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1、审计学审计学马夏冰 ：2010-2012学年第一学期每周四上午2-5节 地点：6教2062007级经济学专业1第三章第三章 计划审计工作计划审计工作 第一节第一节 审计目标与计划审计工作审计目标与计划审计工作 第二节第二节 重要性重要性 第三节第三节 审计风险审计风险2本章学习目的和要求 在本章的学习中，要求掌握管理当局的认定，具体审计目标及两者的关系；审计计划、重要性和审计风险的概念，编制审计计划时对重要性的评估，了解评价审计结果时对重要性的考虑，掌握审计风险的组成要素和相互关系，熟悉评估重大错报风险应考虑的因素，为指导审计工作过程提供理论和依据。 3第一节第一节 审计目标与计划审计工作审计
2、目标与计划审计工作 一、审计目标与审计过程 二、审计业务约定书 三、计划审计工作4一、审计目标与审计过程一、审计目标与审计过程（一）审计目标的演进（一）审计目标的演进（二）我国财务报表审计总目标（二）我国财务报表审计总目标（三）审计具体目标及其确定（三）审计具体目标及其确定（四）财务报表审计的一般原则（四）财务报表审计的一般原则（五）审计过程（五）审计过程5一、审计目标与审计过程一、审计目标与审计过程（一）审计目标的演进 1.在详细审计阶段，查错防弊 2.资产负债表审计阶段，鉴证 +查错防弊 3.在财务报表审计阶段，鉴证 +提出改进经营管理的意见+查错防弊6一、审计目标与审计过程一、审计目标与
3、审计过程（二）我国财务报表审计总目标l对客户财务报表的合法性、公允性表示意见。l(1)客户财务报表的编制是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定合法性l(2)财务报表是否在所有重大方面公允地反映了客户的财务状况、经营成果和现金流量情况公允性7一、审计目标与审计过程一、审计目标与审计过程l（三）审计具体目标及其确定l具体目标是总目标的具体化具体目标是总目标的具体化1被审计单位管理层对会计报表的认定认定：被审计单位管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出明确或隐含的表达。 认定与审计目标密切相关。包括对各类交易和事项运用的认定对期末账户余额运用的认定对列报运用的认定8对各类交易和事项运用
4、的认定l（1）发生l（2）完整性l（3）准确性：l（4）截止：l（5）分类：9对期末账户余额运用的认定l（1）存在l（2）权利和义务l（3）完整性l（4）计价和分摊10对列报运用的认定l（1）发生以及权利和义务l（2）完整性l（3）分类和可理解性l（4）准确性和计价11管理层的认定关于各关于各类交易和事交易和事项运运用的用的认定定关于期末关于期末账户余余额运用的运用的认定定关于列关于列报运用的运用的认定定发生生 完整性完整性 准确性准确性 截止截止 分分类 存在存在 权利和利和义务 计价和分价和分摊 可理解性可理解性 122 2具体审计目标具体审计目标举例说明：举例说明：举例说明：举例说明：由
5、应收账款的认定得出的具体审计目标由应收账款的认定得出的具体审计目标由应收账款的认定得出的具体审计目标由应收账款的认定得出的具体审计目标管理层认定管理层认定具体审计目标具体审计目标存在存在确认纪录的应收账款金额是确实存在确认纪录的应收账款金额是确实存在权利和义务权利和义务确认已纪录的应收账款归被审计单位所有确认已纪录的应收账款归被审计单位所有完整性完整性确认已存在的应收账款均已纪录确认已存在的应收账款均已纪录计价和分摊计价和分摊确认应收账款以恰当的金额包括在资产负债表中，且与之相确认应收账款以恰当的金额包括在资产负债表中，且与之相关的坏账准备的计提方法和比例是恰当的、计提是充分的关的坏账准备的计
6、提方法和比例是恰当的、计提是充分的分类分类应收账款的有关信息已被恰当列报和描述应收账款的有关信息已被恰当列报和描述可理解性可理解性应收账款的有关信息的披露内容表述清楚应收账款的有关信息的披露内容表述清楚资产负债表项目资产负债表项目资产负债表项目资产负债表项目132.具体审计目标由营业收入的认定得出的具体审计目标由营业收入的认定得出的具体审计目标由营业收入的认定得出的具体审计目标由营业收入的认定得出的具体审计目标管理层认定管理层认定具体审计目标具体审计目标发生发生确定纪录的营业收入是否已发生且与被审计单位有关确定纪录的营业收入是否已发生且与被审计单位有关完整性完整性确定营业收入记录是否完整确定营
7、业收入记录是否完整准确性准确性确定营业收入有关的金额及其它数据是否已恰当纪录确定营业收入有关的金额及其它数据是否已恰当纪录截止截止确定营业收入是否已纪录于正确的会计期间确定营业收入是否已纪录于正确的会计期间分类分类确定营业收入的内容是否正确确定营业收入的内容是否正确 可理解性可理解性确定营业收入的披露是否恰当确定营业收入的披露是否恰当利润表项目利润表项目利润表项目利润表项目14一、审计目标与审计过程一、审计目标与审计过程（四）财务报表审计的一般原则l1遵守职业道德规范l2遵守质量控制准则l3遵守审计准则15一、审计目标与审计过程一、审计目标与审计过程（五）审计过程l1接受业务委托l2计划审计工
8、作l3实施风险评估程序l4实施控制测试和实质性程序l5完成审计工作和编制审计报告16二、 审计业务约定书 （一）审计业务约定书定义与作用（一）审计业务约定书定义与作用 （二）签订审计业务约定书之前应做的工作（二）签订审计业务约定书之前应做的工作 （三）审计业务约定书的内容（三）审计业务约定书的内容17二、 审计业务约定书 （一）审计业务约定书定义与作用（一）审计业务约定书定义与作用 1 1、定义、定义l l审审计计业业务务约约定定书书是是指指会会计计师师事事务务所所与与被被审审计计单单位位签签订订的的，用用以以记记录录和和确确认认审审计计业业务务的的委委托托与与受受托托关关系系、审审计计目目标
9、标和和范范围围、双双方方的的责责任任以以及及报报告告的的格式格式等事项的书面协议。等事项的书面协议。 18二、 审计业务约定书 2、作用l l（1 1）可可以以增增进进会会计计师师事事务务所所与与被被审审计计单单位位之之间间的的了解，了解，如：审计责任及需要提供的合作；如：审计责任及需要提供的合作；l l（2 2）可可作作为为被被审审计计单单位位鉴鉴定定审审计计业业务务完完成成情情况况，及及会会计计师师事事务务所所检检查查被被审审计计单单位位约约定定义义务务履履行行情情况的依据况的依据；l l（3 3）如如果果出出现现法法律律诉诉讼讼，审审计计业业务务约约定定书书是是确确定定会会计计师师事事务
10、务所所和和被被审审计计单单位位双双方方应应负负责责任任的的重重要要证据证据。19二、 审计业务约定书（二）签订审计业务约定书之前应做的工作（二）签订审计业务约定书之前应做的工作l1明确审计业务的性质和范围l2初步了解被审计单位的基本情况l3会计师事务所评价专业胜任能力l4商定审计收费l5明确被审计单位应协助的工作20二、 审计业务约定书（三）审计业务约定书的内容（三）审计业务约定书的内容（1 1 1 1）财务报表审计的目标财务报表审计的目标财务报表审计的目标财务报表审计的目标； （2 2 2 2）管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任； （3
11、3 3 3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度； （4 4 4 4）审审审审计计计计范范范范围围围围，包包包包括括括括指指指指明明明明在在在在执执执执行行行行财财财财务务务务报报报报表表表表审审审审计计计计业业业业务务务务时时时时遵遵遵遵守守守守的的的的中中中中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）；国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）；国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）；国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）； （5
12、5 5 5）执行审计工作的安排执行审计工作的安排执行审计工作的安排执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；，包括出具审计报告的时间要求；，包括出具审计报告的时间要求；，包括出具审计报告的时间要求； （6 6 6 6）审计报告格式审计报告格式审计报告格式审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；和对审计结果的其他沟通形式；和对审计结果的其他沟通形式；和对审计结果的其他沟通形式；（7 7 7 7）由由由由于于于于测测测测试试试试的的的的性性性性质质质质和和和和审审审审计计计计的的的的其其其其他他他他固固固固有有有有限限限限制制制制，以以以以及及及及内内内内部部部部控控控控制制制制的的的的固固
13、固固有有有有局局局局限限限限性性性性，不不不不可可可可避避避避免免免免地地地地存存存存在在在在着着着着某某某某些些些些重重重重大大大大错错错错报报报报可可可可能能能能仍仍仍仍然然然然未未未未被被被被发现的风险；发现的风险；发现的风险；发现的风险；21二、 审计业务约定书（三）审计业务约定书的内容（三）审计业务约定书的内容（8 8 8 8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； （9 9 9 9）注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师不不不不受受受受限
14、限限限制制制制地地地地接接接接触触触触任任任任何何何何与与与与审审审审计计计计有有有有关关关关的的的的记记记记录录录录、文文文文件件件件和所需要的其他信息；和所需要的其他信息；和所需要的其他信息；和所需要的其他信息； （10101010）管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认；）管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认；）管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认；）管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认； （11111111）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；）注册会计师对执业过程中获知的信
15、息保密； （12121212）审计收费审计收费审计收费审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；，包括收费的计算基础和收费安排；，包括收费的计算基础和收费安排；，包括收费的计算基础和收费安排； （13131313）违约责任；）违约责任；）违约责任；）违约责任； （14141414）解决争议的方法；）解决争议的方法；）解决争议的方法；）解决争议的方法； （15151515）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。约双方加盖的
16、公章。约双方加盖的公章。约双方加盖的公章。 22三、计划审计工作lCPA的计划审计工作包括：的计划审计工作包括：计划审计工作前计划审计工作前的初步业务活动、总体审计策略、具体审计的初步业务活动、总体审计策略、具体审计计划，计划，l目的：目的：将审计风险降至可接受的低水平。将审计风险降至可接受的低水平。23三、计划审计工作（一）初步业务活动（一）初步业务活动 ( (二二) ) 总体审计策略总体审计策略（三）具体审计计划（三）具体审计计划24三、计划审计工作（一）初步业务活动（一）初步业务活动 1 1 1 1、初步业务活动的目的、初步业务活动的目的、初步业务活动的目的、初步业务活动的目的uCPAC
17、PACPACPA已具备已具备已具备已具备独立性独立性独立性独立性和和和和专业胜任能力专业胜任能力专业胜任能力专业胜任能力；u不存在因不存在因不存在因不存在因管理层诚信管理层诚信管理层诚信管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意问题而影响注册会计师保持该项业务意问题而影响注册会计师保持该项业务意问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；愿的情况；愿的情况；愿的情况；u与被审计单位与被审计单位与被审计单位与被审计单位不存在不存在不存在不存在对业务约定对业务约定对业务约定对业务约定条款的误解条款的误解条款的误解条款的误解。 2 2 2 2、初步业务活动的内容、初步业务活动的内容、初步业务活动的
18、内容、初步业务活动的内容uu针对保持客户关系和具体审计业务针对保持客户关系和具体审计业务针对保持客户关系和具体审计业务针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；实施相应的质量控制程序；实施相应的质量控制程序；实施相应的质量控制程序； uu评价遵守职业道德评价遵守职业道德评价遵守职业道德评价遵守职业道德规范的情况；规范的情况；规范的情况；规范的情况；uu就业务就业务就业务就业务约定条款约定条款约定条款约定条款与被审计单位与被审计单位与被审计单位与被审计单位达成一致理解达成一致理解达成一致理解达成一致理解 25三、计划审计工作l( (二二) )总体审计策略总体审计策略 总体审计策略总体
19、审计策略是对审计的预期范围和是对审计的预期范围和实施方式所作的规划。用以确定实施方式所作的规划。用以确定审计范围、审计范围、时间和方向时间和方向，并指导制定具体审计计划。，并指导制定具体审计计划。26三、计划审计工作 1 1、制定总体审计策略需考虑的事项、制定总体审计策略需考虑的事项 (1) (1)审计范围审计范围审计范围审计范围 明确明确明确明确被审计业务的特征被审计业务的特征 (2) (2)明确审计业务的明确审计业务的报告目标报告目标 (3)(3)审计方向审计方向审计方向审计方向 包括：审计工作进度及时间、费用预算包括：审计工作进度及时间、费用预算 项目组组成人员分工项目组组成人员分工 审
20、计重要性的确定审计重要性的确定 重大错报风险较高的领域重大错报风险较高的领域 27三、计划审计工作 2.2.2.2.总体审计策略的内容总体审计策略的内容总体审计策略的内容总体审计策略的内容u向具体审计领域调配的资源；向具体审计领域调配的资源；向具体审计领域调配的资源；向具体审计领域调配的资源；u向具体审计领域分配资源的数量；向具体审计领域分配资源的数量；向具体审计领域分配资源的数量；向具体审计领域分配资源的数量；u何时调配这些资源；何时调配这些资源；何时调配这些资源；何时调配这些资源；u如何管理、指导、监督这些资源的利用。如何管理、指导、监督这些资源的利用。如何管理、指导、监督这些资源的利用。
21、如何管理、指导、监督这些资源的利用。28三、计划审计工作 （三）具体审计计划（三）具体审计计划 1 1 1 1、内容、内容、内容、内容l l风险评估程序风险评估程序风险评估程序风险评估程序l l计划实施的进一步审计程序计划实施的进一步审计程序计划实施的进一步审计程序计划实施的进一步审计程序l l计划实施的其他审计程序计划实施的其他审计程序计划实施的其他审计程序计划实施的其他审计程序 2 2 2 2、总体审计策略与具体审计计划的关系、总体审计策略与具体审计计划的关系、总体审计策略与具体审计计划的关系、总体审计策略与具体审计计划的关系29第二节 重要性l一、重要性的概念一、重要性的概念l二、重要性
22、的运用二、重要性的运用l三、编制审计计划时对重要性的评估三、编制审计计划时对重要性的评估l四、评价错报的影响四、评价错报的影响30一、重要性的概念一、重要性的概念 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。质的判断。 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。则该项错报是重大的。 理解：理解： 31二、重要性的运用二、重要性的运用 1 1、两个阶段：计划阶段和报告阶段、两个阶段：计划阶段和报告阶段 （1 1）计划阶
23、段：）计划阶段：l在计划审计工作时，在计划审计工作时，CPACPA应当确定一个可接受的重应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。要性水平，以发现在金额上重大的错报。 （2 2）报告阶段：）报告阶段：l确定是否影响会计报表使用者的判断和决策。与评确定是否影响会计报表使用者的判断和决策。与评价审计结果相关价审计结果相关32 2 2、两个标准：金额、性质、两个标准：金额、性质 3 3、两个层次、两个层次 （1 1）财务报表层次）财务报表层次 （2 2）各各各各类类类类交交交交易易易易、账账账账户户户户余余余余额额额额、列列列列报报报报认认认认定定定定层层层层次次次次的的的的重重重重
24、要要要要性水平性水平性水平性水平 4 4、重要性水平与审计风险之间的关系、重要性水平与审计风险之间的关系 反向关系反向关系 二、重要性的运用二、重要性的运用33三、编制审计计划时对重要性的评估 1 1、评估重要性的总体要求、评估重要性的总体要求 在在计计划划审审计计工工作作时时，CPACPA应应当当确确定定一一个个可可接接受受的的重重要要性性水平，以发现在金额上重大的错报。水平，以发现在金额上重大的错报。 重要性水平与审计证据的关系：重要性水平与审计证据的关系：反向关系反向关系 2 2、确定计划的重要性水平时应考虑的因素、确定计划的重要性水平时应考虑的因素l l对被审计单位及其环境的了解对被审
25、计单位及其环境的了解对被审计单位及其环境的了解对被审计单位及其环境的了解l l审计的目标审计的目标审计的目标审计的目标l l财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表各项目的性质及其相互关系l l财务报表项目的金额及其波动幅度财务报表项目的金额及其波动幅度财务报表项目的金额及其波动幅度财务报表项目的金额及其波动幅度 34三、编制审计计划时对重要性的评估 3 3、会计报表层次重要性水平的确定、会计报表层次重要性水平的确定判断基准判断基准 例如：例如：u 资产总额资产总额u 净资产净资产u 营业收入营业收入u 净利润净利润 资产总额（资
26、产总额（0.5-1%0.5-1%）；净资产）；净资产1%1%； 营业收入（营业收入（0.5-1%0.5-1%）；净利润（）；净利润（5%-10%5%-10%）35三、编制审计计划时对重要性的评估4 4、账户或交易层次重要性水平的确定、账户或交易层次重要性水平的确定 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为水平称为水平称为水平称为“可容忍错报可容忍错报可容忍错报可容忍错报” （1 1）确定时应考虑的因素：）确定时应考虑的因素：l各账户或交易的重要性水平与报表重要性水平的
27、关各账户或交易的重要性水平与报表重要性水平的关系系l各账户或交易的性质及错报的可能性各账户或交易的性质及错报的可能性 （2 2）确定的方法：）确定的方法： 36三、编制审计计划时对重要性的评估5 5、对计划阶段确定的重要性水平的调整、对计划阶段确定的重要性水平的调整l如果注册会计师决定接受如果注册会计师决定接受更低的重要性水平更低的重要性水平，审计风险将，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平。受的低水平。 l如有可能，通过如有可能，通过扩大控制测试范围扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，或实施追加的控制测试，
28、降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；水平；l通过通过修改修改计划实施的计划实施的实质性程序实质性程序的性质、时间和范围，降的性质、时间和范围，降低检查风险低检查风险。 37四、评价错报的影响（一）尚未更正错报的汇总数（一）尚未更正错报的汇总数 1.1.1.1.已经识别的具体错报已经识别的具体错报已经识别的具体错报已经识别的具体错报对事实的错报对事实的错报对事实的错报对事实的错报 涉及主观决策的错报涉及主观决策的错报涉及主观决策的错报涉及主观决策的错报 2 2 2 2推断误差推断误差推断误差推断误差通过测试样本估计出的总体的错
29、报减去在测试中发通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报现的已经识别的具体错报现的已经识别的具体错报现的已经识别的具体错报通过实质性分析程序推断出的估计错报通过实质性分析程序推断出的估计错报通过实质性分析程序推断出的估计错报通过实质性分析程序推断出的估计错报38四、评价错报的影响 （二）评价尚未更正错报的汇总数的影响（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响 1 1 1 1从从从从特特特特定定定定的的的的某某某某类类类类交交交交易易易易、账账账账户户户户余余余余额额额额及及及及列列列列报
30、报报报认认认认定定定定层层层层次次次次和和和和财财财财务务务务报报报报表表表表层层层层次次次次考考考考虑虑虑虑这这这这些些些些错错错错报报报报的的的的金金金金额额额额和和和和性性性性质质质质，以及这些错报发生的特定环境；以及这些错报发生的特定环境；以及这些错报发生的特定环境；以及这些错报发生的特定环境； 2 2 2 2从数量和金额两个方面考虑每项错报对相关从数量和金额两个方面考虑每项错报对相关从数量和金额两个方面考虑每项错报对相关从数量和金额两个方面考虑每项错报对相关交易、账户余额及列报的影响；交易、账户余额及列报的影响；交易、账户余额及列报的影响；交易、账户余额及列报的影响； 3 3 3 3
31、考虑所有错报对财务报表累积影响，尤其是考虑所有错报对财务报表累积影响，尤其是考虑所有错报对财务报表累积影响，尤其是考虑所有错报对财务报表累积影响，尤其是一些小金额错报的累积数。一些小金额错报的累积数。一些小金额错报的累积数。一些小金额错报的累积数。 （三）汇总数与重要性水平的比较汇总数与重要性水平的比较39第三节第三节 审计风险审计风险 一、审计风险的概念一、审计风险的概念 二、审计风险组成要素二、审计风险组成要素 三、审计风险要素的相互三、审计风险要素的相互关系关系40一、审计风险的概念l准则中的定义准则中的定义l 审计风险审计风险（Audit Risk,Audit Risk,简称简称ARA
32、R）是指财是指财务报表存在重大错报，而审计人员审计后务报表存在重大错报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。发表不恰当审计意见的可能性。 41二、审计风险的组成要素 审计风险取决于审计风险取决于重大错报风险重大错报风险和和检查风险检查风险 （一）重大错报风险（一）重大错报风险 指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 1 1报表层次的重大错报风险报表层次的重大错报风险 注册会计师应当注册会计师应当评估评估财务报表层次的重大错报风险，财务报表层次的重大错报风险，并根据评估结果确定总体应对措施并根据评估结果确定总体应对措施 2 2认定层次的重大错报风
33、险认定层次的重大错报风险 根据既定的审计风险和评估的认定层次重大错报风险根据既定的审计风险和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平确定可接受的检查风险水平 42二、审计风险的组成要素 （二）检查风险（二）检查风险l某一认定存在错报，该错报单独或连同其他某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性错报的可能性。43三、审计风险要素的关系 审计风险模型：审计风险模型： 审计风险审计风险= =重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险 检查风险检查风险= =审计风险审计风险 / /重大错报风险重大错报风险l例
34、：注册会计师可接受到的审计风险为例：注册会计师可接受到的审计风险为5%5%，被审计，被审计单位的重大错报风险评估为单位的重大错报风险评估为40%40%，则注册会计师要控，则注册会计师要控制的检查风险计算如下：制的检查风险计算如下：l检查风险检查风险= =审计风险审计风险/ /重大错报风险重大错报风险l =5%/40%=5%/40%l l =12.5% =12.5%44三、审计风险要素的关系 风险要素的关系风险要素的关系l1、审计风险是由各个构成要素共同作用的结果；审计风险是由各个构成要素共同作用的结果；l2 2、CPACPA只能评估而不能控制重大错报风险，通过只能评估而不能控制重大错报风险，通过对重大错报风险的评估而控制检查风险；对重大错报风险的评估而控制检查风险；l3 3、在既定审计风险水平下，可接受的检查风险水、在既定审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；反之，可接受的检查风险越高。险越低；反之，可接受的检查风险越高。 45
