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1、第五章筹资与投资循环审计案例第五章第五章筹筹资与投与投资循循环审计案例案例n本章三个本章三个审计案例涉及到筹案例涉及到筹资与投与投资两个方两个方面。面。案例一案例一华兴公司公司负债融融资审计案例案例n本案例特点本案例特点负债融融资是企是企业筹集筹集资金的金的传统方式，方式，本案例只包括本案例只包括银行借款和行借款和应付付债券的券的审计。本案例中所分析的会本案例中所分析的会计错误与舞弊的形与舞弊的形式是式是负债融融资中存在的主要中存在的主要问题，但不是全，但不是全部。部。n本案例的学本案例的学习重点重点学学习本案例，同学本案例，同学们应重点掌握重点掌握银行借行借款使用和借款利息列支的款使用和借款
2、利息列支的审计内容和内容和过程。程。案例一案例一华兴公司公司负债融融资审计案例案例n本案例的本案例的审计概况概况n1审计人人n立新会立新会计师事事务所。所。该事事务所派出了以王英所派出了以王英为组长及以王及以王军、张明、刘佳明、刘佳为组员的的项目目组。n2被被审计人人n华兴股份。股份。该公司主公司主营业务是是节能能电光源、照明光源、照明电器、器、仪器器设备的开的开发、制造和、制造和销售；照明售；照明电器技器技术以及生以及生产所需原材料和所需原材料和设备的的销售及售及进出口国出口国际贸易等。易等。n3审计时间和内容和内容n2005年年2月月10至至3月月5日日n本案例主要反映本案例主要反映负债融
3、融资的的审计过程及相关程及相关问题。案例一案例一华兴公司公司负债融融资审计案例案例n审计方法与方法与过程程 （1）通）通过了解、了解、调查、描述、描述、测试与与评价价对被被审计单位位进行了控制行了控制测试。（2）进行行实质性性测试：v编制借款明制借款明细表并与有关会表并与有关会计资料核料核对，审阅借借款的明款的明细账；v函函证开开户银行，核行，核实借款的借款的实有有额；v审查借款的使用情况；借款的使用情况；v审查借款借款费用用的列支情况；的列支情况；v审查溢价溢价发行行企企业债券的会券的会计处理等情况。理等情况。借款使用借款使用问题的的线索索n短期借款短期借款生生产借款明借款明细账显示：示：6
4、12月月平均平均贷款款710000元；存元；存货合合计200000元。元。其他其他应收款收款为330000元。元。n长期借款方面，公司期借款方面，公司5月月4日从海淀工行借入日从海淀工行借入技技术改造改造借款借款1000000元，元，但但“在建工程在建工程”账户中没有相中没有相应的增加支出的增加支出数。数。up利息利息费用的核算用的核算n按照企按照企业会会计制度的制度的规定：定：筹建期筹建期间的的长期借款期借款费用，用，计入管理入管理费用；用；生生产期期间的，的，计入入财务费用；用；与固定与固定资产购建有关的建有关的专门借款的借款借款的借款费用，在固定用，在固定资产达到达到预定可使用状定可使用
5、状态前前按按规定定应予以予以资本化的，本化的，计入在建工程；入在建工程；固定固定资产达到达到预定可使用状定可使用状态后后所所发生的生的借款借款费用以及按用以及按规定定不能不能予以予以资本化的借款本化的借款费用，用，计入入财务费用。用。借款借款费用用资本化本化问题n旧准旧准则规定能予以定能予以资本化的借款本化的借款费用用为符合符合资本化条件的因本化条件的因专门借款（借款（“为购建建固定固定资产而而专门借入的款借入的款项”）而）而发生的利息、折价或溢生的利息、折价或溢价的价的摊销和和汇兑差差额。n新准新准则规定定“企企业发生的借款生的借款费用，可直接用，可直接归属于符合属于符合资本化条件的本化条件
6、的资产（需要需要经过相当相当长时间的的购建或者生建或者生产活活动才能达到才能达到预定可使定可使用或者可用或者可销售状售状态的的固定固定资产、投、投资性房地性房地产和存和存货等等资产）的）的购建或者生建或者生产的，的，应当予当予以以资本化，本化，计入相关入相关资产成本成本”。利息利息费用的核算用的核算n常常见问题：（1）将将应记入所入所购建固定建固定资产成成本的借款利息本的借款利息错误地地记入入财务费用，以降低在用，以降低在建工程成本，增大建工程成本，增大财务费用，减少当期利用，减少当期利润；（2）将）将应记入入财务费用的利息用的利息错误地地记入所入所购建固定建固定资产的成本，以增大在建工程成本
7、，的成本，以增大在建工程成本，减少减少财务费用，增加当期利用，增加当期利润。n审查方法：方法：审阅、核、核对“长期借款期借款”、“固定固定资产”、“在建工程在建工程”、“财务费用用”等等账户和相和相应的会的会计凭凭证等会等会计资料。料。n2004年年12月月30日的第日的第90号凭号凭证分分录为：借：借：财务费用用300000贷：长期借款期借款300000其摘要其摘要为工程借款利息支出。工程借款利息支出。经与原始凭与原始凭证核核对，并，并实际查验该工程，工程，该工程尚未竣工。工程尚未竣工。n调整分整分录：借：在建工程借：在建工程300000贷：财务费用用300000up折价、溢价的折价、溢价的
8、摊销n企企业会会计准准则规定：溢价或折价定：溢价或折价发行行债券，券，其其债券券发行价格行价格总额与与债券面券面值总额的差的差额，应当在当在债券存券存续期期间分期分期摊销。摊销方法采用方法采用实际利率法。利率法。n若不若不摊销，则会影响当期会影响当期损益和益和应付付债券券的准确性。的准确性。折价、溢价的折价、溢价的摊销n会会计处理：理：（以溢价以溢价为例）例）发行行时：借：借：银行存款行存款 贷：应付付债券券债券面券面值 贷：应付付债券券债券溢价券溢价计提利息提利息时：借：借：财务费用用 借：借：应付付债券券债券溢价券溢价 贷：应付付债券券应计利息利息n2004年年12月月30日的第日的第97
9、号凭号凭证的会的会计分分录：借：借：财务费用用120000贷：应付付债券券应计利息利息120000其摘要其摘要为计提提应付付债券的利息券的利息费用。用。经与原始与原始凭凭证核核对，是，是2004年年1月月1日以日以120万元的价格万元的价格发行了票面利率行了票面利率为12的面的面值为100万元的万元的5年年期期债券。券。n调整分整分录：借：借：应付付债券券债券溢价券溢价40000贷：财务费用用40000n负债筹筹资是企是企业传统筹集筹集资金的方式，本金的方式，本案例中所分析的被案例中所分析的被审计单位的会位的会计错误与舞弊与舞弊的形式是的形式是负债筹筹资中存在的主要中存在的主要问题，但并不，但
10、并不是全部，是全部，还可能存在其他一些可能存在其他一些错弊，如：弊，如：（1）混淆）混淆长期借款和短期借款的界限；期借款和短期借款的界限；（2）未）未经批准擅自批准擅自扩大或大或变相相扩大大债券券发行行规模；模；（3）向）向证券管理机构和人民券管理机构和人民银行呈行呈报虚假材虚假材料，募集料，募集债券券时向社会公众和投向社会公众和投资法人公布虚法人公布虚假的假的债券券发行行简章。章。ton资料：假料：假设审计人人员王王军在在对华兴公司公司负债业务进行行审查时，发现该公司于公司于2001年年4月月1日向海淀工行取得流日向海淀工行取得流动资金借款金借款200000元，期限是元，期限是3个月，借款月
11、利率个月，借款月利率为5.5，该公司的会公司的会计处理理为：n取得借款取得借款时：借：借：银行存款行存款200000贷：短期借款：短期借款200000n4月、月、5月、月、6月底月底预提利息提利息时：借：借：营业外支出外支出1100贷：短期借款：短期借款1100n6月底月底归还借款借款时：借：短期借款借：短期借款203300贷：银行存款行存款203300n要求：指出要求：指出该公司会公司会计处理的不当之理的不当之处。分析。分析该公司公司对这项业务的不当的不当处理是否会影响年度的理是否会影响年度的损益状况，并益状况，并进行相行相应的的账项调整。整。思 考 题参考答案参考答案n（1）该公司公司对预
12、提借款利息每月提借款利息每月1100元的会元的会计处理不理不当。按企当。按企业会会计制度的制度的规定，每月定，每月预提提1100元的借款元的借款利息的入利息的入账会会计分分录为：借：借：财务费用用1100贷：预提提费用用1100因因此此，该公公司司三三个个月月共共少少记财务费用用和和预提提费用用各各3300元元，同同时又又错误地地多多记营业外外支支出出和和短短期期借借款款各各3300元。元。n（2）因因为无无论把把利利息息费用用记入入“营业外外支支出出”，还是是“财务费用用”科科目目，其其数数额都都在在该年年度度损益益中中抵抵减减。因因此此，尽尽管管该公公司司的的会会计分分录中中使使用用的的科
13、科目目不不对，但但不会影响不会影响该企企业该年度的年度的损益。益。n（3）账项调整：借：整：借：财务费用用3300贷：营业外支出外支出3300to思考思考题参考答案参考答案1.是否是否对计划和合同的制定划和合同的制定进行授行授权控制；控制；对长期期借款是否有借款是否有资产担保；是否定期或不定期地担保；是否定期或不定期地进行行核核对；对借款利息是否借款利息是否经常复核；常复核；等等。等等。2.审查年末有无到期未年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否的借款，逾期借款是否办理延期手理延期手续；审查借款是否在借款是否在资产负债表上恰表上恰当披露，一年内到期的当披露，一年内到期的长期借款是否已期借款是否
14、已转到流到流动负债；等等。；等等。3.债券的券的发行已行已经过批准；批准；募集募集债券券时所呈所呈报的的资料真料真实；应付付债券面券面值与批准的与批准的发行行规模一致；模一致；按原定方向使用按原定方向使用债券筹集券筹集资金；金；除溢价未除溢价未进行行摊销，造成，造成财务费用虚高外，其他用虚高外，其他账务处理正确。理正确。审计标识n审计标识是是CPA用以表达各种用以表达各种审计含含义的的书面面符号。适当运用符号。适当运用审计标识可以可以缩短工作短工作时间，提高工作效率（但也提高工作效率（但也应防止防止过度使用，否度使用，否则一一张底稿将底稿将变成甲骨文字，成甲骨文字，让人晦人晦涩难懂）。懂）。n
15、CPA应说明明审计标识的确切含的确切含义，并在，并在审计过程中保持其前后一致和不同程中保持其前后一致和不同标识的唯一性。的唯一性。n可以可以单独或合并使用常用符号、英文独或合并使用常用符号、英文缩写、写、简称等形式作称等形式作为审计标识，并将，并将这些些标识及其完及其完整的含整的含义详细记录于于审计标识一一览表内供表内供检查、复核者正常复核者正常阅读。 标识 含 义nB期初余期初余额与上年与上年审计后后报表期末数核表期末数核对相符相符nG与与总帐核核对相符相符nS与明与明细帐核核对相符相符nT/B与与试算平衡表核算平衡表核对相符相符nF/S与已与已审会会计报表核表核对相符相符n与原始凭与原始凭
16、证核核对相符相符n与文件依据核与文件依据核对相符相符nC已已发询证函函n直直栏数字加数字加计，复核无，复核无误n横横栏数字加数字加计，复核无，复核无误n重点符号重点符号n*备注注1n*备注注2nN/A无此情况，不适用无此情况，不适用审计标识n审核核标识说明表明表索引号：索引号：110页次：次：审计标识标识含义标识含义纵加核对相符纵加核对相符AP审核数审核数横加核对相符横加核对相符E己进行纳税调整己进行纳税调整B与上年结转数一致与上年结转数一致 *备注备注T与原始凭证核对一与原始凭证核对一致致C与企业所得税纳税申报与企业所得税纳税申报表核对一致表核对一致G与总分类账核对一与总分类账核对一致致D1
17、9 与企业所得税纳税申报与企业所得税纳税申报表附表一至附表九核对表附表一至附表九核对一致一致巴克雷斯建筑公司巴克雷斯建筑公司审计案例案例n1946年，克里斯蒂年，克里斯蒂威特威特罗和里伯瑞和里伯瑞普格里普格里兹合伙共合伙共同出同出资在在纽约成立了一家小的建筑公司。成立了一家小的建筑公司。1955年两人年两人将他将他们所有的生意合并，成立了巴克雷斯建筑公司。所有的生意合并，成立了巴克雷斯建筑公司。4年后，公司以每股年后，公司以每股3美元的价格，公开上市美元的价格，公开上市发行了行了56万万股普通股股普通股。n巴克雷斯公司的主要巴克雷斯公司的主要业务是承建保是承建保龄球道。大多是球道。大多是为一些
18、小的辛迪加投一些小的辛迪加投资者修建保者修建保龄球道。在球道。在签约建筑合建筑合同同时，这些辛迪加投些辛迪加投资者必者必须向巴克雷斯公司向巴克雷斯公司预付一付一小部分小部分订金和金和签发一一张分期付款的分期付款的汇票，随着保票，随着保龄球球道施工的道施工的进度，在几年内将余度，在几年内将余额付清。付清。n1960年巴克雷斯公司开始与某年巴克雷斯公司开始与某财务公司公司进行行销售回租售回租交易。在交易中，巴克雷斯公司将修建的球道交易。在交易中，巴克雷斯公司将修建的球道卖给该财务公司，公司，该财务公司再将球道回租公司再将球道回租给巴克雷斯公司巴克雷斯公司的子公司，由其子公司来的子公司，由其子公司来
19、经营球道。球道。巴克雷斯建筑公司巴克雷斯建筑公司审计案例案例n1961年年5月月为了解决迫切急需的了解决迫切急需的营运运资金，公司向金，公司向证券券交易委交易委员会（以下会（以下简称称“证券会券会”）递交了交了S1有价有价证券申券申请上市登上市登记表，要求表，要求发行行总金金额为174万美元，万美元，期限期限为15年，利率年，利率为5.5%的的长期期债券。券。n许多多签约者开始拖欠到期的者开始拖欠到期的应付款付款项，巴克雷斯公司，巴克雷斯公司不得不自行承担已建好的球道的运行不得不自行承担已建好的球道的运行费用，用，资金周金周转愈加困愈加困难。n1962年末，由于年末，由于还不起外部不起外部债券
20、的利息，巴克雷斯公券的利息，巴克雷斯公司只好按照司只好按照联邦破邦破产法的法的规定宣布破定宣布破产。破。破产后，后，购买该公司公司1961年公开年公开发行行债券的人券的人们集体上集体上诉，巴克，巴克雷斯公司、雷斯公司、证券券经纪商、以及商、以及毕马威会威会计师事事务所均所均成成为被告。被告。巴克雷斯建筑公司巴克雷斯建筑公司审计案例案例n该案件是自案件是自1933年年证券法券法颁布以来第一个大案，它布以来第一个大案，它牵涉到在涉到在证券法首次券法首次对新新证券券发行作了法律行作了法律规定以后，定以后，该如何如何处理与此有关的法律理与此有关的法律纠纷问题。对审计职业界界来来说，这个案例也很重要，因
21、个案例也很重要，因为它是它是1933年年证券法券法颁布以来，第一个布以来，第一个强调审计人人员法律法律责任范任范围和性和性质的的案件。案件。n在巴克雷斯公司的上在巴克雷斯公司的上诉案中，主案中，主审法官麦克林集中法官麦克林集中讨论了三个了三个问题：1、巴克雷斯公司在申、巴克雷斯公司在申请发行利率行利率为5.5%，期限，期限为15年的年的债券券时，所，所递交的交的S1表中是否包含表中是否包含错误的披露。的披露。2、如果表中有、如果表中有错误的披露，的披露，这些些错误是否是否“重大重大”。3、在核、在核实表中的内容有无重大表中的内容有无重大错误时，审计人人员是是否履行了否履行了应尽的尽的谨慎慎责任
22、。任。案例二案例二东安公司安公司权益融益融资审计案例案例n本案例特点本案例特点 权益融益融资与与负债融融资在融在融资途径和途径和过程上有其不程上有其不同点，表同点，表现在会在会计错误和舞弊的形式及其和舞弊的形式及其审查方法方方法方面，也有其不同点：面，也有其不同点：权益融益融资中容易中容易发生未遵守生未遵守资本本保全原保全原则、无形、无形资产投投资超超过企企业注册注册资金金规定的比定的比例、多列或少列例、多列或少列资本公本公积或盈余公或盈余公积等会等会计错弊形式。弊形式。审计人人员应通通过审阅合合约，核，核对有关所有者有关所有者权益方面益方面的的账户和凭和凭证来来验证问题。n本案例学本案例学习
23、重点重点 学学习本案例，同学本案例，同学应重点掌握未遵守重点掌握未遵守资本保全原本保全原则、多列或少列、多列或少列资本公本公积或盈余公或盈余公积等会等会计错弊形式弊形式及其及其测试过程和方法。程和方法。案例二案例二东安公司安公司权益融益融资审计案例案例n本案例的本案例的审计概况概况n1审计人人n北方会北方会计师事事务所。事所。事务所派出了以所派出了以赵新新为组长及以李欣、及以李欣、张红、刘、刘丽为组员的的项目目组。n2被被审计人人n东安股份。安股份。该公司属公司属纺织工工业化学化学纤维行行业，其主其主营业务范范围是：聚是：聚酯切片及化切片及化纤、纺织原原料及成品的生料及成品的生产及及销售等。售
24、等。n3审计时间和内容和内容n2005年年2月月12至至3月月8日日n本案例主要反映本案例主要反映权益融益融资的的审计过程及相程及相关关问题。案例二案例二东安公司安公司权益融益融资审计案例案例n审计方法和方法和过程程 （1）通）通过了解、了解、调查、描述、描述、测试和和评价价对被被审计单位位进行了控制行了控制测试。（2）实质性性测试：v审阅“实收收资本本”账户，查明企明企业有无遵循有无遵循资本本保全原保全原则；v审查无形无形资产投投资占企占企业注册注册资金比例有无超金比例有无超过法定比例（法定比例（20，特殊情况的，特殊情况的30）；）；v审查接受捐接受捐赠财产的的账务处理情况，（是否理情况，
25、（是否记入入营业外收入外收入账户）；）；v审查盈余公盈余公积形成形成问题。n审查管理管理费用用账户时，发现一笔一笔验资费用支出用支出2万元。公司的注册万元。公司的注册资本本总额为100万元。万元。n企企业投入投入资金的会金的会计凭凭证分分录如下：如下：借：借：银行存款行存款600000无形无形资产非非专利技利技术400000贷：实收收资本本1000000n实收收资本中，无形本中，无形资产比例占注册比例占注册资本本总额的的40，超，超过了法定比例。了法定比例。upn审阅“盈余公盈余公积”账户下下“一般盈余公一般盈余公积”明明细账时，发现贷方一方一处记录摘要内容摘要内容为“收到收到股利收入股利收入
26、”，金，金额为200000元。元。n调阅记账凭凭证，借，借银行存款，行存款，贷盈余公盈余公积，原，原始凭始凭证为银行通知行通知单，显示示对方付款理由方付款理由为“年底分派股息年底分派股息”。经查，该公司确有公司确有对外外长期期股股权投投资。n调整分整分录：借：盈余公借：盈余公积200000贷：投：投资收益收益200000盈余公盈余公积金的金的审查n中国公司法中国公司法规定：公司分配当年税后利定：公司分配当年税后利润时，应当提取利当提取利润的的10列入公司法定公列入公司法定公积金，但公司法定金，但公司法定公公积金累金累计额为公司注册公司注册资本的本的50以上的，不再提以上的，不再提取。取。n公司
27、公司为维护其股票信誉，在已用盈余公其股票信誉，在已用盈余公积金弥金弥补亏损后，后，经股股东大会特大会特别决决议，可按不超，可按不超过股票面股票面值6的的比例用盈余公比例用盈余公积金分配股利。金分配股利。n盈余公盈余公积金除了可以用于弥金除了可以用于弥补亏损和和发放股利外，放股利外，还可以用于可以用于转增增资本。本。n盈余公盈余公积金不金不论用于何种用途，最后所留存的用于何种用途，最后所留存的该项公公积金均不得少于注册金均不得少于注册资本的本的25。盈余公盈余公积金的金的审查n主要主要审查企企业盈余公盈余公积金的管理与核算是否合金的管理与核算是否合规n具体有：具体有：（一）是否按（一）是否按规定
28、从税后利定从税后利润中提取盈余公中提取盈余公积金，金，数数额是否正确；（盈余公是否正确；（盈余公积的提留是否的提留是否经股股东大会或大会或董事会作出决定）董事会作出决定）（二）盈余公（二）盈余公积的使用是否合法；（盈余公的使用是否合法；（盈余公积各部各部分的使用是否分的使用是否经董事会授董事会授权批准，用公批准，用公积金金发放股利放股利是否按制度是否按制度规定予以定予以严格限制；盈余公格限制；盈余公积金是否按金是否按规定的用途使用、分配，定的用途使用、分配，专户记录，不混在一起。），不混在一起。）（三）盈余公（三）盈余公积的核算是否正确，会的核算是否正确，会计记录是否全是否全面、完整；面、完整
29、；（四）盈余公（四）盈余公积在会在会计报表上反映是否恰当。表上反映是否恰当。to思考思考题参考答案要点参考答案要点n1.真真实存在的存在的审查目的就是要确定出目的就是要确定出资者的投者的投资是是否确否确实用到了被投用到了被投资企企业的的经营活活动中，成中，成为被投被投资企企业的的经营资金。金。审计人人员通通过审阅银行存款、行存款、固定固定资产、存、存货、无形、无形资产等等账簿，簿，发现有无有无贷记与出与出资者投者投资额一致的一致的资金的金的记录；通；通过对固定固定资产、存、存货等等实物物资产的的盘查，对收到收到这些些财产的的验收手收手续、法律文、法律文书的的审阅，确定，确定实收收资本的合法性本
30、的合法性和真和真实存在。存在。对于于发生增减生增减变动的的实收收资本，本，则应检查是否有是否有补充合同、股充合同、股东大会决大会决议及有关法律及有关法律为依据，等等。依据，等等。思考思考题参考答案要点参考答案要点n2.审阅“盈余公盈余公积”总账及明及明细账，调阅有关有关记账凭凭证，从而从而查明盈余公明盈余公积的提取比例是否合的提取比例是否合规和和经由董事会由董事会批准，提取批准，提取项目是否完整，提取基数是否正确；目是否完整，提取基数是否正确；计算算盈余公盈余公积总额与注册与注册资本的比例，看有无本的比例，看有无过度度计提；提；审查盈余公盈余公积的形成是否正当，有无从成本或的形成是否正当，有无
31、从成本或营业外外支出中提取，或将收益支出中提取，或将收益记入盈余公入盈余公积。n3.借：借：营业外支出外支出300000贷：实收收资本国家投入本国家投入资本本300000n4.期初余期初余额400000/80000050盈余公盈余公积已达到注册已达到注册资本的本的50，可不再提取。，可不再提取。案例三案例三瑞丰公司投瑞丰公司投资审计案例案例n本案例的特点本案例的特点 投投资与筹与筹资是是紧密相密相连的，投的，投资需需要以筹要以筹资为基基础。在。在审计工作中，工作中，对投投资的的审计也需要在筹也需要在筹资审计的基的基础上上进行。行。n本案例的学本案例的学习重点重点学学习本案例，同学本案例，同学们
32、应重点掌握投重点掌握投资成本核算合成本核算合规性性审计，以及，以及权益法运益法运用用过程中的程中的问题及其及其审查过程和方法。程和方法。案例三案例三瑞丰公司投瑞丰公司投资审计案例案例n本案例本案例审计概况概况n1审计人人n新化会新化会计师事事务所。事所。事务所派出了以李所派出了以李华为组长及及以以张颖、赵超、刘敬超、刘敬军为组员的的项目目组。n2被被审计人人n瑞丰股份。瑞丰公司主瑞丰股份。瑞丰公司主营水水产品养殖、加工、品养殖、加工、销售售及深度及深度综合开合开发，生物工程研究、开，生物工程研究、开发及食品、及食品、饮料料的的销售。售。n3审计时间和内容和内容n2005年年2月月10至至3月月
33、4日日n本案例主要反映投本案例主要反映投资的的审计过程及相关程及相关问题。案例三案例三瑞丰公司投瑞丰公司投资审计案例案例4审计方法和方法和过程程 （1）通）通过了解、了解、调查、描述、描述、测试与与评价价对被被审计单位位进行了控制行了控制测试。（2）实质性性测试：v审查投投资成本，成本，发现不不实问题；v审查股利的会股利的会计处理情况，理情况，发现虚减投虚减投资收益收益问题；v审查长期投期投资的核算的核算，发现核算方法运用不当；核算方法运用不当；v盘点和点和询证了有价了有价证券等；券等；v审查确确认了了长期期债券投券投资的溢价的溢价摊销是否正确。是否正确。to长期股期股权投投资的核算方法的核算
34、方法n长期股期股权投投资的核算方法有两种：成本法和的核算方法有两种：成本法和权益法。益法。n成本法，是指投成本法，是指投资按成本按成本计价的方法。价的方法。n权益法，是指投益法，是指投资以初始投以初始投资成本成本计量后，量后，在投在投资持有期持有期间根据投根据投资企企业享有被投享有被投资单位所有者位所有者权益份益份额的的变动对投投资的的账面价面价值进行行调整的方法。整的方法。 长期股期股权投投资的核算范的核算范围 1 1成本法的核算范成本法的核算范围 （1 1）投投资企企业能能够对被被投投资单位位实施施控控制制的的长期股期股权投投资。（子公司）。（子公司） （2 2）投）投资企企业对被投被投资
35、单位不具有共同控制或位不具有共同控制或重大影响，并且在活重大影响，并且在活跃市市场中没有中没有报价、公允价、公允价价值不能可靠不能可靠计量的量的长期股期股权投投资。 2 2权益法的核算范益法的核算范围 投投资企企业对被投被投资单位具有共同控制或重大位具有共同控制或重大影响的影响的长期股期股权投投资，应当采用当采用权益法核算。益法核算。（合（合营企企业、联营企企业） 讨论题 以以下下情情况况形形成成的的长期期股股权投投资如如何何确确定定其其初初始投始投资成本？成本？ 1 1、同一控制下的企、同一控制下的企业合并形成合并形成 2 2、非同一控制下的企、非同一控制下的企业合并形成合并形成 3 3、非
36、企、非企业合并形成合并形成 【例例1 1】甲甲、乙乙两两家家公公司司同同属属于于丙丙公公司司的的子子公公司司。甲甲公公司司于于20062006年年3 3月月1 1日日以以发行行股股票票的的方方式式从从乙乙公公司司的的股股东手手中中取取得得乙乙公公司司60%60%的的股股份份。甲甲公公司司发行行15001500万万股股普普通通股股股股票票，该股股票票每每股股面面值1 1元元。乙乙公公司司20062006年年3 3月月1 1日日所所有有者者权益益为20002000万万元元，甲甲公公司司在在20062006年年3 3月月1 1日日资本本公公积为180180万万元元，盈盈余余公公积为100100万万元
37、元，未未分分配配利利润为200200万元。万元。 【例例2 2】甲甲、乙乙两两家家公公司司属属非非同同一一控控制制下下的的独独立立公公司司。甲甲公公司司于于20062006年年3 3月月1 1日日以以本本企企业的的固固定定资产对乙乙企企业投投资，取取得得乙乙公公司司60%60%的的股股份份。该固固定定资产原原值15001500万万元元，已已提提折折旧旧400400万万元元，已已提提减减值准准备5050万万元元，在在投投资当当日日该设备的的公公允允价价值为12501250万万元元。乙乙公公司司20062006年年3 3月月1 1日日所所有有者者权益益为20002000万元。万元。 n在同一控制下
38、的企在同一控制下的企业合并，因合并，因为难有公允价有公允价值，因此初始投因此初始投资成本采用成本采用“账面价面价值”入入账。n应在合并日按取得被合并方所有者在合并日按取得被合并方所有者权益益账面价面价值的份的份额，借，借记“长期股期股权投投资”科目，按科目，按支付的合并支付的合并对价的价的账面价面价值，贷记或借或借记有关有关资产、负债科目，按其差科目，按其差额，贷记“资本公本公积”科目；科目；n如如为借方差借方差额，借，借记“资本公本公积资本溢价或本溢价或股本溢价股本溢价”科目，科目，资本公本公积（资本溢价或股本本溢价或股本溢价）不足冲减的，溢价）不足冲减的，应依次借依次借记“盈余公盈余公积”
39、、“利利润分配分配未分配利未分配利润”科目。科目。n在非同一控制下，初始投在非同一控制下，初始投资成本成本应采用采用“公允价公允价值”入入账。n非同一控制下企非同一控制下企业合并形成的合并形成的长期股期股权投投资，应在在购买日按企日按企业合并成本，借合并成本，借记本科目，按支付合并本科目，按支付合并对价价的的账面价面价值，贷记或借或借记有关有关资产、负债科目，按科目，按发生的直接相关生的直接相关费用，用，贷记“银行存款行存款”等科目，按其等科目，按其差差额，贷记“营业外收入外收入”或借或借记“营业外支出外支出”等等科目。科目。n企企业合并成本中包含的合并成本中包含的应自被投自被投资单位收取的已
40、宣告位收取的已宣告但尚未但尚未发放的放的现金股利或利金股利或利润，应作作为应收股利收股利进行行核算。核算。n非同一控制下企非同一控制下企业合并涉及以合并涉及以库存商品等作存商品等作为合并合并对价的，价的，应按按库存商品的公允价存商品的公允价值，贷记“主主营业务收收入入”科目，并同科目，并同时结转相关的成本。相关的成本。n 非非企企业合合并并形形成成的的长期期股股权投投资以以实际支支付付的的购买价价款款、公公允允价价值合合同同或或协议约定定的的价价值作作为初初始始投投资成成本本，但但合合同同或或协议约定价定价值不公允的除外。不公允的除外。 例例1 1则该投投资的的初初始始投投资成成本本=2000
41、60%=1200=200060%=1200万万元元。该成成本本与与所所发行行的的股股票票的的面面值15001500万万元元的的差差额300300万万元元应首首先先调减减资本本公公积180180万万元元，然然后后再再调减减盈盈余余公公积100100万元，最后再万元，最后再调整未分配利整未分配利润2020万元。万元。 会会计处理理为： 借：借：长期股期股权投投资 12000000 12000000 资本公本公积 1800000 1800000 盈余公盈余公积 1000000 1000000 未分配利未分配利润 200000 200000 贷：股本：股本 15000000 15000000 例例2
42、2则该投投资的的初初始始投投资成成本本为该固固定定资产的的公公允允价价值12501250万万元元，该成成本本与与固固定定资产的的账面面价价值10501050万万元元（15001500万万元元-50-50万万元元-400-400万万元元）的的差差额200200万万元元应作作为营业外收入。外收入。 会会计处理理为： 借：借：长期股期股权投投资 12500000 12500000 累累计折旧折旧 4000000 4000000 固定固定资产减减值准准备 500000 500000 贷：固定：固定资产 15000000 15000000 营业外外收收入入 20000002000000思考思考题n资料：
43、假料：假设审计人人员张颖在在审查瑞丰公司瑞丰公司2004年年12月月31日的日的资产负债表和表和该年度利年度利润表表时查明，明，“长期期债权投投资债券投券投资”项目数目数额为10万元，万元，“投投资收收益益”项目数目数额8700元，元，该公司无短期投公司无短期投资和和长期股期股权投投资。张颖进一步一步审查“长期期债权投投资”账簿及有关簿及有关资料得知，料得知，2004年年1月初，瑞丰公司用月初，瑞丰公司用银行存款溢价行存款溢价购入入还款期款期为3年的年的长期期债券，券，债券面券面值为10万元，万元，实际支付的价款支付的价款为10.6万元，万元，债券的票面利率券的票面利率为8.7，溢，溢价金价金
44、额按直按直线法法摊销（该债券券为到期一次到期一次还本付息本付息债券）。券）。n要求：根据上述要求：根据上述资料，核料，核实2004年年12月月31日日“长期期债权投投资”和和该年度年度“投投资收益收益”项目的目的实有数，并提有数，并提出出审计意意见。思考思考题参考答案参考答案答答：审计人人员张颖认为该公公司司对长期期债权投投资和和投投资收收益的核算是不符合企益的核算是不符合企业会会计制度的。制度的。“长期期债权投投资”项目目2004年年12月月31日日的的实有有数数为112700元（元（100000+6000+8700-2000）。）。“投投资收收益益”项目目2004年年12月月31日日的的实
45、有有数数为6700元（元（1000008.7-6000/3）。）。（持持有有的的一一次次还本本付付息息的的债权投投资，应计未未收收利利息息于于确确认投投资收益收益时增加投增加投资的的账面价面价值；分分期期付付息息的的债权投投资，应计未未收收利利息息于于确确认投投资收收益益时作作为应收利息收利息单独核算，不增加投独核算，不增加投资的的账面价面价值。）。）思考思考题参考答案参考答案1.答答：通通过询问管管理理当当局局或或函函证接接受受投投资企企业等等方方式式，确确认企企业是是否否确确实对接接受受投投资企企业具具有有控控制制、共共同同控控制制或或重重大大影影响响，检查企企业是是否否对这些些项目目采采
46、用用了了权益益法法，如如果果企企业未未按按有有关关规定定选择权益益法法核核算算，审计人人员应该取取得得该企企业不不能能对接接受受投投资企企业拥有有控控制制、共共同控制或重大影响的同控制或重大影响的证据；据；在在权益益法法下下，企企业“长期期股股权投投资”账户反反映映的的投投资额要要随随着着接接受受投投资企企业净资产的的增增减减变动而而变动，审计人人员应尽尽量量取取得得被被投投资企企业经过审计的的年年度度会会计报表表，如如被被投投资企企业是是股股票票上上市市公公司司，其其年年度度会会计报表表可可以以从从公公开开渠渠道道取取得得，否否则，审计人人员应与与担担任任被被投投资企企业审计工工作作的的审计
47、人人员或或与与被被投投资企企业联系系，函函证获得所需情况或数据；等等。得所需情况或数据；等等。思考思考题参考答案参考答案2.答：在披露投答：在披露投资活活动信息信息时，应把握以下内容：把握以下内容：v当当期期发生生的的投投资净损益益，其其中中重重大大的的投投资净损益益项目目应单独披露；独披露；v短短期期投投资、长期期债权投投资和和长期期股股权投投资的的期期末末余余额，其其中中长期期股股权投投资中中属属于于对子子公公司司、合合营企企业、联营企企业投投资的部分的部分应单独披露；独披露；v在在会会计报表表附附注注中中应披披露露当当年年计提提的的短短期期投投资跌跌价价准准备和和长期投期投资减减值准准备
48、的金的金额；v在会在会计报表附注中表附注中应披露投披露投资的的计价方法；价方法；v在在会会计报表表附附注注中中，应披披露露投投资企企业期期末末的的短短期期投投资和和长期投期投资账面价面价值合合计占占该企企业净资产的比例；的比例；思考思考题参考答案参考答案v采采用用权益益法法时，在在会会计报表表附附注注中中，应披披露露投投资企企业与与被被投投资单位位会会计政政策策的的重重大大差差异异，如如投投资企企业的存的存货计价与被投价与被投资单位不同等；位不同等；v在在会会计报表表附附注注中中应披披露露投投资变现及及投投资收收益益汇回回的的重重大大限限制制，如如被被投投资单位位在在境境外外，由由于于境境外外
49、所所在在地外地外汇管制等原因，投管制等原因，投资收益的收益的汇回受到限制等；回受到限制等；v企企业以以实物物、无无形形资产方方式式对外外投投资的的，其其资产重重估确估确认价价值与其与其账面面净值的差的差额，计入入资本公本公积金。金。4.答答：该公公司司存存在在的的主主要要问题是是：对长期期股股权投投资会会计处理理方方法法的的选择不不正正确确，对该项投投资业务应采采用用权益益法法进行行会会计处理理；导致致2001年年度度漏漏计了了对外外投投资的的资产价价值和投和投资收益。收益。对 A公公 司司 投投 资 本本 年年 度度 应 计 投投 资 收收 益益 是是2000001/2=100000（元），（元），应：借：借：长期股期股权投投资100000贷：投：投资收益收益100000思考思考题参考答案参考答案
