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1、【案例案例1 1】20052005年年1 1月月1 1日甲公司支付日甲公司支付10000001000000元取得元取得A A公司的股票，公公司的股票，公司将其作为交易性金融资产入账，并以成本与市价孰低进行后续计量。司将其作为交易性金融资产入账，并以成本与市价孰低进行后续计量。20052005年和年和20062006年年末，该股票的公允价值分别为年年末，该股票的公允价值分别为11800001180000元、元、13000001300000元。元。20072007年年1 1月月1 1日，甲公司按新准则规定，将该交易性金融资产改为以公允日，甲公司按新准则规定，将该交易性金融资产改为以公允价值模式进行
2、后续计量。假定甲公司适用的所得税率为价值模式进行后续计量。假定甲公司适用的所得税率为2525；按净利润；按净利润10%10%提取盈余公积；甲公司提供两年的比较报表，即提取盈余公积；甲公司提供两年的比较报表，即20072007年年1212月月3131日的比日的比较财务报表最早期初为较财务报表最早期初为20062006年年1 1月月1 1日。公司发行在外普通股股数为日。公司发行在外普通股股数为30003000万股，股数一直保持不变。不考虑其他相关税费。万股，股数一直保持不变。不考虑其他相关税费。 按照规定，交易性金融资产由成本与市价孰低改为公允价值计量，按照规定，交易性金融资产由成本与市价孰低改为
3、公允价值计量，应作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理。应作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理。 根据上述资料，甲公司的会计处理如下：根据上述资料，甲公司的会计处理如下：（按会计准则规定和实务（按会计准则规定和实务做法分别进行记录和报告）做法分别进行记录和报告）会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法追溯调整法追溯调整法追溯调整法追溯调整法 会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法追溯调整法追溯调整法追溯调整法追溯调整法 按准则规定的做法按准则规定的做法1 1
4、1 1计算累积影响数计算累积影响数计算累积影响数计算累积影响数会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法追溯调整法追溯调整法追溯调整法追溯调整法 按准则规定，调整自发生该按准则规定，调整自发生该业务起所有年份的财务报表。业务起所有年份的财务报表。2 2编制有关项目的调整分录编制有关项目的调整分录 （1 1）20062006年年初有关项目的调整分录年年初有关项目的调整分录 甲公司在甲公司在20052005年按成本与市价孰低进行计量时，由于市价高于成本，所以交年按成本与市价孰低进行计量时，由于市价高于成本，所以交易性金融资产的账面价值维
5、持易性金融资产的账面价值维持10000001000000元不变，即以成本与市价孰低进行计量对元不变，即以成本与市价孰低进行计量对收益没有影响；按公允价值计量时，由于收益没有影响；按公允价值计量时，由于20052005年末交易性金融资产市价为年末交易性金融资产市价为11800001180000元，因此其账面价值为元，因此其账面价值为11800001180000元，元，20052005年形成的公允价值变动收益为年形成的公允价值变动收益为180000180000元（元（1180000118000010000001000000）。两种计量基础形成的税前收益差异为）。两种计量基础形成的税前收益差异为18
6、0000180000元，元，扣除所得税影响额扣除所得税影响额4500045000元，两者的税后差异为元，两者的税后差异为135000135000元，即为元，即为20062006年期初由成年期初由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。 调整相关项目调整相关项目 借：交易性金融资产公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动 180 000180 000 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 135 000135 000 递延所得税负债递延所得税负债 45 00045 000 由于净利润的增加调增盈余公积由于净利润的增加调增盈余公积 借：利润分配未分配
7、利润借：利润分配未分配利润 13 500 13 500 贷：盈余公积贷：盈余公积 （135 00010%135 00010%） 13 50013 500会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法追溯调整法追溯调整法追溯调整法追溯调整法 按准则规定，调整自发生该按准则规定，调整自发生该业务起所有年份的财务报表。业务起所有年份的财务报表。（2 2）20072007年年初有关项目的调整分录年年初有关项目的调整分录 甲公司在甲公司在20062006年按成本与市价孰低进行计量时，由于市价还是高于成本，所年按成本与市价孰低进行计量时，由于市价还
8、是高于成本，所以交易性金融资产的账面价值依然维持以交易性金融资产的账面价值依然维持10000001000000元不变，即以成本与市价孰低进元不变，即以成本与市价孰低进行计量对收益没有影响；按公允价值计量时，由于行计量对收益没有影响；按公允价值计量时，由于20062006年末交易性金融资产市价年末交易性金融资产市价为为13000001300000元，因此其账面价值由期初的元，因此其账面价值由期初的11800001180000元变为元变为13000001300000元，元，20062006年形成年形成的公允价值变动收益为的公允价值变动收益为120000120000元（元（1300000130000
9、011800001180000）。两种计量基础形成的税）。两种计量基础形成的税前收益差异为前收益差异为120000120000元，扣除所得税影响额元，扣除所得税影响额3000030000元，两者的税后差异为元，两者的税后差异为9000090000元，元，即即20062006年的调整数。年的调整数。 调整相关项目调整相关项目 借：交易性金融资产公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动 120 000120 000 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 90 00090 000 递延所得税负债递延所得税负债 30 00030 000 由于净利润的增加调增盈余公积由于净利润的增加调增盈余公
10、积 借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 9 000 9 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 （90 00010%90 00010%） 9 0009 000 会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法追溯调整法追溯调整法追溯调整法追溯调整法 按准则规定，调整自发生该业务起按准则规定，调整自发生该业务起所有年份的财务报表。所有年份的财务报表。3 3调整财务报表相关项目：调整财务报表相关项目： 甲公司在列报甲公司在列报20072007年财务报表时，应调整年财务报表时，应调整20072007年资产年资产负债表有关项目的年初余额，利润
11、表有关项目的上年金额负债表有关项目的年初余额，利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额也应及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额也应进行调整。具体调整过程如表进行调整。具体调整过程如表9 92 2、表、表9 93 3、表、表9 94 4所示。所示。（如为调增数以（如为调增数以“”号表示，如为调减数以号表示，如为调减数以“”号表号表示）。示）。 会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法追溯调整法追溯调整法追溯调整法追溯调整法 按准则规定，调整自发生该按准则规定，调整自发生该业务起所有年份的财务报
12、表。业务起所有年份的财务报表。会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法追溯调整法追溯调整法追溯调整法追溯调整法 资产资产年初数（调整额）年初数（调整额）负债和所有者权益负债和所有者权益年初数（调整额）年初数（调整额）交易性金融交易性金融资产资产+120000递延所得税负债递延所得税负债+30000盈余公积盈余公积+9000未分配利润未分配利润+81000 表表9-2 9-2 资产负债表（局部）资产负债表（局部） 编制单位：甲公司编制单位：甲公司 20072007年年1212月月3131日日 单位：元单位：元按准则规定，调整自发生该
13、按准则规定，调整自发生该业务起所有年份的财务报表。业务起所有年份的财务报表。会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法追溯调整法追溯调整法追溯调整法追溯调整法 表表9-3 9-3 利润表（局部）利润表（局部） 编制单位：甲公司编制单位：甲公司 20072007年度年度 单位：元单位：元按准则规定，调整自发生该业务起所有按准则规定，调整自发生该业务起所有年份的财务报表。年份的财务报表。项目项目上年数（调整额）上年数（调整额）本年数本年数。二、营业利润二、营业利润加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益+120000。三、利润总额三、利
14、润总额+120000减：所得税费用减：所得税费用+30000四、净利润四、净利润+90000五、基本每股收益五、基本每股收益+0.003会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法追溯调整法追溯调整法追溯调整法追溯调整法 实务中的做法实务中的做法会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法追溯调整法追溯调整法追溯调整法追溯调整法 表表9-1 9-1 累积影响数计算表累积影响数计算表 单位：元单位：元在实务中，仅调整变更当年的财务报表。在实务中，仅调整变更当年的财务报表。把把2
15、005年和年和2006年的变更数一并调整年的变更数一并调整2007年财务报表的年初数。年财务报表的年初数。年度年度成本与市价孰成本与市价孰低下的收益低下的收益公允价值下公允价值下的收益的收益税前差异税前差异所得税影响所得税影响税后差异税后差异2005年年0180000180000450001350002006年年01200001200003000090000合计合计030000030000075000225000（2 2）20072007年年初有关项目的调整分录年年初有关项目的调整分录 调整相关项目调整相关项目 借：交易性金融资产公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动 3000003000
16、00 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 225000225000 递延所得税负债递延所得税负债 7500075000由于净利润的增加调增盈余公积由于净利润的增加调增盈余公积 借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 22500 22500 贷：盈余公积贷：盈余公积 2250022500会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法追溯调整法追溯调整法追溯调整法追溯调整法 在实务中，仅调整变更当年的财务报表。在实务中，仅调整变更当年的财务报表。把把2005年和年和2006年的变更数一并调整年的变更数一并调整2007年财务报
17、表的年初数。年财务报表的年初数。会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法追溯调整法追溯调整法追溯调整法追溯调整法 资产资产年初数（调整额）年初数（调整额）负债和所有者权益负债和所有者权益年初数（调整额）年初数（调整额）交易性金融交易性金融资产资产+300000递延所得税负债递延所得税负债+75000盈余公积盈余公积+22500未分配利润未分配利润+202500 表表9-2 9-2 资产负债表（局部）资产负债表（局部） 编制单位：甲公司编制单位：甲公司 20072007年年1212月月3131日日 单位：元单位：元在实务中，仅调整变更当年的财在实务中，仅调整变更当年的财务报表。把务报表。把2005年和年和2006年的年的变更数一并调整变更数一并调整2007年财务报表年财务报表的年初数。的年初数。三、会计政策变更的会计处理方法三、会计政策变更的会计处理方法
