料 645 000 丁材料丁材料 358 00041 【例9】发出甲材料用于产品生产，实际成本50 000元。 借：生产成本 50 000 贷：原材料甲材料 50 000账户登记为：账户登记为： 原材料原材料甲材料甲材料 生产成本生产成本 入库125 000 发出50 000 领用50 000 42在途物资在途物资应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费在途物资在途物资 原材料原材料 预付账款预付账款应付账款应付账款(票据票据)
