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1、准备一准备一 熟悉往来结算岗位的核算任务熟悉往来结算岗位的核算任务准备二准备二 熟悉往来结算岗位的核算业务流程熟悉往来结算岗位的核算业务流程 【任务准备】 往往来来结结算算岗岗位位业业务务流流程程包包括括：应应收收票票据据业业务务流流程程、应应收收账账款款业业务务流流程程、应应付付票票据据业业务务流流程程、应应付付账账款款业业务务流流程程、债债务务重重组组业业务务流流程程，及及预预收收、预预付付账账款款业业务务流流程程和暂收暂付款项业务流程和暂收暂付款项业务流程。应应收收款款项项、应应付付款款项项结结算算流流程程如如图图2.12.1和和图图2.22.2所示。所示。任务一任务一 应收及预付款项核
2、算应收及预付款项核算应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付程中发生的各项债权，包括应收款项和预付账款。账款。其中其中应收款项应收款项包括应收票据、应收账款、其包括应收票据、应收账款、其他应收款、应收股利或应收利息等。他应收款、应收股利或应收利息等。 一、应收票据的一、应收票据的 概念概念应收票据，是指企业因销售商品、提供劳务应收票据，是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。等而收到的商业汇票。商业汇票，是一种由出票人签发的，委托付商业汇票，是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款款人在
3、指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。人或者持票人的票据。学习情景一学习情景一 应收票据核算应收票据核算【知识拓展知识拓展】应收票据可以按不同的标准进行分类应收票据可以按不同的标准进行分类 银行承兑汇票银行承兑汇票 按照票据承兑人的不同按照票据承兑人的不同 商业承兑汇票商业承兑汇票 带息商业汇票带息商业汇票 按照票据是否带息按照票据是否带息 不带息商业汇票不带息商业汇票 带追索权的商业汇票带追索权的商业汇票按照票据是否带有追索权按照票据是否带有追索权 不带追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票我国一般采用按照应收票据的我国一般采用按照应收票据的账面价值账面价值计价。当企业计价。当企
4、业收到应收票据时，应按照票据的收到应收票据时，应按照票据的面值面值入账。入账。如果带息的应收票据是跨期票据，应于期末（中期期如果带息的应收票据是跨期票据，应于期末（中期期末或年度终了）按照票据的票面价值和确定的利率计末或年度终了）按照票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。到期不能收回的应收票据，应将其账面余额转入应收到期不能收回的应收票据，应将其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。账款，并不再计提利息。 应收票据的期限有按月表示和按日表示两种。 按月表示的汇票自出票日起按月计算，不考虑各月份实际天数的多少，统一按足
5、月对日为整月计算，即以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。 按日表示的票据，应从出票日起按实际天数计算。 带息票据的到期值 = 面值（1 + 票面利率 票据期限）1.1.取得应收票据取得应收票据【例例2-12-1】甲公司发生下列有关应收票据业务：甲公司发生下列有关应收票据业务：（1 1）1 1月月3 3日，甲公司向日，甲公司向A A公司销售产品一批，公司销售产品一批，价款价款100000100000元，增值税元，增值税1700017000元，收到元，收到A A公司签公司签发并承兑的不带息商业汇票一张，面值发并承兑的不带息商业汇票一张，面值117000117000元，期限元，期限3 3个月。
6、个月。三、应收票据的核算三、应收票据的核算借：应收票据-A公司（商业承兑汇票） 11 7000 贷：主营业务收入 10 0000 应交税费应交增值税（销项税额）1 7000（2）1月5日，甲公司上月向B公司销售产品的应收货款为58500元，现B公司开来票面金额为58500元、年利率6%，期限3个月的银行承兑汇票进行结算。借：应收票据-B公司（银行承兑汇票） 58500 贷：应收账款-B公司 585002.应收票据到期处理商业汇票到期时，按实际收到的本息合计金额（到期值），借记“银行存款”科目，按账面余额，贷记“应收票据”科目，按其差额（未计提利息部分），贷记“财务费用”科目。 【例2-2】承例
7、2-1，A公司签发的、面值为117000元的不带息商业汇票到期，收回到期票款。借：银行存款 11 7000 贷：应收票据A公司（商业承兑汇票）11 7000【例【例2-32-3】承例】承例2-12-1，B B公司签发的、面值为公司签发的、面值为5850058500元的带息银行承兑汇票到期，收回到期元的带息银行承兑汇票到期，收回到期票款。票款。应收票据利息应收票据利息=585006%123=877.5=585006%123=877.5元元（元）（元）票据到期值票据到期值58500+877.5=59377.5(58500+877.5=59377.5(元元) )借：银行存款借：银行存款 59377.
8、559377.5 贷：应收票据贷：应收票据BB公司（银行承兑汇票）公司（银行承兑汇票） 5850058500 财务费用财务费用 877.5877.5一般来说，银行承兑汇票到期时能够及时收回票款。一般来说，银行承兑汇票到期时能够及时收回票款。商业承兑汇票则视付款人账户资金是否足额分为两商业承兑汇票则视付款人账户资金是否足额分为两种情况：种情况：一种是付款人足额支付票款，账务处理同例一种是付款人足额支付票款，账务处理同例3-23-2。一种是付款人账户不足，无力支付票款，银行退票，一种是付款人账户不足，无力支付票款，银行退票，由收款人自行处理。此时，企业应将应收票据的账由收款人自行处理。此时，企业应
9、将应收票据的账面金额转入面金额转入“应收账款应收账款”科目。科目。【例【例2-42-4】甲公司持有的甲公司持有的C C公司签发并承兑的、面值为公司签发并承兑的、面值为100000100000元的不带息商业汇票到期，元的不带息商业汇票到期，C C公司无力支付，公司无力支付，银行退票。银行退票。借：应收账款借：应收账款CC公司公司 100000100000 贷：应收票据贷：应收票据CC公司（商业承兑汇票）公司（商业承兑汇票） 1000001000003.3.转让应收票据转让应收票据企业可以将持有的应收票据背书转让。背书是企业可以将持有的应收票据背书转让。背书是指在票据背面或者粘贴单上记载有关事项并
10、签指在票据背面或者粘贴单上记载有关事项并签章的票据行为。章的票据行为。【例例2-52-5】承例承例2-12-1，如果甲公司将持有的，如果甲公司将持有的A A公司签公司签发的未到期商业汇票背书转让给发的未到期商业汇票背书转让给D D公司，用于购买公司，用于购买原材料，材料价款原材料，材料价款120000120000元，增值税税款为元，增值税税款为2040020400元，同时开出支票支付余款。元，同时开出支票支付余款。借：材料采购借：材料采购 120000120000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2040020400 贷：应收票据贷：应收票据AA公司（商业承兑汇票
11、）公司（商业承兑汇票） 117000 117000 银行存款银行存款 2340023400如果付款人到期无力支付，背书人负连带付如果付款人到期无力支付，背书人负连带付款责任。款责任。【例【例2-62-6】承例】承例2-52-5，假设由，假设由A A公司签发的商业公司签发的商业承兑汇票到期，承兑汇票到期，A A公司无力付款，银行退票。公司无力付款，银行退票。此时，甲公司应支付给此时，甲公司应支付给D D公司商业汇票的到公司商业汇票的到期值期值117000117000元，并与承兑人元，并与承兑人A A公司协商处理公司协商处理债权债务关系。债权债务关系。借：应收账款借：应收账款AA公司公司 1170
12、00117000 贷：银行存款贷：银行存款 1170001170004.4.应收票据贴现处理应收票据贴现处理贴现贴现是指票据持有人因急需资金，将未到期的商业汇是指票据持有人因急需资金，将未到期的商业汇票背书转让给银行，由银行从票据到期值中扣除一定票背书转让给银行，由银行从票据到期值中扣除一定的贴现利息后，将余额（即贴现净额）支付给贴现人的贴现利息后，将余额（即贴现净额）支付给贴现人的一项融资活动。的一项融资活动。贴现息贴现息= =票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 其中其中“贴现率贴现率”，由银行统一规定，一般以年利率，由银行统一规定，一般以年利率表示。表示。计算贴现息时通常按一年计
13、算贴现息时通常按一年360360天将其换算为日贴现率；天将其换算为日贴现率；“贴现期贴现期”是指自贴现日起至到期日为止的实际天是指自贴现日起至到期日为止的实际天数，也是用数，也是用“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”的方的方法计算确定。法计算确定。 贴现净额贴现净额= =票据到期值贴现息票据到期值贴现息票据到期值票据到期值= =票据面值票面利息票据面值票面利息 或票据面值或票据面值（1 1年利年利率率票据到期天数票据到期天数360360）不带息应收票据的到期值就是其面值。不带息应收票据的到期值就是其面值。在我国，银行承兑汇票的贴现可被视为不带在我国，银行承兑汇票的贴现可被视为不
14、带追索权的贴现业务。追索权的贴现业务。【例【例2-72-7】承例】承例2-32-3，2 2月月5 5日，假设甲公司将日，假设甲公司将持有的持有的B B公司银行承兑汇票向银行申请贴现，公司银行承兑汇票向银行申请贴现，月贴现率为月贴现率为99。票据到期日为票据到期日为4 4月月5 5日，贴现期为日，贴现期为5959天。天。票据到期值票据到期值=58500+585006%123=59377.5=58500+585006%123=59377.5（元）（元）贴现息贴现息=59377.59/3059=1050.98=59377.59/3059=1050.98（元）（元）贴现净额贴现净额=59377.5=5
15、9377.51050.98=58326.521050.98=58326.52（元）（元）借：银行存款借：银行存款 58326.5258326.52 财务费用财务费用 173.48173.48 贷：应收票据贷：应收票据BB公司（银行承兑汇票）公司（银行承兑汇票） 5850058500商业承兑汇票的贴现，由于存在到期不能被兑商业承兑汇票的贴现，由于存在到期不能被兑付的风险，可被视为带追索权的贴现业务。不付的风险，可被视为带追索权的贴现业务。不符合金融资产终止确认条件，不能冲销应收票符合金融资产终止确认条件，不能冲销应收票据账面余额。据账面余额。【例例2-82-8】甲公司将持有的甲公司将持有的D D
16、公司公司3 3月月1 1日签发并承兑日签发并承兑的商业汇票，于的商业汇票，于4 4月月1010向银行办理贴现，贴现率为向银行办理贴现，贴现率为4%4%。该商业汇票的票面金额为。该商业汇票的票面金额为100000100000元，票面利率元，票面利率为为6%6%，期限，期限9090天。天。票据到期日为票据到期日为5 5月月3030日，贴现期为日，贴现期为5050天。天。票据到期值票据到期值=100000+1000006%36090=101500=100000+1000006%36090=101500（元）（元）贴现息贴现息=1015004%36050=563.89=1015004%36050=56
17、3.89（元）（元）贴现净额贴现净额=101500=101500563.89=100936.11563.89=100936.11（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 100936.11100936.11 贷：短期借款贷：短期借款 100000100000 财务费用财务费用 936.11936.11票据到期时，如果票据到期时，如果D D公司如数付款，则贴现人的连带公司如数付款，则贴现人的连带付款责任解除，作如下处理：付款责任解除，作如下处理：借：短期借款借：短期借款 100000100000 贷：应收票据贷：应收票据DD公司公司 100000100000票据到期时，如果票据到期时，如果D D公
18、司无力付款，银行退公司无力付款，银行退票，贴现人要承担连带付款责任，作如下处票，贴现人要承担连带付款责任，作如下处理：理：借：应收账款借：应收账款DD公司公司 101500101500 贷：银行存款贷：银行存款 101500101500同时：同时：借：短期借款借：短期借款 100000100000 贷：应收票据贷：应收票据DD公司公司 10000100000 0一、应收账款的概念一、应收账款的概念应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动应向客户收取的款项。营活动应向客户收取的款项。包括企业销售商品、提供劳务的价款及代购货包括企业销售商品、提供劳务的
19、价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。单位垫付的包装费、运杂费等。应收账款不包括超过应收账款不包括超过1 1年的分期收款销售商品年的分期收款销售商品款。款。学习情景二学习情景二 应收账款的核算应收账款的核算二、应收账款的计价二、应收账款的计价一般情况下，应收账款应按实际发生额计价入账。一般情况下，应收账款应按实际发生额计价入账。1 1、商业折扣、商业折扣商业折扣，是指企业为了促销而对商品价目单的价格商业折扣，是指企业为了促销而对商品价目单的价格给予一定的折扣。企业的应收账款入账金额应按扣除给予一定的折扣。企业的应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认。商业折扣后的实际售价确认。2 2
20、、现金折扣、现金折扣现金折扣，是企业为了鼓励债务人在规定的期限内现金折扣，是企业为了鼓励债务人在规定的期限内尽早付款，对销售价格所给予的一定比例的折扣优尽早付款，对销售价格所给予的一定比例的折扣优惠。现金折扣通常表示为惠。现金折扣通常表示为“2/102/10，1/201/20，N/30”N/30”，分别表示在分别表示在1010天内付款给予天内付款给予2%2%的折扣；的折扣；2020天内付款天内付款给予给予1%1%的折扣，的折扣，3030天内付款不予折扣。天内付款不予折扣。在我国会计实务中，现金折扣采用总价法核算。在我国会计实务中，现金折扣采用总价法核算。3 3、销货退回与折让、销货退回与折让销
21、货退回，是指企业销售商品后，由于商品的品销货退回，是指企业销售商品后，由于商品的品种、规格、质量等与购销合同不一致，购货方退种、规格、质量等与购销合同不一致，购货方退回商品的现象。回商品的现象。销货折让，是指企业销售商品后，由于商品的品销货折让，是指企业销售商品后，由于商品的品种、规格、质量等与购销合同不一致，应购货方种、规格、质量等与购销合同不一致，应购货方要求在价格上给予减让的现象。企业发生销货退要求在价格上给予减让的现象。企业发生销货退回和折让，根据依法开具的红字发票直接冲减主回和折让，根据依法开具的红字发票直接冲减主营业务收入和相应的应交增值税。营业务收入和相应的应交增值税。（此部分账
22、务处理将在财务成果岗位详细讲解）（此部分账务处理将在财务成果岗位详细讲解）三、应收账款的账户处理三、应收账款的账户处理企业应设置企业应设置“应收账款应收账款”账户。账户。不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”科目的企业，其预收的科目的企业，其预收的账款也可通过账款也可通过“应收账款应收账款”科目核算。科目核算。【例例2-92-9】甲公司销售一批商品给甲公司销售一批商品给A A公司，货款公司，货款100000100000元，由于是成批销售，甲企业给予元，由于是成批销售，甲企业给予10%10%的商业折扣，增的商业折扣，增值税税率是值税税率是17%17%。扣除商业折扣后，实际价款为扣除商业折扣后，
23、实际价款为9000090000，增值税，增值税1530015300。 借：应收账款借：应收账款AA公司公司 105300105300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90000 90000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1530015300【例例2-102-10】甲公司甲公司20102010年年5 5月月5 5日销售一批商品给日销售一批商品给B B公公司，货款司，货款150000150000元，增值税元，增值税2550025500元，付款条件为：元，付款条件为：2/102/10，n/30n/30，代垫运杂费，代垫运杂费20002000元。元。20102010年
24、年5 5月月5 5日销售成立时：日销售成立时：借：应收账款借：应收账款BB公司公司 177500177500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150000150000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2550025500 银行存款银行存款 20002000如果如果B B公司在公司在5 5月月1515日内付款，则可得到现金折扣日内付款，则可得到现金折扣30003000元（元（1500002%1500002%），甲公司实际收款），甲公司实际收款174500174500元元（177500-3000177500-3000）：）：借：银行存款借：银行存款 17450017
25、4500 财务费用财务费用 30003000 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司 177500177500如果如果B B公司在公司在5 5月月1515日后付款，则不享受现金折扣，日后付款，则不享受现金折扣，应全额付款：应全额付款：借：银行存款借：银行存款 177500177500 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司 177500177500需要注意的是，如无特别说明，现金折扣一般按售需要注意的是，如无特别说明，现金折扣一般按售价计算，不包含增值税款。价计算，不包含增值税款。 【例例2-112-11】承例承例2-92-9，甲公司销售给，甲公司销售给A A公司的商公司的商品有一部分存在质量问题
26、，价款品有一部分存在质量问题，价款2000020000元，被元，被A A公司退回；一部分商品包装与合同规定不符，公司退回；一部分商品包装与合同规定不符，价款价款1500015000元，经协商甲公司同意给予元，经协商甲公司同意给予10%10%的折的折让。让。甲公司按税法有关规定开具了红字发票。甲公司按税法有关规定开具了红字发票。销货退回应冲减收入额销货退回应冲减收入额=20000=20000（元）（元）销货退回应冲减增值税额销货退回应冲减增值税额=2000017%=3400=2000017%=3400（元）（元）销货折让应冲减收入额销货折让应冲减收入额=1500010%=1500=1500010
27、%=1500（元）（元）销货折让应冲减增值税额销货折让应冲减增值税额=150017%=255=150017%=255（元）（元）借：主营业务收入借：主营业务收入 2150021500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 36553655 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司 2515525155一、其他应收款的概念一、其他应收款的概念其他应收款其他应收款是指企业除应收账款、应是指企业除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收收票据、预付账款、应收股利、应收利息等以外的各种应收及暂付款项。利息等以外的各种应收及暂付款项。主要包括：主要包括： 学习情景三学习情景三 其
28、他应收款核算其他应收款核算1 1、应收的各种赔款、罚款；、应收的各种赔款、罚款；2 2、应收的出租包装物租金；、应收的出租包装物租金； 3 3、应向职工收取的各种代垫款；、应向职工收取的各种代垫款；4 4、存出保证金，如租入包装物支付的押金等；、存出保证金，如租入包装物支付的押金等；5 5、备用金；、备用金；6 6、其他各种应收、暂付款项。、其他各种应收、暂付款项。企业应设置企业应设置“其他应收款其他应收款”账户。账户。二、应收的各种赔款、向职工收取的各种代垫款二、应收的各种赔款、向职工收取的各种代垫款【例例2-122-12】甲甲公公司司在在采采购购过过程程中中发发生生材材料料毁毁损损，按按保
29、保险险合合同同规规定定，应应由由保保险险公公司司赔赔偿偿损损失失20002000元，赔款尚未收到。元，赔款尚未收到。借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 20002000 贷：材料采购贷：材料采购 20002000【例例2-132-13】甲公司从员工的工资中扣回先行垫付的甲公司从员工的工资中扣回先行垫付的房租房租50005000元。元。垫付时：垫付时：借：其他应收款借：其他应收款XXX 5000XXX 5000 贷：银行存款贷：银行存款 50005000扣款时：扣款时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 50005000 贷：其他应收款贷：其他应收款XXX 5000XXX 500
30、0三、存出的各种保证金三、存出的各种保证金【例例2-142-14】甲公司租入包装物一批，以银行存款向甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金出租方支付押金1000010000元。元。借：其他应收款借：其他应收款存出保证金存出保证金 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000【例例2-152-15】承例承例2-142-14，租入包装物按期如数退还，租入包装物按期如数退还，甲公司收到出租方退回的押金甲公司收到出租方退回的押金1000010000元，已存入银行。元，已存入银行。借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：其他应收款贷：其他应收款存出保证金存出
31、保证金 1000010000预付账款是企业按照合同规定预付给供应单预付账款是企业按照合同规定预付给供应单位的款项。位的款项。企业应设置企业应设置“预付账款预付账款”账户。账户。【例【例2-162-16】甲公司发生如下预付货款业务】甲公司发生如下预付货款业务 学习情景四学习情景四 预付账款核算预付账款核算3 3月月6 6日根据合同规定向日根据合同规定向C C公司预付甲材料款公司预付甲材料款40 40 000000元，元，6 6月月6 6日收到甲材料，货款日收到甲材料，货款30 00030 000元，元，增值税增值税5 1005 100元，并收回多付的款项元，并收回多付的款项49004900元。元
32、。（1 1）3 3月月6 6日日借：预付账款借：预付账款CC公司公司 4000040000 贷：银行存款贷：银行存款 4000040000（2 2）6 6月月6 6日日借：原材料借：原材料甲材料甲材料 3000030000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 51005100 贷：预付账款贷：预付账款CC公司公司 3510035100借：银行存款借：银行存款 49004900 贷：预付账款贷：预付账款CC公司公司 49004900预预付付业业务务不不多多的的企企业业，可可以以不不设设“预预付付账账款款”账账户户，而而将将预预付付的的款款项项记记入入“应应付付账账款款”
33、账户核算。账户核算。但但在在编编制制财财务务报报表表时时，仍仍然然要要将将“预预付付账账款款”和和“应付账款应付账款”的金额分开列示。的金额分开列示。一、应收股利、应收利息的概念一、应收股利、应收利息的概念应收股利是企业应收取的现金股利和应收其应收股利是企业应收取的现金股利和应收其他单位分配的利润。他单位分配的利润。应收利息是企业在交易性金融资产、持有至应收利息是企业在交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等业务中应收到期投资、可供出售金融资产等业务中应收取的利息。取的利息。学习情景五学习情景五 应收股利和应收利息核算业务应收股利和应收利息核算业务二、应收股利、应收利息的核算二、应收
34、股利、应收利息的核算企业应设置企业应设置“应收股利应收股利”账户。企业按应分得的现账户。企业按应分得的现金股利或利润，借记金股利或利润，借记“应收股利应收股利”账户，贷记账户，贷记“投投资收益资收益”或相关投资成本类会计账户。或相关投资成本类会计账户。企业应设置企业应设置“应收利息应收利息”账户。企业按应收取的利账户。企业按应收取的利息数额，借记息数额，借记“应收利息应收利息”账户，贷记账户，贷记“投资收益投资收益”或相关会计账户。或相关会计账户。一、应收款项减值的概念一、应收款项减值的概念应收款项减值，或称为坏账，是指企业无法收回的应收款项减值，或称为坏账，是指企业无法收回的应收款项。应收款
35、项。由于发生坏账而产生的损失，成为坏账损失或称为由于发生坏账而产生的损失，成为坏账损失或称为应收款项减值损失应收款项减值损失 学习情景六学习情景六 应收款项减值的核算业务应收款项减值的核算业务一般情况下，应收账款和其他应收款符合下列条件一般情况下，应收账款和其他应收款符合下列条件之一的，应确认为坏账：之一的，应确认为坏账：1 1、债务人破产，以其破产财产债偿后，确实无法追、债务人破产，以其破产财产债偿后，确实无法追回的部分；回的部分；2 2、债务人死亡，以其遗产清偿后，确实无法追回的、债务人死亡，以其遗产清偿后，确实无法追回的部分；部分；3 3、债务人较长时间内未履行其债务义务，并有足够、债务
36、人较长时间内未履行其债务义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。的证据表明无法收回或收回的可能性极小。坏账损失可通过坏账损失可通过“资产减值损失资产减值损失”科目核算。科目核算。二、坏账的核算方法二、坏账的核算方法坏账的核算方法有直接转销法和备抵法两种。坏账的核算方法有直接转销法和备抵法两种。1 1、直接转销法、直接转销法直接转销法，是指在日常核算中对应收款项可能发生直接转销法，是指在日常核算中对应收款项可能发生的坏账损失不予以估计，在实际发生坏账时，直接冲的坏账损失不予以估计，在实际发生坏账时，直接冲销应收款项，并确认坏账损失销应收款项，并确认坏账损失。 【例例2-172-17】
37、20102010年年6 6月月3030日，乙公司应收日，乙公司应收C C公司的货公司的货款款1000010000元已确认不能收回。元已确认不能收回。借：资产减值损失借：资产减值损失 1000010000 贷：应收账款贷：应收账款CC公司公司 10000100002 2、备抵法、备抵法备备抵抵法法，是是指指采采用用一一定定的的方方法法按按期期估估计计坏坏账账损损失失，计计入入当当期期损损益益，同同时时建建立立坏坏账账准准备备，当当实实际际发发生生坏坏账时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。账时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。在备抵法下，企业应设置在备抵法下，企业应设置“坏账准备坏账准
38、备”科目。科目。该该账账户户属属于于“应应收收账账款款”和和“其其他他应应收收款款”等等的的备备抵抵调调整整账账户户，贷贷方方登登记记计计提提的的坏坏账账准准备备，借借方方登登记记坏坏账账损损失失的的发发生生及及冲冲减减多多提提的的坏坏账账准准备备，期期末末余余额额在在贷贷方方，表表示示期期末末已已计计提提但但尚尚未未转转销销的的坏坏账准备。账准备。具体账务处理如下：具体账务处理如下：1 1、提取坏账准备时、提取坏账准备时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备发生坏账损失时发生坏账损失时借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款已确认并转销的坏账又收回时已确认并转销
39、的坏账又收回时 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备同时：同时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款如如果果应应计计提提的的坏坏账账准准备备大大于于其其账账面面余余额额，应应按按其其差差额额计计提提，借借记记“资资产产减减值值损损失失”科科目目，贷贷记记“坏账准备坏账准备”科目；科目；应应计计提提的的坏坏账账准准备备小小于于其其账账面面余余额额的的，应应冲冲回回多多计计提提的的坏坏账账准准备备，按按其其差差额额，借借记记“坏坏账账准准备备”科目，贷记科目，贷记“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。三、坏账损失的估计方法三、坏账损失的估计方法坏账损失的估计方法有：应
40、收款项余额百分坏账损失的估计方法有：应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等。比法、账龄分析法和销货百分比法等。1 1、应收款项余额百分比法、应收款项余额百分比法余额百分比法，是指按期末应收款项的账面余额百分比法，是指按期末应收款项的账面余额，乘以估计的坏账率，计算当期估计的余额，乘以估计的坏账率，计算当期估计的坏账损失的方法。坏账损失的方法。【例例2-182-18】甲甲公公司司20092009年年末末应应收收款款项项余余额额为为800000800000元元，坏坏账账准准备备账账户户无无余余额额。20102010年年发发生生坏坏账账50005000元元，年年末末应应收收款款项项余余额额
41、为为12000001200000元元，20112011年年收收回回上上年年已已核核销销的的坏坏账账损损失失40004000元元，年年末末应应收收款项余额款项余额12000001200000元。估计的坏账率为元。估计的坏账率为55。（1 1）20092009年末估计坏账损失年末估计坏账损失估计坏账损失估计坏账损失=8000005=4000=8000005=4000（元）（元）计提坏账准备前计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”科目无余额：科目无余额：20092009年末应计提坏账准备年末应计提坏账准备=4000=4000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 40004000
42、贷：坏账准备贷：坏账准备 40004000（2 2）20102010年发生坏账年发生坏账借：坏账准备借：坏账准备 50005000 贷：应收账款贷：应收账款 5000500020102010年末估计坏账损失年末估计坏账损失=12000005=6000=12000005=6000（元）（元）计提坏账准备前计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”科目为借方余额科目为借方余额10001000元，元，20102010年末应计提坏账准备年末应计提坏账准备=6000-4000+5000=7000=6000-4000+5000=7000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 70007000
43、 贷：坏账准备贷：坏账准备 70007000（3 3）20112011年收回已核销的坏账损失年收回已核销的坏账损失40004000元元借：应收账款借：应收账款 40004000 贷：坏账准备贷：坏账准备 40004000同时：同时：借：银行存款借：银行存款 40004000 贷：应收账款贷：应收账款 4000400020112011年末估计坏账损失年末估计坏账损失=12000005=6000=12000005=6000（元）（元）计提坏账准备前计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”科目为贷方余额科目为贷方余额1000010000元，元，20112011年末应计提坏账准备年末应计提坏账准备=6000
44、-10000=-4000=6000-10000=-4000（元）（元）借：坏账准备借：坏账准备 40004000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账损失坏账损失 400040002 2、账龄分析法、账龄分析法账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。损失的方法。采用这种方法，是按账龄的长短以不同百分比分别采用这种方法，是按账龄的长短以不同百分比分别估计其可能发生的坏账损失。估计其可能发生的坏账损失。【例例2-192-19】 乙乙公公司司20112011年年末末应应收收款款项项余余额额为为400000400000元元，该该公公司司将将应
45、应收收款款项项的的账账龄龄划划分分为为未未到到期期、过过期期3 3个个月月、过过期期6 6个个月月、过过期期1212个个月月、过过期期1212个个月月以以上上五五类类，且且对对不不同同账账龄龄款款项项的的坏坏账账损损失失作作了了不不同同的的估估计计。见表见表2-12-1。从从表表2-12-1可可以以看看出出，该该公公司司20112011年年1212月月3131日日坏坏账账准准备备的的账账面面余余额额应应为为66006600元元，企企业业应应根根据据坏坏账账准准备备账账户户的的已已有有余余额额计计算算本本年年应应计计提提的的坏坏账账准备金额。准备金额。如果计提坏账准备前如果计提坏账准备前“坏账准
46、备坏账准备”科目为贷方余额科目为贷方余额10001000元，则：元，则：20112011年末应计提的坏账准备金额年末应计提的坏账准备金额660066001000100056005600（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 56005600 贷：坏账准备贷：坏账准备 56005600如果计提坏账准备前如果计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”科目为借方余额科目为借方余额10001000元，则：元，则：20112011年末应计提的坏账准备金额年末应计提的坏账准备金额6600+10006600+100076007600（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 76007600 贷：坏账准备贷
47、：坏账准备 76007600三、坏账损失的估计方法三、坏账损失的估计方法3 3、销货百比分法、销货百比分法销货百分比法，是指以赊销金额的一定百分比估计销货百分比法，是指以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账损失的方法。一般来说，赊销金额越大，产生坏账损失的可能性一般来说，赊销金额越大，产生坏账损失的可能性越大。越大。 采用这种方法计提坏账损失，不需要考虑坏账准备采用这种方法计提坏账损失，不需要考虑坏账准备的账户余额。的账户余额。【例【例2-202-20】 丙公司丙公司20102010年全年的赊销净额为年全年的赊销净额为10000001000000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率元
48、，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为为1%1%，计提坏账准备前，计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”科目为贷方余科目为贷方余额额20002000元；元；20112011年全年的赊销净额为年全年的赊销净额为15000001500000元，当元，当年估计的坏账损失率为年估计的坏账损失率为1.2%1.2%。20102010年末估计的坏账损失：年末估计的坏账损失：10000001%10000001%1000010000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 1000010000 贷：坏账准备贷：坏账准备 100001000020102010年末年末“坏账准备坏账准备”科目为贷方余额科目为贷方余额
49、1200012000元元20112011年末估计的坏账损失：年末估计的坏账损失：1500001.2%1500001.2%1800018000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 1800018000 贷：坏账准备贷：坏账准备 1800018000应付及预收款项应付及预收款项是指企业在日常生产经营过是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债务，包括应付款项和预收程中发生的各项债务，包括应付款项和预收账款。账款。其中应付款项包括应付票据、应付账款、其其中应付款项包括应付票据、应付账款、其他应付款、应付股利或应付利息等。他应付款、应付股利或应付利息等。 任务二任务二 应付及预收款项的核算应付及
50、预收款项的核算一、应付票据的概念一、应付票据的概念应付票据，是指企业在购买商品、材料和接应付票据，是指企业在购买商品、材料和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。银行承兑汇票。 学习情景一学习情景一 应付票据的核算业务应付票据的核算业务二、账户设置二、账户设置应付票据的核算通过应付票据的核算通过“应付票据应付票据”科目进行。科目进行。三、具体账务处理三、具体账务处理1 1、企业开出商业汇票抵付货款、应付账款时、企业开出商业汇票抵付货款、应付账款时借：材料采购或在途物资借：材
51、料采购或在途物资 库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 应付账款等应付账款等 贷：应付票据贷：应付票据 2 2、支付银行承兑汇票的手续费，、支付银行承兑汇票的手续费，借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 3 3、如期支付到期票据、如期支付到期票据借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款4 4、票据到期，如企业无力支付票款、票据到期，如企业无力支付票款 如为商业承兑汇票如为商业承兑汇票借：应付票据（应付票据的账面余额）借：应付票据（应付票据的账面余额） 贷：应付账款贷：应付账款 如为银行承兑汇票如为银行承兑汇票借：应付票据借：应付
52、票据 贷：短期借款贷：短期借款【例例2-212-21】甲甲公公司司为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，20112011年年5 5月月1 1日日开开出出并并承承兑兑一一张张面面值值为为5850058500元元、期期限限为为5 5个个月月的的不不带带息息商商业业汇汇票票一一张张，用用于于采采购购原原材材料料，材材料料尚尚未未入入库，价款库，价款5000050000元，增值税款元，增值税款85008500元。元。（1 1）20112011年年5 5月月1 1日购入商品时：日购入商品时：借：材料采购借：材料采购 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
53、85008500 贷：应付票据贷：应付票据 5850058500假设开出的是银行承兑汇票，向银行支付承兑手续假设开出的是银行承兑汇票，向银行支付承兑手续费费3030元：元：借：财务费用借：财务费用 3030 贷：银行存款贷：银行存款 3030假设开出的是带息商业汇票，假设开出的是带息商业汇票， 应于期末计提利息，按计提的利息金额，应于期末计提利息，按计提的利息金额，借记借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“应付票据应付票据”科目；最后一期的利息应直接贷记科目；最后一期的利息应直接贷记“银银行存款行存款”科目。科目。（2 2）20112011年年1010月月1 1日票据到期付款时：日票据
54、到期付款时：借：应付票据借：应付票据 5850058500 贷：银行存款贷：银行存款 5850058500（3 3）假设该票据到期无力支付货款：）假设该票据到期无力支付货款：借：应付票据借：应付票据 5850058500 贷：应付账款贷：应付账款 5850058500如为银行承兑汇票：如为银行承兑汇票： 借：应付票据借：应付票据 5850058500 贷：短期借款贷：短期借款 5850058500【例例】20092009年年3 3月月1 1日日，乙乙企企业业开开出出带带息息商商业业汇汇票票一一张张，面面值值320000320000元元，用用于于抵抵付付其其前前欠欠H H公公司司的的货货款款。该
55、该票票据据票票面面利利率为率为6%,6%,期限为期限为3 3个月。个月。该企业的有关会计分录如下：该企业的有关会计分录如下：借：应付票据借：应付票据 320000320000 贷：应付账款贷：应付账款 3200003200003 3月月3131日，乙企业计算开出的带息应付票据应计利息。日，乙企业计算开出的带息应付票据应计利息。会计处理如下：会计处理如下：借：财务费用借：财务费用 16001600 贷：应付票据贷：应付票据 16001600乙企业乙企业4 4月末和月末和5 5月末的会计处理如上。月末的会计处理如上。6 6月月1 1日，乙企业开出的带息商业汇票到期，企业以日，乙企业开出的带息商业汇
56、票到期，企业以银行存款全额支付到期票款和银行存款全额支付到期票款和3 3个月的票据利息。会个月的票据利息。会计处理如下：计处理如下：借：应付票据借：应付票据 324800324800 贷：银行存款贷：银行存款 324800 324800 假设，假设，6 6月月1 1日，乙企业无力支付票款，应将应付票日，乙企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转入据的账面余额转入“应付账款应付账款”科目。会计处理如科目。会计处理如下：下：借：应付票据借：应付票据 324800324800 贷：应付账款贷：应付账款 324800324800学习情景二学习情景二 应付账款的核算业务应付账款的核算业务一、应付账款的
57、概念一、应付账款的概念应付账款，是指企业因购买商应付账款，是指企业因购买商品、材料或接受劳务供应等而品、材料或接受劳务供应等而应付给供货单位的款项。应付给供货单位的款项。二、账户设置二、账户设置为了正确反映应付账款的增减变动及其余额，为了正确反映应付账款的增减变动及其余额，企业应设置企业应设置“应付账款应付账款” ” 科目。科目。企业应付的各种赔款、租金、存入保证金等，企业应付的各种赔款、租金、存入保证金等，不在本科目核算，而应通过不在本科目核算，而应通过“其他应付款其他应付款”核核算。算。三、具体账务处理三、具体账务处理1 1、发生应付账款和偿还应付账款、发生应付账款和偿还应付账款（1 1）
58、企业购入材料、商品等时，若货款尚未）企业购入材料、商品等时，若货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随同货物支付，根据有关凭证（发票账单、随同货物发票上记载的实际价款或暂估价值）进行如发票上记载的实际价款或暂估价值）进行如下账务处理：下账务处理：借：材料采购或在途物资等借：材料采购或在途物资等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项 借：生产成本借：生产成本 管理费用等管理费用等 贷：应付账款贷：应付账款（3 3）企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款）企业开出、
59、承兑商业汇票抵付应付账款 借：应付账款借：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据（4 4）企业偿付应付款时）企业偿付应付款时 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款2 2、转销应付账款、转销应付账款企业转销确实无法支付的应付账款，应按其企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入，借记账面余额计入营业外收入，借记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记“营业外收入营业外收入”账户。账户。 【例例2-222-22】甲公司采用托收承付的结算方式甲公司采用托收承付的结算方式向向A A公司购入一批公司购入一批M M材料，价款材料，价款6000060000元，增元，增值税款为值税
60、款为1020010200元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费500500元，元，材料已经验收入库，款项尚未支付。材料已经验收入库，款项尚未支付。 借：原材料借：原材料MM材料材料 6050060500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1020010200 贷：应付账款贷：应付账款AA公司公司 7070070700清偿上述应付账款时：清偿上述应付账款时：借：应付账款借：应付账款AA公司公司 7070070700 贷：银行存款贷：银行存款 7070070700【例例2-232-23】20112011年年3 3月月2020日甲公司购进日甲公司购进B B公司公司一批商品，货
61、物已到，但发票账单未到，这一批商品，货物已到，但发票账单未到，这批货物的合同价为批货物的合同价为2000020000元。元。A A公司的账务处公司的账务处理如下：理如下：3 3月月2020日货物到达时暂不作账务处理日货物到达时暂不作账务处理3 3月月3131日，暂估入账：日，暂估入账：借：库存商品借：库存商品 2000020000 贷：应付账款贷：应付账款BB公司公司 20000200004 4月月1 1日冲销上月暂估入账，作如下分录日冲销上月暂估入账，作如下分录借：应付账款借：应付账款BB公司公司 2000020000 贷：库存商品贷：库存商品 2000020000如果如果4 4月月5 5日
62、，发票账单已到，商品与合同相符，发日，发票账单已到，商品与合同相符，发票上列明货款票上列明货款2000020000元，增值税额为元，增值税额为34003400元，货款暂元，货款暂欠：欠：借：库存商品借：库存商品 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34003400 贷：应付账款贷：应付账款BB公司公司 2340023400【例例2-242-24】20112011年年9 9月，甲公司确定一笔应付月，甲公司确定一笔应付账款账款5 0005 000元为无法支付的款项，应予以转销。元为无法支付的款项，应予以转销。借：应付账款借：应付账款 50005000
63、 贷：营业外收入贷：营业外收入 5000 5000 一、预收账款概念一、预收账款概念预收账款是企业按照合同的规定，向购货单位和个人预收的款项，一般是定金或部分货款，这些负债要在以后用商品或劳务偿付。二、账户设置企业应设置“预收账款”科目。学习情景三学习情景三 预收账款的核算预收账款的核算三、具体账务处理1、企业向购货单位预收款项时借：银行存款 贷：预收账款2、销售实现时借：预收账款（实现的收入和应交增值税销项税额） 贷：主营业务收入（实现的收入） 应交税费应交增值税（销项税额）3、如预收数少于应收数，收到购货单位补付款项时借：银行存款 贷：预收账款如预收数大于应收数，退回购货单位多付的款项时借
64、：预收账款 贷：银行存款【例例2-252-25】甲甲公公司司与与C C公公司司签签订订销销货货合合同同，向向C C公公司司销销售售N N产产品品100000100000元元，合合同同规规定定签签约约预付预付30%30%的货款，余款交付产品的货款，余款交付产品3 3个月后结算。个月后结算。（1 1）收到购货方交来的预付款时：）收到购货方交来的预付款时：借：银行存款借：银行存款 3000030000 贷：预收账款贷：预收账款CC公司公司 3000030000（2 2）产品发出时，开出增值税专用发票，列）产品发出时，开出增值税专用发票，列明货款明货款100000100000元，税款元，税款17000
65、17000元。元。借：预收账款借：预收账款CC公司公司 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700017000（3 3）发出商品）发出商品3 3个月后结算货款时个月后结算货款时借：银行存款借：银行存款 8700087000 贷：预收账款贷：预收账款CC公司公司 8700087000如如果果企企业业的的预预收收款款项项不不多多，可可以以不不设设“预预收收账账款款”账账户户，将将发发生生的的预预收收款款项项直直接接记记入入“应收账款应收账款”账户。账户。一、其他应付款的概念一、其他应付
66、款的概念其其他他应应付付款款是是指指企企业业除除应应付付票票据据、应应付付账账款款、预预收收账账款款、应应付付职职工工薪薪酬酬、应应付付股股利利、应应交交税税费费等等以以外外的的各各种种应应付付、暂暂收收款款项项，如如租租入入包包装装物物的的应应付付租租金金、出出租租出出借借包包装装物物收收到到的的押押金金、应应付付暂暂收收其其他他单单位位或或个个人人的款项等。的款项等。学习情景四学习情景四 其他应付款的核算其他应付款的核算二、账户设置二、账户设置企业应设置企业应设置“其他应付款其他应付款”科目，并可按应科目，并可按应付、暂收款项的类别设置明细账户。付、暂收款项的类别设置明细账户。三、具体账务
67、处理三、具体账务处理【例例2-262-26】甲公司将一台设备出租给甲公司将一台设备出租给B B公司，公司，租期租期3 3个月，收取押金个月，收取押金20002000元，存入银行。账元，存入银行。账务处理如下：务处理如下：（1 1）收到押金时：）收到押金时：借：银行存款借：银行存款 20002000 贷：其他应付款贷：其他应付款BB公司公司 20002000（2 2）3 3个月后，个月后，B B企业退还该设备时，退还其企业退还该设备时，退还其押金：押金：借：其他应付款借：其他应付款BB公司公司 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 20002000假设假设3 3个月后，个月后，B B公司对
68、设备保管不善，按租约公司对设备保管不善，按租约规定，扣除押金的规定，扣除押金的50%50%作为罚款，其余押金退作为罚款，其余押金退还还B B公司，则：公司，则：借：其他应付款借：其他应付款BB公司公司 20002000 贷：营业外收入贷：营业外收入 10001000 银行存款银行存款 10001000一、应付股利核算一、应付股利核算应付股利，是指企业根据股东大会或类似机应付股利，是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。者的现金股利或利润。【例例2-272-27】某股份公司某股份公司20102010年度实现净利润
69、年度实现净利润30000003000000元，经过股东大会批准，决定分配现元，经过股东大会批准，决定分配现金股利金股利10000001000000元。股利已经用银行存款支付。元。股利已经用银行存款支付。学习情景五学习情景五 应付股利和应付利息的核算应付股利和应付利息的核算（1 1）股利宣告日：）股利宣告日：借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 10000001000000 贷：应付股利贷：应付股利 10000001000000（2 2）股利支付日：）股利支付日：借：应付股利借：应付股利 10000001000000 贷：银行存款贷：银行存款 10000001000000二、应付利息
70、核算二、应付利息核算应付利息，是指企业按合同约定应支付的利应付利息，是指企业按合同约定应支付的利息，包括息，包括分期付息到期还本的长期借款、企分期付息到期还本的长期借款、企业债券应支付的利息业债券应支付的利息。企业应设置。企业应设置“应付利应付利息息”账户。账户。企业采用合同约定的名义利率计算确定利息企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按合同约定的名义利率计算确定费用时，应按合同约定的名义利率计算确定应付利息的金额，账务处理如下：应付利息的金额，账务处理如下：借：在建工程或财务费用等借：在建工程或财务费用等 贷：应付利息贷：应付利息实际支付利息时：实际支付利息时：借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款
