财务会计实务(第二版)(上)ppt课件

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1、国家级职业教育规划教材财务会计实务（第二版）项目1会计基础工作项目2筹集资金的核算项目3生产准备非流动资产的核算项目4生产准备材料采购的核算项目5生产过程的核算目目录录项目6销售的核算项目7对外投资的核算项目8会计期末处理项目9会计报表的编制目录项目1会计基础工作任务1会计机构和岗位设置任务2出纳岗位资金结算业务办理任务3资金结算业务核算任务4日常经营管理费用的核算项目项目1任务1会计机构和岗位设置项目项目1任务1会计机构和岗位设置u引入任何企业为维持其运营，均要发生各种开支，原则上企业都应设置会计机构，配备会计人员，记录各项经济业务，反映会计信息。企业的会计核算活动围绕着企业的业务流程展开，

2、是企业的一项管理活动。要做好企业的财务会计工作，财务人员首先必须做到以下几点：1.了解企业的经营业务，熟悉企业业务流程和会计核算流程，便于理解企业经济业务的会计处理。2.了解企业经营规模、组织机构设置，进而熟悉企业会计机构的设置及其会计岗位职责分工，便于财务人员在各个会计工作岗位上的协同合作。3.熟悉企业的财务制度，规范会计工作，便于财务人员按程序、制度办理相关业务。项目项目1任务1会计机构和岗位设置u相关知识一、企业业务活动流程和会计核算流程会计是以货币为主要核算手段，如实反映企业生产经营等业务活动中资金运动的管理活动。财务人员在会计工作中，需要了解企业各个部门及其生产经营活动，便于正确地处

3、理各个部门发生的经济业务。通常，生产型企业的业务活动流程和会计工作的配合关系见图表。项目项目1生产型企业的业务活动流程与会计工作的配合关系任务1会计机构和岗位设置u相关知识一、企业业务活动流程和会计核算流程从以上两个流程中可以看出，企业会计核算基本上是按照企业业务活动流程进行的，是对整个企业业务活动过程的真实反映。在会计实务工作中，财务人员是在每个确定的会计期间内，通过期初、期间、期末三大环节完成上述经济业务的会计核算。企业的会计核算是一项连续的、周而复始的工作，生产型企业会计核算基本流程见图表。项目项目1生产型企业会计核算基本流程任务1会计机构和岗位设置u相关知识一、企业业务活动流程和会计核

4、算流程以海南万泉河啤酒有限责任公司为例：项目项目1万泉河啤酒公司日常生产经营业务流程任务1会计机构和岗位设置u相关知识二、会计机构及会计工作岗位设置企业会计机构及会计工作岗位的设置与企业会计业务需要有关。中华人民共和国会计法会计基础工作规范都对会计机构及会计工作岗位设置做了具体规范。1.会计机构的设置企业会计机构的设置通常考虑企业规模大小、经济业务和财务收支的繁简、企业经营管理的要求等因素。经营规模比较大、业务量大的企业应独立设置会计机构。会计机构在企业内部通常被称为财务科（或部、处）、会计部、会计中心、会计科（或室）等，与办公室、计划部、人事部等同属于企业的行政管理部门，一般直接归分管财务工

5、作的副总经理（或副厂长）领导，会计人员属于企业的管理人员。项目项目1任务1会计机构和岗位设置u相关知识二、会计机构及会计工作岗位设置1.会计机构的设置企业未独立设置会计机构的，可以在企业内部有关机构中设置会计人员，并指定会计主管人员。小企业不具备设置会计机构条件的，应委托社会上经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。例如，万泉河啤酒公司属于中型规模的生产经营企业。项目项目1万泉河啤酒公司的组织机构任务1会计机构和岗位设置u相关知识二、会计机构及会计工作岗位设置2.会计工作岗位设置设置会计机构的企业，可根据会计业务需要设置多个会计工作岗位。会计工作岗位一般可分为会计机构负责人或会计主管

6、人员、会计、出纳等基本岗位，其中会计岗位可根据承担工作职责的多少，细分为财产物资核算、工资核算、成本费用核算、财务成果核算、资金核算、往来结算、总账报表、稽核、档案管理等岗位。项目项目1会计工作岗位设置u相关知识二、会计机构及会计工作岗位设置2.会计工作岗位设置对于会计机构人员少、业务简单的中小型企业，也可以只设置出纳、会计两个基本岗位，其中会计岗位要完成几乎所有的会计核算工作，俗称“一人多岗”。在实际工作中，会计工作岗位的设置还可以“一人一岗”“一岗多人”。但是，不论怎么设置，出纳人员都不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。以海南万泉河啤酒有限责任公司为例：项目项目

7、1万泉河啤酒公司财务部岗位设置及职责分工任务1会计机构和岗位设置u相关知识三、企业财务制度企业开展会计核算业务，应遵循国家统一的企业会计准则及相关会计规章制度，同时应充分考虑企业内部的生产经营特点及管理要求，进一步制定企业内部财务制度。企业的财务制度是对企业的流动资产、固定资产、税费、资金使用、费用报销等方面所制定的规范，是财务人员从事会计工作的重要依据。以万泉河啤酒公司为例，根据企业资金收支的具体情况对审批权限、审核和申领程序等方面制定的规定，是此类业务财务处理所依据的重要财务制度。项目项目1任务2出纳岗位资金结算业务办理任务2-1现金收付业务和现金管理项目项目1任务2出纳岗位资金结算业务办

8、理任务2-1现金收付业务和现金管理u任务描述万泉河啤酒公司除向啤酒物资企业购买原料麦芽外，每到收获季节，还直接向优质大麦产区的种植大户签订收购协议，现金采购当地大麦。公司产品除由指定经销商经销外，还设立了专营店批发和零售。通常专营店每日营业结束时收银员将当日营业款交财务部，财务部再集中缴存银行。2017年12月专营店因要扩大营业面积进行装修，停业1个月。2017年12月2日早晨，财务部接到公司采购部通知，需支付上月末收购一个种粮大户的大麦货款70,000元。当日中午，种粮大户来财务部办理货款的结算手续。项目项目1任务2-1现金收付业务和现金管理u任务描述2017年12月2日下午，因专营店装修，

9、其收银员将专营店的备用金余款7,653元交回财务部。2017年12月2日下午营业结束前，出纳清点保险柜中现金，将超出限额现金送存银行。本任务要求出纳方荷完成有关结算和现金缴存工作。u任务分析会计岗位中，出纳与会计的工作是相互协同但又必须相互牵制与制约的。出纳岗位主要负责现金的收付及银行收付款项的办理。因此，出纳必须掌握日常业务的具体内容；同时，由于现金的特性，出纳要时刻牢记现金管理的要求，按照规定的程序办理。项目项目1任务2-1现金收付业务和现金管理u相关知识一、出纳岗位的具体工作内容1.每日工作之初，查询现金日记账的当日余额，并根据当日营业需要到银行提取现金。2.依据付款凭证办理现金支付业务

10、；收取现金，并开具收款收据。3.根据业务需要，办理银行转账结算业务。4.依据涉及现金、银行存款业务的记账凭证登记日记账。5.每日营业结束之前，清查库存现金，并将超过库存限额的现金送存银行。项目项目1任务2-1现金收付业务和现金管理u相关知识二、库存现金管理1.现金及特点现金是指立即可以投入流通的交换媒介，属于以货币形式表现的购买手段，即通常所说的钞票和金属铸币。而从会计专业角度所指的库存现金，是存放在企业财会部门并由出纳保管的用于企业日常零星开支的现金，包括人民币现金和外币现金。因为现金没有明显的归属性，容易丢失且不易追查，又因为现金具有普遍的可接受性，是企业流动性最强的资产，因此国家对其使用

11、有着严格的限定，企业也将其作为日常管理和控制的重点。项目项目1u相关知识二、库存现金管理2.库存现金使用范围企业使用现金原则上要符合国家有关现金管理制度和结算制度的规定，国务院颁布的现金管理暂行条例规定，允许企业使用现金结算的范围包括：（1）职工工资、津贴。（2）个人劳务报酬。（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各项奖金。（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。（6）出差人员必须随身携带的差旅费。（7）结算起点以下的零星支出。（8）中国人民银行规定需要支付现金的其他支出。上述款项结算起点为1,000元。除上述第（5）

12、（6）项外，开户单位支付给个人的款项，超过使用现金限额的，应当以支票或者银行本票支付；确需全额支付现金的，经开户银行审核后，予以现金支付。项目项目1u相关知识二、库存现金管理3.库存现金限额存放在企业内部的现金按照存放地点不同，分为存放在财务部门的现金和存放在业务经办部门的现金。通常所说的库存现金，都是指存放在财务部门并由出纳保管的现金，实行备用金核算的单位，部分现金还可以存放在业务经办部门。因为库存现金是用于日常零星开支，因此存放数量受到限制。该限额是银行根据开户单位日常实际需要和距离银行远近等情况，按照满足企业35天日常零星开支的需要核定（即由开户银行核定库存现金限额）。距离银行较远或交通

13、不便的企业，库存现金限额最高可适当放宽到15天的日常零星开支所需。需要注意的是，日常零星开支所需不包括企业每月发放的薪酬、不定期差旅费、向个人收购农副产品等大额现金支出。库存现金限额一旦核定，企业必须遵守，每日应将超过限额的现金及时送存银行。项目项目1u相关知识二、库存现金管理4.其他要求（1）企业日常经营活动中发生的小额现金收入（如零售收取的小额现金等），应及时送存银行，原则上不得直接用于企业的支出，即不得“坐支”现金。如有特殊情况需要坐支，应事先报开户银行审批。（2）企业异地采购，原则上采购人员不得携带大额现金，而应采用银行汇款或其他非现金结算方式。（3）企业向银行送存现金时，应在缴款书上

14、注明款项的来源；从开户银行提取现金时，应在支票上注明用途，由本单位财务部门相关负责人签章。项目项目1任务2-1现金收付业务和现金管理u任务实施说明：万泉河啤酒公司基本存款账户是出纳必须掌握的基本信息，具体资料见下列内容。账户名称：海南万泉河啤酒有限责任公司开户银行：工商银行海口市金盘支行账号： 5898066881.2017年12月2日上午，财务部接到采购部通知后，出纳方荷查阅现金日记账，发现前一天的现金余额为3,500元。正常情况下，每日现金支付在10,000元左右，库存现金的限额为15,000元，今天还有一笔要支付种粮大户70,000元大麦货款的大额支出。项目项目1任务2-1现金收付业务和

15、现金管理u任务实施1.2017年12月2日方荷计算12月2日公司应提取的现金如下：当日期末结存数=期初库存数+本日收入数-本日支出数本日至少应提取的现金为：15,000（期末结存数）+80,000（本日预计支出）-3,500（期初结存数）=91,500（元）根据计算，为保证现金足额使用，方荷决定当日提现100,000元。项目项目1u任务实施1.2017年12月2日从保险柜中取出空白现金支票，开具金额为100,000元的现金支票，加盖法人代表个人章、出纳个人章，并登记现金支票使用登记簿。项目项目1分析：企业的重要空白单据（如各种银行票据）由出纳保管，并按规定使用。出纳签发现金支票时，应注意填写票

16、据要素，如正本、存根上均应注明用途，经办人应在存根上签字，支票正本上金额必须同时使用大、小写，并且一致。u任务实施1.2017年12月2日将现金支票交主管会计张茜审核，由其加盖单位的财务专用章。分析：企业财务上要用到单位公章、财务专用章、法人代表个人章、出纳个人章，按照财务内控制度规定，各类印章必须分开由专人保管，相互牵制。万泉河啤酒公司公章由办公室保管，财务专用章由会计主管保管，法人代表个人章和出纳个人章由出纳保管。经理冯阳审批，出具了取现申请书。分析：企业单笔提现金额较大（通常超过 5 万元），单位应同时提交书面说明取现申请书。项目项目1u任务实施1.2017年12月2日方荷在支票正本的背

17、面填写了取款人姓名“方荷”、身份证件类型及号码，将现金支票正本、本人身份证和取现申请书提交银行的“企业结算”柜台，提取了100,000元的现金，并现场清点核对。分析：现金支票正本正面收款人也可以填写企业名称，如果正面填写了企业名称，背面同样要填写取款人的姓名、身份证件类型及号码。不同的是，还需在现金支票背面加盖企业在银行的预留印鉴。方荷回到财务部，将现金放入保险柜内，将支票存根交制单会计刘悦做取现的账务处理（制单操作具体参见任务31）。方荷根据记账凭证登记现金日记账（现金增加）和银行存款日记账（银行存款减少），将记账凭证退还会计刘悦。项目项目1u任务实施2.2017年12月2日中午主管会计张茜

18、审核了采购部提交的付款申请单及收购合同、入库单等单据，手续齐全。财务经理冯阳审核，同意支付。分析：万泉河啤酒公司财务制度规定超过 10,000 元的款项支付应由财务经理审核，安排支付。方荷仔细查看了付款申请单中各要素及所附原始凭证，特别核对、确认了业务主管部门、财务主管等人的签字齐全，从保险柜中清点现金70,000元交种粮大户收妥，要求其在付款申请单上签字确认。方荷在付款申请单加盖“现金付讫”戳记。分析：万泉河啤酒公司财务制度规定，各项费用经审批同意支付后，先由出纳办理付款，制单会计再依据相关付款单据制单。项目项目1u任务实施2.2017年12月2日中午方荷将付款申请单交刘悦做付现的账务处理（

19、制单操作具体参见任务31）。方荷根据记账凭证登记现金日记账（现金减少），将记账凭证退还会计刘悦。项目项目1u任务实施3.2017年12月2日下午出纳方荷清点专营店上交的备用金结余款现金7,653元。清点无误后，将现金放入保险柜中。方荷开具收款收据（一式三联）。第一联为存根联，留存在收据簿中；第二联为记账联，交会计刘悦做现金交款业务的账务处理（制单操作具体参见任务31）；第三联为交款凭据，退专营店收银员备查。方荷根据记账凭证登记现金日记账（现金增加），将记账凭证退还会计刘悦。项目项目1u任务实施4.2017年12月2日下午营业结束前，方荷对当日库存现金进行清点，实有数为41,153元，需将26,

20、153元送存银行。分析：万泉河啤酒公司库存现金限额为 15,000 元，按照规定企业超过库存现金限额的现金应及时送存开户银行。12月2日公司的现金收付及结存情况如下：当日结存=期初库存数+本日收入数-本日支出数=3,500（期初数）+100,000（提现）+7,653（收回备用金）-70,000（支付货款）=41,153（元）因此，当日需送存的银行现金=41,153-15,000=26,153（元）。项目项目1u任务实施4.2017年12月2日下午方荷携带现金到开户银行，填写现金缴款单（一式两联）连同现金交开户银行，银行收妥现金并审核单据后，将第一联盖章后退还方荷。方荷回到财务部，将缴款单交制

21、单会计刘悦做送存现金的账务处理（制单操作具体参见任务31）。方荷根据记账凭证登记现金日记账（现金减少）和银行存款日记账（银行存款增加），将记账凭证退还会计刘悦。项目项目1任务2出纳岗位资金结算业务办理任务2-2银行结算业务的办理银行票据业务办理项目项目1任务2-2银行结算业务的办理银行票据业务办理管理u任务描述2017年12月3日，万泉河啤酒公司采购部张林到财务部预借差旅费11,000元，同时提出申请办理票面金额为120,000元的银行汇票用于购置运输车辆（已经通过领导批准）。张林提交填写好的借款借据、办理银行汇票的书面申请。2017年12月10日，景德公司交来转账支票一张，用于支付所欠万泉河

22、啤酒公司的货款。出纳方荷要到开户银行办理上述银行票据业务。项目项目1任务2-2银行结算业务的办理银行票据业务办理管理u任务分析企业在开展经济业务过程中，除按照规定采用现金结算外，都采用银行转账结算方式。企业具体采用哪一种结算方式，视经济业务发生情况而定。如果业务双方事先有约定，财务部门应按约定结算方式办理；如果没有约定或是企业内部结算，财务人员根据业务需要及财务规定，选择恰当的结算方式办理。在实际工作中，票据结算业务是在企业开户银行办理。那么企业应在银行开设哪些账户，出纳应如何到银行办理结算业务呢？项目项目1任务2-2银行结算业务的办理银行票据业务办理管理u相关知识一、企业的银行存款账户根据我

23、国银行账户管理办法，企业在银行开设的银行账户一般分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。1.基本存款账户基本存款帐户是存款人为办理日常转账结算和现金收付需要而开立的银行结算账户。企业的工资、奖金等现金的支出，只能通过基本存款账户办理。每家企业只能开立一个基本存款账户，开户时必须要有中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证。项目项目1u相关知识一、企业的银行存款账户2.一般存款账户一般存款帐户是企业在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户，主要用于借款转存、转账结算和缴存现金，该账户不能办理现金支取。3.临时存款账户临时存款帐户是企业因临时经营活动需要并在规

24、定期限内使用而开立的银行结算账户。企业可以通过该账户办理转账结算和现金收付。它主要用于设立临时机构、异地临时经营活动。临时存款账户的有效期最长不得超过2年。4.专用存款账户专用存款帐户是企业对特定用途的资金进行专项管理和使用，并由企业向开户行出具相应证明而开立的银行结算账户。特定用途资金包括基本建设资金、更新改造资金、社会保障基金、证券交易结算资金，以及其他需要专户管理的资金。项目项目1u相关知识二、常用票据结算方式及其业务办理出纳人员除每天因存取现金需要去银行外，还经常因为企业购、销业务的需要到银行办理转账结算。出纳在办理结算过程中需要用到各种票据，包括银行汇票、银行本票、支票、商业汇票等。

25、1.银行汇票结算及其业务办理银行汇票是申请人将款项交存出票银行后，由银行签发的，当其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票可以用于转账，标明现金字样的“银行汇票”也可以提取现金。银行汇票见图表。项目项目1u相关知识二、常用票据结算方式及其业务办理1.银行汇票结算及其业务办理结算特点：使用灵活、票随人到、兑现性强。适用范围：单位和个人在同城（同一票据交换区域）或异地（非同一票据交换区域）的各种款项结算。提示付款期限：自出票日起最长不得超过1个月。（1）申请方办理1）出纳向开户银行提交填写好的“银行汇票申请书”（需逐项写明申请人名称和账号、收款人名称和账号、兑付地点、

26、汇票金额、汇票用途等），并加盖预留银行印鉴（即在开户银行预留的财务专用章、法定代表人等的个人签章）；由开户行审核并签发银行汇票。项目项目1u相关知识二、常用票据结算方式及其业务办理1.银行汇票结算及其业务办理（1）申请方办理2）出纳将开户银行加盖银行印章的“银行汇票申请书”（第一联）交会计做办理银行汇票的账务处理；同时将银行汇票的“银行汇票联”和“解讫通知联”交汇票申请人或直接交收款人。注意：按照规定，申请方在异地办理采购时，凡在银行汇票金额内的款项可办理支付，而多余款项将由银行自动退回。申请方必须等到开户银行转回银行汇票第四联“多余款项收账通知联”后，才做收回多余款项的账务处理。项目项目1u

27、相关知识二、常用票据结算方式及其业务办理1.银行汇票结算及其业务办理（2）收款方办理1）收款方收到银行汇票后，应在出票金额以内，按照实际结算金额准确填写银行汇票（第二联）、银行汇票解讫通知联（第三联）；如果实际结算金额低于票面金额，还应填写多余金额，并在银行汇票（第二联）背面加盖收款方预留的银行印鉴。由出纳将银行汇票、银行汇票解讫通知联两联一起，并连同填制好的进账单交代理付款银行（通常为收款方开户银行）办理收款手续；代理付款行审核无误后付款，并在进账单加盖转讫章后退给出纳。项目项目1u相关知识二、常用票据结算方式及其业务办理1.银行汇票结算及其业务办理（2）收款方办理2）出纳将进账单的收账通知

28、联交会计，做收款的账务处理。注意：企业收到银行汇票也可以按规定以背书形式（票据的收款人或持有人在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为）转让，支付所欠款项。银行汇票结算流程见图表：项目项目1u相关知识二、常用票据结算方式及其业务办理2.银行本票结算及其业务办理银行本票是申请人将款项交存出票银行后，由银行签发的，承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。银行本票分为不定额本票和定额本票，定额本票票面金额有1,000元、5,000元、10,000元、50,000元四种。结算特点：见票即付，流动性很强；由银行签发保证兑付，信誉很高。适用范围：单位和个人在同一票据交换区域办理（也

29、称同城）的结算。提示付款期限：自出票日起最长不得超过2个月。项目项目1u相关知识二、常用票据结算方式及其业务办理2.银行本票结算及其业务办理银行本票办理的基本流程和方法同银行汇票。二者主要区别在于：银行汇票适用范围为同城或异地，银行本票则为同城；银行汇票结算金额可能与票面金额不一致，而银行本票只能按票面金额结算。项目项目1u相关知识二、常用票据结算方式及其业务办理3.支票结算及其业务办理支票是出票人签发的，委托银行或其他金融机构见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。它主要包括：现金支票，只能用于支取现金；转账支票，只能用于转账；普通支票，既可以支取现金又可以转账。通常，企业使用的是

30、现金支票和转账支票。结算特点：手续简便灵活。适用范围：单位和个人在同一票据交换区域（同城）的各种款项结算。全国支票影像系统支持全国使用。提示付款期限：自出票日起10日内。项目项目1u相关知识二、常用票据结算方式及其业务办理3.支票结算及其业务办理（1）签发转账支票的办理付款方出纳在签发转账支票后，有以下两种办理方式：第一种方式：出纳签发转账支票后，将转账支票存根交会计做付款的账务处理，同时持转账支票正本到开户银行办理转账付款手续。第二种方式：出纳签发转账支票后，将转账支票存根交会计做付款的账务处理，将转账支票正本直接交收款方。项目项目1u相关知识二、常用票据结算方式及其业务办理3.支票结算及其

31、业务办理（2）收受转账支票的办理依据收款收受方式不同，收款方出纳的操作也有以下两种方式：第一种方式：如果收款方直接收到转账支票正本，可以委托开户银行收款或直接向付款人提示付款。委托收款方开户银行收款时，收款方出纳应作委托收款背书，在支票背面背书人签章栏签章，记载“委托收款”字样、背书日期，在被背书人栏记载开户银行名称，并将支票和填制的进账单送交开户银行委托办理收款；收款人也可持转账支票，在支票背面背书人签章栏签章，并将支票和填制的进账单直接交送出票人（即付款人）开户银行，这种方式即为向付款人提示付款。项目项目1u相关知识二、常用票据结算方式及其业务办理3.支票结算及其业务办理（2）收受转账支票

32、的办理无论是在收款方自己的开户银行还是付款人开户银行办理收款，银行退回进账单的回单联仅作为已受理的依据；收款方的开户银行收妥款项后，再退回进账单的收账通知联，会计才能据此做收款的账务处理。第二种方式：如果是付款方直接将转账支票交付款方开户行办理转账，则出纳只需到开户行收取进账单的收账通知联交会计做收款的账务处理。转账支票结算流程见图表。项目项目1转账支票结算流程u相关知识二、常用票据结算方式及其业务办理4.商业汇票结算及其业务办理商业汇票是指由付款人或收款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的一种票据。承兑是指汇票的付款人（或保证人）愿意负担起票面金额支付

33、义务的行为，通俗地讲，就是它承认到期将无条件地支付汇票金额的行为。商业汇票按照承诺付款人不同，分为商业承兑汇票、银行承兑汇票。结算特点：付款期限最长不得超过6个月，到期无条件付款。适用范围：同城和异地；在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须有真实的交易关系或债权债务关系。提示付款期限：自汇票到期日起10日内。项目项目1u相关知识二、常用票据结算方式及其业务办理4.商业汇票结算及其业务办理商业汇票结算有出票、承兑、提示付款、付款几个阶段。商业承兑汇票和银行承兑汇票的结算业务办理流程相同。以下以商业承兑汇票为例，介绍有关业务办理。（1）出票方办理1）出票，由付款方（也可由收款方）签发商业承

34、兑汇票（一式三联）。2）承兑，由付款方承兑（第二联加盖预留银行印鉴），第二联交收款方，第一联（卡片）由承兑人留存，第三联为存根联，由出票人存查。银行承兑汇票与商业承兑汇票的区别是银行承兑汇票由付款方签发，并向其开户银行申请承兑。项目项目1二、常用票据结算方式及其业务办理4.商业汇票结算及其业务办理（2）收款方办理提示付款，收款方（即商业承兑汇票持票人）应在提示付款期（汇票到期日起10日内）直接向付款人提示付款或通过开户银行委托收款，具体委托手续见委托收款结算方式。（3）付款方付款、收款方收到款项办理由于收款方是通过委托收款方式收款，付款方是收到委托收款凭证后办理付款，因此具体步骤见委托收款结算

35、方式。商业承兑汇票结算流程见图表。项目项目1u任务实施万泉河啤酒公司结算业务中除向种粮大户收购大麦、专营店零售啤酒、日常零星开支等业务涉及现金收支外，基本上都是采用银行转账结算。因此，出纳一般情况下只要根据公司业务经办部门（采购部、销售部及其他部门）提出的要求，或递交来的结算单据，按照开户银行和公司财务制度的规定，办理好结算业务即可。1.2017年12月3日主管会计张茜审核采购部张林提交的预借差旅费的借款单，此笔为差旅费借款，部门主管领导已签字，因金额在10,000元以上需交财务经理审批。分析：支付个人借款前应注意审核借款的原由、当事人签字、审批人签字，同时应查询借款人账户，原则上以前借款尚未

36、清偿，不得再借新款。财务经理冯阳审核同意借款。项目项目1u任务实施1.2017年12月3日出纳方荷核对了借款单，签发现金支票交张林，并要求张林在支票使用登记簿上签字确认。分析：万泉河啤酒公司规定，支付 1,000 元以上的款项，一般采取签发现金支票交由借款人（经办人）到开户行自行取现。制单会计刘悦根据借款单编制了记账凭证。出纳方荷根据记账凭证登记银行存款日记账（银行存款减少），将记账凭证退还刘悦。项目项目1u任务实施2.2017年12月3日主管会计张茜审核了采购部张林提交的银行汇票签发申请，要求出纳办理银行汇票。出纳方荷填写银行汇票申请书（一式三联），逐项填写了汇款人、收款人、金额等信息，并加

37、盖预留的银行印鉴。方荷将汇票申请书（一式三联）提交开户银行，银行审核并加盖银行印章后，收取了手续费，将汇票申请书（存根联）、银行收费单、银行汇票（第二联、第三联）退还方荷。分析：办理汇票时如能确定收款人，应详细写明单位名称或个人姓名及账号。方荷通知采购部张林领取银行汇票（第二联、第三联），要求其在“银行汇票登记簿”上登记、签字。方荷将汇票申请书、银行收费单交制单会计刘悦，做银行汇票签发、支付手续费的账务处理。出纳方荷根据记账凭证登记银行存款日记账（银行存款减少），将记账凭证退还刘悦。项目项目1u任务实施2.2017年12月3日项目项目1u任务实施2.2017年12月3日项目项目1u任务实施3.

38、2017年12月10日出纳方荷收到海口市景德贸易公司交来的转账支票正本，在背面填写开户银行名称，写上“委托收款”字样，加盖公司预留的银行印鉴，并填写银行进账单。方荷到开户银行办理收款手续。银行收妥款项后，方荷去银行取回开户银行盖章退回的进账单（收账通知）交制单会计刘悦。刘悦查阅应收账款明细账，确认该款项是海口市景德贸易公司支付欠本公司货款，作收回欠款的账务处理。方荷根据记账凭证，登记银行存款日记账（银行存款增加），将记账凭证退还刘悦。项目项目1任务2出纳岗位资金结算业务办理任务2-3银行结算业务的办理其他支付结算业务办理项目项目1任务2-3银行结算业务的办理其他支付结算业务办理u任务描述201

39、7年12月10日，万泉河啤酒公司财务部采用汇兑结算方式，将款项34,000元划转给南京天惠公司，偿还前欠货款。出纳到开户行办理了汇款手续。2017年12月11日，出纳从开户银行取回2017年11月公司电话费委托收款凭证。u任务分析企业之间的款项结算除可以通过签发各种银行票据外，还可以通过汇兑、委托收款、托收承付等结算方式实现债权债务清算、款项的收付。那么，这些结算方式应如何选用与办理，办理中应注意哪些问题？项目项目1任务2-3银行结算业务的办理其他支付结算业务办理u相关知识一、汇兑结算及业务办理1.汇兑及其应用汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑方式主要是用于异地间往来汇款

40、，分为信汇、电汇两种方式。信汇是以邮寄方式将汇款凭证转给收款人指定的汇入行，电汇是以电报方式将汇款凭证转发给收款人指定的汇入行。信汇和电汇凭证分别见以下图表。随着网络化进程的推进，目前主要的汇兑方式是电汇。结算特点：划拨款项简单灵活。适用范围：异地，单位和个人的结算。项目项目1u相关知识述一、汇兑结算及业务办理1.汇兑及其应用项目项目1u相关知识一、汇兑结算及业务办理2.汇兑结算的业务办理（1）汇款的业务办理汇款方出纳填写信汇（一式四联或一式三联）、电汇凭证（需逐项填写汇款人名称和账号、收款人名称和账号、委托日期、汇款金额、汇款用途等），并在第二联加盖汇款人预留的银行印鉴，提交开户银行办理汇款

41、。出纳将开户银行加盖“转讫章”的凭证回单联（第一联）交会计做付款的账务处理。（2）收款的业务办理收款方出纳到开户银行收取由开户行转来的信汇（第四联）、电汇的资金划拨补充凭证（贷方回单）交会计做收款的账务处理。汇兑结算流程见图表。项目项目1二、委托收款结算及业务办理1.委托收款及其应用委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可采用委托收款方式。结算特点：便于收款单位主动收款，不受金额起点限制。适用范围：同城和异地，单位和个人均可采用。2.委托收款的业务办理（1）委托方的业务办理1）办理委托。收款方出纳填写委托收款

42、结算凭证（一式五联）（需逐项写明付款人和收款人的名称、账号、开户银行、委托日期、金额、委托收款凭据名称、附寄单证张数等），并在委托收款凭证第二联加盖收款方预留的银行印鉴，同时提交与交易有关的单据（如发票、合同、发货证明等），交开户银行办理委托收款。项目项目1u相关知识二、委托收款结算及业务办理2.委托收款的业务办理（1）委托方的业务办理出纳将开户银行加盖银行印章的委托收款凭证第一联收账通知回单、银行收费凭证交会计，做付手续费和应收款的账务处理。2）委托收款款项划回。企业采用委托收款方式委托开户银行收取的款项划回时，委托方出纳到开户行取回开户行转来的委托收款凭证的收款通知联，交会计做收款的账务处

43、理。项目项目1u相关知识二、委托收款结算及业务办理2.委托收款的业务办理（2）付款方的业务办理付款方出纳接开户行通知，取回银行转来的第五联委托收款凭证，以及有关的债务证明（相关单据发票、货运单据等）。付款方应在收到委托收款凭证次日起3日内进行审核确认，办理付款手续。若开户银行在3日内未接到反馈信息，视同同意付款，自行办理转账。付款方会计根据委托收款凭证（付款通知）及相关凭证做付款的账务处理。若付款方承付期满后拒绝付款，须填写“拒绝付款理由书”，由开户银行审核，并查验交易合同，银行同意拒付款项，应在“拒绝付款理由书”签署意见，退回委托收款银行交收款方。委托收款结算流程见图表。项目项目1u相关知识

44、三、托收承付结算及业务办理1.托收承付结算及应用托收承付是收款人发货后根据购销合同委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承付的结算方式。结算特点：主动托收、承认付款、银行监督。适用范围：异地；订有购销合同单位之间的商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项；单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。结算的有关规定：（1）每笔结算起点一般为1万元，新华书店系统每笔结算起点1,000元。（2）发货后主动委托收款。（3）付款人在承付期内，未向银行表示拒绝付款，银行即视作承付。（4）银行负责审核拒付理由；付款人拒付理由不足，银行应主动划款。项目

45、项目1u相关知识三、托收承付结算及业务办理2.托收承付结算业务办理托收承付业务的办理基本同委托收款，所不同的是双方当事人的身份核定比委托收款方式要严格，即使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。托收承付结算业务流程见图表。项目项目1u任务实施1.2017年12月10日主管会计张茜根据本月付款计划，安排支付上月向南京天惠公司采购材料的货款，张茜要求出纳到银行办理汇款手续。出纳方荷填写电汇凭证（一式三联），逐项填写汇款人、收款人信息（名称、开户行、账号等），并

46、在第二联加盖公司预留银行印鉴，提交开户行；开户行将第一联加盖银行印章退回方荷。分析：因购货方天惠公司在异地（南京），出纳方荷选择了电汇方式支付货款。实务中，办理电汇时银行会收取汇兑手续费，在此业务中省略。手续费单据参见图表。方荷将电汇凭证（第一联）交制单会计刘悦做付款的账务处理。项目项目1u任务实施1.2017年12月10日项目项目1u任务实施2.2017年12月11日出纳方荷到开户银行取回金盘电信支局的委托收款结算凭证及所附发票（票据略），交主管会计张茜审核。张茜审核话费清单，话费额与其他月份没有明显异常变化，将“委托收款结算凭证”交制单会计刘悦做账务处理。分析：目前，银行为客户开办了“代收

47、代付”业务，企业可以通过开户银行代收或缴纳各项费用，如常见的代缴通信费用、代缴水电费等。此项业务采用的是委托收款结算方式，通常收款人收取公用事业费要求必须具有收付双方事先签订的经济合同，由付款人向开户银行授权，并经开户银行同意，才可以使用同城特约委托收款。付款方开户行收到传来委托收款凭证后，在约定付款期限内未收到付款方异议说明的，开户行视同同意全额付款。项目项目1u任务实施2.2017年12月11日项目项目1任务2出纳岗位资金结算业务办理任务2-4日记账登记及现金清查项目项目1任务2-4日记账登记及现金清查u任务描述2017年12月2日营业结束，万泉河啤酒公司出纳方荷根据当日发生现金和银行存款

48、收付的记账凭证，登记现金日记账、银行存款日记账，并结出余额，同时清点保险柜中的现金，与日记账余额进行核对（12月2日涉及现金及银行存款收付业务见任务21）。2017年12月4日营业结束，方荷清点保险柜中现金发现实存数比日记账余额多了1,565元。2017年12月5日，方荷查找出12月4日现金长款（溢余）的原因，并做相应处理。u任务分析登记日记账、盘点库存现金是出纳每天营业结束后必须要做的工作，因此出纳应掌握根据相应凭证登记日记账的具体要求，以及盘点现金时，发生长款或短款的处理方法。项目项目1任务2-4日记账登记及现金清查u相关知识一、库存现金、银行存款日记账的登记企业每天都会发生大量现金、银行

49、存款收付业务，为加强管理，及时了解和掌握收付动态和当日结存余额，企业应设置库存现金日记账、银行存款日记账，由出纳负责保管与登记。库存现金、银行存款日记账由出纳根据审核后的记账凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记，每日终了结算出收付发生额合计数与余额。每日终了，出纳应将库存现金日记账的结存数与库存现金实存数相核对，做到“日清月结”，保证“账实相符”。同时，出纳应将库存现金日记账与会计所登记的现金总账核对，做到“账账相符”。项目项目1u相关知识二、库存现金清查库存现金清查的目的是保证账款相符，防止现金丢失和收支记账差错。库存现金清查包括由出纳每日进行的清点核对，以及专门的清查组或清查人员（

50、如清查小组、审计人员）进行的定期和不定期盘点与核对。库存现金清查的方法是“实地盘点法”。企业的出纳应每日在营业结束时对库存现金进行清点，并与现金日记账余额进行核对。如果出现“长款”（亦称溢余，即实际库存现金多于现金日记账余额）或“短款”（亦称短缺，即实际库存现金少于现金日记账余额），不能立即查明原因时，出纳应写出说明交会计做调整库存现金账面余额的账务处理，并根据记账凭证调整现金日记账当日余额，做到账实相符。清查结束，清查人员应填写“现金盘点表”。实务工作中，出纳每日常规清查时一般不填写该表；如是专门组织的库存现金清查，则应按规定填写。项目项目1u任务实施二、库存现金清查1.2017年12月2日

51、营业结束前，主管会计张茜审核了制单会计刘悦编制的当日经济业务的记账凭证交给出纳方荷。方荷将记账凭证按照凭证编号及业务发生时间的先后顺序整理、排列好，将当日涉及现金、银行存款的业务逐笔登记到库存现金日记账、银行存款日记账上。项目项目1u任务实施二、库存现金清查1.2017年12月2日营业结束前，主管会计张茜审核了制单会计刘悦编制的当日经济业务的记账凭证交给出纳方荷。方荷将记账凭证按照凭证编号及业务发生时间的先后顺序整理、排列好，将当日涉及现金、银行存款的业务逐笔登记到库存现金日记账、银行存款日记账上。项目项目1u任务实施二、库存现金清查2.2017年12月4日营业结束，方荷清点当日库存现金，并核

52、对库存现金日记账余额，发现多出1,565元，原因不明，方荷编制了库存现金盘点表和“长款说明”。主管会计张茜在“长款说明”上签署意见，要求按“长款”处理。项目项目1u任务实施二、库存现金清查2.2017年12月4日经理冯阳审核签字。制单会计刘悦依据库存现金盘点表和“长款说明”，做现金增加账务处理。方荷依据记账凭证登记库存现金日记账，增加现金1,565元，使账实相符。分析：出纳在盘点库存现金时，如发现账实不符，应及时查明原因，如当日不能查明，应写出书面说明，向会计主管报告，并据实登记入账。项目项目1u任务实施二、库存现金清查3.2017年12月5日方荷查找原因，发现12月4日采购员张林报销差旅费时

53、交回现金1,565元，已收取现金，开具了现金收款收据，但未将收款收据的记账联撕下交会计刘悦做账务处理，造成了刘悦漏记该笔收款业务，同时方荷也未登记库存现金日记账。制单会计刘悦补做该笔业务。分析：由于出纳已在 12 月 4 日清查当日，补登了库存现金日记账，故在 5 日查出差错原因后，不再做处理。项目项目1任务3资金结算业务核算任务3-1现金、银行存款收付的核算项目项目1任务3-1现金、银行存款收付的核算u任务描述2017年12月2日，万泉河啤酒公司制单会计刘悦收到出纳提交的现金支票存根、付款申请单、收款收据、现金缴款单等单据，做相关账务处理（参见任务2-1）。2017年12月3日，制单会计刘悦

54、收到借款单、现金支票存根、银行汇票申请书和支付的手续费单据，做相关账务处理（参见任务2-2）。2017年12月10日，制单会计刘悦收到海口景德公司转账付款的银行进账单，做相关账务处理（参见任务2-2）。2017年12月10日，制单会计刘悦收到支付南京天惠公司货款的电汇回单，做相关账务处理（参见任务2-3）。2017年12月11日，制单会计刘悦收到出纳从开户银行取回2017年11月公司电话费委托收款凭证，做相关账务处理（参见任务2-3）。项目项目1任务3-1现金、银行存款收付的核算u任务分析企业日常发生的对内、对外结算中，出纳和会计分工非常明确，出纳办理现金收付、各种银行转账结算的手续；而会计则

55、需根据经济业务产生的大量结算单据进行账务处理。那么会计如何识别各类结算单据，并根据其进行账务处理呢？u相关知识一、资金结算涉及的账户1.“库存现金”账户“库存现金”账户用于核算企业的库存现金。本账户属于资产类账户，借方登记增加的库存现金，贷方登记减少的库存现金，期末借方余额反映企业持有的库存现金。项目项目1u相关知识一、资金结算涉及的账户2.“银行存款”账户“银行存款”账户用于核算企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。本账户属于资产类账户，借方登记增加的银行存款，贷方登记减少的银行存款，期末借方余额反映企业存在银行或其他金融机构的货币资金。本账户可按开户银行进行明细核算。3.“其他货币资金”

56、账户“其他货币资金”账户用于核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。本账户属于资产类账户，借方登记增加的其他货币资金，贷方登记减少的其他货币资金，期末借方余额反映企业持有的其他货币资金。项目项目1u相关知识一、资金结算涉及的账户3.“其他货币资金”账户本账户分别按“银行汇票”“银行本票”“信用卡”“信用证保证金”“存出投资款”“外埠存款”等进行明细核算。同时，还可以根据需要按银行汇票或本票收款单位、信用证的收款单位、外埠存款的开户银行等进行详细明细核算，如“其他货币资金银行汇票（南京天惠公司）”。4.“应付票据”账户“应付票据”账

57、户用于核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票（具体核算参见任务122）。5.“应收票据”账户“应收票据”账户用于核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票（具体核算参见任务192）项目项目1u相关知识二、银行汇票结算的账务处理银行汇票结算的账务处理见图表。三、银行本票结算的账务处理银行本票核算类似银行汇票核算，区别在于其他货币资金的明细核算账户为“其他货币资金银行本票”。此外，银行本票核算不会有结算剩余款退回这一步骤。项目项目1银行汇票结算的账务处理u相关知识四、支票结算的账务处理1.付款方（签发方）（1）会计依据现金支票签发后留存的存根做账务处理：借：库存现金（或其

58、他应收款等）贷：银行存款（2）会计依据转账支票签发后留存的存根做账务处理：借：应付账款（原材料等）贷：银行存款2.收款方（或持票方）会计依据收到的进账单（收账通知联）做账务处理：借：银行存款贷：应收账款（主营业务收入等）项目项目1u相关知识五、商业汇票结算的账务处理1.商业承兑汇票结算的账务处理商业承兑汇票结算的账务处理见图表。2.银行承兑汇票结算的账务处理银行承兑汇票与商业承兑汇票相比，主要区别在于票据承兑人不同。商业承兑汇票承兑人为企业，银行承兑汇票承兑人为出票人开户行，只是在向开户行申请承兑时，需缴纳一笔承兑费用，承兑申请人将其作为“财务费用”入账。银行承兑汇票的核算基本同商业承兑汇票。

59、不同的是，若票据到期付款人无力付款，由开户行代为兑付，付款人将“应付票据”转入“短期借款”账户。项目项目1商业承兑汇票结算的账务处理u相关知识六、汇兑结算的账务处理在汇兑结算方式下，收付款双方账务处理均通过“银行存款”账户核算。1.汇款方汇出款项会计依据信汇（或电汇）凭证回单联及银行收费凭证做账务处理：借：应付账款等财务费用贷：银行存款2.收款方收到款项会计依据信汇凭证（收账通知联）或电汇的资金划拨补充凭证（贷方回单）、销货发票等做账务处理：借：银行存款贷：应收账款等项目项目1u相关知识七、委托收款结算的账务处理委托收款结算的账务处理见图表。八、托收承付结算的账务处理托收承付的账务处理与委托收

60、款基本相同，不再赘述。项目项目1u 任务实施七、委托收款结算的账务处理1.2017年12月2日制单会计刘悦收到方荷签发的现金支票存根，做取现的账务处理。刘悦编制记账凭证。项目项目1u 任务实施七、委托收款结算的账务处理2.2017年12月2日制单会计刘悦依据付款申请单，查阅会计账簿“应付账款”明细账，核实是现金支付上月所欠收购种粮大户的大麦货款。刘悦编制记账凭证。项目项目1u 任务实施七、委托收款结算的账务处理3.2017年12月2日制单会计刘悦依据收款收据，做收回备用金的账务处理。刘悦编制记账凭证。项目项目1u 任务实施七、委托收款结算的账务处理4.2017年12月2日制单会计刘悦收到现金缴

61、款单，做送存现金的账务处理。刘悦编制记账凭证。项目项目1u 任务实施七、委托收款结算的账务处理5.2017年12月3日制单会计刘悦收到借款单和现金支票存根，做预借差旅费账务处理。刘悦编制记账凭证。项目项目1u 任务实施七、委托收款结算的账务处理6.2017年12月3日制单会计刘悦收到出纳方荷交来银行汇票申请书、银行收费单，做签发银行汇票、支付手续费的账务处理。刘悦编制记账凭证。项目项目1七、委托收款结算的账务处理7.2017年12月10日制单会计刘悦收到银行进账单。此笔业务为收到客户货款，刘悦核对了应收账款的明细账，确认了本公司与景德公司的该笔往来款，并调阅该笔凭证，核实了原始单据，做应收款收

62、回的账务处理。刘悦编制记账凭证。项目项目1七、委托收款结算的账务处理8.2017年12月10日制单会计刘悦收到电汇回单（参见任务23的图表232）。此笔业务为支付货款，刘悦核对了应付账款的明细账，确认了支付前欠南京天惠公司的货款，做支付前欠货款的账务处理。刘悦编制记账凭证。项目项目1七、委托收款结算的账务处理9.2017年12月11日制单会计刘悦依据收到委托收款凭证、11月份的电话费发票（略），做付款的账务处理。刘悦编制记账凭证。项目项目1任务3资金结算业务核算任务3-2现金、银行存款清查的核算项目项目1任务3-1现金、银行存款收付的核算u任务描述2017年12月4日，万泉河啤酒公司会计主管张

63、茜根据开户银行提供的公司11月份银行对账单与公司银行存款日记账核对，发现两者余额不相符。2017年12月4日，制单会计刘悦收到出纳的库存现金长款说明，做相关账务处理。2017年12月5日，制单会计刘悦收到出纳补交的4日未入账的现金收款收据，做相关账务处理。项目项目1任务3-1现金、银行存款收付的核算u任务分析银行存款作为一项货币资金，也是企业管理与控制的重点，应及时核对实存数。银行存款存放在银行，如何判断是否账实相符呢？货币资金管理遵循“钱账分管”原则，出纳每日营业结束对库存现金进行清查，若库存现金出现“长款”或“短款”时，应查明原因。但在查明原因之前，会计必须做相应账务处理，出纳应根据记账凭

64、证调整库存现金日记账的记录，做到账实相符。项目项目1任务3-1现金、银行存款收付的核算u相关知识一、银行存款的清查为准确掌握企业在开户银行的存款实有数，保证银行存款账实相符，企业应做好银行存款的清查工作。1.清查方法银行存款是企业存放在银行的款项，企业银行存款的实有数是通过银行定期提供的银行对账单来反映。所以，企业银行存款清查方法是将企业银行存款日记账与开户银行定期提供的银行对账单发生额、余额进行核对，确认是否账实相符。若账实不符，应编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节后仍账实不符，企业与银行应继续查明原因，及时处理。项目项目1u相关知识一、银行存款的清查2.

65、清查时间银行对账单一般由开户银行按月提供（收付业务多的企业可以要求缩短提供周期），因此，企业银行存款清查按月定期进行，每月至少核对一次。3.清查人员银行存款的日常清查由单位指定专人定期核对，非日常清查则由专门的清查组或清查人员负责。4.银行存款账实不符原因的查找银行存款日记账余额与银行对账单余额核对，如果出现账实不符的情况，应及时查明原因。出现差错的原因主要有两个：一是银行和企业各自记账错误，二是存在未达账项。项目项目1u相关知识一、银行存款的清查4.银行存款账实不符原因的查找首先，企业应保证自身的银行存款账簿记录正确。会计应将银行存款总账与银行存款日记账余额核对，如果两个账目不相符，则应对当

66、期银行存款收付款凭证逐张核对，查找是否有错记、漏记。其次，如果日记账和总账余额相符，则应将银行对账单与同期的银行存款日记账记录逐笔核对，查找下列情况是否存在：一是银行对账单上有记录，而企业的银行存款日记账上未记录的账项；二是企业的银行存款日记账上有记录，而银行对账单上未记录的账项。上述即通常所说的“未达账项”。最后，如果在核对中发现未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节，以此判断双方余额是否相等。需要注意的是，银行存款清查核对、调节结果不论是否一致，银行存款余额调节表都不能作为调整账目的依据，因此，银行存款清查无须做相关的账务处理。项目项目1u相关知识二、库存现金长款和短款的核算依据会

67、计核算的规定，对于库存现金清查中出现的现金长款（溢余）或短款（短缺），应先通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户进行核算；待查明原因后，再分别针对不同情况进行处理。项目项目1u相关知识三、财产清查核算涉及的账户“待处理财产损溢”账户用于核算企业在财产清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值，以及物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗。本账户借方登记盘亏、毁损的各种资产，以及经批准后转出的盘盈资产价值；贷方登记盘盈的各种资产价值，以及经批准后转出的盘亏资产价值；本账户在期末结账前应处理完毕，处理后本账户无余额。本账户可按盘盈、盘亏资产种类和项目进行明细核算。项目项目1u任务实施1.20

68、17年12月4日主管会计张茜将从开户银行拿到的11月份银行对账单与公司银行存款日记账进行核对。张茜发现银行存款日记账余额为501,500元，银行对账单余额为469,000元，由于11月30日月结时，银行存款日记账余额与“银行存款”总账余额已核对相符，判断有可能是未达账项造成两者余额不相符。分析：在对银行对账单和银行存款日记账进行核对时，如果二者不相符，大多数情况是因为存在未达账项。因此，出纳应重点查找结算当月最后几日的对账单和日记账中相应的业务，将日记账中的借（贷）方发生额与对账单中的贷（借）方发生额进行核对，核对时主要是依据银行结算单据的种类、结算单据号、结算金额进行。项目项目1u任务实施1

69、.2017年12月4日项目项目1u任务实施1.2017年12月4日张茜通过逐笔核对银行存款日记账和对账单上登记的结算凭证种类、结算凭证号、结算金额，发现以下情况：在银行对账单上，有四笔记录在银行存款日记账上没有反映：一是开户行支付到期贷款本息125,000元，11月29日银行划账支付，公司尚未收到银行划账通知；二是开户行在11月29日收到无锡电机公司汇款158,000元，银行已收妥入账，公司尚未收到银行收账通知；三是11月30日开户行代企业支付电话费11,752元，开户行已划款，公司未收到开户行的付款通知；四是11月30日开户行代企业支付水电费49,148元，开户行已划款，公司未收到开户行付款

70、通知。在银行存款日记账上，有两笔在银行对账单上没有反映：一是11月27日公司给种粮大户开出的转账支票7,900元，持票人尚未到银行办理转账，开户行未入账；二是11月30日公司收到经销商的转账支票12,500元，已入账，开户行尚未入账。项目项目1u任务实施1.2017年12月4日张茜编制银行存款余额调节表：在银行对账单上有记录而银行存款日记账上没有反映的，属于银行已收、企业未收或银行已付、企业未付款项，应在银行存款余额调节表中调整银行存款日记账余额；在银行存款日记账上有记录而银行对账单上没有反映的，属于企业已收、银行未收或企业已付、银行未付款项，应在银行存款余额调节表中调整银行对账单余额。张茜编

71、制完的银行存款余额调节表见图表。调节后双方余额相等，张茜判断，截至11月30日公司银行存款账实相符。项目项目1注意：（1）银行对账单和银行存款日记账余额经过调整后相等，表示企业与银行双方记账基本没有错误。（2）调整后的余额就是企业在对账单日期的银行存款实有数。（3）余额调节表只作为核对银行存款的依据，不作为会计、出纳调账的依据，要等结算单据收到后企业才能进行账务处理，登记日记账、总账等。u任务实施2.2017年12月4日制单会计刘悦依据库存现金盘点表、长款说明，编制记账凭证。分析：在账实不符的情况下，会计应首先调整账面金额，做到账实相符，将差额记入“待处理财产损溢”账户，待原因查明后再做进一步

72、处理。项目项目1u任务实施3.2017年12月5日制单会计刘悦收到补交的现金收款收据，编制记账凭证。分析：该笔业务为现金清查长款原因的处理。对清查中账实不符查明原因后，应尽快按照实际情况进行处理，并转销“待处理财产损溢”账户金额。因收据中所收现金是采购部张林交回出差借款的多余款项，刘悦将所收款项冲销张林的借款。项目项目1任务4日常经营管理费用的核算项目项目1任务4日常经营管理费用的核算u任务描述2017年12月4日，万泉河啤酒公司采购部张林等2人出差回来报销差旅费。2017年12月6日，行政办公室杨敏杰持单据报销招待上海客户的费用。2017年12月10日，公司计划部申请支付为新建生产线项目进行

73、的可行性研究费用。制单会计刘悦对上述费用进行核算，并编制记账凭证。u任务分析差旅费用、客户招待费用、可行性研究费用等，是企业为组织和管理生产经营而发生的相关开支，属于企业经营管理的费用范畴。这类开支的特点就是发生频繁、项目多。经营管理费用是企业费用控制的重点，会计核算中应设置专门账户反映经营管理费用的各个项目，以便于费用的分析与控制。项目项目1任务4日常经营管理费用的核算u相关知识一、经营管理费用的内容企业为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用被称为管理费用。管理费用包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部

74、门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费）、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费、差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用、排污费以及企业生产部门和行政部门发生的固定资产修理费等。项目项目1任务4日常经营管理费用的核算u相关知识二、日常经营管理费用核算涉及的账户“管理费用”账户是核算企业为组织管理企业生产经营所发生的管理费用。本账户属于损益类的费用类账户，借方登记发生的日常经营管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户金额，期末结转后本账户无余额。由于管理费用内容繁多，因此“管理费用”账户使用多栏式账页，按费用项目进行明细核算。例如，

75、常见的明细费用项目包括“差旅费”“招待费”“职工薪酬”“折旧”“办公费”“其他”等。项目项目1任务4日常经营管理费用的核算u任务实施1.2017年12月4日主管会计张茜审核采购部张林提交的差旅费报销单与所附的机票报销联、住宿费发票及其他费用发票。经核对，确认无误。分析：差旅费报销时，会计首先要审核报销单据的真实、合法；其次，根据单位的费用报销规定，审核费用是否属于报销范围、金额是否在规定限额内等；再次，计算出差期间的补助金额；最后，审核主管部门审批签章是否齐全。制单会计刘悦依据差旅费报销单编制记账凭证。分析：采购人员的差旅费属于企业的管理费用，按管理费用明细项目归属于差旅费。因张林出差已借款，

76、刘悦将此费用冲销张林的借款。项目项目1任务4日常经营管理费用的核算u任务实施1.2017年12月4日项目项目1任务4日常经营管理费用的核算u任务实施1.2017年12月4日项目项目1任务4日常经营管理费用的核算u任务实施2.2017年12月6日主管会计张茜依照公司费用报销标准，审核行政办公室杨敏杰提供的费用报销单与所附的餐费发票、礼品发票等招待费单据。经核对，确认无误。分析：报销招待费用时，会计应重点审核单据是否合法，金额是否准确；主管部门审核签章是否齐全；如果费用超过规定标准，是否附有特定的审批说明及主管领导批准签字等。出纳方荷签发现金支票给杨敏杰，并将现金支票存根交制单会计刘悦。制单会计刘

77、悦收到费用报销单和现金支票存根，编制记账凭证。项目项目1任务4日常经营管理费用的核算u任务实施2.2017年12月6日项目项目1任务4日常经营管理费用的核算u任务实施2.2017年12月6日项目项目1任务4日常经营管理费用的核算u任务实施3.2017年12月10日主管会计张茜审核公司计划部交来的费用报销单及所附业务咨询费发票、业务咨询合同，重点审核了业务咨询合同、主管领导的审批签字，确定该项支出符合开支标准。财务经理冯阳审批同意当日支付咨询费。出纳方荷到开户行办理电汇，并将开户行盖章退回的电汇回单联交制单会计刘悦。分析：因异地支付（由海口向广州支付），确定采用汇兑方式结算。制单会计刘悦收到付款

78、申请单（单据格式同前，类似的付款申请单考虑篇幅有限均略）及所附咨询费发票、电汇回单，编制记账凭证。项目项目1任务4日常经营管理费用的核算u任务实施3.2017年12月10日项目项目1任务4日常经营管理费用的核算u任务实施3.2017年12月10日项目项目1任务4日常经营管理费用的核算u任务实施3.2017年12月10日项目项目1项目2筹集资金的核算任务5接受投资的核算任务6借款的核算 项目项目2任务5接受投资的核算项目项目2任务5接受投资的核算u任务描述2017年12月15日，万泉河啤酒公司召开股东会，会议作出以下决议：1.公司决定增资扩股，注册资本由原有的6,000万元扩大到8,000万元。

79、2.增资扩股后，股东由4名增加到5名，新增上海裕达贸易公司，资本和持股结构变动见图表。项目项目2任务5接受投资的核算u任务描述3.增资方式原有4名股东均以货币资金方式各增资100万元。上海裕达贸易公司则以三种方式出资，其中：工业专有技术出资，约定价值500万元；设备出资，约定开具增值税专用发票，价款100万元，增值税税额17万元；货币资金出资1,150万元；实际总出资1,767万元，占公司资本额1,600万元，出资比例为20%。4.出资时间股东会结束后15日内，本次增资资本到位。公司在股东会结束后，分别在12月16日、19日、20日、21日陆续收到股东的出资。财务部的会计要对上述增资资本进行核

80、算。项目项目2任务5接受投资的核算u任务分析企业设立时，投资者必须投入资本。在经营过程中，企业可以根据需要增资扩股，既可能是原投资者追加投资，也可能是新投资者加入。本次万泉河啤酒公司接受了货币资金、设备、工业专有技术三种形式的投资，且新股东上海裕达贸易公司多出资167万元，才取得与老股东相同的出资比例。那么，财务部该如何登记增加的资本，对接受的货币资金、设备、工业专有技术该如何入账，尤其对新股东实际出资超过应出资部分该如何处理呢？项目项目2u相关知识一、资本、资产的概念及关系资本是所有者投入生产经营并能产生效益的资金。参照我国公司法的相关规定，资本可以理解为公司的注册资本，即由公司章程确定全体

81、股东认缴或实缴的、依法经注册登记的出资额。资本仅指全体股东出资的那部分公司资产，法律允许的出资形式为货币或者实物、知识产权、土地使用权等能用货币估价并可以依法转让的非货币财产。而资产是企业、自然人、国家拥有或控制的、能以货币来计量的经济资源，包括各种收入、债券及其他。企业资产可以理解为公司通过接受投资、举债筹集来的资金运用形式，如银行存款、应收账款、原材料、固定资产、无形资产等。例如，本任务中万泉河啤酒公司新增资本2,000万元，体现为原投资者与新投资者投入的货币资金、设备、工业专有技术三种形式的资产。资产是资本的载体，两者的关系可以表示为：资产=资本+其他积累+负债。项目项目2u相关知识二、

82、接受投资的核算企业接受投资者投资，一方面增加了企业的资产，另一方面增加企业的资本。1.接受投入资产的核算企业收到投资者以货币资金投资时，按实际收到的货币资金，增加“银行存款”。企业接受非货币资产投资时，应按照投资合同或协议约定价值确定非货币资产的入账价值（投资合同或协议约定价值不公允的除外）。以非货币资产出资的，出资人应当依法办理其财产权的转移手续；在有关产权转移手续办理完毕后，接受投资企业才能确认并增加企业的相关资产。如万泉河啤酒公司接受上海裕达贸易公司的设备、工业专有技术，应分别按约定的100万元、500万元，增加企业的“固定资产”“无形资产”。需要注意的是，如果接受投资企业在接受固定资产

83、、原材料、库存商品等资产投资时，收到出资人开具的增值税专用发票注明的增值税额按税法规定可以抵扣，则记入“应交税费应交增值税（进项税额）”。项目项目2u相关知识二、接受投资的核算2.投入资本的核算企业收到的投入资本，按照投资合同或协议约定的各投资者在注册资本中应享有的份额计量，专设“实收资本”账户（股份有限公司称“股本”）核算。3.投入资产与资本差额的核算企业运营过程中，若新投资者加入，因投入资本的收益率通常高于企业初创期，且可以共同分享原已积累的经营成果，所以新投资者需要付出高于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的出资比例。如上海裕达贸易公司按协议享有与原股东同等的出资比例，拥有公司资本

84、1,600万元，但投入总价值为1,767万元的资产，超过其在注册资本中所占份额1,600万元的部分为167万元。项目项目2二、接受投资的核算3.投入资产与资本差额的核算投资者投入资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，专设“资本公积资本溢价”账户核算。企业收到投资时，会计人员依据银行收款回单、增值税专用发票、投资合同或协议等单据编制会计分录如下：借：银行存款（实际收到的货币资金）原材料、库存商品、固定资产等（收到实物资产按投资合同约定的价值）无形资产（收到知识产权、土地使用权等按投资合同约定的价值）应交税费应交增值税进项税额（收到增值税专用发票按发票税额）贷：实收资本（投资者的投资在注册资本

85、中所占的份额）资本公积（投资者出资额超过其在注册资本中所占份额的部分）项目项目2u相关知识三、接受投资核算涉及的账户1.“实收资本”（或“股本”）账户有限责任公司通过“实收资本”账户，股份有限公司通过“股本”账户对收到的资本进行核算。本账户属于所有者权益类账户，贷方登记投资者的投资在注册资本或股本中所占的份额，借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本，期末贷方余额反映企业实收资本或股本总额。本账户可按照投资者进行明细核算。2.“资本公积”账户“资本公积”账户，核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及其他资本公积等。其他资本公积是指除净损益、其他综合收益和利润分配以

86、外所有者权益的其他变动。项目项目2u相关知识三、接受投资核算涉及的账户2.“资本公积”账户本账户属于所有者权益类账户，贷方登记资本溢价数，以及直接计入所有者权益的利得，借方登记资本公积使用数及直接计入所有者权益的损失，期末贷方余额反映企业的资本公积。本账户应分别设置“资本溢价（股本溢价）”“其他资本公积”进行明细核算。u任务实施1.2017年12月16日出纳方荷到开户银行取回股东追加投资到账的进账单，交制单会计刘悦。海南商贸集团进账单（收账通知）见图表，海口盛大百货集团、海南第一创投公司进账单金额相同，票据略。项目项目2u任务实施1.2017年12月16日制单会计刘悦收到股东会决议（略）和出纳

87、交来的进账单，分析收到的三笔款项均为投资款，且收到的资产价值与取得的资本额一致，合并做接受货币资金投资的账务处理。刘悦编制记账凭证。项目项目2u任务实施2.2017年12月19日出纳方荷从开户行取回股东北京联创公司电汇的增资到账的回单，金额100万元。制单会计刘悦收到资金划拨补充凭证，分析北京联创公司为原有股东，收到其货币形式增资额处理同上，编制记账凭证。项目项目2u任务实施3.2017年12月20日主管会计张茜审核了公司办公室转来股东投入的专有技术资料、评估报告、公司审批意见等有关资料，公司审批报告见图表，附件等资料略。制单会计刘悦依据有关单据资料做接受无形资产投资的账务处理，编制记账凭证。

88、分析：因为工业专有技术属于无形资产，不具有实物形态，因此其价值一般聘请专业机构进行评估，经投资双方协议按约定价值作为无形资产的入账价值。项目项目2u任务实施4.2017年12月21日主管会计张茜审核公司计划部转来的设备增值税专用发票及验收单，因该设备是股东投资投入，故审核了投资协议书。制单会计刘悦依据股东会决议（略）、增值税专用发票、固定资产交接（验收）单，做接受设备投资的账务处理。刘悦编制记账凭证。分析：投资转入的实物资产，其价值一般由双方认可的评估价格或按照双方协议价格作为资产的入账价值；接受投资一方收到增值税专用发票后，说明设备产权已转移，且生产设备的增值税额按税法规定可以抵扣，因此可按

89、发票价款及税款分别确认固定资产和增值税进项税额，同时确认实收资本。设备属于固定资产，按照管理要求，使用部门领用时需要填制调拨单，财务部门一般是以卡片账的形式逐项登记固定资产详细内容。项目项目2u任务实施4.2017年12月21日项目项目2u任务实施4.2017年12月21日项目项目2u任务实施4.2017年12月21日项目项目2u任务实施5.2017年12月21日出纳方荷从开户行取回上海裕达贸易公司的增资到账的信汇回单。制单会计刘悦收到信汇回单，编制记账凭证。分析：上海裕达贸易公司为新股东，依据协议出资货币资金1,150万元。现该公司所有实物及货币资金出资均已到位，应确认公司实收资本共 1,6

90、00 万元；此前收到专有技术和生产设备时已确认实收资本 617 万元（500万元 +117万元），现确认实收资本983 万元（1,600 万元-617万元），多出资的 167 万元作为资本溢价处理。项目项目2任务6借款的核算项目项目2任务6借款的核算u任务描述万泉河啤酒公司2014年8月向银行借款100万元，用于酿造车间改造，期限5年，年利率1.44%，约定分期付息，2014年当年车间改造完工。2017年12月26日，出纳方荷从开户行取回第四季度公司利息结算单，包括贷款利息和存款利息。2017年12月26日，公司收到开户行贷款批复通知，系半月前公司为灌装车间扩建增设第二条生产线申请的长期借款，

91、期限5年，年利率7.5%，贷款总额1,200万元。财务部需对借款进行核算。项目项目2任务6借款的核算u任务分析向银行借款是企业筹集资金的主要来源之一。借款核算主要包括取得借款、借款利息结算、借款本息归还等环节的业务核算，其中借款利息处理是借款核算中的重点内容。通常，每个企业都开设银行存款账户并存有款项，那么企业获得的银行存款利息应如何核算？是否作为收益处理呢？u相关知识一、借款的特点与形式借款是指企业向银行或其他金融机构借入的各种款项。借款是负债的一项重要内容，其特点一是还本，二是支付利息，因此，企业要保证借款能够按时偿还、支付利息，以提高借款资金的使用效益。项目项目2任务6借款的核算u相关知

92、识一、借款的特点与形式企业的借款按用途分为：用于满足日常生产经营需要的借款，用于固定资产购建、改扩建、大修理的借款，用于对外投资的借款等。按借款期限分，借入的期限在1年以下（含1年）的借款称为短期借款，1年以上（不含1年）的为长期借款。通常企业的短期借款主要用于日常周转资金的需要，长期借款主要用于满足企业购建固定资产等中长期资金需求。企业借款的付息方式由借贷双方协商确定。一般情况下，绝大多数借款的利息是按月、季或年分期支付，到期还本，即分期付息、到期还本；也有到期一次性还本付息等方式。项目项目2任务6借款的核算u相关知识二、借款核算的主要内容1.取得借款的核算企业向银行申请的贷款，是由贷款银行

93、将款项直接转入贷款单位开设的存款账户。因此，企业取得借款时，一方面增加银行存款，另一方面增加短期或长期借款。取得借款时，会计人员根据收款凭证及贷款合同等单据，编制会计分录为：借：银行存款（实际收到的货币资金）贷：短期借款（一年及一年以下借款）长期借款（一年以上借款）项目项目2u相关知识二、借款核算的主要内容2.借款费用的核算（1）借款费用的归集借款费用是指企业因借款而发生的利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。借款费用在会计上有两种处理方法：一是在发生时予以费用化，即直接计入当期费用；二是在发生时予以资本化，计入资产的成本。借款按以下原则将利息费用计入有关成本、费用账户：项目项目2u

94、相关知识二、借款核算的主要内容2.借款费用的核算（2）借款费用的预提与支付实际工作中，借款一般都是分期付息，到期还本。银行通常以每个月20日，或每个季度最后一个月的20日为结息日，21日为付息日，借款利息直接在企业的银行存款账户中结算。借款利息费用的支付时间不同，会计处理略有不同，但短期借款与长期借款的核算相似。一次性还本付息类似分期付息、到期还本的借款核算，月末也分期预提借款利息，不同之处在于到期偿还本金时，一次性支付借款利息。项目项目2u相关知识二、借款核算的主要内容2.借款费用的核算（2）借款费用的预提与支付借款利息预提与支付的分录见图表。项目项目2二、借款核算的主要内容2.借款费用的核

95、算（2）借款费用的预提与支付需要注意的是：按企业会计准则规定，企业长期借款应在资产负债表日按照实际利率法计算确定当期长期借款利息费用，若实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。实际工作中，借贷双方多为按照合同利率计算确定长期借款利息。3.到期归还本金的核算借款到期归还，减少银行存款，转销短期或长期借款。即借记“短期借款”或“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。归还借款时，会计人员根据付款凭证编制会计分录为：借：短期借款（一年及一年以下借款）长期借款（一年以上借款）贷：银行存款（实际支付的货币资金）项目项目2三、借款核算涉及的账户1.“短期借款”账户“短期借款”账户用

96、于核算企业向银行或其他金融机构等借入期限在1年以下（含1年）的各种借款。本账户属于负债类账户，贷方登记借入的各种短期借款，借方登记归还的短期借款，期末贷方余额反映企业尚未偿还的短期借款。本账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。2.“长期借款”账户“长期借款”账户用于核算企业向银行或其他金融机构等借入期限在1年以上（不含1年）的各项借款。本账户属于负债类账户，贷方登记借入的各种长期借款，借方登记归还的长期借款，期末贷方余额反映企业尚未偿还的长期借款。本账户可按贷款单位和贷款种类，分别按“本金”“应计利息”“利息调整”等进行明细核算。项目项目2三、借款核算涉及的账户3.“财务费用”账户“财务

97、费用”账户用于核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。本账户属于损益类的费用类账户，借方登记发生的财务费用，贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，期末应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。本账户可按费用项目进行明细核算。4.“应付利息”账户“应付利息”账户用于核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。本账户属于负债类账户，贷方登记在资产负债表日按照合同利率计算确定的应付未付利息，借方登记实际支付的

98、利息，期末贷方余额反映企业应付未付的利息。本账户可按存款人或债权人进行明细核算。项目项目2u相关知识四、银行存款利息的账务处理如项目1所述，企业在银行开设用于结算的基本存款等账户都属于活期存款，其存款利息结算时间同借款利息结算时间。在我国，银行虽然对企业结算存款户中的存款支付利息，但利率非常低，因此企业对银行存款利息采取了简化处理。企业对从银行取得的存款利息不单独作为收益处理，而直接冲减财务费用，即借记“银行存款”账户，贷记“财务费用”账户。期末，企业对当期财务费用进行计算、分析时，不仅要看“财务费用”账户的余额，还应结合本账户的借贷发生额进行分析。项目项目2u任务实施1.2017年12月26

99、日出纳方荷从开户行取回公司第四季度利息结算单交制单会计刘悦。制单会计刘悦依据贷款利息结算单，审核了公司相关资料和账户资料，做支付贷款利息的账务处理。项目项目2u任务实施1.2017年12月26日分析：企业在处理贷款利息业务时，首先应审核企业贷款种类，区分长期、短期借款；其次，应注意贷款用途及利息支付方式（一次或分次），如用于购建固定资产，应区分当期固定资产是否已达到预计可使用状态，确认利息费用归属；最后，利息多采取按月计息，按季度（或年）付息，因此要注意当期应负担的利息费用以及实际支付的利息金额。刘悦首先确认该笔利息为2014年借入的酿造车间改造借款，改造早已完工，利息费用应计入“财务费用”。

100、其次，刘悦查阅长期借款明细账、应付利息明细账，其中10月、11月已预提该笔长期借款利息2,400元，12月份实际应付利息1,200元，因此12月份确认财务费用1,200元，转销预提利息费用2,400元。项目项目2u任务实施1.2017年12月26日刘悦编制记账凭证。项目项目2u任务实施1.2017年12月26日刘悦依据存款利息结算单，确认为银行存款利息的收入，直接冲减财务费用。刘悦编制记账凭证。项目项目2u任务实施2.2017年12月26日制单会计刘悦收到出纳取回的银行存款进账单，并核实了相关贷款协议书（略），根据贷款协议书、银行存款进账单确认贷款到账。刘悦编制记账凭证。项目项目2项目3生产准

101、备非流动资产的核算任务7固定资产增加的核算任务8固定资产折旧的核算任务9固定资产后续支出的核算任务10固定资产处置的核算任务11无形资产项目项目3任务7固定资产增加的核算任务7-1外购固定资产的核算项目项目3任务7-1外购固定资产的核算u任务描述2017年12月19日，万泉河啤酒公司采购部张林交来购置一辆东风1.5T运输汽车的增值税专用发票及购车的相关资料。财务部需对购车业务进行会计核算。u任务分析企业外购的车辆、生产设备或厂房等资产具有实物形态且持有期限超过一个会计年度，被称为固定资产。外购固定资产分为需要安装和不需要安装两种情况。需要安装的固定资产在安装过程中还会发生相关的支出，与不需要安

102、装的固定资产在会计处理上又有所不同。项目项目3任务7-1外购固定资产的核算u相关知识一、固定资产概述万泉河啤酒公司的厂房、仓库、生产设备是生产啤酒必不可少的资产，运输车辆为采购材料或者销售啤酒提供服务，行政办公大楼是为了满足企业经营管理需要提供的办公场所，职工餐厅为企业内部职工提供餐饮等服务。这些资产都拥有可辨认的实物形态，并且它们的使用寿命都较长，会计核算中将其称为固定资产。1.固定资产的特征固定资产具有以下特征：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理需要而持有的。（2）使用寿命超过一个会计年度。项目项目3u相关知识一、固定资产概述2.固定资产的确认原则固定资产需同时满足以下两个条件才能

103、确认：一是与固定资产有关的经济利益很可能流入企业，二是该项固定资产的成本能够可靠地计量。二、固定资产入账价值的确认固定资产应当按其实际取得时的成本进行初始计量。这里的成本即“历史成本”，亦称原始价值。它是指企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，具体包括：购买价款、相关税费以及可归属于该项固定资产，为使其达到预定可使用状态前所发生的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费、借款利息等，其中相关税费包括企业为取得固定资产而缴纳的关税、契税、耕地占用税、车辆购置税以及不得抵扣的增值税等。项目项目3任务7-1外购固定资产的核算u相关知识二、固定资产入账价值的确认根据现

104、行的增值税暂行条例，若企业为增值税一般纳税人，购进机器设备等生产经营用固定资产时所支付的增值税进项税额，可凭增值税扣税凭证（增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等）从销项税额中予以抵扣，即进项税额不纳入固定资产成本，应借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户进行核算。此外，企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。项目项目3三、外购固定资产的核算1.购入不需要安装的固定资产不需要安装的固

105、定资产，应按购入固定资产时取得的增值税专用发票、运费发票、安装费发票、固定资产交接验收单、款项结算单等相关单据进行核算，会计分录如下：借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2.购入需要安装的固定资产当固定资产需要经过安装才能达到预定可使用状态时，则固定资产及相关费用的核算应依据安装过程分为两个阶段：（1）在达到预定可使用状态前，应按购入固定资产时取得的增值税专用发票、运费发票、安装费发票、款项结算单等相关单据先计入“在建工程”账户核算，会计分录如下：借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等项目项目3三、外购固定资产的核算2.购入需要安装的固定资产（2）待固定资

106、产安装完毕达到预定可使用状态时，再将“在建工程”账户余额全部转入“固定资产”账户核算，会计分录如下：借：固定资产贷：在建工程四、外购固定资产核算涉及的账户1.“固定资产”账户“固定资产”账户用于核算企业持有的固定资产原价。本账户属于资产类账户，借方登记增加的固定资产原价，贷方登记减少的固定资产原价，期末借方余额反映固定资产的账面原价。项目项目3四、外购固定资产核算涉及的账户1.“固定资产”账户企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，可按照固定资产类别和项目进行明细核算。通常企业固定资产分为房屋、机器设备、交通工具、电子设备等大类，再按不同资产进行明细核算，例如“固定资产房屋行政办公楼

107、”。应该注意的是，融资租入的固定资产按照实质重于形式原则视同自有资产管理，可在本账户设置“融资租入固定资产”明细账户；经营性租入固定资产，所有权不属于本企业，不是企业资产，不在“固定资产”账户中反映，企业应当在备查账簿中登记反映。2.“在建工程”账户“在建工程”账户用于核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程等在建工程发生的支出。本账户属于资产类账户，借方登记企业发生的各项工程支出，贷方登记完工转为固定资产的实际成本，期末借方余额反映尚未达到预定可使用状态的在建工程成本。本账户按照“建筑工程”“安装工程”“在安装设备”“待摊支出”以及“单项工程”等进行明细核算。项目项目3u任务实施2017

108、年12月19日主管会计张茜审核了采购部提供的购车费用报销单。分析：一般企业购置固定资产均有计划（或预算），并需要有关部门或领导批准，因此会计需对费用报销单中所附已审批的请购书、购置的相关票据、资产使用部门验收单据进行审核。制单会计刘悦收到购车的付款申请单及所附的增值税专用发票，其他附件，如请购书、验收单、车辆购置税票、价格调节基金、车牌登记费等略。项目项目3u任务实施2017年12月19日分析：因为购置的运输用汽车不需安装，所以购置支出直接计入固定资产成本。刘悦询问得知该车购置款项是采用银行汇票结算方式，让出纳方荷查阅“银行汇票登记簿”，查明 12 月 3 日已签发银行汇，将购车款冲减“其他货

109、币资金银行汇票”账户。刘悦编制记账凭证。张茜要求刘悦依据记账凭证及相关资料在固定资产登记簿上登记，并编制固定资产卡片（略）。项目项目3任务7固定资产增加的核算任务7-2自行建造固定资产的核算项目项目3任务7-2自行建造固定资产的核算u任务描述万泉河啤酒公司2017年5月召开临时股东会，决定扩大生产规模，其中采取自营方式新建灌装二车间生产线。该生产线7月4日动工，到12月底完工投入使用。在此期间公司为建造灌装二车间生产线采购了专用材料、专用工具、相关设备，并支付相关人员劳务费等。2017年12月21日，财务部收到开户行转来南京机电设备公司的委托收款凭证。公司已支付了采购设备款。2017年12月3

110、0日，仓储部提交本月材料领用清单，其中涉及灌装二车间生产线自营建造工程领用螺纹钢。项目项目3任务7-2自行建造固定资产的核算u任务描述2017年12月30日，财务部签发现金支票，支付灌装二车间生产线工程场地清理临时工人工资。2017年12月30日，财务部收到公司灌装二车间生产线竣工验收有关资料。财务部需对支付设备款、材料领用及生产线竣工的业务进行会计核算。u任务分析自营建造固定资产由企业自行采购工程材料并组织施工建造。企业自营建造过程中将涉及采购工程用物资、领用工程物资、支付劳务费用、工程项目借款的利息费用处理、项目竣工验收、工程完工剩余物资入库等相关业务。因此，企业自营建造固定资产方式下核算

111、的重点是掌握采购工程物资、工程在建期间的料、工、费等费用处理，以及工程项目竣工验收等环节的核算。项目项目3u相关知识企业除通过外购方式取得固定资产外，还可以采取自行建造固定资产方式。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。按现行增值税条例规定，建造动产和不动产的增值税会计核算略有不同。下列会计核算仅为建造动产，建造不动产的会计核算详见本任务知识链接。一、自营方式建造固定资产的核算自营工程，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员建造固定资产的工程，主要分为三个阶段：1.工程准备阶段，应通过“工程物资”账户反映为工程准备的各种材料，购入的需要安装设备，以及工程辅助用的工具、器具

112、等物资。根据购入材料及设备发票、收料单、银行进账单回单等单据进行核算，会计分录如下：借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等项目项目3u相关知识一、自营方式建造固定资产的核算2.工程实施阶段，应通过“在建工程”账户反映工程建造过程中领用的各种物资、需安装设备、辅助工具，工程建设人员的薪酬、劳务费用，以及归属于在建工程项目的借款费用等各项支出。根据领料单、工资分配表、折旧计算表、借款利息计算表、转账支票存根等单据进行核算，会计分录如下：借：在建工程贷：工程物资原材料库存商品应付职工薪酬累计折旧应付利息银行存款等3.工程完工阶段，待工程建设达到预定可使用状态后，应将在“在建工程”账

113、户中所归集的各项工程开支转入“固定资产”账户核算，会计分录如下：借：固定资产贷：在建工程项目项目3二、出包方式建造固定资产的核算出包工程，是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包方，由承包方负责工程物资采购、工程建造等全过程，出包方只需要按照工程建造的进度分期支付工程款。出包方式建造固定资产的核算分以下两个环节：1.工程建造期间分期支付工程款时，应根据支付给承包方工程价款的银行结算单据、增值税专用发票进行核算，会计分录如下：借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款2.待工程达到预定可使用状态时，应将“在建工程”账户的工程成本全部结转到“固定资产”账户核算，会计分录如下：借：固

114、定资产贷：在建工程项目项目3三、自营方式建造固定资产核算中特殊事项的处理1.工程项目建造期间，工程物资发生盘亏、报废、毁损（或盘盈）等情况，在扣除保险公司、过失人赔偿部分后，计入（或冲减）所建工程项目成本；如果是在达到预定可使用状态后发生的，则应计入营业外支出（或营业外收入）。值得注意的是，如果因自然灾害原因造成工程物资的盘亏（或报废、毁损），其对应的增值税进项税额部分不必进行进项税额转出。2.工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，应根据工程造价或工程实际成本，按照暂估价转入固定资产，待办理竣工决算后再做调整。项目项目3任务7-2自行建造固定资产的核算u相关知识四、自行建造固定资产核算涉

115、及的账户该项业务主要涉及“工程物资”“在建工程”“固定资产”等账户。“工程物资”账户用于核算企业为在建工程准备的各种物资的实际成本，包括工程用材料、尚未安装的设备、为生产准备的工器具等。本账户属于资产类账户，借方登记为工程准备而购入的物资、需要安装设备等实际成本，贷方登记工程领用的工程物资等，期末借方余额反映尚未领用的工程物资、尚未安装的设备成本。本账户按照“专用材料”“专用设备”“工器具”等进行明细核算。项目项目3u任务实施1.2017年12月21日出纳方荷从开户行取回委托收款结算凭证及所附销售发票、发货单。主管会计张茜将委托收款结算凭证与所附的销售发票、发货单以及仓储部门提供的入库单等进行

116、核对，审核无误。制单会计刘悦收到委托收款的凭证、增值税专用发票，其他单据略。项目项目3任务7-2自行建造固定资产的核算u任务实施1.2017年12月21日出纳方荷从开户行取回委托收款结算凭证及所附销售发票、发货单。主管会计张茜将委托收款结算凭证与所附的销售发票、发货单以及仓储部门提供的入库单等进行核对，审核无误。制单会计刘悦收到委托收款的凭证、增值税专用发票，其他单据略。项目项目3任务7-2自行建造固定资产的核算u任务实施1.2017年12月21日刘悦查询得知，该设备为公司在建工程购入的专用设备，计入“工程物资”账户，做采购付款的账务处理。刘悦编制记账凭证。项目项目3任务7-2自行建造固定资产

117、的核算u任务实施2.2017年12月30日主管会计张茜审核仓储部送来的本月工程物资领料单a，新建灌装二车间生产线工程领用螺纹钢100吨，审核无误，交制单会计刘悦。制单会计刘悦收到工程物资领料单，并编制记账凭证。项目项目3任务7-2自行建造固定资产的核算u任务实施2.2017年12月30日主管会计张茜审核仓储部送来的本月工程物资领料单a，新建灌装二车间生产线工程领用螺纹钢100吨，审核无误，交制单会计刘悦。制单会计刘悦收到工程物资领料单，并编制记账凭证。项目项目3任务7-2自行建造固定资产的核算u任务实施3.2017年12月30日主管会计张茜审核公司基建部门提交的支付灌装二车间生产线工程场地清理

118、费的付款申请书及聘用临时工人劳务报酬分配表，核实了分管基建项目公司副总审批意见，审核无误。财务经理冯阳同意付款。出纳方荷签发现金支票交基建部门负责人李俊。制单会计刘悦收到付款申请书、现金支票存根，并编制记账凭证。项目项目3任务7-2自行建造固定资产的核算u任务实施3.2017年12月30日项目项目3任务7-2自行建造固定资产的核算u任务实施4.2017年12月30日主管会计张茜审核基建部门交来的灌装二车间生产线竣工验收、工程审计等相关单据，并查阅“在建工程灌装二车间生产线”明细账，核实灌装二车间生产线建造总支出为198.56万元。制单会计刘悦收到固定资产交接（验收）单、工程审计书略，并编制记账

119、凭证。项目项目3任务7-2自行建造固定资产的核算u任务实施4.2017年12月30日主管会计张茜审核基建部门交来的灌装二车间生产线竣工验收、工程审计等相关单据，并查阅“在建工程灌装二车间生产线”明细账，核实灌装二车间生产线建造总支出为198.56万元。制单会计刘悦收到固定资产交接（验收）单、工程审计书略，并编制记账凭证。项目项目3任务7-2自行建造固定资产的核算任务8固定资产折旧的核算项目项目3任务8固定资产折旧的核算u任务描述2017年12月30日，财务部编制固定资产折旧计算表，计提12月固定资产折旧。财务部需对折旧业务进行会计核算。u任务分析固定资产在使用过程中，随着时间的推移其价值逐步降

120、低，企业要对其价值的变化进行核算。在核算过程中，首先要了解什么是固定资产折旧，其次要掌握固定资产折旧的核算关键，即确定折旧计提范围与方法，以及每个会计期间折旧额的计算方法。项目项目3任务8固定资产折旧的核算u相关知识一、固定资产折旧的含义企业需要利用厂房、生产设备等劳动手段加工原材料，生产出合格的产品进行销售。在生产中，随着原材料的加工、时间的推移，厂房、设备逐步老化、陈旧，其原有的价值在逐渐下降。而这部分固定资产磨损价值需在产品销售价格中收回，即计入产品的生产成本中。由于厂房、设备等固定资产单位价值大、使用时间长，所以应采用合理的方法分摊其价值，在使用期限内分期逐次转移到产品成本中。会计上将

121、固定资产在使用过程中因损耗而使其分期、逐次转移的价值称为固定资产折旧。项目项目3u相关知识二、固定资产折旧范围的确定固定资产折旧范围的确定，需要从空间范围、时间范围两个方面去把握。从空间范围上应当确定哪些固定资产需要计提折旧，哪些不需要计提折旧；从时间范围上应当确定需要计提折旧的固定资产从什么时间开始计提，什么时间停止计提。1.空间范围的确定企业会计准则固定资产规定，企业所持有的固定资产，除以下情况外，都应计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。值得注意的是，未使用、不需用、融资租入、经营租出的资产都是企业账上资产，均要计提折旧。经营租入的

122、资产不是企业资产，不需要计提折旧。项目项目3u相关知识二、固定资产折旧范围的确定2.时间范围的确定企业一般按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月依旧计提折旧，从下月开始停止计提。即依据月初账面记录的固定资产的账面原值为依据计提折旧。三、固定资产折旧方法年限平均法年限平均法又称直线法，是折旧计提的主要方法，是将固定资产的可使用价值在固定资产预计使用寿命内均衡分摊到各会计期间的一种方法。该方法计算出每个会计期间的折旧额是相等的。项目项目3三、固定资产折旧方法年限平均法其折旧额的计算有以下两种方式：1.直接计算年折旧额净残值，是指企业在未来固定资产

123、处置时预计获得残值收入扣除预计处置费用后的金额。2.先计算折旧率再计算折旧额（1）预计净残值率，是指固定资产净残值与原值的比率。（2）预计使用年限，即固定资产预计经济使用寿命，也称固定资产折旧年限。项目项目3u相关知识三、固定资产折旧方法年限平均法2.先计算折旧率再计算折旧额（3）在计算固定资产折旧率时，可以按照个别固定资产逐个进行计算，会计称之为“个别折旧率”；也可以将性质、结构和使用年限接近的固定资产归为一类，按类计算平均折旧率。如将房屋建筑物划分为一类，将机器设备划分为一类，会计称之为“分类折旧率”；也可以将企业全部固定资产采用一个折旧率，即“综合折旧率”。值得注意的是：由于采用年限平均

124、法计提折旧时，每个固定资产在使用年限内每月的折旧额原则上不变，因此只需在取得时计算出月折旧额，并在固定资产明细账（卡片）上注明，以后不再每个月重复计算。项目项目3u相关知识四、各固定资产月折旧额的计算企业各类固定资产项目、型号繁多，但每月固定资产变动不大。在会计实务工作中，企业多采用年限平均法计提折旧，通常是在上月计提折旧额的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。其计算公式如下：当月固定资产应计提的折旧额上月固定资产计提的折旧额上月增加的固定资产应计提的折旧额上月减少的固定资产应计提的折旧额在会计实务工作中，各月计提折旧的工作一般是通过编制固定资产折旧计算汇总表来完

125、成。项目项目3五、固定资产折旧的核算企业计提折旧时，应按照固定资产的使用部门及用途，将各项固定资产折旧额计入相关的成本费用账户，对应增加折旧额，专设“累计折旧”账户反映核算。根据固定资产折旧计算汇总表进行核算，会计分录如下：借：制造费用（生产部门使用的固定资产）管理费用（行政管理部门使用、未使用的固定资产）销售费用（专设销售部门使用的固定资产）在建工程（自行建造工程项目使用的固定资产）其他业务成本（经营出租的固定资产）研发支出（研发部门使用的固定资产）贷：累计折旧项目项目3六、固定资产折旧核算涉及的账户“累计折旧”账户用于核算企业固定资产的累计折旧。本账户属于固定资产的调整（即价值抵减）账户，

126、贷方登记计提的折旧增加额，借方登记固定资产折旧额的减少，期末贷方余额反映提取的累计折旧额。本账户可按照固定资产类别及项目进行明细核算。七、固定资产折旧核算中应注意的问题1.已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算手续的（如企业的厂房竣工后即投入使用，但因工程未决算尚不知完工的建造成本），应该按照估计价值暂估入账，并按照规定方法计提折旧；待办理竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，对原已计提的折旧额不需要进行调整。项目项目3七、固定资产折旧核算中应注意的问题2.企业对固定资产进行更新改造（如企业的变电站容量改造）时，因该项固定资产处于更新改造过程而停止使用，需将其账面价值

127、转入在建工程；所以在更新改造期间不计提折旧，待更新改造的项目达到预定可使用状态并转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法、固定资产账面价值、尚可使用的寿命等计提折旧。3.企业因大修理而暂时停用的固定资产（如企业加工机床大修），大修理期间继续计提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。4.企业融资租入固定资产，应当采取与自有固定资产相一致的折旧政策。如果能合理确定租赁期满将取得该资产所有权，应在该资产尚可使用年限内计提折旧；如果无法确定租赁期满是否可以取得该资产所有权，应在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中按较短期间内计提折旧。项目项目3u任务实施说明：万泉河啤酒公司采用年限平均法计提固定资产折旧，

128、并按照固定资产类别分类计提折旧。2017年12月30日制单会计刘悦查看本月公司固定资产变动情况，编制固定资产折旧计算汇总表，具体操作如下：（1）审核12月份固定资产增减变动事项。分析：12 月增加的三项资产应于 2018 年 1 月起计提折旧，本月减少的两项资产本月照提折旧，下月不再计提折旧。项目项目3u任务实施2017年12月30日制单会计刘悦查看本月公司固定资产变动情况，编制固定资产折旧计算汇总表，具体操作如下：（2）在11月份计提折旧额的基础上，根据11月份固定资产增减变动情况进行调整，以确定12月份应计提的折旧额。11月份固定资产增减变动事项见图表。分析：11月份增加的2台设备，从20

129、17年12月份开始计提折旧,净残值率为5%,月折旧额=180,000（1-5%）/（1512）=950（元）；11月份报废生产线净残值率5%,从12月份开始不再计提折旧,月折旧额为4,750（元）。项目项目3u任务实施2017年12月30日制单会计刘悦查看本月公司固定资产变动情况，编制固定资产折旧计算汇总表，具体操作如下：（3）刘悦编制固定资产折旧计算汇总表。首先抄列11月份各类资产的折旧额，其次填列11月份新增设备和报废生产线的原值、月折旧额，最后计算12月份各类资产应计提折旧额。生产车间、销售部、行政部使用的固定资产折旧费对应计入“制造费用”“销售费用”“管理费用”账户。项目项目3u任务实

130、施2017年12月30日制单会计刘悦根据固定资产折旧计算汇总表，编制记账凭证。项目项目3任务9固定资产后续支出的核算项目项目3任务9固定资产后续支出的核算u任务描述2017年12月5日，万泉河啤酒公司灌装一车间申请对现有包装生产线进行维修，为期5天，维修期间从仓库中领用维修备用件，并支付了海口市机电专业维修公司的维修费。2017年12月10日，酿造车间根据需要对车间使用的1台压力设备进行技术改良以提高设备效能，预计改造过程需要3个月，车间设备管理人员到公司财务部办理设备停用手续。2017年12月18日，酿造车间因压力设备技术改良，从仓库领用专用材料。财务部对设备维修、设备改造业务进行核算。项目

131、项目3任务9固定资产后续支出的核算u任务分析企业投入使用的固定资产，会因磨损影响到使用或安全，需进行维护、保养；或因生产规模扩大、功能改变的需要进行扩建、改建；或因技术进步、生产效率提高需要进行改良等。这些都是在相关固定资产已投入使用后发生的，从而产生相应的支出，在会计上称之为固定资产的后续支出。本任务中，公司对生产部门各个车间的生产设备进行了维修、改造，对专营店重新装修，发生的相关费用均属于固定资产后续支出的范畴。会计上该如何认定固定资产的各项后续支出，这些支出应如何进行核算呢？项目项目3任务9固定资产后续支出的核算u相关知识一、固定资产后续支出的一般处理固定资产的后续支出一般分为固定资产修

132、理费用，固定资产改建、扩建或改良支出，固定资产装修费用等。企业会计准则固定资产规定，固定资产后续支出中，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合确认条件的，应在发生时计入当期损益。在会计实务中，对固定资产发生的各项后续支出，通常的处理方法如下：1.固定资产修理费用，应当直接计入当期费用；2.固定资产改扩建、改良支出，应当计入固定资产价值；3.如果不能区分固定资产修理还是固定资产改良，或者固定资产修理和改良结合在一起，则应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。项目项目3任务9固定资产后续支出的核算u相关知识二、固定资产修理费用的核算一般意义上的固定

133、资产修理支出，主要是企业为了维护固定资产正常运转和使用所进行的必要维护，仅仅只是确保固定资产正常工作状态，不会导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加，维修费用也不大。因此，固定资产修理费用应在发生时一次性计入当期损益（即费用化）。根据维修增值税专用发票、维修费付款结算单等单据进行核算，会计分录如下：借：管理费用（生产部门及管理部门的固定资产）销售费用（专设销售机构的固定资产）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等项目项目3任务9固定资产后续支出的核算u相关知识三、固定资产改建、扩建或改良费用的核算改建、扩建或改良后的固定资产，一般在外观上会发生实质性的变化，技术和质量等内涵上

134、有所提高，如延长了固定资产的使用寿命、使产品质量得到实质性提高、使产品成本得到实质性降低等。固定资产改建、扩建或改良支出一般都会为企业带来经济利益流入，符合固定资产确认条件，计入固定资产成本（即资本化）；若固定资产改建、扩建或改良支出不能为企业带来经济利益流入，则在发生时计入当期损益（即费用化）。固定资产改建、扩建或改良支出的核算，一般通过“工程物资”“在建工程”“固定资产”账户核算。其基本核算步骤如下：项目项目3任务9固定资产后续支出的核算u相关知识三、固定资产改建、扩建或改良费用的核算1.改建、扩建或改良工程开始阶段应将相应固定资产账面原值、已计提的累计折旧、固定资产减值准备全部转销，其差

135、额转入“在建工程”账户核算，会计分录如下：借：在建工程（差额）累计折旧（已累计计提的折旧）固定资产减值准备（已累计计提的减值准备）贷：固定资产（账面原值）项目项目3任务9固定资产后续支出的核算u相关知识三、固定资产改建、扩建或改良费用的核算2.工程进行阶段因工程需要而购买的材料、设备，计入“工程物资”账户；在未达到固定资产使用状态前与工程有关的借款费用，以及一切与工程相关的成本、费用计入“在建工程”账户。（1）根据购入材料、设备的增值税专用发票及付款单据等进行核算，会计分录如下：借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等项目项目3任务9固定资产后续支出的核算u相关知识三、固定资产

136、改建、扩建或改良费用的核算2.工程进行阶段（2）根据领料单、借款利息单、工资分配表等工程相关单据进行核算，会计分录如下：借：在建工程（与工程相关的成本费用）贷：工程物资应付利息应付职工薪酬银行存款等项目项目3任务9固定资产后续支出的核算u相关知识三、固定资产改建、扩建或改良费用的核算3.工程完工（达到预定可使用状态）阶段待固定资产发生改建、扩建或改良工程完工，达到预定可使用状态时，应将计入“在建工程”账户余额转入“固定资产”账户核算，会计分录如下：借：固定资产贷：在建工程（账户累计余额）值得注意的是，改建、扩建或改良不动产时，增值税会计核算同自行建造不动产。项目项目3u相关知识四、固定资产装修

137、费用的核算固定资产装修费用如果符合固定资产确认条件，则应计入固定资产账面价值，否则应计入当期费用。计入固定资产账面价值的装修费，应当在“固定资产”账户下单设“固定资产装修”明细账户核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短期间内采用合理方法单独计提折旧。固定资产再次装修时，应将该项固定资产相关“固定资产装修”明细账户余额减去已计提折旧后的差额，一次性计入当期营业外支出。值得注意的是，纳税人2016年5月1日后，购进货物和设计服务、建筑服务用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照有关规定分两年从销项税额中抵扣。不动产原值，是指取

138、得不动产时的购置原价或作价。项目项目3任务9固定资产后续支出的核算u任务实施1.2017年12月5日主管会计张茜审核了灌装一车间提交生产线维修的费用报销单，以及附件中的申请维修报告及公司审批意见、维修领料清单、海口市机电专业维修公司提供的增值税专用发票，审核无误。出纳方荷签发转账支票支付维修单位费用。制单会计刘悦收到增值税专用发票、领料单和转账支票存根其他单据（如费用报销单）略，并编制记账凭证。项目项目3任务9固定资产后续支出的核算u任务实施1.2017年12月5日项目项目3任务9固定资产后续支出的核算u任务实施1.2017年12月5日分析：因为是对公司现有生产线维修，修理费用数额较小，属于日

139、常维修，因此费用一次性全部计入“管理费用”账户。项目项目3任务9固定资产后续支出的核算u任务实施1.2017年12月5日项目项目3任务9固定资产后续支出的核算u任务实施2.2017年12月10日主管会计张茜审核酿造车间提供的技术改造申请及公司审批意见。制单会计刘悦收到技术改造申请，见图表。项目项目3u任务实施2.2017年12月10日分析：因为是对生产车间（酿造车间）在用的设备进行技术改造，按照规定，会计应将该设备从“固定资产”账户转入“在建工程”账户，同时涉及该设备的其他相关账户“累计折旧”“固定资产减值准备”也应一并转入“在建工程”账户。刘悦查阅“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”

140、账簿，编制记账凭证。项目项目3任务9固定资产后续支出的核算u任务实施3.2017年12月18日制单会计刘悦收到仓储部提交的工程物资领料单。分析：因为领用材料是用于酿造车间设备的技术改造，该设备技术改造期间发生的各项支出均计入“在建工程”账户，同时应减少工程物资成本。刘悦编制记账凭证。项目项目3任务9固定资产后续支出的核算任务10固定资产处置的核算项目项目3任务10固定资产处置的核算u任务描述2017年12月5日，万泉河啤酒公司计划部提交了销售不需用设备的申请，以及设备购买方海南兴达贸易公司提交的转账支票。2017年12月25日，财务部根据公司董事会议决定，对由11月下旬开始至12月底结束的灌装

141、一车间生产线报废进行审核，并最终确定清理结果。财务部需对处置设备进行核算。项目项目3任务10固定资产处置的核算u任务分析企业在生产经营过程中，对不使用或不需用的闲置固定资产一般会采取出售处理；对不能再继续使用的固定资产或由于遭受自然灾害等而发生非正常损失的固定资产采取报废处理。本任务中固定资产的处置，首先导致企业所拥有的固定资产减少；其次在处置过程中产生出售闲置设备的收入以及清理费用；最后固定资产处置完毕，企业可能由此产生净收益（或净损失）。因此，固定资产处置的会计核算应关注固定资产转销、处置过程中收入和费用以及处置净损益三个环节的核算。项目项目3u相关知识企业固定资产处置除本任务中的出售、报

142、废外，还包括毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置，一般都应通过“固定资产清理”账户进行核算。一、固定资产处置的核算1.固定资产转入清理的核算对需要处置的固定资产应先转销该项固定资产账面原值及其已计提的固定资产累计折旧、固定资产减值准备。然后再将该项固定资产账面原值与累计折旧、减值准备账户之间的差额转入“固定资产清理”账户核算，会计分录如下：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产项目项目3任务10固定资产处置的核算u相关知识一、固定资产处置的核算2.处置过程的核算（1）处置过程中费用的核算转入清理的固定资产，在清理过程中会发生相应的清理费用。这些费用均计入“固

143、定资产清理”账户的借方。根据清理费用的发票、付款证明如转账支票存根等单据进行核算，会计分录如下：借：固定资产清理贷：银行存款等项目项目3任务10固定资产处置的核算u相关知识一、固定资产处置的核算2.处置过程的核算（2）处置过程中收入和残料回收的核算在出售固定资产时，企业会取得收入。报废固定资产后残料出售时，也会取得变价收入或残料回收入库。出售获得的收入或入库残料价值相应计入“固定资产清理”账户的贷方。根据收料单、收款证明、交税证明等单据进行核算，会计分录如下：借：银行存款（或原材料）贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）项目项目3任务10固定资产处置的核算u相关知识一、固定资产处置的核

144、算2.处置过程的核算（3）处置过程中赔付的核算如果由于自然灾害等意外原因或人为过失，造成企业固定资产发生了非正常损失，企业可能会获得保险公司或事故责任人的赔偿。企业应收的赔偿金额计入“固定资产清理”的贷方，会计分录如下：借：其他应收款贷：固定资产清理项目项目3u相关知识一、固定资产处置的核算3.处置净损益的核算固定资产处置结束后，应计算汇集到“固定资产清理”账户借贷方的金额。如果余额在借方，表明处置后发生了净损失，应将其转入“营业外支出”账户。如果余额在贷方，表明处置后发生了净收益，应将其转入“营业外收入”账户。处置结转完毕后，“固定资产清理”账户无余额。净收益借：固定资产清理贷：营业外收入净

145、损失借：营业外支出贷：固定资产清理项目项目3任务10固定资产处置的核算u相关知识二、固定资产处置核算涉及的账户“固定资产清理”账户用于核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产价值以及清理过程中发生的费用等。本账户属于资产类账户，借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用，贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入，期末借方余额反映企业尚未清理完毕的固定资产的清理净损失。本账户可按被清理的固定资产项目进行明细核算。项目项目3任务10固定资产处置的核算u任务实施1.2017年12月5日主管会计张茜审核了计划部提交销售不需用设备申请（因生产线

146、报废造成变压器设备闲置），公司审批意见，专业评估机构对该设备价值评估的报告，以及与购买该设备的海南兴达贸易公司签订的协议（交易价5万元）和开出的增值税专用发票。张茜查询该设备原值、已提折旧情况（原值22万元，已使用8年，已提折旧17.6万元，无减值准备），并填写固定资产清理损益计算表。制单会计刘悦收到出纳方荷取回的设备转让款银行进账单、增值税专用发票、固定资产清理损益计算表、设备出售申请等单据。项目项目3u任务实施1.2017年12月5日分析：本业务是销售不需用设备，会计上应先将该设备账面原值转入“固定资产清理”账户，同时涉及的相关账户金额（累计折旧、减值准备）等也相应转入“固定资产清理”账户

147、；并将该设备清理期间发生的相关收入或支出也分别计入“固定资产清理”账户，最后确认出售该资产的净损益。（1）刘悦依据设备出售申请，做该设备转入清理的账务处理。刘悦编制记账凭证。项目项目3任务10固定资产处置的核算u任务实施1.2017年12月5日（2）刘悦依据银行进账单及增值税专用发票，做固定资产处置收入的账务处理。分析：本业务是销售不需用设备，按照增值税条例规定，需要交纳增值税销项税额50,000/（1+17%）17%=7,264.96（元）。刘悦编制记账凭证。项目项目3任务10固定资产处置的核算u任务实施1.2017年12月5日项目项目3任务10固定资产处置的核算u任务实施1.2017年12

148、月5日项目项目3任务10固定资产处置的核算u任务实施1.2017年12月5日（3）刘悦依据固定资产清理损益计算表，做固定资产处置净损益的账务处理，编制记账凭证。（4）张茜通知公司计划部的资产管理人员核销该设备资料。项目项目3u任务实施2.2017年12月25日主管会计张茜审核了灌装一车间提交的固定资产报废申请单，主管部门领导已审批同意报废。张茜查询该设备“固定资产清理”账户记录情况（借方1.2万元，贷方12.7万元），并填写公司固定资产清理损益计算表。制单会计刘悦收到固定资产清理损益计算表及固定资产报废申请单（略）。项目项目3分析：该笔业务是固定资产报废业务处理中的最后一个环节，即对报废清理损

149、益处理。会计应汇总“固定资产清理”相关明细账户的借方、贷方，将借贷方金额抵减，并根据相抵后的余额转销，确认营业外收支。u任务实施2.2017年12月25日刘悦编制记账凭证。项目项目3任务11无形资产项目项目3任务11无形资产u任务描述2013年10月，万泉河啤酒公司以120万元购入龙泉啤酒（属于广东龙泉啤酒集团）在本地区的5年商标特许权。2013年，万泉河啤酒公司以5万元注册取得“万泉河”啤酒商标，尚不能确定使用期限。2017年12月，新增股东上海裕达贸易公司以500万元的工业专有技术入股，摊销期限10年。2017年12月末，财务部对公司的无形资产进行本月摊销核算。项目项目3任务11无形资产u

150、任务分析在生产经营过程中，除房屋建筑物、机器设备等固定资产可以为企业创造收益外，企业所掌握的生产技术、专利，所拥有的商标品牌也能为企业带来经济效益。这些资产不具有实物形态，被称为无形资产。无形资产与固定资产同属于长期资产，其核算与固定资产有相同之处，但其价值摊销核算有别于固定资产折旧。u相关知识一、无形资产及其确认无形资产是指企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产区别于其他资产的显著特征就是没有实物形态。通常所说的专利权、非专利技术、商标权、专营权、著作权、土地使用权等均为无形资产。项目项目3u相关知识一、无形资产及其确认无形资产确认应满足以下两个条件：1.与该无形资产有

151、关的经济利益很可能流入企业；2.该项无形资产的成本必须能够可靠计量。二、无形资产取得的核算无形资产同固定资产，按取得时的实际成本计价入账。由于无形资产取得的来源渠道不同，其入账价值的确定方式略有不同。1.外购的无形资产企业外购的无形资产应以实际支付的价款作为其入账价值。对于大多数企业而言，无形资产的来源基本上都是外购取得。项目项目3u相关知识二、无形资产取得的核算1.外购的无形资产根据购入无形资产取得的增值税专用发票、付款证明等单据进行核算，会计分录如下：借：无形资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款2.投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产，应当按投资合同或协议约定价值入账。根据资

152、产产权转移证明、投资协议、增值税专用发票等单据进行核算，会计分录如下：借：无形资产（投资合同或协议约定价值）应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（投资人所占注册资本金份额部分）资本公积（投资人超出所占注册资本金份额部分）项目项目3u相关知识二、无形资产取得的核算3.自行研发的无形资产企业自行开发的无形资产应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。由于项目处于研究阶段，企业不能确定项目未来是否带来经济利益的流入，因此，研究阶段支出应当于发生时计入当期损益；项目进入开发阶段，意味着该项目能够有明确的市场前景，未来能够带来经济利益的流入，或者其开发成本能够得到补偿，因此本阶段支出计入无形资产账面价值

153、。简单而言，无形资产研究阶段支出费用化，开发阶段支出符合资本化条件的将其资本化。项目项目3u相关知识二、无形资产取得的核算3.自行研发的无形资产企业根据研发过程中发生费用的相关单据、付款单据等进行核算，会计分录如下：（1）研究阶段发生支出借：研发支出费用化支出贷：银行存款期末结转借：管理费用贷：研发支出费用化支出项目项目3u相关知识二、无形资产取得的核算3.自行研发的无形资产企业根据研发过程中发生费用的相关单据、付款单据等进行核算，会计分录如下：（2）开发阶段发生支出借：研发支出资本化支出贷：银行存款应付职工薪酬等达到预定可使用状态借：无形资产贷：研发支出资本化支出项目项目3u相关知识三、无形

154、资产摊销的核算无形资产同固定资产一样，能在较长时间里给企业带来经济效益，但它所具有的价值总有一天会终结或消失。因此，无形资产也需要对逐渐减少的价值采用合理的方法进行分摊，会计核算上称为无形资产摊销。1.无形资产摊销的方法（1）企业取得无形资产，首先应合理确定其使用寿命。无法确定使用寿命的无形资产，因无法确定摊销期则不分期摊销，而是在该无形资产不能为企业带来经济利益时一次性转销。例如，本任务中“万泉河”啤酒商标可以使用的时间在注册时无法确定，因此不分期摊销。（2）无形资产能确定其使用寿命的，应该在其使用寿命内采取合理方法进行摊销。无形资产根据其经济利益的预期实现方式，可以采用生产总量法、直线法等

155、方法摊销。无形资产摊销类似计提固定资产折旧，不同的是其净残值应当视为零。项目项目3三、无形资产摊销的核算2.无形资产摊销的起止时间对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。3.无形资产摊销的核算方法企业自用的无形资产，其摊销额计入管理费用；转让无形资产使用权（也称无形资产出租），其摊销额计入其他业务成本；无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。会计分录如下：借：管理费用（自用）其他业务成本（转让无形资产使用权）制造费用贷：累计摊销项目项目3u相关知识四、无形资产转让的核算一般情况下，企业拥有的无

156、形资产自己使用，为企业创造经济利益，但也存在出租无形资产使用权、出售无形资产所有权的经济行为，在会计核算上将其统称为无形资产转让。1.出租无形资产出租无形资产是将无形资产的一定期间的全部或部分使用权让渡给其他单位或个人，出租方保留对该项无形资产的所有权，受让方只取得无形资产使用权。一般而言，出租无形资产属于企业的一项附营业务，其租金计入“其他业务收入”账户；出租期间无形资产的摊销额，计入“其他业务成本”账户。项目项目3u相关知识四、无形资产转让的核算1.出租无形资产根据增值税专用发票、收款单、摊销计算表等单据核算，会计分录如下：（1）取得转让使用权收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增

157、值税（销项税额）（2）发生与该转让使用权有关的相关费用借：其他业务成本贷：累计摊销银行存款项目项目3四、无形资产转让的核算2.出售无形资产出售无形资产，即将无形资产的所有权转让。无形资产出售，应将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额，计入当期损益（净收益计入“营业外收入”账户或净损失计入“营业外支出”账户），会计分录如下：借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出（借方差额，出售无形资产净损失）贷：无形资产应交税费应交增值税（销项税额）营业外收入（贷方差额，出售无形资产净收益）项目项目3u相关知识五、无形资产核算涉及的账户1.“无形资产”账户“无形资产”账户用于核算企业

158、持有的无形资产成本。本账户属于资产类账户，借方登记外购无形资产成本、自行开发无形资产允许资本化的支出，贷方登记转销的无形资产价值，期末借方余额反映企业无形资产成本。本账户可按无形资产项目进行明细核算。2.“累计摊销”账户“累计摊销”账户用于核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销额。本账户是“无形资产”账户的备抵（抵减）账户，借方登记处置无形资产转销的摊销额，贷方登记按期计提的无形资产摊销额，期末贷方余额反映企业无形资产的累计摊销额。项目项目3u相关知识五、无形资产核算涉及的账户3.“研发支出”账户“研发支出”账户用于核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。本账户属于成本类账

159、户，借方登记在研发过程中发生的各项支出，贷方登记结转入期间损益的费用化支出或结转入无形资产入账价值的资本化支出，期末借方余额反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。本账户可按研究开发项目分设“费用化支出”“资本化支出”进行明细核算。项目项目3u任务实施2017年12月25日主管会计张茜编制了无形资产摊销计算表。分析：股东上海裕达贸易公司投入的工业专有技术每月摊销额=5,000,000/（1012）=41,666.67（元）；“龙泉”啤酒商标每月摊销额=1,200,000/（512）=20,000（元）项目项目3u任务实施2017年12月25日制单会计刘悦根据无形资产摊销计算表，编制记账凭证。项目项目3谢谢观赏！财务会计实务