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1、第十一章第十一章收入、费用收入、费用和和利利 润润重点重点 1 1、商品销售收入的确认与会计核算、商品销售收入的确认与会计核算 2 2、利润构成及会计核算、利润构成及会计核算难点难点商品销售收入条件的理解与运用商品销售收入条件的理解与运用教学重点与难点教学重点与难点第一节 商品销售收入的确认和计量一、收入概述一、收入概述二、商品销售收入的确认条件二、商品销售收入的确认条件三、商品销售收入的计量与核算三、商品销售收入的计量与核算一、收入概述一、收入概述（一）收入的含义和特点（一）收入的含义和特点( (二二) )收入的分类收入的分类1、收入的含义、收入的含义（一）收入的含义和特点（一）收入的含义和
2、特点 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、收入的特点、收入的特点 (1)(1)收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生事项中产生 (2)(2)收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者两者兼而有之减少，或者两者兼而有之 (3)(3)收入能导致企业所有者权益的增加收入能导致企业所有者权益的增加 (4
3、)(4)收入只包括本企业经济利益的流入收入只包括本企业经济利益的流入 ( (二二) )收入的分类收入的分类让渡资产使用权收入等让渡资产使用权收入等1.1.按收入的性质分类按收入的性质分类商品销售收入商品销售收入提供劳务收入提供劳务收入2.2.按企业经营业务的主次分类按企业经营业务的主次分类主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入二、商品销售收入的确认条件二、商品销售收入的确认条件1 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，
4、也没有对已售出的商品实施有效控制没有对已售出的商品实施有效控制3 3、收入的金额能够可靠地计量、收入的金额能够可靠地计量4 4、相关的经济利益很可能流入企业、相关的经济利益很可能流入企业5 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 条件同条件同时满足时满足三、商品销售收入的计量与核算三、商品销售收入的计量与核算返回返回（一）一般商品销售（一）一般商品销售（二）商品销售涉及涉及商业折扣和现金折扣的会计处理（二）商品销售涉及涉及商业折扣和现金折扣的会计处理（三）销售折让的会计处理（三）销售折让的会计处理（四）销售退回的会计处理（四）销售退回的会计处理（
5、五）预收款销售商品（五）预收款销售商品（六）（六）不符合收入确认条件的商品销售不符合收入确认条件的商品销售（七）具有融资性质的分期收款销售的会计处理（七）具有融资性质的分期收款销售的会计处理（八）委托代销方式销售商品的会计处理（八）委托代销方式销售商品的会计处理（九）附有销售退回条件的商品销售（九）附有销售退回条件的商品销售（一）一般商品销售（一）一般商品销售 企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入。企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入。1、收入计量、收入计量2、账务处理、账务处理账户设置账户设置“主营业务收入主营业务收入”业务核算业务核算确认收入确认
6、收入借：应收账款借：应收账款 （应收票据）（应收票据） （银行存款等）（银行存款等） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品（二）商品销售涉及涉及商业折扣和现金折扣的会计处理（二）商品销售涉及涉及商业折扣和现金折扣的会计处理1、商业折扣、商业折扣 商业折扣不影响收入的计量，不反映在账面上。商业折扣不影响收入的计量，不反映在账面上。2、现金折扣、现金折扣现金折扣的概念现金折扣的概念现金折扣的表示方法现金折扣的表示方法如：如：2/10 1/20 n/302/10 1/20
7、n/30现金折扣处理方法现金折扣处理方法总价法、净价法总价法、净价法 什么是总价法、什么是总价法、净价法，二者有净价法，二者有何区别？何区别？ 我国规定现我国规定现金折扣核算金折扣核算采用总价法采用总价法 甲公司为增值税一般纳税人，适用税率甲公司为增值税一般纳税人，适用税率1717。20112011年年3 3月月1 1日销售日销售A A商品商品1000010000件，每件商品标价（不含增值税）件，每件商品标价（不含增值税）2020元，单位成本元，单位成本1212元。甲元。甲公司给予购货方公司给予购货方1010的商业折扣，并在销售合同规定现金折扣条件为的商业折扣，并在销售合同规定现金折扣条件为2
8、/10 1/20 n/302/10 1/20 n/30。A A 商品于商品于3 3月月1 1日发出。（折扣不包括增值税）日发出。（折扣不包括增值税）（1 1）付款方）付款方3 3月月9 9日付款；日付款；（2 2）付款方）付款方3 3月月1515日付款；日付款；（3 3）付款方）付款方3 3月月2626日付款；日付款； 销售方提供的销售方提供的现金折扣是否包括现金折扣是否包括增值税增值税？例题例题1（三）销售折让的会计处理（三）销售折让的会计处理 销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价上给予购买方的减让。上给予购买方的减让。借：主营
9、业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：应收账款贷：应收账款1、未确认收入的已发出商品的退回、未确认收入的已发出商品的退回（四）销售退回的会计处理（四）销售退回的会计处理 未确认收入的已发出商品的退回只须将已计未确认收入的已发出商品的退回只须将已计“发出商品发出商品”科科目的商品成本转回目的商品成本转回“库存商品库存商品”科目。科目。 已确认收入的销售退回，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时已确认收入的销售退回，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。冲减退回当月的销售成本。2、已确认收入的销售退回、已确认收入的销售退回
10、 若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退回当月作相关的账债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。的收入、成本和税金。3、资产负债表日后事项的销售退回、资产负债表日后事项的销售退回 业务核算业务核算？销销 售售 退退 回回 的的 核核 算算业务业务账务处理账务处理未确认收入的已发未确认收入的已发出商品的退回出商品的退回借：
11、库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品发生销售退回发生销售退回（除资产负债表日（除资产负债表日后事项）后事项）借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：应收账款贷：应收账款 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本举例举例返回返回（五）预收款销售商品五）预收款销售商品（六）六）不符合收入确认条件的商品销售不符合收入确认条件的商品销售不符合收入确认条款的情况下的处理不符合收入确认条款的情况下的处理购货方资金周转暂购货方资金周转暂时存在问题时存在问题借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品借：应收账款借：
12、应收账款应收销项税额应收销项税额 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）当购货方当购货方条件好转时条件好转时借：应收账款借：应收账款XXXX企业企业 贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品举例举例返回返回（七）委托代销方式销售商品的会计处理（七）委托代销方式销售商品的会计处理1、视同买断方式、视同买断方式2 2、收取手续费方式、收取手续费方式1、视同买断方式、视同买断方式（1 1）视同买断含义）视同买断含义委托方：按协议价收取代销商品货款委托方：按协议价收取代销商品货款受托方：实际售价自定受托方：实际售价自定 受
13、托方是否卖出或获例，受托方是否卖出或获例，与委托方无关，与委托方无关，即为委托方一般销售行即为委托方一般销售行为，符合条件确认收入。为，符合条件确认收入。 受托方未卖出商品受托方未卖出商品可退回，亏损有委托方弥补可退回，亏损有委托方弥补，委托方交付商品，委托方交付商品时不确认收入，收到代销方的代销清单时确认收入。时不确认收入，收到代销方的代销清单时确认收入。合同内容合同内容（2 2）视同买断方式的账务处理）视同买断方式的账务处理视同买断方式的账务处理视同买断方式的账务处理(不退货不退货)经济交易与事项经济交易与事项委托企业委托企业A公司公司受托企业受托企业B公司公司委托方将商品交付委托方将商品
14、交付给受托方给受托方借：应收账款借：应收账款B B公司公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品借：借：库存商品库存商品应交税费应交增值税应交税费应交增值税 （进项税额）（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款受托方对外销售受托方对外销售借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品受托方按协议价将受托方按协议价将款项汇给委托方款项汇给委托方借：银行存款借
15、：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款B B公司公司借：应付账款借：应付账款A A公司公司贷：银行存款贷：银行存款2 2、收取手续费方式、收取手续费方式（1 1）收取手续费方式的含义）收取手续费方式的含义委托方：收到代销清单时确认收入，确定商品售价委托方：收到代销清单时确认收入，确定商品售价受托方：按委托方协议价销售，收取的手续费为其收入受托方：按委托方协议价销售，收取的手续费为其收入（2）收取手续费方式的账务处理收取手续费方式的账务处理收取手续费方式的账务处理（收取手续费方式的账务处理（1）经济交易与事项经济交易与事项委托企业委托企业A公司公司受托企业受托企业B公司公司委托方将商品交付委托方将
16、商品交付给受托方给受托方借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 受托方销售商品，受托方销售商品，并向委托方开具代并向委托方开具代销清单销清单借：应收账款借：应收账款B公司公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款A公司公司 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)受托方收到委托方受托方收到委托方开具的增值税发票开具的增值税发票借：借：
17、 应交税费应交增值税应交税费应交增值税（进项税额）（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款借：受托代销商品款借：受托代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品经济交易与事项经济交易与事项委托企业委托企业A公司公司受托企业受托企业B公司公司结算手续费结算手续费借：销售费用借：销售费用 贷：应收账款贷：应收账款B公司公司借：应付账款借：应付账款A公司公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入（其他业务收入）（其他业务收入）受托方汇给委托方受托方汇给委托方借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款B公司公司借：应付账款借：应付账款A公司公司 贷：银行存款贷：银行存款收取手续费方式的账务处理（收取
18、手续费方式的账务处理（2）视同买断方式与收取视同买断方式与收取手续费方式有何异同手续费方式有何异同？第二节 费用一、费用的定义及确认一、费用的定义及确认二、期间费用二、期间费用一、费用的定义及确认一、费用的定义及确认( (一一) )费用的定义费用的定义（二）费用的分类（二）费用的分类( (三三) )费用的确认费用的确认一、费用的定义及确认一、费用的定义及确认( (一一) )费用的定义费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用
19、有广义和费用有广义和狭义之分狭义之分返回返回1 1按照费用的经济用途分按照费用的经济用途分生产成本生产成本期间费用期间费用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用（二）费用的分类（二）费用的分类（1）外购材料）外购材料（2）外购燃料、动力）外购燃料、动力 （3）职工薪酬）职工薪酬 （4）折旧费）折旧费 （5）利息支出）利息支出 （6）税金）税金 （7）其他费用）其他费用2按照费用的经济内容分类按照费用的经济内容分类( (三三) )费用的确认费用的确认 狭义的费用应按权责发生制和配比原则确认，凡应属于本期发生狭义的费用应按权责发生制和配比原
20、则确认，凡应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均作为本期费用；反之，不属于本期的费用，不论其款项是否支付，均作为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即使其款项已在本期支付，也不作为本期费用。发生的费用，即使其款项已在本期支付，也不作为本期费用。 注意：注意： （1）在确认费用时，应当划分生产经营支出与固定资产购建支出）在确认费用时，应当划分生产经营支出与固定资产购建支出的界限。的界限。 （2）在确认费用时，企业应当合理划分期间费用和成本的界限。）在确认费用时，企业应当合理划分期间费用和成本的界限。二、期间费用二、期间费用（一）管理费用（一）管理费用（二）销售费用（二）销售费用（三）财务
21、费用（三）财务费用管理费用是管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的各项管理费用。指为组织和管理企业生产经营所发生的各项管理费用。（一）管理费用（一）管理费用（1）管理费用的内容）管理费用的内容（2）管理费用的核算）管理费用的核算费用发生时费用发生时借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 累计折旧等累计折旧等期末结转期末结转管理费用管理费用借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用（二）销售费用（二）销售费用 销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用。生的各项费用。（1）销售费用的内容）销售
22、费用的内容（2）销售费用的核算）销售费用的核算销售费用销售费用发生时发生时借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬等应付职工薪酬等期末结转期末结转销售费用销售费用借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用（三）财务费用（三）财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。（1）财务费用的内容）财务费用的内容（2）财务费用的核算）财务费用的核算财务费用财务费用发生时发生时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 银行存款等银行存款等期末结转期末结转财务费用财务费用借：本年利润借：本年利润
23、贷：财务费用贷：财务费用第三节 利润一、利润的核算一、利润的核算 二、利润分配二、利润分配一、利润的核算一、利润的核算 （一）利润的构成（一）利润的构成( (二二) )营业外收入和营业外支出营业外收入和营业外支出 （三）本年利润的结转（三）本年利润的结转一、利润的核算一、利润的核算 （一）利润的构成（一）利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 包括包括：收入减去费用后的净额；收入减去费用后的净额； 直接计入当期利润的利得和损
24、失。直接计入当期利润的利得和损失。 利润金额的计量取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得利润金额的计量取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。和损失金额的计量。 如何计算利润？如何计算利润？利润计算利润计算1、营业利润的计算、营业利润的计算2、利润总额和净利润的计算、利润总额和净利润的计算1、营业利润的计算、营业利润的计算营业利润营业利润营业收入营业收入 营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失公允价值变动收益公允价值变动收益 （公允价值变动损失）（公允价值变动损失）投资收益投资收益（投资损失）
25、（投资损失）2、利润总额和净利润的计算、利润总额和净利润的计算利润总额的计算利润总额的计算利润总额利润总额 营业利润营业利润 营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出净利润的计算净利润的计算净利润净利润 利润总额利润总额所得税费用所得税费用( (二二) )营业外收入和营业外支出营业外收入和营业外支出 1、营业外收入、营业外收入 包括：非流动资产处理利得、盘盈利得、罚没利得、确实包括：非流动资产处理利得、盘盈利得、罚没利得、确实无法支付的应付款项。无法支付的应付款项。2 2、营业外支出、营业外支出 包括：非流动资产处理损失、盘亏损失、罚款支出、公包括：非流动资产处理损失、盘亏损失、罚款支出、公益
26、性捐赠支出、非常损失等。益性捐赠支出、非常损失等。（三）本年利润的结转（三）本年利润的结转本年利润本年利润 A B B-A 0 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用 借：主营业务收入借：主营业务收入 其它业务收入其它业务收入 营业外收入营业外收入 投资收益等投资收益等 贷：本年利润贷：本年利润借：本年利润借：本年利润 B-A 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 B-A2011年末，有关损失类科目余额如下，所得税
27、税率年末，有关损失类科目余额如下，所得税税率25。主营业务收入主营业务收入 6 000 000其他业务收入其他业务收入 700 000公允价值变动损益公允价值变动损益 150 000投资收益投资收益 600 000营业外收入营业外收入 50 000主营业务成本主营业务成本 4 000 000 其他业务成本其他业务成本 400 000营业税金及附加营业税金及附加 80 000 销售费用销售费用 500 000管理费用管理费用 77 000财务费用财务费用 200 000资产减值损失资产减值损失 100 000营业外支出营业外支出 250 000 例题例题5二、利润分配二、利润分配( (一一) )
28、利润分配的程序利润分配的程序 ( (二二) )利润分配的核算利润分配的核算( (一一) )利润分配的程序利润分配的程序具体分配程序如下具体分配程序如下: :1.1.弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损2.2.提取法定盈余公积提取法定盈余公积3.3.提取任意盈余公积提取任意盈余公积 4.4.向投资者分配利润或股利向投资者分配利润或股利 分配顺序能否分配顺序能否改变？改变？ 企业应怎样企业应怎样弥补亏损？弥补亏损？ ( (二二) )利润分配的核算利润分配的核算1 1、账户设置、账户设置2 2、年终利润结转的核算、年终利润结转的核算3 3、利润分配业务的核算、利润分配业务的核算4 4、结转、结转“利润分
29、配利润分配” 明细科目明细科目提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利（利润）应付现金股利（利润）盈余公积补亏盈余公积补亏未分配利润未分配利润1 1、账户设置、账户设置利润分配利润分配总账总账明细账明细账2 2、年终利润结转的核算、年终利润结转的核算结转利润结转利润借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润结转亏损结转亏损借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 贷：实收资本贷：实收资本( (或股本）或股本） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价3、利润
30、分配业务的核算、利润分配业务的核算借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏(1)(1)盈余公积补亏盈余公积补亏借：利润分配借：利润分配提取法定盈余提取法定盈余 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积(2)(2)提取盈余公积提取盈余公积 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 贷：应付股利贷：应付股利(3)(3)向投资者分配现金股利向投资者分配现金股利(4) (4) 应分配股票股利或应转增的资本应分配股票股利或应转增的资本借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 应付普通股股利应付普通股股利4 4、结转、结转“利润分配利润分配” 明细科目明细科目 为什么要结转为什么要结转明细科目？明细科目？
