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1、第十二章第十二章 费费 用用 南京财经大学南京财经大学 会计学院会计学院 李保兴李保兴8/29/20241李保兴一、成本费用的概念一、成本费用的概念第一节第一节 成本、费用概述成本、费用概述1 1、 费用费用，是指企业为销售商品、提是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；流出； 2 2、成本、成本，是指企业为生产产品、提，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。即对象化的供劳务而发生的各种耗费。即对象化的费用费用8/29/20242李保兴最终会导致企业经济资源减少最终会导致企业经济资源减少最终会减少企业的所有者权益最终会减少企业的所
2、有者权益 二、费用的特征二、费用的特征8/29/20243李保兴费用与资产费用与资产费用是为取得某项资产而耗费的另一项资费用是为取得某项资产而耗费的另一项资产产费用与成本费用与成本费用只有与之收入配比时，才计入损益；费用只有与之收入配比时，才计入损益；而成本是与其成本计算对象而言的。而成本是与其成本计算对象而言的。费用与损失费用与损失广义的费用包括损失；但狭义的费用与损广义的费用包括损失；但狭义的费用与损失有区别失有区别三、费用与资产、成本和损失的关系三、费用与资产、成本和损失的关系8/29/20244李保兴（一）（一）按经济内容分类：形成费用要素按经济内容分类：形成费用要素 1 1、外购材料
3、、外购材料 2 2、外购燃料、外购燃料 3 3、外购动力、外购动力 4 4、工资、工资 5 5、福利费、福利费 6 6、折旧、折旧 7 7、修理费、修理费 8 8、利息、利息 9 9、税金、税金 1010、其他费用、其他费用 四、费用的分类四、费用的分类8/29/20245李保兴（二）按经济用途分类：形成成本项目（二）按经济用途分类：形成成本项目1 1、计入产品成本的费用计入产品成本的费用：产品成本项目产品成本项目（1 1）直接材料费）直接材料费（2 2）直接人工费）直接人工费（3 3）间接制造费用）间接制造费用2 2、计入当期损益的费用、计入当期损益的费用：期间费用项目期间费用项目（1 1）
4、管理费用）管理费用（2 2）财务费用）财务费用（3 3）销售费用）销售费用8/29/20246李保兴( (三三) )按其同产量的关系分类按其同产量的关系分类 (1)(1)固定费用固定费用 (2)(2)变动费用变动费用8/29/20247李保兴（一）费用的确认原则（一）费用的确认原则1 1、划分收益性支出和资本性支出、划分收益性支出和资本性支出2 2、权责发生制、权责发生制3 3、配比、配比 五、费用的确认与计量五、费用的确认与计量1 1按因果关系直接确认按因果关系直接确认2 2按系统合理的分配方法确认按系统合理的分配方法确认3 3按期间配比确认按期间配比确认8/29/20248李保兴（二）费用
5、的计量（二）费用的计量计量标准的选择：实际成本计量标准的选择：实际成本8/29/20249李保兴 第二节第二节 生产成本生产成本 直接材料费直接材料费 直接人工费直接人工费 其他直接费（燃料和动力）其他直接费（燃料和动力） 间接制造费用间接制造费用一、产品生产成本的构成一、产品生产成本的构成8/29/202410李保兴1对各项耗费进行审核和控制，确定应对各项耗费进行审核和控制，确定应计入和不应计入成本费用的界限计入和不应计入成本费用的界限2应计入成本费用的划清应计入各个期应计入成本费用的划清应计入各个期间的界限间的界限二、生产成本计算一般程序二、生产成本计算一般程序8/29/202411李保兴
6、3应计入本月的成本费用要分清计入产应计入本月的成本费用要分清计入产品成本和计入期间费用的界限品成本和计入期间费用的界限4计入本月产品成本的费用要分清计入计入本月产品成本的费用要分清计入各种产品之间的界限各种产品之间的界限5计入某种产品成本的费用要分清完工计入某种产品成本的费用要分清完工产品和期末在产品成本之间的界限产品和期末在产品成本之间的界限8/29/202412李保兴 1 1生产成本生产成本 直接费用直接费用 完工转出完工转出转入间接费用转入间接费用 期末在产品期末在产品 成本成本 2 2制造费用制造费用 归集归集间接费用间接费用 分配转出分配转出 无余额无余额三、科目设置三、科目设置 8
7、/29/202413李保兴1 1、外购材料、燃料、动力费用、外购材料、燃料、动力费用借：生产成本借：生产成本-基本生产（甲产品）基本生产（甲产品） 生产成本生产成本-基本生产（乙产品）基本生产（乙产品） 生产成本生产成本-辅助生产（供电）辅助生产（供电） 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料、应付帐款等贷：原材料、应付帐款等四、要素费用的归集和分配四、要素费用的归集和分配8/29/202414李保兴2 2、人工费用、人工费用 分配工资费用分配工资费用借：生产成本借：生产成本-基本生产（甲产品）基本生产（甲产品） 生产成本生产成本-基本生产（乙产品）基本生产（乙产品） 生产成本生产成本
8、-辅助生产（供电）辅助生产（供电） 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资8/29/202415李保兴 计提福利费、社保费等计提福利费、社保费等借：生产成本借：生产成本-基本生产（甲产品）基本生产（甲产品） 生产成本生产成本-基本生产（乙产品）基本生产（乙产品） 生产成本生产成本-辅助生产（供电）辅助生产（供电） 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬-福利费福利费8/29/202416李保兴3 3、折旧费用、折旧费用借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧4 4、修理费用和其他费用、修理费用和其
9、他费用借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等8/29/202417李保兴分配方法：分配方法： 直接分配法直接分配法 一次交互分配法一次交互分配法 计划成本分配法计划成本分配法 代数分配法代数分配法 顺序分配法顺序分配法五、辅助生产费用归集和分配五、辅助生产费用归集和分配8/29/202418李保兴借：生产成本借：生产成本-基本生产（甲）基本生产（甲） 生产成本生产成本-基本生产（乙）基本生产（乙） 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产（供电）辅助生产（供电） 生产成本生产成本-辅助生产（供水）辅助生产（供水）8/29/2024
10、19李保兴 例例 某企业有供电、供水两个辅助生产车间，本月某企业有供电、供水两个辅助生产车间，本月供电车间直接发生的费用为供电车间直接发生的费用为30 80030 800元，供水车间直接元，供水车间直接发生的费用为发生的费用为21 00021 000元，劳务供应通知单中各车间和元，劳务供应通知单中各车间和管理部门耗用劳务的数量如下：管理部门耗用劳务的数量如下：受益单位受益单位 用电度数用电度数 用水吨数用水吨数供电车间供电车间 700700供水车间供水车间 14 000 14 000 第一生产车间第一生产车间 72 800 1 34472 800 1 344第二生产车间第二生产车间 56 00
11、0 1 03656 000 1 036管理部门管理部门 11 200 42011 200 420合合 计计 154 000 3 500154 000 3 500一次交互分配法一次交互分配法8/29/202420李保兴第一次分配第一次分配供电车间分配率供电车间分配率= 30 800/ 154 000 =0.2= 30 800/ 154 000 =0.2供水车间应摊电费供水车间应摊电费=140000.2=2800=140000.2=2800供水车间分配率供水车间分配率= 21 000 / 3 500 =6= 21 000 / 3 500 =6供电车间应摊水费供电车间应摊水费=7006=4200=7
12、006=4200借：生产成本借：生产成本-辅助生产（供电）辅助生产（供电）42004200 生产成本生产成本-辅助生产（供水）辅助生产（供水）28002800 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产（供电）辅助生产（供电）28002800 生产成本生产成本-辅助生产（供水）辅助生产（供水）420042008/29/202421李保兴第二次分配第二次分配供电车间对外分配供电车间对外分配=30 800+4 200-2 800=32 200=30 800+4 200-2 800=32 200供电车间分配率供电车间分配率= 32 200/140 000 =0.23= 32 200/140 000 =0.2
13、3第一车间应摊电费第一车间应摊电费72 800 0.23=1674472 800 0.23=16744第二车间应摊电费第二车间应摊电费56 0000.23=1288056 0000.23=12880管理部门应摊电费管理部门应摊电费11 2000.23=257611 2000.23=2576借：生产成本借：生产成本基本生产基本生产（一）（一） 16 74416 744 生产成本生产成本基本生产基本生产（二）（二） 12 88012 880 管理费用管理费用 2 4642 464 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产（供电）辅助生产（供电） 32 20032 2008/29/202422李保兴供水车间
14、对外分配供水车间对外分配=21000+2800-4200=19600=21000+2800-4200=19600供水车间分配率供水车间分配率= 19 600 / 2 800 =7= 19 600 / 2 800 =7第一车间应摊水费第一车间应摊水费1344 7=94081344 7=9408第二车间应摊水费第二车间应摊水费10367=725210367=7252管理部门应摊水费管理部门应摊水费4207=29404207=2940借：生产成本借：生产成本基本生产基本生产（一）（一） 94089408 生产成本生产成本基本生产基本生产（二）（二） 72527252 管理费用管理费用 2940294
15、0 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产（供水）辅助生产（供水） 19600196008/29/202423李保兴分配方法：分配方法： 1 1生产工时比例法生产工时比例法 2 2生产工人工资比例法生产工人工资比例法 3 3预算分配率法预算分配率法 分配率分配率= =制造费用总额制造费用总额/ /生产工时总额生产工时总额 某产品应摊制造费用某产品应摊制造费用 = =该产品生产工时该产品生产工时分配率分配率六、制造费用归集和分配六、制造费用归集和分配8/29/202424李保兴分配率分配率=3000/=3000/（1200+8001200+800）=1.5=1.5甲产品应摊甲产品应摊=12001.5=
16、1800=12001.5=1800乙产品应摊乙产品应摊=8001.5=1200=8001.5=1200元元借：生产成本借：生产成本-基本生产（甲）基本生产（甲） 18001800 生产成本生产成本-基本生产（乙）基本生产（乙） 12001200 贷：制造费用贷：制造费用 30003000例：某企业生产甲乙两种产品，本月共发生例：某企业生产甲乙两种产品，本月共发生制造费用制造费用30003000元，甲产品生产工时元，甲产品生产工时12001200时，时，乙产品生产工时乙产品生产工时800800时，按工时比例分摊制时，按工时比例分摊制造费用。造费用。8/29/202425李保兴完工产品成本完工产品
17、成本= =月初在产品成本月初在产品成本 + +本月发生费用本月发生费用- -月末在产品成本月末在产品成本（一）在产品成本的计算（一）在产品成本的计算 1 1在产品成本按其所耗用的原材料费用计算在产品成本按其所耗用的原材料费用计算 2 2按定额成本计算按定额成本计算 3 3按约当产量计算按约当产量计算 4 4按定额比例分配计算按定额比例分配计算 五、完工产品成本的计算和结转五、完工产品成本的计算和结转8/29/202426李保兴（二）完工产品成本的结转（二）完工产品成本的结转 借：库存商品借：库存商品-甲产品甲产品 贷：生产成本贷：生产成本-基本生产（甲）基本生产（甲）8/29/202427李保
18、兴期间费用是指当期发生的，但不能直期间费用是指当期发生的，但不能直接归属于某个特定产品，应接归属于某个特定产品，应直接记入当直接记入当期损益期损益的费用。的费用。包括：销售费用（营业费用）、管理包括：销售费用（营业费用）、管理费用、财务费用费用、财务费用 第三节第三节 期间费用期间费用一、期间费用的含义和构成一、期间费用的含义和构成8/29/202428李保兴（一）管理费用：（一）管理费用： 指厂部为了组织、管理产品的生产指厂部为了组织、管理产品的生产而发生的费用。而发生的费用。二、期间费用的核算二、期间费用的核算8/29/202429李保兴支付或计提时：支付或计提时：借：管理费用借：管理费用
19、 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬、应交税费、累计折旧、应交税费、累计折旧、累计摊销、原材料、周转材料、长期待摊费累计摊销、原材料、周转材料、长期待摊费用、银行存款等用、银行存款等月末转入月末转入“本年利润本年利润”帐户帐户借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用8/29/202430李保兴（二）财务费用（二）财务费用 指企业为了筹集资金而发生的有关费指企业为了筹集资金而发生的有关费用。用。 包括利息支出包括利息支出( (减利息收入减利息收入) )和相关的和相关的手续费、现金折扣等手续费、现金折扣等8/29/202431李保兴支付或计提利息时：支付或计提利息时：借：财务费用借：财务费
20、用 贷：银行存款、应付利息、应付票据、贷：银行存款、应付利息、应付票据、应付债券等应付债券等月末转入月末转入“本年利润本年利润”帐户帐户借：本年利润借：本年利润 贷：财务费用贷：财务费用8/29/202432李保兴（三）销售费用：（三）销售费用： 企业在销售产品过程中发生的有关费企业在销售产品过程中发生的有关费用。用。 包括销售过程中发生的运杂费、展览包括销售过程中发生的运杂费、展览费和广告费、专设的销售机构费用等费和广告费、专设的销售机构费用等8/29/202433李保兴支付或计提时支付或计提时借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款、原材料、贷：银行存款、原材料、周转材料、周转材料、应付职工薪酬应付职工薪酬、累计折旧等、累计折旧等月末转入月末转入“本年利润本年利润”帐户帐户借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用8/29/202434李保兴8/29/202435李保兴
