【中级会计实务】练习题及答案

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1、 中级财务会计练习题第 一 章 总 论一、单项选择题L 下列各项中，符合资产会计要素定义的是（） oA . 计划购买的原材料B . 待处理财产损失 C . 委 托 加 工 物 资 D . 预收款项【 正确答案】 C【 答案解析】 本题的考核点是资产的定义，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。选项A 计划购买的材料不属于资产；选项B 属于一种损失，不能为企业带来未来经济利益；选 项 D 属于负债。2 . 下列项目中，使负债增加的是（ ） 。A . 发行公司债券 B . 用银行存款购买公司债券C . 发行股票 D . 支付现金股利【 正确答案】

2、 A【 答案解析】 A 的处理是借记银行存款，贷记应付债券。应付债券属于负债类科目，所以会使企业的负债增加。3 . 下列各项中可以引起资产和所有者权益同时发生变化的是（ ） 。A . 用税前利润弥补亏损 B . 权益法下年末确认被投资企业当年实现的盈利C . 资本公积转增资本 D . 将一项房产用于抵押贷款【 正确答案】 B【 答案解析】 选项A C 不影响资产，属于所有者权益内部的变动。选项D 影响的是资产和负债，不影响所有者权益。4 . 以下事项中，不属于企业收入的是（） oA . 销售商品所取得的收入 B . 提供劳务所取得的收入 C . 出售无形资产的经济利益流入1 ） . 出租机器设

3、备取得的收入【 正确答案】 C【 答案解析】 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。销售商品、提供劳务和出租固定资产业务属于企业的日常活动，其经济利益流入属于企业收入的范畴。对于企业从偶发的交易或事项中获得的经济利益，如工业企业出售无形资产净收益，不属于收入，而属于企业的利得，应计入营业外收入。5 .下列会计等式不正确的是（） 。A.资产=负债+ 所 有 者 权 益 B.资产=权 益 C.收入一费用=利 润 D.资产=所有者权益一负债【 正确答案】 D【 答案解析】 资产=负债+ 所有者权益。6 . 确定会计核算空间范围的基本前提是（A

4、 . 持续经营 B.会计主体 C.货币计量 D.会计分期【 正确答案】 B【 答案解析】 会计主体是指会计核算服务的对象，或者说是会计人员进行核算采取的立场及空间活动范围的界定。7 .会计分期的前提是（ ） 。A . 持续经营 B.会计主体 C.货币计量 D.会计分期【 正确答案】 A【 答案解析】 持续经营前提主要解决会计主体的时间范围。会计核算以企业持续、正常的生产经营活动为前提时，企业所拥有的各项资产在正常的生产经营活动中耗用、出售或转换，承担的债务也在正常的生产经营活动中清偿，并在正常的生产经营活动中形成经营成果。会计主体假设解决会计核算的空间范围， 持续经营假设解决会计核算的时间范围

5、， 它又是会计分期的前提。8 . 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息， 保证会计信息真实可靠、 内容完整。 这体现会计核算质量要求的是（ ） 。A.及时性 B.可 理 解 性 C.相 关 性 D.可靠性【 正确答案】 D9 . 企业提供的会计信息应有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测，这体现了会计核算质量要求的是（） 。A.相 关 性 B.可 靠 性 C.可 理 解 性 D.可比性【 正确答案】 A10 .强调某一企业各期提供的会计信息应当采用一致的会计政策，不得随意变更的会计

6、核算质量要求的是（A . 可 靠 性 B . 相 关 性 C . 可 比 性 D . 可理解性【 正确答案】 C【 答案解析】 可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明；另外不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。新准则把原准则的一贯性和可比性合并为可比性。11 .企业会计核算必须符合国家的统一规定，这是为了满足（） 要求。A . 可 靠 性 B . 可比性 C . 相关性 D . 重要性【 正确答案】 B【 答案解析】 可比性要求会计核算按照国家统一

7、规定的会计处理方法进行核算。12 . 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。这体现 的 是 （A . 及 忖 性 B . 相关性 C . 谨 慎 性 D . 重要性【 正确答案】 A13 . 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。这体现的是（） 。A.相关性 B.可靠性 C.及时性 D.可理解性【 正确答案】 D14 . 如果会计信息的表达含糊不清，就容易使会计信息的使用者产生歧义，从而降低会计信息的质量。这违 背 了 （）的要求。A.可理解性B . 相 关 性 C.及 时 性 D . 可靠性【 正确答案】 A15 .

8、对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，其所体现的会计核算质量要求的是（）。A . 及 时 性 B . 相 关 性 C . 谨 慎 性 D . 重要性【 正确答案】 C【 答案解析】 本题的考核点是会计核算的质量要求。对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，体现的是谨慎性。16 . 企业将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品，是 基 于 （）会计核算质量要求。A . 重要性 B . 可比性 C . 谨慎性 D . 可理解性【 正确答案】 A【 答案解析】 重要性是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。因此，企

9、业将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品，是基于重要性。17 . 我国企业会计准则规定，企业的会计核算应当以（）为基础。A .权责发生制 B .实地盘存制 C .永续盘存制 D .收付实现制【 正确答案】A【 答案解析】 我国企业会计准则规定，企业的会计核算应当以权责发生制为基础。18 . 某企业将预收的货款计入“ 预收账款”科目，在收到款项的当期不确认收入，而在实际发出商品时确认收入，这主要体现的会计基本假设是（） 。A .会计主体 B .持 续 经 营C .会计分期 D .货币计量【 正确答案】C19 . 企业确认资产或负债应满足有关的经济利益（）流入或流出企业的条件。A.可 能B .基本确

10、定C .很 可 能D .极小可能【 正确答案】C二、多项选择题1 . 下列业务事项中，可以引起资产和负债同时变化的有（） oA.融资租入固定资产B.计提存货跌价准备C.收 回 应 收 账 款D.取得长短期借款【 正确答案】A D【 答案解析】B选项计提存货跌价准备的分录为：借：资产减值损失贷：存货跌价准备不影响企业的负债。选项C收回应收账款的分录为：借：银行存款贷：应收账款属于资产内部的增减变动，也不影响负债。2 . 下列项目中，能够引起资产和负债同时增减变动的是（） 0A .计提管理部门固定资产折旧 B .固定资产尚未达到预定可使用状态之前，符合资本化条件时计提的借款利息C .发 放 股 票

11、 股 利I ） .采用折价发行债券，款 项 已 存 入 银 行E .用银行存款支付融资租入固定资产租金【 正确答案】B D E【 答案解析】A.管理部门固定资产计提折旧的分录为：借：管理费用贷：累计折旧资产与所有者权益有变化（ 管理费用的变化会影响到所有者权益） 。B.固定资产尚未达到预定可使用状态之前，符合资本化条件时计提借款利息的分录为：借：在建工程贷：长期借款等借方的资产和贷方的负债同时增加。C.发放股票股利的分录为：借：利润分配一转作股本的股利贷：股本资本公积一股本溢价发放股票股利属于所有者权益内部一增一减，总额没有变化。D.采用折价发行债券，款项己存入银行的分录为：借：银行存款应付债

12、券一利息调整贷：应付债券一面值借方的资产和贷方的负债同时增加。E.用银行存款支付融资租入固定资产租金的分录为：借：长期应付款贷：银行存款借方的负债和贷方的资产同时减少。3 . 下列项目中不应作为负债确认的有（） 。A .因购买货物而暂欠外单位的货款 B .按照购货合同约定以赊购方式购进货物的货款C .计划向银行借款100万元 D .因经济纠纷导致的法院尚未判决且金额无法合理估计的赔偿【 正确答案】C D【 答案解析】 本题的考核点是负债的定义，负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。选项C属于计划中的行为，选项D属于或有负债，不符合确认负债的条件，所以CD都

13、不应作为负债确认。4 .会计核算的基本前提包括（） 。A .持续经营 B.会计主体 C.货币计量 D.会计分期【 正确答案】ABCD5 .可靠性要求做到（ ） 。A.内 容 完 整B.数 字 准 确C.资 料 可 靠D.对应关系清楚【 正确答案】ABC6. AS股份有限公司2006年9月销售商品一批，增值税发票已经开出，商品已经发出，并办妥托收手续，但此时得知对方企业在一次交易中发生重大损失，财务发生困难，短期内不能支付货款，为 此AS股份有限公司本月未确认收入，这是根据（ ） 会计核算质量要求。A .实质重于形式 B .重要性 C .谨慎性 D .相关性【 正确答案】A C【 答案解析】 实

14、质重于形式要求必须按照交易或事项的经济实质核算，而不应仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。从法律形式看，AS股份有限公司增值税发票已经开出，商品已经发出，已经办妥托收手续，应该确认收入。但从经济实质看，对方企业在一次交易中发生重大损失，财务发生困难，短期内不能支付货款，所以，AS股份有限公司本月不确认收入。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。7 . 下列事项中，体现实质重于形式会计核算质量要求的是（A .将低值易耗品作为存货核算 B .售后回购销售方式下不确认收入（ 该交易不是按公允价值达成的）C .售后租回业

15、务方式下不确认收入（ 该交易不是按公允价值达成的）D .融资租入固定资产的核算【 正确答案】BCD【 答案解析】 本题考核的是实质重于形式的运用，选项A依据的是重要性。8 .相关性要求所提供的会计信息（） 。A .满足企业内部加强经营管理的需要 B .满足国家宏观经济管理的需要C .满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要 D .满足提高全民素质的需要【 正确答案】ABC9 . 下列做法中，违背会计核算可比性的是（） 。A .鉴于某项固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限B .鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为平均年限法C .鉴于某项专有技术已经陈

16、旧过时，未来不能给企业带来经济利益，将其账面价值一次性核销D .鉴于某被投资企业将发生亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算【 正确答案】BD【 答案解析】 可比性并不意味着所选择的会计政策不能作任何变更。- - 般来说，在两种情况下可以变更会计政策：一是有关法规发生变化，要求企业改变会计政策；二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。选项A、C的情况能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果，不违背可比性。10. 在有不确定因素情况下做出判断时，下列事项符合谨慎性的做法是（） oA . 设置秘密准备 B . 合理估计可能发生的损失和费用C . 充分估计可能取得的收益和利润

17、D . 不要高估资产和预计收益【 正确答案】 BD【 答案解析】 谨慎性是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性要求合理估计可能发生的损失及费用，不得设置秘密准备。11. 下列各种会计处理方法，体现谨慎性的做法是（） 。A . 固定资产采用加速折旧方法计提折旧 B . 计提的各项资产减值准备C . 在物价持续下跌的情况下，采用先进先出法计价D . 企业自行研发无形资产时，研究过程中的费用于发生时计入当期管理费用【 正确答案】 ABCD【 答案解析】 谨慎性是指存在不确定因素的情况下做出判断时，不高估资产和收益，不低估负债和

18、费用，合理估计可能发生的损失及费用.例如：（ 1）计提资产减值准备；（ 2）在物价持续下跌的情况下，采用先进先出法计价；（ 3）固定资产采用加速折旧方法计提折1 日 ；（ 4）企业自行研发无形资产时，研究过程中的费用于发生时计入当期管理费用等。12 .下列不属于会计信息质量要求的有（） 。A . 实质重于形式 B . 重要性 C . 划分收益性支出和资本性支出D . 配 比 原 则 E . 历 史 成 本 原 则 F. 一贯性【 正确答案】 CDEF【 答案解析】 新准则取消了权责发生制，而将其作为会计核算的基础，取消了配比原则、划分收益性支出与资本性支出原则和历史成本原则。另外把原准则的一贯

19、性和可比性合并为可比性。13 .会计计量属性主要包括（A.历史成本 B.重置成本 C.可 变 现 净 值 D.现值 E.公允价值【 正确答案】 ABCDE14 . 下列属于中期财务报告的是（） 。A . 年度财务会计报告B . 半年度财务会计报告C . 季度财务会计报告D . 月度财务会计报告【 正确答案】 BCD【 答案解析】 财务会计报告按照编报期间分为年度财务会计报告、半年度财务会计报告、季度财务会计报告和月度财务会计报告，后三者统称为中期财务会计报告。三、判断题1 .负债增加则资产一定增加。（）【 正确答案】 错【 答案解析】 根 据 “ 资产=负债+ 所有者权益”的会计等式，也有可能

20、是负债增加所有者权益减少，资产总额不变，这也不会破坏会计等式的平衡。2 .会计核算的可比性要求之一是同一会计主体在不同时期尽可能采用相同的会计程序和会计处理方法，以便于不同会计期间会计信息的纵向比较。（）【 正确答案】 对【 答案解析】 可比性要求：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。新准则把原准则的一贯性和可比性合并为可比性。3 . 按照谨慎性企业可以合理估计可能发生的损失和费用，因此企业可以任意提取各种准备。（）

21、【 正确答案】 错【 答案解析】 按照谨慎性企业对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，但并不意味着企业可以随意提取资产减值准备，否则，就属于滥用谨慎性。4 . 对于重要的交易或事项，应当单独、详细反映，对于不重要、不会导致投资者等有关各方决策失误或误解的交易或事项，可以合并、粗略反映，以节省提供会计信息的成本。（）【 正确答案】 对【 答案解析】 符合重要性的要求。5 . 按照重要性，企业会计核算时将某一项劳动资料划分为固定资产和低值易耗品。（）【 正确答案】 对【 答案解析】 重要性是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济 业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选

22、择合适的会计方法和程序。企业会计核算时将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品是重要性的体现。6 . 我国企业会计准则规定，所有单位都应以权责发生制为基础进行核算。（）【 正确答案】 错【 答案解析】 为了明确会计核算的确认基础，更真实地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，就要求企业在会计核算过程中应以权责发生制为基础。但目前，我国的行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。7 . 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。（）【 正确答案】 对【 答案解析】 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某特定日期的财务

23、状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。8 . 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（ ）【 正确答案】 对【 答案解析】 本题是对负债定义的考核。9 . 出售无形资产取得收益会导致经济利益的流入，所以，它属于准则所定义的“ 收入”范畴。（）【 正确答案】 错【 答案解析】 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

24、，不包括营业外收入。出售无形资产取得的收益，应计入营业外收入。10 . 利润是企业在日常活动中取得的经营成果，因此它不应包括企业在偶发事件中产生的利得和损失。（）【 正确答案】 错【 答案解析】 利润是指企 也在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。它不一定都是在日常活动中取得的，也包含企业在偶发事件中产生的利得和损失。11 . 在企业负债金额既定的情况下， 企业本期净资产的增减额就是企业当期的利润额或发生的亏损额/ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 净资产就是所有者权益，所有者权益主要包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。如果当期除了有利

25、润外，还吸收了一笔投资，使实收资本增加，会使得企业本期净资产的增减额不等于企业当期的利润额或发生的亏损额。第 二 章 存 货一、单项选择题1.某企业为增值税一般纳税人， 从外地购入原材料6 000吨, 收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1 200元，增值税税款为1 2 2 4 000元，另发生运输费6 0 000元 （ 可 按 7% 抵扣增值税） ，装卸费2 0 000元，途中保险费为18 000元。原材料运到后验收数量为5 9 9 6 吨，短缺4吨为合理损耗，则该原材料的入账价值 为 （）元。A 、 7 078 000 B 、 7 09 8 000 C 、 7 2 9 3 8 00 D 、

26、 7 08 9 000【 正确答案】 C【 答案解析】 企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。原材料的入账价值= 1 2 00X6 000+6 0 000X （ 1- 7% ） +2 0 000 + 18 000 = 7 2 9 3 8 00 （ 元） 。2 .甲企业系增值税般纳税企 业，本期购入一批商品，进货价格为75 0 000元，增值税额为12 7 5 00元,所购商品到达后验收发现短缺3 0% , 其中合理损失5 % , 另 2 5 % 的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（）元。A、 5 6 0 0

27、00 B 、 5 6 2 5 00 C 、 6 5 5 2 00 D 、 702 000【 正确答案】 B【 答案解析】 采购过程中所发生的合理损失应计入材料的实际成本，尚待查明原因的2 5 % 的部分应先计入待处理财产损溢，所以应计入存货的实际成本= 75 0 000X （ 1- 2 5 % ） = 5 6 2 5 00 （ 元） 。账务处理为:借：库存商品应交税费一应交增值税（ 进项税额） 12 7 5 00待处理财产损溢贷：银行存款（ 或应付赈款等）3 .下列各项中，不应计入存货实际成本中的是（） 。A 、用于继续加工的委托加工应税消费品收回时支付的消费税支付的增值税C 、发出用于委托加

28、工的物资在运输途中发生的合理损耗5 6 2 5 0018 7 5 008 77 5 00B 、小规模纳税企业委托加工物资收回时所I） 、商品流通企业外购商品时所发生的合理损耗【 正确答案】 A【 答案解析】 委托加工应税消费品收回时支付的消费税，在收回后用于连续生产应税消费品情况下应计入 “ 应交税费一应交消费税”科目借方，不计入存货成本。选 项 B,小规模纳税人所支付的增值税一律不得抵扣，计入存货成本。选 项 C,发出材料用于委托加工，其在运输途中发生的合理损耗部分，应作为委托加工物资成本的一部分加以计入。选 项 1 ） ,商品流通企业外购商品所发生的合理损耗，根 据 企业会计准则应计入存货

29、的成本。4 .下列各项中，不应计入存货实际成本中的是（） 。A 、用于直接对外销售的委托加工应税消费品收回时支付的消费税 B 、材料采购过程中发生的非合理损耗C 、发出用于委托加工的物资在运输途中发生的保险费 D 、商品流通企业外购商品时所支付的运杂费等相关费用【 正确答案】 B【 答案解析】 选项A , 委托加工应税消费品收回时支付的消费税，只有在收回后用于连续生产应税消费品情况下才允许抵扣，记 入 “ 应交税费一一应交消费税”科目的借方，其余情况下，均应计入存货成本；选项 B , 材料采购过程中发生的非合理损耗，先记入“ 待处理财产损溢” ，经批准后转入相关的科目，不计入存货的成本；选 项

30、 C,发出材料用于委托加工，其在运输途中发生的保险费，应计入委托加工物资成本；选项D,商品流通企业外购商品所发生的运杂费等相关费用，计入存货的成本。5 .某投资者以甲材料一批作为投资取得A公 司 100万股普通股，每 股 1 元，双方协议约定该批甲材料的价值为3 00万 元 （ 假定该价值是公允的） 。A公司收到甲材料和增值税发票（ 进项税额为5 1万元） 。该批材料在A公司的入账价值是（） A、 300 B、 351 C、 100 D、 151【 正确答案】 A【 答案解析】 A公司的分录是：借：原 材 料 300应交税费一应交增值税（ 进项税额） 51贷：股本 100资本公积一一股本溢价2

31、516 .企业接受捐赠原材料一- 批，发票上注明的价款为100万元，增值税17万元，同时发生运杂费3 万元，包装费2 万元，运杂费、包装费均以银行存款支付，该企业的所得税税率为33%。按照税法规定，此项 也务分5 年计入到应纳税所得额。则企业计入营业外收入的金额等于（） 。A、100 B、117 C、86. 11 D、122【 正确答案】 C【 答案解析】 分录如下：借：原 材 料 105应交税费一应交增值税（ 进项税额） 17贷：银行存款 5营业外收入 86. 11递延所得税负债 30. 89 （ 117-117/5） X33%7 . A公司接受一批捐赠的原材料， 对方提供的增值税专用发票注

32、明价款为10万元， 增值税税额为1. 7 万元，A 公司为将存货运抵公司发生了 0 .5 万元的运费（ 已经取得运输发票，可 按 7%抵扣增值税） ，已用银行存款支付了运费，所得税税率为3 3 % ,假定不考虑其他税费。按照税法规定，此项业务分5 年计入到应纳税所得额。则 A公司接受捐赠原材料的账务处理正确的是（ ） 。A .借 : 原 材 料 12.2贷：营业外收入11.7银行存款 0. 5B .借：原 材 料 10.5应交税费- 应交增值税（ 进项税额） 1.7贷：营业外收入12.2C .借：原材料 10. 465应交税费- 应交增值税（ 进项税额） L735贷：营业外收入 8.61递延所

33、得税负债3. 09银行存款 0. 5D .借 : 原 材 料 10.465应交税费- 应交增值税（ 进项税额） 1.735贷：资本公积 11.7银行存款 0. 5【 正确答案】 C【 答案解析】 计入营业外收入的金额=10. 465+1. 7353. 090. 5=8. 61 （ 万元） ，增值税进项税额=1. 7+0. 5X0. 07=1. 735 （ 万元） ，原材料的入账价值=10+0. 5 X （ 1-7% ） =10. 465 （ 万元） ，递延所得税负债= （ 1 1 .7-11.7/5） X33% = 3. 09 （ 万元） 。8 . 甲企业委托乙单位将A材料加工成用于直接对外销

34、售的应税消费品B材料. ，消费税税率为5%发出A材料的实际成本为978 500元，加工费为285 000元，往返运杂费为8 400元。假设双方均为一般纳税企业,增值税税率为17%。B材料加工完毕验收入库时; 其实际成本为（）元。A、 1 374 850 B、 1 326 400 C、 1 338 400 D、 1 273 325【 正确答案】 C【 答案解析】 委托加工的产品收回后直接对外销售的，受托方代扣代缴的消费税应计入委托加工物资的成本。委托加工物资消费税组成计税价格= （ 978 500+285 000） 4- （ 1-5%） =1 330 000 （ 元） ；受托方代扣代缴的消费税=

35、1 330 000X5%=66 500 （ 元） ；B 材料实际成本=978 500+285 000+8 400+66 500 = 1 338 400 （ 元） 。9. A 公司委托B 企业将一批原材料加工为半成品（ 为应税消费品） ，进一步加工为应税消费品。企业发出委托加工用材料20 000元，需支付的运费1 000元，加工费12 000元，增值税税率为17%,消费税税率10机假设双方均为一般纳税企业。A 公司收回半成品时的成本为（ ）元。A、 32 000 B、 33 000 C、 35 040 D、 36 555【 正确答案】 B【 答案解析】 由于委托加工的存货需继续加工，故 A 公司

36、被代扣代缴的消费税不计入委托加工物资的成本。委托加工物资成本=20 000+1 000+12 000=33 000 （ 元） 。10 .甲企业委托乙单位将A 材料加工成用于直接对外销售的应税消费品B 材料，消费税税率为5吼 发出A材料的实际成本为979 000元，加工费为29 425元，往返运费为8 400元。假设双方均为一般纳税企业，增值税税率为17机 B 材料加工完毕验收入库时，其实际成本为（）元。A、 1 374 850 B、 1 069 900 C、 1 321 775 D、 1 273 325【 正确答案】 B【 答案解析】 委托加工物资消费税组成计税价格= （ 979 000+29

37、 425） + （ 1-5%） =1 061 500 （ 元） ,受托方代扣代缴的消费税=1 061 500X5%=53 075 （ 元） ，B 材料实际成本=979 000+29 425+8 400+53 075 = 1 069 900 （ 元） 。11 . 下列会计处理，不正确的是（A、由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用B、非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出C、以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失D、为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本【 正确答案】 C【 答案解析】 对于因债务重组、萍货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备

38、，但不冲减当期的资产减值损失，应按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。12 . 甲材料月初结存存货3 000元，本月增加存货4 000元；月初数量1 500件，本月增加2 500件，那么，甲材料本月的加权平均单位成本为（） 。A. 2 元/ 件 B. 1.75元/ 件 C. 1.6元/ 件 D. 2. 5 元/ 件【 正确答案】 B【 答案解析】 全月加权平均单价=（ 月初结存的存货成本+ 本月入库的存货成本）/（ 月初结存的存货数量+ 本月入库的存货数量）甲材料本月加权平均单位成本= （ 3 000+4 000） / （ 1 500+2 500） =1.75 （ 元/ 件） 。13.

39、甲公司为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算。甲材料计划成本每公斤为20元。本月购进甲材料9 000公斤，收到的增值税专用发票上注明的价款为153 000元，增值税额为26 010元。另发生运输费1 000元，包装费500元，仓储费600元，途中保险费用538. 5 元。原材料运抵企业后验收入库原材料8 992. 50公斤，运输途中合理损耗7. 5 公斤。则购进甲材料发生的成本超支差异为（ ）元。A. 5398.50 B. 1798.50 C. 27961.50 D. 24361.50【 正确答案】 B【 答案解析】 （ 1）该原材料的实际成本=153 000+26 010+1 000+

40、500+600+538. 5=181 648. 50 （ 元）（ 2） 该批原材料的计划成本=8 992. 50X20=179 850（ 元）（ 3） 该批原材料的成本超支差异=181 648.50-179 850=1 798. 50（ 元）14 . 光明食品加工厂为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，甲材料计划成本每吨为20元。本期购进甲材料 6 000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为102 000元。增值税额为17 340元。另发生运杂费用1 400元，途中保险费用359元。原材料运抵企业后验收入库原材料5 995吨，运输途中合理损耗5 吨。购进甲材料发生的成本差异（ 超

41、支）为 （ ）元。A. 1099 B. 1199 C. 16141 D . 16241【 正确答案】 B【 答案解析】 原材料计划成本=20X5 995= 119 900 （ 元） ，原材料实际成本=102 000+17 340+1 400+359=121099 （ 元） ，甲材料发生的成本差异= 实际成本一计划成本=121 099-119 900 = 1 199 （ 元） 。15 . 某工亚企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，A材料计划成本每吨为2 0 元。本期购进 A材料600吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为10 200元，增值税额为1 734元。另发生运杂费用1

42、200元，途中保险费用166元。原材料运抵企业后验收入库原材料599吨，运输途中合理损耗1吨。购进A材料发生的成本差异为（ ）元。A. 414 B. -414 C. 1320 D.-1320【 正确答案】 C【 答案解析】 购进A材料发生的成本差异= （ 10 200 + 1 734+1 200+166） -599X 20 = 1 320 （ 元） 。16 . 某企业采用毛利率法对发出存货进行核算。该企业A类商品上月库存20 000元，本月购进8 000元，本月销售净额为15 000元，上月该类商品的毛利率为20缸则本月末库存商品成本为（ ）元。A. 3 000 B. 16 000 C. 12

43、 000 D. 23 000【 正确答案】 B【 答案解析】 月末库存商品成本为：20 000+8 000-15 000X （ 1-20%） =16 000 （ 元17 . 某商业企业采用毛利率法计算期末存货成本。2005年 5 月，甲商品的月初成本总额为2 400万元，本月购货成本为1 500万元，本月销售收入为4 550万元。甲商品4 月份的毛利率为20%o 该企业甲商品在2005年 5 月末结存商品的成本为（）万元。A. 242 B. 282 C. 458 D. 260【 正确答案】 D【 答案解析】 甲商品在2005年 5 月末的成本= 2 400 + 1 500-4 550X （ 1

44、-20%） =260 （ 万元） 。18 . 某商场采用毛利率法对商品的发出和结存进行日常核算。2006年 1 0 月，甲类商品期初库存余额为20万元。该类商品本月购进为60万元，本月销售收入为92万元，本月销售折让为2 万元。上月该类商品按扣除销售折让后计算的毛利率为30%。假定不考虑相关税费，2006年 10月该类商品月末库存成本为（）万元。A. 15.6 B. 17 C. 52.4 D. 53【 正确答案】 B【 答案解析】 期末库存商品成本=期初库存商品成本+本月购进商品成本一本月销售商品成本=20+60-（ 9 2 -2 ） X （ 1-30%） =17 （ 万元） 。19 . 甲商

45、场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2004年 3 月，月初库存商品的进价成本为21万元，销售总额为3 0 万元：本月购进商品的进价成本为3 1 万元，售价总额为5 0 万元；本月销售商品的售价总额为60万元。假定不考虑增值税及其他因素，甲公司2004年 3 月末结存商品的实际成本为（） 万元。A. 7 B. 13 C. 27 D . 33【 正确答案】 B【 答案解析】 月末结存商品的成本= 21+ 31-60*（ 21+31） / （ 30+50） =13 （ 万元） 。20 . 银河商业企业年初库存商品成本为30万元，售价总额为45万元。当年购入商品成本为70万元，售价总额为120万

46、元。当年销售收入为当年购入商品售价总额的85%。采用零售价法的情况下，该企业年末库存商品成本为（）万元。A. 40.5 B. 32 C. 63 D. 38. 18【 正确答案】 D【 答案解析】 该企业年末库存商品成本=（ 4 5 + 1 2 0 - 1 2 0 X 8 5 % ） X （ 3 0 + 7 0 ） / （ 4 5 + 1 2 0 ） X 1 0 0 % = 3 8 . 1 8 （ 万元 O2 1 . 某商业企业采用售价金额法计算期末存货成本。本月月初存货成本为2 0 0 0 0 元，售价总额为3 0 0 0 0元；本月购入存货成本为1 0 0 0 0 0 元，相应的售价总额为1

47、 2 0 0 0 0 元；本月销售收入为1 0 0 0 0 0 元。该企业本月销售成本为（） 元。A . 9 6 6 6 7 B . 8 0 0 0 0 C . 4 0 0 0 0 D . 3 3 3 3 3【 正确答案】 B【 答案解析】 本月销售成本= 1 0 0 0 0 0 X （ 1-（ 2 0 0 0 0 + 1 0 0 0 0 ） + （ 3 0 0 0 0 + 1 2 0 0 0 0 ） ） = 8 0 0 0 0 （ 元） 。2 2 . 某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品的进价成本为6万元，售价总额为 9万元；本月购进商品的进价成本为8万元, 售价总额

48、为1 1 万元：本月销售商品的售价总额为1 5 万元。该商场当月售出商品应分摊的进销差价为（）万元。A . 3 . 5 B . 4 C . 4 . 5 D . 5【 正确答案】 C【 答案解析】 当月售出商品应分摊的进销差价=（ 3 + 3 ） + （ 9 + 1 1 ） X 1 5 = 4 . 5 （ 万元） 。2 3 . 2 0 0 6 年 1 2 月 3 1 日，兴业公司库存原材料一A材料的账面价值（ 即成本）为 3 5 0 万元，市场购买价格总额为2 8 0 万元，预计销售发生的相关税费为1 0 万元；用 A材料生产的产成品W型机器的可变现净值高于成本；则 2 0 0 6 年年末A材料

49、的账面价值为（ ）万元。A、 3 5 0 B 、 2 8 0 C 、 2 7 0 D 、 2 9 0【 正确答案】 A【 答案解析】 对于为生产而持有的材料，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。本题中2 0 0 6 年末A材料的账面价值应为3 5 0 万元，即按3 5 0 万元列示在2 0 0 6 年 1 2月 3 1 日的资产负债表的存货项目中。2 4 . 某企业1 1 月 1日存货结存数量为2 0 0 件，单价为4元；1 1 月 2日发出存货1 5 0 件；1 1 月 5日购进存货 2 0 0 件，单价4 . 4元；1 1 月 7日发出存货1 0 0 件

50、。在对存货发出采用先进先出法的情况下，1 1 月 7日发出存货的实际成本为（）元。A 、 4 0 0 B 、 4 2 0 C 、 4 3 0 D 、 4 4 0【 正确答案】 B【 答案解析】 1 1 月 7日发出存货的成本= 5 0 X 4 + 5 0 X 4 . 4 = 4 2 0 （ 元） 。2 5 . 工业企业为增值税一般纳税人。原材料采用实际成本法核算。购 入 A种原材料1 0 0 0 吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为8 0 0 万元，增值税额为1 3 6 万元。另发生运杂费用1 1 . 3 6 万元，装卸费用4万元，途中保险费用3万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为9 9

51、 8 吨，运输途中发生合理损耗2吨。则该原材料的实际单位成本为（） 万元。A、0 . 8 0 B 、0 . 8 1 C、0 . 8 2 D 、0 . 8 3【 正确答案】 C【 答案解析】 该批原材料的实际单位成本=（ 8 0 0 + 1 1 . 3 6 + 4 + 3 ） / 9 9 8 = 0 . 8 2 （ 万元） 。2 6 . A公司为增值税的一般纳税人。2 0 0 6 年 6月 1日 “ 材料成本差异”科目借方余额为2 0 0 0 元， “ 原材料”科目余额为4 0 0 0 0 0 元；本月购入原材料6 0 0 0 0 公斤，计划单位成本1 0 元。增值税专用发票上注明的价款 5 5

52、 0 0 0 0 元，增值税税款9 3 5 0 0 元，销货方给予的现金折扣条件为：2 / 1 0 , n/ 3 0 , A公司在折扣期限内支付了全部的价款和税款。另外还支付运杂费8 0 0 0 元，保险费5 0 0 0 0 元，途中仓储费2 0 0 0 元；本月生产领用原材料5 0 0 0 0 公斤，在建工程领用原材料2 0 0 0 0 公斤。则 A公司2 0 0 6 年 6月 3 0 日结存的原材料实际成本为（） 元。A、 3 0 0 0 0 0 B 、 3 2 3 0 0 0 0 C 、 3 0 3 6 0 0 D 、 3 2 0 5 0 0【 正确答案】 C【 答案解析】 按照我国现行

53、规定，总价法下购货方所取得的现金折扣，不影响材料采购成本。因此，该企业本月增加材料的实际成本为5 5 0 0 0 0 + 8 0 0 0 + 5 0 0 0 0 + 2 0 0 0 = 6 1 0 0 0 0 （ 元） ，本月增加材料的计划成本为6 0 0 0 0 X 1 0 = 6 0 0 0 0 0 （ 元） ，产生材料成本差异1 0 0 0 0 元。本月材料成本差异率为（ 2 0 0 0 + 1 0 0 0 0 ） 4 - （ 4 0 00 0 0 + 6 0 0 0 0 0 ） X 1 0 0 % = l. 2 % o不同用途领用材料，影响的是本期相关费用，不影响原材料账户的结存情况，

54、因此，结存材料实际成本为（ 4 0 0 0 0 0 + 6 0 0 0 0 0 - 7 0 0 0 0 0 ） X（ 1 + 1 . 2 % ） = 3 0 3 6 0 0 （ 元） 。2 7 . 甲公司期末原材料的账面余额为1 0 0 万元，数量为1 0 吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的2 0 台 Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产 品 2 0 台，每台售价1 0 万 元 （ 不含增值税，本题下同） 。将该原材料加工成2 0 台 Y产品尚需加工成本总额为8 5 万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费L5万 元 （ 不含增值税，本题下同） 。本期期末市场上该原材料每吨售

55、价为9 万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0 . 1 万元。期末该原材料的可变现净值为（）万元。A、 85 B、 89 C 、 1 0 0 D 、 1 0 5【 正确答案】 A【 答案解析】 专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。所以该原材料的可变现净值= 2 0 X 1 0 - 85 - 2 0 X 1 . 5 = 85 （ 万元） 。2 8 . 2 0 0 6年 8 月大华公司与新华公司签订了一份不可撤销销售合同， 合同约定大华公司2 0 0 7年 2月向新华公司销售A 产品8 台，每台售价65 万元。2 0 0 6年 1 2 月 3 1

56、 日，大华公司库存A 产品6 台，账面价值为3 72万元，2 0 0 6年 1 2 月 3 1 日A 产品的市场销售价格为每台64 万元。预计销售6 台 A 产品需发生销售税费2 4万元。2 0 0 6年 1 2 月 3 1 日大华公司应计提的存货跌价准备为（）万元。A、 0 B、 6 C 、 9 D 、 1 2【 正确答案】 B【 答案解析】 A 产品的可变现净值= 65 X 62 4 = 3 66 （ 万元） ，由于可变现净值低于存货的账面价值，故应计提跌价准备6 万元。2 9 . 2 0 0 6年末， 大华公司决定将用于生产C产品的甲材料对外出售， 2 0 0 6年 1 2 月 3 1

57、日， 甲材料库存1 0 0 0 0公斤，成本为2 0 0 万元。该材料目前的市场价格为1 90 元/ 公斤，同时销售该材料可能发生销售税费2万元。2 0 0 6年 1 2 月 3 1 日甲材料的账面价值应为（）万元。A、 2 0 0 B、 1 98 C 、 1 90 D 、 1 88【 正确答案】 D【 答案解析】 甲材料的可变现净值= 1 90 X 1 - 2 = 1 88 （ 万元） ，由于可变现净值低于成本，故材料应该按照可变现净值计价，即账面价值应为1 88万元。3 0 . 某一般纳税企业因台风毁损材料一批，计划成本80 0 0 0 元，材料成本差异率为- 1 % , 企业适用的增值税

58、税率为1 7% , 能够获得保险公司赔款5 0 0 0 0 元，则因该批材料的毁损而计入“ 营业外支出”科目的金额为（） 元。A、 4 3 0 0 0 B、 42 664 C 、 3 0 0 0 0 D 、 2 9 2 0 0【 正确答案】 B【 答案解析】 80 0 0 0 X （ l - l % ） X（ l +1 7% ） - 5 0 0 0 0 = 4 2 664 （ 元） ，非常原因造成的存货毁损其增值税是不可以抵扣的，要进项税转出。3 1 . 下列原材料相关损失项目中，应计入管理费用的是（） 。A、计量差错引起的原材料盘亏 B、自然灾害造成的原材料损失C 、原材料运输途中发生的合理

59、损耗 D 、人为责任造成的原材料损失【 正确答案】 A【 答案解析】 本题的考核点是原材料费用损失的列支渠道。计量差错引起的原材料盘亏最终应计入管理费用；自然灾害造成的原材料损失应计入营业外支出； 原材料运输途中发生的合理损耗应计入存货成本中；人为责任造成的原材料损失应计入其他应收款。3 2 . 甲企业为增值税一般纳税企业，增值税税率为1 7% , 因销售商品出租给乙企业包装物 寸 匕 ，收取押金491 4 元。因乙企业逾期未退还租用的包装物，按协议规定，甲企业没收全部押金4 91 4 元。因该业务，甲企业记入“ 其他业务收入”账户的金额为（）元。A. 4 680 B. 4 2 0 0 C .

60、 3 884 . 4 D . 680【 正确答案】 B【 答案解析】 甲企业记入“ 其他业务收入”账户的金额= 4 91 4 4 - （ 1 + 1 7% ） = 4 2 0 0 （ 元） 。3 3 . 若包装物采用一次摊销法核算，当出借的包装物不能继续使用而报废时，应将其残值（） 。A. 计入营业外支出 B . 冲减营业外收入 C . 冲减销售费用 D . 冲减其他业务成本【 正确答案】 C【 答案解析】 当出借的包装物不能继续使用而报废时，应将其残料价值贷记“ 销售费用”账户。3 4 . 属于定额内损耗的材料盘亏，经批准后可转作（） 。A. 生产成本 B . 管理费用 C . 营业外支出

61、D . 其他应收款【 正确答案】 B【 答案解析】 企业盘亏的材料属于定额内损耗，经批准后，在期末结账前处理完毕，计入当期管理费用。3 5 . 企业发生的原材料盘亏或毁损中，不应作为管理费用列支的是（） 。A、自然灾害造成毁损净损失 B 、保管中发生的定额内自然损耗C 、收发计量造成的盘亏损失 D 、管理不善造成的盘亏损失【 正确答案】 A【 答案解析】 企业的存货因遭受意外灾害发生的损失，应按扣除保险公司赔偿款和残料价值后的净损失记 入 “ 营业外支出”账户。保管中发生的定额内自然损耗，收发计量造成的盘亏损失以及管理不善造成的盘亏损失均记入“ 管理费用”账户。二、多项选择题1 . 在我国的会

62、计实务中，下列项目中构成企业存货实际成本的有（） 。A、支付的买价 B 、入库后的挑选整理费 C 、运输途中的合理损耗D 、一般纳税人购货时的增值税进项税额 E 、加工货物收回后直接用于销售的消费税【 正确答案】 AC E【 答案解析】 对于企业来讲，入库后的挑选整理费应计入管理费用，入库前的挑选整理费应是计入存货成本。一般纳税人购货时的增值税进项税额可以抵扣，不应计入存货成本.2 . 下列项目中，应计入企业存货成本的有（） 。A、进口原材料支付的关税 B 、生产过程中发生的制造费用C 、原材料入库前的挑选整理费用 D 、自然灾害造成的原材料净损失【 正确答案】 AB C【 答案解析】 选项D

63、 应 计 入 “ 营业外支出” 。3 . 下列项目中，应计入商品流通企业存货入账价值的有（） oA、一般纳税人购入存货时支付的增值税额 B 、购入存货支付的运杂费C 、购入存货时支付的包装费 D 、进口商品时支付的关税【 正确答案】 B C D【 答案解析】 根 据 企业会计准则对于商品流通企业，购入商品支付的相关费用应计入购货成本。4 . 下列说法或做法中，正确的有（） 。A、从存货的所有权看，代销商品在出售以前，应作为委托方的存货处理；但是，为了加强受托方对代销商品的管理，受托方应在资产负债表上同时反映一项资产和一项负债B 、外购存货运输途中发生的损耗必须区分合理与否，属于合理损耗部分，可

64、以直接作为存货实际成本计列C 、如果期初存货计价过高，则可能会因此减少当期收益D 、存货采用成本与可变现净值孰低法计价，从存货的整个周转过程来看，只起着调节不同会计期间利润的作用，并不影响存货周转期的利润总额【 正确答案】 B C D【 答案解析】 关于选项A , 对于代销商品，在出售以前，受托方应在资产负债表上以受托代销商品成本抵减了代销商品款后的净额反映在存货项目中。5 . 下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（） 。A、支付的加工费 B、随同加工费支付的增值税C、支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税D、支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税【

65、正确答案】 AD【 答案解析】 该企业为一般纳税人，支付的增值税可以抵扣，不计入收回委托加工物资的成本。支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资，代扣代缴的消费税应计入应交税费一一应交消费税的借方。6. 下列项目中应构成一般纳税企业委托加工物资成本的是（） 。A、发出用于加工的材料成本 B、支付的加工费 C、支付的往返运杂费 D、支付的加工物资的增值税税款E、支付的加工物资收回后直接用于销售的消费税税款【 正确答案】 ABCE【 答案解析】 因为该企业是一般纳税人，所以支付的加工物资的增值税税款应直接计入增值税进项税额中，不计入委托加工物资成本。7 . 计划成本法下，下列项目中应计入材料成

66、本差异账户贷方的是（） 。A、购入材料时，实际成本大于计划成本的差额 B、购入材料时，实际成本小于计划成本的差额C、调整增加原材料的计划成本 D、调整减少原材料的计划成本【 正确答案】 BC【 答案解析】 选项A 产生的超支差异，记 入 “ 材料成本差异”科目借方；选项B 产生的节约差异，记 入 “ 材料成本差异”科目贷方；选项C 调整增加计划成本，借 记 “ 原材料” 科目，贷 记 “ 材料成本差异”科目；选项D 调整减少计划成本，借 记 “ 材料成本差异” 科目，贷 记 “ 原材料” 科目。8 . 期末通过比较发现存货的成本低于可变现净值，则 可 能 （） oA、按差额首次计提存货跌价准备

67、 B、按差额补提存货跌价准备C、冲减存货跌价准备 D、不进行账务处理【 正确答案】 CD【 答案解析】 如果以前没有计提过跌价准备，则这种情况下，期末不用做账务处理；若以前已经计提过跌价准备了，则这种情况下，应将存货跌价准备冲销。9 . 企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，企业在定期检查时，如果发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备（ ） 。A、市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望B、使用该原材料生产的产品成本大于产品的售价C、因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该材料的市价又低于其账面成本D、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求变化，导

68、致市价下跌【 正确答案】 ABCD【 答案解析】 按照企业会计制度规定，题目中的选项符合应提取存货跌价准备的条件。10 .下列情况中，按规定应提取存货跌价损失准备的有（） 。A、市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望B、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格C、存货陈旧过时 D、已过期且无转让价值的存货【 正确答案】 ABC【 答案解析】 我国企业会计制度规定，当存在下列情况之一时，表明存货发生减值，期末就应当按可变现净值计价，并计提存货跌价准备：市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存

69、原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。选 项 D已过期且无转让价值的存货应予以转销。11 . 下列各项存货中，属于周转材料的是（A、委托加工物资B、包 装 物 C、低值易耗品D、委托代销商品【 正确答案】 BC【 答案解析】 周转材料是能够重复使用的存货，而委托加工物资和委托代销商品均不能重复使用。12 . 下列各项中， 应计入销售费用的有（） 。A . 随同商品出售不单独计价的包装物成本 B . 随同商品出售单独计价的包装物成本C

70、 . 领用的用于出借的新包装物成本 D . 对外销售的原材料成本【 正确答案】 AC【 答案解析】 本题的考核点是存货发出的核算。随同商品出售不单独计价的包装物成本应计入销售费用；随同商品出售单独计价的包装物成本，因可取得其他业务收入，其成本应计入其他业务成本；领用的用于出借的新包装物成本应计入销售费用；对外销售的原材料取得的收入应计入其他业务收入，其成本应计入其他业务成本。13 . 对存货实行定期盘存制的企业，确定当期耗用或销售存货成本时，主要依据（ ）等因素。A . 期初结存存货 B . 本期购入存货 C . 本期发出存货 D . 期末结存存货【 正确答案】 ABD【 答案解析】 在定期盘

71、存制下，企业应当首先计算确定期末结存存货，然后计算确定当期耗用或销售存货成本。当期耗用或销售存货成本= 期初结存存货+ 本期购入存货一期末结存存货。三、判断题1 .工业企业购入材料和商业企业购入商品所发生的运杂费、保险费等均应计入存货成本。（）【 正确答案】 对【 答案解析】 根据新准则的规定，商业企业外购商品对采购过程中的相关费用的处理利工业企业一致，即计入存货的成本。2 .商品流通企业在采购商品时， 如果发生的进货费用金额较小， 可以将该费用在发生时直接计入当期损益。（）【 正确答案】 对【 答案解析】 商品流通企业发生的采购费用应计入存货成本，但如果金额较小，直接计入当期损益，这是重要性

72、原则的运用。3 . 某一酒类生产厂家所生产的白酒在储存3 个月之后才符合产品质量标准，该储存期间所发生的储存费用应计入当期管理费用。（）【 正确答案】 错【 答案解析】企业在存货采购入库后发生的储存费用应计入当期损益。但是在存货生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应是计入存货成本的。本题中所发生的储存费用应是计入白酒的成本。4 . 企业接受的投资者投入的商品应是按照该商品在投出方的账面价值入账。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 投资者投入的存货，应按照投资合同或协议约定的价值确定其成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。5 . 投资者投入的存货成本，一律按投资合同或协议约定的价

73、值确定。（）【 正确答案】 错【 答案解析】 投资者投入的存货成本，应当按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。6 . 在物价持续下跌的情况下，企业采用先进先出法计量发出存货的成本，当月发出存货单位成本小于月末结存存货的单位成本。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 在物价持续下跌期间，采用先进先出法计价的，发出的存货按照先购入的存货价格计量，发出存货的成本偏大， 留存存货的成本偏小， 所以当月发出存货的单位成本大于月末结存存货的单位成本。7 .在物价上涨的情况下，采用先进先出法计算的发出存货的成本将高于采用加权平均法计算的发出存货成本（）【 正确答案】 错【 答案

74、解析】 在物价上涨的情况下，采用先进先出法计算的发出存货的成本将低于采用加权平均法计算的发出存货成本。8 .采用计划成本进行材料日常核算的，结转入库材料的材料成本差异时，无论是节约差异还是超支差异，均计入“ 材料成本差异”科目的借方。 （）【 正确答案】 错【 答案解析】 采用计划成本进行材料日常核算的，结转入库材料的材料成本差异时. ，超支差异计入借方,节约差异计入贷方。9 . 采用计划成本进行材料日常核算的， 结转发出材料的成本差异时， 都从贷方结转， 如果是超支差用蓝字，如果是节约差用红字。（）【 正确答案】 错【 答案解析】“ 采用计划成本进行材料日常核算的，结转发出材料的成本差异时，

75、都从贷方结转，如果是超支差用蓝字，如果是节约差用红字” 这是原来的规定。按照新准则的规定，如果是超支差从贷方转出，如果是节约差从借方转出。10 . 某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算，月初库存商品的售价金额是9万元，商品进销差价科目月初余额是3万元， 本月购进商品的进价成本是8万元， 售 价 金 额1 1万元， 本月的销售收入15万元，假定不考虑增值税，该商场月末库存商品的实际成本为3. 5万元。（ ）【 正确答案】 对【 答案解析】 进销差价=3+3=6 （ 万元） ，期初的售价金额+ 本期购进商品的售价金额=9+11=20 （ 万元） ，月末结存存货的售价是20-15=5 （ 万元

76、） 。假设月末结存存货负担的进销差价为X ,则5 /2 0 = X /6 ,所 以X=1.5 （ 万元） ，月末库存商品的实际成本=5-1.5=3. 5 （ 万元） 。11 .期末每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回（ ）【 正确答案】 对12 .无论企业对存货采用实际成本核算，还是采用计划成本核算，在编制资产负债表时，资产负债表上的存货项目反映的都是存货的实际成本。（）【 正确答案】 对13 . 成本与可变现净值孰低法中的“ 成本”是指存货的历史成本。（ ）【 正确答案】 对【 答案解析】

77、 企业按照成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，这 里 的 “ 成本”是指期末存货的历史成本，可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。14 .甲企业因出租的包装物逾期未能收回而没收的加收押金，缴纳有关税费后的净收入应记入“ 营业外收入”账户。（ ）【 正确答案】 对四、计算题1 .大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2004年9月2 6日大华公司与M公司签订销售合同：由大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每 台1. 5万元。2004年12月31日大华公司库存笔记本电脑14

78、 000台，单位成本1. 41万元。2004年12月3 1日市场销售价格为每台1. 3万元，预计销售税费均为每台0. 05万元。大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每 台 1 .5 万元。大华公司于2005年 4 月 6 日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1. 2 万元。货款均已收到。大华公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。要求：编制计提存货跌价准备会计分录，并列示计算过程。编制有关销售业务的会计分录。【 正确答案】 由于大华公司持有的笔记本电脑数量14 000台多于已经签订销售合同的数量10 000台。因此，销售合同约定数量10 000台，应

79、以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分4 000台可变净值应以一般销售价格作为计量基础。（ 1）有合同部分：可变现净值=10 000X 1.5-10 000X0. 05 = 14 500 （ 万元）账面成本=10 000X1.41 = 14 100（ 万元）计提存货跌价准备金额=0（ 2）没有合同的部分：可变现净值=4 000X1. 3 -4 000X0. 05 = 5 000 （ 万元）账面成本=4 000X1.41 = 5 640 （ 万元）计提存货跌价准备金额=5 640-5 000=640 （ 万元）（ 3）会计分录:借：资产减值损失一计提的存货跌价准备640贷：存货跌价准备

80、640（ 4） 2005年 3 月 6 日向M公司销售笔记本电脑10 000台借：银 行 存 款 17 550贷：主营业务收入15 000 （ 10 000X1.5）应交税费一应交增值税（ 销项税额） 2 550借：主营业务成本14 100 （ 10 000X1. 41）贷：库存商品 14 100（ 5） 2005年 4 月 6 日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1. 2 万元借：银 行 存 款 140.40贷：主营业务收入120 （ 100X1. 2）应交税费一应交增值税（ 销项税额） 20. 40借：主营业务成本141 （ 100X1,41）贷：库 存 商 品 141因销售应结转

81、的存货跌价准备=640 + 5 640X 141 = 16 （ 万元）借：存货跌价准备16贷：主营业务成本16【 答案解析】 注意：期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分没有合同价格，则需要将该类存货区分为合同价格约定部分和没有合同价格约定部分，分别计算其期末可变现净值，并与其相应的成本比较，以分别确定是否需要计提存货跌价准备，由此所计提的存货跌价准备不得相互抵销。2. 2006年 12月 3 1 日甲公司库存的原材料一A材料账面余额为88 000元，市价为750 000元，用于生产仪表8 0 台。由于A材料市场价格下降，用该材料生产的仪表的每台市价由2

82、600元降至1 800元，但是,将 A材料加工成仪表，尚需发生加工费用64 000元。估计发生销售费用和税金为4 000元。要求：（ 1） 计算用A材料生产的仪表的生产成本；（ 2）计算2006年 12月 3 1 日A材料的可变现净值;（ 3）计算2006年 12月 3 1 日A材料应计提的跌价准备并编制计提跌价准备的会计分录。【 正确答案】（ 1）用 A材料生产的仪表的生产成本=88 000+64 000=152 000 （ 元）（ 2）用 A材料生产的仪表的可变现净值=1 800X 80-4 000 = 140 000 （ 元）因为，用 A材料生产的仪表的可变现净值1 4 0 0 0 0

83、元小于仪表的生产成本1 5 2 0 0 0 元，所以，A材料应当按可变现净值计量。A 材料的可变现净值= 1 8 0 0 X 8 0 - 6 4 0 0 0 - 4 0 0 0 = 7 6 0 0 0 （ 元）（ 3） 20 0 6 年 1 2月 3 1 日A材料应计提的跌价准备= 8 8 0 0 0 - 7 6 0 0 0 = 1 2 0 0 0 （ 元）借：资产减值损失一计提的存货跌价准备1 2 0 0 0贷：存货跌价准备一A材 料 1 2 0 0 0第 三 章 固 定 资 产一、单项选择题LM公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资234 万元。另外领用本公司

84、所生产的应税消费品一批， 账面价值为20 0 万元, 该产品适用的增值税税率为1 7 % , 消费税税率为1 0 % ,公允价值是220 万元，计税价格为21 0 万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为1 0 0 万元和1 4万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税、消费税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为（ ）万元。A . 6 0 7 . 4 B . 6 0 4 . 7 C . 6 0 2 D . 5 8 7 . 7【 正确答案】 B【 答案解析】 该生产线的入账价值= 234 + 20 0 + 21 0 X （ 1 7 % + 1 0 % ） + 1 0 0 +

85、 1 4 = 6 0 4 . 7 （ 万元） 。2 . 采用出包方式建造固定资产时，对于按合同规定预付的工程价款应借记的会计科目是（ ） oA.在建工程 B.固定资产 C.工程物资 D . 预付账款【 正确答案】 D【 答案解析】 按规定预付的工程价款通过“ 预付账款”科目核算，借 记 “ 预付账款” ，贷 记 “ 银行存款”等，按工程进度结算的工程价款，借 记 “ 在建工程” ，贷 记 “ 预付账款”等科目。3 . 甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一厂房，实际领用工程物资4 0 0 万 元 （ 含增值税） 。另外领用本公司外购的产品一批，账面价值为24 0 万元，该产品适用的增值税

86、税率为1 7 % , 计税价格为30 0万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为1 5 0 万元和2 1 万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费。该厂房的入账价值为（ ）万元。A . 9 22 B . 8 5 1 . 8 C . 8 1 1 D . 7 5 1【 正确答案】 B【 答案解析】 厂房的入账价值- 4 0 0 + 24 0 + 24 0 X 1 7 % + 1 5 0 + 21 = 8 5 1 . 8 （ 万元） 。4 . 企业接受投资者投入的一项固定资产，应 按 （ ）作为入账价值。A.公允价值 B .投资方的账面原值C .投资合同或协议约

87、定的价值（ 但合同或协议约定的价值不公允的除外） D . 投资方的账面价值【 正确答案】 C【 答案解析】 新准则的规定，接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值（ 但合同或协议约定的价值不公允的除外） 。5 . 某企业接投资者投入设备一台，该设备需要安装。双方在协议中约定的价值为5 0 0 0 0 0 元（ 目前没有可靠证据证明这个价格是公允的） ，设备的公允价值为4 5 0 0 0 0 元。安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为4 0 0 0 元；领用自产的产成品一批，实际成本为1 0 0 0 0 元，售价为24 0 0 0 元，该产品为应税消费品，消费税税率1

88、0 % 本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为1 7 % , 在不考虑所得税的情况下，安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为（）元。A . 4 7 1 1 6 0 B . 5 21 1 6 0 C . 5 4 5 1 6 0 D . 4 9 5 1 6 0【 正确答案】 A【 答案解析】 接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值（ 但合同或协议约定的价值不公允的除外） 。 该设备的入账成本为： 4 5 0 0 0 0 + 4 0 0 0 X （ 1 + 1 7 % ） + 1 0 0 0 0 + 24 0 0 0 X （ 1 0 % + 1 7 % ）= 4 7 1 1

89、 6 0 （ 元） 。6 . A公司从B公司融资租入一条生产线，其原账面价值为4 30 万元，租赁开始日公允价值为4 1 0 万元，按出租人的内含利率折现的最低租赁付款额的现值为4 20 万元，最低租赁付款额为5 0 0 万元，发生的初始直接费用为1 0 万元。则在租赁开始日，A公司租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是（ ） 。A . 4 20 万元和8 0 万元 B . 4 1 0 万元和1 0 0 万元 C . 4 20 万 元 和 9 0 万元 D . 4 30 万元和8 0 万元【 正确答案】 C【 答案解析】 固定资产的入账价值是租赁开始日固定资产的公允价值和最低租赁付款额较低者

90、，如果在租赁中发生的相关初始直接费用也应当计入到资产入账价值中，所以该固定资产的入帐价值为4 1 0 + 1 0 =4 20 （ 万元） 。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，则固定滨产和长期应付款两者之间的差额作为未确认融资费用。7 . 下列固定资产中，不应计提折旧的固定资产有（ ） 。A . 大修理的固定资产 B . 当月减少 的 固 定 资 产 C . 正处于改良期间的经营租入固定资产 D . 融资租入的固定资产【 正确答案】 C8 . 下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（ ） 。A . 经营租赁方式租入的固定资产 B . 季节性停用的固定资产C . 正在改扩建固定资产 D .

91、 融资租出的固定资产【 正确答案】 B【 答案解析】 经营租赁的固定资产由出租方计提折旧，故选项A不正确；尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧，故选项C错误；选项D由承租人计提折旧。9 . 东风公司2 0 0 4 年 9月初增加小轿车一辆， 该项设备原值8 8 0 0 0 元， 预计可使用8年， 净残值为8 0 0 0 元，采用直线法计提折旧。至 2 0 0 6 年末，对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为5 9 7 5 0 元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。则 2 0 0 7 年应计提的固定资产折旧额为（ ）元。A . 1 0 0 0 0 B . 8 2

92、5 0 C . 1 1 3 9 1 . 3 D . 9 0 0 0【 正确答案】 D【 答案解析】 年折旧额= （ 8 8 0 0 0 - 8 0 0 0 ） / 8 = 1 0 0 0 0 （ 元） ；2 0 0 4 年折旧额= 1 0 0 0 0 X 3 / 1 2 = 2 5 0 0 （ 元） ；至 2 0 0 6 年末固定资产的账面净值= 8 8 0 0 0 （ 2 5 0 0 + 1 0 0 0 0 X 2 ） = 6 5 5 0 0 （ 元） ，高于估计可收回金额5 9 7 5 0元，则应计提减值准备5 7 5 0 元，并重新按原折旧方法将估计可收回金额在剩余5年 零 9个月的时间

93、内折旧，因此，2 0 0 7 年的折旧额=（ 5 9 7 5 0 - 8 0 0 0 ） / （ 5 X 1 2 + 9 ） X 1 2 = 9 0 0 0 （ 元） 。1 0 . Y 企业2 0 0 5 年 9月 9日自行建造设备一台，购入工程物资价款5 0 0 万元，进项税额8 5 万元；领用生产用原材料成本3万元，原进项税额0 . 5 1 万元；领用自产产品成本5万元，计税价格6万元，增值税税率1 7 %；支付的相关人员工资为5 . 4 7 万元。2 0 0 5 年 1 0 月 2 8 日完工投入使用，预计使用年限为5 年，预计残值为2 0 万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该

94、项设备2 0 0 6 年应计提折旧为（）万元。A . 1 4 4 B . 1 3 4 . 4 C . 2 4 0 D . 2 2 4【 正确答案】 D【 答案解析】 固定资产入账价值= 5 0 0 + 8 5 + 3 + 0 . 5 1 + 5 + 6 * 1 7 %+ 5 . 4 7 = 6 0 0 （ 万元） ；该设备于2 0 0 5 年 1 0 月 2 8日完工投入使用，应从2 0 0 5 年 1 1 月份开始计提折旧，本题属于会计年度和折旧年度不一致的情况，第一个折旧年度应是2 0 0 5 年 1 1 月份到2 0 0 6 年 1 0 月末， 所以2 0 0 5 年应计提的折旧= 6

95、0 0 X 2 / 5 X 2 / 1 2 = 4 0 （ 万元 ；2 0 0 6 年的前1 0 个月应计提的折旧= 6 0 0 X 2 / 5 X 1 0 / 1 2 = 2 0 0 （ 万元） ;2 0 0 6 年的后两个月属于第二个折旧年度的前两个月， 应计提的折旧=（ 6 0 0 6 0 0 X 2 / 5 ） X 2 / 5 X 2 / 1 2 = （ 6 0 0- 6 0 0 X 2 / 5 ） X2 / 5 X 2 / 1 2 = 2 4 （ 万元） 。所以，该项设备2006年应提折旧=200+24 = 224 （ 万元） 。11 . 某项固定资产的原始价值600000元，预计可

96、使用年限为5 年，预计残值为50000元。企业对该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，则第4 年对该项固定资产计提的折旧额为（ ）元。A. 39800 B. 51840 C. 20800 D. 10400【 正确答案】 A【 答案解析】 第一年计提折旧：600000X2/5=240000 （ 元） ，第二年计提折旧：（ 600000-240000） X 2/5 = 144000 （ 元） ，第三年计提折旧: （ 600000-240000-144000） X 2/5=86400 （ 元） ，第四年计提折旧：（ 600000-240000-144000-8640050000） /2 = 398

97、00 （ 元） 。12 . 锦秋公司一台设备的账面原值为200000元，预计净残值率为5%,预计使用年限为5 年，采用双倍余额递减法按年计提折旧。该设备在使用3 年 6 个月后提前报废，报废时发生清理费用2000元，取得残值收入 5000元。则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少（ ）元。A. 40200 B.31900 C. 31560 D. 38700【 正确答案】 B【 答案解析】 该设备第一年计提折旧=200000X40%=80000 （ 元） ，第二年计提折旧= （ 200000-80000） X40%=48000 （ 元） ，第三年计提折旧= （ 200000-80000-4

98、8000） X 40%=28800 （ 元 第 四 年 前 6 个月应计提折旧= （ 200000-80000-48000-28800-200000 X 5% ） 2 X 6/12=8300 （ 元 ） ,该设备报废时已提折旧=80000+48000+28800+8300=165100 （元 ）。 该 设 备 报 废 使 企 业 当 期 税 前 利 润 减 少=200000-165100+2000-5000=31900 （ 元） 。13 . 某企业2000年 2 月 1 日购入待安装的生产设备一台，价 款 1500万元，增值税款255万元均尚未支付。为安装此设备购入价值5 0 万元的专用物资一

99、批，增值税款8. 5 万元，签发商业承兑汇票一张结算该物资款，不带息，期限6 个月。安装工程于3 月 1 日开工，领用所购入的全部专用物资。另外还领用企业生产用的原材料一批，实际成本为10万元，适用的增值税税率为17%；分配工程人员工资20万元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出5 万元，安装工程到2000年 9 月 2 0 日完成并交付使用。原先领用的工程物资尚有部分剩余，价值2. 34万元，可作为本企业库存材料使用，该材料适用的增值税税率为17%。该设备估计可使用10年，估计净残值11.86万元，该企业采用双倍余额递减法计提固定资产折旧.该项固定资产业务将增加该企业2001年度折旧费用

100、金额为（）元。A. 3511580 B. 3515380 C . 2956576 D. 3510934【 正确答案】 D【 答案解析】 该设备的入账价值=1500+255+50+8. 5+10X （ 1+17%） +20+5-2. 34=1847. 86 （ 万元） ；第一个折旧年度的折旧额=1 847.86X2/10=369.572 （ 万元） ；第二个折旧年度的折旧额=（ 1 847. 86-369. 572） X 2/10=295. 6576 （ 万元） ；2000 年度的折旧额=369. 572X3/12=92. 393 （ 万元） ；2001 年度的折旧额=（ 369. 572-92

101、. 393） + 295. 6576X3/12=351.0934 （ 万元） 。14 .W企业购进设备一台，设备的入账价值为172万元，预计净残值为16万元，预计使用年限为5 年。在采用年数总和法计提折旧的情况下，该项设备第二年应提折旧额为（）万元。A. 40 B. 41.6 C. 30 D. 45.87【 正确答案】 B【 答案解析】在采用年数总和法计提折旧的情况下， 该项设备第二年应提折旧额= （ 172 16） X 4/15=41. 6（ 万元） 。15 .甲企业2005年 6 月 2 0 日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5 年，预计净残值为2

102、0 万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2005年该设备应计提的折旧额 为 （）万元。A. 240 B. 140 C. 120 1 ） . 148【 正确答案】 C【 答案解析】（ 7 4 0 - 2 0 ） X 5 / 1 5 + 2 = 1 2 0 （ 万元）1 6 . 某企业2 0 0 7 年 1月 1日购入一台设备交付使用，价值6 3 0 0 0 0 元，采用年数总和法计提折旧，预计使用 4 年，预计净残值3 0 0 0 0 元。该台设备2 0 0 7 年应计提折旧（）元。A . 2 4 0 0 0 0 B . 2 2 0 0 0 0 C . 1 8 0 0 0 0 D . 6 5

103、 0 0 0【 正确答案】 B【 答案解析】（ 6 3 0 0 0 0 - 3 0 0 0 0 ） X 4 / 1 0 X 1 1 / 1 2 = 2 2 0 0 0 0 （ 元） 。1 7 . 某企业2 0 0 5 年 1 1 月 1日购入一项固定资产。该固定资产原价为4 9 8 万元，预计使用年限为5年，预计净残值为3 0 万元，按年数总和法计提折旧.该固定资产2 0 0 6 年应计提的折旧额是（ ）万元。A . 1 4 8 . 6 B . 1 5 3 . 4 C . 1 4 5 . 2 D . 1 9 2 . 5 6【 正确答案】 B【 答案解析】 2 0 0 5 年 1 1 月 1日购

104、入，从 2 0 0 5 年 1 2 月份开始计提折旧（ 当月增加的固定资产当月不计提折旧） ，2 0 0 5 年按照年数总和法应计提的折旧额= （ 4 9 8 - 3 0 ） X5 / 1 5 X 1 / 1 2 = 1 3 （ 万元） ；2 0 0 6 年 前 1 1 个月和2 0 0 5 年最后个月是第一个折旧年度，2 0 0 6 年 前 1 1 个月应计提的折旧额= （ 4 9 8 3 0 ） X 5 / 1 5 X 1 1 / 1 2 = 1 4 3 （ 万元） ，2 0 0 6 年的最后一个月属于第二个折旧年度中的第一个月，应计提的折旧额= （ 4 9 8 3 0 ） X 4 / 1

105、 5 X 1 / 1 2 = 1 0 . 4 （ 万元） ，所以：2 0 0 6 年应计提的折旧额= 1 4 3 + 1 0 . 4 = 1 5 3 . 4 （ 万元 。1 8 . 2 0 0 5 年 1 月 1日，乙公司采取融资租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为1 5 年。该办公楼尚可使用年限为 2 0 年。2 0 0 5 年 1月 1 6 日，乙公司开始对该办公楼进行装修，至 6月 3 0 日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化支出1 0 0 万元；预计下次装修时间为2 0 1 2 年 6月 3 0 日。乙公司对装修该办公楼形成的固定资产计提折旧的年限是（A . 7 年 B . 1 4 .

106、 5 年 C 1 5 年 D . 2 0 年【 正确答案】 A【 答案解析】 发生的固定资产装修费用，符合资本化条件的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。本题两次装修期间是7 年，为较短者，装修形成的固定资产应按7 年计提折旧。1 9 . 2 0 0 6 年 9月 9日，甲公司对经营租入的某固定资产进行改良。2 0 0 6 年 9月 2 8 日，改良工程达到预定可使用状态，发生资本化支出2 8 0 万元，可收回金额为3 1 0 万元；假设不考虑其他事项，发生的支出在两年内摊销，2 0 0 6 年度，甲公司长期待摊费用的余额和计入到

107、损益的金额分别为（）万元。A . 2 4 5 、4 6 . 7 B . 2 4 5 、3 5 C . 3 1 0 、3 8 . 7 5 D . 3 1 0 、7 7 . 5【 正确答案】 B【 答案解析】 2 0 0 6 年度，甲公司应计入损益的金额为（ 2 8 0 / 2 ） X3 / 1 2 = 3 5 （ 万元） 。2 0 . 下列各项中所发生的固定资产后续支出中，不能资本化的支出是（ ） 。A.资产生产的产品质量提高 B.资产的生产能力增大C.恢复或保持资产的原有性能标准，以确保未来经济效益的实现 D.资产的估计使用年限延长【 正确答案】 C【 答案解析】 与固定资产有关的后续支出，如

108、果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，属于固定资产的资本性支出。2 1 . 某企业为延长甲设备的使用寿命，2 0 0 6年 6 月份对其进行改良并于当月完工，改良时发生相关支出共计 2 0 万元， 估计能使甲设备延长使用寿命2年 根据2 0 0 6年 6 月末的账面记录， 甲设备的账面原价为1 2 0万元，已提折旧为57万元，未计提减值准备。若确定甲设备改良完工后的可收回金额为78 万元，则该企业 2 0 0 6年 6 月份可以予以资本化的甲设备后续支出为（ ）万元。A . 0 B

109、 . 1 5 C . 1 8 D . 2 0【 正确答案】 B【 答案解析】改扩建时固定资产的账面价值=1 2 0 - 57=63 （ 万元） ， 因可收回金额为78 万元， 所以该企业2 0 0 6年 6 月份可以予以资本化的甲设备后续支出为1 5万元，另 5 万元应费用化。2 2 . 下列说法正确的有（） 。A.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额；超过部分直接计入当期管理费用B.固定资产修理费用，应当计入到在建工程中C.与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，则应在发生时确认为费用1） .经营租赁方式租入

110、的固定资产视同自有资产处理，并按照一定的方法计提折旧【 正确答案】 C【 答案解析】 固定资产修理费用，应当直接计入当期费用；固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额；超过部分直接计入当期营业外支出。2 3 . 在筹建期间，在建工程由于自然灾害等原因造成的单项或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入（ ） 。A.管理费用 B.在建工程的成本 C.长期待摊费用 D.营业外支出【 正确答案】 D【 答案解析】 在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值利过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未

111、达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本工程项目；已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为非正常原因造成的报废或毁损或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。2 4 . 新华公司2 0 0 5年 3月初向欣欣公司购入设备一台，实际支付买价5 0 万元，增值税8 . 5 万元，支付运杂 费 1 . 5万元，途中保险费5 万元。该设备预计可使用4 年，无残值。该企业固定资产折旧采用年数总和法计提。由于操作不当，该设备于2 0 0 5年年末报废，责成有关人员赔偿3万元，收回变价收入2万元，则该设备的报废净损失（）万元。A

112、 . 3 6 B . 40 . 5 C . 3 9 1） . 42 . 5【 正确答案】 B【 答案解析】 设备原入账价值=50 + 8 . 5+ 1 . 5+ 5=65 （ 万元） ；已提折旧=65X 4/ 1 0 X 9 / 1 2 =1 9 . 5 （ 万元） ；报废净损失=65- 1 9 . 5 3 2 =40 . 5 （ 万元） 。2 5 . 企业盘盈的固定资产，应在报告批准后，转 入 （ ）科目。A .其他业务收入 B.以前年度损益调整C .资本公积 D . 营业外收入【 正确答案】 B【 答案解析】 盘盈的固定资产属于会计差错处理，在 “ 以前年度损益调整”科目核算。二、多项选择

113、题1 . 以下属于固定资产特征的有（ ） A.为生产商品、提供劳务而持有的资产 B.单位价值在2 0 0 0 元以上的设备C .为出租或经营管理而持有的资产 D .使用寿命超过一个会计年度【 正确答案】 A CD2 . 下列不能在“ 固定资产”账户核算的有（） 。A.购入正在安装的设备 B . 经营性租入的设备 C .融资租入的不需安装的设备D . 购入的不需安装的设备【 正确答案】 A B【 答案解析】 购入正在安装的设备应通过“ 在建工程”账户核算；经营性租入的设备不属于企业的固定资产；融资租入的不需安装的设备视同自有固定资产管理，因不需安装，所以在固定资产账户核算：购入的不需安装的设备在

114、固定资产账户核算。3 . 下列各项中，引起固定资产账面价值发生增减变化的有（ ） 。A .购买固定资产时所支付的有关契税、耕地占用税 B .发生固定资产修理支出C .发生固定资产改良支出 D .对固定资产计提折旧【 正确答案】ACD【 答案解析】 对固定资产计提折旧，将使固定资产账面价值减少；发生固定资产改良支出和购买固定资产时所支付的有关契税、耕地占用税，将使固定资产账面价值增加；发生固定资产修理支出应计入当期费用，不影响固定资产账面价值。4 . 下列各项中，应计入固定资产成本的有（A .固定资产进行日常修理发生的人工费用 B .固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税C .固定资产达到预

115、定可使用状态后发生的专门借款利息 D .固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失【 正确答案】BD【 答案解析】 选项A计入到管理费用中；选项C计入到财务费用中。5 . 下列税金中，应该计入到固定资产入账价值的有（ ） 。A. 一般纳税企业购入固定资产所支付的增值税B .契 税C .耕地占用税 D .车辆购置税【 正确答案】ABCD【 答案解析】 固定资产的入账价值中，不管该企业是否为一般纳税企业，其增值税均不可以抵扣，另外还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。6 . 下列税金中，应该计入到固定资产入账价值的有（ ） 。A. 一般纳税企业购入固

116、定资产所支付的增值税B .契税 C .耕地占用税 1 ） .车辆购置税【 正确答案】ABCD【 答案解析】 固定资产的入账价值中，不管该企业是否为一般纳税企业，其增值税均不可以抵扣，另外还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。7 . 下列有关固定资产的说法中正确的有（ ） 。A .固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产B .与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益C .购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购

117、买价款的现值为基础确定1 ） .自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成【 正确答案】AC【 答案解析】 与固定资产有关的后续支出，符合本资本化条件的，应当计入固定资产成本；否则应当在发生时计入当期损益；自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。8 . 采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（A .工程领用本企业商品生产的实际成本 B .生产车间为工程提供水电等费用C .工程在达到预定可使用状态后进行试运转时发生的支出 D .工程耗用原材料购进时发生的增值税【 正确答案】ABD【 答案解析

118、】 工程在达到预定可使用状态前进行试运转时发生的支出计入工程成本，发生的试运转收入冲减工程成本。9 . 下列说法中，正确的是（A .购置的不需要安装的固定资产，按实际支付的买价、运输费、包装费、安装成本等，作为入账价值，不包括所支付的增值税B .投资者投入的固定资产，投资合同或协议约定的价值作为入账价值（ 但合同或协议约定的价值不公允的除外）C . 企业接受捐赠的非现金资产应该先计入到待转资产价值科目中，期末再根据企业的具体情况纳税I ） . 无偿调入的固定资产按调出单位的账面价值加上新的安装成本、包装费、运杂费等，作为调入固定资产的入账价值【 正确答案】 BD【 答案解析】 购入的固定资产入

119、账价值中包括所支付的增值税。新准则没有设置“ 待转资产价值”科目。调账时，应 将 “ 待转资产价值”科目余额扣除应交所得税后的金额转入“ 营业外收入”科目，符合税法规定的，将应交所得税金额转入“ 递延所得税负债”科目。10 .下列各项中，可能构成融资租赁固定资产入账价值的有（ ） .A . 租赁期开始日租赁资产的公允价值 B . 最低租赁付款额C . 最低租赁付款额的现值 D . 租赁资产的原账面价值【 正确答案】 ABC【 答案解析】 按照准则的规定，融资租入固定资产时的会计处理为：借：固定资产一融资租入固定资产【 租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者】未确认融资费用贷：长期

120、应付款一应付融资租赁款【 按最低租赁付款额】如果融资租入资产总额等于或小于承租人资产总额30%,在租赁开始日会计处理为：借：固定资产一融资租入固定资产【 最低租赁付款额】贷：长期应付款一应付融资租赁款【 最低租赁付款额】11 . 下列项目中应计入当期损益的有（） 。A . 计提固定资产减值准备 B . 融资租赁固定资产未确认融资费用的摊销C . 不超过固定资产可收回金额的改良支出 D . 生产车间所计提的固定资产折旧【 正确答案】 AB【 答案解析】 选项C , 不超过固定资产可收回金额的改良支出可以资本化，计入固定资产价值；选项D,生产车间所计提的固定资产折旧计入制造费用，不影响当期损益。1

121、2 . 下列有关固定资产成本的确定，说法正确的有（） oA.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外B.融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值C.核电站核设施企业固定资产预计的弃置费用现值应计入固定资产的成本1 ） .企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化【 正确答案】 ACD【 答案解析】 融资租入的固定资产，承租人应当将相赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。13 . 下列项目中，应计入固定资产入

122、账价值的是（ ） 。A . 固定资产达到预定可使用状态前发生的借款手续费用 B . 固定资产安装过程中领用的生产用原材料负担的增值税C . 固定资产达到预定可使用状态并交付使用后至办理竣工决算手续前发生的借款利息D . 固定资产改良过程中领用的自产产品负担的消费税【 正确答案】 ABD【 答案解析】 固定资产达到预定可使用状态并交付使用后至竣工决算前发生的借款利息不应计入固定资产入账价值，而应计入财务费用。14 .下列有关税金应该计入到固定资产入账价值的有（ ） 。A . 支付的增值税 B . 支付的耕地占用税 C . 进 口 设 备 的 关 税 1 ） . 支付的契税【 正确答案】 ABCD

123、【 答案解析】 购买固定资产支付的增值税不可抵扣，应计入固定资产成本；支付的耕地占用税和契税应计入在建工程，最终形成固定资产成本；进口物资的关税应计入进口物资的成本。15 . 下列需要计提折旧的固定资产有（ ） 。A .已提足折旧仍然使用的固定资产 B .经营租出的固定资产C .未提足折旧，提前报废的设备 D .达到预定可使用状态的在建工程转入固定资产后的第二月【 正确答案】BD【 答案解析】 已提足折旧仍然使用的固定资产和未提足折旧提前报废的均不再计提折旧。16 . 下列项目中，应计提折旧的固定资产有（ ） 。A.因季节性或大修理等原因而暂停使用的固定资产 B.尚未投入使用的固定资产C.企业

124、临时性出租给其他企业使用的固定资产 D.处置当月的固定资产【 正确答案】ABCD【 答案解析】 根据准则的规定， 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。17 . 企业在确定固定资产的使用寿命时，应当考虑的因素有（ ） 。A .预计有形损耗和无形损耗 B .预计清理净损益C .预计生产能力或实物产量 D .法律或者类似规定对资产使用的限制【 正确答案】ACD【 答案解析】 按照新准则的规定，企业在确定固定资产的使用寿命时，应当考虑的因素有预计生产能力或实物产量：预计有形损耗和无形损耗；法律或者类似规定对资产使用的限制。18 . 融资租入的固

125、定资产发生的装修费用，符合有关规定可予以资本化的，应 在 （）三者中较短期间内单独计提折旧。A .两次装修期间 B .整 个 租 赁 期C .剩余租赁期 D .尚可使用年限【 正确答案】ACD【 答案解析】 融资租入的固定资产发生的装修费用，符合有关规定可予以资本化的，应在两次装修期间、剩余租赁期与尚可使用年限三者中较短期间内单独计提折旧。19 .当存在下列（ ）情况之时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备。A .长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产B .由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产C .虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品

126、的固定资产1 ） .已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产【 正确答案】ABCD【 答案解析】 当存在下列情况之时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：（ 1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；（ 2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产：（ 3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；（ 4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；（ 5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。20 . 下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有（ ） 。A.计提固定资产减值准备 B.计提固定

127、资产折旧C.固定资产改扩建 D.固定资产大修理【 正确答案】ABC【 答案解析】 本题的考核点是固定资产使用期间的核算。计提固定资产减值准备和计提固定资产折旧将使固定资产账面价值减少；固定资产改扩建，应将固定资产账面价值转入在建工程，也会使固定资产账面价值减少；固定资产大修理，直接将修理费用计入当期损益，不会引起固定资产账面价值发生变化。21 . 下列固定资产的相关损失项目，应计入营业外支出的是（） 。A.建造过程中的在建工程项目发生某一单项工程毁损损失B.筹建期间出售固定资产发生的净损失C.出售固定资产的净损失 D.经批准结转的固定资产盘亏损失【 正确答案】BC D【 答案解析】 单项或单位

128、工程发生报废或毁损，其净损失应计入继续施工的工程成本。22.下列各项，应 通 过 “ 固定资产清理”科目核算的有（） 。A .盘亏的固定资产 B .出售的固定资产 C .报废的固定资产 D .毁损的固定资产【 正确答案】BC D【 答案解析】 盘亏的固定资产通过“ 待处理财产损溢”科目核算。三、判断题1 .固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，此时仍然应该将该资产作为一个整体考虑的。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成

129、部分确认为单项固定资产。2 .以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。3 . 在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应冲减工程成本。（ ）【 正确答案】 对【 答案解析】 固定资产达到预定可使用状态前试生产所发生的费用计入工程成本；试生产产品对外出售取得的收入，应冲减工程成本。4 . 采用出包方式自行建造固定资产工程时，预付承包单位

130、的工程价款应通过“ 预付账款” 科目核算。 （）【 正确答案】 对【 答案解析】 按规定预付的工程价款通过“ 预付账款”科目核算，借 记 “ 预付账款” ，贷 记 “ 银行存款”等，按工程进度结算的工程价款，借 记 “ 在建工程” ，贷 记 “ 预付账款”等科目。5 .已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值暂估入账，并计提折旧，办理竣工决算手续后，如果与原暂估入账的金额不等，需要调整固定资产科目的金额，同时调整已经计提的累计折旧金额。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 现行制度规定：已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照

131、估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，对已计提的折旧额不再进行调整。6 . 企业接受投资者投入的固定资产按照双方确认的价值作为入账价值。（）【 正确答案】 错【 答案解析】 新准则规定，接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值（ 但合同或协议约定的价值不公允的除外） 。7 .按照企业会计制度规定，对于融资租入的固定资产，能够合理确定租赁期满时将会取得租赁资产所有权的，应当按照固定资产预计可使用年限计提折旧，其发生的修理费用，也应比照自有固定资产的修理费用处理。（）【 正确答案】 对8 . 对于固定资产借款发生的利息支出，

132、 在竣工决算前发生的， 应予资本化， 将其计入固定资产的建造成本；在竣工决算后发生的，则应作为当期费用处理。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 对于固定资产借款发生的利息支出，在资产达到预定可使用状态前发生的，若符合资本化条件，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在资产达到预定可使用状态后发生的，则应作为当期费用处理。9 . 企业对经营租入的固定资产和融资租入的固定资产均应按照自有资产对其计提折旧。（）【 正确答案】 错【 答案解析】 经营租入的固定资产所有权不属于承租方，所以不用对其计提折旧；按照实质重于形式原则，融资租入的固定资产应该作为承租人的自有的固定资产处理，并采用与自有应计

133、提折旧资产相一致的折旧政策计提折旧。10 . 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折I日。（）【 正确答案】 对11 . 企业应当对所有固定资产计提折旧。（）【 正确答案】 错【 答案解析】 根据固定资产准则第十四条的规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。12 . 工作量法计提折旧的特点是每年提取的折旧额相等。（）【 正确答案】 错【 答案解析】 工作量法的特点是单位工作量的折旧额相等，每年提取的折旧额相等是属于年限平均法的特点。13 . 固定资产折旧方法- 经确定不得变更。（ ）【

134、正确答案】 错【 答案解析】 固定资产折旧方法一经确定不得随意变更，而不是一定不得变更。即符合有关规定进行合理变更的，作为会计估计变更处理。14 . 企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月计提折旧；当月减少的固定资产，当月不提折旧。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 企业般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。15 . 企业固定资产一经入账，其入账价值均不得作任何变动。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 固定资产价值确定入账后，般不得进行调整，但在些特殊情况下，比如根据国家规定对固定资产价值重新估价、固定资产进行改、扩建等，

135、对于入账的固定资产价值可进行调整。16 . 固定资产的大修理费用和日常修理费用，应当采用预提或待摊方式处理。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 固定资产的大修理费用和日常修理费用，应当在发生时计入当期管理费用，不得采用预提或待摊方式处理。17 . 按照新准则的规定，对于计提的固定资产减值准备，在以后期间价值恢复时，不转回任何原已计提的减值准备金额。（ ）【 正确答案】 对【 答案解析】 按照新准则的规定，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回（ 注意计提的存货跌价准备和坏账准备可以转回） 。18 . 正常报废和非常报废的固定资产均应通过“ 固定资产清理”科目予以核算。（ ）【 正

136、确答案】 对【 答案解析】 正常报废和非常报废的固定资产的会计处理都是通过“ 固定资产清理”核算，最后将净损益转入营业外收入或营业外支出科目。19 . 对于涉及弃置费用的企业，期末可以不披露该项费用，仅仅披露其预计处置的时间即可。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 新准则中规定，对于准备处置的固定资产，不仅要披露其预计处置费用( 即弃置费用) ，还应该披露预计处置时间。四、计算题1 . 甲公司为一家制造企业。 2 0 0 6 年 1 月 1日向乙公司购进三套不同型号且具有不同生产能力的设备A 、 B 、C 共支付货款7 8 0 0 0 0 0 元，增值税额1 3 2 6 0 0 0 元，包

137、装费4 2 0 0 0 元。全部以银行存款支付。假定A 、B 、C均满足固定资产的定义和确认条件，公允价值分别为2 9 2 6 0 0 0 元、3 5 9 4 8 0 0 元、1 8 3 9 2 0 0 元；不考虑其他相关税费。题库要求：( 1 ) 确定固定资产A 、B 、C的入账价值；( 2 ) 做出购入固定资产的会计分录。【 正确答案】(1)本题中应该计入固定资产的总成本的金额包括买价、增值税额和包装费。7 8 0 0 0 0 0 + 1 3 2 6 0 0 0 + 4 2 0 0 0 = 9 1 6 8 0 0 0 ( 元)应该将总价值按设备公允价值的比例进行分配，因此A设备应该分配的固

138、定资产价值的比例为2 9 2 6 0 0 0 / ( 2 9 2 6 0 0 0 + 3 5 9 4 8 0 0 + 1 8 3 9 2 0 0 ) X 1 0 0 % = 3 5 %B设备应该分配的固定资产价值的比例为3 5 9 4 8 0 0 / ( 2 9 2 6 0 0 0 + 3 5 9 4 8 0 0 + 1 8 3 9 2 0 0 ) X 1 0 0 % = 4 3 %C设备应该分配的固定资产价值的比例为1 8 3 9 2 0 0 / ( 2 9 2 6 0 0 0 + 3 5 9 4 8 0 0 + 1 8 3 9 2 0 0 ) X 1 0 0 % = 2 2 %A设备的入账

139、价值= 9 1 6 8 0 0 0 X 3 5 % = 3 2 0 8 8 0 0 ( 元)B设备的入账价值= 9 1 6 8 0 0 0 X 4 3 % = 3 9 4 2 2 4 0 ( 元)C设备的入账价值= 9 1 6 8 0 0 0 X 2 2 % = 2 0 1 6 9 6 0 ( 元)(2)会计分录如下：借：固定资产A 3 2 0 8 8 0 0B 3 9 4 2 2 4 0C 2 0 1 6 9 6 0贷：银行存款 9 1 6 8 0 0 02 . 2 0 0 7 年 1 月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：( 1 ) 购入工程物资一批，价款为50 0 0

140、 0 0 元，支付的增值税进项税额为8 5 0 0 0 元，款项以银行存款支付；( 2 ) 至 6月，工程先后领用工程物资54 5 0 0 0 元( 含增值税进项税额) ；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；( 3 ) 领用生产用原材料- - 批，价值为6 4 0 0 0 元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为1 0 8 8 0 元;( 4 ) 辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为50 0 0 0 元；( 5 ) 计提工程人员工资9 5 8 0 0 元；( 6 ) 6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；( 7 )

141、 7月中旬，该项工程决算实际成本为8 0 0 0 0 0 元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资；( 8 ) 假定不考虑其他相关税费。要求：编制上述业务相关的会计分录。【 正确答案】 丙股份有限公司的账务处理如下：( 1 ) 购入为工程准备的物资借：工程物资 58 5 0 0 0贷：银行存款 58 5 0 0 0( 2 ) 工程领用物资借：在建工程一厂房54 5 0 0 0贷：工程物资( 3 ) 工程领用原材料借：在建工程一厂房贷：原材料54 5 0 0 07 4 8 8 06 4 0 0 0应交税费一应交增值税( 进项税额转出) 1 0 8 8 0( 4 ) 辅助生产车间为工程提供劳务支出

142、借：在建工程一厂房 50 0 0 0贷：生产成本一辅助生产成本 50 0 0 0( 5 ) 计提工程人员工资借：在建工程一厂房 9 5 8 0 0贷：应付职工薪酬 9 5 8 0 0( 6 ) 6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账借：固定资产一厂房 7 6 5 6 8 0贷：在建工程一厂房 7 6 5 6 8 0( 7 ) 剩余工程物资转作存货借：原材料 34 1 8 8 . 0 3应交税费一应交增值税( 进项税额)5 8 1 1 . 9 7贷：工程物资 4 0 0 0 0( 8 ) 7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本借：固定资产一厂房 34 32

143、 0贷：应付职工薪酬 34 32 03. Y公司2 0 0 6 年 9月 1日， 对融资租入一条生产线进行改良， 领用一批用于改良的物料价款为39 0 0 0 0 元,增值税进项税额为6 6 30 0 元，原购入时所支付的运输费为37 50 元，款项已通过银行支付；生产线安装时,领用本公司原材料一批，价 值 36 30 0 元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为6 1 7 1 元；领用本公司所生产的产品一批，成本为4 8 0 0 0 元，计税价格50 0 0 0 元，增值税税率1 7 % , 消费税税率1 0 % , 应付安装工人的工资为7 2 0 0 元；生产线于2 0 0 7 年 1

144、2 月份改良完工。该生产线的剩余租赁期为1 0 年，尚可使用年限为9年，预计到下次装修还有8 年，采用直线法计提折旧。假定不考虑其他相关税费。要求：( 1 ) 编制有关会计分录；( 2 ) 计算2 0 0 8 年的折旧及会计分录。【 正确答案】( 1 ) 购买和领用物料时：借：工程物资 4 6 0 0 50 ( 39 0 0 0 0 + 6 6 30 0 + 37 50 )贷：银行存款 4 6 0 0 50借：在建工程4 6 0 0 50贷：工程物资4 6 0 0 50( 2 ) 领用本公司原材料借：在建工程 4 2 4 7 1贷：原材料 36 30 0应交税费应交增值税( 进项税额转出) 6

145、 1 7 1( 3) 领用本公司产品借：在建工程6 1 50 0贷：库存商品 4 8 0 0 0应交税费应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 8 50 0 ( 50 0 0 0 X 1 7 % )应交税费应交消费税 50 0 0 ( 50 0 0 0 X 1 0 % )( 4 ) 应付安装工人工资借：在建工程7 2 0 0贷：应付职工薪酬7 2 0 0( 5 ) 设备安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产 57 1 2 2 1 ( 4 6 0 0 50 + 4 2 4 7 1 + 6 1 50 0 + 7 2 0 0 )贷：在建工程 57 1 2 2 1( 6 ) 2 0 0 8 年应计

146、提的折旧= 57 1 2 2 1 + 8 = 7 1 4 0 2 . 6 2 5 ( 元借：制造费用 7 1 4 0 2 . 6 2 5贷：累计折旧 7 1 4 0 2 . 6 2 54.甲公司生产线一条， 原价为1 4 0 0 0 0 0 元， 预计使用年限为6 年， 预计净残值为0 , 采用直线法计提折旧。该生产线己使用3 年，已提折旧为7 0 0 0 0 0 元。2 0 0 6 年 1 2 月对该生产线进行更新改造，以银行存款支付改良支出2 4 0 0 0 0 元。改造后的生产线预计还可使用4年，预计净残值为0 。根据上述资料，编制甲公司有关会计分录。【 正确答案】( 1 ) 借：在建工

147、程7 0 0 0 0 0累计折旧7 0 0 0 0 0贷：固定资产1 4 0 0 0 0 0( 2 ) 借：在建工程2 4 0 0 0 0贷：银行存款2 4 0 0 0 0( 3) 借：固定资产9 4 0 0 0 0贷：在建工程9 4 0 0 0 0( 4 ) 改造后的生产线年折旧额=9 4 0 0 0 0 /4 = 2 350 0 0 ( 元)借：制造费用 2 350 0 0贷：累计折旧 2 350 0 05. Y公司为一家上市公司，其 2 0 0 3年到2 0 0 7 年与固定资产有关的业务资料如下：( 1 ) 2 0 0 3年 1 2 月 1 2 日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得

148、的增值税专用发票上注明的设备价款为 50 0 万元，增值税为8 5万元，另发生运输费2 0 万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为1 0 年，预计净残值为5 万元，采用直线法计提折旧。( 2 ) 2 0 0 4 年 1 2 月 3 1 日，丙公司对该设备进行检查时发现其己经发生减值，预计可收回金额为50 0 万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。( 3) 2 0 0 5年 1 2 月 3 1 日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始

149、进行改良。(4 ) 2 0 0 6 年 3月 1 2 日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款3 0 万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为1 1 万元。2 0 0 6 年1 2 月 3 1 日，该设备未发生减值.(5 ) 2 0 0 7 年 1 2 月 3 1 日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入 4 5 万元、保险公司赔偿款2 8 . 5 万元，发生清理费用5 万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。要求：(1 ) 编制2 0 0 3 年 1 2 月 1 2 日取得该设备的会计

150、分录。( 2 ) 计算2 0 0 4 年度该设备计提的折旧额。( 3 ) 计算2 0 0 4 年 1 2 月 3 1 日该设备计提的固定资产减值准备, 并编制相应的会计分录。( 4 ) 计算2 0 0 5 年度该设备计提的折旧额。( 5 ) 编制2 0 0 5 年 1 2 月 3 1 H该设备转入改良时的会计分录。(6 ) 编制2 0 0 6 年 3月1 2日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。( 7 ) 计算2 0 0 6 年度该设备计提的折旧额。( 8 ) 计算2 0 0 7 年 1 2 月 3 1 日处置该设备实现的净损益。( 9 ) 编制2 0 0 7 年 1 2 月 3

151、 1 日处置该设备的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)【 正确答案】( 1 ) 借：固定资产 6 0 5 (5 0 0 + 8 5 + 2 0 )贷: 银行存款 6 0 5(2 ) 2 0 0 4 年度该设备计提的折旧额= (6 0 5 - 5 ) / 1 0 = 6 0 (万元)(3 ) 2 0 0 4 年 1 2 月 3 1 日该设备计提的固定资产减值准备= (6 0 5 - 6 0 ) - 5 0 0 = 4 5 (万元)会计分录：借：资产减值损失 4 5贷：固定资产减值准备4 5(4 ) 2 0 0 5 年度该设备计提的折旧额= (5 0 0 - 5 ) / 9 = 5 5 (万

152、元)( 5 ) 编制2 0 0 5 年 1 2 月 3 1 日该设备转入改良时的会计分录借：在建工程 4 4 5累计折旧 1 1 5固定资产减值准备4 5贷：固定资产 6 0 5( 6 ) 编制2 0 0 6 年 3月 1 2 日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录：借：在 建 工 程 3 0贷：银行存款 3 0借：固定资产 4 7 5贷：在建工程 4 7 5(7 ) 2 0 0 6 年度该设备计提的折旧额= (4 7 5 - 1 1 ) / 8 X 9 / 1 2 = 4 3 . 5 (万元)(8 ) 2 0 0 7 年年末处置时的账面价值= 4 7 5 4 3 . 5 (4 7

153、 5 - 1 1 ) / 8 = 3 7 3 . 5 (万元)处置净损失= 3 7 3 . 5 - 4 5 2 8 . 5 + 5 = 3 0 5 (万元) 。( 9 ) 编制2 0 0 7 年 1 2 月 3 1 日处置该设备的会计分录：借：固定资产清理3 7 3 . 5累计折旧 1 0 1 . 5 (4 3 . 5 + 5 8 )贷：固定资产4 7 5借：银行存款 4 5贷：固 定 资 产 清 理 4 5借：银行存款 2 8 . 5贷：固定资产清理2 8 . 5借：固 定 资 产 清 理 5贷：银行存款 5借：营 业 外 支 出 3 0 5贷：固定资产清理 3 0 56 . A B C 股

154、份有限公司购建设备的有关资料如下：(1 ) 2 0 0 0 年 1月 1日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为6 8 0 万元，增值税额为1 1 5 . 6 万元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运费为2 6 . 9万元。(2 ) 该设备安装期间领用工程物资2 4 万元(含增值税额) ；领用生产用原材料一批，实际成本3 万元，应转出的增值税额为0 . 5 1 万元；支付安装人员工资6万元；发生其他直接费用3 . 9 9 万元。2 0 0 0 年 3月3 1 日，该设备安装完成并交付使用。该设备预计使用年限为5 年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折

155、旧。(3 ) 2 0 0 2 年 3月 3 1 日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款3 0 6 万元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用0 . 4万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。要求：( 1 ) 计算该设备的入赈价值；(2 ) 计算该设备2 0 0 0 年、2 0 0 1 年和2 0 0 2 年应计提的折旧额；（ 3 ） 编制出售该设备的会计分录。（ 答案中的金额单位用万元表示）【 正确答案】 （ D计算该设备的入账价值该设备的入账价值= 6 8 0 + 1 1 5 . 6 + 2 6 . 9 （ 运费）+ 2 4 + 3 . 5 1 + 6 + 3 . 9 9 = 8 6

156、 0 （ 万元）（ 2 ） 计算该设备2 0 0 0 年、2 0 0 1 年和2 0 0 2 年应计提的折旧额因为采用的是双倍余额递减法，折旧率= 2 / 5 = 4 0 %2 0 0 0 年应计提的折旧额= 8 6 0 X 4 0 %X 9 / 1 2 = 2 5 8 （ 万元）2 0 0 1 年应计提的折旧额= 8 6 0 X 4 0 %X 3 / 1 2 + （ 8 6 0 8 6 0 X 4 0 %） X 4 0 %X 9 / 1 2 = 2 4 0 . 8 （ 万元）（ 属于折旧年度和会计年度不一致的情况）2 0 0 2 年应计提的折旧额= （ 8 6 0 3 4 4 ） X 4 0

157、 % X 3 / 1 2 = 5 1 . 6 （ 万元）计提折旧时需要注意当月减少的固定资产当月照提折旧，因此在2 0 0 2 年计提折旧的时间是3个月。本题中采用双倍余额递减法计提，不考虑固定资产的净残值，另外，计提折旧是以期初固定资产账面净值为基础计算的，而不是以固定资产原价为基础计算，在计算2 0 0 2 年应计提折旧，由于2 0 0 2 年只有3 个月需要计提折旧，按照折旧年度而言，2 0 0 2 年前3 个月属于折旧年度的第二年，第一个折旧年度是2 0 0 0 年 4月1日至2 0 0 1 年 3 月 3 1 日， 第二个折旧年度是2 0 0 1 年 4月 1日至2 0 0 2 年

158、3 月 3 1 日，双倍余额递减法下每个折旧年度中每个月的折旧额相同,月的折旧。（ 3） 编制出售该设备的会计分录因此计算2 0 0 2 年 1 3 月份的折旧实际上就是第二个会计年度中三个借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：银行存款贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：银行存款30 9 . 65 5 0 . 430 60 . 48 6 030 60 . 4将固定资产清理账户的余额转入营 业外支出:借：营业外支出 4贷：固定资产清理 47.丙股份有限公司（ 以下简称丙公司）为注册地在北京市的一家上市公司，其 2 0 0 0 年 到 2 0 0 4 年与固定资产有关的业务资料如下：（ 1 ）

159、2 0 0 0 年 1 2 月 1 2 日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 35 0 万元，增值税为5 9 . 5万元，另发生运输费1 . 5 万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为1 0 年，预计净残值为1 5 万元，采用直线法计提折旧。（ 2 ） 2 0 0 1 年 1 2 月 3 1 日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为32 1 万元;计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。（ 3） 2 0 0 2 年 1 2 月 3 1 日，丙公司因生产经营方向

160、调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。（ 4 ） 2 0 0 3年 3 月 1 2 日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款2 5 万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为1 6 万元。2 0 0 3年1 2 月 3 1 日，该设备未发生减值。（ 5 ） 2 0 0 4 年 1 2 月 3 1 日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入 1 0 万元、保险公司赔偿款30 万元，发生清理费用3 万元；款项均以银行存款收付，不考虑其

161、他相关税费。要求：（ 1 ）编制2 0 0 0 年 1 2 月 1 2 日取得该设备的会计分录；（ 2 ）计算2 0 0 1 年度该设备计提的折旧额;( 3 ) 计算2 0 0 1 年 1 2 月 3 1 日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录；( 4 ) 计算2 0 0 2 年度该设备计提的折旧额；( 5 ) 编制2 0 0 2 年 1 2 月 3 1 日该设备转入改良时的会计分录；( 6 ) 编制2 0 0 3年 3 月 1 2 日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录；( 7 ) 计算2 0 0 4 年度该设备计提的折I 日额；( 8 ) 计算2 0 0 4 年

162、1 2 月 3 1 日处置该设备实现的净损益；( 9 ) 编制2 0 0 4 年 1 2 月 3 1 日处置该设备的会计分录。( 答案中的金额单位用万元表示)【 正确答案】( 1 ) 借：固定资产 4 1 1 ( 35 0 + 5 9 . 5 + 1 . 5 )贷：银行存款 4 1 1( 2 ) 2 0 0 1 年度该设备计提的折旧额= ( 4 1 1 - 1 5 ) / 1 0 = 39 . 6 ( 万元)( 3) 2 0 0 1 年 1 2 月 3 1 日该设备计提的固定资产减值准备= ( 4 1 1 - 39 . 6 ) - 32 1 = 5 0 . 4 ( 万元)会计分录：借：资产减值

163、损失 5 0 . 4贷：固定资产减值准备 5 0 . 4( 4 ) 2 0 0 2 年度该设备计提的折旧额= ( 32 1 - 1 5 ) / 9 = 34 ( 万元)( 5 ) 编制2 0 0 2 年 1 2 月 3 1 日该设备转入改良时的会计分录借：在建工程 2 8 7累计折旧 7 3. 6固定资产减值准备5 0 . 4贷：固定资产 4 1 1( 6 ) 编制2 0 0 3年 3 月 1 2 日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录借：在 建 工 程 2 5贷：银行存款 2 5借：固定资产 31 2贷：在建工程 31 2( 7 ) 2 0 0 4 年度该设备计提的折旧额= (

164、31 2 - 1 6 ) / 8 = 37 ( 万元)( 8 ) 处置时的账面价值= 31 2 2 7 . 7 5 37 = 2 4 7 . 2 5 ( 万元)处置净损失= 2 4 7 . 2 5 1 0 30 + 3= 2 1 0 . 2 5 ( 万元)( 9 ) 编制2 0 0 4 年 1 2 月 3 1 日处置该设备的会计分录：借：固定资产清理2 4 7 . 2 5累计折旧6 4 . 7 5贷：固定资产31 2借：银行存款 1 0贷：固 定 资 产 清 理 1 0借：银行存款 30贷：固 定 资 产 清 理 30借：固 定 资 产 清 理 3贷：银行存款 3借：营 业 外 支 出 2 1

165、 0 . 2 5贷：固定资产清理 2 1 0 . 2 5第 四 章 无 形 资 产一、单项选择题1 . 按照现行规定，下列各项中，股份有限公司应作为无形资产入账的是（） 。A.开 办 费 B.商誉 C.为获得土地使用权支付的土地出让金D.开发新技术过程中发生的研究开发费【 正确答案】 C【 答案解析】 开办费应作为管理费用入账；商誉不作为无形资产入账：企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（ 管理费用） 。开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（ 管理费用） 。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（

166、 管理费用） 。2 . 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以（ ）为基础确定。A . 全部购买价款 B . 全部购买价款的现值C . 对方提供的凭据上标明的金额 D . 市价【 正确答案】 B【 答案解析】 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融滨性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照 企业会计准则第 1 7 号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。3 . A 公司为甲、乙两个股东共同投资设立的股份有限公司。经营一年后，甲、乙股东之外的另一个投资者丙要求

167、加入A公司。经协商，甲、乙同意丙以一项非专利技术投入，三方确认该非专利技术的价值是1 0 0万元。该项非专利技术在丙公司的账面余额为1 2 0 万元，市价为1 0 0 万元，那么该项非专利技术在A公司的入账价值为（）万元。A . 1 0 0 B . 1 2 0 C . O D . 1 5 0【 正确答案】 A【 答案解析】 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或协议约定价值不公允的除外。4 . 由投资者投资转入无形费产，应按合同或协议约定的价值（ 假定该价值是公允的） ，借 记 “ 无形资产”科目，按其在注册资本中所占的份额，贷 记 “ 实收资本”科目，按其

168、差额计入下列科目的是（ ） 。A.资本公积资 本 （ 或股本）溢价 B.营业外收入 C.资本公积股权投资准备 D.最低租赁付款额【 正确答案】 A【 答案解析】 投资者投入资产的入赈价值与应计入实收资本的差额，计入资本公积一资本（ 或股本）溢价科目中。5 . A公司2 0 0 6 年 3月 1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用1 0 万元，开发阶段发生开发人员工资1 0 0 万元，福利费2 0 万元，支付租金3 0 万元。开发阶段的支出满足资本化条件。 2 0 0 6 年3月 1 6 日，A公司自行开发成功该成本管理软件，并依法申请了专利，支付注册费1 万元，律师费2 . 5

169、万元，A公司2 0 0 6 年 3月 2 0 日为向社会展示其成本管理软件，特举办了大型宣传活动，支付费用5 0 万元，则 A公司无形资产的入账价值应为（ ）万元。A . 2 1 3 . 5 B . 3 . 5 C . 1 5 3 . 5 D . 1 6 3 . 5【 正确答案】 C【 答案解析】 企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（ 管理费用） 。开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（ 管理费用） 。在无形资产获得成功并依法申请取得权利时，要将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。无形资产在确认后发生的后续支出

170、，如宣传活动支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带为预定的经济利益，因而应在发生当期确认为费用。故无形资产入账价值为：1 0 0 + 2 0 + 3 0 + 1 + 2 . 5 = 1 5 3 . 5 （ 万元） 。6 . 企业在研发阶段发生的无形资产支出应先计入（）科目.A .无形资产 B.管理费用 C.研发支出 D.累计摊销【 正确答案】C【 答案解析】 企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借 记 “ 研发支出一一费用化支出” ，满足资本化条件的，借 记 “ 研发支出资本化支出” ，贷 记 “ 原材料” 、“ 银行存款” 、“ 应付职工薪酬”等科目。期末或该无形

171、资产达到预定可使用状态的，再转入到管理费用科目。7 . 企业购入或支付土地出让金取得的土地使用权，在已经开发或建造自用项目的，通 常 作 为 （）科目核算。A .固 定 资 产B. 在 建 工 程C .无 形 资 产D .长期待摊费用【 正确答案】C【 答案解析】 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，除特殊情况外，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。8 . 下列属于无形资产后续支出的是（ ） 。A .相关宣传活动支出 B .无 形 资 产 研 究 费 用C .无形资产开发支出 I ）. 无形资产购买价款【 正确答案】A【 答案解析】 无形资产后

172、续支出是指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来的预定的经济利益而发生的支出。发生的相关宣传活动支出属于无形资产后续支出，应在发生当期确认为费用。9 . 无形资产的期末借方余额，反映企业无形资产的（） 。A .成本 B .摊余价值 C .账面价值 D .可收回金额【 正确答案】A【 答案解析】 根据新准则的规定，无形资产科目的期末余额，反映企业无形资产的成本。1 0 . A公司于2 0 0 4年1月5日购入专利权支付价款2 2 5万元。该无形资产预计使用年限为7年，法律规定年限为5年 。2 0 0 5年1 2月3 1日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，A公司

173、估计可收回金额为9 0万元。假定无形资产按照直线法进行摊销。则 至2 0 0 6年底，无形资产的累计摊销 额 为 （ ）万元。A . 3 0 B . 4 5 C . 1 3 5 D . 1 2 0【 正确答案】D【 答案解析】（ 1 ） 2 0 0 4年摊销2 2 5 5年= 4 5 （ 万元） ；（ 2 ） 2 0 0 5年摊销2 2 5 5年= 4 5 （ 万元） ；（ 3 ）无形资产账面价值= 2 2 5 - 4 5 X 2 = 1 3 5 （ 万元） ；可收回金额= 9 0 （ 万元） ；（ 4 ） 2 0 0 6年摊销9 0 3年= 3 0 （ 万元） ;（ 5 ） 2 0 0 4

174、2 0 0 6年无形资产的累计摊销额= 4 5 + 4 5 + 3 0 = 1 2 0 （ 万元） 。1 1 . 企业摊销自用的、使用寿命确定的无形资产时，借 记 “ 管理费用”科目，贷 记 （ ）科目。A.无形资产 B.累计摊销 C.累计折旧 D.无形资产减值准备【 正确答案】B【 答案解析】 根据新准则的规定，企业按期计提无形资产的摊销，借 记 “ 管理费用” 、“ 其他业务成本”等科目，贷 记 “ 累计摊销”科目。1 2 . 在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应 当 计 入 （）科目。A .管理费用 B .资产减值损失 C .其 他 业 务 成 本

175、D. 营业外支出【 正确答案】B【 答案解析】 当期末无形资产的账面价值高于其可回收金额的，按其差额应当计提无形资产减值准备时，借 记 “ 资产减值损失一计提的无形资产减值准备”科目，贷 记 “ 无形资产减值准备”科目。1 3 . 甲公司以2 5 0万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司以5 0 0万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为1 0年，法律规定的有效使用年限为1 2年 转让时该专利权已使用5年。转让该专利权应交的营业税为1 2 万元，该无形资产按直线法摊销。假定不考虑其他相关税费。该专利权在第5年年末计提减值准备1 0 万元。甲公司转让该专利权所获得的净收益为（ ）万

176、元。A . 0 B . 1 0 C . - 2 D . 2 2【 正确答案】 C【 答案解析】 转让收益= 转让价款一转让时无形资产的账面价值一支付的相关税费= 2 5 0 （ 5 0 0 / 1 0 X51 0 ） 1 2 = -2 （ 万元） 。1 4 . 2 0 0 6 年 1 月 1日，乙公司将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金1 0 万元，适用的营业税税率为5%。转让期间乙公司不使用该项专利。该专利权系乙公司2 0 0 5 年 1 月 1日购入的，初始入账价值为1 0 万元，预计使用年限为5年。该无形资产按直线法摊销。假定不考虑其他因素，乙公司2 0 0 6 年度因该专利权形

177、成的其他业务利润为（ ）万元。A . - 2 B . 7 . 5 C . 8 D . 9 . 5【 正确答案】 B【 答案解析】 其他业务利润= 其他业务收入一其他业务成本= 1 0 1 0 X5 % - 1 0 / 5 = 7 . 5 （ 万元）1 5 . 甲公司出售所拥有的无形资产一项，取得收入3 0 0 万元，营业税税率5 机 该无形资产取得时实际成本为 4 0 0 万元，已摊销1 2 0 万元，已计提减值准备5 0 万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额 为 （ ）万元。A . - 1 0 0 B . - 2 0 C . 3 0 0 D . 5 5【 正确答案】 D【 答案解

178、析】 出售该项无形资产应计入当期损益的金额= 3 0 0 X （ 1 - 5 % ） - （ 4 0 0 - 1 2 0 - 5 0 ） = 5 5 （ 万元） 。1 6 . 甲公司以2 0 0 万元的价格对外转让一项无形资产。该项无形资产系甲公司以3 6 0 万元的价格购入，购入时该无形资产预计使用年限为1 0 年， 法律规定的有效使用年限为1 2 年。 转让时该无形资产已使用5 年,转让该无形资产应交的营业税税率为5 % , 假定不考虑其他相关税费， 该无形资产已计提减值准备2 0 万元。该无形资产按直线法摊销。甲公司转让该无形资产所获得的净收益为（ ）万元。A . 1 0 B . 2 0

179、 C . 3 0 D . 4 0【 正确答案】 C【 答案解析】 转让该无形资产所获得的净收益= 2 0 0 （ 3 6 0 - 3 6 0 + 1 0 X5 2 0 + 2 0 0 X5 % ） = 3 0 （ 万元） 。1 7 . 某股份有限公司于2 0 0 5 年 7月 1日，以 5 0 万元的价格转让一项无形资产，同时发生相关税费3 万元。该无形资产系2 0 0 2 年 7月 1日购入并投入使用，其入账价值为3 0 0 万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为6年。该无形资产按直线法摊销。转让该无形资产发生的净损失为（ ） 万元。（ 假定不考虑相关税费）A . 7 0 B . 7

180、 3 C . 1 0 0 D . 1 0 3【 正确答案】 B【 答案解析】 无形资产的摊销期按预计使用年限和有效年限中较短者，所以2 0 0 1 年 7月 1日该无形资产的账面价值为1 2 0 万元（ 3 0 0 - 3 0 0 / 5 X3 ） , 转让净损失= 1 2 0 + 3 - 5 0 = 7 3 （ 万元） 。1 8 . 甲公司研制一项新技术，该企业在此项研究过程中发生的研究费用6 0 0 0 0 元，在开发过程中发生的开发费用4 0 0 0 0 元，研究成功后申请获得该项专利权，在申请过程中发生的专利登记费为2 0 0 0 0 元，律师费6 0 0 0 元，该项专利权的入账价值

181、为（ ）元。A . 8 6 0 0 0 B . 2 6 0 0 0 C . 6 0 0 0 D . 6 6 0 0 0【 正确答案】 D【 答案解析】 研究费用应该计入到当期损益。二、多项选择题1 . 下列可以确认为无形资产的有（） 。A . 计算机公司购入的为客户开发的软件 B . 高级专业技术人才C . 企业通过行政划拨无偿取得的土地使用权 D . 有偿取得一项为期1 5 年的高速公路收费权 E . 购买的商标权【 正确答案】 ADE【 答案解析】 企业通过行政划拨无偿取得的土地使用权、高级专业技术人才等，不能确认为无形资产。2 .外购无形资产的成本，包 括 （ ） 。A.购买价款 B.进

182、口关税 C.其他相关税费 D.直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出【 正确答案】 ABCD3 . 投资者投入无形资产的成本，应当按照（ ）确定，但该金额不公允的除外。A.投资合同约定的价值 B.公允价值 C.投资方无形资产的账面价值 D.协议约定的价值【 正确答案】 AD4 .下列属于研究活动的是（ ） 。A.意于获取知识而进行的活动 B.研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择C.材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究D.新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择【 正确答案】 ABCD5 . 企业内部研究开发项目开发阶段

183、的支出，同时满足下列（ ）条件的，才能确认为无形资产。A.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 B.具有完成该无形资产并使用或出售的意图C.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性D.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产E.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量【 正确答案】 ABCDE6 . 下列有关土地使用权的会计处理，正确的是（ ） 。A.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产B. 土地使用权用于自行开发建造厂房等地

184、上建筑物时，土地使用权与地上建筑物一般应当分别进行摊销和提取折旧C.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照 企业会计准则第4 号固定资产规定，确认为固定资产原价1 ） .企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产E.房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本【 正确答案】 ABCDE【 答案解析】 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时，应当将其转为投资性房地产。在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使

185、用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：（ 1）房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。（ 2）企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以分配的，应当全部作为固定资产，并按照 企业会计准则第4 号固定资产的规定进行处理。7 . 下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ） 。A . 无形资产后续支出应该在发生时计入当期损益B . 企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该全部计入当期管理费用C . 不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值，应该全部转入当期的管理费用D

186、 . 使用寿命有限的无形资产应当在取得当月起开始摊销【 正确答案】 AD【 答案解析】 选 项 B 中如果是出租的无形资产，在摊销时应该计入到其他业务成本科目的，另外如果该项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产产品的成本或与其使用相关的科目。如果无形资产不能为企业带来经济利益，应该将无形资产的账面价值全部转入当期营业外支出。8. 一般情况下，有使用寿命的无形资产应当在其预计使用年限内摊销。但是，如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，应按以下原则确定摊销年限的是（） 。A.合同规定受益年限，法律没有规定有效年限的，摊销年限不

187、应该超过受益年限B.合同没有规定受益年限，法律规定有效年限的，摊销年限不应该超过有效年限C.合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限选择二者中较短者1 ） .如果无法预计无形资产带来经济利益的年限，应当确定为寿命不确定的无形资产【 正确答案】 ABCD【 答案解析】 根据新准则的规定，企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。合同或

188、法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。9. 企业确定无形资产的使用寿命通常应当考虑的因素有（） 。A.该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息B.技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计C.以该资产生产的产品（ 或服务）的市场需求情况 D.现在或潜在的竞争者预期采取的行动【 正确答案】 ABCD10 . 无形资产的可收回金额是以下（ ）两者中

189、的较大者。A . 无形资产的公允价值（ 不考虑处置费用） B . 无形资产的净值C . 无形资产的原值 D . 无形资产的预计未来现金流量的现值【 正确答案】 AD【 答案解析】 无形资产的可收回金额指以下两项金额中较大者：无形资产的公允价值减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。11 . 下列有关无形资产的会计处理中，不正确的是（） oA.转让无形资产使用权所取得的收入应计入营业外收入 B.使用寿命不确定的无形资产，不应摊销C.转让无形资产所有权所发生的支出应计入其他业务成本D.购入但尚耒投入使用

190、的、使用寿命确定无形资产的价值不应进行摊销【 正确答案】 ACD12 . 下列有关无形资产的后续计量中，说法不正确的是（ ） 。A . 使用寿命不确定的无形资产，其应摊销的金额应该按照10年进行摊销B . 无形资产的摊销方法必须采用直线法进行摊销C . 使用寿命不确定的无形资产应该按照系统合理的方法摊销D . 企业无形资产的摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式【 正确答案】 ABC【 答案解析】 使用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业选择无形资产摊销方法，应该反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式；无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。三、判断题1 .

191、无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 无形资产是指没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。2 . 某企业以5 0万元外购一项专利权，同时还发生相关费用6万外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。元，那么该外购专利权的入账价值为56万元。（）【 正确答案】 对【 答案解析】 外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其

192、他支出。3 .企业为首次发行股票和为非首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，均应按投资合同或协议约定的价值作为实际成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（ ）【 正确答案】 对4 . 对自行开发并按法律程序申请取得的无形资产， 按在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用，以及注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。（）【 正确答案】 错【 答案解析】 根据新准则的规定，自行开发的无形资产研究阶段的支出，应该计入当期损益，开发阶段的支出，符合资本化条件的，应该计入无形资产的成本。5 .已计入各期费用的研究费用，在该项无形资产获得

193、成功并依法申请专利时，再将原已计入费用的研究费用予以资本化。（）【 正确答案】 错【 答案解析】 已经计入各期费用的研究费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得专利时，不得再将原已计入费用的研究费用资本化。6 .工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前应作为工程物资核算。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前还是作为无形资产核算。7 . 无形资产的后续支出应判断是否可以资本化，符合资本化条件的应予以资本化，计入无形资产成本。不符合资本化条件的应直接计入当期费用。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】

194、 无形资产的后续支出，仅仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益,因而应当在发生当期确认为费用，不增加无形资产的账面价值。8 . 使用寿命确定的无形资产的摊销应计入管理费用。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 使用寿命确定的无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额可以计入产品或其他资产成本。出租的无形资产摊销时，应计入其他业务成本。9 . 无形资产摊销时，应该冲减无形资产的成本。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 根据新准则的规定，无形资产摊销时. ，不能冲减无形资产的成本，应该

195、将摊销的金额记入“ 累计摊销”科目中。10 .“ 无形资产”科目的期末借方余额，反映企业无形资产的账面价值。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 根据新准则的规定，无形资产摊销记入“ 累计摊销”科目中，不冲减无形资产的成本。所以 “ 无形资产”科目的期末借方余额，反映企业无形资产的成本。11 . 企业应根据期末无形资产公允价值的一定比例计提减值准备。（）【 正确答案】 错【 答案解析】 企 也应根据期末无形资产账面价值高于其预计可收回金额的数额计提减值准备。12 . 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应将无形资产的账面价值转入“ 管理费用”科目。（）【 正确答案】 错【 答案解析】 无形

196、资产预期不能为企业带来经济利益的，应按己计提的累计摊销，借 记 “ 累计摊销”科目，按其账面余额，贷 记 “ 无形资产”科目，按其差额，借 记 “ 营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时借记无形资产减值准备。13 .由于出售无形资产属于企业的日常活动，因此出售无形资产所取得的收入应通过“ 其他业务收入”科目核算。（）【 正确答案】 错【 答案解析】 无形资产转让包括无形资产使用权的转让和无形资产所有权的转让。出售无形资产是指转让无形资产的所有权。出售无形资产不属于企业的日常活动而属于利得，因此出售无形资产所得应以净额反映和核算，即企业应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入营业外

197、收入或营业外支出。14 .无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的非货币性资产，分为可辨认和不可辨认的无形资产。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。15 . 土地使用权均作为企业的无形资产进行核算。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 土地使用权通常作为无形资产核算，但属于投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权，应当按投资性房地产或固定资产的核算原则进行会计处理。其中，作为固定资产核算的土地使用权是依据以前的规定作为固定资产核算的，现在继续按照固定资产核算，属于历史遗留问题。16 . 无法区分研究阶段支出和开发阶段支出

198、，应当将其所发生的研发支出全部资本化，计入无形资产成本。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期 损 益 （ 管理费用） 。17 .企业的无形资产均应按照直线法进行摊销。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益预期实现方式，并一致的运用于不同会计期间；只有无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。18. 无形资产的残值都为零。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 无形资产的残值一般为零，但是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无

199、形资产或根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在的，无形资产的残值不为零。19. 无形资产的残值经确定，不得更正。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 企业应至少与每年年末对无形资产的残值进行复核，预计残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。20.使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销，也不用进行减值测试计提减值准备。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 使用寿命不确定的无形资产在持有期间不用进行摊销，但应当在每个会计期末进行减值测试，已经发生减值的，需要计提相应的减值准备。四、计算题1 .某公司正在研究和开发一项新工艺，2005年1至10月发生的

200、各项研究、调查、试验等费用100万元，2005年10月至12月发生材料人工等各项支出60万元， 在2005年9月末， 该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。2006年16月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元。2006年6月末该项新工艺完成，达到了预定可使用状态。要求做出相关的会计处理。（ 答案以万元为单位）【 正确答案】 该公司可以确定2005年10月1日是该项无形资产的确认标准满足日。2005年10月1日以前发生研发支出时，编制会计分录如下：借：研发支出费用化支出 100贷：应付职工薪酬等 100期末，应将费用化的研发支

201、出予以结转，作会计分录如下：借：管理费用 100贷：研发支出费用化支出 1002005年10月1日以后发生研发支出时，编制会计分录如下：借：研发支出资本化支出 60贷：应付职工薪酬等 602006年16月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出250万元，编制会计分录如下：借：研发支出资本化支出 240贷：应付职工薪酬等 2402006年6月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时、 编制会计分录如下：借：无形资产 300贷：研发支出资本化支出 3002 .某电子有限公司2002年1月1日以银行存款300万元购入一项专利权。该项无形资产的预计使用年限为10年，2005

202、年末预计该项无形资产的可收回金额为100万元， 尚可使用年限为5年。 另外， 该公司2003年1月内部研发成功并可供使用非专利技术的无形资产账面价值150万元，无法预见这非专利技术为企业带来未来经济利益期限,2005年末预计其可收回金额为130万元， 预计该非专利技术可以继续使用4年,该企业按直线法摊销无形资产，计算2005年计提无形资产减值准备和2006年的摊销金额，并编制会计分录。【 正确答案】2005年：（ 1）截至到2005年该专利权的账面价值=300-300+10X4 = 180 （ 万元） ，可收回金额为100万元，计提减值准备80万元：借：资产减值损失一一计提的无形资产减值准备

203、800 000贷：无形资产减值准备 800 000（2 ）内部研发非专利技术账面价值150万元，属于使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，可收回金额 为130万元时计提减值准备2 0万元：借：资产减值损失一一计提的无形资产减值准备 200 000贷：无形资产减值准备 200 0002006 年：（ 1 ）计提减值准备以后，购入的专利权在2 0 0 6 年继续摊销，摊销金额= 1 0 0 + 5 = 2 0 （ 万元） ：借：管理费用 2 0 0 0 0 0贷：累计摊销 2 0 0 0 0 0（ 2 ）内部研发非专利技术确定了可使用年限后需要摊销，摊销金额= 1 3 0 + 4 = 3 2 .

204、5 （ 万元） ：借：管理费用 3 2 5 0 0 0贷：累计摊销 3 2 5 0 0 03.甲股份有限公司2 0 0 3 年至2 0 0 6 年无形资产业务有关的资料如下：（ 1 ） 2 0 0 3 年 1 2 月 1日，以银行存款3 0 0 万元购入一项无形 资 产 （ 不考虑相关税费） 。该无形资产的预计使用年限为1 0 年，其他采用直线法摊销该无形资产。（ 2 ） 2 0 0 5 年 1 2 月 3 1 日对该无形资产进行减值测试时， 该无形资产的预计未来现金流量现值是1 9 0 万元，公允价值减去处置费用后的金额为1 8 0 万元。减值测试后该资产的使用年限不变。（ 3 ） 2 0

205、0 6 年 4月 1日，将该无形资产对外出售，取得价款2 6 0 万元并收存银行（ 不考虑相关税费） 。要求：（ 1 ）编制购入该无形资产的会计分录；（ 2 ）计算2 0 0 3 年 1 2 月 3 1 日无形资产的摊销金额；（ 3 ）编制2 0 0 3 年 1 2 月 3 1 日摊销无形资产的会计分录；（ 4 ）计算2 0 0 4 年 1 2 月 3 1 日该无形资产的账面价值；（ 5 ）计算该无形资产2 0 0 5 年年底计提的减值准备金额并编制会计分录；（ 6 ）计算该无形资产出售形成的净损益：（ 7 ）编制该无形资产出售的会计分录。（ 答案中的金额单位用万元表示）【 正确答案】（ 1

206、）编制购入该无形资产的会计分录：借：无形资产 3 0 0贷：银行存款 3 0 0（ 2 ）计算2 0 0 3 年 1 2 月 3 1 日无形资产的摊销金额（ 3 0 0 / 1 0 ） X （ 1 / 1 2 ） = 2 . 5 （ 万元）（ 3 ）编制2 0 0 3 年 1 2 月 3 1 I摊销无形资产的会计分录借：管理费用一无形资产摊销2 . 5贷：累计摊销 2 . 5（ 4 ）计算2 0 0 4 年 1 2 月 3 1 日该无形资产的账面价值。无形资产的账面价值=无形资产的账面余额一累计摊销一无形资产减值准备的余额= 3 0 0 - 3 2 . 5 = 2 6 7 . 5 （ 万元）（

207、 5 ） 2 0 0 5 年 1 2 月 3 1 日该无形资产的账面价值为3 0 0 2 . 5 3 0 3 0 = 2 3 7 . 5 （ 万元）该无形资产的预计未来现金流量现值高于其公允价值减去处置费用后的金额，所以其可收回金额是预计未来现金流量现值，即 1 9 0 万元，所以应该计提的无形资产减值准备= 2 3 7 . 5 1 9 0 = 4 7 . 5 （ 万元） 。会计分录：借：资产减值损失 4 7 . 5贷：无形资产减值准备 4 7 . 5（ 6 ）计算该无形资产出售形成的净损益。2 0 0 6 年前3 个月该无形资产的摊销金额= 1 9 0 / （ 1 2 0 - 2 5 ） X

208、 3 = 6 （ 万元）至 2 0 0 6 年 4月 1日， 无形资产共摊销了 2 . 5 + 3 0 + 3 0 + 6 = 6 8 . 5 （ 万元） 。 所以出售净损益= 2 6 0 （ 3 0 0 - 6 8 . 5- 4 7 . 5 ） = 7 6 （ 万元）（ 7 ）编制该无形资产出售的会计分录借：银行存款 2 6 0累计摊销 68. 5无形资产减值准备 4 7 . 5贷：无形资产 3 0 0营业外收入处置非流动资产利得 7 64 . 2 0 0 7 年末甲企业在对外购专利权的账面价值进行检查时，发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，从而对甲企业产品的销售造成重大不利影响。该专

209、利权的原入账价值为8 0 0 0 万元，已累计摊销1 5 0 0万 元 （ 包括2 0 0 7 年摊销额） ，该无形资产按直线法进行摊销。该专利权的摊余价值为6 5 0 0 万元，剩余摊销年限为5年。按 2 0 0 7 年末的技术市场的行情，如果甲企业将该专利权予以出售，则在扣除发生的律师费和其他相关税费后，可以获得6 0 0 0 万元。但是，如果甲企业打算继续利用该专利权进行产品生产，则在未来5年内预计可以获得的未来现金流量的现值为4 5 0 0 万 元 （ 假定使用年限结束时处置收益为零） 。2 0 0 8 年 3月甲企业将该专利权出售，价 款 5 6 0 0 万元已收存银行，营业税税率为

210、5 % , 应交营业税2 8 0 万元。要求计算2 0 0 7 年计提无形资产减值准备和2 0 0 8 年出售专利权的会计分录。（ 答案以万元为单位）【 正确答案】 无形资产可收回金额应按公允价值与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。所以本例中，2 0 0 7 年专利权的可收回金额应是6 0 0 0 万元，发生减值损失5 0 0 万元。有关计提减值准备的分录为：借：资产减值损失计提的无形资产减值准备贷：无形资产减值准备5 0 05 0 02 0 0 8 年 3月 1日出售时，该专利权累计摊销额= 1 5 0 0 + 6 0 0 0 4 - 5 X2 / 1 2 = 1 7 0 0 （

211、 万元）2 0 0 8 年出售该专利权的分录为：借：银行存款 5 6 0 0无形资产减值准备 5 0 0累计摊销 1 7 0 0营业外支出处置非流动资产损失 4 8 0贷：无形资产专利权 8 0 0 0应交税费应交营业税 2 8 05 .甲公司为上市公司，2 0 0 7 年 1 月 1日从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转困难，经双方协商，采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权的总价款为3 0 0 万元，每年年末付款1 5 0 万元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6 % , 2年期年金现值系数为1 . 8 3 3 4 。该公司的未确认融滨费用采用实际利率法进行摊销。要求：（ 1

212、 ）计算无形资产的入账价值；（ 2 ）编制甲公司上述业务的相关会计分录。（ 答案金额用万元表示，保留两位小数）【 正确答案】（ 1 ）无形资产的入账价值= 1 5 0 X 1 . 8 3 3 4 = 2 7 5 . 0 1 （ 万元）（ 2 ）购入时借：无形资产 2 7 5 . 0 1未确认融资费用 2 4 . 9 9贷：长期应付款 3 0 02 0 0 7 年 1 2 月 3 1 日借：长期应付款 1 5 0贷：银行存款 1 5 0借：财务费用 1 6 . 5 0贷：未确认融资费用 1 6 . 5 02 0 0 8 年 1 2 月 3 1 日借：长期应付款 1 5 0贷：银行存款 1 5 0

213、借：财务费用8 . 4 9贷：未确认融资费用8 . 4 9第 五 章 投资性房地产一、单项选择题1 . 下列不属于企业投资性房地产的是（） 。A . 房地产开发企业将作为存货的商品房以经营租赁方式出租B . 企业开发完成后用于出租的房地产C. 企业持有并准备增值后转让的土地使用权 D. 房地产企业拥有并自行经营的饭店【 正确答案】 D【 答案解析】 房地产企业拥有并自行经营的饭店，做为经营用房地产.2 . 关于企业租出并按出租协议向承租人提供保安和维修等其他服务的建筑物，是否属于投资性房地产的说法正确的是（A .所提供的其他服务在整个协议中不重大的，该建筑物应视为企业的经营场所，应当确认为自用

214、房地产B . 所提供的其他服务在整个协议中如为重大的，应将该建筑物确认为投资性房地产C .所提供的其他服务在整个协议中如为不重大的，应将该建筑物确认为投资性房地产D . 所提供的其他服务在整个协议中无论是否重大，均不将该建筑物确认为投资性房地产【 正确答案】 C【 答案解析】 当企业提供的其他服务在整个协仪中如果是不重大的，则应当将该建筑物确定为投资性房地产.3 . 下列投资性房地产初始计量的表述不正确的有（ ） .A . 外购的投资性房地产按照购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出B . 自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到可销售状态前所发生的必要支出构成C. 债务重组取

215、得的投资性房地产按照债务重组的相关规定处理1） . 非货币性资产交换取得的投资性房地产按照非货币性资产交换准则的规定处理【 正确答案】 B【 答案解析】 自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成4 . 企业对成本模式进行后续计量的投资性房地产摊销时，应该借记（ ）科目。A.投 资 收 益 B .其 他 业 务 成 本 C .营 业 外 收 入 D .管理费用【 正确答案】 B【 答案解析】 企业摊销投资性房地产应当将其计入到当期的其他业务成本5 . 2 0 0 7 年 1 月 1日，甲公司购入 幢建筑物用于出租，取得发票上注明的价款为1 0 0 万元，

216、款项以银行存款支付。 购入该建筑物发生的契税为2万元也以银行存款支付。该投资性房地产的入账价值为（ ）万y c oA . 1 0 2 B . 1 0 0 C. 9 8 D. 1 0 4【 正确答案】 A【 答案解析】 外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。6 . 假定甲公司2 0 0 7 年 1 月 1日以9 3 6 0 0 0 0 元购入的建筑物预计使用寿命为2 0 年，预计净残值为零，采用直线法按年计提折旧。2 0 0 7 年应计提的折旧额为（ ）元 。A . 4 6 80 0 0 B . 4 2 90 0 0 C . 4 3 90 0 0 D .

217、4 7 80 0 0【 正确答案】 B【 答案解析】 该投资性房地产2 0 0 7 年应当计提的折旧是（ 93 6 0 0 0 0 4 - 2 0 X 1 1 / 1 2 ） = 4 2 90 0 0 。7 . 存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的其差额通过（）科目核算。A. 营业外支出 B.公允价值变动损益 C.投资收益 D.其他业务收入【 正确答案】 B【 答案解析】 转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（ 公允价值变动损益） ；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积（

218、 其他资本公积） ，计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益（ 其他业务收入） 。8 .企业的投资性房地产采用成本计量模式。 2007年 1 月 1 日， 该企业将一项投资性房地产转换为固定资产。该投资性房地产的账面余额为120万元，已提折旧20万元，已经计提的减值准备为10万元。该投资性房地产的公允价值为75万元。转换日固定资产的入账价值为（）万元。A. 100 B. 80 C. 90 D. 120【 正确答案】 D【 答案解析】教材P88页有详细的解释。9 . 关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法正确的是（） 。A.成本模式转为公允价值模式

219、的，应当作为会计估计变更B.己经采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式C.企业对投资性房地产的计量模式可以随意选择D.已经采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值转为成本模式【 正确答案】 D【 答案解析】 企业对投资性房地产从成本模式转为公允价值模式的应当做为会计政策变更进行处理，企业对投资性房地产的计量模式一经确定不得随意变更.10 . 企业出售、转让、报废投资性房地产时，应当将处置收入计入（） 。A . 公允价值变动损益 B . 营 业 外 收 入 C . 其他业务收入 D . 资本公积【 正确答案】 C【 答案解析】 企业出售、转让、报废投资性房地产时

220、，应当将处置收入计入其他业务收入。二、多项选择题L 下列各项中，不属于投资性房地产的是（） 。A.房地产企业开发的准备出售的房屋 B.房地产企业开发的己出租的房屋C.企业持有的准备建造房屋的土地使用权 D.企业以经营租赁方式租入的建筑物【 正确答案】 ACD【 答案解析】 房地产企业开发的准备出售的房屋，属于企业的存货；企业持有的准备建造房屋的土地使用权属于无形资产。 企业以经营租赁方式租入的建筑物， 产权不属于企业， 所以不能确认为投资性房地产,也不属于企业的资产。2. 将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产，关于转换日的确定， 叙述正确的有 （ ） oA . 企业将原

221、本用于出租的房地产改用于经营管理的自用房地产，则该房地产的转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于经营管理的日期B . 房地产开发企业将其持有的开发产品以经营租赁的方式出租，则该房地产的转换日为房地产的租赁期开始日C . 企业将原本用于经营管理的土地使用权改用于资本增值，则该房地产的转换日应确定为自用土地使用权停止自用后的日期D . 企业将原本用于生产商品的房地产改用于出租，则该房地产的转换日为承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期【 正确答案】 ABD【 答案解析】 企业将原本用于经营管理的土地使用权改用于资本增值，则该房地产的转换日应确定为自用土地使用权停止自用后, 确定用于资本增

222、值的日期.3. 采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当同时满足（ ）条件A.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场B.企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计C . 所有的投资性房地产有活跃的房地产交易市场 D.企业能够取得交易价格的信息【 正确答案】 AB【 答案解析】 采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当同时满足下列条件：1 . 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。所在地，通常是指投资性房地产所在的城市。对于大中城市，应当为投资性房地产所在的城区。2 . 企业能够从活跃的房地产交易

223、市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。4 .下列各项应该计入一般企业“ 其他业务收入”科目的有（A.出售投资性房地产的收入 B.出租建筑物的租金收入 C.出售自用房屋的收入D.将持有并准备增值后转让的土地使用权予以转让所取得的收入【 正确答案】 ABD【 答案解析】 与投资性房地产有关的收入计入“ 其他业务收入” ，出售自用房地产的收入应该计入“ 营业外收入” 。5 . 下列各项中，不影响企业当期损益的是（） 。A.采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面价值B.采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面余额C

224、.采用公允价值计量模式，期末投资性房地产的公允价值高于账面余额D.自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值大于账面价值【 正确答案】 ABD【 答案解析】 选项AB不需要进行会计处理。选项D 计入资本公积，只有选项C 将差额计入公允价值变动损益。6 . 下列情况下，企业可将其他资产转换为投资性房地产的有（） 。A . 原自用土地使用权停止自用改为出租 B . 房地产企业将开发的准备出售的商品房改为出租C . 自用办公楼停止自用改为出租 D . 出租的厂房收回改为自用【 正确答案】 ABC【 答案解析】 企业有确凿证据表明房地产用途发生改变，满足下列条件之一

225、的，应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产：（ 1） 投资性房地产开始自用。（ 2） 作为存货的房地产,改为出租。（ 3）自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值。（ 4 ）自用建筑物停止自用，改为出租。7 .企业应当在附注中披露与投资性房地产有关的下列信息（ ） oA.投资性房地产的种类、金 额 和计量模式B.采用成本模式的，投资性房地产的折旧或摊销，以及减值准备的计提情况C.房地产转换情况、理由、以及对损益或所有者权益的影响 D.当期处置的投资性房地产及其对损益的影响【 正确答案】 ABCD【 答案解析】 企业除了在附注中披露与投资性房地产的上述信息外，还应

226、当披露采用公允价值模式的，公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响。8 . 关于投资性房地产的计量模式，下列说法中正确的是（ ） .A.已经采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式B .已经采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式C.采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销D.企 也对投资性房地产计量模式一经确定不得随意变更【 正确答案】 ACD【 答案解析】 己经采用成本模式计量的投资性房地产，可以从成本模式转为公允价值模式.9. 关于投资性房地产的后续计量，下列说法正确的有（A.采用公允价值模式计量的，不对投资

227、性房地产计提折旧或进行摊销B.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式C.已经采用成本模式计量的，可以转为采用公允价值模式计量1 ） .采用公允价值模式计量的，应对投资性房地产计提折旧或进行摊销【 正确答案】 ABC【 答案解析】 采用公允价值模式计量的，不应对投资性房地产计提折旧或进行摊销。10. 企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，下列说法正确的有（ ） .A.自用房地产或存货的房地产为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量B.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投

228、资性房地产应当按照转换当日的账面价值计量C.转换当日的公允价值小于原账面价值的差额做为公允价值变动损益D.转换当日的公允价值小于原账面价值的其差额计入到资本公积一其他资本公积【 正确答案】 AC【 答案解析】 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量，转换当日的公允价值小于原账面价值的其差额计入到公允价值变动损益.三、判断题1 . 期末企业将投资性房地产的账面余额单独列示在资产负债表上. （ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 期末企业要将投资性房地产的账面价值列示在资产负债表上。2 . 企业以融资租赁方式出租建筑物是做为投资性房

229、地产进行核算的. （ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 企业只有以经营租赁方式出租的建筑物才能做为投资性房地产。3 . 企业不论在成本模式下，还是在公允价值模式下，投资性房地产取得的租金收入，均确认为其他业务收入。（）【 正确答案】 对【 答案解析】 不管采用哪种计量模式，企业取得的租金收入都是计入到其他业务收入的。4 .企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入其他业务成本或其他业务收入。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 企业采用公允价值模式进行后续计量的，不

230、对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期 损 益 （ 公允价值变动损益） 。即，资产负债表日投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“ 投资性房地产公允价值变动”科目，贷 记 ” 公允价值变动损益”科目：公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。5 .已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。（ ）【 正确答案】 对【 答案解析】 已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。6 . 在以成本模式计量的情况下， 将作为存货的房地产转换为投

231、资性房地产的， 应按其在转换日的账面余额,借记 投资性房地产”科目，贷 记 “ 开发产品”等科目。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的账面价值，借 记 “ 投资性房地产”科目，贷 记 “ 开发产品”等科目。己计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。7 . 采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（ 公允价值变动损益） 。（ ）【 正确答案】 对【 答案解析】 采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允

232、价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（ 公允价值变动损益） 。8 .自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（ 公允价值变动损益） 。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（ 公允价值变动损益） ；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积（ 其他资本公积） ，计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益（ 其他业务收入） .9 . 企业出售投资性房地产或者

233、发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额直接计入到所有者权益。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额直接计入当期损益。四、计算题1 . 2007年4月2 0日乙公司购买一块土地使用权，购买价款为2000万元，支付相关手续费30万元，款项全部以银行存款支付。企业购买后准备等其增值后予以转让。乙公司对该投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。该项投资性房地产2007年取得租金收入为150万元，已存入银行，假定不考虑其他相关税费。经复核，该投资性房地产2007年12

234、月3 1日的公允价值为2000万元。要求：做出乙公司相关的会计处理：金额单位用万元表示。【 正确答案】 乙公司2007年的有关会计处理如下：借：投资性房地产成本 2030贷：银行存款 2030借：银行存款 150贷：其他业务收入 150借：公允价值变动损益 30贷：投资性房地产公允价值变动 302 .乙公司将原采用公允价值计量模式计价的一幢出租用厂房收回，作为企业的一般性固定资产处理。在出租收回前，该投资性房地产的成本和公允价值变动明细科目分别为700万元和100万 元 （ 借方） 。转换当日该厂房的公允价值为780万元。金额单位用万元表示。要求：做出乙公司转换日的会计处理。【 正确答案】 借

235、：固定资产 780公允价值变动损益 20贷：投资性房地产成本 700公允价值变动 1003 .甲股份有限公司（ 以下简称甲公司） 为华北地区的家上市公司，甲公司2007年 至2009年与投资性房地产有关的业务资料如下：(1 ) 2007年1月，甲公司购入一幢建筑物，取得的增值税专用发票上注明的价款为8000000元，款项以银行存款转账支付。不考虑其他相关税费。( 2 )甲公司购入的上述用于出租的建筑物预计使用寿命为15年，预计净残值为3 6万元，采用年限平均法按年计提折旧。( 3 )甲公司将取得的该项建筑物自当月起用于对外经营租赁，甲公司对该房地产采用成本模式进行后续计量。( 4 )甲公司该项

236、房地产2007年取得租金收入为900000元，已存入银行。假定不考虑其他相关税费。(5) 2009年12月，甲公司将原用于出租的建筑物收回，作为企业经营管理用固定资产处理。要求：(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。( 2 )计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额，并编制相应的会计分录。( 3 )编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。( 4 )计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。( 5 )编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。( 答案中的金额单位用万元表示。 )【 正确答案】(1)借：投资性房地产一成本 800贷：银行存款 800( 2

237、 )借：其他业务成本 46. 69贷：投资性房地产累计折旧46.69(3 )借：银 行 存 款90贷：其 他 业 务 收 入90( 4 )借：其他业务成本 50. 93贷：投资性房地产累计折旧50.932008年末的账面价值=80046. 69-50. 93 = 702. 38万元(5 )借：固 定 资 产800投资性房地产累计折旧148.55贷：投资性房地产800累 计 折 旧148. 554 .长城房地产公司( 以下简称长城公司) 于2005年12月3 1日将一建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每 年12月3 1日收取租金200万元，出租当日，该建筑物的成本为2700万元，

238、已计提折旧400万元，尚可使用年限为20年，公允价值为1700万元，2006年12月3 1日，该建筑物的公允价值 为1830万元，2007年12月3 1日，该建筑物的公允价值为1880万元，2008年12月3 1日的公允价值为1760万元，2009年1月5日将该建筑物对外出售，收 到1800万元存入银行。要求：编制长城公司上述经济业务的会计分录。【 正确答案】2005年12月3 1日借：投资性房地产一成本1700公允价值变动损益600累计折旧400贷：固定资产2700(2) 2006 年 12 月 31 日借：银行存款200贷：其他业务收入200借：投资性房地产一公允价值变动130贷：公允价值

239、变动损益130(3) 2007 年 12 月 31 日借：银行存款2 0 0贷：其他业务收入2 0 0借：投资性房地产一公允价值变动5 0贷：公允价值变动损益5 0（ 4 ） 2 0 0 8 年 1 2 月 3 1 日借：银行存款2 0 0贷：其他业务收入2 0 0借：公允价值变动损益1 2 0贷： 投资性房地产一公允价值变动损益1 2 0（ 5 ） 2 0 0 9 年 1 月 5日借：银 行存款1 8 0 0贷：其他业务收入1 8 0 0借：其他业务成本1 7 6 0贷：投资性房地产一公允价值变动6 0投资性房地产一成本1 7 0 0借：其他业务收入5 4 0贷：公允价值变动损益5 4 0第

240、 六 章 金 融 资 产一、单项选择题1 . 下列各项不属于金融资产的是（） A . 库存现金 B . 应收账款 C . 基金投资 D . 存货【 正确答案】 D【 答案解析】 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。存货不属于金融资产。2 . 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借 记 “ 可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷 记 “ 持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记（）科目。A . 资本公积 B . 投资收益 C . 营业外收入 D . 资产减值损失【 正确

241、答案】 A【 答案解析】 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借 记 “ 可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记 持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“ 资本公积一一其他资本公积”科目。3 . 企 也将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（ 即企业全部持有至到期投资） 在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（ 即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分） 重分类为（A . 贷款 B . 应收款项 C . 可供出售金

242、融资产 D . 交易性金融资产【 正确答案】 C【 答案解析】 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（ 即企业全部持有至到期投资） 在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（ 即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分） 重分类为可供出售金融资产。4 . 关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（） oA . 交易性金融资产可以和持有至到期投资进行重分类 B . 交易性金融资产和可供出售金融资产之间不能进行重分类C . 可供出售金融资产可以随意和持有至到

243、期投资进行重分类D . 交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资进行重分类【 正确答案】 B【 答案解析】 交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类；持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。5 . 某股份有限公司于20 0 7 年 3月 3 0 日以每股1 2元的价格购入某上市公司股票5 0 万股，作为交易性金融资产核算。购买该股票支付手续费等1 0 万元。5月 2 5 日，收到该上市公司按每股0 . 5 元发放的现金股利。1 2月 3 1 日该股票的市价为每股1 1 元。20 0 7 年 1 2月 3 1 日该股票投资的账面价值为（ ）

244、 万元。A . 5 5 0 B . 5 7 5 C . 5 8 5 D . 6 1 0【 正确答案】 A【 答案解析】 交易性金融资产的期末余额应该等于交易性金融资产的公允价值。本题中，20 0 7 年 1 2 月3 1 日交易性金融资产的账面价值1 1 X 5 0 = 5 5 0 （ 万元） 。6 . 20 X 7 年 1月 1日，甲上市公司购入一批股票，作为交易性金融资产核算和管理。实际支付价款1 0 0 万元，其中包含已经宣告的现金股利1万元。 另支付相关费用2 万元。均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。A . 1 0 0 B . 1 0 2

245、C . 9 9 D . 1 0 3【 正确答案】 C【 答案解析】 根据新会计准则的规定，企业取得交易性金融资产时，按其公允价值（ 不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利） ，借 记 “ 交易性金融资产（ 成本） ”科目，按发生的交易费用，借 记 “ 投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借 记 “ 应收利息”或 “ 应收股利”科目，按实际支付的金额，贷 记 “ 银行存款”科目。借：交 易性金融资产9 9投资收益 2应收股利 1贷：银行存款 1 0 27 . 持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资

246、产负债表F I 按债券票面利率计算利息时,借 记 “ 应收股利”或 “ 应收利息”科目，贷 记 （）科目。A . 交易性金融资产 B . 投资收益 C . 公允价值变动损益D . 短期投资【 正确答案】 B【 答案解析】 持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借 记 “ 应收股利”或 “ 应收利息”科目，贷 记 “ 投资收益”科目。8 . 企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借 记 “ 银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记 “ 交易性金融资产（ 成本） ”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“ 交易性金融资 产

247、（ 公允价值变动） ”科目，按其差额，贷记或借记（） 。A . “ 公允价值变动损益”科目 B .“ 投资收益”科目 C . “ 短期投资”科目 D . “ 营业外收入”科目【 正确答案】 B【 答案解析】 根据新会计准则的规定，出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借 记 “ 银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷 记 “ 交易性金融资产（ 成本） ”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“ 交易性金融资产（ 公允价值变动） ”科目，按其差额，贷记或借记“ 投资收益”科目。9 . 下列关于交易性金融资产的说法中，错误的是（A . 当指定可以消除或明显减少由于金融资产或金融负

248、债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况时，某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B . 企业取得的交易性金融资产，按其公允价值入账C . 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，可以指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D .取得交易性金融资产的目的，主要是为了近期内出售【 正确答案】 C【 答案解析】 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。1 0 . 甲企业于2 0 0 7 年 1 月 1日，以6 8 0 万元的价格购进当日发行的面

249、值为6 0 0 万元的公司债券。其中债券的买价为6 7 5 万元，相关税费为5万元。该公司债券票面利率为8 % , 期限为5 年，一次还本付息。企业准备持有至到期。该企业计入“ 持有至到期投资”科目的金额为（）万元。A . 6 8 0 B . 6 0 0 C . 6 7 5 D. 6 7 0【 正确答案】 A【 答案解析】 企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借 记 “ 持有至到期投资（ 成本） ”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借 记 “ 应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“ 银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“ 持有至到期投资（ 利息调整） ”科目。1

250、 1 . 未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借 记 “ 应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷 记 “ 投资收益”科目，按其差额，借记或贷记（ ）科目。A . 持有至到期投资（ 利息调整）B . 持有至到期投资（ 成本）C . 持有至到期投资（ 应计利息）D. 持有至到期投资（ 债券溢折价）【 正确答案】 A【 答案解析】 根据新准则的规定，未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借 记 “ 应收利息”科目，按持有至

251、到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷 记 “ 投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“ 持有至到期投资 （ 利息调整） ”科目。1 2 . 某企业于1月 1 5 日销售产品一批，应收账款为1 1 万元，规定对方付款条件为2 / 1 0 , 1 / 2 0 , n / 3 0 。购货单位已于1 月 2 2 日付款。该企业实际收到的金额为（） 万元。（ 计算现金折扣时考虑增值税）A . 1 1 B . 1 0 C . 1 0 . 7 8 D. 8 . 8【 正确答案】 C【 答案解析】 实际收到金额为1 1 义（ 1 - 2 % ） = 1 0 . 7 8 （ 万元） 。1 3 .

252、甲企业2 0 X 5 年 1 0 月 1日收到A公司商业承兑汇票一张， 面值为1 1 7 0 0 0 , 利率 4 %,期限为6个月。则 2 0 X 5 年 1 2 月 3 1 日资产负债表上列示的“ 应收票据”项目金额应为（ ）元。A . 1 0 0 0 0 0 B . 1 1 7 0 0 0 C . 1 1 8 1 7 0 D. 1 1 9 3 40【 正确答案】 C【 答案解析】 2 0 X 5 年 1 2 月 3 1 日资产负债表上列示的“ 应收票据”项目金额= 1 1 7 0 0 0 + n 7 0 0 0 X 4 % X3 / 1 2 = 1 1 8 1 7 0 （ 元21 4 .

253、 甲公司2 0 X 4 年 3月 1日销售产品一批给乙公司，价税合计为5 0 0 0 0 0 元，双方约定9月 1日付款。甲公司2 0 X 4 年 6月 1日将应收乙公司的账款向银行申请贴现，企业与银行签订的协议中规定，在贴现的应收账款到期，乙公司未按期偿还时，甲公司负有向银行等金融机构还款的责任。甲公司实际收到48 0 0 0 0元，手续费2 0 0 0 0 元，款项已收入银行。甲公司贴现时应作的会计处理为（） 。A .借：银行存款 48 0 0 0 0贷：应收账款 48 0 0 0 0B . 借：银行存款 48 0 0 0 0财务费用 2 0 0 0 0贷：应收账款500 000C .借:

254、 银行存款 480 000财务费用 20 000贷：短期借款500 000D .借: 银行存款 480 000贷：短期借款480 000【 正确答案】C【 答案解析】 企业将应收账款等向银行等金融机构申请贴现，如企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收账款到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企 也负有向银行等金融机构还款的责任，申请贴现的企业应按照以应收账款为质押取得借款的规定进行会计处理。 即按照实际收到的款项， 借记“ 银行存款”科目，按实际支付的手续费，借 记 “ 财务费用”科目，按银行贷款本金，贷 记 “ 短期借款”等科目。15 . 甲公司2 0 X 4年6月1日销售产品一批

255、给丙公司，价款为600000元 ，增值税为102000元, 双方约定丙公司应于20义4年9月3 0日付款。甲公 司20义4年7月1 0日将应收丙公司的账款出售给工商银行，出售价款为520000元，甲公司与工商银行签订的协议中规定，在应收丙公司账款到期，丙公司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。甲公司已收到款项并存入银行。甲公司出售应收账款时应作的会计分录为 （） A.借：银行存款 520000营业外支出182000贷：应收账款702000B.借：银行存款 520000财务费用182000贷：应收账款702000C.借：银行存款 520000营业外支出182000贷：短期借款702000D.借

256、：银行存款 520000贷：短期借款520000【 正确答案】 【 答案正确，本题您得2分】【 答案解析】 企业将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。16 . 资产负债表日，可供出售金融资产（ 债券）的公允价值高于其摊余成本的差额时，会计处理为，借记“ 可供出售金融资产”科目，贷 记 （）科目。A .资本公积其 他

257、资 本 公 积B.投资收益C .资产减值损失 D.可供出售金融资产减值准备【 正确答案】A【 答案解析】 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（ 如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本）的差额，借 记 “ 可供出售金融资产”科目，贷 记 “ 资本公积其他资本公积”科目。17 . 出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借 记 “ 银行存款”等科目，按其账面余额，贷记 可供出售金融资产”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“ 资本公积其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记（ ）科目。A . 投资收益 B . 资本公积 C . 营业外支出 D .

258、营业外收入【 正确答案】 A1 8 . 对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计 入 （ ）科目。A . 资产减值损失 B . 投资收益 C . 资本公积 D . 营业外收入【 正确答案】 A1 9 . 长江公司2 0 0 7 年 2月 1 0 日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1 2 0 0 万元，2 0 0 7 年 6月 3 0 日计提坏账准备1 5 0 万元， 2 0 0 7 年 1 2 月 3 1 日， 该笔应收账款的未来现金流量现值为9 5 0 万元， 2 0 0 7 年 1 2

259、 月 3 1日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（ ）万元。A . 3 0 0 B . 1 0 0 C . 2 5 0 D . 0【 正确答案】 B【 答案解析】 应计提的坏账准备=（ 1 2 0 0 - 9 5 0 ） - 1 5 0 = 1 0 0 万元。二、多项选择题1 . 可供出售金融资产在（ ）情况下，可以重分类为持有至到期投资。A . 企业的持有意图或能力发生改变，满足划分为持有至到期投资的要求B . 可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量 C . 持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度D . 因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售【 正确答案】 A B

260、 C2 . 持有至到期投资在（）情况下，可以重分类为可供出售金融资产。A . 出售日或重分类日距离该项投资到期R或赎回R较近B . 根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类C . 因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售1） . 因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售【 正确答案】 A B C D3 . 下列项目中，不应计入交易性金融资产取得成本的是（） 。A . 支付的购买价格 B . 支付的相关税金C . 支付的手续费 D

261、. 支付价款中包含的应收利息【 正确答案】 B C D【 答案解析】 取得交易性金融资产支付的交易费用计入当期的“ 投资收益” ，支付的价款中包含的应收利息计入“ 应收利息”中。4 . 下列各项中，会引起交易性金融资产账面余额发生变化的有（ ） 。A.收到原未计入应收项目的交易性金融资产的利息 B.期末交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额C.期末交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额 D . 出售交易性金融资产【 正确答案】 B C D【 答案解析】 选项A的会计处理为借：银行存款，贷：投资收益。选项B的会计处理借：交易性金融资产，贷：公允价值变动损益。选项C的会计处理为借：公允价值

262、变动损益，贷：交易性金融资产。选项D的会计处理为借：银行存款，借或贷：投资收益，贷：交易性金融资产。同时按该金融资产的公允价值变动，借记或贷记“ 公允价值变动损益”科目，贷记或借记“ 投资收益”科目。5 . 下列各项中，应作为持有至到期投资取得时初始成本入账的有（ ） 。A .投资时支付的不含应收利息的价款 B .投资时支付的手续费C .投资时支付的税金 D .投资时支付款项中所含的已到期尚未发放的利息【 正确答案】ABC【 答案解析】 根据会计准则的规定，企业取得的持有至到期投资，应按其公允价值（ 不含支付的价款中所包括的、已到付息期但尚未领取的利息）与交易费用之和，借 记 “ 持有至到期投

263、资”科目，按己到付息期但尚未领取的利息，借 记 “ 应收利息”科目，贷记 银行存款 、“ 应交税费”等科目。6 . 如果购入的准备持有至到期的债券的实际利率等于票面利率，且不存在交易费用时，下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（ ） 。A.计提持有至到期投资减值准备 B.确认分期付息债券的投资利息C .确认到期一次付息债券的投资利息 D.出售持有至到期投资【 正确答案】ACD【 答案解析】 持有至到期投资的账面价值=持有至到期投资账面余额一持有至到期投资减值准备计提减值准备时，借：资产减值损失，贷：持有至到期投资减值准备；确认分期付息债券的投资利息时，借：应收利息，贷：投资

264、收益；确认到期 次付息债券的投资利息时，借：持有至到期投资（ 应计利息） ,贷：投资收益；出售持有至到期投资时. ，借：银行存款，贷：持有至到期投资，借或贷：投资收益。7 . 金融企业对于贷款的核算应在“ 贷款”科目下设置（）明细科目。A.本金 B.利息调整 C.利息收入 D.财务费用【 正确答案】AB【 答案解析】 企业发放的贷款，应按贷款的合同本金，借 记 “ 贷款一一本金”科目，按实际支付的金额，贷 记 “ 吸收存款” 、“ 存放中央银行款项”等科目，有差额的，借记或贷记“ 贷款一一利息调整”科目。资产负债表H ,应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借 记 “ 应收利息”

265、科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷 记 “ 利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“ 贷款一一利息调整”科目。8 . 下列各项中，应 在 “ 坏账准备”账户贷方反映的有（ ） 。A .提取的坏账准备 B .收回前期已确认为坏账并转销的应收账款C .发生的坏账损失 D .冲销的坏账准备【 正确答案】AB【 答案解析】 提取的坏账准备和收回已确认为坏账并转销的应收账款，应 在 “ 坏账准备”账户贷方反映；发生的坏账损失和冲销的坏账准备，应 在 “ 坏账准备”账户借方反映。9 .表明金融资产发生减值的客观证据，包 括 （ ） 。A.发行方或债务人发生严重财务困难 B.债务人违反了合

266、同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等C .债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步D.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 E .因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易【 正确答案】ABCDE10 . 在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的有（） 。A .持有至到期投资的减值损失 B .贷款及应收款项的减值损失C .可供出售权益工具投资的减值损失 D .可供出售债务工具投资的减值损失【 正确答案】ABD【 答案解析】 按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活

267、跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。三、判断题1. 金融资产在初始确认时分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项及可供出售金融资产。上述分类一经确定，不得变更。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：（ 1 ） 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（ 2 ） 持有至到期投资；（ 3 ） 贷款和应收款项；（ 4 ） 可供出售的金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。2 . 购入交易性金融资产

268、支付的交易费用，应该计入交易性资产的成本中。（）【 正确答案】 错【 答案解析】 购入交易性金融资产支付的交易费用应该计入“ 投资收益”中。3 . “ 交易性金融资产” 科目的期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的成本与市价孰低值。（）【 正确答案】 错【 答案解析】“ 交易性金融资产”科目的期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。4 . 资产负债表日，对于持有至到期投资为分期付息、 一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，应该借记“ 持有至到期投资（ 应计利息） ”科目。（）【 正确答案】 错【 答案解析】 资产负债表日，对于持有至到期投资为分期付息、一次

269、还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，应该借记“ 应收利息”科目。5 . 资产负债表日，贷款的合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。（ ）【 正确答案】 对6 . 企业将应收债权出售给银行，且不承担相应的坏账风险，则应按应收债权出售处理，并计提坏账准备。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 由于企业不再承担相应的坏账风险，所以不应计提坏账准备，而应确认应收债权的出售损 A血。7 . 企业取得可供出售金融资产时支付的交易费用应计入投资收益。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 企业取得可供出售金融资产时支付的交易费用应计入可供出售金融资产的成本。购买

270、交易性金融资产时支付的交易费用才计入投资收益。8 .“ 可供出售金融资产”借方的期末余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。（）【 正确答案】 对9 . 短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。（ ）【 正确答案】 对四、计算题1 .某股份有限公司2 0 X 7 年有关交易性金融资产的资料如下：（ 1 ） 3月 1日以银行存款购入A公司股票5 0 0 0 0 股，并准备随时变现，每股买价1 6 元，同时支付相关税费 4 0 0 0 元。（ 2 ） 4月 2 0 日A公司宣告发放的现金股利每股0 . 4 元。（ 3 ） 4月 2

271、 1 日又购入A公司股票5 0 0 0 0 股，并准备随时变现，每股买价1 8 . 4元 （ 其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0 . 4元） ，同时支付相关税费6 0 0 0 元。（ 4 ） 4月 2 5 日收到A公司发放的现金股利2 0 0 0 0 元。（ 5 ） 6月 3 0 日A公司股票市价为每股1 6 . 4元。（ 6 ） 7月 1 8 日该公司以每股1 7 . 5元的价格转让A公司股票6 0 0 0 0 股，扣除相关税费6 0 0 0 元，实得金额为 1 0 4 0 0 0 0 元。（ 7 ） 1 2 月 3 1 日A公司股票市价为每股1 8 元。要求：根据上. 述经济业务编制有

272、关会计分录。【 正确答案】（ 1）借：交易性金融资产A 公司股票（ 成本）8 00000投资收益4 000贷：银行存款8 04 000（ 2）借：应收股利20000贷：投资收益20000（ 3）借：交易性金融资产A 公司股票（ 成本）9 00000应收股利20000投资收益6 000贷：银行存款9 26 000（ 4 ）借：银行存款20000贷：应收股利20000（ 5 ）公允价值变动损益= （ 8 00000+ 9 00000） -16 . 4 X 100000=6 0000 （ 元）借：公允价值变动损益 6 0000贷：交易性金融资产A 公司股票（ 公允价值变动） 6 0000（ 6 ）借

273、：银行存款 104 0000交易性金融资产A 公司股票（ 公允价值变动） 36 000贷：交易性金融资产一一A 公司股票（ 成本）1020000投资收益5 6 000借：投资收益 36 000贷：公允价值变动损益 36 000( 7 ) 公允价值变动损益= 18 X 4 0000- ( 8 00000+ 9 00000-1020000) - ( 6 0000-36 000) =6 4 000 ( 元)借：交易性金融资产A 公司股票（ 公允价值变动） 6 4 000贷：公允价值变动损益 6 4 0002 .甲股份有限公司2 0 X 1 年 1 月 1 日购入乙公司当日发行的五年期债券，准备持有至

274、到期。债券的票面利率为12% , 债券面值1000元，企业按105 0元的价格购入8 0张。该债券每年年末付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。假设甲公司按年计算利息。假定不考虑相关税费。该债券的实际利率为10. 6 6 机 要求：做出甲公司有关上述债券投资的会计处理（ 计算结果保留整数） 。【 正确答案】（ 1）2 0 X 1 年 1 月 1 日借：持有至到期投资一一成本 8 0000一 一 利 息 调 整 4 000贷：银行存款 8 4 000（ 2） 20X 1 年 12 月 31 日借：应收利息 9 6 00贷：投资收益 8 9 5 4 （ 8 4 000X 10. 6 6 % ）持

275、有至到期投资一一利息调整6 4 6收到利息时：借：银 行 存 款 9 6 00贷：应收利息 9 6 00（ 3） 20X 2 年 12 月 31 日借：应收利息 9 6 00贷：投资收益8 8 8 6 ( 8 4 000-6 4 6 ) X10. 6 6 % ) 持有至到期投资一一利息调整7 14收到利息时：借：银 行 存 款 9 6 00贷：应收利息 9 6 00( 2) 20X 3 年 12 月 31 日借：应收利息 9 6 00贷：投资收益 8 8 09 ( 8 4 000-6 4 6 -7 14 ) X 10. 6 6 % ) 持有至到期投资一一利息调整7 9 1收到利息时：借：银 行

276、 存 款 9 6 00贷：应收利息 9 6 00( 2) 20X 4 年 12 月 31 日借：应收利息 9 6 00贷：投资收益 8 7 25 ( 8 4 000-6 4 6 -7 14 -7 9 1) X 10. 6 6 % ) 持有至到期投资一一利息调整8 7 5收到利息时：借：银 行 存 款 9 6 00贷：应收利息 9 6 00( 2) 20X 5 年 12 月 31 日借：应收利息 9 6 00贷：投资收益 8 6 26持有至到期投资一一利息调整9 7 4 ( 4 000-6 4 6 -7 14 -7 9 1-8 7 5 )收到利息和本金时：借：银 行 存 款 8 9 6 00贷：

277、应收利息 9 6 00持有至到期投资一 一 成 本 8 00003. 2 0 X 1 年 5月 6日， 甲公司支付价款10 16 0 000元( 含交易费用20 000元和已宣告发放现金股利14 0 000元) ，购入乙公司发行的股票2 000 00股，占乙公司有表决权股份的0 . 5 % 。甲公司将其划分为可供出售金融资产。2 0 X 1 年 5月 1 0 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利14 0 000元。2 0 X 1 年 6月 3 0 日，该股票市价为每股5 2元。2 0 X 1 年 12月 3 1 日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5 0元。20义2 年 5月 9日，乙

278、公司宣告发放股利4 0 000 000元。2 0 X 2 年 5月 13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。2 0 X 2 年 5月 2 0 日，甲公司以每股4 9 元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素，要求编制甲公司的账务处理。【 正确答案】 ( 1) 20X 1年 5月 6日，购入股票：借：可供出售金融资产成本 10 020 000应收股利 14 0 000贷：银行存款 10 16 0 000( 2) 20X 1年 5月 10日，收到现金股利借：银行存款 14 0 000贷：应收股利 14 0 000( 3) 20X 1年 6月 3 0 日，确认股票的价格变动借：可供出售金融资产公允

279、价值变动 38 0 000贷：资本公积其他资本公积 38 0 000( 4 ) 20X 1 年 12月 3 1 日，确认股票价格变动借：资本公积其他资本公积 4 00 000贷：可供出售金融资产公允价值变动 4 00 000（ 5 ） 2 0 X 2 年 5月 9日，确认应收现金股利借：应收股利 200 000贷：投资收益 200 000（ 6 ） 20 X 2 年 5月 1 3 日，收到现金股剁借：银行存款 200 000贷：应收股利 200 000（ 7 ） 2 0 X 2 年 5月 2 0 日，出售股票借：银行存款 9 8 00 000投资收益 220 000可供出售金融资产一一 公允价

280、值变动 20 000贷：可供出售金融资产成本 10 020 000资本公积-其他资本公积 20 0004 . 2 0 X 1 年 1 月 1 日，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限5年，债券的本金1100万元，公允价值为9 5 0万元，交易费用为11万元，次 年 1 月 5日按票面利率3 %支付利息。该债券在第五年兑付（ 不能提前兑付） 本金及最后一期利息。实际利率6 % 。2 0 X 1 年末，该债券公允价值为1000万元。要求：（ 1）假定甲公司将该债券划分为交易性金融资产，要求编制甲公司相关的账务处理；（ 2）假定甲公司将该债券划分为持有至到期投资，要求编制甲公司相关的账务处理；（ 3）

281、假定甲公司将该债券划分为可供出售金融资产，要求编制甲公司相关的账务处理。【 正确答案】（ 1）假定划分为交易性金融资产：购入时：借：交易性金融资产一成本9 5 0投资收益 11贷：银行存款 9 6 12 0 X 1 年年末:借：交易性金融资产一公允价值变动 5 0贷：公允价值变动损益5 0借：应收利息 33贷：投资收益 33（ 2）假定划分为持有至到期投资：购入时：借：持有至到期投资一成本1100贷：银行存款 9 6 1持有至到期投资一一利息调整 13920X 1年年末：应收利息=H 00X 3% =33 （ 万元）实际利息=9 6 1X 6 % =5 7 . 6 6 （ 万元）利息调整=5

282、7 . 6 6 -33=24 . 6 6 （ 万元）借：应收利息 33持有至到期投资一利息调整24 . 6 6贷：投资收益 5 7 . 6 6（ 3）假定划分为可供出售金融资产：购入时：借：可供出售金融资产一成本1100贷：银行存款 961可供出售金融资产一一利息调整 139应收利息=1100X3%=33 ( 万元)实际利息=961X6%=57.66 ( 万元)利息调整=57. 66 -33=24. 66 ( 万元)借：应收利息 33可供出售金融资产一利息调整24. 66贷：投资收益 57.66摊余成本=961+24. 66=985. 66 ( 万元) ，小于公允价值1000万元，应：借：可供

283、出售金融资产一公允价值变动 14.34贷：资本公积一其他资本公积 14. 345. 20X 5年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股15元的价格购入乙公司发行的股票2 000 00股，乙公司有表决权股份的5 % ,对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。20X 5年5月10 0,甲公司收到乙公司发放的上年现金股利400 00元。20X 5年12月3 1日，该股票的市场价格为每股13元。甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。20X 6年，乙公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至20X 6年12月3 1日，该股票的市场价格下跌到每股8元。20X 7年

284、，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月3 1日，该股票的市场价格上升到每股11元。假定20X年和20X 7年均未分派现金股利，不考虑其他因素，要求做出甲公司的相关账务处理。【 正确答案】 甲公司有关的账务处理如下：(1)20X5年1月1日购入股票借：可供出售金融资产成本 3 000 000贷:银行存款 3 000 000(2) 20 X 5年5月确认现金股利借：应收股利 40 000贷：可供出售金融资产成本40 000借：银行存款40 000贷：应收股利40 000(3)20X5年12月3 1日确认股票公允价值变动借：资本公积其他资本公积 360 000贷：可供出售金

285、融资产公允价值变动 360 000(4)20X6年12月3 1日，确认股票投资的减值损失借：资 产 减 值 损 失1 360 000贷:资本公积其他资本公积 360 000可供出售金融资产公允价值变动 1 000 000(5)20X7年12月3 1日确认股票价格上涨借：可供出售金融资产公允价值变动 600 000贷：资本公积其他资本公积 600 000第 七 章 长 期 股 权 投 资一、单项选择题1 . 甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于20X 1年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司6 0 % 的股份。甲公司发行15 0 0 万股普通股股票，该股票每股面值为1 元。乙

286、公司在2 0 X 1 年3月 1 日所有者权益为2 0 0 0 万，甲公司在2 0 X 1 年 3月 1 日资本公积为18 0 万元，盈余公积为10 0 万元，未分配利润为2 0 0 万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（ ）万元。A. 12 0 0 B. 15 0 0 C. 18 2 0 D. 4 8 0【 正确答案】 A【 答案解析】 根据新准则的规定，同控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。2 . 甲公司出资1 0 0 0 万元，取得了乙公司8 0 % 的控股权，假如购买股权时乙公司的账

287、面净资产价值为1 5 0 0万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。则甲公司确认的长期股权投资成本为（）万元。A. 10 0 0 B. 15 0 0 C. 8 0 0 D. 12 0 0【 正确答案】 D【 答案解析】 会计分录为：借：长期股权投资 （ 15 0 0 X 8 0 % ） 12 0 0贷：银行存款 10 0 0资本公积 2 0 03 . A、B 两家公司属于非同一控制下的独立公司。A 公司于2 0 X 1 年 7月 1 日以本企业的固定资产对B 公司投资，取得B 公司6 0 % 的股份。该固定资产原值15 0 0 万元，已计提折旧4 0 0 万元，已提取减值准备5 0 万元，7月

288、1 日该固定资产公允价值为12 5 0 万元。B 公司2 0 X 1 年 7月 1 日所有者权益为2 0 0 0 万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（ ）万元。A 15 0 0 B 10 5 0 C 12 0 0 D 12 5 0【 正确答案】 D【 答案解析】 根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按 企业会计准则第2 0号一一企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。4 . 甲公司出资1 0 0 0 万元，取得了乙公司8 0 % 的控股权，假如购买股权时乙公

289、司的账面净资产价值为1 5 0 0万元，甲、乙公司合并前后不受同一方控制。则甲公司确认的长期股权投资成本为（）万元。A. 10 0 0 B. 15 0 0 C. 8 0 0 D. 12 0 0【 正确答案】 A【 答案解析】 会计分录为：借：长期股权投资 10 0 0贷：银行存款 10 0 05 . A、B 两家公司属于非同一控制下的独立公司。A 公司于2 0 X 1 年 7月 1 日以本企业的固定资产对B 公司投资，取得B 公司6 0 % 的股份。该固定资产原值15 0 0 万元，已计提折旧4 0 0 万元，已提取减值准备5 0 万元，7月 1 日该固定资产公允价值为13 0 0 万元。B

290、公司2 0 X 1 年 7月 1 日所有者权益为2 0 0 0 万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（ ）万元。A. 15 0 0 B. 10 5 0 C. 13 0 0 D. 12 0 0【 正确答案】 C【 答案解析】 根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按 企业会计准则第2 0号一一企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。6 . 非企业合并，且以支付现金取得的长期股权投资，应当按照（）作为初始投资成本。A .实际支付的购买价款 B .被投资企业所有者权益

291、账面价值的份额C .被投资企业所有者权益公允价值的份额 D .被投资企业所有者权益【 正确答案】 A【 答案解析】 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： 以支付现金取得的长期股权投资， 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。7 . 非企业合并，且以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的（ ）作为初始投资成本。A .账面价值 B .公允价值 C .支付的相关税费 D .市场价格【 正确答案】 B【 答案解析】 除企业合并形成的长期股权投资以

292、外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。8 . 投资者投入的长期股权投资，如果合同或协议约定价值是公允的， 应当按照（ ） 作为初始投资成本。A. 投资合同或协议约定的价值 B. 账面价值 C. 公允价值 D. 市场价值【 正确答案】 A【 答案解析】 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。9 . 甲公司出资6 0

293、 0 万元，取得了乙公司6 0 % 的控股权，甲公司对该项长期股权投资应采用（ ）核算。A. 权益法 B. 成本法 C. 市价法 D. 成本与市价孰低法【 正确答案】 B【 答案解析】 按照新准则的规定，投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应采用成本法核算。10 . 根 据 企业会计准则第2号一长期股权投资的规定，长期股权投资采用权益法核算时，初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额之间的差额，正确的会计处理是（A. 计入投资收益 B. 冲减资本公积 C. 计入营业外支出 D. 不调整初始投资成本【 正确答案】 D【 答案解析】 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影

294、响的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。1 L 根 据 企业会计准则第2号一长期股权投资的规定，长期股权投资采用权益法核算时，下列各项不会引起长期股权投资账面价值减少的是（ ） A被投资单位对外捐赠 B被投资单位发生净亏损C被投资单位计提盈余公积 D 被投资单位宣告发放现金股利【 正确答案】 C【 答案解析】 选项C：计提盈余公积不会导致被投资企业所有者权益总额变动，所以不调整长期股权投资的账面价值。选 项 A ,被投资方计入营业外支出，减少被投资方当期的净利润，投资方长期股权投资会

295、因此减少；选项BD都会冲减长期股权投资的账面价值。12 . A 公司2 0 0 6 年初按投资份额出资18 0 万元对B 公司进行长期股权投资，占 B公司股权比例的4 0%, 当年 B公司亏损100万元；2007 年 B公司亏损4 00万元；2008 年 B公司实现净利润3 0万元。2008 年 A 公司计入投资收益的金额为（）万元。A. 12 B . 10 C . 8 D . 0【 正确答案】 D【 答案解析】 2006 年 A 公司应确认的投资收益：- 100X 4 0%= - 4 0 （ 万元） ， 2007 年 A 公司应确认的投资收益：- 4 00X 4 0%= - 16 0 （ 万

296、元） ，应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：18 0- 4 0- 16 0= - 20 （ 万元） ，尚 有 2 0 万元投资损失未确认入账。 2008 年应享有的投资收益：3 0X 4 0%= 12（ 万元） ，但不够弥补2007 年未计入损益的损失。因此，2008 年 A 公司计入投资收益的金额为0。13 . A 公司以2200万元取得B公 司 3 0 % 的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为8 000万元。如 A 公司能够对B公司施加重大影响，则 A 公司计入长期股权投资的金额为（）万元。A. 2200 B . 24 00 C . 8 000 D

297、. 5 8 00【 正确答案】 B【 答案解析】 A 公司能够对B公司施加重大影响，A 企业对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本2200万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额8 000X 3 0%, 所以应该调整长期股权投资的初始投资成本。则 A 公司应进行的处理为：借：长期股权投资 2200贷：银行存款 2000借：长期股权投资 200贷：营业外收入 20014 . 投资企业因减少投资等原因对长期股权投资由权益法改为成本法时，下列各项中可作为成本法下长期股权投资的初始投资成本的是（ ） oA. 股权投资的公允价值 B . 原权益法下股权投资的账面价值C . 在被投资单位

298、所有者权益中所占份额 D . 被投资方的所有者权益【 正确答案】 B【 答案解析】 投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。15 . 甲公司2006 年 6月 1 日购入乙公司股票进行长期投资，取得乙公司3 0%的股权，2006 年 12月 3 1 日，该长期股权投资的账面价值为8 5 0万元，其明细科目的情况如下：成本为6 00万元，损益调整（ 借方余额）为 200万元， 其他权益变动为5 0万元， 假设2006 年

299、12月 3 1 日该股权投资的可收回金额为8 20万元， 2006年 12月 3 1 日下面有关计提该项长期股权投资减值准备的账务处理正确的是（ ） 。A. 借：投资收益 3 0贷：长期股权投资减值准备3 0B.借 : :资产减值损失 3 0贷：长期投资减值准备3 0C借: 长期股权投资减值准备 3 0贷：投资收益3 0D . 借：资产减值损失 3 0贷：长期股权投资减值准备3 0【 正确答案】 D【 答案解析】 按新准则的规定，计提资产减值准备都通过“ 资产减值损失”科目核算，计提长期股权投资减值准备时，应 贷 记 “ 长期股权投资减值准备” 。注意新准则把原来的“ 长期投资减值准备”科目改

300、为了 “ 长期股权投资减值准备”科目，所以选项B不正确。16 . 2005 年初甲公司购入乙公司3 0 % 的股权，成本为6 0万元，2005 年末长期股权投资的可收回金额为5 0万元，故计提了长期股权投资减值准备10万元，2006 年末该项长期股权投资的可收回金额为7 0万元，则2006 年末甲公司应恢复长期股权投资减值准备（ ）万元。A. 10 B . 20 C . 3 0 D . 0【 正确答案】 D【 答案解析】 按 企业会计准则第8号资产减值的规定，长期股权投资已计提的减值准备不得转回。2006 年末即使甲公司长期股权投资的可收回金额高于账面价值，也不能恢复原来计提的10万元减值准备

301、。二、多项选择题1. 在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产赈面价值与支付的合并对价账面价值（ 或发行股份面值总额）的差额，可能调整（ ） 。A.盈余公积 B.资本公积 C.营业外收入 D.未分配利润【 正确答案】 ABD【 答案解析】 按 照 企业会计准则第20号企业合并的有关规定，在同一控制下的企业合并中，合并方取得的资产利负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（ 或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。2 . 下列各项中，应作为长期股权投资取得时初始成本入账的有（ ） 。A . 投资时

302、支付的不含应收股利的价款 B . 为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费C . 投资时支付的税金、手续费 D . 投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利【 正确答案】 AC【 答案解析】 为取得长期股权投资而发生的评估、审计、 咨询费应计入当期损益；投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。3 . 长期股权投资的成本法的适用范围是（） 。A投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资B投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资C投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资D投资企业对被投资企

303、业具有重大影响的长期股权投资【 正确答案】 AB【 答案解析】 根 据 企业会计准则第2 号一长期股权投资的规定，下列长期股权投资应当采用成本法核算：（ 一 ）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（ 二）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。4 . 根 据 企业会计准则第2 号一长期股权投资的规定，长期股权投资采用成本法核算时，下列各项会引起长期股权投资账面价值变动的有（ ） 。A追加投资 B 减少投资 C被投资企业实现净利润 D被投资企业宣告发放现金股利【 正确答案】 ABD【 答案解析】 根 据 企业会计准则

304、第2 号一长期股权投资的规定，采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。5 . 长期股权投资的权益法的适用范围是（） 。A投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资B投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资C投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资D投资企业对被投资企业具有重

305、大影响的长期股权投资【 正确答案】 CD【 答案解析】 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。6 . 对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有（ ） 。A被投资企业实现净利润 B被投资企业宣告分配现金股利C被投资企业购买固定资产 D被投资企业计提盈余公积【 正确答案】 AB【 答案解析】 选项AB被投资企业的所有者权益发生变动，投资企业应该调整长期股权投资的账面价值，选项C D 被投资企业的所有者权益没有发生变动，所以不能调整长期股权投资的账面价值。7 . 在具体实务中，确定股权购买日应包括的条

306、件有（ ） 。A . 在购买协议已获股东大会通过，并已获相关部门批准（ 如果需要有关政府部门批准）B . 购买企业已经支付价款（ 以现金和银行存款支付的价款）的大部分（ 一般应该超过5 0 % ）C . 购买企业和被购买企业已经办理必要的财产交接手续1） . 购买企业实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策，被购买企业不能再从其所持有的股权中获得利益和承担风险【 正确答案】 A B C D8 . 企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有（ ） 。A处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益B处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入C采用权益法

307、核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益D采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收入【 正确答案】 A C【 答案解析】 根 据 企业会计准则第2号一长期股权投资的规定，处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（ 投资收益） 。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入

308、所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（ 投资收益） 。三、判断题1 . A 公司于2 0 X 5 年 3月以3 0 0 0 万元取得B公司3 0 % 的股权，因能够派人参与B公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算，并 于 2 0 X 5 年确认对B公司的投资收益1 5 0 万元（ 该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等） 。2 0 X 6 年 4月，A公司又斥资 4 0 0 0 万元取得B公司另外3 0 % 的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润； A公司按净利润的1 0 % 计提盈余公积，

309、则 A公司的合并成本为7 0 0 0 万元。 （ ）【 正确答案】 对【 答案解析】 A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，形成企业合并。在购买日，A公司应进行以下账务处理：借：盈余公积 1 5利润分配未分配利润 1 3 5贷：长期股权投资 1 5 0借：长期股权投资 4 0 0 0贷：银行存款 4 0 0 0企业合并成本：3 0 0 0 +4 0 0 0 = 7 0 0 0 （ 万元） 。2 . A公司购入B公司5 % 的股份，买价3 22 0 0 0 元，其中含有已宣告发放、但尚未领取的现金股利8 0 0 0 元。那么A公司取得长期股权投资的成本为3 220 0 0 元（ ）【 正

310、确答案】 错【 答案解析】 无论是采用企业合并方式还是其他方式取得长期股权投资，支付的价款或对价中包含的、被投资单位已经宣告发放的现金股利或利润，应作为肢收项目单独核算，不构成长期股权投资成本。本题A公司取得长期股权投资的成本为3 1 4 0 0 0 元 （ 3 220 0 0 -8 0 0 0 ） 。3 . 长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记 “ 应收股利”科目，贷 记 “ 投资收益”科目：属于被投资单位在本企业取得投资前实现净利润的分配额,应该借记“ 应收股利”科目，贷 记 “ 资本公积”科目。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】

311、 长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借 记 “ 应收股利”科F I ,贷 记 “ 投资收益”科目；属于被投资单位在本企业取得投资前实现净利润的分配额，应该借记“ 应收股利”科目，贷 记 “ 长期股权投资”科目。4 . 采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入长期股权投资（ 股权投资差额）中。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 根据新准则的规定，采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额不调整已确认的初始投资成本。

312、5 . 某投资企 也于20X 6年1月1日取得联营企业30%的股权， 取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1000万元，账面价值为500万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位20X 6年度利润表中净利润为500万元。被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为5 0万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为100万元，假定不考虑所得税影响，那 么20X 6年末投资方应确认投资收益150玩。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时. ，应当以取得投资时点被投费单位各项

313、可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。本题按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150 （ 500X30%）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为450 （ 500-5 0 ）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为135 （ 450X30%）万元。借：长期股权投资X X企 业 （ 损益调整） 135贷：投资收益 1356 . 长期股权投资核算从权益法改为成本法后，被投资单位宣告分派的现金股利，属于已记入投资账面价值的，不应确认为投资收益。（ ）【 正确答案】 对【 答案解析】 本题的考核点是权益法改为成本法的会计处理。被投资单位宣告分派的现

314、金股利，属于已记入投资账面价值的，作为新的投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。7 .长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。（ ）【 正确答案】 对8 . 处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借 记 “ 银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷 记 “ 应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“ 投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。除上述规定外，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记 “ 资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“ 投资收

315、益”科目。（ ）【 正确答案】 对四、计算题1. 2007年1月1日，A公司以银行存款500万元取得B公司80%的股份。该项投资属于非同一控制下的企业合并。乙公司所有者权益的账面价值为700万元。2007年5月2日，B公司宣告分配2006年度现金股 利100万元，2007年度B公司实现利润200万元。2008年5月2日，B公司宣告分配现金股利300万元，2008年度B公司实现利润300万元。2009年5月2日，B公司宣告分配现金股利200万元。要求：做出A公司上述股权投资的会计处理。【 正确答案】（1） 2007年1月1日借：长期股权投资一B公司 500贷：银行存款 500（ 2） 2007年

316、5月2日借：应收股利 80贷：长期股权投资一B公司 80( 3 ) 2 0 0 8 年 5月 2日借：应收股利 2 4 0贷：投资收益 1 6 0长期股权投资一B公 司 8 0( 4 ) 2 0 0 9 年 5月 2日借：应收股利 1 6 0长期股权投资一B公司 8 0贷：投资收益 2 4 02 . A 股份有限公司2 0 0 7 年 1月 1日以银行存款购入B公司1 0 % 的股份，并准备长期持有，实际投资成本为 2 2 0 0 0 0 元。B公司与2 0 0 7 年 5月 2日宣告分配2 0 0 6 年度的现金股利2 0 0 0 0 0 元。如果B公司2 0 0 7 年 1月 1日股东权益

317、合计2 4 0 0 0 0 0 元， 其中股本2 0 0 0 0 0 0 元， 未分配利润4 0 0 0 0 0 元； 2 0 0 7 年实现净利润8 0 0 0 0 0元，2 0 0 8 年 5月 1日宣告分配现金股利6 0 0 0 0 0 元。2 0 0 8 年 B公司实现净利润1 0 0 0 0 0 0 元，2 0 0 9 年 4月2 0 日宣告分配现金股利1 1 0 0 0 0 0 元。要求：对 A公司该项投资进行会计处理。【 正确答案】( 1 ) 购入B公司股票时：借：长期股权投资-B公司 2 2 0 0 0 0贷：银行存款 2 2 0 0 0 0( 2 ) 2 0 0 7 年 5月

318、 2日，B公司宣告分配现金股利：借：应收股利 2 0 0 0 0贷：长期股权投资一B公司 2 0 0 0 0( 3 ) 2 0 0 8 年 5月 1日，B公司宣告分配股利：借：应收股利 6 0 0 0 0长期股权投资一B公司 2 0 0 0 0贷 :投资收益 8 0 0 0 0( 4 ) 2 0 0 9 年 4月 2 0 日，B公司宣告分配现金股利：借：应收股利 1 1 0 0 0 0贷：长期股权投资一B公司 1 0 0 0 0投资收益 1 0 0 0 0 03.甲股份有限公司( 以下简称甲公司)2 0 0 7 年至2 0 0 9 年投资业务有关的资料如下：( 1 ) 2 0 0 7 年 1

319、月 1日，甲公司以银行存款1 0 0 0 万元，购入乙股份有限公司( 以下简称乙公司) 股票，占乙公司有表决权股份的3 0 % , 对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用。2 0 0 7 年 1月 1日，乙公司所有者权益总额为3 0 0 0 万元。( 2 ) 2 0 0 7 年 5月 2日， 乙公司宣告发放2 0 0 6 年度的现金股利2 0 0 万元， 并于2 0 0 7 年 5月 2 6 日实际发放。( 3 ) 2 0 0 7 年度，乙公司实现净利润1 2 0 0 万元。( 4 ) 2 0 0 8 年 5月 2日，乙公司宣告发放2 0 0 7 年度的现金股利3 0 0 万元，

320、并于2 0 0 8 年 5月 2 0 日实际发放。( 5 ) 2 0 0 8 年度，乙公司发生净亏损6 0 0 万元。( 6 ) 2 0 0 8 年 1 2 月 3 1 日，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为9 0 0 万元。( 7 ) 2 0 0 9 年 6月，乙公司获得债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积2 0 0 万元。( 8 ) 2 0 0 9 年 9月 3日，甲公司与丙股份有限公司( 以下简称丙公司) 签定协议， 将其所持有乙公司的3 0 %的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下：股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；股权转让价款总额为1 1

321、0 0 万元，协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的8 0 % , 股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的2 0 % 。2 0 0 9 年 1 0 月 3 1 日，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到内公司支付的股权转让价款总额的8 0 % 。 截上2 0 0 9 年 1 2 月 3 1 日，匕述股权转让的过户手续尚未办理完毕。（9） 2009年度，乙公司实现净利润400万元，其 中1月至10月份实现净利润300万元。假定除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项.要求：编制甲公司2007年至2009年投资业务相关的会计

322、分录。（ “ 长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。 ）【 正确答案】（1）借：长期股权投资一一乙 公 司 （ 成本） 1000贷：银行存款 1000（ 2）借：应收股利 60 （ 200X30%）贷: 长期股权投资乙 公 司 （ 成本） 60借：银行存款 60贷：应收股利 60（ 3）借：长期股权投资一一乙公司（ 损益调整）360 （ 1200X30%）贷：投资收益 360（ 4）借：应收股利 90 （ 300X30%）贷：长期股权投资乙 公 司 （ 损益调整） 90借：银行存款 90贷：应收股利 90（ 5）借：投资收益 180 （ 600X30%）贷：长期股权投

323、资乙 公 司 （ 损益调整） 180（ 6）此时，长期股权投资新的账面价值=（ 1000-60） + （ 360-90-180） =1030 （ 万元） ，应计提减值准备：1030-900 = 130 （ 万元） 。借：资产减值损失 130贷：长期股权投资减值准备 130（ 7）借：长期股权投资乙公司（ 其他权益变动） 60 （ 200X30%）贷：资本公积其他资本公积 60（ 8）借：银行存款 880 （ 1100X80%）贷：预收账款 880（ 9）借：长期股权投资一一乙公司（ 损益调整）120 （ 400X30%）贷：投资收益 1204. 2007年1月1日，甲上市公司以其库存商品对乙企

324、业投资，投出商品的成本为180万元，公允价值和计税价格均为200万元，增值税率为17% （ 不考虑其他税费） 。甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的20%,甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。2007年1月1日， 乙企业所有者权益总额为1000万 元 （ 假定为公允价值） 。乙企业2007年实现净利润600万元。2008年乙企业发生亏损2200万元。假定甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元。2009年乙企业实现净利润1000万元。要求：根据上述资料，编制甲上市公司对乙企业投资及确认投资收益的会计分录。（ 金额单位为万元）【 正确答案】（1）甲上市公司对乙企业投资时:借：长期股权

325、投资一乙公司（ 成本） 234贷：主营业务收入 200应交税费一应交增值税（ 销项税额） 34借：主营业务成本 180贷：库存商品 180（ 2） 2007年乙企业实现净利润600万元:借：长期股权投资一乙公司（ 损益调整）贷：投资收益120 (600X20%)120（ 3） 2008年乙企业发生亏损2200万元，应确认亏损2200X20% =440 （ 万元） ，而此时长期股权投资的账面价值=234+120 = 354 （ 万元） ，另甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元，所以应做如下分录：借：投资收益 354贷：长期股权投资一乙公司（ 损益调整） 354借：投资收益 80贷：长期应收款

326、 80经过上述处理后，仍有未确认的亏损6万 元（2200X20%35480） ,应在账外备查登记。（ 4） 2009年乙企业实现净利润1000万元，应确认收益1000X20% =200 （ 万元） ，先冲减未确认的亏损额6万元，然后回复长期应收款80万元，再确认收益200680 = 114 （ 万元） ：借：长期应收款 80贷：投资收益 80借：长期股权投资一乙公司（ 损益调整）114贷：投资收益 1145 .甲公司20义1年1月2日以银行存款2700万元对乙公司投资，占乙公司注册资本的20虬乙公司的其他股份分别由A、B、C、D、E企业平均持有。20X 1年1月2日乙公司可辨认净资产公允价值为

327、14500万元。甲公司按权益法核算对乙公司的投资。20X 1年乙公司实现净利润800万元，20X 2年4月乙公司宣告分配20X 1年现金股利300万元，20X 2年乙公司发生净亏损100万元。20X 3年1月1日，乙公司的股东A企业收购了除甲公司以外的其他投资者B、C、D、E企业对乙公司的投资股份，同时以1800万元收购了甲公司对乙公司投资的50%o自此，A企业持有乙公司90%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司10%的股份，并失去影响力。为此，甲公司改按成本法核算。2 0X 3年乙公司实现净利润500万元。20义3年3月1日，乙公司宣告分配20X 2年度的现金股利450万元。20X 4年4

328、月，乙公司宣告分派20X3年度的现金股利200万元。假定不考虑各种税费。要求：编制甲公司的会计分录（ 单位为万元） 。【 正确答案】（1） 20X 1年1月2日投资时借：长期股权投资一乙公司（ 成本）2700贷：银行存款 2700借：长期股权投资一乙公司（ 成本）200贷：营业外收入 200（ 2 ） 20义1年乙公司实现净利润800万元借：长期股权投资一乙公司（ 损益调整）160贷：投资收益 160 （ 800X20%）（ 3） 20义2年4月乙公司宣告分配20X 1年现金股利300万元:借：应收股利60贷：长期股权投资一乙公司（ 损益调整）（ 4） 20X 2年乙公司发生净亏损100万元：

329、借：投资收益 20贷：长期股权投资一乙公司（ 损益调整）（ 5） 20X 3年1月1日出售10%股权：借：银行存款 1800(300X20%)60(100X20%)20贷：长期股权投资一乙公司长期股权投资一乙公司投资收益借：长期股权投资一乙公司贷：长期股权投资一乙公司长期股权投资一乙公司（ 成本）（ 损益调整）1490（ 成本）（ 损益调整）1450 (2700+200) X50%40 (1 6 0-60 -2 0) X50%310145040（ 6） 20X 3年3月1日，乙公司分派20X 2年度的现金股利，甲公司可获得现金股利45万元。借：应收股利 45贷：长期股权投资一乙公司 45（ 7

330、） 20X 4年4月，乙公司宣告分派20X 3年度现金股利200万。应冲减投资成本=（ 450+200-500） X10% 45 = - 30 （ 万元）应确认投资收益=200X10% （ -3 0 ） =50 （ 万元）借：应收股利 20 （ 200X 10%）长期股权投资一乙公司 30贷：投资收益 506. A公司2007年1月1日以950万 元 （ 含支付的相关费用10万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司发行在外股份的20%, A公司采用权益法核算该项投资。2007年12月3 1日B公司股东权益的公允价值总额为4000万元。2007年B公司实现净利润600万元，提取盈余

331、公积120万元。2008年B公司实现净利润800万元，提取盈余公积160万元，宣告发放现金股利100万元，A公司已经收到。2008年B公司由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。2008年末该项股权投资的可收回金额为1200万元。2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资，实得价款1300万元。要求：根据上述资料编制A公司上述有关投资业务的会计分录（ 金额单位以万元表示） 。【 正确答案】（1） 2007年1月1日投资时：借：长期股权投资一B公 司 （ 成本） 950贷：银行存款 950（ 2） 2007年B公司实现净利润600万元：A公司应该确认的投资收益= 600X20

332、*=120 （ 万元） 。借：长期股权投资一B公 司 （ 损益调整）120贷：投资收益 120（ 3） 2007年B公司提取盈余公积，A公司不需要进行账务处理。（ 4） 2008年B公司实现净利润800万元:A公司应该确认的投资收益=800X20%=160 （ 万元） 。借：长期股权投资一B公 司 （ 损益调整） 160贷：投资收益 160（ 5） 2008年B公司宣告分配现金股利100万元：借：应收股利 20贷：长期股权投资一B公 司 （ 损益调整） 20（ 6）收到现金股利时：借：银行存款 20贷：应收股利 20（ 7）根据B公司资本公积的变动调整长期股权投资200X20%=40 （ 万元

333、）借：长期股权投资一一B企 业 （ 其他权益变动） 40贷：资本公积一一其他资本公积 40（ 8） 2008年末长期股权投资的账面价值=950+120+160-20+40 = 1250 （ 万元） ，高于可收回金额1200万元，应计提长期股权投资减值准备50万元。借：资产减值损失 50贷：长期股权投资减值准备 50（ 9） 2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资：借：银行存款 1 3 0 0长期股权投资减值准备 5 0贷：长期股权投资一B公 司 （ 成本） 9 5 0一B公 司 （ 损益调整） 2 6 0一B公 司 （ 其他权益变动）4 0投资收益 1 0 0借：资本公积一一其他资本公

334、积 4 0贷：投资收益 4 0第八章非货币性资产交换一、单项选择题1 . 确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是（A.变现速度的快慢与否 B.是否可以给企业带来经济利益C .是否具有流动性 D .将为企业带来的经济利益是否是固定或可确定的【 正确答案】 D【 答案解析】 货币性资产相对于非货币性资产而言，两者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否是固定的或可确定的。2 .甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（） 。A .以公允价值为2 6 0 万元的固定资产换入乙公司账面价值为3 2 0 万元的无形资产，并支付补价80万元B .

335、以账面价值为2 8 0 万元的固定资产换入丙公司公允价值为2 0 0 万元的一项专利权，并收到补价80万元C.以公允价值为3 2 0 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为4 6 0 万元的短期股票投资，并支付补价1 4 0 万元D .以账面价值为4 2 0 万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为3 9 0 万元的一台设备，并收到补价3 0 万元【 正确答案】 A【 答案解析】 非货币性资产交换，它是指交易双方以非货币性资产进行交换，最终交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，我们将后者称为补价。 在实际中，是否属于非货币性资产交换，可以用以下公式判断：（ 1 ）收到补价的企业：收到的

336、补价/换出资产的公允价值小于2 5 %（ 2 ）支付补价的企业：支付的补价/ （支付的补价+ 换出资产公允价值）小 于 2 5 %选项A .比 例 = 8 0 / （ 2 6 0 + 8 0 ） = 2 3 . 5 2 % ,属于非货币性资产交换；选项B .比 例 = 8 0 / 2 8 0 = 2 8 .5 7 % ,不属于非货币性资产交换；选项C.比 例 = 1 4 0 / （ 1 4 0 + 3 2 0 ） = 3 0 . 4 猊 不属于非货币性资产交换；选项D .比 例 = 3 0 / 4 2 0 = 7 . 1 % ,虽然低于2 5 % ,但是准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资

337、产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。3 .在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占（ ）的比例低于2 5 % 确定。A .换出资产的公允价值 B .换出资产公允价值加上支付的补价C.换入资产公允价值加补价 D .换出资产公允价值减补价【 正确答案】 B【 答案解析】 在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产的公允价值与支付的补价之和的比例低于2 5 % 确定。4 .以下交易具有商业实质的是（） 。A .以一批存货换入一项设备 B .以一项固定资产换入一项固定资产C.以一项长期股权投资换入一项长期股

338、权投资 D .以一批商品换入一批商品【 正确答案】 A【 答案解析】 因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，即存货q固定资产产生的未来现金流量显著不同，交易具有商业实质。5 .甲企业以其持有的一项长期股权投资换取乙企业的一项无形资产，该项交易中不涉及补价。假定该项交易具有商业实质。甲企业该项长期股权投资的账面价值为1 2 0 万元，公允价值为1 5 0 万元。乙企业该项无形资产的账面价值为1 0 0 万元，公允价值为1 5 0 万元，甲企业在此项交易中发生了 1 0 万元税费。甲企业换入的该项无形资产

339、入账价值为（）万元.A . 1 5 0 B . 1 6 0 C. 1 2 0 D . 1 3 0【 正确答案】 B【 答案解析】 本题属于不涉及补价的非货币性资产交换其具有商业实质，那么换入资产的入账价值= 换出资产的公允价值+ 应支付的相关税费。所以甲企业换入的该项无形资产入账价值= 1 5 0 + 1 0 = 1 6 0 （ 万元） 。6 .甲企亚用一辆汽车换入两种原材料A和 B , 汽车的账面价值为1 5 0 0 0 0 元，公允价值为1 6 0 0 0 0 元，材料A的公允价值为4 0 0 0 0 元，材料B的公允价值为7 0 0 0 0 元，增值税税率为1 7 % , 计税价格等于公

340、允价值，甲企业收到补价5 0 0 0 0 元。则原材料的入账价值总额为（）元。A .9 1 3 0 0 B . 1 1 0 0 0 0 C. 1 2 8 7 0 0 D .1 3 1 3 0 0【 正确答案】 A【 答案解析】 甲公司换入的原材料流动性相对较强，换入资产与换出资产产生现金流量的时间相差较大，所以该交易具有商业实质。甲公司换入原材料的入账价值总额=换出汽车的公允价值+ 支付的相关税费一收到的补价一可以抵扣的增值税进项税额= 1 6 0 0 0 0 + 0 -5 0 0 0 0 （ 4 0 0 0 0 + 7 0 0 0 0 ） X1 7 % = 9 1 3 0 0 （ 元） 。7

341、 .某企业2 0 0 6 年 1 0 月 1 0 日将一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价1 5 万元。该批库存商品的账面价值为1 2 0 万元，公允价值为1 5 0 万元，计税价格为1 4 0 万元，适用的增值税率为1 7 % ；换入设备的原账面价值为1 6 0 万元，公允价值为1 3 5 万元。该企业因该项非货币性资产交换影响损益的金额为（ ）万元。A . 1 4 0 B . 1 5 0 C. 1 2 0 D . 3 0【 正确答案】 D【 答案解析】 该项交易具有商业实质。按照非货币性资产交换准则的规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，

342、收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去收到的补价（ 或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。换出资产为存货的，应当作为销售处理，按 照 企业会计准则第1 4号收入以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。该企业的会计处理为：借：银行存款 1 5固定资产 1 58 .8贷：主营业务收入 1 50应交税费应交增值税（ 销项税额）2 3 .8借：主营业务成本 1 2 0贷：库存商品 1 2 0从上面的会计分录可以看出，该企业影响损益的金额= 1 50 1 2 0 = 3 0 （ 万元） 。8 .甲公司以公允价值为2 50 万元的固定费产换入乙公司账面价值为2 3 0 万元的长

343、期股权投资，另从乙公司收取现金3 0 万元。甲公司换出固定资产的账面原价为3 0 0 万元，已计提折旧2 0 万元，已计提减值准备1 0万元。假定不考虑相关税费，该交易不具有商业实质。则甲公司换入长期股权投资的成本为（）万元。A .2 2 0 B . 2 40 C .2 50 D. 2 45【 正确答案】 B【 答案解析】 甲公司换入长期股权投资的成本=换出资产的账面价值（ 3 0 0 - 2 0 - 1 0 ） 一收到的补价3 0= 2 40 （ 万元） 。9 .甲公司以一项专利权换入乙公司的一台设备。 假设不具有商业实质。 换出专利权的摊余价值为1 0 5万元，已提减值准备为5 万元， 公

344、允价值为1 0 0 万元， 换入设备的公允价值为9 0 万元，甲公司收到补价1 0 万元。换出无形资产应交的营业税为5 万元。则甲公司换入设备的入账价值为（ ）万元。A . 1 0 0 B . 9 0 C . 1 1 0 D. 9 5【 正确答案】 D【 答案解析】 不具有商业实质的非货币性资产交换，收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。甲公司换入设备的入账价值= 1 0 55 1 0 + 5 = 9 5 （ 万元） 。1 0 .甲、乙公司均为一般纳税企业，增值税率1 7 % , 公允价值和计税价格相同，于 2 0 0 6

345、年 1 2 月 2 0 日进行非货币性资产交换并开具增值税专用发票，甲公司本期以自己的产品A交换乙公司的产品B,假设不具有商业实质。甲公司A产品成本为9 0 万元，公允价值为1 0 0 万元，消费税率1 0 % , 乙公司B产品成本为8 0万元，公允价值为9 0 万元，资源税率5机 交换过程中乙公司向甲公司支付补价1 0 万元，乙公司自付运费成本2 万元，甲公司换入B产品的入账价值是（ ）万元。A . 1 1 7 B . 1 0 7 C . 1 0 5. 3 D. 9 1 . 7 0【 正确答案】 D【 答案解析】 甲公司换入B产品的入账价值= 9 0 + 1 0 0 X 1 7 % + 1

346、0 0 X 1 0 % 1 0 9 0 X 1 7 % = 9 1 .7 0 （ 万元） 。1 1 .企业发生的具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照（）的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。A .换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额 B .换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额C .换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额 D.换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额【 正确答案】 A【 答案解析】 应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进

347、行分配，以确定各项换入资产的入账价值。二、多项选择题1 .依 据 企业会计准则第7号一非货币性资产交换 ，下列项目中属于货币性资产的有（） 。A . 准备持有至到期的债券投资 B . 有公允价值的原材料C. 短期股权投资 D . 带息应收票据【 正确答案】 A D【 答案解析】 货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。一般来说，资产负债表所列示的项目中属于货币性资产的项目有：货币资金、准备持有至到期的债券投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款等。2 .下列项目中属于非货币性资产的有（

348、） 。A .存货 B .长期股权投资 C .固定资产 1） .持有至到期投资【 正确答案】 A B C【 答案解析】 非货币性资产是指货币性资产以外的资产，持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，属于货币性资产。3 .企业发生的交易中，如果涉及支付补价的，判断该项交易属于非货币性资产交换的标准是（ ） 。A . 支付的补价占换入资产公允价值的比例小于2 5% B. 支付的补价占换出资产公允价值的比例小于2 5%C. 支付的补价占换入资产公允价值的比例大于2 5% 1） . 支付的补价占换出资产公允价值与支付的补价之和的比例小于2 5

349、 %E .支付的补价占换入资产公允价值与支付的补价之和的比例小于2 5 %【 正确答案】 AD【 答案解析】 支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和（ 或换入资产公允价值）的比例低于25%确定。4 . 下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（ ） oA . 以固定资产换入股权B . 以银行汇票购买原材料C . 以银行本票购买固定资产 D . 以无形资产换入原材料【 正确答案】 AD【 答案解析】 非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换（ 包括股权换股权，但不包括企 也合并中所涉及的非货币性资产交换） 。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。银

350、行汇票和银行本票属于其他货币资金，不属于非货币性资产。5 . 非货币性资产交换符合下列（ ）条件之一的，视为具有商业实质。A . 换入资产未来现金流量的风险、金额与换出资产相同，时间不同B . 换入资产未来现金流量的时间、金额与换出资产相同，风险不同C . 换入资产未来现金流量的风险、时间与换出资产相同，金额不同D . 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的【 正确答案】 ABCD6 .企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，同一事项同时影响双方换入资产入账价值的因素有（ ） 。A . 企业支付的补价或收到的补价

351、B . 企业为换出存货而交纳的增值税C . 企业换出资产的账面价值 D . 企业换出资产计提的资产减值准备【 正确答案】 AB【 答案解析】 在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，企业换出资产的账面价值和为该项资产计提的减值准备既不影响该企业计算换入资产的入账价值，也不影响对方企业换入资产的入账价值。该企业换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+ 支付的相关税费+ 支付的补价（ 或一收到的补价） ； 对方企业换入资产的入账价值= 对方企业换出资产的公允价值+支付的相关税费一收到的补价（ 或+ 支付的补价）7 .在不具有商业实质、 不涉及补价的非货币性资产交换中， 确定换入资

352、产入账价值应考虑的因素有（） oA.换出资产的账面余额 B.换出资产计提的减值准备C.换出资产应支付的相关税费 D.换出资产账面价值与其公允价值的差额【 正确答案】 ABC【 答案解析】不具有商业实质的情况下， 换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+ 应支付的相关税费，选项D 与换入资产入账价值的确定无关。三、判断题1 . 短期股票投资和应收账款都属于货币性资产。（）【 正确答案】 错【 答案解析】 企业的货币资金（ 包括库存现金、银行存款、其他货币资金） 、准备持有至到期的债券投资、应收票据、应收利息、应收账款、其他应收款等都是企业的货币性资产。如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金

353、额是不固定的或不可确定的，就不是企业的货币性资产。如股票投资就不是企业的货币性资产。2 .非货币性资产交换是指交易双方以非货币性资产进行的交换，不涉及货币性资产。【 正确答案】 错【 答案解析】 非货币性资产交换是指，交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，我们将后者称为补价。3 . 某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该项交易具有商业实质。（）【 正确答案】 对【 答案解析】 该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，而租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或

354、不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同，所以交易具有商业实质。4 . 在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，收到补价的企业，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应确认的收益，加上应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为实际成本。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去收到的补价（ 或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入费产的成本。5 . 在非货币性资产交换中，如果换出资产的公允价值小于其账面价值，按照谨慎性

355、要求采用公允价值作为换入资产入账价值的基础。（）【 正确答案】 错【 答案解析】 应先判断该非货币性资产交换是否具有商业实质以及公允价值能否可靠计量。不具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+ 应支付的相关税费+ 支付的补价（ 一收到的补价） 。具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+ 应支付的相关税费+ 支付的补价（ 一收到的补价） 。6 . 在发生非货币性资产交换时，若涉及多项资产，在没有补价的情况下，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例， 对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资

356、产的入账价值。 （）【 正确答案】 错【 答案解析】 企业发生的具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对 换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值；而对于不具有商业实质的涉及多项资产的非货币性资产交换，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的成本。四、计算题1 . 甲公司为增值税一般纳税人，经协商用一项长期股权投资交换乙公司的库存商品。该项长期股权投资的账面余额2300万元，计提长期股权投

357、资减值准备300万元，公允价值为2100万元；库存商品的账面余额 为 1550万元，已提存货跌价准备50万元，公允价值和计税价格均为2 000万元，增值税率17凯 乙公司向甲公司支付补价100万元。假定不考虑其他税费，该项交易具有商业实质。要求：分别甲、乙公司计算换入资产的入账价值并进行账务处理。（ 以万元为单位）【 正确答案】 甲公司（ 收到补价方）（ 1）判断交易类型甲公司收到的补价1 0 0 /换出资产的公允价值2 100X 100%=4. 76%V25%,属于非货币性资产交换。（ 2）计算换入资产的入账价值甲公司换入资产的入账价值=2100100340 = 1660 （ 万元）（ 3）

358、会计分录借：库存商品 1660应交税费一一应交增值税（ 进项税额） 3 40银行存款 1 00长期股权投资减值准备3 00贷：长期股权投资 23 00投资收益 100乙公司( 支付补价方)( 1 )判断交易类型乙公司支付的补价100 / ( 支付的补价100+换出资产的公允价值2 000) X 100%= 4. 76%25%,属于非货币性资产交换。( 2 )计算换入资产的入账价值=2000 + 100 + 340=2440 ( 万元)( 3 )会计分录借：长期股权投资2440贷：主营业务收入2000应交税费一 一 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 )3 40银行存款1 00借：主营业务成

359、本1500存货跌价准备50贷：库存商品15502 .甲股份有限公司( 以下简称甲公司) 为一家制造亚上市公司。 该公司在2003、2004年连续两年发生亏损，累计亏损额为2000万元。ABC股份有限公司( 以下简称ABC公司) 为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。2005年，甲公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：(1) 1月1日 ，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30%的股权和T公司40%的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为4000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备。两栋

360、办公楼的原价为10000万元，累计折旧为8 000万元，公允价值为2000万元，未曾计提减值准备。ABC公司拥有S公司30%的股权的账面价值及其公允价值均为6000万元；拥有T公司40%的股权的账面价值及其公允价值均为4000万元。(2)4月1日，甲公司与M公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立一个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换， 同时，M公司用银行存款支付给甲公司补价800万元。 甲公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元， 已经计提600万元跌价准备， 其公允价值为4000万元。M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1 0

361、00万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。假定上述与资产转移、股权转让相关的法律手续均在2005年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事，参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。至2005年底，甲公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。要求：(1)计算确定甲公司自ABC公司换入的S公司30%的股权和T公司40%的股权的入账价值。(2)编制甲公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的相关会计分录。(3)计算确定甲公司从M公司换入的土地使用权的

362、入账价值。(4)编制甲公司以产成品换入M公司土地使用权的相关会计分录。( 答案中金额单位用万元表示)【 正确答案】(1) S公司、T公司与甲公司存在关联方关系，由于关联方关系的影响，S公司与甲公司，T公司与甲公司之间的交易不具有商 也实质。长期股权投资S公司的入账价值= (4 0 0 0 + ( 10000-8000) X 6000+ (6000+4000) =3600 ( 万元) ；长期股权投资T公司的入账价值= (4 0 0 0 + ( 10000-8000) X 40004- (6000+4000) =2400 ( 万元) 。(2)借：固定资产清理 2000累计折旧 8000贷：固定资产

363、10000借：长期股权投资S 公司 3600T 公司 2400贷：无形资产 4000固定资产清理 2000（ 3） 800/4000 =20% 25% ,属于非货币性资产交换。无形资产一土地使用权产生现金流量的时间与产成品相比，产成品对外销售获得现金流量较快，该项交易换入资产与换出资产产生现金流量的时间不同，具有商业实质。从 M公司换入的土地使用权的入账价值=4000800 = 3200 （ 万元） 。（ 4）借：无形资产 3200银行存款 800贷：主营业务收入 4000借：主营业务成本 3900存货跌价准备 600贷：库存商品 45003 . 甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资产

364、的货运汽车交换。资料如下：甲公司换出：固定资产设备：原价为1800万元，己提折旧为300万元，公允价值为1650万元，以银行存款支付了设备清理费用15万元；乙公司换出：固定资产货运汽车：原价为2100万元，已提折旧为550万元，公允价值为1680万元。乙公司收到甲公司支付的补价30万元。假设甲公司换入的货运汽车作为固定资产管理，该项交易不具有商业实质。甲公司未对换出设备计提减值准备。要求：分别编制甲公司、乙公司的账务处理。【 正确答案】 该项交易属于非货币性资产交换。甲公司（ 支付补价方）借：固定资产清理 1500累计折旧 300贷：固定资产一一设备 1800借：固定资产清理 15贷：银行存款

365、 15借：固定资产一一货运汽车 1545贷：固定资产清理 1515银行存款 30乙公司（ 收到补价方）借：固定资产清理 1550累计折旧 550贷：固定资产一一货运汽车 2100借：固定资产一一设备 1520银行存款 30贷：固定资产清理 15504 . 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率均为17%。甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司原生产用的厂房、机床等设备，以及库存原材料，与乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车交换（ 均作为固定资产核算） 。甲公司换出厂房的账面原价为300 000元，已提折旧为50 000元，公允价值为200 000元；换出机床的

366、账面原价为600 000元，已提折旧为100 000元，公允价值为500 000元；换出原材料的账面价值为300 000元，公允价值和计税价格均为350 000元，另支付补价90 000元。乙公司换出办公楼的账面原价为900 000元，已提折旧为100 000元，公允价值为800 000元；换出小轿车的账面原价为200 000元，已提折旧为90 000元，公允价值为100 000元；客运大轿车的账面原价为300 000元，已提折旧为80 000元，公允价值为240 000元。假定甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，并假定在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费。甲公司换入的乙公司的办公楼

367、、小轿车、客运大轿车均作为固定资产核算。乙公司换入的甲公司的厂房、机床等设备作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。假定该项交换不具有商业实质。要求：做出甲公司和乙公司的账务处理。（ 答案保留两位小数）【 正确答案】 该交易属于非货币性资产交换。由于该项交换不具有商业实质，甲公司和乙公司的资产交换属于涉及补价的多项资产的交换。分析：甲公司换出资产的账面价值合计= （ 300000-50000） + （ 600000-100000） +300000 = 1 050 000（ 元） ，公允价值合计=200000+500000+350000=1 050 000 （ 元） ；乙公司换

368、出资产的账面价值合计= （ 900000-100000） + （ 200000-90000） + （ 300000-80000） =1 130000元，公允价值合计=800000 + 100000+240000 = 1 140 000 （ 元） 。同时，甲公司支付给乙公司90 000元补价。甲公司换出资产账面价值合计+ 应支付的相关税费+ 支付的补价=1050 000+350000X 17%+90 000=1199500（ 元）乙公司换出资产账面价值合计+ 应支付的相关税费一收到的补价一可抵扣的增值税进项税额=1130 000+0-9 0 000-350000X 17%=980500 （ 元）

369、（ 1） 甲公司换入各项资产的入账价值甲公司换入乙公司办公楼应分配的价值=800 0004-1130 000X 1199500=849203. 54 （ 元）甲公司换入乙公司小轿车应分配的价值=110 0004-1130 000X1199500=116765. 49 （ 元）甲公司换入乙公司客运大轿车应分配的价值=220 0004-1130 000X1199500=233530.97 （ 元）（ 2） 乙公司换入各项资产的入账价值乙公司换入甲公司厂房应分配的价值=250 0004-1050 000X980500=233452.38 （ 元）乙公司换入甲公司机床应分配的价值=500 0004-1

370、050 000 X980500=466904. 76 （ 元）乙公司换入甲公司原材料应分配的价值=300 0004-1050 000X980500=280142. 86 （ 元）（ 3） 甲公司的会计分录借：固定资产清理 750 000累计折旧 150 000贷：固定资产 900 000借：固定资产办公楼 849203. 54固定资产小轿车 116765.49固定资产客运大 轿 车 233530.97营业外支出 50000贷：固定资产清理 750 000应交税费应交增值税（ 销项税额）59500其他业务收入 350 000银行存款 90 000借：其他业务成本 300 000贷：原材料 300

371、 000（ 4） 乙公司的会计分录借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：固定资产厂房1130 000270 0001400 000233452. 38固定资产机床 4 6 6 9 04 . 7 6原材料 2 8 01 4 2 . 8 6应交税费应交增值税( 进项税额) 5 9 5 00银行存款 9 0000贷：固定资产清理 1 1 3 0 000五、综合题1.甲有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为1 7 % , 所得税税率为3 3 % 。甲公司的会计政策是固定资产采用直线法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价；原材料采用实际成本核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单

372、个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费，在核算中，以万元为单位，保留小数点后两位。甲公司2005 年 2007 年发生如下经济业务事项：( 1) 2005 年 2 月 1 日甲公司开发一项新项目，乙公司以一台新设备作投资，用于新项目。本设备在乙企业的账面原值为200万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为200万元( 假定是公允的) 。按照投资协议规定，甲公司接受投资后，乙公司占增资后注册资本8 00万元中的20机 该设备预计使用年限5年，假设净残值率为4 % ( 2) 2005 年 3月 1 日，新项目投产，生产A产品。甲公司购入生产A产品的丙材料117 万元，接到的增值

373、税专用发票上注明的价款为100万元，增值税17 万元。另外支付运杂费3万元，其中运费为2 万元，可按 7 % 的扣除率计算进项税额抵扣。( 3 ) 2005 年 12月， 资产计提减值准备。已知丙材料年末时， 实际成本15 0万元， 市场购买价格为14 5 万元；生产的A产品的预计售价为225 万元，预计销售费用及税金为10万元，生产A产品尚需投入100万元，生产A产品的总成本为25 0万元。( 4 ) 2005 年 12年 3 1 日，由于生产的A产品销售不佳，上述设备的可收回金额为14 0万元，计提资产减值准备。计提减值准备后，重新估计的设备尚可使用年限为4 年，预计净残值为0. 8 万元

374、。( 5 ) 2006 年 7月 1 日，由于新项目经济效益很差，甲公司决定停止生产A产品，将不需用的丙材料全部对外销售。已知丙材料出售前的账面余额为7 0万元，计提的跌价准备为3 5 万元。丙材料销售后，取得收入5 0万元，增值税8 . 5万元，收到的货款已存入银行。( 6 ) 2006 年 7月 1 日A产品停止生产后，设备已停止使用。9月 5日甲公司将设备与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生产线。 双方商定设备的公允价值为100万元， 甲公司收到丁公司支付的补价6 . 4万元。假定交易不具有商业实质。要求：编制甲公司接受投资、购买原材料、计提资产减值准备、存货出售和非货币性资产

375、交换相关的会计分录。【 正确答案】 ( 1) 2005 年 2 月 1 日，甲公司接受投资借：固定资产一设备 200贷：实收资本 ( 8 00X 20% ) 16 0资本公积一资本溢价 4 0( 2) 2005 年 3月 1 日，购入原材料借：原材料 102. 8 6应交税费一应交增值税( 进项税额) 17 . 14 ( 17 + 2X 7 % )贷: 银行存款 120 ( 117 + 3 )( 3 ) 2005 年 12月，计提存货跌价准备A 产品的可变现净值= 人产品的估计售价225 - A 产品的估价销售费用及税金10= 215 ( 万元) 。由于丙材料的价格下降，表明A 产品的可变现净

376、值215 万元低于其成本25 0万元，丙材料应当按其可变现净值与成木孰低计量：内材料的可变现净值= A 产品的估计售价225 - 将内材料加工成A产品尚需投入的成本100- A 产品的估价销售费用及税金10= 115 ( 万元) 。丙材料的可变现净值115 万元，低于其成本15 0万元，应计提存货跌价准备3 5 万元：借：资产减值损失 35贷：存货跌价准备 35（ 4） 2005年12月3 1日，计提固定资产减值准备2005年每月折旧额=（ 固定资产原价200- 预计净残值200X4%） / （ 预计使用年限5X12） =3.2 （ 万元）2005年应计提折旧额=3. 2X10=32 （ 万元

377、） ，计提折旧后，固定资产账面价值为168万元。因可收回金额为140万元，需计提28万元固定资产减值准备：借：资产减值损失 28贷：固定资产减值准备 28计提减值准备后固定资产的账面价值为140万元。（ 5） 2006年7月1日，出售原材料借：银行存款 58. 5贷：其他业务收入 50应交税费一应交增值税（ 销项税额）8.5借：其他业务成本 35存货跌价准备 35贷：原材料 70（ 6） 6. 4/100=6. 4% 25% ,属于非货币性资产交换。2006年9月5日，用设备换入工程物资计算设备换出前的账面价值2006年1月起， 每月计提的折旧= （ 固定资产账面价值140- 预计净残值0.

378、8） / （预计使用年限4X 12） =2. 9（ 万元）2006年19月计提的折旧额=2. 9X9=26. 1 （ 万元） ，换出设备前的账面价值为113. 9万元。甲公司换入钢材的入账价值=113. 96. 4 = 107. 5 （ 万元） 。借：固定资产清理 113.9累计折旧 58. 1固定资产减值准备 28贷：固定资产 200借：工程物资一一钢材 107.5银行存款 6. 4贷：固定资产清理 113.9第 九 章 资 产 减 值一、单项选择题1 .资产减值是指资产的（）低于其账面价值的情况。A.可 变 现 净 值B.可 收 回 金 额C.预计未来现金流量现值 D.公允价值【 正确答案

379、】B2 .在判断下列资产是否存在可能发生减值的迹象时，不能单独进行减值测试的是（） ,A.长期股权投资 B.专利技术 C.商誉 D.金融资产【 正确答案】C【 答案解析】 鉴于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。3 . 假定某资产因受市场行情等因素的影响，在行情好、一般和差的情况下，预计未来第3年可能实现的现金流量和发生的概率分别是100万 元（7 0 %、85万 元（2 0 %、60万 元（10%） ,则第3年的预计现金流量 是 （ ）万元。A . 1 0 0 B . 9 3 C . 8 5 D . 7 0【 正确答案】 B【 答案解析】

380、第 3年的预计现金流量= 1 0 0 X 7 0 % + 8 5 X 2 0 % + 6 0 X 1 0 % = 9 3 （ 万元） 。4 . 当有迹象表明企业已经计提了减值准备的固定资产减值因素消失时，其计提的减值准备应该（ ） 。A.按照账面价值超过可收回金额的差额全部予以转回 B.按照账面价值超过可收回金额的差额补提资产减值准备C.不进行账务处理 D.按照账面价值超过可收回金额的差额在原来计提的减值准备范围内予以转回【 正确答案】 C【 答案解析】 按照新准则的内容，对于资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。5 . 计提资产减值准备时，借记的科目是（） 。A .营业外支出 B.管

381、理费用 C .投资收益 D.资产减值损失【 正确答案】 D6 . 甲公司于2 0 X 7 年 3月用银行存款6 0 0 0 万元购入不需安装的生产用固定资产。该固定资产预计使用寿命为2 0 年，预计净残值为0,按直线法计提折旧。2 0 X 7 年 1 2 月 3 1 日，该固定资产公允价值为5 5 4 4 万元，2 0 X 8 年 1 2 月 3 1 日该固定资产公允价值为5 4 7 5 万元，假设该公司其他固定资产无减值迹象，则 2 0X9年 1 月 1日甲公司固定资产减值准备账面余额为（）万元。A . 0 B . 2 1 9 C . 2 3 1 D . 1 5 6【 正确答案】 C【 答案

382、解析】 2 0 义7年每月应提折旧6 0 0 0 / 2 4 0 = 2 5 （ 万元） ，2 0 X 7 年应提折旧2 5 X 9 = 2 2 5 （ 万元） ，即该固定资产2 0 X 7 年末账面净值为6 0 0 0 2 2 5 = 5 7 7 5 （ 万元） ， 高于公允价值5 5 4 4 万元， 应提减值准备5 7 7 5- 5 5 4 4 = 2 3 1 （ 万元） ；2 0 X 8 年每月应提折旧5 5 4 4 / （ 2 4 0 - 9 ） =24 （ 万元） ，2 0 X 8 年应提折旧2 4 X 1 2 =2 8 8 （ 万元） ，2 0 X 8 年末该固定资产账面净值为5

383、7 7 5 - 2 8 8 2 3 1 = 5 2 5 6 （ 万元） ， 低于公允价值5 4 7 5 万元，不需计提减值准备，则 2 0 X 9 年 1 月 1日固定资产减值准备账面余额为2 3 1 万元。7 . 2 0 X 5 年 1 2 月 3 1 日甲企业对其拥有的一台机器设备进行减值测试时发现，该资产如果立即出售了，则可以获得9 2 0 万元的价款，发生的处置费用预计为2 0 万元；如果继续使用，那么在该资产使用寿命终结时的现金流量现值为8 8 8 万元。该资产目前的账面价值是9 1 0 万元，甲企业在2 0 X 5 年 1 2 月 3 1 日应该计提的固定资产减值准备为（ ）万元。

384、A . 1 0 B . 2 0 C . 1 2 D . 2【 正确答案】 A【 答案解析】 可收回金额应取（ 9 2 0 2 0 ）和 8 8 8 中的较高者，即 9 0 0 万元，计提的减值准备=9 1 0 9 0 0=1 0 （ 万元） 。8 . 2 0 0 6 年 1 月 1日，宁静公司以银行存款6 6 6 万元购入一项无形资产，其预计使用年限为6 年，采用直线法按月摊销，2 0 0 6 年和2 0 0 7 年末，宁静公司预计该无形资产的可收回金额分别为5 0 0 万元和4 2 0 万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素

385、，2 0 0 8 年 6月 3 0 日该无形资产的账面净值为（）万元。A . 6 6 6 B . 3 8 8 . 5 C . 3 5 0 D . 4 0 5【 正确答案】 D【 答案解析】 该公司每年摊销的无形资产金额是6 6 6 / 6 = 1 1 1 （ 万元） ，所以在2 0 0 6 年年底计提的无形资产减值准备是（ 6 6 6 - 1 1 1 ） - 5 0 0 =5 5 （ 万元） ，2 0 0 7 年应该摊销的无形滨产金额是5 0 0 / 5 = 1 0 0 （ 万 元 ，2 0 0 7 年年底的无形资产可收回金额是4 2 0 万元，大于此时的账面价值4 0 0 万 元 （ 5 0

386、 0 - 1 0 0 ） ,所以不用进行账务处理，即不用转回无形资产减值准备。2 0 0 8 年前6个月应该摊销的无形资产金额是4 0 0 / 4 / 1 2 X 6 =5 0 （ 万元） ，所以2 0 0 8 年 6月 3 0 日该无形资产的账面净值为6 6 6 - 1 1 1 1 0 0 5 0 =4 0 5 （ 万元） 。9 . 2 0 0 6 年 1 月 1日，宁静公司以银行存款6 6 6 万元购入一项无形资产，其预计使用年限为6 年，采用直线法按月摊销，2 0 0 6 年和2 0 0 7 年末，宁静公司预计该无形资产的可收回金额分别为5 0 0 万元和4 2 0 万元，假定该公司于每

387、年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，2 0 0 8 年 6月 3 0 日该无形资产的账面余额为（ ）万元，该无形资产的账面价值为（ ）万元。A . 6 6 6 , 4 0 5 B . 6 6 6 , 3 5 0 C . 4 0 5 , 3 5 0 D . 4 0 5 , 3 8 8 . 5【 正确答案】 B【 答案解析】 无形资产的账面余额就是其购入时的入账价值6 6 6 万元；无形资产的账面价值=无形资产的入账价值一摊销的无形资产一计提的无形资产减值准备=6 6 6 1 1 1 1 0 0 5 0 5 5 =3 5 0 （ 万元） 。1 0

388、 . 甲公司拥有B公司3 0 % 的股份， 以权益法核算， 2 0 0 7 年期初该长期股权投资账面余额为1 0 0 万元， 2 0 0 7年 B公司盈利6 0 万元，其他相关资料如下：根据测算，该长期股权投资市场公允价值为1 2 0 万元，处置费用为2 0 万元，预计未来现金流量现值为1 1 0 万元，则 2 0 0 7 年末该公司应提减值准备（）万元。A . 0 B . 2 C . 8 D . 1 8【 正确答案】 C【 答案解析】 根据新准则规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，本题中资产的可收回金额 应 是 （ 1 2 0 2 0 ）和 1 1 0 万元中的较高者，即 1 1

389、 0 万元，2 0 0 7 年末长期股权投资的账面价值=1 0 0 + 6 0 X3 0 % = 1 1 8 （ 万元） ，所以应计提减值准备1 1 8 1 1 0 = 8 （ 万元） 。1 1 . 认定为资产组最关键的因素是（ ） oA.该企业的各项资产是否可以独立产生现金流入 B.该资产组是否可以独立产生现金流入和现金流出C.该资产组的各个组成资产是否都可以独立产生现金流入 D.该资产组能否独立产生现金流入【 正确答案】 D【 答案解析】 资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。二、多项选择题1 . 以下资产中属于资产减值准则中所包括的资产的

390、是（ ） 。A .对联营企业的长期股权投资B.商誉 C.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产D .存货 E.固定资产【 正确答案】 A B E【 答案解析】 资产减值准则中所包括的资产指的是非流动资产，所以没有存货：采用公允价值模式计量的投资性房地产，期末是根据投资性房地产的公允价值调整其账面价值的，即公允价值和账面价值的差额计入到当期损益，不计提资产减值准备的。2 . 下列情况中有可能导致资产发生减值迹象的有（ ） oA.资产市价的下跌幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌B .如果企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对

391、企业产生不利影响C.如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏D.资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额E.资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算【 正确答案】 A B C D E【 答案解析】 以上均属于可能导致资产发生减值的迹象。3 . 可收回金额是按照下列（ ）两者较高者确定的。A.长期资产的账面价值减去处置费用后的净额 B.长期资产的公允价值减去处置费用后的净额C.未来现金流量 D.未来现金流量现值【 正确答案】 B D【 答案解析】 可收回金额是按照长期资产的公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者较高者确定的。4 . 以

392、下可以作为资产的公允价值减去处置费用后的净额的是（ ） 。A .根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的金额B .资产的市场价格减去处置费用后的金额C .如果不存在资产销售协议和资产活跃市场的，根据在资产负债表日处置资产，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去处置费用后的金额D .该资产的预计未来现金流量现值减去资产负债表日处置资产的处置费用后的金额【 正确答案】ABC【 答案解析】 参见教材P165页。5 . 企业在确定资产预计未来现金流量的现值应当考虑的因素包括（） oA .以资产的当前状况为基础 B .预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所

393、得税收付产生的现金流量C .对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致 D .内部转移价格【 正确答案】ABCD【 答案解析】 参见教材P167页。6 .企 也在计算确定资产可收回金额时需要的步骤（ ） 。A .计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额 B .计算确定资产预计未来现金流量的现值C .计算确定资产预计未来现金流量D .比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值，取其较高者E .比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量，取其较高者【 正确答案】ABD7 . 企业在计提了固定资产减值准备后，下列会计处理正确的是（ ） oA .固定资产预计使用寿命变更

394、的，应当改变固定资产折旧年限B .固定资产所含经济利益预期实现方式变更的，应改变固定资产折旧方法C .固定资产预计净残值变更的，应当改变固定资产的折旧方法D .以后期间如果该固定资产的减值因素消失，那么可以按照不超过原来计提减值准备的金额予以转回【 正确答案】AB【 答案解析】 固定资产折I日方法一经确认，不得随意变更，固定资产预计净残值变更的，应当改变固定资产所应计提的折旧额；按照新准则，对于资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。8 . 下列各项中，体现会计核算谨慎性要求的有（ ） oA .对固定资产采用年数总和法计提折旧 B .计提长期股权投资的减值准备C .融资租入固定资产的会计

395、处理 D .存货期末采用成本与可变现净值孰低计价【 正确答案】ABD【 答案解析】 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应保持应有的谨慎，不高估资产或收益，也不低估负债或费用。固定资产采用加速折旧法计提折旧和各种资产计提减值准备等遵循谨慎性要求。融资租入固定资产的会计处理体现的是实质重于形式要求。9 . 下列各项中，需要对固定资产账面价值进行调整的有（） 。A.对固定资产进行大修理B.对固定资产进行改扩建C.对经营租赁租入固定资产进行改良D.计提固定资产减值准备【 正确答案】BD【 答案解析】 对固定资产进行大修理，应将其计入当期费用；对固定资产进行改扩建，应调整固定资产的账

396、面价值；对经营租赁租入的固定资产进行改良，应计入“ 长期待摊费用”科目核算；计提固定资产减值准备，使固定资产账面价值减少。10 . 下列各项中影响无形资产账面价值的有（） oA .无形资产的入账价值 B .计提的无形资产减值准备C .出租无形资产的摊销额D .企业自有无形资产的摊销额【 正确答案】ABCD【 答案解析】 无形资产的账面价值= 无形资产的入账价值一摊销的无形资产一计提的无形资产减值准备。11 .对某一资产组减值损失的金额需要（ ） 。A .抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值 B .根据该资产组中的商誉以及其他各项资产所占比重，直接进行分摊C .在企业所有资产中进行分摊D .根据该

397、资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值【 正确答案】A D【 答案解析】 资产组的减值损失金额应当先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值，然后根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值。12 . 总部资产的显著特征是（ ） 。A .能够脱离其他滨产或者资产组产生独立的现金流入 B .难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入C .资产的账面价值难以完全归属于某一资产组 D .资产的账面余额难以完全归属于某一资产组【 正确答案】B C【 答案解析】 总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生

398、独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。三、判断题1 . 资产减值准则中所涉及到的资产是指企业所有的资产。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 资产减值准则中所包括的资产指的是非流动资产，而且由于不同资产的特性不同，其减值也有不同的具体准则规范，比如存货、建造合同形成的资产、递延所得税资产等。2 .如果用于估计折现率的基础是税后的，不用将其再调整为税前的。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。3 .折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

399、该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。（ ）【 正确答案】 对4 . 固定资产在计提了减值准备后，未来计提固定资产折旧时、 仍然按照原来的固定资产原值为基础计提每期的折旧，不用考虑所计提的固定资产减值准备金额。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 固定资产在计提了减值准备后，未来计提固定资产折旧时，应当按照新的固定资产账面价值为基础计提每期的折旧。5 . 如果某些机器设备是相互关联、相互依存的，其使用和处置是一体化决策的，那么这些机器设备很可能应当认定为一个资产组。（ ）【 正确答案】 对6 . 资产组确定后，在以后的会计期间也可以根据具体情况变更。（ ）【 正确答案】 错【

400、 答案解析】 资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。7 .对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当将该部分总部奏产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，再按照相关处理方法进行核算（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 对于相关总部资产能够按照合理和致的基础分摊至该资产组的，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，再按照相关处理方法进行核算。参见教材P177。8. 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。（）

401、【 正确答案】 对四、计算题1 .华夏公司拥有的甲设备原值为3000万元，已计提的折旧为800万元，已计提的减值准备为200万元，该公司在2006年12月3 1日对甲设备进行减值测试时发现，该类设备存在明显的减值迹象，即如果该公司出售甲设备，买方愿意以1800万元的销售净价收购；如果继续使用，尚可使用年限为5年，未来4年现金流量净值以及第5年使用和期满处置的现金流量净值分别为600万元、550万元、400万元、320万元、180万元。采用折现率5%。要求：确定该资产是否发生减值？如果发生减值了，计算其减值准备并做出相关的账务处理。（ 保留两位小数）【 正确答案】（1）计算固定资产的账面价值：该

402、资产的账面价值=原值一累计折旧一计提的减值准备= 3000800200 = 2000 （ 万元）（ 2）计算资产的可收回金额：公允价值减去处置费用后的净额为1800万元；预计未来现金流量现值=600/ （ 1+5%） +550/ （ 1+5%） 2+400/ （ 1+5%） 3+320/ （ 1+5%） 4+180/ （ 1+5%）5 = 1820. 13 （ 万元）所以该资产的可收回金额为1820. 13万元，低于该资产的账面价值2000万元，即甲设备发生了减值。（ 3）应该计提的资产减值准备=2000-1820. 13 = 179.87 （ 万元） 。借：资产减值损失 179. 87贷：固

403、定资产减值准备 179.872. 2008年12月3 1日，长城公司发现某生产线可能发生减值，（1）如果该企业准备出售，市场上厂商愿意 以1900万元的销售净价（ 即公允价值减去处置费用后的净额）收购；（2）如果继续使用，该生产线在未来4年的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2013年使用寿命结束时预计处置形成的现金流量净额合计为800万元。（3）采用折现率5%, W 2008年末该生产线的账面原价为3000万元， 已经计提折旧1000万元， 利率为5乐 用 数15期的复利现值系数分别为：0.9524、0.9070、0.8638、0 8227、0. 7835.要

404、求：（1）计算预计未来现金流量现值，将计算结果填入下表：预计未来现金流量现值计算表年份预计未来现金流量折现率折现系数现值2009 年2010 年2011 年2012 年2013 年合计（ 2）计算该资产的可收回金额；（3）计算该资产计提的减值准备并编制相关会计分录。（ 答案金额用万元表示）【 正确答案】（ 1） 预计未来现金流量现值计算表年份预计未来现金流量折现率折现系数现值2009 年2005%0. 9524190. 482010 年3005%0. 9070272. 12 0 1 1 年4 0 05 %0 . 8 6 3 83 4 5 . 5 22 0 1 2 年6 0 05 %0 . 8

405、2 2 74 9 3 . 6 22 0 1 3 年8 0 05 %0 . 7 8 3 56 2 6 . 8合计1 9 2 8 . 5 2( 2 ) 资产预计未来现金流量现值为1 9 2 8 . 5 2 万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 9 0 0 万元，所以该资产的可收回金额为1 9 2 8 . 5 2 万元。( 3 ) 账面价值= 原价一折旧一已计提资产减值= 3 0 0 0 1 0 0 0 = 2 0 0 0 ( 万元)比较账面价值和可收回金额，该资产应该计提的减值准备= 2 0 0 0 - 1 9 2 8 . 5 2 = 7 1 . 4 8 ( 万元) 。会计分录：借：资产减值损失

406、 7 1 . 4 8贷：固定资产减值准备 7 1 . 4 83.甲公司某一生产线由A 、B 、C三台机器构成，这三台机器均无法产生独立的现金流，但组成生产线后可以产生现金流，即 A 、B 、C构成资产组。A、B 、C三台机器的成本分别为4 0 万元、6 0 万元和1 0 0 万元，预计使用年限均为1 0 年，预计残值为0,采用直线法计提折旧。2 0 0 6 年由于其所生产产品在市场上出现了替代产品上市， 影响了企业的竞争力，导致企业销售锐减4 0 % , 因此， 对该生产线于年末进行减值测试。2 0 0 6 年年末确定的A机器的公允价值减去处置费用后的净额为1 5万元，B 、C机器的公允价值减

407、去处置费用后的净额无法合理估计， 2 0 0 6 年年底整条生产线预计尚可使用年限为5 年， 假定估计该资产组未来5 年预计现金流量现值之和为6 0 万元。要求：确定该资产组的减值损失并将资产减值损失分摊至各个资产，作出相关的账务处理。【 正确答案】( 1 ) 确定2 0 0 6 年 1 2 月 3 1 日该资产组的账面价值= ( 4 0 - 4 0 / 1 0 X 5) + ( 6 0 - 6 0 X 6 0 / 1 0X 5) + ( 1 0 0 - 1 0 0 / 1 0 X 5) = 1 0 0 ( 万元)( 2 ) 估计资产组的可收回金额由于公司无法估计B 、C机器的公允价值减去处置

408、费用后的净额，而可以知道资产组未来5 年预计未来现金流量现值之和为6 0 万元，则可以确定该资产组的可收回金额为6 0 万元。( 3 ) 确定资产组的减值损失该资产组的减值损失= 1 0 0 6 0 = 4 0 ( 万元) 。( 4 ) 将资产组的资产减值损失4 0 万元分摊至A 、B 、C资产。由于这里不涉及到商誉，所以直接按照资产的账面价值比重来分摊总的资产减值损失即可。A资产应分摊的资产减值损失= 4 0 X 2 0 / 1 0 0 X 1 0 0 % = 8 ( 万元) ， 但需要注意的是A机器的公允价值减去处置费用后的净额为1 5万元，计提了减值准备后A机器的账面价值不应低于1 5万

409、元，所以这里虽然计算出来应分摊的减值准备是8万元，但只能确认资产减值损失5 万元，因为2 0 8 = 1 2 万元 1 5万元。这样按照账面价值比重计算的A应分摊的额8万元减值损失中还剩余3 万元没有确认，这 3万元应根据该资产组内其他固定资产B 、C在初次分摊减值损失后确定的账面价值再按照账面价值的比重分摊。B资产应分摊的资产减值损失= 4 0 X 3 0 / 1 0 0 X 1 0 0 % = 1 2 ( 万元) ， 此时B的账面价值= 3 0 1 2 = 1 8 ( 万元) ;C资产应分摊的资产减值损失= 4 0 X 50 / 1 0 0 X 1 0 0 % = 2 0 ( 万元) ，

410、此时C的账面价值= 5 0 2 0 = 3 0 ( 万元) ;( 5) 将剩余的3 万元减值继续分摊至B 、C资产中B资产应分摊的资产减值损失= 3 X 1 8 / ( 1 8 + 3 0 ) X 1 0 0 % = l . 1 2 5 ( 万元) ；C资产应分摊的资产减值损失= 3 X 3 0 / ( 1 8 + 3 0 ) X 1 0 0 % = 1 .8 7 5 ( 万元) 。( 6 ) A 、B 、C三项资产分别应确认的资产减值损失为5 万元、1 3 . 1 2 5万 元 ( 1 2 + 1 .1 2 5) 和 2 1 .8 7 5万元( 2 0 + 1 .8 7 5) 相关的账务处理

411、为：借：资产减值损失一一A 5B 1 3 .1 2 5C 2 1 .8 7 5贷：固定资产减值准备一一A 5-B 1 3 . 1 2 5C 21. 8754 .顺利公司在甲乙内三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于甲乙内三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，甲乙丙分公司和总部资产的使用寿命均为20年。减值测试时，甲乙丙三个资产组的账面价值分别为

412、320万元、160万元、320万元。顺利公司计算得出甲乙丙三家分公司资产的可收回金额分别为420万元、160万元、380万元。要求：计算甲乙内三个资产组和总部资产应计提的减值准备。【 正确答案】（1）将总部资产分配至各资产组总部资产应分配给甲资产组的数额=200X 320/800=80 （ 万元）总部资产应分配给乙资产组的数额=200X160/800=40 （ 万元）总部资产应分配给丙资产组的数额=200X320/800=80 （ 万元）分配后各资产组的账面价值为甲资产组的账面价值=320+80=400 （ 万元）乙资产组的账面价值= 160+40=200 （ 万元）丙资产组的账面价值=320

413、+80=400 （ 万元）（ 2）进行减值测试甲资产组的账面价值为400万元,乙资产组的账面价值为200万元,丙资产组的账面价值为400万元,可收回金额为420万元,可收回金额为160万元,可收回金额为380万元,没有发生减值；发生减值40万元;发生减值20万元。将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：乙资产组减值额分配给总部资产的数额=40 X 40/200 = 8160/200 = 32 （ 万元） 。丙资产组减值额分配给总部资产的数额= 20X80/400 = 4（ 万元） ，分配给乙资产组本身的数额为40X（ 万元） ，分配给乙资产组本身的数额为20X320/400=16 （

414、万元） 。甲资产组没有发生减值，乙资产组发生减值32万元，内资产组发生减值16万元， 总部资产发生减值=8+4=12 （ 万元） 。5 .甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现了减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的赈面价值为520万 元 （ 含合并商誉为20万元） 。该公司计算C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100

415、万元。假定C资产组中各项资产的预计使用寿命相同。要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录。【 正确答案】C资产组的账面价值是520万元，可收回金额是400万元，发生减值120万元。C资产组中的减值额先冲减商誉20万元，余下的100万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。甲设备应承担的减值损失=100/ （ 250+150+100） X 250 = 50 （ 万元） 。乙设备应承担的减值损失=100/ （ 250+150+100） X 150 = 30 （ 万元）无形资产应承担的减值损失=100/ （ 250+150+100） X 100=20 （ 万元）分录：借：

416、资产减值损失 120贷：商誉减值准备 20固定资产减值准备 80无形资产减值准备 206 .甲公司于2007年1月1日以1600万元的价格购入乙公司80%的股权， 购买日时B公司可辨认净资产公允价值为1 5 0 0 万元，不考虑负债、或有负债等。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包含商誉，需要至少每年年末进行减值测试。乙公司2 0 0 7 年年末可辨认净资产账面价值为1 3 5 0 万元。假定乙公司资产组的可收回金额为1 0 0 0 万元。要求：确定乙公司资产组2 0 0 7 年年末的减值损失，并将减值损失分摊至商誉以及相关的资产中。【 正确答案】（ 1 ）确定资产组的减值损失总

417、额：甲公司以1 6 0 0 万元购入8 0 % 的股权，产生的商誉= 1 6 0 0 1 5 0 0 X 8 0 % = 4 0 0 （ 万元） ，计算归属于少数股东权益的商誉价值= （ 1 6 0 0 / 8 0 % - 1 5 0 0 ） X 2 0 % = 1 0 0 （ 万元） 。所以，乙公司资产组在2 0 0 7 年年末账面价值（ 含完全商誉）= 1 3 5 0 + 4 0 0 + 1 0 0 = 1 8 5 0 （ 万元） ，与资产组可收回金额1 0 0 0 万元相比较，应确认资产减值损失1 8 5 0 - 1 0 0 0 = 8 5 0 （ 万元）（ 2 ）将资产减值损失8 5

418、0 万元分摊至商誉、乙公司资产组所包含的资产中因为应归属于少数股东权益的商誉价值是为了测试减值而计算出来的，并没有真正的产生，所以资产减值损失8 5 0 万元应先冲减归属于少数股东权益部分的商誉1 0 0 万元，剩余的7 5 0 万元再在应归属于母公司的商誉和乙公司资产组中所包含的资产中分摊。因为7 5 0 万元大于商誉4 0 0 万元，所以应全额冲减商誉4 0 0 万元：借：资产减值损失 4 0 0贷：商誉减值准备 4 0 0然后剩余的3 5 0 万元再在资产组的资产中分摊，假定乙公司资产组可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，固定资产账面价值为1 0 0 0 万元，无形资产账面价值为3

419、 5 0 万元，则：固定资产应分摊的减值损失= 3 5 0 X （ 1 0 0 0 / 1 3 5 0 ） = 2 5 9 （ 万元）无形资产应分摊的减值损失= 3 5 0 X （ 3 5 0 / 1 3 5 0 ） = 9 1 （ 万元）假定抵减后的各资产的账面价值不低于以下相应资产的公允价值减去处置费用后的净额和相应资产预计未来现金流量的现值中的较高者。借：资产减值损失一一计提的固定资产减值准备 2 5 9计提的无形资产减值准备 9 1贷：固定资产减值准备 2 5 9无形资产减值准备 9 1第 十 章 负 债一、单项选择题1 . 企业按照规定向住房公积金管理机构缴存的住房公积金应该贷记的科

420、目是（ ） 。A.其他应付款 B.管理费用 C.应付职工薪酬 D.其他应交款【 正确答案】 C2 . 企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬应当（ ） 。A .计入到无形资产成本 B . 计入到在建工程成本C.计入到长期待摊费用 D .计入到当期损益【 正确答案】 D【 答案解析】 企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬计入当期损益，在开发阶段发生的职工薪酬符合无形资产确认条件的计入无形资产成本。3 . 下列职工薪酬中，不应根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（ ） 。A . 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 B . 构成工资总额的各组成部分C . 工会经费和职工教育经费D . 医疗保险费、

421、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费【 正确答案】 A【 答案解析】 选项A属于辞退福利，应计入管理费用。4 . 某股份有限公司于2 0 0 7 年 1月 1日溢价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为1 0 0万元，票面年利率为1 0 % ,发行价格为90万元。债券溢价采用实际利率法摊销，假定实际利率是7. 5% 。该债券2007年度发生的利息费用为（ ）万元。A. 6. 5 B. 10 C. 6. 75 D. 7. 5【 正确答案】 C【 答案解析】 实际利率法是指按应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。可按下列公式计算：每期实际利息费用=

422、 期初应付债券摊余成本X 实际利率；每期应计利息=应付债券面值X 债券票面利率；每期利息调整的金额=实际利息费用一应计利息.2007年度发生的利息费用为90X7. 5% =6. 75 （ 万元年5 .洪江公司2008年 1 月 1 日按面值发行3 年期可转换公司债券，每 年 1 月 1 日付息、到期一次还本的债券， 面值总额为10000万元, 票面年利率为4% ,实际利率为6% 。 债券包含的负债成份的公允价值为9465. 4万元，2009年 1 月 1 日某债券持有人将其持有的5000万元本公司可转换公司债券转换为100万股普通股（ 每股面值1 元） 。洪江公司按实际利率法确认利息费用。该公

423、司发行此项债券时应确认的“ 资本公积一其他资本公积”的金额是（ ）万元。A. 9800 B. 0 C. 267.3 D. 534.6【 正确答案】 D【 答案解析】 应确认的资本公积一其他资本公积金额= 100009465. 4=534. 6 （ 万元） 。6 . 企业以溢价方式发行债券时，每期实际负担的利息费用是（ ） 。A .按实际利率计算的利息费用 B .按票面利率计算的应计利息减去应摊销的溢价C .按实际利率计算的应计利息加上应摊销的溢价 D .按票面利率计算的应计利息加上应摊销的溢价【 正确答案】 A【 答案解析】 每期实际负担的利息费用是按实际利率计算的应计利息。按新准则规定，溢价

424、金额应采用实际利率法摊销，每期摊销额根据每期按照票面利率计算的应计利息和按照实际利率计算的利息费用之间的差额，所以B不对。7 . 就发行债券的企业而言，所获债券溢价收入实质是（） 。A.为以后少付利息而付出的代价 B.为以后多付利息而得到的补偿C.本期利息收入 D.以后期间的利息收入【 正确答案】 B【 答案解析】 溢价收入实质是为以后多付利息而得到的补偿。8 . 甲公司于2007年 1 月 1 日发行面值总额为1000万元，期限为5 年的债券，该债券票面利率为6 % ,每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1043. 27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5%o 2007年 1

425、2月 3 1 日，该应付债券的账面余额为（ ）万元。A. 1000 B. 1060 C. 1035. 43 D. 1095. 43【 正确答案】 C【 答案解析】 该债券利息调整金额为43. 27 （ 1043. 27 1000） 万元，分 5 年采用实际利率法摊销，2007年应摊销金额为7.84（ 1000X6% 1043. 27X5%） 万元。则 2007年 1 2 月 3 1 日，该应付债券的账面余额为1000+ （ 43. 27-7. 84） =1035. 43 （ 万元） 。9 . 某公司按面值发行可转换公司债券10000万元，年利率4%, 一年后有80%转换为股本，按账面余额每10

426、0元债券转换为普通股5 股，股票面值1 元，转换应计入资本公积为（） 万元。A. 7200 B. 7600 C. 9880 D . 7904【 正确答案】 D【 答案解析】 10000X （ 1+4% ） X8 0 % -10000X （ 1+ 4% ） X80%/100X5X 1 = 7904 （ 万元） 。10 . 下列税金中，与企业计算损益无关的是（A .消费税 B. 一般纳税企业的增值税 C .所得税 D .城市建设维护税【 正确答案】 B【 答案解析】 消费税和城建税计入到营业税金及附加科目中；所得税就是计入到所得税费用科目，所得税费用属于损益类科目； 一般纳税企业的增值税不影响企业

427、的损益。11.小规模纳税企业购入原材料取得的增值税专用发票上注明：货款20 000元，增值税3 400元，在购入材料的过程中另支付运杂费600元。则该企业原材料的入账价值为（） 元。A. 24 000 B. 20 600 C. 20 540 D . 23 400【 正确答案】 A【 答案解析】 本题的考核点是小规模纳税人增值税的核算。该企业原材料的入账价值= 20 000 + 3 400+ 600 = 24 000 （ 元） 。12 . 企业如果发生无法支付的应付账款时，应 计 入 （ ） 。A . 营业外收入 B . 管理费用 C . 营业外支出 D . 资本公积【 正确答案】 A【 答案解

428、析】 按照新准则的内容，对于无法支付的应付账款应该计入到营 业外收入科目中。13 . 甲企业为一般纳税企业，采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一批，货款为100000元，增值税 为 17000元，对方代垫的运杂费2000元，该原材料己经验收入库。该购买业务所发生的应付账款入账价 值 为 （ ）元。A. 117000 B. 100000 C. 119000 D. 102000【 正确答案】 C【 答案解析】 应付账款的入账价值=100000+17000+2000 = 119000 （ 元） 。二、多项选择题1 . 下列各项中，应通过“ 应付职工薪酬”科目核算的有（ ） 。A . 基本工资

429、B . 经常性奖金 C . 养老保险费 D . 股份支付【 正确答案】 ABCD【 答案解析】 应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；股份支付等。2 . 下列属于职工薪酬中所说的职工的是（A .全职、兼职职工 B .董事会成员 C . 内部审计委员会成员D .劳务用工合同人员【 正确答案】 ABCD3 . 如果债券发行费用大于发行期间冻结资金所产生

430、的利息收入，按其差额应该计入的科目有（ ） oA . 财务费用 B . 在建工程 C . 管理费用 D . 长期待摊费用【 正确答案】 ABC【 答案解析】 如果债券发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按其差额根据发行债券筹集资金的不同用途分别计入到财务费用或相关资产成本。如果是筹建期间的，则其差额应该计入到管理费用或相关资产成本。4 . 企业发行公司债券的方式有（ ） 。A .折价发行 B .溢价发行 C .面值发行 D .在我国不能折价发行【 正确答案】 ABC5 . 企业发行的应付债券产生的利息调整，每期摊销时可能计入的账户有（ ） 。A .在建工程 B .长期待摊费用 C .

431、财务费用 D .待摊费用 E . 应收利息【 正确答案】 AC【 答案解析】 符合资本化条件的应该记入“ 在建工程” ； 不符合资本化条件的， 在筹建期间的应该记入“ 管理费用” ，非筹建期间的应该记入“ 财务费用6 . 下列表述正确的是（） A .可转换公司债券到期必须转换为股份 B.可转换公司债券在未转换成股份前，要按期计提利息，并进行利息调整C.可转换公司债券在转换成股份后，仍要按期计提利息，并进行利息调整D.可转换公司债券转换为股份时，不确认转换损益E . u j转换公司债券转换为股份时，按债券的账面价值转为股本【 正确答案】B D【 答案解析】 选 项A ：可转换债券到期不一定都转换

432、为股份，可以不转换。选 项C ：在转换为股份后，不需要再计提利息并进行利息调整。选 项E ：按债券的账面余额和资本公积结转，不确认转换损益。7. 对于营业税来说，工业企业在核算时可能借记的科目有（ ） 。A .营业税金及附加 B.营业费用 C.固定资产清理 D .其他业务成本【 正确答案】A C【 答案解析】 因为对于工业企业来说涉及到营业税的情况有：出租固定资产、出租或出售无形资产、销售不动产。按照规定，对于出租固定资产和无形资产，所计算的营业税计入到营业税金及附加；出售无形资产所计算的营业税一般直接在出售分录中反映，最后倒挤出营业外收支科目金额；销售不动产的，应该计入到固定资产清理科目。8

433、 . 下列税金中，不考虑特殊情况时，会涉及到抵扣情形的有（） oA . 一般纳税人购入货物用于生产所负担的增值税 B.委托加工收回后用于连续生产应税消费品C.取得运费发票的相关运费所负担的增值税 D.从小规模纳税人购入货物取得普通发票的增值税【 正确答案】A B C【 答案解析】 从小规模纳税人购入货物取得普通发票时，其增值税进项税额不可以抵扣.9 . 按照规定，可以计入到营业税金及附加科目的税金有（A . 土地增值税 B.消费税 C.城市维护建设税 D . 土地使用税 E.营业税【 正确答案】A C D E（ 答案解析】 土地使用税应该计入到管理费用中。1 0 . 下列税金中，应该计入在建工

434、程或固定资产成本的有（ ） 。A.耕地占用税 B.车辆购置税 C.契税 D . 土地增值税【 正确答案】A B C【 答案解析】 企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“ 固定资产”等科目核算的，借 记 ， 固定资产清理， ， ，贷 记 “ 应交税费一一应交土地增值税” 。土地使用权在“ 无形资产”科F I核算的，按实际收到的金额借记“ 银行存款”科日，按摊销的无形资产金额，借 记 “ 累计摊销 ”科目，按已计提的减值准备，借 记 “ 无形资产减值准备” ，按无形资产账面余额，贷 记 “ 无形资产” ，按应交的土地增值税，贷 记 “ 应交税费一一应交土地增值

435、税” ，按借贷方差额借记“ 营业外支出”或贷记“ 营业外收入” 。1 1 . 下列属于应该计入到管理费用科目的税金有（ ） 。A.城市维护建设税 B .矿产资源补偿费 C.车船使用税 D . 土地使用税【 正确答案】B C D【 答案解析】 企业按照规定城市维护建设税应该计入到营业税金及附加科目。1 2 . 下列业务中，企业通常视同销售处理的有（） oA.销售代销货物 B.在建工程领用企业外购的库存商品C .企业将自产的产品用于集体福利 D .在建工程领用企业外购的原材料 E .企业将委托加工的货物用于投资【 正确答案】A C E【 答案解析】 选 项B D应该作进项税额转出的，不允许抵扣进项

436、税额，注意选项B中如果是企业自产的库存商品，则应该视同销售处理。1 3 . 长期借款所发生的利息支出、汇兑损失等借款费用，可能计入以下科目的有（ ） oA .开办费 B.长期待摊费用 C .财务费用 D.管理费用 E.在建工程【 正确答案】 CD E【 答案解析】 筹建期间发生的借款费用不属于购建固定资产的计入管理费用，在开始生产经营后计入财务费用中；为购建固定资产发生的借款费用计入在建工程。1 4 . 下列属于长期应付款核算内容的是（ ） 。A .以分期付款方式购入固定资产、无形资产等发生的应付款项 B . 应付融资租赁款C . 矿产资源补偿费 1） .职工未按期领取的工资 E . 采用补偿

437、贸易方式引进国外设备发生的应付款项【 正确答案】 AB E【 答案解析】 矿产资源补偿费应该计入到应交税费科目；职工未按期领取的工资在其他应付款科目核算。1 5 . 在核算应付利息时，科目涉及的科目有（ ） 。A. 在建工程 B . 制造费用 C. 管理费用 D . 财务费用【 正确答案】 AB D【 答案解析】 企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，借 记 “ 在建工程” 、“ 制造费用” 、“ 财务费用”等科目，贷 记 “ 应付利息”科目。三、判断题1 . 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待

438、期内的每个资产负债表日，依然按照账面价值计量。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以可行权情况的最佳估计为基础，按照资产负债表日权益工具的公允价值重新计量。2 . 企业发行的一般公司债券，应区别是面值发行，还是溢价或折价发行，分别记入“ 应付债券- - -般公司 债 券 （ 面值） 、（ 溢价）或 （ 折价） ”科目。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 企业发行的一般公司债券，无论是面值发行，还是溢价或折价发行，均应按债券面值记入“ 应付债券 般公司债券（ 面值） ，实际收到的款项

439、与面值的差额记入“ 应付债券- - - - - 般公司债券（ 利息调整） ” ，按实际收到的款项记入“ 银行存款” 、“ 库存现金”等科目。3 . 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将所包含的负债成份面值贷记资本公积一一其他资本公积，按权益成份的公允价值，贷记应付债券一一可转换公司债券 （ 面值） 。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆,将所包含的负债成份面值贷记应付债券一一可转换公司债券（ 面值） ，按权益成份的公允价值，贷记资本公积一一其他资本公积，按其实际收到的

440、金额，借记银行存款等，按照差额借记或贷记应付债券一一可转换公司债券（ 利息调整）科目。4 . 企亚购买固定资产如果延期支付的购买价款超过了正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以实际支付的总价款为基础确认。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 企业购买固定资产如果延期支付的购买价款超过了正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定，实际支付的总价款计入长期应付款。四、计算题1 . 2 0 0 8年 1 月 1日，乙公司为其1 0 0 名中层以上管理人员每人授予1 0 0 份现金股票增值权， 这些人员从2008年1月1日起必须在该公司

441、连续服务3年，即可自2010年12月3 1日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2012年12月3 1日之前行使完毕。乙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：年份公允价值支付现金2008 年122009 年142010 年15162011 年20182012 年222008年 有10名管理人员离开乙公司，乙公司估计三年中还将有8名管理人员离开；2009年又有6名管理人员离开公司，公司估计还将有6名管理人员离开；2010年又有4名管理人员离开，假定有4 0人行使股票增值权取得了现金，2011年 有30人行使股票增值权取得

442、了现金，2012年 有10人行使股票增值权取得了现金。要求：计算20082012年每年应确认的费用（ 或损益） 、应付职工薪酬余额和支付的现金，并编制有关会计分录。【 正确答案】（1） 2008年应确认的应付职工薪酬和当期费用=（ 1 0 0 -1 0 -8 ） X100X 12X1/3=32800 （ 元）2008年1月1日授予日不做处理。2008年12月3 1日借：管理费用 32800贷：应付职工薪酬一股份支付 32800（ 2） 2009 年应确认的应付职工薪酬和当期费用=（ 1 0 0 -1 0 -6 -6 ） X 100X14X2/3=72800 （ 元）应确认的当期费用=72800

443、 32800=40000 （ 元）借：管理费用 40000贷：应付职工薪酬一股份支付 40000（ 3） 2010 年应支付的现金=40X100X I6=64000 （ 元）应确认的应付职工薪酬余额=（ 1 0 0 -1 0 -6 -4 -4 0 ） X 100X15=60000 （ 元）应确认的当期费用=60000+64000-72800=51200 （ 元）借：管理费用 51200贷：应付职工薪酬一股份支付 51200借：应付职工薪酬一股份支付 64000贷：银行存款 64000（ 4） 2011 年应支付的现金=30X100X18=54000 （ 元）应确认的应付职工薪酬余额=（ 1 0

444、 0 -1 0 -6 -4 -4 0 -3 0 ） X 100X20=20000 （ 元）应确认的当期损益=20000+54000-60000 = 14000 （元）借：公允价值变动损益 14000贷：应付职工薪酬一股份支付 14000借：应付职工薪酬一股份支付 54000贷：银行存款 54000（ 5） 2012年应支付的现金= 10X100X22=22000 （ 元）应确认的应付职工薪酬余额=0 （ 元）应确认的当期损益= 0 + 2 2 0 0 0 2 0 0 0 0 = 2 0 0 0 ( 元)借：公允价值变动损益 2 0 0 0贷：应付职工薪酬一股份支付 2 0 0 0借：应付职工薪

445、酬一股份支付 2 2 0 0 0贷：银行存款 2 2 0 0 0五、综合题1.中山股份有限公司为一般纳税企业，适用的增值税税率为1 7 %。该企业发行债券及购建设备的有关资料如下：( 1 ) 2 0 0 7年1月1日，经批准发行3年期面值为5 0 0 0 0 0 0元的公司债券。该债券每年末计提利息后予以支付、到期一次还本，票面年利率为3%,发行价格为4 8 6 1 2 6 5万元，发行债券筹集的资金已收到。利息调整采用实际利率法摊销，经计算的实际利率为4%。假定该债券于每年年末计提利息。( 2 ) 2 0 0 7年1月1 0日，利用发行上述公司债券筹集的资金购置一台需要安装的设备，增值税专用

446、发票上注明的设备价款为3 5 0 0 0 0 0元，增值税额为5 9 5 0 0 0元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运杂费为1 0 5 0 0 0元。( 3 )该设备安装期间领用生产用材料一批，成本为3 0 0 0 0 0元，该原材料的增值税额为5 1 0 0 0元；应付安装人员工资1 5 0 0 0 0元；用银行存款支付的其他直接费用2 0 1 7 7 4 . 7元。2 0 0 7年6月30日，该设备安装完成并交付使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为5 0 0 0 0元，采用双倍余额递减法计提折旧。( 4 ) 2 0 0 9年4月30日，因调整经营方向，将该设备出售

447、，收到价款2 2 0 0 0 0 0元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用4 0 0 0 0元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。( 5 )假定设备安装完成并交付使用前的债券利息符合资本化条件全额资本化且不考虑发行债券筹集资金存入银行产生的利息收入。要求：( 1 )编制发行债券时的会计分录；( 2 )编制2 0 0 7年1 2月31日、2 0 0 8年1 2月31日有关应付债券的会计分录;( 3 )编制该固定资产安装以及交付使用的有关会计分录；( 4 )计算固定资产计提折I日的总额；( 5 )编制处置该固定资产的有关分录；( 6 )编制债券到期的有关会计分录。【 正确答案】( 1 )借：

448、银行存款应付债券一利息调整贷：应付债券一面值( 2) 20 0 7年年末:借：在建工程 9 7 225. 3财务费用 9 7 225. 3贷：应付利息应付债券一利息调整借：应付利息贷：银行存款20 0 8年年末：借：财务费用贷：应付利息应付债券一利息调整借：应付利息 1 50 0 0 0486 1 26 51 387 3550 0 0 0 0 0( 全年利息费用的一半)( 全年利息费用的一半)1 50 0 0 044450 . 61 50 0 0 01 50 0 0 01 9 6 228. 6 21 50 0 0 046 228. 6 2贷：银行存款1 50 0 0 0( 3)借：在建工程贷：

449、银行存款借：在建工程贷：原材料420 0 0 0 0420 0 0 0 0 ( 350 0 0 0 0 + 59 50 0 0 + 1 0 50 0 0 )351 0 0 030 0 0 0 0应交税费一应交增值税（ 进项税额转出）51 0 0 0借：在建工程 351 7 7 4. 7贷：应付职工薪酬 1 50 0 0 0银行存款 20 1 7 7 4. 7借：固定资产 50 0 0 0 0 0贷：在建工程 50 0 0 0 0 0（ 4）第一个折旧年度（ 20 0 7 年 7月 20 0 8年 6月）应该计提的折旧=50 0 0 0 0 0 X 40 % =20 0 0 0 0 0 （ 元第

450、二个折旧年度（ 20 0 8年 7月 20 0 9 年 6月）应该计提的折1 日 = （ 50 0 0 0 0 0 - 20 0 0 0 0 0 ） X 4 0 % = 1 20 0 0 0 0（ 元） 。但是该资产在20 0 9 年 4 月 3 0 日处置了，所 以 20 0 9 年应该计提的是4 个月，即第二个折旧年度应该计提的折旧为1 0 个月，金额为1 20 0 0 0 0 X 1 0 / 1 2 = 1 0 0 0 0 0 0 （ 元所以该资产总共计提的折旧为20 0 0 0 0 0 + 1 0 0 0 0 0 0 =30 0 0 0 0 0 （ 元( 5)借：固定资产清理累计折旧贷

451、：固定资产借：银行存款20 0 0 0 0 030 0 0 0 0 050 0 0 0 0 0220 0 0 0 0贷：固定资产清理 220 0 0 0 0借：固定资产清理 40 0 0 0贷：银行存款 40 0 0 0借：固定资产清理 1 6 0 0 0 0贷：营业外收入 1 6 0 0 0 0（ 6 ） 20 0 9 年 1 2 月 31 日借：财务费用 1 9 80 55. 7 8贷：应付利息 1 50 0 0 0应付债券一利息调整 480 55. 7 8借：应付利息 1 50 0 0 0贷：银行存款 1 50 0 0 0借：应付债券一面值 50 0 0 0 0 0贷：银行存款 50 0

452、 0 0 0 0第十一章债务重组一、单项选择题1 . 甲企业欠乙企业货款50 0 万元，到期日为20 0 7 年 3 月 8 日，因甲企业发生财务困难，4 月 2 0 日起双方开始商议债务重组事宜，5 月 8 日双方签订重组协议，乙企业同意甲企业以价值450 万元的产成品抵债，甲企业分批将该批产品运往乙企业，第一批产品运抵日为5 月 1 0 日，最后- - 批运抵日为5 月 2 0 日，并于当H办妥有关债务解除手续。则甲企业应确定的债务重组H为 （ ） 。A . 4 月 2 0 日 B . 5 月 8 日 C . 5 月 1 0 日 D. 5 月 2 0 日【 正确答案】 D【 答案解析】 抵

453、债产品分批运送的，应以最后一批产品运抵债权方并办妥债务解除手续日为债务重组日。【 该题针对“ 债务重组日的确定”知识点进行考核】2 . 20 0 7 年 3 月 1 0 H,甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20 0 0 0 0元，增值税销项税额为340 0 0 元，款项尚未收到。20 0 7 年 6月 4 日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下： 甲公司同意豁免乙公司债务80 0 0 0 元； 延长期间， 每月加收余款2 %的利息， 利息和本金于20 0 7年 9月 4 日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备20 0 0 元，整个债务重组交易没

454、有发生相关的税费。在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（）元。A . 6 87 6 0 B . 7 80 0 0 C . 6 39 6 0 D. 0【 正确答案】 A【 答案解析】 甲公司应确认的债务重组损失=（ 20 0 0 0 0 + 340 0 0 - 20 0 0 ） - （ （ 20 0 0 0 0 + 340 0 0 ） - 80 0 0 0 ）X （ 1 + 2 % X 3 ） =6 87 6 0 （ 元） 。【 该题 针 对 “ 修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】3 . 债务重组的方式不包括（A . 债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 B . 修改其他债务条件C

455、.借新债还旧债D . 债务转为资本【 正确答案】 C【 该题针对“ 债务重组的方式”知识点进行考核】4 . 以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入（ ） oA.资本公积 B.营业外收入 C.营业外支出 D . 管理费用【 正确答案】 B【 答案解析】 根据规定，以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（ 营业外收入） 。【 该题针对“ 以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】5 . 甲公司应收乙公司货款8 0 0

456、万元，经磋商，双方同意按6 0 0 万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了 1 0 0 万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（ ） oA . 甲公司资本公积减少2 0 0 万元，乙公司资本公积增加2 0 0 万元B . 甲公司营业外支出增加1 0 0 万元，乙公司资本公积增加2 0 0 万元C . 甲公司营业外支出增加2 0 0 万元，乙公司营业外收入增加2 0 0 万元D . 甲公司营业外支出增加1 0 0 万元，乙公司营业外收入增加2 0 0 万元【 正确答案】 D【 答案解析】 甲公司实际收到的款项6 0 0 万元小于应收债权账面价值7 0 0 万元

457、的差额1 0 0 万元计入当期营业外支出，乙公司实际支付的款项6 0 0 万元小于应付债务账面余额8 0 0 万元的差额2 0 0 万元计入营业外收入。【 该题针对“ 以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】6 . 债务人以一批自产产品偿还到期无法支付的债务时，应按照该产品的（）确认主营业务收入的金额。A .赈面价值 B . 成本 C.公允价值 D.账面余额【 正确答案】 C【 答案解析】 以非现金资产偿还债务时，非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据收入相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时按照存货的实际成本结转相应的成本。【 该题针对“ 以资产清偿债务的处理”知识点进行考

458、核】7 . 甲企业应收乙企业账款1 6 0 万元，由于乙企业发生财务困难， 无法偿付欠款。 经协商，乙企业以价值1 0 0万元的材料抵债（ 增值税率为1 7 % ） ,该批材料公允价值为1 2 0 万元。甲企业不再向乙企业另行支付增值税。甲企业按应收账款的5 % 。 计提坏账准备。则乙企业应计入营业外收入的数额为（）万元。A . 4 0 B . 1 9 . 6 C . 2 0 . 4 D . 2 0【 正确答案】 B【 答案解析】 乙企业应计入营业外收入的数额为=160120X （ 1 + 17%） = 19.6 （ 万元）乙企业的账务处理：借：应付账款 160贷：其他业务收入 120应交税费

459、一 一应交增值税（ 销项税额）20.4营业外收入 19. 6借：其他业务成本 100贷：原材料 100【 该题针对“ 以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】8.2007年5月1 5日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为50000000元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为3元， 甲公司以16000000股抵偿该项债务（ 不考虑相关税费） 。 乙企业以应收账款提取坏账准备3000000元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。甲公司应确认的债务重组利得为（ ）元。A .1000000 B.8

460、000000 C. 6000000 D. 2000000【 正确答案】D【 答案解析】 甲公司应确认的债务重组利得的金额=50000000 16000000X3=2000000 （ 元）借：应付账款一一乙企业 50000000贷：股本 16000000资本公积一一股本溢价 32000000营业外收入- - -债务重组利得 2000000【 该题针对“ 债务转为资本的会计处理”知识点进行考核】9. 甲公司应付乙公司账款9 0万元，甲公司由于发生严重财务困难，与乙公司达成债务重组协议：甲公司以一台设备抵偿债务。该设备的账面原价为120万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元，公允价值为65万元

461、，甲公司该项债务重组的净损益为（）万元。A. 0 B. 10 C. 20 D. 30【 正确答案】B【 答案解析】 甲公司该项债务重组应计入营业外收入的金额=（ 9 0 -6 5 ） + （ 6 5 - （ 1 2 0 -3 0 -1 0 ） ） =10 （ 万元） 。甲公司相关的账务处理：借：固定资产清理 80累计折旧 30固定资产减值准备10贷：固定资产 120借：应付账款 90贷：固定资产清理 65营业外收入 25借：营业外支出 15贷：固定资产清理 15【 该题针对“ 以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】10. M公司销售给N公司一批商品，价 款100万元，增值税额17万元，款未收到

462、，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，M公司同意免除17万元的应收账款，2 0万元延期收回，8 0万元N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额25万元，已提跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税率1 7 % ,长期股权投资账面余额42. 5万元，已提减值准备2. 5万元，公允价值45万元。N公司应该计入营业外收入的金额为（ ）万元。A . 1 6 B . 1 6 . 9 C . 2 6 . 9 D . 0【 正确答案】 B【 答案解析】 债 务 人 （ N画） ：借：应付账款一一M （ 重组前） 1 1 7贷：其他业务收入 3 0应交税费一一应交增

463、值税（ 销项税额）5 . 1长期股权投资 4 5应付账款一一M （ 重组后） 2 0营业外收入一一债务重组收益 1 6 . 9借：长期股权投资 4 5 （ 公允价值）长期股权投资减值准备 2 . 5贷：长期股权投资 4 2 . 5投资收益 5借：其他业务成本 2 4存货跌价准备 1贷：原材料 2 5【 该题针对“ 以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】1 1 . 以非现金资产清偿债务的方式下，债权人收到非现金资产时一般应以（ ）入账。A.非现金资产的原账面价值 B.应收债权的账面价值加上应支付的相关税费C.非现金资产的公允价值 D.双方协商确定的价值【 正确答案】 C【 该题针对“ 以资产清偿

464、债务的处理”知识点进行考核】1 2 . 2 0 0 7 年 6月 1 1 日，M公司就应收B公司货款2 34 0 0 0 0 元 （ 已计提坏账准备8 0 0 0 0 元）与其进行债务重组。经协商，M公司同意豁免B公司债务34 0 0 0 0 元，延长债务偿还期限6个月，每月按2%收取利息，如果 从 7月份起公司盈利则每月再加收1 % 的利息，1 2 月 H 日B公司应将本金和利息一起偿还。在债务重组日M公司应确认的重组损失为（）元。A.34 0 0 0 0 B . 30 0 0 0 0 C.2 0 0 0 0 D . 6 0 0 0 0【 正确答案】 C【 答案解析】M公司（ 债权方） 应确

465、认的重组损失= （ 2 34 0 0 0 0 - 8 0 0 0 0 ） -2 0 0 0 0 0 0 X （ 1+2%* 6 ） = 2 0 0 0 0（ 元M公 司 （ 债权人）处理：借：应收账款一一B 公 司 （ 重组后）2 2 4 0 0 0 0 （ 2 34 0 0 0 0 - 34 0 0 0 0 ） X （ 1 + 2 % X 6 ）坏账准备 8 0 0 0 0营业外支出 2 0 0 0 0贷：应收账款一一B公 司 （ 重组前） 2 34 0 0 0 0【 该题针对“ 修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】1 3 .以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应

466、付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应 （ ） 。A . 冲减营业外支出 B . 冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入C . 冲减财务费用 D . 不作账务处理【 正确答案】 B【 答案解析】 或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。【 该题针对“ 修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】14 . 2007年2月2 8日，甲企业因购买原材料而欠乙企业购货款及税款合计200000元。乙企业对该项应收账款计提了 20000元的坏账准备。由于甲企业现金流

467、量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于2008年3月1 6日经协商。乙企业同意甲企业支付120000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了 120000元货款。则乙公司应确认的债务重组损失为（ ） 。A.40000 B. 50000 C.60000 D.70000【 正确答案】C【 答案解析】 乙企业应确认的债务重组损失=200000 12000020000=60000 （ 元）借：银行存款 120000坏账准备 20000营业外支出一一债务重组损失 60000贷：应收账款一一甲企业 200000【 该题针对 以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】15 .甲公司持有乙公司的应收票据面值为3

468、0000元， 票据到期时， 累计利息为1000元，乙公司支付了利息，同忖由于乙公司财务陷入困境，甲公司同意将乙公司的票据期限延长两年，并减少本金8000元，则乙公司计入到营业外收入的金额是（ ）元。A. 1000 B. 8000 C. 12000 D. 0【 正确答案】B【 答案解析】 乙公司（ 债务人）的分录如下：借：应付票据一应计利息 1000贷：银行存款 1000借：应付票据一面值 30000贷：应付账款 22000营业外收入一债务重组收益8000【 该题针对“ 修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】16.西亚公司因购货原因于2007年1月1日产生应付昌盛公司账款100万元， 货款偿还

469、期限为3个月。2007年4月1日，西亚公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与昌盛公司协商进行债务重组。双方同意：以西亚公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧2 0万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人西亚公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为（）万元。A. 50, 30 B. 30, 50 C. 80, 20 D. 20, 80【 正确答案】B【 答案解析】 债务人有关债务重组的账务处理如下：债务人有关债务重组的固定资产处置损失=（ 100-20） -5 0 = 30 （ 万元） ；债务人有关债务重组的债务重组利得=

470、100 50 = 50 （ 万元） 。借：固定资产清理 80累计折旧 20贷：固定资产 100借：应付账款一一昌盛公司 100营业外支出一一处置非流动资产损失30贷：固定资产清理 80营业外收入一一债务重组利得 50【 该题针对“ 以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】二、多项选择题1. 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。其中，债权人作出的让步包括（） 。A . 债权人减免债务人部分债务本金 B . 允许债务人延期支付债务，但不减少债务的账面价值C . 降低债务人应付债务的利率 D . 债权人减免债务人部分债务利息【 正确答案

471、】 ABCD【 答案解析】 债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。允许债务人延期支付债务， 但不减少债务的账面价值， 这种情况债权人实质也是作出了让步，因为资金是有时间价值的。【 该题针对“ 债务重组的定义及判断”知识点进行考核】2 . 某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（ ） A.根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本 B.以非现金资产清偿C.延长债务偿还期限并加收利息 D.以低于债务账面价值的银行存款清偿【 正确答案】 BCD【 该题针对“ 债务重组的

472、定义及判断”知识点进行考核】3 .下列各项中，不能按照 企业会计准则第12号一一债务重组的规定进行会计处理的有（） 。A.债务人发行的可转换债券按正常条件转换为股权 B.债务人破产清算时以低于债务账面价值的现金清偿债务C.债务人发生财务困难情况下以一项固定资产抵偿债务 D.债务人借入新债以偿还旧债【 正确答案】 ABD【 答案解析】 债务人发生财务困难情况下以一项固定资产抵偿债务属于债务重组。【 该题针对“ 债务重组的定义及判断”知识点进行考核】4 . 债务重组的主要方式包括（） 。A . 以资产清偿债务 B . 将债务转为资本 C . 修改其他债务条件 D . 以上方式的组合【 正确答案】

473、ABCD【 答案解析】 债务重组主要有以下几种方式：（ 1）以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式；（ 2）将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本同时债权人将债权转为股权的债务重组方式；（ 3）修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式如减少债务本金减少债务利息等；（ 4）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。【 该题针对“ 债务重组的方式”知识点进行考核】5 . 债务人以非现金资产抵偿债务的，非现金资产公允价值与账面价值之间的差额，应 计 入 （A . 投资收益 B . 营业外收入 C .

474、营业外支出 1 ） . 主营业务成本【 正确答案】 ABC【 答案解析】 以非现金资产偿还债务的，非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据教材第十三章收入相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额计入投资损益（ 投资收益） 。【 该题针对“ 以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】6 . 下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中，正确的有（ ） 。A . 以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损

475、益B . 以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入资本公积C . 以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入当期损益D . 以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益【 正确答案】 ACD【 答案解析】 以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益；以非现金资产清偿债务的，债务人应当在符合金融负债终止确认条件时; 终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（ 营业外收入） 。转让的非现金资产公允价值与其账面

476、价值之间的差额，计入当期损益。【 该题针对“ 以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】7 .以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法正确的是（ ） 。A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本或实收资本B .债务人应将股份公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积C.债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资D.债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（ 债务重组损失） ；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失【 正确答案】 ABCD【 答案解析】 （ 1） 将债务转为资本的，债务人

477、应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（ 或者实收资本） ， 股份的公允价值总额与股本（ 或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（ 营业外收入） 。（ 2）将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（ 债务重组损失） ；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回

478、并抵减当期资产减值损失。【 该题针对“ 债务转为资本的会计处理”知识点进行考核】8 . 下列各项中，属于债务重组修改其他债务条件的方式一般有（ ） 。A.债务转为资本 B.减少本金 C.延长债务偿还期限并加收利息 D.免除积欠利息【 正确答案】 BCD【 答案解析】 修改其他债务条件，如债权人同意债务人延长债务偿还期限、减少债务本金、减少债务利息等。债务转为资本不属于修改其他债务条件的重组方式。【 该题针对“ 修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】9 .以现金资产和非现金资产清偿某项债务的，债务人应将扣除现金后的重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值的差额，不 计 入 （ ） 。A.营

479、业外收入 B.资本公积 C 营业外支出 D.投资收益【 正确答案】 BCD【 答案解析】 以非现金资产清偿债务的，债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（ 营业外收入） 。【 该题 针 对 “ 以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】10 . 在债务重组的会计处理中，以下说法正确的是（ ） 。A.无论债权人或债务人，均不确认债务重组收益B. 重组债务的账面价值与重组后债务的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益C.以债务转为资本，债务人应将股份账面价值总额与股本之间的差额，作为资本公积D.新

480、准则中规定，债务重组必须是在债务人处于财务困难条件下的有关重组事项【 正确答案】 BD【 答案解析】 选 项 C 股份账面价值总额就等于股本科目的账面价值，所以选项C 应是将股份的公允价值总额和股本之间的差额确认资本公积。【 该题针对“ 债务转为资本的会计处理”，“ 债务重组的定义及判断”知识点进行考核】11. 债务人应当披露与债务重组有关的信息包括（ ） oA.债务重组方式 B.确认的债务重组利得总额 C.将债务转为资本所导致的股本（ 实收资本）增加额1 ） .或有应收金额【 正确答案】 ABC【 答案解析】 债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：（ 1）债务重组方式。（ 2）确认

481、的债务重组利得总额。（3）将债务转为资本所导致的股本（ 或者实收资本）增加额。（ 4）或有应付金额。（ 5）债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。【 该题针对“ 债务重组的披露”知识点进行考核】三、判断题1 . 只要债权人对债务人的债务作出了让步， 不管债务人是否发生财务困难， 都属于准则所定义的债务重组。（）【 正确答案】 错【 答案解析】 根据新准则的规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。【 该题针对“ 债务重组的定义及判断”知识点进行考核】2

482、 . 债务人发生财务困难是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。（ ）【 正确答案】 对【 该题针对“ 债务重组的定义及判断”知识点进行考核】3 . 债权人同意债务人延期偿还债务，但延期后债务人仍然按照原债务账面价值偿还债务，则不属于债务重组（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 如果考虑资金具有时间价值，则符合债务重组的定义，如果不考虑资金时间价值，则不属于债务重组。【 该题针对“ 债务重组的定义及判断”知识点进行考核】4 . 债务重组方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等，但以上三种方式的组合不属于准则规

483、范的债务重组方式。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 债务重组方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合。【 该题针对“ 债务重组的方式”知识点进行考核】5 . 以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（ 其他业务收入） 。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（ 营业外收入） 。【 该题针对“ 以资产清偿债务的处理”知识点

484、进行考核】6 . 以非现金资产偿还债务，非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 以非现金资产偿还债务，非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和赈面价值的差额，计入投资损益。【 该题针对“ 以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】7 . 以非现金资产偿还债务，非现金资产为存货的，应当视同销售处理收入相关规定，按非现金资产的账面价值确认销售商品收入，同时按照非现金资产的公允价值结转相应的成本。（）【 正确答案】 错【 答案解析】 以非现金资产偿还债务，非现金资产为存货的，应当视同销售处理收入相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售

485、商品收入，同时按照账面价值结转相应的成本。【 该题针对“ 以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】8 . 将债务转为资本的债务重组中，债务人应将股份的公允价值总额与股本（ 或实收资本）之间的差额确认为投资收益。（）【 正确答案】 错【 答案解析】 将债务转为资本的债务重组中，债务人应将股份的公允价值总额与股本（ 或实收资本）之间的差额确认为资本公积。【 该题针对“ 债务转为资本的会计处理”知识点进行考核】9 . 修改其他债务条件进行债务重组的，债务人不能确认债务重组收益。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价

486、值 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（ 营 业外收入） 。【 该题针对“ 修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】1 0 . 附或有支出的债务重组，重组后的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（ 营业外收入） 。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 债务重组中，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益（ 营业外收入） 。【 该题针对“ 修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】1 1 .债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等方式

487、的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。（ ）【 正确答案】 对【 该题针对“ 混合重组方式的处理”知识点进行考核】1 2 .债务重组中，债务人不会涉及到资本公积科目。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 将债务转为资本的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本或者实收资本，股份的公允价值总额与股本或者实收资本之间的差额确认为资本公积。【 该题 针 对 “ 债务转为资本的会计处理”知识点进行考核】

488、四、计算题1. 甲公司于2 007 年 7月 1日销售给乙公司一批产品，含增值税价值为9 00000元，乙公司于2 007 年 7月1日开出六个月承兑的不带息商业汇票。乙公司到2 007 年 1 2 月 3 1 日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有的某公司股票和一批产品偿还债务，乙公司该股票的成本为4 00000元，公允价值为3 6 0000元，乙公司作为可供出售金融资产管理，甲公司取得后划分为交易性金融资产管理。用以抵债的产品的成本为4 00000元，公允价值和计税价格均为4 5 0000元, 增值税税率为1 7 %, 甲公司

489、取得后作为原材料管理。 假定甲公司为该项应收债权提取了 8 0000元坏账准备。已于2 008 年 1 月 3 0 日办理了相关转让手续，并于当日办理了债务解除手续。要求：（ 1 ）判断债务重组日的日期；（ 2 ）做出上述事项甲公司和乙公司的会计处理。【 正确答案】 债务重组日为2 008 年 1 月 3 0 日。甲公司（ 债权人）的账务处理：借：交易性金融资产原材料3 6 00004 5 0000应交税费一一应交增值税（ 进项税额）坏账准备贷：应收票据资产减值损失乙公司（ 债务人）的账务处理：7 6 5 008 00009 000006 6 5 00借：应付票据 9 00000可供出售金融资

490、产一一公 允 价 值 变 动 4 0000投资收益 4 0000贷：主营业务收入 4 5 0000应交税费一一应交增值税（ 销项税额）7 6 5 00可供出售金融资产一一成本 4 00000资本公积- - -其他资本公积 4 0000营业外收入一一债务重组利得 1 3 5 00借：主营业务成本 4 00000贷：库存商品 4 00000【 该题针对“ 以资产清偿债务的处理”，“ 债务重组日的确定”知识点进行考核】2 . 2 007 年 2月 2 8 日，甲企业因购买原材料而欠乙企业购货款及税款合计2 00000元。乙企业对该项应收账款计提了 2 0000元的坏账准备。由于甲企业现金流量不足，短

491、期内不能按照合同规定支付货款，于 2 008年 3月 1 6 日经协商。（ 1 ）乙企业同意甲企业支付1 2 0000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了 1 2 0 0 0 0 元货款。（ 2 ）乙企业同意甲企业支付1 9 0 0 0 0 元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了 1 9 0 0 0 0 元货款。要求：在两种情况下分别作出甲、乙企业在债务重组日的账务处理。【 正确答案】（ 1 ）甲企业的账务处理：应计入营业外收入的金额= 2 0 0 0 0 0 1 2 0 0 0 0 = 8 0 0 0 0 （ 元）借：应付账款乙企业 2 0 0 0 0 0贷：银行存款 1 2 0 0 0

492、0营业外收入一债 务 重 组 利 得 8 0 0 0 0乙企业的账务处理：应确认的债务重组损失= 2 0 0 0 0 0 - 1 2 0 0 0 0 - 2 0 0 0 0 = 6 0 0 0 0 （ 元）借：银行存款 1 2 0 0 0 0坏账准备 2 0 0 0 0营业外支出债务重组损失 6 0 0 0 0贷：应收账款甲企业 2 0 0 0 0 0（ 2 ）甲企业的账务处理：应计入营业外收入的金额= 2 0 0 0 0 0 - 1 9 0 0 0 0 = 1 0 0 0 0 （ 元）借：应付账款乙企 也 2 0 0 0 0 0贷：银行存款 1 9 0 0 0 0营业外收入债 务 重 组 利

493、 得 1 0 0 0 0乙企业的账务处理：乙企业实际收到的现金金额1 9 0 0 0 0 元大于重组债权的账面价值1 8 0 0 0 0 （ 2 0 0 0 0 0 - 2 0 0 0 0 ）元借：银行存款 1 9 0 0 0 0坏账准备 2 0 0 0 0贷：应收账款一一甲企业2 0 0 0 0 0资产减值损失 1 0 0 0 0【 该题针对“ 以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】3.甲企业2 0 0 6 年 1 2 月 3 1 日应收乙企业账款的账面余额为3 2 7 0 0 0 元， 其中， 2 7 0 0 0 元为累计未付的利息，票面利率9%。乙企业由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付

494、应于2 0 0 6 年 1 2 月 3 1 日前支付的应付账款。经协商，于 2 0 0 6 年末进行债务重组。甲企业同意将债务本金减至2 5 0 0 0 0 元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从9%降低至5%,并将债务到期日延至2 0 0 8 年 1 2 月 3 1 日，利息按年支付。甲企业已对该项应收账款计提了 4 0 0 0 0 元的坏账准备。要求：根据上述资料，作出甲、乙企业相关账务处理。【 正确答案】甲企业的账务处理:( 1 ) 债务重组日：未来应收金额= 2 5 0 0 0 0 X ( 1 + 5 % X 2 ) = 2 7 5 0 0 0 ( 元)应收账款账面价值=3 2 7 0

495、 0 0 - 4 0 0 0 0 = 2 8 7 0 0 0 ( 元)由于未来应收金额小于应收账款账面价值1 2 0 0 0 元，因此，首先应冲减已计提的坏账准备4 0 0 0 0 元，差额1 2 0 0 0 元，作为债务重组损失。其账务处理如下：借：应收账款债务重组 2 7 5 0 0 0坏账准备 4 0 0 0 0营业外支出债务重组损失 1 2 0 0 0贷：应收账款乙企业 3 2 7 0 0 0( 2 ) 2 0 0 7 年 1 2 月 3 1 日收到利息：借：银行存款 1 2 5 0 0贷：应收账款债务重组( 2 5 0 0 0 0 X 5 % ) 1 2 5 0 0( 3 ) 2 0

496、 0 8 年 1 2 月 3 1 日收到本金和最后一年利息借：银行存款 2 6 2 5 0 0贷：应收账款债务重组 2 6 2 5 0 0乙企业的账务处理：( 1 ) 债务重组日应计入债务重组利得的金额= 3 2 7 0 0 0 2 5 0 0 0 0 X ( 1 + 5 % X 2 ) = 5 2 0 0 0 ( 元)借：应付账款甲企业贷：应付账款一一债务重组营业外收入债务重组利得( 2 ) 2 0 0 7 年 1 2 月 3 1 日支付利息借：应付账款债务重组贷：银行存款3 2 7 0 0 02 7 5 0 0 05 2 0 0 01 2 5 0 0( 2 5 0 0 0 0 X 5 %

497、) 1 2 5 0 0( 3 ) 2 0 0 8 年 1 2 月 3 1 日偿还本金和最后一年利息借：应付账款债务重组2 6 2 5 0 0贷：银行存款 2 6 2 5 0 0【 该题针对“ 修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】4.甲公司从乙公司购入原材料5 0 0 万元( 含增值税额) ，由于财务困难无法归还，2 0 0 6 年 1 2 月 3 1 日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金4 0 0 万元，利息按5 % 计算；同时规定，如果2 0 0 7 年甲公司有盈利，从 2 0 0 8 年起则按8%计息。根据2 0 0 6 年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2 0 0 7

498、 年甲公司很可能实现盈利；2 0 0 7 年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备5 0 万元。要求：根据上述资料，作出甲、乙企业相关账务处理。【 正确答案】( 1 ) 甲公司( 债务人) 的会计处理经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负债的条件，应确认为预计负债。将来确定的应付金额= 4 0 0 + 4 0 0 X 5 % X 2 = 4 0 0 + 4 0 = 4 4 0 （ 万元）预计负债= 4 0 0 X 3 % = 1 2 （ 万元）2 0 0 6 年 1 2 月 3 1 日进行债务重组借：应付账款 5 0 0 0 0 0 0贷：应付账款-

499、 - - - 债务重组 4 4 0 0 0 0 0预计负债一一债务重组 1 2 0 0 0 0营业外收入债务重组利得 4 8 0 0 0 02 0 0 7 年 1 2 月 3 1 日支付利息借：应付账款债务重组 2 0 0 0 0 0贷：银行存款 2 0 0 0 0 02 0 0 8 年 1 2 月 3 1 日还清债务借：应付账款债务重组 4 2 0 0 0 0 0预计负债债务重组 1 2 0 0 0 0贷：银行存款 4 3 2 0 0 0 0如果2 0 0 7 年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则甲公司2 0 0 8 年 1 2 月 3 1 日偿还债务的会计处理为:借：应付账款债务重组 4

500、 2 0 0 0 0 0预计负债一债务重组 1 2 0 0 0 0贷：银行存款 4 2 0 0 0 0 0营业外收入债务重组利得 1 2 0 0 0 0（ 2 ）乙 公 司 （ 债权人）的会计处理将来确定的应收金额= 4 0 0 + 4 0 0 X 5 % X 2 = 4 0 0 + 4 0 = 4 4 0 （ 万元） ；或有应收金额不确认入账。2 0 0 6 年 1 2 月 3 1 日进行债务重组借：应收账款债务重组 4 4 0 0 0 0 0坏账准备 5 0 0 0 0 0营业外支出债 务 重 组 损 失 1 0 0 0 0 0贷：应收账款 5 0 0 0 0 0 02 0 0 7 年 1

501、 2 月 3 1 日收到利息借：银行存款 2 0 0 0 0 0贷：应收账款 2 0 0 0 0 02 0 0 8 年 1 2 月 3 1 日收回欠款借：银行存款 4 3 2 0 0 0 0贷：应收账款 4 2 0 0 0 0 0营业外收入债务重组利得 1 2 0 0 0 0如果2 0 0 7 年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则乙公司2 0 0 8 年 1 2 月 3 1 日收回欠款的会计处理为：借：银行存款 4 2 0 0 0 0 0贷：应收账款 4 2 0 0 0 0 0【 该题针对“ 修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】5 . 2 0 0 5 年 6月 3 0 日，红牛公司从某银

502、行取得年利率1 0 % 、三年期的贷款1 2 5 0 0 0 元，现因红牛公司财务困难，于 2 0 0 7 年 1 2 月 3 1 日进行债务重组，银行同意延长到期日至2 0 1 1 年 1 2 月 3 1 日，利率降至7 % ,免除所有积欠利息，本金减至1 0 0 0 0 0 元，但附有一条件：债务重组后，如果红牛公司自第二年起有盈利,则利率恢复至1 0 % ，如果无盈利，仍维持7%。假设银行没有对该贷款计提坏账准备，债务重组后每年年底支付利息。要求：( 1 ) 计算红牛公司将来应付金额以及银行将来应收金额；( 2 ) 编制债务人有关债务重组日的分录；( 3 ) 假设红牛公司第二年后有盈利，

503、编制债务人2009 2011年度的分录；( 4 ) 假设红牛公司第二年后无盈利，编制债务人2009 2011年度的分录。【 答疑编号13636,点击提问】【 您的答案】【 正确答案】( 1)红牛公司将来应付金额= 100000 +100000 X 7% X4 + 100000X(10%7%) X 3 = 137000( 元) ；银行将来应收金额=100000+ 100000X7% X 4= 128000 ( 元)( 2 ) 红牛公司2007年 12月 3 1 日的分录：借：长期借款 156250贷：长期借款一债务重组 137000营业外收入一债务重组收益19250( 3 ) 假设红牛公司第二年

504、后有盈利，红牛公司2009年年底和2010年年底支付利息时. ：借：长期借款一债务重组 10000贷：银行存款 10000由于红牛公司自债务重组后的第二年起盈利，该公司应按10%的利率支付利息，这样，以后的三年红牛公司每年需要支付100000X10% = 10000 ( 元) 的利息，其中含或有应付金额为100000X (10%7 % ) =3000 ( 元。 2011年年底支付本息时：借：长期借款一债务重组 110000贷：银行存款 110000( 4 ) 假设红牛公司第二年后无盈利，红牛公司2009年年底和2010年年底支付利息时：借：长期借款一债务重组 7000贷：银行存款 700020

505、11年年底支付本息时：借：长期借款一债务重组 116000贷：银行存款 107000营业外收入一债务重组收益9000【 该题针对“ 修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】五、综合题1 . 东大公司为上市公司，于 20X 6年 1 月 3 1 日销售一批商品给正保股份有限公司( 以下简称正保公司) ，销售价款7000万元，增值税税率为17%。同时收到正保公司签发并承兑的一张期限为6 个月、票面年利率 为 4% 、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，正保公司因资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息。20X 6年 12月正保公司与东大公司进行债务重组，其相关资料如下：(1 )免除积欠利息。( 2

506、 ) 正保公司以一台设备按照公允价值抵偿部分债务，该设备的账面原价为420万元，累计折旧为70万元，计提的减值准备28万元，公允价值为322万元。以银行存款支付清理费用14万元。该设备于20X6年 12月 3 1 日运抵东大公司。( 3 ) 将上述债务中的5600万元转为正保公司的5600万股普通股，每股面值和市价均为1 元。正保公司于 20X 6年 12月 3 1 日办理了有关增资批准手续，并向东大公司出具了出资证明。( 4 ) 将剩余债务的偿还期限延长至20X 8年 12月 3 1 日，并从2007年 1 月 1 日起按3% 的年利率收取利息。并且，如果正保公司从20X 7年起，年实现利润

507、总额超过1400万元，则年利率上升至4% ；如全年利润总额低于1400万元，则仍维持3%的年利率。正保公司20义7 年实现利润总额1540万元，20X 8年实现利润总额8 4 0 万元。( 5 ) 债务重组协议规定，正保公司于每年年末支付利息。( 不考虑其他相关税费)要求：( 1 ) 计算东大公司重组债权的账面价值和将来应收金额。( 2 ) 计算正保公司将来应付金额。( 3 ) 分别编制东大公司和正保公司与债务重组有关的会计分录。【 正确答案】( 1 ) 东大公司重组债权的账面价值= 7 0 0 0 * ( 1 + 1 7 % ) X ( 1 + 4 % X 6 / 1 2) = 8 3 5

508、3 . 8 ( 万元)将来应收金额= ( 8 1 9 0 - 3 2 2 - 5 6 0 0 ) X ( 1 + 3 % X 2 ) = 2 4 0 4 . 0 8 ( 万元)( 将来应收金额不包含或有收益，所以其利息按3 %的利率计算)( 2 ) 正保公司将来应付金额= ( 8 1 9 0 - 3 2 2 - 5 6 0 0 ) X ( 1 + 4 % 义2 ) = 2 4 4 9 . 4 4 ( 万元)( 将来应付金额包含或有支出，所以按4%的利息计算，固定资产抵偿的金额为3 2 2 万元，支付的清理费用 1 4 万元不能减少未来应付金额)( 3 ) 东大公司：借：长期股权投资一一正保公司

509、 5 6 0 0固定资产 3 2 2应收账款一一债务重组 2 4 0 4 . 0 8营业外支出一一债务重组损失 2 7 . 7 2贷：应收票据一 一正保公司 8 3 5 3 . 82 0 X 7 年正保公司利润总额1 5 4 0 万元，东大公司应按4%的年利率收取利息：借：银行存款 9 0 . 7 2贷：应收账款一一债务重组 6 8 . 0 4财务费用 2 2 . 6 82 0 X 8 年正保公司实现利润8 4 0 万元，未能实现1 4 0 0 万元，东大公司按3%的年利率收取利息及本金：借：银行存款 2 3 3 6 . 0 4贷：应收账款一一债务重组 2 3 3 6 . 0 4 ( 相当于本

510、金2 2 6 8 万元，利息6 8 . 0 4 万元)正保公司：借：应付票据一一东大公司 8 3 5 3 . 8贷：固定资产应付账款一一债务重组3 2 22 4 4 9 . 4 4股本 5 6 0 0营业外收入一一债务重组收益1 7 . 6 4借：固定资产清理 3 5 0累计折旧 7 0贷：固定资产 4 2 0借：应付票据 3 2 2固定资产减值准备 2 8营业外支出一一资 产 转 让 损 失 1 4贷：固定资产清理 3 5 0银行存款 1 42 0 X 7 年应按4%的年利率支付利息：借：应付账款一一债务重组 9 0 . 7 2贷：银行存款 9 0 . 7 22 0 X 8 年偿还债务时:借

511、：应付账款一一债务重组贷：银行存款营业外收入2 3 3 6 . 0 42 2 6 86 8 . 0 4第十二章或有事项一、单项选择题1 . 或有事项的特征不包括（A . 由过去的交易或事项形成C . 由未来事项决定B . 结果具有不确定性D . 可以确认为资产或负债【 正确答案】 D【 答案解析】（ 1 ）由过去交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。（ 2 ）结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生,但发生的具体时间或金额具有不确定性。（ 3 ）由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定

512、。【 该题针对“ 或有事项特征”知识点进行考核】2 . 或有事项具有不确定性，下列关于“ 不确定性”的理解，正确的是（ ） 。A . 或有事项的不确定性是指或有事项的发生具有不确定性B . 或有事项虽然具有不确定性，但该不确定性能由企业控制C . 固定资产计提折旧时，涉及到对其残值和使用年限的分析和判断具有一定的不确定性，这种不确定性与或有事项具有的不确定性是完全相同的D . 或有事项具有不确定性，是指或有事项的结果具有不确定性或者发生的具体时间或金额具有不确定性【 正确答案】 D【 答案解析】 或有事项具有不确定性，是指或有事项的结果具有不确定性或者发生的具体时间或金额具有不确定性。这种不确

513、定性不能由企业控制。3 . 根据相关的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的有（ ） 。A.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失B.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项C .或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债D . 对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产【 正确答案】 A【 答案解析】 或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。4 . 下列对或有资产的概念，理解正确的是（ ） 。A . 或有资产，是指未来的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过过去不确定事项的发生或不发生予以证实B . 或有资

514、产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过过去不确定事项的发生或不发生予以证实C . 或有资产，是指未来的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实D . 或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实【 正确答案】 D【 答案解析】 或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。【 该题针对“ 或有事项特征”，“ 或有事项的确认”知识点进行考核】5 . 下列说法正确的是（） 。A . “ 基本确定”指发生的可能性大于9 5 % 但小丁T O O %B .

515、 “ 很可能”指发生的可能性大于或等于5 0 %但小于95 %C . “ 可能”指发生的可能性大于或等于5 % 但小于5 0 %I） . “ 极小可能”指发生的可能性大于0 但小于5 %【 正确答案】 A【 答案解析】“ 基本确定”指发生的可能性大于9 5 % 但小于1 0 0 %；“ 很可能”指发生的可能性大于5 0 % 但小于或等于9 5 % ；“ 可能”指发生的可能性大于5 % 但小于或等于5 0 % ；“ 极小可能”指发生的可能性大于0 但小于或等于5% 。【 该题针对 或有事项的确认”知识点进行考核】6 . M公司为2 0 0 7 年新成立的企业。 2 0 0 7 年该公司分别销售A

516、 、 B产 品 1 万件和2万件， 销售单价分别为1 0 0元 和 5 0 元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2% 8 % 之间。2 0 0 7 年实际发生保修费1 万元。假定无其他或有事项，则 M公司2 0 0 7 年年末资产负债 表 “ 预计负债”项目的金额为（ ）万元。A . 3 B . 9 C . 1 0 D . 1 5【 正确答案】 B【 答案解析】 M公 司 2 0 0 7 年年末资产负债表“ 预计负债”项目的金额= （ 1 X 1 0 0 + 2 X 5 0 ） X 5 % - 1 = 9（ 万元） 。7 . 企业对于符合确认

517、为预计负债的或有事项，在利润表中一般应列入（ ）项目。A . 财务费用 B . 营业外收入 C . 管理费用 D . 营业外支出【 正确答案】 C D【 答案解析】 企业对于符合确认为预计负债的或有事项，一般在利润表中应列入营业外支出项目。8 . 2 0 0 6 年 1 2 月 1 0 日，A公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决可能对 A公司不利。2 0 0 6 年 1 2 月 3 1 日，A公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能在99万元至1 1 0 万元之间的某一金额。根据相关的规定，A公司应在2 0

518、 0 6 年 1 2 月 3 1 日资产负债表中确认负债的金额为（）万元。A . 1 0 0 B . 0 C . 1 2 0 D . 1 1 0【 正确答案】 B【 答案解析】 或有事项确认为负债应同时符合三个条件：第一、该项义务为企业承担的现时义务；第二、该项义务的了结很可能导致经济利益流出企业；第三、该项义务的金额能够可靠地计量。本题中发生的可能性为“ 可能” ，所以不应将或有事项确认为负债。9. M企业因提供债务担保而确认了金额为5 0 0 0 0 元的一项负债，同时基本确定可以从第三方获得金额为4 0 0 0 0 元的补偿。在这种情况下，M企业应在利润表中反映（ ） oA . 管理费用

519、5 0 0 0 0 元 B . 营业外支出5 0 0 0 0 元C . 管理费用1 0 0 0 0 元 D . 营业外支出1 0 0 0 0 元【 正确答案】 D【 答案解析】 如果企业基本确定能获得补偿，那么企业在利润表中反映因或有事项确认的费用或支出时;应将这些补偿预先抵减。债务担保损失计入营业外支出，所以应该选D 。1 0 . A公司因一桩诉讼案件，根据专家预测，可能从乙公司获得赔偿2 0 万元。在这种情况下，A公司在资产负债表中应确认的资产为（ ）万元。A . 0 B . 2 0 C . 1 0 D . 5【 正确答案】 A【 答案解析】 将或有事项确认为资产必须是：如果清偿因或有事项

520、而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。【 该题针对“ 或有事项的计量”知识点进行考核】二、多项选择题1 . 常见的或有事项包括（） 。A . 未决诉讼或仲裁 B . 承诺 C . 亏损合同 D. 重组义务【 正确答案】 A B C D【 答案解析】 常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（ 含产品安全保证） 、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。【 该题针对“ 或有事项的确认”知识点进行考核】2 . 关于或有事项，下列说法中正确的有（）。A . 或有事项是过去

521、的交易或事项形成的一种状况，其结果需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实B . 企 也不应确认或有资产和或有负债C . 为其他单位提供债务担保产生极小可能导致经济利益流出企业的或有负债也应在会计报表附注中披露D. 与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项负债【 正确答案】 A B C【 答案解析】 以上说法中，只 有 D 选项不正确，因为确认为负债应同时满足三个条件：（ 1 ）该义务是企业承担的现时义务：（ 2 ）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（ 3 ）该义务的金额能够可靠地计量。3 . 预计负债计量需要考虑的其他因素包括（A . 风险和不确定性B

522、. 货币时间价值C . 未来事项D . 资产负债表日对预计负债账面价值的复核【 正确答案】 A B C D【 该题针对“ 或有事项的计量”知识点进行考核】4 . 下列说法中正确的是（） oA . 基本确定指发生的可能性大于或等于9 5 % 但小于1 0 0 %B . 很可能指发生的可能性大于等于5 0 % 但小于9 5 %C . 可能指发生的可能性大于5 % 但小于等于5 0 %D. 极小可能指发生的可能性大于0 但小于等于5%【 正确答案】 C D【 答案解析】“ 基本确定”指发生的可能性大于9 5 % 但小于1 0 0 % ；“ 很可能”指发生的可能性大于5 0 % 但小于或等于9 5 %

523、 ；“ 可能”指发生的可能性大于5 % 但小于或等于5 0 % ；“ 极小可能”指发生的可能性大于0 但小于或等于5%。5 . 或有事项的计量主要涉及以下哪两个方面（） oA . 可能性的判断B . 最佳估计数的确定C . 预期可获得补偿的处理D. 预计负债的确认【 正确答案】 B C【 答案解析】 或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。6.下列说法正确的是（） 。A.或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定B.或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定C.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价

524、值等因素D.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当期最佳估计数对该账面价值进行调整【 正确答案】ABCD7 . 如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，下列说法中错误的有 （ ） 。A.补偿金额在基本确定收到时，企业应按所需支出确认负债，而不能扣除补偿金额B.补偿金额只能在基本确定收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值C.补偿金额只能在很可能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值D.补偿金额在基本确定收到时，企业应按所需

525、支出扣除补偿金额确认负债【 正确答案】CD【 答案解析】 企业确认因或有事项产生的负债时，不应将从第三方得到的补偿金额从中扣除。8 . 下列说法中不正确的有（ ） 。A.买卖合同、劳务合同、租赁合同均为待执行合同B.亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债C.待执行合同变成亏损合同时，不管该合同是否有标的资产，都应确认相应的预计负债D.企业可以将未来的经营亏损确认为负债【 正确答案】ACD【 答案解析】 企业与其他企业签订的尚未履行任何合同义务或部分地履行了同等义务的商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当

526、先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。企业不应就未来的经营亏损确认为负债。9 .重组事项主要包括（A.出售或终止企业的部分经营业务B. 对企业的组织结构进行较大的调整C.关闭企业的部分经营场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区D.因经营困难，与债权方进行债务重组【 正确答案】ABC【 答案解析】 重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。债务重组不符合上述定义，所以不能选择。三、判断题1 . 或有事

527、项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些过去或未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。（）【 正确答案】 错【 答案解析】 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。2 . 现时义务是指与或有事项相关的义务在企业当前条件下已经承担的，企业没有其他的选择，只能履行该现时义务。（ ）【 正确答案】 对3 . 企业在一定条件下是可以确认或有负债和或有资产。（）【 正确答案】 错【 答案解析】 因为或有负债和或有资产是不符合确认为负债和资产的定义的，所以企业不能确认或有负债和或有资产。4 . 或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义

528、务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。（）【 正确答案】 对5 . 企业清偿预计负债所需支付的全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在完全确定能够收到时才能作为资产单独确认。（）【 正确答案】 错【 答案解析】 企业清偿预计负债所需支付的全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。6 . 或有负债只涉及潜在的义务。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 或有负债涉及两类义务： - 类是潜在义务；另一类是现时义务。7 . 企业清偿预计

529、负债所需支付的全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过所确认预计负债的账面价值。（）【 正确答案】 对8 . 待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。（）【 正确答案】 对9 .待执行合同不属于企业会计准则规范的内容，但待执行合同变为亏损合同的，应当作为企业会计准则规范的或有事项。（）【 正确答案】 对10 .重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。（）【 正确答案】 对【 该题针对“ 重组业务”知识点进行考核】四、计算题1. 2007年12月2 8日

530、，昌盛公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对昌盛公司不利。2007年12月3 1日，昌盛公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是720万元至1000万元之间的某一金额。要求：做出昌盛公司资产负债表日的相关处理。【 正确答案】 根据本准则的规定，昌盛公司应在2007年12月3 1日的资产负债表中确认一项金额为860万 元（ （720+1000） +2=860 （ 万元） ）的负债。有关会计处理如下：借：营业外支出 8600000贷：预计负债 86000002. 2007年，广源企业销售产品50000件

531、，销售额为18000万元。广源企业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，广源企业将免费负责修理。根据以往经验，如果出现较小的质量问题， 则须发生的修理费为销售额的L 5%；而如果出现较大的质量问题， 则须发生的修理费为销售额的3%。据预测，本年度已售产品中，有75%不会发生质量问题，有20%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。要求：做出该企业资产负债表日的相关处理。【 正确答案】2007年年末广源企业应确认的负债金额（ 最佳估计数） 为：（ 18000X0%） X 75 % + （ 18000Xl. 5%） X 20 % + （ 18000X3%）义5% =8

532、1（万元）有关会计处理如下：借：销售费用 810000贷：预计负债 8100003 .甲公司2007年10月与乙公司签订商品销售合同，在2008年5月销售10000件商品，单位成本估计为1100元，合同单价1200元；合同规定，如果甲公司在2008年5月末未按时交货，延迟交货的商品单价降为1000元。2007年12月，甲公司因生产线损坏， 估计只能提供9000件商品， 其 余1000件尚未投入生产,估计在2008年6月交货。要求：做出甲公司对该项或有事项的相关会计处理。【 正确答案】 甲公司2007年12月3 1日对该项或有事项作出有关会计处理如下：借：营业外支出 100000贷：预计负债 1

533、00000甲公司在该批产品生产出来后，应将预计负债冲减存货成本借：预计负债 100000贷：库存商品 1000004 . 2006年12月甲公司因第五业务分部长期亏损，决定进行重大业务重组。按照重组计划，需要发生直接重组支出3000000元。该重组业务所涉及到的人员，实施计划等详细计划己于2006年年末前对外公布。要求：做出甲公司确认预计负债的相关会计处理。【 正确答案】 甲公司应按或有事项准则的规定确认预计负债3000000元，其账务处理如下：借：营业外支出 3000000贷：预计负债 30000005 . 正保公司为生产制造企业。2007年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售其生

534、产的产品100件、150件、200件 和175件， 每台售价为25000元。 对购买其产品的消费者，正保公司作出如下承诺:该产品售出后三年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，正保公司免费负责保修。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1%至1.5%之间。假定正保公司2007年四个季度实际发生的维修费分别为10000元、100000元、90000元 和17500元；同时，假 定2006年 “ 预计负债一产品质量保证”科目年末余额为60000元。要求：做出正保公司的相关会计处理，并计算每季度末预计负债的科目余额。【 正确答案】 正保公司因销售该产品而承担了现时义务，该义务的履行很可能导

535、致经济利益流出正保公司，且该义务的金额能够可靠地计量。正保公司根据规定应在每季度末确认一项负债。( 1 )第一季度：发生产品质量保证费用：借：预计负债一产品质量保证 10000贷：银行存款等 10000第一季度末应确认的产品质量保证负债金额为：100X25000X (1% + 1.5%) /2 =31250 ( 元)借：销售费用一产品质量保证 31250贷：预计负债一产品质量保证 31250第一季度末，“ 预计负债一产品质量保证”科目余额为81250元。( 2 )第二季度：发生产品质量保证费用：借：预计负债一产品质量保证 100000贷：银行存款等 100000第二季度末应确认的产品质量保证负

536、债金额为：150X25000X (1% + 1.5%) /2=46875 ( 元)借：销售费用一产品质量保证 46875贷：预计负债一产品质量保证 46875第二季度末，“ 预计负债一产品质量保证”科目余额为28125元。( 3 )第三季度：发生产品质量保证费用：借：预计负债一产品质量保证 9 0 0 0 0贷：银行存款等 9 0 0 0 0第三季度末应确认的产品质量保证负债金额为：2 0 0 X 2 5 0 0 0 X （ 1 % + 1 . 5 % ） / 2 =6 2 5 0 0 （ 元）借：销售费用一产品质量保证 6 2 5 0 0贷：预计负债一产品质量保证 6 2 5 0 0第三季度

537、末，“ 预计负债一产品质量保证”科目余额为6 2 5 元。（ 4 ）第四季度：发生产品质量保证费用：借：预计负债一产品质量保证 1 7 5 0 0贷：银行存款等 1 7 5 0 0第四季度末应确认的产品质量保证负债金额为：1 7 5 X 2 5 0 0 0 X （ 1 % + 1 . 5%） / 2 = 5 4 6 8 7 . 5 （ 元）借：销售费用一产品质量保证 5 4 6 8 7 . 5贷：预计负债一产品质量保证 5 4 6 8 7 . 5第四季度末，“ 预计负债一产品质量保证”科目余额为3 7 8 1 2 . 5 元。第 十 三 章 收 入一、单项选择题1 . 如商品的售价内包含可区分

538、的在售后一定期限内的服务费，在销售商品时，该服务费应记入（ ）科目。A.预收账款 B.主营业务收入C .其他业务收入 D . 营业外收入【 正确答案】 A【 答案解析】 如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内的服务费，应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认为商品销售收入。服务费递延至提供服务的期间内确认为收入。在这种情况下，企业可设置“ 预收账款”科目，核算所售商品的售价中包含的可区分的售后服务费。2 . 企业在资产负债表日，对某项劳务，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，则对该项劳务正确的会计处理是（A.不确认利润但可能确认损失B.即不确认利润也不确认损失C.确认利润但不

539、确认损失D .可能确认利润也可能确认损失【 正确答案】 A（ 答案解析】 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：（ 1 ）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；（ 2 ）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。（ 3 ）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。3 . 下列关于收入确认的表述中，错误的是（ ） oA .卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品

540、的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认B . 合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额C .销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额D . 根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认【 正确答案】B【 答案解析】 合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。【 该题针对“ 销售收入确认条件”知识点进行考核】4

541、.甲公司销售产品每件440元， 若客户购买200件 （ 含100件） 以上可得到40元的商业折扣。 某客户2008年8月8日购买该企业产品200件，按规定现金折扣条件为2/10, 1/20, n/30。适用的增值税率为17%。该企业于8月2 4日收到该笔款项时，则实际收到的款项为（）元。（ 假定计算现金折扣时考虑增值税）A. 93600 B. 936 C. 102960 D. 92664【 正确答案】D【 答案解析】 应给予客户的现金折扣=（ 440-40） X （ 1+17%） X200Xl% =936 （ 元所以实际收到款项是（ 440-40） X （ 1+17%） X 200-936=9

542、2664 （ 元）5 . 在视同买断方式下委托代销商品的，若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方的处理正确的是（ ） 。A .在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入B .在交付商品时确认收入C .不做任何处理D .只核算发出商品的处理【 正确答案】A【 答案解析】 在视同买断方式下委托代销商品的，若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方,或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。6 . 企业在委托其他单位代销商品的情况下，在视同买断代销方

543、式下，没有特殊情况的，则商品销售收入确认的时间是（） 。A .发出商品日期B .受托方发出商品日期C .收到代销单位的代销清单日期D .全部收到款项【 正确答案】A【 答案解析】 企业在委托其他单位代销商品的情况下，没有特殊情况的，则商品销售收入确认的时间是发出商品的日期。7. 大华公司为华盛公司承建厂房一幢，工期自2005年8月1日至2007年5月3 1日，总造价5000万元,华盛公司2005年付款至总造价的20%, 2006年付款至总造价的8 5 % ,余款2007年工程完工后结算。该工程2005年发生成本600万元，年末预计尚需发生成本2200万元；2006年发生成本2100万元，年末预

544、计尚需发生成本300万元。则大华公司2006年因该项工程应确认的营业收入为（）万元。A. 3428. 57B. 4500C. 2100D. 2400【 正确答案】A【 答案解析】2006 年 应 确 认的收入=（ 2100+600） / （ 2100+600+300） X 5000-6 0 0 / （ 600+2200） X5000=3428. 57 （ 万元） 。8. 企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时间是（） 。A .商品运抵并开始安装时B . 发出商品时C . 商品安装完毕并检验合格时D . 收到商品销售货款时【 正确答案】 C

545、【 答案解析】 商品需要安装和检验的销售。在这种销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。9. Y 公司本月销售情况如下：（ 1）现款销售10台，总售价100000元 （ 不含增值税，下同）已入账；（ 2）需要安装的销售2 分，总售价30000元，款项尚未收取，安装任务构成销售业务的主要组成部分，安装尚未完成；（ 3）附有退货条件的销售2 台，总售价23000元已入账，退货期3 个月，退货的可能性难以估计。Y 公司本月应确认的销售收入是（ ）元。A. 1000

546、00 B. 140000 C. 163000 D. 183000【 正确答案】 A10. 在支付手续费方式委托代销的方式下， 委托方确认收入的时点是（ ）。A.委托方交付商品时 B.受托方销售商品时C.委托方收到代销清单时 D.委托方收到货款时【 正确答案】 C【 答案解析】 在支付手续费方式委托代销的方式下， 委托方应在受托方售出商品并取得受托方提供的代销清单时确认收入。在视同买断方式下，委托方应在发出商品时确认收入。二、多项选择题1.下列有关收入确认的表述中， 正确的有 （）。A.附有商品退回条件的商品销售可以在退货期满时确认收入B.销售并购回协议下, 应当按销售收入的款项高于购回支出的款

547、项的差额确认收入C.资产使用费收入应当按合同规定确认1 ） .托收承付方式下, 在办妥托收手续时确认收入【 正确答案】 ACD【 答案解析】 售后回购一般情况下不应确认收入，但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。因 此 ， 选 项 “ B”不正确。2 . 下列各项收入中，属于工业企业的其他业务收入的有（） 。A . 提供运输劳务所取得的收入B . 提供加工装配劳务所取得的收入C . 出租无形资产所取得的收入D . 销售材料产生的收入【 正确答案】 ACD【 答案解析】“ 提供运输劳务所取得的收入” 、“ 出租无形资产所取得

548、的收入”和 “ 销售材料产生的收入”属于工业企业的其他业务收入核算的内容；“ 提供加工装配劳务”所取得的收入属于主营业务核算的内容。3 .下列有关售后回购处理正确的有（ ） 。A . 采用售后回购方式销售商品的，一般情况下收到的款项应确认为负债：回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用B . 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理C . 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，仍然将回购价格大于原售价的差额在回购期间按期计提利息，计入财务费用1 ） . 售后回购在任何情况下都不确认收入的【

549、 正确答案】 AB【 答案解析】采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。4 . 提供劳务交易的结果能够可靠估计，应同时满足的条件包括（） 。A.收入的金额能够可靠地计量B . 相关的经济利益很可能流入企业C.交易中已发生的成本能够可靠地计量1） .交易中将发生的成本能够可靠地计量【 正确答案】 A B C D【 答案解析】 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（ 1 ）收入的金额能够可靠地计量

550、；（ 2 ）相关的经济利益很可能流入企业；（ 3 ）交易的完工进度能够可靠确地定；（ 4 ）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。企、 也确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：（ 1 ）已完工作的测量；（ 2 ）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例：（ 3 ）已经发生的成本占估计总成本的比例。5 . 关于提供劳务收入的确认计量，下列说法中错误的有（） 。A.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，应在相关活动发生时确认收入B.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，应在款项收回不存在重大不确定性时确认收入C .属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在提

551、供服务时确认收入1） .长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，应在收到款项时确认收入【 正确答案】 C D【 答案解析】 属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，应在提供服务时确认收入。6 . 关于让渡资产使用权产生的收入的确认与计量，下列说法中正确的有（ ） 。A.让渡资产使用权收入同时满足“ 相关的经济利益很可能流入企业”和 “ 收入的金额能够可靠地计量”时才能予以确认B .让渡资产使用权收入同时满足“ 相关的经济利益很可能流入企业”和 “ 发生的成本能够可靠地计量”时才能予以确认C .使用费收入金额，按照实际收费时间

552、计算确定1） .利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定【 正确答案】 A D【 答案解析】 让渡资产使用权收入确认应同时满足下列两个条件：（ 1 ）相关的经济利益很可能流入企业;（ 2 ）收入的金额能够可靠地计量。使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。7 . 下列项目中，构成合同成本的有（） 。A.从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用B .从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的间接费用C.因订立合同而发生的有关费用D.合同订立前发生的费用【 正确答案】 A B【 答案解析】 合同成本应当包括从合同签订开始

553、至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。8 . 华东公司2 0 0 8 年 6月 6日发给华西公司商品5 0 0 件，增值税专用发票注明的货款5 0 0 0 0 元，增值税额8 5 0 0 元，代垫运杂费1 0 0 0 元，该批商品的成本为4 2 5 0 0 元。在向银行办妥手续后得知甲企业资金周转十分困难， 该公司决定本月不能确认该笔收入， 但是纳税义务已经发生。 下列相关会计处理中， 正确的是（） 。A.借：发 出 商 品 4 2 5 0 0贷：库存商品 4 2

554、 5 0 0B.借：应 收 账 款 1 0 0 0贷：银行存款 1 0 0 0C.借：应 收 账 款 4 2 5 0 0贷：主营业务成本 4 2 5 0 0D.借：应收账款 8 5 0 0贷：应交税费一应交增值税（ 销项税额）8 5 0 0【 正确答案】 A B D【 答案解析】 应收账款与主营业务成本无对应关系，对于不满足收入的确认条件，所以不能结转成本，选项C是错误的。9 . 采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的合同成本包括的内容有（） A.施工中使用的材料成本B.施工中发生的人工成本C.施工中尚未安装或使用的材料成本I） .在分包工程的工作量

555、完成之前预付给分包单位的款项【 正确答案】 A B【 答案解析】 累计实际发生的合同成本不包括下列内容：（ 1 ）施工中尚未安装使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本。（ 2 ）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。1 0 . 关于建造合同收入，下列说法中正确的有（） 。A.在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入B , 在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度确认为当期合同收入C . 前期开始当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入D .前期开始当

556、期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入确认为当期合同收入【 正确答案】 A C【 答案解析】 在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；前期开始当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入。【 该题针对“ 销售商品收入的确认”，“ 建造合同收入确认和计量的核算”，“ 提供劳务收入确认和计量的核算”知识点进行考核】1 1 . 在售后租回业务中，下列说法错误的有（ ） A.采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债：售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分

557、摊，均作为折旧费用的调整B.有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本C.在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债D.如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整【 正确答案】 A D【 答案解析】 采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整；如果售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产

558、账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。12 . 下列有关收入的表述中，不 正 确 的 有 （ ） 。A .凡是资产的增加或负债的减少，或二者兼而有之，同时引起所有者权益的增加，一定表明收入的增加B .在商品销售收入确认条件中，所有权上的主要报酬和风险随所有权凭证的转移而转移C .如果企业确认商品销售收入后，发生销售退回的均冲减退回当月的销售收入，并冲减当月销售成本1 ） .委托其他单位代销商品情况下，委托方应在收到受托方提供的增值税发票时确认收入E .在对销售收入进行计量时，应不考虑预计可能发生的现金折扣和销售折让，现金折扣和销

559、售折让实际发生时才予以考虑【 正确答案】ABCD【 答案解析】 选 项A凡是资产的增加或负债的减少，或二者兼而有之，同时引起所有者权益的增加，不一定表明收入的增加，所以选项A错误；选 项B企业已将商品所有权匕的主要风险和报酬转移给购货方， 判断时要注重实质重于形式。 一般情况下,商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移（ 零售交易） 。但要注意有些情况下即使凭证或实物交付，主要风险和报酬并未转移，如：企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正确的保证条款予以弥补，因而仍负有责任等。选 项C销售退回要区分情况处理：（ 1）本年度销售的商品

560、，在年度终了之前退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金；（ 2）以前年度销售的商品，在非日后期间退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金：（ 3）本年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报告日之前退回，冲减报告年度的主营业务收入，以及相关的成本、税金。选 项D在委托其他单位代销本企业商品情况下，委托方买断方式下发出商品时就可以确认收入；收取手续费方式下，收到受托方提供的代销清单时确认收入，而不是收到受托方提供的增值税发票时确认收入。【 该题针对“ 销售商品收入计量的核算”，“ 代销商品的核算”，“ 提供劳务收入确认和计量的核算”，“ 现金折扣的核算”知识点进

561、行考核】13 . 下列有关股份有限公司收入确认的表述中，正 确 的 有 （） 。A .与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入B .对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入C .劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入D.劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入【 正确答案】ABCD【 答案解析】 上述四个选项都符合收入准则的规定。对于

562、特殊收入项目的确认原则很容易考到客观题，平时学习时需要记忆。14 . 下列有关收入确认的表述中，正确的有（ ） 。A .广告制作佣金收入应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入B .属于与提供设备相关的特许权收入应在设备所有权转移时确认C .属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认D .为特定客户开发软件的收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认【 正确答案】BCD【 答案解析】 广告制作佣金应在年度终了时根据项目的完成程度确认。宣传媒介的佣金收入应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。对于特殊收入项目的确认原则很容易考到客观题，平时学习时需要记忆。1

563、 5. 按照建造合同的规定，下列哪些属于合同收入的内容（） 。A .合同中规定的初始收入 B .客户预付的定金C .因奖励形成的收入 D .因客户违约产生的罚款收入【 正确答案】A C【 答案解析】 合同收入包括：（ 1 ）合同中规定的初始收入；（ 2 ）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。客户预付的定金不属于合同收入；因客户违约产生的罚款收入不属于索赔收入。索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、由建筑承包商向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中的成本的款项。因索赔款而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：（ 1 ）根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔（ 2 ）对方同意接受的

564、金额能够可靠计量。三、判断题1 . 企业发生的销货退回，无论是属于本年度销售的，还是以前年度销售的，都应冲减退回年度的主营业务收入及相关的成本费用。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 企业销售商品的退回一般情况下应直接冲减退回当月的销售收入及销售成本，但在资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，通 过 “ 以前年度损益调整”科目进行调整。2 . 企业只要将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方，就可以确认收入。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 企业商品销售收入的确认应同时符合五个条件：（ 1 ）企业

565、已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（ 2 ）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（ 3 ）收入的金额能够可靠地计量（ 3 ）相关的经济利益很可能流入企业；（ 4 ）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。3 . 对于以旧换新销售商品时，销售的商品应按新旧商品的市场价格的差额确认收入。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 以旧换新销售时，销售的商品按商品的售价确认收入，回收的商品作为购进商品处理。4 . 如果企业保留与商品所有权相联系的继续管理权，则在发出商品时不能确认该项商品销售收入。（ ）【 正确答案】 对【 答案解析】 不符合收入

566、确认的第二个条件。5 . 属于提供设备和其他有形资产的特许权收入，应当与销售商品价款一并确认收入。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在交付资产或转移资产所有权时确认收入。6 .如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，就必须按完工百分比法确认收入。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 对于劳务的开始和完成分属不同的会计年度的，如果企业在资产负债表日不能可靠的估计所提供劳务的交易结果，则不能按完工百分比法确认收入。7 . 代销商品中，受托方将商品销售后，按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 视同买断

567、方式代销时，受托方销售商品时，按实际售价确认为收入, ：收取手续费方式代销时，受托方按收取的手续费确认收入。8 . 商品需要安装和检验的销售，如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格必须进行的程序,则可以在商品发出时或在商品装运时确认收入。（ ）【 正确答案】 对9. 在采用完工百分比法确认劳务收入时，其相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。（）【 正确答案】 错【 答案解析】 在 采 用 完 工 百 分 比 法 确 认 收 入 时 ， 收 入 和 相 关 的 费 用 应 按 以 下 公 式 计 算 ：本 期 确 认 的 收 入 = 劳务总收入X本期末止劳务的完成程度一以前期间已确

568、认的收入本 期 确 认 的 费 用 = 劳务总成本X本期末止劳务的完成程度一以前期间已确认的费用四、计算题1 . A企 业 于2 0 0 7年1 1月 受 托 为B企业培训一批学员，培 训 期 为6个 月 ，1 1月1日开学。双方签订的协议注 明 ，B企 业应支付培训费总额为1 2 0 0 0 0元 ，分三次支付，第一次在开学时预付；第二次在培训期中间，即2 0 0 8年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。每 期 支 付4 0 0 0 0元 。B企 业 已 在1 1月1日预付第一期款项。2 0 0 7年1 2月3 1日，A企 业 得 知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收

569、回，没有把 握 ，已经发生的培训成本6 0 0 0 0元 ，估计能够得到补偿的部分为4 0 0 0 0元。要 求 编 制A企业的相关会计分 录 。【 正确答案】 由 于2 0 0 7年1 2月3 1日，A企 业 得 知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。A企业只能将已经发生的培训成本6 0 0 0 0元 中 能 够 得 到 补 偿 的 部 分 （ 即4 0 0 0 0元 ）确认为收入，同时结转能够得到补偿部分的成本4 0 0 0 0元 ，同时对不能得到补偿的2 0 0 0 0元成本计入当期损益。A企业应作如下会计分录：2 0 0 7年1 1月1日，收 到B企业

570、预付的培训费时借 ：银行存款 4 0 0 0 0贷 ：预收账款 4 0 0 0 0A企业发生成本时借 ：劳务成本 6 0 0 0 0贷 ：银 行 存 款 （ 等 ） 6 0 0 0 02 0 0 7年1 2月3 1日，确认收入借 ：预收账款贷 ：主营业务收入4 0 0 0 04 0 0 0 0借 ：主营业务成本 4 0 0 0 0贷 ：劳务成本借 ：主营业务成本 2 0 0 0 0贷 ：劳务成本 2 0 0 0 0借 ：本年利润贷 ：主营业务成本借 ：主营业务收入贷 ：本年利润4 0 0 0 06 0 0 0 06 0 0 0 04 0 0 0 04 0 0 0 02 . A建筑公司与客户签订

571、了一项总金额为1 0 0万元的建造合同。第一年实际发生工程成本8 0万元，双方都能履行合同规定的义务，但是该建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠地估计。编 制A建筑公司的会计分录。【 正确答案】在这种情况下，该建筑公司不能采用完工百分比法确认收入，由于客户能履行合同，当年发生的成本能够收回，所以应将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。其账务处理如下：借 ：主营业务成本 8 0 0 0 0 0贷 ：主营业务收入 8 0 0 0 0 0（ 假如客户因出现财务困难，当年只与该建筑公司结算了价款3 0万元，其余款项可能无法结算。这时,该建筑公司只能将30万元确认为当年

572、收入，8 0万元确认为当年费用。其账务处理如下：借：主营业务成本 800000贷：主营业务收入工程施工一毛利3000005000003. 天意软件开发公司于2 0 X 7年8月1 2日接受客户定货，为客户研制一项财务软件，工期约7个月，合同规定总价款为5000000元，分两期收取，客户财务状况和信誉良好。2 0 X 7年8月1 5日，通过银行收到客户首期付款3000000元，剩余款项于完工时支付。至2 0 X 7年末，天意公司为研制该软件已发生成本2750000元，经专 也测量师测量，软件的研制开发程度为60%。预计到研制开发完成整个软件还将发生成本1000000元，并预计能按时完成软件的研制

573、开发。要求编制天意公司2 0 X 7年研制软件开始到研制完成的会计分录。【 正确答案】 天意公司的有关会计处理如下：收到客户首期付款时，应作如下会计分录：借：银行存款 3000000贷：预收账款 3000000发生劳务成本时，应作如下会计分录：借：劳务成本 2750000贷：应付职工薪酬等 27500002 0 X 7年末，按完工百分比法确认劳务收入，应作如下会计分录：20X7 年应确认的收入=5000000X60% -0=3000000 （ 元）借：预收账款 3000000贷：主营业务收入 30000002 0 X 7年末，按完工百分比法确认劳务费用，应作如下会计分录：20X7 年应确认的费

574、用=（ 2750000+1000000） X 60%-0=2250000 （ 元）借：主营业务成本 2250000贷：劳务成本 22500002 0 X 8年，继续发生劳务成本时，应作如下会计分录：借：劳务成本 1000000贷：应付职工薪酬等 1000000完工收到客户第二期付款时，应作如下会计分录：借：银行存款 2000000贷：预收账款 2000000完工时确认剩余收入，应作如下会计分录：完工时应确认的收入=5000000X 100% 3000000=2000000 （ 元）借：预收账款 2000000贷：主营业务收入 2000000完工时确认剩余费用，应作如下会计分录：完工时应确认的费

575、用=（ 2750000 + 1000000） X 100%-2250000 = 1500000 （ 元）借：主营业务成本 1500000贷：劳务成本 1500000五、综合题L远大上市公司（ 以下简称远大公司）为增值税一般纳税人，增值税税率1 7 % ,所得税采用资产负债表债务法核算，从2 0 X 3年开始所得税税率一直为33%。远大公司主要生产经营A商品和B商品，每件A商品的成本价为1100元，每件B商品的成本价为600元。2 0 X 7年发生以下经济业务（ 下列货款均为不含增值税的货款） ：( 1 ) 将其生产的A商品2 0 0 件销售给乙企业，每件售价2 0 0 0 元，款未收到。( 2

576、 ) 将其生产的A商品8 0 0 件，销售给丙企业，售价每件2 2 0 0 元；将生产的B产品销售给丙企业1 0 0件，每件售价1 0 0 0 元。款项已收妥。( 3) 向 N企业销售A商 品 1 0 0 件，每件售价2 30 0 元；销售B商品9 0 0 件，每件售价1 0 0 0 元，货款未收。( 4 ) 远大公司2 0 X 7 年 1 月 1日与C公司签订了一项建造合同， 合同总收入5 0 0 万元， 合同总成本4 0 0万元，2 0 X 7 年 1 月 1日开工，2 0 X 9 年 3月完工。2 0 X 7 年当年有关资料如下：2 0 X 7 年实际发生成本1 0 0 万元；完成合同尚

577、需发生成本3 0 0 万元；当年已结算工程价款1 2 5 万元；当年实际收到价款1 0 0 万元。( 5 ) 5 月份，远大公司以银行存款偿还已逾期的长期借款5 0 万元，利息为1 5 万元。( 6 ) 6 月份，远大公司将其原值为5 0 万元，已提折旧为4 0 万元，己计提减值准备为5万元的固定资产对外出售，取得价款3 0 万元并存入银行。( 7 ) 1 0 月 1日，远大公司因融资需要，将其生产的商品销售给丁公司，销售价格2 5 0 万元，商品销售成本2 1 0 万元，双方协议约定，远大公司1 年后以2 7 5 万元的价格购回。远大公司在销售的当天收到款项。( 8 ) 1 0 月 1日，远

578、大公司与乙公司签订购销合同，远大公司向乙公司销售新产品，价 款 8 0 万元，成本4 0万元。合同约定试用期6个月，若发现质量问题可以退货，已开出增值税专用发票，目前无法估计退货的可能性，价款尚未收到。( 9 ) 1 1 月 1日，远大公司将一笔应收账款出售给银行，应收账款的账面价值4 0 万元，出售给银行价格为3 0 万元，协议规定，将来如付款方无款支付，银行也不对远大公司进行追偿该已出售的应收账款；同时规定， 该出售价格已包括了估计发生销售折扣款4万元， 如将来不发生销售折扣， 所得款项应归还远大公司。要求：编制上述业务( 1 ) 至( 1 1 ) 有关的会计分录。( 以万元为单位)【 正

579、确答案】( D 借：应收账款4 6 . 8贷：主营业务收入一A 4 0应交税费一应交增值税( 销项税额) 6 . 8借：主营业务成本2 2贷：库存商品2 2 借 : 银 行 存 款 2 1 7 . 6 2贷：主营业务收入一 A 1 7 6- B 1 0应交税费一应交增值税( 销项税额) 3 1 . 6 2借：主营业务成本9 4贷：库存商品一A 8 8- B 6( 3 ) A商品借：应收账款2 6 . 9 1贷：主营业务收入2 3应交税费一应交增值税( 销项税额) 3 . 9 1借：主营业务成本1 1贷：库存商品一一A商 品 1 1B商品借：应 收 账 款 1 0 5 . 3贷：主营业务收入9

580、0应交税费一应交增值税( 销项税额) 1 5 . 3借：主营业务成本5 4贷：库存商品- - - B商 品 5 4( 4 ) 确定 2 0 X 7 年完工程度= 1 0 0 + ( 1 0 0 + 3 0 0 ) = 2 5 %确定2 0 X 7 年合同收入= 5 0 0 X 2 5 % = 1 2 5 ( 万元)2 0 X 7 年合同毛利：( 5 0 0 - 4 0 0 ) X 2 5 % = 2 5 ( 万元)2 0 X 7 年合同费用= 1 2 5 - 2 5 = 1 0 0 ( 万元)2 0 X 7 年会计分录A .借：工程施工一合同成本1 0 0贷：银行存款、原材料等1 0 0B .

581、借：应 收 账 款 1 2 5贷：工程结算1 2 5C .借：银 行 存 款 1 0 0贷 : 应 收 账 款 1 0 01 ) . 借：工程施工一合同毛利2 5主营业务成本1 0 0贷：主营业务收入1 2 5( 5 ) 借：长期借款5 0应付利息1 5贷：银行存款6 5( 6 )借：固定资产清理5累计折旧4 0固定资产减值准备5贷：固定资产5 0借：银行存款3 0贷：固定资产清理3 0借：固定资产清理2 5贷：营业外收入2 5 借 : 银 行 存 款 2 9 2 . 5贷 : 库 存 商 品 2 1 0应交税费一应交增值税( 销项税额) 4 2 . 5其他应付款4 0借 : 财 务 费 用

582、( 2 5 X 3 / 1 2 ) 6 . 2 5贷：其他应付款6 . 2 5( 8 ) 借 : 发 出 商 品 4 0贷：库存商品4 0借：应 收 账 款 1 3 . 6贷：应交税费一应交增值税( 销项税额) 1 3 . 6( 9 )借：银行存款3 0其他应收款4营业外支出6贷：应收账款4 0第十四章借款费用一、单项选择题1 . 借款费用准则中的专门借款是指( ) 。A .为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项B .发行债券收款C .长期借款D . 技术改造借款【 正确答案】 A【 答案解析】 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。2 . 甲上市公司股东

583、大会于2 0 0 7 年 1 月 4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月 5 日向银行专门借款50 0 0 万元，年利率为6 % , 款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月 1 5 日，厂房正式动工兴建。3月 1 6 日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价 款 50 0 万元，当日用银行存款支付。3月 3 1 日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（ ） 。A . 3月 5 日 B . 3月 1 5日 C . 3月 1 6 日 1） . 3月 3 1 日【 正确答案】 C【 该题针对“ 借款费用资本化期间的

584、确定”知识点进行考核】3 . A公司为建造厂房于2 0 X 3 年 4月 1日从银行借入2 0 0 0 万元专门借款， 借款期限为2年， 年利率为6%。2 0 X 3 年 7月 1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房， 并预付了 1 0 0 0 万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。 该工程因发生施工安全事故在2 0 X 3 年 8月 1日至1 1 月 3 0 日中断施工，1 2 月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。2 0 X 3 年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益1 0 万元 （ 其中资本化期间内获得收益7万元） ，该项厂房建造工程在20X 3年度应予资本化的利息金

585、额为（ ）万元。A . 8 0 B . 1 3 C . 53 D . 1 0【 正确答案】 B【 答案解析】 为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，本题中开始资本化的时点为2 0 X 3 年 7月 1日，所以该项厂房建造工程在2 0 义3 年度应予资本化的利息金额= 2 0 0 0 X6 % X2 / 1 2 7 = 1 3 （ 万元） 。4 . 下列哪种情况不应暂停借款费用资本化（A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断B.由于资金

586、周转困难而造成连续超过3 个月的固定资产的建造中断C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断1） .由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断【 正确答案】 D【 答案解析】 由于可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。5. 甲公司为建造一生产车间，于 2 0 X 7 年 1 1 月 1 日向银行借入三年期借款1 0 0 0 万元，年利率为6%。2 0 X 8 年 1 月 1日开始建造该项固定资产，并发生支出50 0 万元，2 0 X 8 年 4月 1日又发生支出4 0 0 万元。2 0 义8 年 7月 1日又为该工程

587、建设发行期限为三年，面值为1 0 0 0 万元，年利率为9%,到期一次还本付息的债券，发行价为1 0 0 0 万元，同时，支付发行费用8万元（ 符合重要性要求） 。同日又发生支出6 0 0 万元。2 0 X 8 年 1 0 月 1 H发生支出为4 0 0 万元。 该固定资产于2 0 X 8 年 1 2 月 3 1 日完工交付使用。假定甲公司利息资本化金额按年计算。 未动用的借款资金存入银行取得的利息收入2 0 X 7 年为5 万元, 2 0 X 8 年为6 万元。甲公司该工程应予资本化的借款费用金额为（ ）万元。A . 1 0 5 B . 1 0 7 C . 8 4 D . 9 2【 正确答案

588、】 B【 答案解析】 1 0 0 0 * 6 % + 1 0 0 0 * 9 % * （ 6 / 1 2 ） + 8 - 6 = 1 0 7 （ 万元）6 . 甲公司为建造某固定资产于2 0 X 7 年 1 2 月 1日按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为1 2 0 0 0 万 元 （ 不考虑债券发行费用） ，票面年利率为3 % o 该固定资产建造采用出包方式。2 0 X 8 年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下： 1 月 1日， 工程动工并支付工程进度款1 1 1 7 万元：4月 1日，支付工程进度款1 0 0 0 万元；4月 1 9 日至8月 7日，因进行工程质

589、量和安全检查停工；8月 8日重新开工；9月 1日支付工程进度款1 59 9 万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款， 资本化期间该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入2 0X 8年为50 万元。 则2 0 X 8 年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（ ）万元。A . 3 7 . 1 6 B . 3 1 0 C . 7 2 D . 3 6 0【 正确答案】 B【 答案解析】 利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用- 尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入= 1 2 0 0 0 X3 2 50= 3 1 0

590、 （ 万元） 。由于进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，所以中断期间不需要暂停资本化。【 该题针对“ 借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】7 . 下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的有（ ） 。A.专门借款利息 B . 专门借款的溢价摊销C . 一般借款利息 D . 外币专门借款的汇兑差额【 正确答案】 C【 答案解析】 专门借款发生的借款费用不需要考虑资产支出，外币借款的汇兑差额也无需与资产支出相挂钩。二、多项选择题1 . 下列项目中，属于借款费用的有（ ） A .因外币借款而发生的汇兑差额B .发行公司债券发生的利息C.发行公司债券发生的

591、溢价D .发行公司债券折价的摊销【 正确答案】 ABD2 . 企业应当在附注中披露与借款费用有关的信息包括（ ） 。A .当期资本化的借款费用金额B .当期费用化的借款费用金额C.当期固定资产购建项目的累计支出D.当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率【 正确答案】 AD【 答案解析】 企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息：（ 1 ）当期资本化的借款费用金额；（ 2 ）当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。3 . 下列各项，表明所购建固定资产达到预定可使用状态的有（ ） 。A .与固定资产购建有关的支出不再发生B .固定资产的实体建造工作己经全部完成C.固定资产与设计要求

592、或者合同要求相符D.试生产结果表明固定资产能够正常生产出合格产品【 正确答案】 ABC D【 答案解析】 所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断：（ 1 ）固定资产的实体建造（ 包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（ 2 ）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（ 3 ）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转

593、或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。4 . 下列各项中，属于借款费用准则中的资产支出的有（ ） 。A .专计提的在建工程人员的工资及福利费B .企业赊购工程建设所用物资而承担的带息债务C .企业为建设工程项目而转移的非现金资产D .支付的工程人员工资【 正确答案】BC D【 答案解析】 计提在建工程人员工资没有发生资产支出。请参考教材P2 8 2。5 . 关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法正确的是（ ） 。A .在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本B .在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算

594、不与资产支出相挂钩C .专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本I） .专门借款发生的辅助费用，在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩【 正确答案】ABC【 答案解析】 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益；如果是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入工程成本。6 . 下列

595、各项中，符合资本化条件的资产包括（ ） 。A .需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的固定资产B .需要经过相当长时间购建才能达到预定可使用状态的投资性房地产C .需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货D .需要经过半年的购建才能达到预定可销售状态的投资性房地产【 正确答案】ABC【 答案解析】 按照借款费用准则规定，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里的“ 相当长时间” 一般是指“ 一年以上三、判断题1 . 在借款费用允许资本化的期间内发生的外币专门借款汇兑差额，应

596、当计入以该专门借款所购建固定资产的成本。（）【 正确答案】 对【 答案解析】 外币专门借款汇兑差额在借款费用资本化期间要资本化，计入符合资本化条件的资产成本。2 .购建固定资产达到预定可使用状态前因安排专门借款以及占用一般借款而发生的辅助费用，应当计入所购建固定资产的成本。（ ）【 正确答案】 对【 答案解析】 参见教材P2 9 3下面的内容。3 . 企亚购建或生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。（ ）【

597、 正确答案】 对4 . 资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间包括在内。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。5 . 企业发生的借款费用，可直接归属于固定资产的购建或者生产的，应当予以资本化。（）【 正确答案】 错【 答案解析】 按会计准则规定， 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。6 . 符合资本化条件的资产在购

598、建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间非连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。（）【 正确答案】 错【 答案解析】 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断，其中断时间连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化。7 . 在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款的利息均予以资本化。（）【 正确答案】 错【 答案解析】 在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算：一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数X所占用一般借

599、款的资本化率。所以，一般借款的利息未必均可以资本化。8 . 外币专门借款本金及利息的汇兑差额在发生时予以资本化。（）【 正确答案】 错【 答案解析】 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的滨产的成本。四、计算题1 . 某企业2 0 0 7年 1 月 1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项（ 假定这里的支出均为超过专门借款的支出，不再单独考虑专门借款的情况） ：2 0 0 7年 1 月 1日借入的3年期借款2 0 0 万元，年利率为6% ；2 0 0 7年 4月 1日发行的3 年期债券3 0 0 万元，票面年利率为5 % , 实际利率为6

600、 %,债券发行价格为2 85万元，折 价 1 5 万 元 （ 不考虑发行债券时发生的辅助费用） .有关资产支出如下：1 月 1日支出1 0 0 万元；2月 1日支出5 0 万元；3月 1日支出5 0 万元；4月 1日支出2 0 0 万元；5月 1日支出60 万元。假定资产建造从1月 1日开始，工程项目于2 0 0 7年 6 月 3 0 日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。要求：（ 1 ）分别计算2 0 0 7年第一季度和第二季度适用的资本化率；（ 2 ）分别计算2 0 0 7年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理。【 正确答案】（ 1 ）计算2 0 0 7

601、年第一季度和第二季度适用的资本化率：由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即 1 . 5 % （ 6% X 3 / 1 2 ） 。由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：加权平均利率= ( 一般借款当期实际发生的利息之和+ 当期应摊销的折价) /i般借款本金加权平均数=200X 6%X 3/12+300X 5%X 3/12+ (285X 6%X 3/12-300X 5%X 3/12) / (200X3/3+285X3/3) X100% =1.5%(2 )计算2007年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及

602、编制相应会计分录：第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数= 100X3/3+50X2/3+50X1/3=150 ( 万元) ，第一季度应予资本化的利息金额=150义1. 5%=2. 25 ( 万元) ，第一季度一般借款实际发生的利息金额=200X 6%X3/12=3 ( 万元) 。账务处理为：借：在建工程借 款 费 用2.25财务费用 0. 75贷：应付利息 3第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数=(100+50+50+200) X 3/3+60X2/3=440 ( 万元 .则第二季度应予资本化的利息金额=440义1. 5%=6. 6 ( 万元) ，第二季度一般借款实际

603、发生的利息和折价摊销金额= 200X6% X 3/12+300 X 5%义3/12+ ( 285 X 6% X3/12-300X5%X3/12) =7. 275 ( 万元) 。账务处理为：借：在建工程借 款 费 用6.6财务费用 0. 675贷：应付利息 3应付债券应计利息 3. 75 ( 300X5%X3/12)应付债券利息调整 0. 5252. 华远公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月3 0日完工，达到预计可使用状态。华远公司建造工程资产支出如下：(1) 2007年1月1日，支出3000万元(2) 2007年7月1日，支

604、出5000万元，累计支出8000万元(3) 2008年1月1日，支出3000万元，累计支出11000万元华远公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8乐按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：( 1 )从A银行取得长期借款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%,按年支付利息。( 2 )发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8% ,按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资， 假定暂时性投资月收益率为0. 5%。 假定全年按360天计。要求：

605、( 1 )计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额。( 2 )计算2007年和2008年般借款利息资本化金额。( 3 )计算2007年和2008年利息资本化金额。( 4 )编制2007年和2008年与利息资本化金额有关的会计分录。【 正确答案】(1)2007年专门借款利息资本化金额=4000X8%-1000X0. 5% X6=290万元2008年专门借款利息资本化金额=4000X8%义180/360=160万元(2)一般借款资本化率( 年) =(4000X6%+20000X8%) / (4000+20000) =7.67%2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=4000X 1

606、80/360=2000万元2007年一般借款利息资本化金额=2000X7. 67% = 153. 40万元2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数= （ 4000+3000） X 180/360=3500万元2008年一般借款利息资本化金额=3500X7. 67 % =268. 45万元（ 3）2007年利息资本化金额=290 + 153. 40=443. 4 万元2008年利息资本化金额=160+268. 45=428. 45万元（ 4）2007 年：借：在建工程 443.4贷：应付利息 443.42008 年：借：在建工程 428. 45贷：应付利息 428. 45第十五章所得税一

607、、单项选择题1 . 一台设备的原值为100万元，折旧30万元已在当期和以前期间抵扣，折余价值70万元。假定税法折旧等于会计折旧。那么此时该项设备的计税基础为（ ）万元。A. 100 B. 30 C. 70 D . 0【 正确答案】 C【 答案解析】 会计折旧等于税法折旧，折余价值70万元将在未来期间作为折旧或通过处置作为一项减项从应税利润抵扣，未来收回时70万元都不构成应税利润，该设备的计税基础就是其账面价值70万元。2 . 甲公司于2007年初以100万元取得一项投资性房地产，采用公允价值模式计量。2007年末该项投资性房地产的公允价值为120万元。则该项投资性房地产在2007年末的计税基础

608、为（ ）万元。A. 0 B. 100 C. 120 D . 20【 正确答案】 B【 答案解析】 按照税法规定不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得或损失，2007年末该项投资性房地产的计税基础为100万元。3 . A 公司在开始正常生产经营活动之前发生了 500万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5 年内分期计入应纳税所得额。假定企业在20X 6年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了 100万元，那么该项费用支出在20X 6年末的计税基础为（ ）万元。A. 0 B. 400 C. 100 D. 500【 正确

609、答案】 B【 答案解析】 该项费用支出因按照企业会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，即如果将其视为资产，其账面价值为0。按照税法规定，该费用可以在开始正常的生产经营活动后分5 年分期计入应纳税所得额，则与该笔费用相关，在 20X 6年末，其于未来期间可税前扣除的金额为400万元，所以计税基础为400万元。4 . 下列各项投资收益中， 按税法规定免交所得税， 但在计算应纳税所得额时应予以调整的项目是（ ） 。A .国债利息收入B .股票转让净收益C . 公司的各项赞助费D .公司债券转让净收益【 正确答案】 A【 答案解析】 按我国税法规定，企、 也购买的国债利息收入

610、不计入应税所得，不交纳所得税，但会计上计入了投资收益，所以在由税前会计利润调整为应纳税所得额时应调减。5 .某企业2007年因债务担保确认了预计负债600万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。假定税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。那 么 2007年末该项预计负债的计税基础为（ ）万元。A. 600 B. 0 C. 300 D.无法确定【 正确答案】 A【 答案解析】 计税基础= 账面价值600万元一可从未来经济利益中扣除的金额0= 600万元。6 .某公司20X 6年 12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知， 要求其支付罚款

611、100万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除 至 20X 6年 12月 3 1 日， 该项罚款尚未支付。 则 20X 6年末该公司产生的应纳税暂时性差异为（ ）万元。A. 0 B. 100 C. -100 D.不确定【 正确答案】 A【 答案解析】 因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金不允许税前扣除，即该项负债在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0 , 则其计税基础= 账面价值100未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=100 （ 万元） 。该项负债的账面价值100万元与其计税基础1

612、00万元相同，不形成暂时性差异。7 . 甲企业于20X 6年 1 月 1 日取得项投资性房地产，按公允价值模式计量。取得时的入账金额为100万元，2 0 X 6 年末公允价值为120万元，则年末由于该项投资性房地产业务产生的应纳税暂时性差异为（ ）万元。A. 100 B. 120 C. 0 D. 20【 正确答案】 D【 答案解析】 20X 6年末投资性房地产的账面价值=100+20 = 120 （ 万元） ，而计税基础为100万元，赈面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异20万元。8 . 下列项目中不属于可抵扣暂时性差异的是（ ） 。A .计提产品保修费用B .计提坏账准备的比例超过税法规

613、定的计提比例C .在固定资产使用初期按照税法规定可以采用加速折旧方法，而会计采用直线法计提折旧产生的差异D .计提在建工程减值准备【 正确答案】 C【 答案解析】 按照税法规定可以采用加速折旧方法，而会计采用直线法，在固定资产使用初期，从税法折旧金额会大于会计上计入当期损益的折旧金额，假设固定资产的原值为100万元，税法年折旧额为20万元，会计上的年折旧额为10万元，那么第一年末固定资产的账面价值为90万元，计税基础为80万元,账面价值大于计税基础，从而产生应纳税暂时性差异。A、B、D选项属于可抵扣暂时性差异。9 . 某股份有限公司20X 5年 12月 3 1 日购入一台设备，原价为3010万

614、元，预计净残值为10万元，税法规定的折旧年限为5 年，按直线法计提折旧，会计上按照3 年计提折旧，折旧方法与税法相一致。20X7年 1 月 1 日，公司所得税税率由33%降 为 15%。除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。该公司20X 7年年末资产负债表中反映的“ 递延所得税资产”项目的金额为（ ） 万元。A. 12 B. 60 C. 120 D. 192【 正确答案】 C【 答案解析】 企业对于产生的可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵减可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，

615、确认相关的递延所得税资产。期末填列在资产负债表中的“ 递延所得税资产”项目内。会计年折旧额= （ 3010-10） /3 = 1000 （ 万元）税法年折旧额= （ 3010-10） /5=600 （ 万元）2 0 X 7 年末固定资产的账面价值=3010 1000X2 = 1010 （ 万元）2 0 X 7 年末固定资产的计税基础= 3010-600X2 = 1810 （ 万元）账面价值小于计税基础，产生的可抵扣暂时性差异=800 （ 万元）所以2 0 X 7 年年末资产负债表中反映的“ 递延所得税资产”项目的金额=8 0 0 X 1 5 % = 120 （ 万元） 。10 .某企业采用资产

616、负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为15%, “ 递延所得税资产”科目的借方余额为540万元，本期适用的所得税税率为3 3 % , 本期计提无形资产减值准备3720万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回720万元，本 期 “ 递延所得税资产”科目的发生额为（ ）万 元 （ 不考虑除减值准备外的其他暂时性差异） 。A . 贷 方 1530 B . 借 方 1638 C . 借方2178 D . 贷方4500【 正确答案】 B【 答案解析】 发生的应纳税暂时性差异计入递延所得税负债科目，转回的可抵扣暂时性差异对所得税的影响计入递延所得税资产科目的贷方，发生的可抵扣暂时性差异计入递延所

617、得税资产，转回的应纳税暂时性差异对所得税的影响计入递延所得税负债科目的借方。本期计入到递延所得税资产科目的金额= （ 3720-720） X 33% =990 （ 万元） ，以前各期发生的可抵扣暂时性差异=540/15% = 3600 （ 万元） ，本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额=3600X （ 33% 1 5 % ） =648 （ 万元） ，故本期“ 递延所得税资产”科 目 借 方 发 生 额 = 990+648 = 1638 （ 万元） 。11 .某企业本年实现税前利润400万元，本年发生了超过计税标准的工资40万元，发生应纳税暂时性差异1 6 万元。若公司采用资产负债表债

618、务法对所得税业务进行核算，所得税率为33% （ 假定以前年度的所得税税率也为3 3 % ） , 则本年净利润为（ ）万元。A. 254.8 B. 249.52 C. 273.28 D. 260. 08【 正确答案】 A【 答案解析】 本年应交所得税= （ 400+40-16） X 33% = 139. 92 （ 万元） ，本期确认的递延所得税负债=16X33%=5. 28 （ 万元） , 本期所得税费用= 139. 92+5. 28 = 145. 2 （ 万元） ， 本年净利润=400T45. 2=254. 8（ 万元） 。12 .甲企业2004年 12月购入管理用固定资产，购置成本为1000

619、万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2005年起甲企业实现的利润总额每年均为500万元。2007年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明， 其可收回金额为595万元。 该企业适用的所得税税率是3 3 % 。2008年该企业采用资产负债表债务法下的所得税费用为（ ）元。A. 1450500 B.1600500 C.1650000 D. 1320000【 正确答案】 C【 答案解析】 按会计方法2008年应计提的折旧额=595 + 7=85 （ 万元）按税法规定2008年应计提的折旧额=1000+10 = 100 （ 万元）2008年末固定资产的账面价值= 1

620、000 100X3 （ 700-595） -85=510 （ 万元）计税基础= 1000-100X4=600 （ 万元）资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。递延所得税资产的余额= （ 600-510）义33% = 29. 7 （ 万元）2007年末应计提固定资产减值准备而确认递延所得税资产的金额=105 X 33% =34. 65 （ 万元）所以2008年应转回递延所得税资产= 15X33% =4. 95万 元 （ 贷方）“ 应交税费一一应交所得税”科目金额= （ 500-15） X 3 3 % = 160.05 （ 万元）当期确认的所得税费用= 160. 05+4. 95 =

621、165 （ 万元） 。13 .某股份公司2007年度实现利润总额2500万元，各项资产减值准备年初余额为810万元，本年度共计提有关资产减值准备275万元， 冲销某项资产减值准备30万元。 所得税采用资产负债表债务法核算， 2007年起所得税率为3 3 % , 而以前为1 5%。假定按税法规定，计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除：2 0 0 7 年度除计提的各项资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项；可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。则该公司2 0 0 7 年度发生的所得税费用为（ ）万元。A . 90 5 . 8 5 B . 2 2 6 . 6 5 C .

622、6 7 9. 2 D . 98 6 . 7【 正确答案】 C【 答案解析】 应交所得税= （ 2 5 0 0 + 2 7 5 - 3 0 ） X3 3 % = 90 5 . 8 5 （ 万元） ；至 2 0 0 7 年初累计产生可抵扣暂时性差异因税率升高而调整的递延所得税资产= 8 1 0 X （ 3 3 % - 1 5 % ） = 1 4 5 . 8 （ 万元）（ 借方） ；2 0 0 7 年产生的可抵扣暂时性差异对所得税的影响数= （ 2 7 5 - 3 0 ） X 3 3 % = 8 0 . 8 5 （ 万元）（ 递延所得税资产借方） ；因此，2 0 0 7 年度发生的所得税费用= 90

623、 5 . 8 5 - 1 4 5 . 8 - 8 0 . 8 5 = 6 7 9. 2 （ 万元） 。1 4 . 某企业采用资产负债表债务法进行所得税会计处理， 所得税税率为3 3 % 。该企业2 0 0 7 年度利润总额为1 1 0 0 0 0 元，发生的应纳税暂时性差异为1 0 0 0 0 元。经计算，该企业2 0 0 7 年度应交所得税为3 3 0 0 0 元。则该企业2 0 0 7 年度的所得税费用为（ ）元。A . 2 97 0 0 B . 3 3 0 0 0 C . 3 6 3 0 0 D . 3 96 0 0【 正确答案】 C【 答案解析】 发生应纳税暂忖性差异而产生递延所得税负

624、债3 3 0 0 元 （ 1 0 0 0 0 X 3 3 % , 2 0 0 7 年度所得税费用= 3 3 0 0 0 + 3 3 0 0 = 3 6 3 0 0 （ 元） 。1 5 . 企业持有的某项可供出售金融资产，成本为2 0 0 万元，会计期末，其公允价值为2 4 0 万元，该企业适用的所得税税率为3 3 % 。期末因该业务对所得税费用的影响额为（ ）万元。A . 6 6 B . 1 3 . 2 C . 7 9. 2 D . 0【 正确答案】 D【 答案解析】 会计期末在确认4 0 万元的公允价值变动时：借：可供出售金融资产 4 0 0 0 0 0贷：资本公积其他资本公积 4 0 0

625、0 0 0可供出售金融资产公允价值的变动导致其账面价值变动，但其计税基础一般不会随着公允价值的变动而变动，在计税基础不变的情况下，两者之间的差额4 0 万元会增加企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债：借：资本公积其 他 资 本 公 积 1 3 2 0 0 0贷：递延所得税负债 1 3 2 0 0 0二、多项选择题1 . 下列各事项中，计税基础等于账面价值的有（ ） 。A . 支付的各项赞助费 B.购买国债确认的利息收入C . 支付的违反税收规定的罚款 D . 支付的工资超过计税工资的部分【 正确答案】 A B C D【 答案解析】 按照税法

626、的有关规定，支付的各项赞助费，支付的违反税收规定的罚款，支付的工资薪酬超过计税工资的部分，以后期间不得在税前扣除，因此，其计税基础等于其账面价值。购买国债的利息收入税法上不要求纳税，计税基础也等于账面价值。2 .下列负债项目中，其账面价值与计税基础不会产生差异的有（ ） 。A . 短期借款 B . 应付票据 C . 应付账款 D . 预计负债【 正确答案】 A B C【 答案解析】 短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。3 .下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有（ ） 。A. 支付的各种赞助费B . 预提产品保修费用C. 计

627、提存货跌价准备D . 在投资企业所得税税率大于被投资企业所得税税率的情况下，投资企业对长期投资采用权益法核算，对补交所得税的处理【 正确答案】BC【 答案解析】 选项A计税基础与账面价值相等，不产生暂时性差异；选项D产生的是应纳税暂时性差异。4 .下列资产项目中，可能产生可抵扣暂时性差异的有（ ） A .存货 B .固定资产C .无形资产 1 ） .交易性金融资产【 正确答案】ABC【 答案解析】 资产账面价值大于其计税基础产生应纳税暂时性差异，交易性金融资产不计提折旧或进行摊销，也不计提减值准备，不会产生可抵扣暂时性差异。而存货、固定资产和无形资产因计提减值准备会使账面价值小于计税基础，从而

628、产生可抵扣暂时性差异。5 .资产负债表债务法下应在“ 递延所得税资产”科目贷方登记的项目有（ ） 。A .因税率变动而调减的递延所得税资产B .因开征新税而调减的递延所得税负债C .因税率变动而调增的递延所得税负债D .因开征新税而调减的递延所得税资产【 正确答案】AD【 答案解析】 选项B应计入递延所得税负债的借方；选项C应计入递延所得税负债的贷方。6 .企业所得税采用资产负债表债务法核算，下列选项中产生递延所得税资产发生额的有（ ） 。A .递延所得税负债期初余额在贷方，因本期所得税税率上升调整的递延所得税负债金额B .本期发生可抵扣暂时性差异C .本期转回应纳税暂时性差异D .本期转回存

629、货跌价准备【 正确答案】B D【 答案解析】 选项A应计入递延所得税负债科目的贷方；选项C在递延所得税负债科目的借方反映。7 .按现行会计准则规定，“ 递延所得税负债”科目贷方登记的内容有（ ） 。A .资产的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额B .资产的账面价值小于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额C .负债的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额D .负债的账面价值小了计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额【 正确答案】A D【 答案解析】 选项A和D产生的是应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。8 .应交所得税可能等于（ ） 。A

630、 .当期所得税 B .所得税费用C .递延所得税 D .所得税费用一递延所得税【 正确答案】A D【 答案解析】 利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。即：所得税费用=当期所得税+ 递延所得税当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。递延所得税是指企业在某一会计期间确认的递延所得税资产及递延所得税负债的综合结果。9 .下列科目中，在企业年度终了时，一般情况下应无余额的是（ ） 。A .本年利润B .营业外收入C .应交税费D .所得税费用【 正确答案】 A B D【 答案解

631、析】 在年度终了时，“ 营业外收入”和 “ 所得税费用”科目余额应转入“ 本年利润”科目，转入后这些科目就没有余额了。应交税费属于负债类科目，期末一般有余额。1 0.下列各项税费中，影响企业利润总额的有(A. 所得税B . 资源税C. 教育费附加1 ) .城市维护建设税【 正确答案】 B C D【 答案解析】 所得税影响的是企业的净利润，而其他三项则计入营业税金及附加科目中，影响企业的利润总额。1 1 .在采用资产负债表债务法对所得税进行核算的情况下，当期发生的下列事项中，影响当期所得税费用的 有 ( ) 。A. 发生可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产B. 发生应纳税暂时性差异产生的递延所得

632、税负债C . 税率变动对递延所得税资产或递延所得税负债余额的调整金额D . 本期转回应纳税暂时性差异所产生的递延所得税负债金额【 正确答案】 A B C D【 答案解析】 当期所得税费用= 当期应交所得税+递延所得税资产的贷方金额+递延所得税负债的贷方金额一递延所得税资产的借方金额一递延所得税负债的借方金额。1 2 .采用资产负债表债务法时，调增所得税费用的项目包括(A. 本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债B . 本期转回的前期确认的递延所得税资产C . 本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债I) .本期转回的前期确认的递延所得税

633、负债【 正确答案】 A B【 答案解析】 本期所得税费用= 本期应交所得税+本期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债一本期发生的暂时性差异所产生的递延所得税资产+本期转回的前期确认的递延所得税资产一本期转回的前期确认的递延所得税负债+ 本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债一本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债。三、判断题1 .甲公司于2 0 0 7 年初自行开发研究一项无形资产，开发阶段发生支出1 5 0 万元，按规定全部可以资本化，该项无形资产于2 0 0 7 年 1 1 月 3 0 日达到预定用途。则 2 0 0 7 年末该

634、项无形资产的计税基础为0 。( )【 正确答案】 对【 答案解析】 开发阶段符合资本化条件后发生的支出应予以资本化计入无形资产成本，但按照税法规定，企业发生的研究开发支出应于发生当期全部列入费用，即在当期全部税前扣除，在以后期间可以税前扣除的金额为0 , 所以其计税基础为0 。2 .某企业计提了 1 0 0 万元的预计产品保修费用，假定税法规定在未来保修时可以抵扣，那么该项预计负债的计税基础是0 。( )【 正确答案】 对【 答案解析】 账面金额为1 0 0 万元的预计负债，在未来保修时可以抵扣，计税基础= 账面价值一未来可以税前列支的金额= 1 0 0 1 0 0 = 0 , 产生可抵扣暂时

635、性差异1 0 0 万元。3 .某企业2 0 0 7 年确认应支付的职工薪酬共计5 0 0 0 万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为4 5 0 0 万元，则 2 0 0 7 年末应付职工薪酬的计税基础为5 0 0 玩。( )【 正确答案】 错【 答案解析】 计税基础= 账面价值5000万元一可从未来应税经济利益中扣除的金额0 = 5000万元。4 .企业在本期转回已确认的暂时性差异影响金额时，采用资产负债表债务法应用现行税率。（ ）【 正确答案】 对5 .资产或负债账面价值与计税基础之间的差额产生的可抵扣暂时性差异，都应确认递延所得税资产。（ ）【 正确答案】 错【

636、答案解析】 某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产负债的初始确认金额与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。6 .企业获得的某项收益，按照会计准则应当于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应税所得，从而产生应纳税暂时性差异。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 按照新准则规定，所得税会计是以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定应纳税

637、暂时性差异和可抵扣暂时性差异，将该差异的所得税影响确认为递延所得税资产或递延所得税负债，并在此基础上确定所得税费用。也就是说新准则提到的债务法是资产负债表债务法，而非利润表债务法。7.企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债（ ）【 正确答案】 对【 该题针对“ 递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】8 .在资产负债表债务法下，期末递延所得税资产或递延所得税负债的余额等于期末所有暂时性差异与现行税率的乘积。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 对于企业产生的可抵扣暂时性差异和转回的可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产；对于企业产生的

638、应纳税暂时性差异和转回的应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。也就是说期末应分别确认递延所得税资产和递延所得税负债，两者的金额不能抵销。9 .按 照 企业会计准则第1 8号所得税的规定，企业利润表的所得税费用等于当期应纳税所得额乘以所得税税率。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 应交所得税=当期应纳税所得额X所得税税率，所得税费用=应交所得税+ 递延所得税。10 .所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产负债，按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产

639、，并在此基础上确定每 期间利润表中的所得税费用（ ）【 正确答案】 对四、计算题1.某企业2007年度有关所得税会计处理的资料如下：（1）本年度实现税前会计利润90万元，所得税税率为33%。（2）国债利息收入3万元。（3）公司债券利息收入2. 25万元。（ 4）按权益法计算的应享有被投资企业当年净利润的份额并计入投资收益为12.75万元。按税法规定，企业对被投资企业投资取得的投资收益，在被投资企业宣告分派股利时计入纳税所得，本年度被投资企业未宣告股利。被投资企业的所得税税率为15%。（ 5）本年度按会计方法计算的折旧费用为6万元，折旧费用全部计入当年损益；按税法规定可在应纳税所得额前扣除的折旧

640、费用为3万元。要求：（ 1 ）采用资产负债表债务法计算本年度应交的所得税。（ 2 ）计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额。（ 3 ）计算应计入当期损益的所得税费用，并做出相关的会计分录。【 正确答案】 （ 1 ） 本年应交所得税=（ 税前会计利润9 0 - 国债利息收入3 - 权益法下确认的投资收益1 2 . 7 5十多提折旧费用3 ） X 3 3 % =2 5 . 4 9 2 5 （ 万元）（ 2 ）递延所得税负债发生额= 1 2 . 7 5 + （ 1 - 1 5 % ） X （ 3 3 % - 1 5 % ） =2 . 7 （ 万元）递延所得税资产发生额=3 X 3 3 %

641、 =0 . 9 9 （ 万元）（ 3 ）本年度所得税费用=2 5 . 4 9 2 5 + 2 . 7 0 . 9 9 =2 7 . 2 0 2 5 （ 万元）借：所得税费用 2 7 2 0 2 5递延所得税资产 9 9 0 0贷：递延所得税负债 2 7 0 0 0应交税费一一应交所得税 2 5 4 9 2 52 . 甲股份有限公司为境内匕市公司，2 0 0 7 年度实现利润总额为5 0 0 0 万元；所得税采用资产负债表债务法核算，2 0 0 7 年以前适用所得税税率为1 5 % , 2 0 0 7 年起适用所得税税率改为3 3 % 。2 0 0 7 年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料

642、如下：（ 单位：万元）项 目年初余额本年增加数本年转回数年末余额短期投资跌价准备1 6 001 0 06 0长期股权投资减值准备1 4 0 01 0 001 5 0 0存货跌价准备1 4 05 001 9 0固定资产减值准备03 0 003 0 0无形资产减值准备01 5 001 5 0合计1 7 0 06 0 01 0 02 2 0 0假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。要求：（ 1 ）计算甲公司2 0 0 7 年度的应交所得税和所得税费用

643、。（ 2 ）计算甲公司2 0 0 7 年 1 2 月 3 1 日递延所得税资产的余额（ 注明借方或贷方） 。（ 3 ）编制2 0 0 7 年度所得税相关的会计分录（ 不要求写出明细科目） 。【 正确答案】（ 1 ）甲公司2 0 0 7 年度应交所得税=（ 5 0 0 0 + 6 0 0 - 1 0 0 ） X 3 3 % =1 8 1 5 （ 万元）甲公司2 0 0 7 年度所得税费用= 1 8 1 5 - （ 6 0 0 - 1 0 0 ） X 3 3 % - 1 7 0 0 X （ 3 3 % - 1 5 % ）= 1 8 1 5 - 1 6 5 - 3 0 6= 1 3 4 4 （ 万元

644、）（ 2 ）2 0 0 7 年 1 2 月 3 1 日递延所得税资产的余额=（ 6 0 + 1 5 0 0 + 1 9 0 + 3 0 0 + 1 5 0 ） X 3 3 %=2 2 0 0 X 3 3 %= 7 2 6 （ 万元）（ 借方）（ 3 ）借：所得税费用 1 3 4 4递延所得税资产 4 7 1贷：应交税费一一应交所得税 1 8 1 53 . 宏远上市公司（ 以下简称宏远公司）为增值税一般纳税人，增值税税率1 7 % , 所得税采用资产负债表债务法核算，2 0 0 7 年所得税税率为3 0 % 。2 0 0 7 年发生以下业务：（ 1 ）3月 1 0 日，购入A股 票 1 0 万股

645、，支付价款1 0 0 万元，划为交易性金融资产；4月 2 0 日收到A公司宣告并发放的现金股利5 万元；年末甲公司持有的A股票的市价为1 2 0 万元。（ 2 ） 4月 2 8 日，购入B 股 票 1 0 0 万股，支付价款8 0 0 万元，划为可供出售金融资产；年末甲公司持有的B 股票的市价为9 6 0 万元。（ 3 ） 1 2 月 3 1 日固定资产账面实际成本6 0 0 万元，预计可收回金额为5 4 0 万元，假设以前未计提过固定资产减值准备。（ 4 ）宏远公司全年累计实现利润8 0 0 0 万元；全年实发工资2 5 0 0 万元，全年计税工资2 0 0 0 万元，国债利息收入3 0 万

646、元，违法经营罚款1 0 万元，违反合同的罚款2 0 万元；除上述业务产生的暂时性差异外，全年还发生了其他可抵扣暂时性差异1 0 0 万元，转回了应纳税暂时性差异4 0 万元。要求：（ 1 ）编制上述业务有关的会计分录；（ 2 ）计 算 2 0 0 7 年应交所得税、递延所得税和所得税费用，并编制所得税核算的会计分录。（ 答案金额单位用万元表示）【 正确答案】（ 1 ）借：交 易 性 金 融 资 产 1 0 0贷：银行存款 1 0 0借：银行存款 5贷：投资收益 5借：交易性金融资产2 0贷：公允价值变动损益2 0借：可供出售金融资产 8 0 0贷: 银行存款 8 0 0借：可供出售金融资产 1

647、 6 0贷：资本公积一一其 他 资 本 公 积 1 6 0借：资产减值损失 6 0贷：固定资产减值准备 6 0（ 2 ）2 0 0 7 年应交所得税= 8 0 0 0 - 2 0 + 6 0 + （ 2 5 0 0 - 2 0 0 0 ） - 3 0 + 1 0 + 1 0 0 + 4 0 义3 0 % = 2 5 9 8 （ 万元）2 0 0 7 年因应纳税暂时性差异确认递延所得税负债的金额= （ 2 0 - 4 0 ） X3 0 % = - 6 （ 万元） （ 借方）2 0 0 7 年因可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产的金额=（ 6 0 + 1 0 0 ） X 3 0 % = 4 8 （

648、 万元）（ 借方）2 0 0 7 年所得税费用=2 5 9 8 - 6 - 4 8 = 2 5 4 4 （ 万元）借：所得税费用 2 5 4 4递延所得税资产 4 8递延所得税负债 6贷：应交税费一一应交所得税2 5 9 8第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正一、单项选择题1 . 下列会计核算的原则和方法中，不属于企业会计政策的是（ ） A.实质重于形式要求B .低值易耗品采用五五摊销法核算C .存货期末计价采用成本和可变现净值孰低法核算1） .权责发生制的核算基础【 正确答案】 A【 答案解析】 会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。实质重于形式是会计

649、信息质量要求，不属于会计政策。2 . 某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（A.固定资产预计使用年限由5年延长至8年B.期末对原按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整C .发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法1） .对不重要的交易或事项采用新的会计政策【 正确答案】 C【 答案解析】 固定资产改变预计使用年限属于会计估计变更；企业发生外币业务时，采用外币业务发生时的市场汇率，在 月 份 （ 或季度、年度）终了时，对于各外币账户的期末余额，按期末市场汇率将其折算为记账本位币金额，以确认汇兑损益，这不是会计政策变更。对不重要的交易或事项采用新的会计

650、政策不属于会计政策变更。3 . 会计政策变更时，会计处理方法的选择应遵循的原则是（ ） 。A.必须采用追溯调整法B .在追溯调整法和未来适用法中任选其一C.必须采用未来适用法D . 会计政策变更累积影响数可以合理确定时采用追溯调整法，不能合理确定时采用未来适用法【 正确答案】 D4 . 甲公司所得税税率3 3 % , 采用资产负债表债务法核算， 税法规定计提的资产减值准备不得税前扣除, 2 006年 1 0月以5 00万元购入乙上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价，2 007 年 5月乙公司分配2 006 年度的现金股利，甲公司收到现金股利5万元，甲公司从2 007 年 1 月 1日

651、起，对期末短期投资由成本法改按成本与市价孰低法计价，2 006 年末该股票市价为4 00万元，该会计政策变更对甲公司2 007 年的期初留存收益影响为（ ）万元。A . - 1 00 B . - 9 5 C . - 6 7 D . - 6 3 . 6 5【 正确答案】 C【 答案解析】 政策变更对2 007 年的期初留存收益影响为减少（ 5 00- 4 00） X 6 7 % = 6 7 （ 万元） 。5 . 采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数，应 当 （A.重新编制以前年度会计报表B .调整变更当期期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初余额和上期金额C.调整或反映为变更当期及

652、未来各期会计报表相关项目的数字1） .只需要在报表附注中说明其累积影响【 正确答案】 B6 . 当很难区分某种会计变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的情况下，通常将这种会计变更（ ） 。A.视为会计估计变更处理B .视为会计政策变更处理C.视为会计差错处理D .视为资产负债表日后事项处理【 正确答案】 A【 答案解析】 如果不易区别是会计政策变更，还是会计估计变更，按企业会计准则规定均视为会计估计变更，按会计估计变更的会计处理方法进行处理。7 . 下列各项中，属于会计估计变更的事项有（ ） 。A.变更无形资产的摊销年限B .将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法C.因固定资产扩建而重新

653、确定其预计可使用年限D .由于经营指标的变化，必须缩短长期待摊费用的摊销年限【 正确答案】 A【 答案解析】 本题的考核点是会计估计变更。常见的会计估计有：年 限 变 化 （ 坏账、固定资产耐用年限和净残值、无形资产受益期限、长期待摊费用摊销期限） 、或有损失和或有收益、存货毁损判断等。所以选 项 A 属于会计估计变更，选 项 B属于会计政策变更，选 项 C属于一项新的事项采用新的核算方法，选项D 属于滥用会计估计，应按照会计差错处理。8 . 甲企业于2 0 0 5 年 1 2 月购入生产设备一台，其原值为4 6 . 5 0 万元，预计使用年限为5 年，预计净残值为1 . 5 0 万元，采用双

654、倍余额递减法计提折旧。从 2 0 0 8 年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由1 . 5 0 万元改为0 . 9万元。该设备2 0 0 8 年的折旧额为（ ）万元。A . 7 . 6 2 B . 7 . 9 2 C . 6 . 7 0 D. 1 0 . 0 4【 正确答案】 B【 答案解析】 固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法。至 2 0 0 7 年 1 2 月 3 1 日该设备的账面净值= 4 6 . 5 0 - 4 6 . 5 0 X 2 / 5 （ 4 6 . 5 0 - 4 6 . 5 0 X 2

655、/ 5 ） X2 / 5 = 1 6 . 7 4 （ 万元） ；该设备 2 0 0 8 年计提的折旧额= （ 1 6 . 7 4 - 0 . 9 ） + （ 4 - 2 ） = 7 . 9 2 （ 万元） 。9 . 企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是（ ） 。A.会计估计变更的内容B.会计估计变更的累积影响数C.会计估计变更的理由I） .会计估计变更对当期损益的影响金额【 正确答案】 B【 答案解析】 应披露的是会计估计变更的影响数，而不是累积影响数。1 0 . 甲公司于2 0 0 4 年 1 2 月 2 1 购入并使用一台机器设备。该设备入账价值为8 4 0

656、0 0 元，估计使用年限为8年，预计净残值4 0 0 0 元，按直线法计提折旧。2 0 0 8 年初由于新技术发展，将原估计使用年限改为5年，净残值改为2 0 0 0 元，所得税费用税率为3 3%,则该估计变更对2 0 0 8 年净利润的影响金额是（ ）元。A . - 1 0 7 2 0 B . - 1 6 0 0 0 C . 1 0 7 2 0 D. 1 6 0 0 0【 正确答案】 A【 答案解析】 已计提的折旧额= （ 8 4 0 0 0 - 4 0 0 0 ） 4 - 8 X 3 = 3 0 0 0 0 （ 元） ，变更当年按照原估计计算的折旧额 = （ 8 4 0 0 0 - 4 0

657、 0 0 ） 4 - 8 = 1 0 0 0 0 （ 元） ， 变更后计算的折旧额= （ 8 4 0 0 0 - 3 0 0 0 0 - 2 0 0 0 ） 4 - （ 5 - 3 ） = 2 6 0 0 0（ 元） ，故影响金额= （ 1 0 0 0 0 - 2 6 0 0 0 ） X （ 1 - 3 3 % ） = - 1 0 7 2 0 （ 元） 。1 1 . 对下列会计差错，不正确的说法是（ ） 。A .所有会计差错均要在会计报表附注中披露B . 前期差错的性质应在会计报表附注中披露C.本期发现的，属于前期的重要差错（ 不考虑日后事项） ，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他项目

658、的期初数D . 本期发现的，属于前期的非重要会计差错（ 不考虑日后事项） ，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目【 正确答案】 A【 答案解析】 会计差错更正应在会计报表附注中披露：（ 1 ）前期差错的性质；（ 2 ）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；（ 3 ）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。1 2 . 甲股份有限公司于2 0 0 7年 6 月 1 5 日，发现2 0 0 5年 9月 2 0 日误将购入60 0 0 0 0 元固定资产支出计入管理费用，对利润影响较大。该企业编制2 0 0 7年

659、6 月份会计报表时应（ ） 。A .调整2 0 0 5年度会计报表相关项目的期初数B .调整2 0 0 6年度会计报表相关项目的期初数C.调整2 0 0 5年度会计报表相关项目的期末数D .调整2007年度会计报表相关项目的期初数【 正确答案】 D【 答案解析】 企业发现前期重要差错，如果影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；因此，企业编制2007年 6 月份会计报表时，应调整 2007年度会计报表有关项目的期初数。13.甲股份有限公司20义5 年实现净利润8500万元。该公司20X 5年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未

660、分配利润的是（A .发现20X 3年少计管理费用4500万元B .发现20X 4年少提财务费用0.50万元C .为 20X 4年售出的设备提供售后服务发生支出550万元D .因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由10%改为5%【 正确答案】 A【 答案解析】 选项A属于本期发现前期的重要差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数；选项B属于本期发现前期非重要差错，应直接调整发现当期相关项目；选项C 属于20X 5年发生的 业务：选项D属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不需调整会计报表年初数和上年数。14. 某上市公司2006年度的财务会计报告于2007年 4 月 3

661、0 日批准报出， 2007年 12月 3 1 日， 该公司发现了 2005年度的一项非重大差错。该公司正确的做法是（ ） 。A .调整2007年度会计报表的年初数和上年数B .调整2007年度会计报表的年末数和本年数C . 调整2006年度会计报表的年末数和本年数D .调整2006年度会计报表的年初数和上年数【 正确答案】 B【 答案解析】 该事项属于非日后期间发现的以前年度的非重大差错，应调整发现当期会计报表相关项目的本期数和期末数。15.甲公司于20X 4年 1 月 1 日对乙公司投资900万元作为长期投资，占乙公司有表决权股份的30%, 20X 5年 6 月 1 5 日甲公司发现该公司对

662、乙公司的投资误用了成本法核算。 甲公司20X 4年度的财务会计报告已于20X 5年 4 月 1 2 日批准报出。甲公司正确的做法是（A .按重要差错处理，调整20X 4年 12月 3 1 日资产负债表的年初数和20X 4年度利润表、所有者权益变动表的上年数B .按重要差错处理，调整20X 5年 12月 3 1 日资产负债表的年初数和20X 5年度利润表、所有者权益变动表的上年数C .按重要差错处理，调 整 20X 5年 12月 3 1 日资产负债表的期末数和20X 5年度利润表、所有者权益变动表的本期数D .按非重要差错处理，调整20X 5年 12月 3 1 日资产负债表的期末数和20X 5年

663、度利润表、所有者权益变动表的本期数【 正确答案】 B【 答案解析】 该事项不属于资产负债表日后事项。会计准则规定，对于本期发现的以前期间发生的重要差错，如影响损益，应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，只有B是正确的。16.企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度以前年度的重要差错，应调整（ ） oA .报告年度会计报表的期末数或当年发生数B .报告年度期初留存收益及其他相关项目的期初数C . 以前年度的相关项目D .不作调整【 正确答案】 B【 答案解析】 属于资产负债表日后事项的，应当调整报告年度会计报表的相关项目

664、，分别报告年度和以前年度进行处理。属于报告年度的重要差错，调整报告年度会计报表的期末数或当年发生数；属于以前年度的，调整报告年度期初留存收益及其他相关项目。二、多项选择题1 .下列各事项中，属于会计政策变更的有（ ） 。A . 按规定，存货期末计价的方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法B . 收入确认由完工百分比法改为完工合同法C . 无形资产摊销年限从10年改为6 年D . 因追加投资将长期股权投资从成本法改为权益法【 正确答案】 AB【 答案解析】 C 项属于会计估计变更，按准则规定采用未来适用法进行会计处理。D 项按照新准则规定不作为会计政策变更，按未来适用法处理。2 . 通常应在会计

665、报表中加以披露的会计政策的项目有（ ） 。A.外币报表折算采用时态法还是现行汇率法B.提供劳务收入的确认是采用完工百分比法还是完成合同法C.存货计价方法采用先进先出法还是加权平均法D.借款费用是资本化还是费用化【 正确答案】 ABCD3 . 下列各项中，符合会计准则规定的会计政策变更的是（ ） 。A . 根据会计准则、规章的要求而变更会计政策B . 为提供更可靠、更相关的信息采用新的会计政策C . 对初次发生的事项采用新的会计政策1 ） . 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策【 正确答案】 AB【 答案解析】 按照准则规定，以下两种情况不属于会计政策变更：本期发生的交

666、易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。4 . 某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合会计准则规定的有（ ） oA.由于物价持续下跌，存货的核算由原来的加权平均法改为先进先出法B.由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，故该公司将超出财务计划的利息暂作资本化处理C.由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，该公司将固定资产折旧方法由原年数总和法改为平均年限法D.由于客户财务状况改善，该公司将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1%【 正确答案】 AD【 答案解析】 A 选项为变更会计政策后能够提供更可靠、

667、更相关的企业财务信息；D 选项变更坏账计提比例后可以提供更可靠、更相关的企业财务信息。5 . 企业对于发生的会计政策变更，应披露的内容有（ ） 。A . 会计政策变更的原因B . 当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额C . 会计政策变更的性质、内容D . 无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况【 正确答案】 ABCD【 答案解析】 对于会计政策变更，企业除进行相关的会计处理后，还应当在会计报表附注中披露以下事项：（ 1）会计政策变更的性质、内容和原因。（ 2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。（ 3）无法进行

668、追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。6 . 应采用未来适用法处理会计政策变更的情况有（ ） 。A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定B.企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定C.会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法1 ） .会计政策变更累积影响数能够合理确定，国家相关准则规定应追溯调整【 正确答案】ABC【 答案解析】 如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都可采用未来适用法进行

669、会计处理。7 . 下列各项目中，属于会计估计变更的有（ ） 。A .将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为年数总和法B .将建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法C .将存货的期末计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法D .因出现相关新技术，将某专利权的摊销年限由10年改为6年【 正确答案】AD【 答案解析】 选项B和C属于会计政策变更。8 . 下列各项中，属于会计估计变更的有（A .固定资产的净残值率由10%改为5%B .存货的期末计价由成本法改为成本与市价孰低法C .坏账准备的提取比例由5 %提高为10%D .法定盈余公积的提取比例由5%提高为8%【 正确答案】AC【 答案解析】

670、 选项B属于政策变更；法定盈余公积的提取比例由国家规定，企业不能进行估计变更。9 . 下列关于会计估计变更的说法中，正确的是（ ） 。A .会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理B .会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理C .如果会计估计变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应予当期确认D .如果会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认【 正确答案】ACD【 答案解析】 对于会计估计变更，企业应采用未来适用法。10 . 企业发生的下列事项中，应作为重要差错更正的有（ ） 。A .由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了厂房的预计使用年限B .根据规定

671、对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎原则，多提了存货跌价准备C .由于出现新技术，将专利权的摊销年限由8年改为5年D .鉴于当期利润完成状况不佳，将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为直线法【 正确答案】BD【 答案解析】 如果企业滥用会计政策、会计估计及其变更，应作为重要差错进行处理。选 项A和C属于正确的处理方法。三、判断题1 . 将某项短期投资转为长期投资核算时，应当作为会计政策变更处理。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，由此改变会计政策不属于会计政策变更。2 . 在同一会计期间内对相同的交易或事项

672、随意由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为属于会计政策变更。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 这种情况属于滥用会计政策和会计估计及其变更的情形，应该作为重要差错进行处理。3 .对于初次发生的事项或交易采用新的会计政策，不属于会计政策变更。【 正确答案】 对【 答案解析】 初次发生的事项或交易采用新的会计政策属于选用新政策，不属于政策变更。4 . 有关在会计报表附注中披露会计估计变更的要求与披露会计政策变更的要求是基本一致的。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 两者披露的要求是不同的，比如会计政策变更要求披露变更的累积影响数，而会计估计变更只要求披露变更对当期和未来期间的影响数。5

673、 .进行会计估计是根据当前所掌握的可靠证据并据以做出的最佳估计，故并不会对会计核算的可靠性产生影响。（ ）【 正确答案】 对6 .固定资产的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法属于会计估计变更，应采用未来适用法进行处理。【 正确答案】 对【 答案解析】 按照现行会计准则的规定，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法。7 . 无充分合理的证据表明会计政策变更的合理性或者未经股东大会等类似权利机构批准擅自变更会计政策的， 或者连续、 反复地自行变更会计政策的， 视为滥用会计政策， 按照重要差错来进行会计处理。 （ ）【 正确答案】 对8 . 20X 5年7月1 0日，在20X

674、4年度财务报告批准报出后，发现20X 4年度固定资产少提折旧300万元。企业应调整20X 5年度会计报表相关项目的期初数和上年数。（ ）【 正确答案】 对【 答案解析】 该事项属于本期发现前期的重要差错，应该调整发现当期会计报表相关项目的期初数和上年数。9 . 企业发现重要差错，无论是本期还是以前期间的差错，均应调整期初留存收益和其他相关项目。（ ）【 正确答案】 错四、计算题1. 长江公司系上市公司，该公司于2007年1 2月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，至2009年1月1日，该办公楼的原价为3000万 元 （ 同建造完工时公允价值） ，已提折旧240万元，已提减值准备100万元

675、。2009年1月1日，长江公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2008年12月3 1日的公允价值为2800万元， 该公司按净利润的10%提取盈余公积， 不考虑所得税的调整。2009年12月3 1日， 该办公楼的公允价值为2700万元。 假定2009年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。要求：（ 1）编制长江公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录。（ 2）填列2009年1月1日资产负债表、利润表及所有者权益变动表部分项目的调整数。2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数项目年初余额 金 额 （ 万元）调 增 （ +）调 减 （ 一）投资性房地产累计折旧投资性房地产

676、减值准备投资性房地产盈余公积未分配利润2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数项目上期数 金 额 （ 万元）调 增 （ + ）调 减 （ 一）营业成本资产减值损失公允价值变动收益净利润2009年1月1日所有者权益变动表部分项目的调整数项目上期数 金 额 （ 万元）调 增 （ +）调 减 （ 一）提取盈余公积（ 3）编制2009年12月3 1日投资性房地产公允价值变动的会计分录。【 正确答案】（1）编制长江公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录。借：投资性房地产一成本 2800投资性房地产累计折旧 240投资性房地产减值准备 100贷：投资性房地产 3000利润分配一未分配利润 140

677、借：利润分配一未分配利润 14贷：盈余公积 14（ 2）2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数项目年初余额 金 额 （ 万元）调 增 （ +）调 减 （ 一）投资性房地产累计折旧 24()投资性房地产减值准备-100投资性房地产-200盈余公积+ 11未分配利润+ 1262009年1月1日资产负债表部分项目的调整数2009年1月1 H所有者权益变动表部分项目的调整数项目上期数 金 额 （ 万元）调 增 （ +）调 减 （ 一）营业成本-240资产减值损失-100公允价值变动收益一 200净利润+ 140（ 3）借：公允价值变动损益 100项目上期数 金 额 （ 万元）调 增 （ +）调

678、减 （ 一）提取盈余公积+ 14贷：投资性房地产一公允价值变动 100五、综合题1. 甲股份有限公司为境内上市公司（ 以下简称“ 甲公司” ） ，2007年度财务会计报告于2008年3月3 1日批准对外报出。甲公司2007年度的所得税费用汇算清缴日为2008年3月3 1日，所得税费用采用资产负债表债务法核算， 适用的所得税税率为3 3 % ( 假定公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3 年内能够转回，长期股权投资期末采用成本与可收回金额孰低计价。公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。 不考虑除所得税费用以外的其他相关税费) 。 甲公司按净利润1 0 % 提取法定盈余公积， 按净利润的

679、1 0 %提取任意盈余公积。在 2 0 0 7 年度的财务会计报告批准报出之前，发现甲公司有如下会计处理不正确的事项。甲公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处理如下：( 1 ) 甲公司于2 0 0 7 年 1 月 1日取得A公司2 0 % 的股份作为长期投资。2 0 0 7 年 1 2 月 3 1 日对A公司长期股权投资的成本为2 0 0 0 0 万元，销售净价为1 7 0 0 0 万元，未来现金流量现值为1 9 0 0 0 万元。2 0 0 7 年12月 3 1 日，甲公司将长期股权投资的可收回金额预计为1 7 0 0 0 万元。其会计处理如下：借：资产减值损失 3 0 0 0贷：长期股权

680、投资减值准备一一A公 司 3 0 0 0( 2 ) B公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司2 0 % 的股份，计 1 8 0 0 万股。因 B公司欠甲公司3 0 0 0 万元，逾期未偿还，甲公司于2 0 0 7 年 4月 1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9 月 2 9 日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。甲公司于9 月 3 0 日，对 B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至 2 0 0 7 年 1 2 月 3 1 日，此案尚在审理中。甲公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，井可从保全的B公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款，甲

681、公司调整了应交所得税费用。甲公司于2 0 0 7 年 1 2 月 3 1 日进行会计处理如下：借：其 他 应 收 款 3 0 0 0贷：营 业 外 收 入 3 0 0 0( 3 ) 2 0 0 8年 2月 4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2 0 0 8年 1 月 2 0 日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款2 0 0 万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按2 0 0 万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下：借：其 他 应 收 款 2 0

682、 0贷：预付账款 2 0 0借：以前年度损益调整2 0 0贷：坏账准备 2 0 0与此同时对2 0 0 7 年度会计报表有关项目进行了调整。( 4 ) 甲公司2 0 0 7 年 1 月 1日用货币资金1 0 0 0 万元从证券市场上购入C公司股份的2 5 % , 并对C公司具有重大影响，但甲公司对C公司的投资采用成本法核算。C公司适用的所得税税率为1 5 % 。C公司2 0 0 7 年1 月 1日的所有者权益为3 0 0 0 万元，2 0 0 7 年度实现净利润为6 80 万元。甲公司2 0 0 7 年 1 月 1日的会计处理如下：借：长期股权投资一一C公 司 1 0 0 0贷：银行存款 1

683、0 0 02 0 0 7 年甲公司对C公司的投资未进行其他会计处理。( 5 ) 甲公司对上述各项交易或事项均已确认暂时性差异的所得税费用影响。要求：( 1 ) 对甲公司上述会计处理不正确的交易或事项做出调整的会计分录，涉 及 对 “ 利润分配一一未分配利润”及 “ 盈余公积”调整的，合并一笔分录进行调整。( 2 ) 将上述调整对会计报表的影响数填入下表( 调增以 十 ”号表示，调减以“ 一”号表示) 。2 0 0 6 年度和2 0 0 7 年度会计报表项目调整表： 单位：万元项目利润及所有者权益变动表2 0 0 7 年度资产负债表2 0 0 7 年年初数2 0 0 7 年年末数资产减值损失【

684、正确答案】( 1 )投资收益营业外收入所得税费用净利润提取法定盈余公积提取任意盈余公积其他应收款预付款项长期股权投资应交税费递延所得税资产递延所得税负债盈余公积未分配利润借：长期股权投资减值准备一 一A公司 2000贷：以前年度损益调整一一调 整 2007 年资产减值损失2000借：以前年度损益调整一一调整2007 年所得税费用 6 6 0贷：递延所得税资产 6 6 0( 2)借：以前年度损益调整一 一调整2007 年 营 业 外 收 入 3 000贷：其他应收款 3 000借：应交税费一一应交所得税费用 9 9 0贷：以前年度损益调整一 一调整2007 年所得税费用 9 9 0( 3 )借：

685、坏账准备 200贷：以前年度损益调整一一调整2007 年资产减值损失200借：以前年度损益调整一 一调整2007 年 所 得 税 费 用 6 6贷：递延所得税资产 6 6注：甲公司在2008年 2 月 4日所作的会计分录( 借：其 他 应 收 款 200, 贷：预 付 账 款 200) 是正确的，但甲公司不能调整2007 年 12月 3 1 日会计报表中的数字。( 4 )借：长期股权投资一一C公 司 ( 成 本 ) 1000贷：长期股权投资一一C公司 1000借：长期股权投资一一C公司( 损益调整) 17 0 ( 6 80X 25 % )贷：以前年度损益调整一一调整2007 年投资收益借：以前

686、年度损益调整一一调整2007 年所得税费用贷：递延所得税负债( 5 ) 调整2007 年利润分配和盈余公积：借：利润分配一一未分配利润15 2以前年度损益调整一一调整2007 年投资收益一一调整2007 年资产减值损失一一调整2007 年所得税费用17 03 6 17 0/ ( 1- 15 % ) X 18% 3 617 02200228贷：以前年度损益调整一 一调整2007 年营业外收入 27 5 0借：盈余公积 3 0. 4贷：利润分配一一未 分 配 利 润 3 0. 42006 年度和2007 年度会计报表项目调整表： 单位：万元项目利润及所有者权益变动表资产负债表2007 年度2007

687、 年年初数2007 年年末数资产减值损失- 2200投资收益+ 17 0营业外收入- 3 000所得税费用- 228净禾润- 15 2提取法定盈余公积- 15 . 2提取任意盈余公积- 15 . 2其他应收款- 3 000预付款项+ 200长期股权投资+ 24 20应交税费- 9 9 0递延所得税资产- 7 26递延所得税负债+ 3 6盈余公积- 3 0. 4未分配利润- 121. 6【 答案解析】 针对该题常见问题的归纳总结：问题：老师能否讲解一下业务3的处理？分析：业 务 3 ：甲公司没有足够的证据表明该项预付款不能收回，不能全额计提坏账准备，应将其全额计提坏账准备的分录转回（ 即答案中的

688、第一笔分录） ，同时因为资料（ 5 ）中已经说明甲公司均已确认暂时性差异的所得税影响了，所以应再将原来处理中由于全额计提坏账而确认的递延所得税资产转回，即答案中的第二笔调整分录。所以，调整分录为：借：坏 账 准 备 200贷：以前年度损益调整一一调整2007 年资产减值损失200借：以前年度损益调整一一调整2007 年 所 得 税 费 用 6 6贷：递延所得税资产6 6另外，需要注意的是：甲公司在2008年 2 月 4日所作的会计分录（ 借：其 他 应 收 款 200, 贷：预付账款200）是正确的，但甲公司不能调整2007 年 12月 3 1 日会计报表中的数字。分析：报表中其他应收款项目、

689、预付款项项目以及长期股权投资项目调整金额的解释：首先，业 务 （ 2）中调减了其他应收款3 000；其次，业 务 （ 3 ）企业原来的处理是：借：其 他 应 收 款 200贷：预 付 账 款 200借：以前年度损益调整200贷：坏 账 准 备 200并同时调整了 2007 年度报表：其他应收款：+ 200- 200 （ 计提的坏账） ；预付款项：一200；但 业 务 （ 3 ）属于日后非调整事项， 不能调整2007 年度的报表， 所以更正时要反向调增， 即， 其他应收款项目： 200+ 200；预付款项项目+ 200。合计：其他应收款项目应是一3 00 200+ 200,即调减3 000预付款

690、项项目应是+ 200对于长期股权投资项目的调整分析：业 务 ( 1 ) 调减长期股权投资减值准备2000,相当于调增长期股权投资项目2000；业 务 ( 4 ) 长期股权投资项目应是：+ 1000- 1000+ 25 0+ 17 0= + 4 20所以合计长期股权投资项目应是调增24 202. A股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为3 3 % , 按净利润的10% 提取法定盈余公积，按净利润的5 % 提取任意盈余公积。在 2007 年度发生如下事项：( 1) A公司于2004 年 1 月 1 日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200000元，预计使用年限为10年( 不考虑净残值因素)

691、 ，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，在 2007 年 1 月 1 日起，决定对原估计的使用年限改为8 年( 假定会计和税法对折旧的处理始终保持相同) 。(2) A公司于20 0 7 年 3月发现20 0 4 年预付的车辆保险费20 0 0 元(未达到重要性水平) ， 计入“ 待摊费用” ,但未进行摊销。(3 ) A公司于20 0 6 年所得税汇算清缴前发现20 0 6 年已经售出并已确认收入的一批产成品， 没有相应地结转产品销售成本，成本金额为8 0 0 0 0 元。要求：判断上述事项各属于何种会计变更或差错，同时说明A公 司 20 0 7 年度应如何进行相应的会计处理以及事项 (1 )

692、 ( 3 ) 应如何在报表中披露。【 正确答案】(1 ) 属于会计估计变更。不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只须从20 0 7 年起按重新预计的使用年限计算年折旧费用。按原估计，每年折旧额为20 0 0 0 元，已提折旧3 年，共计提折旧6 0 0 0 0 元，固定资产的净值为1 4 0 0 0 0 元。改变估计使用年限后，20 0 7 年起每年计提的折出费为28 0 0 0 (1 4 0 0 0 0 4 -5 ) 元，应编制会计分录如下：借：管理费用 28 0 0 0贷：累计折旧 28 0 0 0同时应在会计报表附注中说明：本公司一台管理用设备，原价20 0 0 0 0 元，原预计使

693、用年限为1 0 年，按直线法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原使用年限计提折旧，本公司于20 0 7 年初变更该设备的折旧年限为8年，以反映该设备的真实使用年限。此会计估计的变更对本年度净利润的影响金额为减少5 3 6 0 (28 0 0 0 -20 0 0 0 ) X (13 3 % ) 元。( 2 ) 属于本期发现的与前期相关的非重要差错，应调整本期损益及相关项目。应编制会计分录如下：借：管理费用 20 0 0贷：待摊费用 20 0 0( 3 ) 属于本期发现的与前期相关的重要差错，应调整当期的期初留存收益及会计报表其他相关项目。编制会计分录：补转成本：借：以前年度损益调整8 0

694、 0 0 0贷：库存商品 8 0 0 0 0调整所得税费用：借：应交税费一 一 应 交 所 得 税 26 4 0 0贷：以前年度损益调整 26 4 0 0将 “ 以前年度损益调整”科目转入利润分配：借：利润分配一一未 分 配 利 润 5 3 6 0 0贷：以前年度损益调整 5 3 6 0 0调整利润分配：借：盈余公积 8 0 4 0贷：利润分配一一未分配利润8 0 4 0在报表附注中说明如下：本年度发现20 0 6 年未结转主营业务成本8 0 0 0 0 元， 已调整20 0 7 年的期初留存收益,在编制20 0 6 年与20 0 7年的比较会计报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影

695、响，20 0 6 年度虚增净利润5 3 6 0 0 元及留存收益5 3 6 0 0 元，虚增存货8 0 0 0 0 元。第十七章 资产负债表日后事项一、单项选择题1 . 资产负债表日后的非调整事项是指（ ） 。A.资产负债表日后新发生的事项B.资产负债表日后新发生的事项，且对理解和分析财务报告有重大影响的事项C.资产负债表日或以前已经存在，但资产负债表日后发生变化的事项D.资产负债表日或以前已经存在，但对编制财务报告没有影响的事项【 正确答案】 D【 答案解析】 资产负债表日后非调整事项的特点是：（ 1 ）资产负债表日并未发生或存在，完全是资产负债表日后才发生的事项；（ 2 ）对理解和分析财务

696、报告有重大影响的事项。2 . 下列不属于资产负债表日后事项中调整事项的是（ ） oA .已证实某项资产发生了减损B.已确认销售的货物被退回C.外汇汇率发生较大变动D.日后期间发现会计差错【 正确答案】 C【 答案解析】 外汇汇率发生较大变动属于非调整事项，由于企业已经在资产负债表日按照当时的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后的汇率如何变化，均不影响按资产负债表日的汇率折算的会计报表数字。3 . 下列不属于资产负债表日后事项中非调整事项的是（ ） 。A .董事会提出现金股利分配方案B .对某一企业进行巨额投资C .上年售出的商品发生退回D.自然灾害导致资产损失【 正确答案】 C【

697、答案解析】 选项C销售退回属于调整事项，其余三项都属于资产负债表日后事项中的非调整事项。4 . 甲企业2 008 年 1 月 2 0 日向乙企业销售一批商品，已进行收入确认的有关账务处理，同年2月 1日，乙企业收到货物后验收不合格要求退货，2月 10 日甲企业收到退货。甲企业年度资产负债表批准报出日是4月 30 日。甲企业对此业务的处理是（ ） 。A .作 为 2 008 年当期正常事项B . 作为2 007 年资产负债表日后事项的非调整事项C.作 为 2 008 年资产负债表H 后事项的调整事项D .作 为 2 007 年资产负债表H 后事项的调整事项【 正确答案】 A【 答案解析】 该事项

698、属于2 008 年当期正常事项，它不符合资产负债表日后事项定义，因此不属于企业的资产负债表日后事项。该事项属于2 008 年当期正常事项，它不符合资产负债表日后事项定义，因此不属于企业的资产负债表日后事项。5 . 甲公司在年度财务报告批准报出日之前发现了报告年度的重大会计差错，需要做的会计处理是（ ） 。A .作为发现当期的会计差错更正B .在发现当期报表附注做出披露C .按照资产负债表日后事项非调整事项的处理原则作出说明D .按照资产负债表日后事项调整事项的处理原则作出相应调整【 正确答案】 D【 答案解析】 该事项应当作为调整事项，按照资产负债表日后调整事项的处理原则进行相应调整。6 .

699、在资产负债表日后董事会提出的利润分配方案中，涉及的现金股利属于（ ） 。A .调整事项 B.或有负债C .或有资产 D .非调整事项【 正确答案】 D【 答案解析】 在资产负债表日后，董事会提出的利润分配方案中，分配股利属于非调整事项。7 . 在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ） 。A .公开发行股票 B.上年售出的商品发生退回C.外汇汇率发生较大变动 D.董事会提出现金股利分配方案【 正确答案】 B【 答案解析】 非调整事项的特点是：资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生的事项；对理解和分析财务报告有重大影响的事项。选项AC D

700、属于非调整事项；选项B属于调整事项。8 . 甲公司2 008 年 1月 1 0日向乙公司销售一批商品并确认收入实现，2 008 年 2月 2 0 日，乙公司因产品质量原因将上述商品退货。甲公司2 007 年财务会计报告批准报出H 为 2 008 年 4月 3 0 日。甲公司对此项退货业务正确的处理方法是（ ） 。A .作为资产负债表日后事项中的调整事项处理B . 作为资产负债表日后事项中的非调整事项处理C .冲减2 008 年 1 月份相关收入、成本和税金等相关项目D .冲减2 008 年 2月份相关收入、成本和税金等相关项目【 正确答案】 D【 答案解析】 此项退货业务不属于资产负债表日后事

701、项中的调整事项，应冲减退货月份收入、成本和税金等相关项目。9 . 下列哪个项目，在 “ 以前年度损益调整”科目的借方反映（ ） 。A .调整以前年度损益而需调增的管理费用B .调整以前年度损益而相应减少的所得税C.调整以前年度损益而相应增加的主营业务收入D .调整本期管理费用【 正确答案】 A【 答案解析】“ 选项A”在 “ 以前年度损益调整”科目借方反映；“ 选 项 B 和 C ”在 “ 以前年度损益调整”科目贷方反映：“ 选项D ”不 通 过 “ 以前年度损益调整”科目核算。1 0. 某企业2 007 年度的财务会计报告于2 008 年 4月 1 0日批准报出， 2 008 年 1 月 1

702、 0 日，因产品质量原因，客户将2 007 年 1 2 月 1 0 H 购入的一大批大额商品（ 达到重要性要求）退回。因产品退回，下列说法中正确 的 是 （ ）A .冲减2 008 年度会计报表主营业务收入等相关项目B . 冲减2 007 年度会计报表主营业务收入等相关项目C.不做会计处理D .在 2 008 年度会计报告报出时，冲减利润表主营业务收入项目的上年数等相关项目【 正确答案】 B【 答案解析】 报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日退回，应冲减报告年度会计报表相关项R的数字。二、多项选择题1 . 某上市公司财务报告批准报出日为次年4月3 0日，该公

703、司在资产负债表日后发生以下事项，其中属于非调整事项的有（ ） oA .接到某债务人1月2 8日发生一场火灾，导致重大损失，以至于不能偿还货款的通知，该公司已将此货款于资产负债表日计入应收账款B .外汇汇率发生较大变动C .新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差D .发行债券筹资【 正确答案】A B D【 答案解析】 选 项A属于自然灾害造成的损失；选 项B属于外汇汇率变动产生的日后事项；选 项D属于非调整事项中的股票和债券发行；选项C属于调整事项中的重要差错，所以应选A B D。2 . 资产负债表日后非调整事项的特点为（ ） 。A .在资产负债表日或以前已经存在B .在

704、资产负债表日并未发生或存在C .资产负债表日得以证实D .期后发生的事项【 正确答案】B D【 答案解析】 非事项调整的特点是：（ 1 ）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生的事项：（ 2 ）对理解和分析财务报表产生重大影响的事项。3 . 某上市公司财务报告批准报出日为次年4月3 0日，该公司2 0 X 4年1 2月3 1日结账后发生以下事项，其中属于调整事项的是（ ） 。A . 2 0 X 5年1月1 0日收到某企业退回的货物，该货物已登记为2 0 X 4年度销售收入并结转了相关成本B . 2 0 X 5年1月1 0日收到某企业退回的货物，该货物属于2 0 X 3年度销售，已登记为2

705、 0 X3年度销售收入并结转了相关成本C . 2 0 X 5年2月1 0日董事会制订2 0义4年度利润分配方案中涉及盈余公积金的分配D . 2 0 X 5年2月1 0日董事会制订2 0 X 4年度利润分配方案中涉及股票股利和现金股利的分配【 正确答案】A B C【 答案解析】 资产负债表日后事项中的销售退回，既包括报告年度销售的货物在报告年度的资产负债表日后被退回，也包括报告年度以前年度销售的货物在报告年度的资产负债表日后被退回。所 以A B选项均为调整事项。资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中的股票股利和现金股利分配属于日后非调整事项，故选项D不正确。4 . 2 0 X 4年甲公司为乙公

706、司的5 0 0万元债务提供7 0 %的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至1 2月3 1日，法院尚未做出判决，甲公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，2 0义5年2月6日甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决，甲公司承担全部担保责任, 需为乙公司偿还债务的7 0 % ,甲公司已执行，以下甲公司正确的处理有（ ） 。A . 2 0义4年1 2月3 1日按照很可能承担的担保责任确认预计负债B . 2 0 X 4年1 2月3 1日对此预计负债做出披露C . 2 0 X 4年1 2月3 1日对此或有负债做出披露D . 2 0 X 5年2月6日按照资产负债表日后调整事项处理，调整会计报表相关项

707、目正确答案】A B D【 答案解析】 本事项应该确认一项预计负债，同时作为一项担保事项，在作为调整事项的同时应当进行披露，所以选项C表述不正确。5. 甲公司因违约于2 0 X 4年1 1月被乙公司起诉，该项诉讼在2 0 X 4年1 2月3 1日尚未判决，甲公司认为有可能败诉并赔偿。 20X 5年 2 月 15日财务报告批准报出之前，法院判决甲公司需要偿付乙公司的经济损失，甲公司不再上诉并支付了赔偿款项。作为资产负债表日后调整事项，甲公司应做的会计处理包括（ ） 。A .按照调整事项处理原则调整以前年度损益和其他相关项目B .调整20X 4年 12月 3 1 日资产负债表相关项目C .调整20X

708、 4年 12月 3 1 日利润表及所有者权益变动表相关项目1 ） . 调整20X 4年 12月 3 1 日现金流量表正表相关项目【 正确答案】 ABC【 答案解析】 不能调整现金流量表正表，选项D不对，其余均正确。6 .科海股份有限公司2007年度财务会计报告于2008年 2 月 2 0 日批准报出。公司发生的下列事项中，必须在其2007年度会计报表附注中披露的有（ ） 。A. 2007年 11月 1 日，从该公司董事持有51 %股份的公司购货800万元B. 2008年 1 月 2 0 日，公司遭受水灾造成存货重大损失500万元C. 2008年 1 月 3 0 日，发现上年应计入财务费用的借款

709、利息0. 10万元误记入在建工程D. 2008年 2 月 1 日，公司向一家网络公司投资500万元，从而持有该公司50%的股份【 正确答案】 ABD【 答案解析】 选 项 “A” 属于应披露的关联方关系和交易；选 项 “B 和 D” 属于资产负债表日后事项中的非调整事项，应披露。选 项 “C” 属于本期发现前期的非重要会计差错，不需在会计报表附注中披露。7 . 对于资产负债表日后事项的非调整事项，应在会计报表附注中披露的有（ ） 。A .非调整事项的内容B . 非调整事项可能对财务状况的影响C .非调整事项可能对经营成果的影响D .非调整事项在报告年度以后可能的调整【 正确答案】 ABC【 答

710、案解析】 资产负债表日后发生的非调整事项，应当在会计报表附注中说明事项的内容：对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应当说明无法估计的理由。8 . 下列有关涉及资产负债表日后事项中，说法正确的有（ ） oA. 2008年 1 月 2 0 日，即 2007年度财务报告尚未报出，甲企业的股东将其60%的普通股以溢价出售给了丁企业。这一交易对甲企业来说，属于调整事项B . 甲企业由于经济衰退原因陷入财务困境，甲企业已举措大量的长期债务为其经营活动的筹资。甲企业董事会认为，如果能减少长期债务的金额并降低债务上的利率，甲企业将会消除反复发生的经营损失。在2008年 1 月份，甲企业与其债权人进行协

711、商以重组债务条款，债务总额为800万元。2008年 2 月份与债权人的协商得出结论， 其结果是债务的50%转换为甲企业的一定数量的普通股， 并且降低剩余债务的利率。由于债务重组的决定是在2008年 1 月作了，2008年 2 月份正式进行债务重组，但对企业未来的经营有可能产生重大影响。因此，应当作为非调整事项在2007年度会计报表附注中进行披露C . 资产负债表日后出现的情况引起固定资产或投资上的减值，属于非调整事项D .资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整【 正确答案】 BCD【 答案解析】“

712、选项A” 属于非调整事项。9 . 某公司2007年度财务报告批准报出日为2008年 3 月 3 0 日，该公司2008年 1 月 1 日至3 月 3 0 日，之前发生的下列事项，需要对2007年度会计报表进行调整的有（A. 2008年 2 月 2 5 日，发生火灾导致存货损失100万元B. 2008年 1 月 2 9 日得到法院通知， 因 2007年度银行贷款担保应向银行支付贷款及罚息等计95所（ 2007年末已确认预计负债80万元）C. 2008年1月2 5日完成了 2007年12月2 0日销售的必须安装设备的安装工作，并收到销售款100万元I） . 2008年2月1 5日收到了被退回的于2

713、007年12月15日销售的设备1台【 正确答案】BD【 答案解析】“ 选项A”属于非调整事项；“ 选项C”不属于资产负债表日后事项。三、判断题1 . 企业在资产负债表日后发生严重火灾，损失仓库一栋，这一事项属于调整事项。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 企业在资产负债表日后发生严重火灾，损失仓库一栋，这一事项属于非调整事项。2 . 交易性金融资产因资产负债表日后市价严重下跌，公司应将其视为资产负债表日后调整事项。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 资产负债表日后交易性金融资产市价严重下跌应作为资产负债表日后非调整事项。3 . 对资产负债表日后事项中的非调整事项，只进行账务处理，不需要

714、披露。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 对于非调整事项，企业无需调整报告年度财务报表的相关项目，只需在财务报表附注中披露。4 .资产负债表日后发生的调整事项如涉及到现金收支项目， 不需要调整报告年度现金流量表正表，但需调整报告年度资产负债表的货币资金项目。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 不需调整报告年度资产负债表的货巾资金项目和现金流量表正表中的数字。因为资产负债表日后事项不影响报告年度现金流量。5 .企业在判断或有事项的存在及有关金额时，依据或有事项准则进行处理，当或有事项确定下来成为资产负债表日后事项时，依据资产负债表日后事项准则做出相应处理。 （ ）【 正确答案】 对【 答

715、案解析】 如果日后期间或有事项一经证实，就成为资产负债表日后事项的调整事项。6 . 对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通 过 “ 以前年度损益调整”科目核算，然后将“ 以前年度损益调整”的余额转入“ 本年利润”科目。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 应 将 “ 以前年度损益调整”科目的余额转入“ 利润分配一未分配利润”账户。7 . 2007年度财务会计报告批准报出前，该公司董事会于2008年2月2 5日提出分派股票股利方案。 该公司对该事项在会计报表附注中作了相关披露，但未调整会计报表相关项目的金额。（）【 正确答案】 对8 .资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益调整

716、的事项，直接在“ 利润分配一未分配利润” 科目核算。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 应通过“ 以前年度损益调整”科目核算。四、计算题1. A公司2007年11月销售给B企业- 批产品，销售价格2000万 元 （ 不含应向购买方收取的增值税额） ，销售成本1600万元，贷款于当年12月3 1日尚未收到。2007年12月2 5日接到B企业通知，B企业在验收物资时. ，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。A公司希望通过协商解决问题，并与B企业协商解决办法。A公司在编制2007年度费产负债表时，将该应收账款2340万 元 （ 包括向购买方收取的增值税额）列示于资产负债表的“ 应收账款”项目

717、内，公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。2008年2月8日双方协商未成，A公司收到B企业通知，该批产品已经全部退回。A公司于2008年2月1 0日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用的发票联和税款抵扣联（ 假设该商品增值税税率17%, A公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素） 。A公司已经被税务部门批准在应收款项余额5%。 的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，除应收B企业账款应计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。A公司所得税采用资产负债表债务法核算, 2 0 0 8 年 2月 15 日完成了 2 0 0 7 年所得税汇算清缴。 A公司按净利润的10 %提取法定盈余公积。假

718、定在退货发生前，A公司已计算2 0 0 7 年的应交所得税和递延所得税。要求：对上述事项进行账务处理，并说明对2 0 0 7 年度会计报表相应项目的调整数( 不考虑现金流量表) 。【 正确答案】( 1) 调整销售收入借：以前年度损益调整一调整主营业务收入 2 0 0 0应交税费一应交增值税( 销项税额) 3 4 0贷：应收账款 2 3 4 0( 2 ) 调整坏账准备余额借：坏账准备 117 ( 2 3 4 0 X 5 % )贷：以前年度损益调整一调整资产减值损失 117( 3 ) 调整销售成本借：库存商品 16 0 0贷：以前年度损益调整一调整主营业务成本 16 0 0( 4 ) 调整应交所得

719、税借：应交税费一应交所得税 12 8 . 13 9贷：以前年度损益调整一调整所得税费用12 8 . 13 9 ( 2 0 0 0 - 16 0 0 - 2 3 4 0 X 5 % 。 )X3 3 %( 5 ) 调整原已确认的递延所得税资产借：以前年度损益调整一调整所得税 3 4 . 7 4 9贷：递延所得税资产 3 4 . 7 4 9 ( 2 3 4 0 X 5 % - 2 3 4 0 X 5 % 。 )X 3 3 %( 6 ) 将 “ 以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配一未分配利润 18 9 . 6 1贷：以前年度损益调整 18 9 . 6 1 ( 2 0 0 0 - 16

720、0 0 - 117 - 12 8 . 13 9 + 3 4 . 7 4 9 )( 7 ) 调整利润分配有关数字借：盈余公积 18 . 9 6 1贷：利润分配一未分配利润 18 . 9 6 1 ( 18 9 . 6 1X 10 % )( 8 ) 调整报告年度会计报表相关项目的数字资产负债表项目的调整调整应收账款2 2 2 3 万元；调增库存商品16 0 0 万元；调整递延所得税3 4 . 7 4 9 万元；调整应交增值税3 4 0万元( 合计调减应交税费4 6 8 . 13 9 万元) ；调减盈余公积18 . 9 6 1万元；调减未分配利润17 0 . 6 4 9 万元。利润表及所有者权益变动表

721、项目的调整调减主营业务收入2 0 0 0 万元；调减主营业务成本16 0 0 万元；调减资产减值损失117 万元：调减所得税费用 9 3 . 3 9 万 元 ( 12 8 . 13 9 - 3 4 . 7 4 9 ) ；调减提取法定盈余公积18 . 9 6 1万 元 ( 18 9 . 6 1X 10 % ) ：调减未分配利润 17 0 . 6 4 9 万元。五、综合题1. 北方公司为股份有限公司，适用的增值税税率为17 % , 销售价格中均不含增值税额；适用的所得税税率为 3 3 % ( 不考虑其他税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项) ，所得税采用资产负债表债务法核算。2 0 0 7

722、 年度的财务报告于2 0 0 8 年 4月 2 0 日批准报出。该公司2 0 0 8 年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：( 1) 在 2 0 0 7 年度的财务报告批准报出后，北方公司发现2 0 0 6 年度购入的一项专利权尚未入账，其累积影响利润数为0 . 1万元，该公司将该项累积影响数计入了 2 0 0 8 年度利润表的管理费用项目。( 2 ) 由于新准则的实施，该公司从2 0 0 8 年 1 月 1 日起将发出存货的计价由后进先出法改为加权平均法，因该项变更的累积影响数难以确定，该公司对此项变更采用未来适用法，未采用追溯调整法。( 3 ) 从 2 0 0 5 年 1 月 1 日开

723、始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，需更新设备，而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，该公司从2 0 0 8 年 1 月 1 日起将这部分设备的折旧年限缩短了二分之一，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为1 0 0 万元，净残值率为5 % , 原预计使用年限均为1 0 年。该公司对此项变更采用追溯调整法进行会计处理。（ 4 ） 2 0 0 8 年 5月 2 0 日召开的股东大会通过的2 0 0 7 年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会确定的利润分配方案中的现金股利增加1 0 0 万 元 （ 该公司2 0 0 7 年

724、度的财务报告已批准报出） 。对此项差异，该公司调整了 2 0 0 8 年年初留存收益及其他相关项目。（ 5 ） 2 0 0 8 年 6月 3 0 日分派2 0 0 7 年度的股票股利8 0 0 万股， 该公司按每股1 元的价格调减了 2 0 0 8 年年初未分配利润，并调增了 2 0 0 8 年年初的股本金额。（ 6 ） 2 0 0 8 年 2月 5日，因产品质量原因，北方公司收到退回2 0 0 7 年度销售的甲商品（ 销售时已收到现金存入银行） ，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1 0 0 0 万元。该公司按资产负债表日后调整事项调整了 2 0 0 7 年度财务报表相关

725、项目的数字。（ 7 ）北方公司与西方公司在2 0 0 7 年 1 1 月 1 0 日签订了一项供销合同，合同中订明北方公司在2 0 0 7 年 1 1月份内供应一批物资给西方公司。由于北方公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求北方公司赔偿经济损失3 0 0 万元。该诉讼案件在2 0 0 7 年 1 2 月 3 1 日尚未判决，北方公司根据律师的意见，认为很可能赔偿西方公司2 0 0 万元。因此，北方公司记录了 2 0 0 万元的其他应付款，并将该项赔偿款反映在2 0 0 7 年 1 2 月 3 1 日的财务报表上。（ 8 ） 2 0 0 7 年 1 2 月

726、 5日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计很可能支付3 5 0 万元的赔偿款。经与丙公司协商，在 2 0 0 8 年 4月 1 5 日双方达成协议，由该公司支付给丙公司3 5 0 万元赔偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。该公司在编制2 0 0 7 年度财务报告时，将很可能支付的赔偿款3 5 0万元计入了利润表，并在资产负债表上作为预计负债处理。在对外公布的2 0 0 7 年度的财务报告中，将实际支付的赔偿款调整了 2 0 0 7 年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增了经营活动的现金流出3 5 0 万 元 （ 假设税法允许此项赔偿款在应纳

727、税所得额中扣除） 。（ 9 ） 2 0 0 8 年 1 月 1日向丁企业投资，拥有丁企业2 5 % 的股份，丁企业的其余股份分别由X企业、Y企业和Z 企业持有，其中X企业持有45% 的股份，Y企业和Z企业分别持有1 5% 的股份。该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外，其他股东权利委托某资产管理公司全权代理。丁企业2 0 0 8 年度实现净利润8 50 万元，北方公司按权益法核算该项股权投资，并确认当期投资收益2 1 2 . 5 万元，丁企业适用的所得税税率为1 5% （ 按税法规定，投资收益在被投资单位宣告分派利润时计算交纳所得税） 。（ 1 0 ）北方公司于2 0 0 5年从银

728、行借入资金，原债务条款规定，北方公司应于2 0 0 7 年 9月 3 0 日偿还贷款本金和利息。2 0 0 7 年 9月，北方公司与银行协商，可否将该贷款的偿还期延长至2 0 0 9 年 9月 3 0 日。在编制 2 0 0 7 年 1 2 月 3 1 日的资产负债表时; 由于初始条款规定北方公司应于2 0 0 7 年偿还贷款并且延长贷款期限的协商正在进行中，所以，北方公司将该贷款全部归为流动负债。在 2 0 0 8 年 2月，银行正式同意延长该贷款的期限至2 0 0 9 年 9月 3 0 日。对此，北方公司将该项债务从流动负债调整到长期负债。（ 1 1 ） 2 0 0 8 年 3 月 2 0

729、 日，北方公司发现2 0 0 7 年行政管理部门使用的固定资产少提折旧2 0 万元。该公司对此项差错调整了 2 0 0 8 年度财务报表相关项目的数字。要求：（ 1 ）根据会计准则规定，说明北方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的（ 只需注明上述资料的序号即可，如 事 项 （ 1 ）处理正确，或 事 项 （ 1 ）处理不正确） 。（ 2 ）对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理（ 不需要做会计分录 。【 正确答案】（ 1 ）事项、处理正确。事项、 、（ 1 1 ） 处理不正确。（ 2 ）事项属于会计估计变更，应采用未来适用法进行会计处理。事项

730、按照 企业会计准则第29号资产负债表日后事项规定，公司应于实际发放现金股利时作为发放股利当年的事项进行处理。事项按照 企业会计准则第2 9 号资产负债表日后事项规定，公司应于实际发放股票股利时作为发放股票股利当年的事项进行处理。该公司不应当将分派的2 0 0 7 年度的股票股利调整2 0 0 8 年度财务报表相关项目的年初数，而应当作为2 0 0 8 年度的事项处理。事项该公司记录的2 0 0 万元赔偿款应在“ 预计负债”科目反映，而不在“ 其他应付款”科目反映。事项，按 照 企业会计准则第2 9 号资产负债表日后事项规定，资产负债表日后事项调整事项涉及货币资金项目的，不能调整资产负债表中的货

731、币资金项目和现金流量表中与货币资金有关的项目。事项，按 照 企业会计准则第2号K 期股权投资规定，当投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响， 在市场无报价， 公允价值不能可靠计量的情况下， 长期股权投资应当采用成本法核算。该公司虽持有丁企业2 5 % 的股份，但该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外，对丁企业不具有重大影响，因此，不应当采用权益法核算，应当采用成本法核算。事项（ 1 1 ） 属于日后期间发现报告年度的会计差错，应按资产负债表日后调整事项处理，即调整报告年度会计报表相关项目的数字。第十九章财务报告一、单项选择题1 . “ 预付账款”科目明细账中若有贷方余额

732、，应将其计入资产负债表中的（ ） 项目。A . 应收账款 B. 预收赈款C . 应付账款 D. 其他应付款【 正确答案】 C【 答案解析】“ 预付账款”明细账贷方余额具有应付性质，应在资产负债表的“ 应付账款”项目中反映。2 .某公司年末结账前“ 应收账款”科目所属明细科目中有借方余额5 0 0 0 0 元，贷方余额2 0 0 0 0 元；“ 预付账款”科目所属明细科目中有借方余额1 3 0 0 0 元，贷方余额5 0 0 0 元；“ 应付账款”科目所属明细科目中有借方余额5 0 0 0 0 元，贷方余额1 2 0 0 0 0 元；“ 预收账款”科目所属明细科目中有借方余额3 0 0 0 元，

733、贷方余额 1 0 0 0 0 元；“ 坏账准备”科目余额为0 。则年末资产负债表中“ 应收账款”项目和“ 应付账款”项目的期末数分别为（ ） 。A . 3 0 0 0 0 元和 7 0 0 0 0 元 B . 5 3 0 0 0 元和 1 2 5 0 0 0 元C . 6 3 0 0 0 元和 5 3 0 0 0 元 I） . 4 7 0 0 0 元和 1 1 5 0 0 0 元【 正确答案】 B【答 案 解 析 】 应 收 账 款 项 目 的 期 末 数 = 5 0 0 0 0 + 3 0 0 0 = 5 3 0 0 0 （ 元 ） ， 应 付 账 款 项 目 的 期 末 数= 5 0 0

734、0 + 1 2 0 0 0 0 = 1 2 5 0 0 0 （ 元） 。3 .资产负债表中的“ 未分配利润”项目，应 根 据 （ ）填列。A . “ 禾 U 润分配”科目余额B . “ 本年利润”科目余额C . “ 本年利润”和 “ 利润分配”科目的余额计算后D . “ 盈余公积”科目余额【 正确答案】 C【 答案解析】“ 本年利润”账户的金额只有在年度终了时才能结转到“ 利润分配一未分配利润”账户。在未结转前编制资产负债表时，“ 本年利润”账户的余额也应反映在资产负债表的“ 未分配利润”项目中。4 . A上市公司2 0 0 8 年初对外发行1 0 0 0 0 万份认股权证，行权价格3 . 5

735、 元, 2 0 0 8 年度A上市公司的净利润为2 0 0 0 0 万元, 发行在外普通股加权平均数为5 0 0 0 0 万股, 普通股平均市场价格为4元， 则 A 上.市公司2 0 0 8 年稀释每股收益为（ ）元。A . 0 . 3 3 B . 0 . 4 C . 0 . 3 6 D . 0 . 3 9【 正确答案】 D【 答案解析】 A 上市公司2 0 0 8 年基本每股收益= 2 0 0 0 0 /5 0 0 0 0 = 0 .4 （ 元）稀释每股收益的计算：调整增加的普通股股数= 1 0 0 0 0 1 0 0 0 0 X 3 . 5 + 4 = 1 2 5 0 （ 万股）稀释的每股

736、收益= 2 0 0 0 0 / （ 5 0 0 0 0 + 1 2 5 0 ） = 0 .3 9 （ 元）5 .某企业2 0 0 7 年主营业务收入为1 0 0 0 万元， 其他业务收入1 0 0 万元， 2 0 0 7 年应收账款的年初数为1 5 0 万元，期末数为1 2 0 万元， 2 0 0 7 年发生坏账1 0 万元，计提坏账准备1 2 万元。根据上 述资料，该企业2 0 0 7年 “ 销售商品收到的现金”为 （ ）万元。A . 1 1 1 8 B . 1 1 0 8 C . 1 1 4 2 D . 1 1 3 2【 正确答案】 A【 答案解析】 销售商品收到的现金= 1 0 0 0

737、+ 1 0 0 + 3 0 -1 2 = 1 1 1 8 万元。6 . A公司拥有B公司8 0 % 的股份，A公司拥有C公司5 0 % 的股份，B公司拥有C公司1 5 % 的股份，则 A公司直接和间接拥有C公 司 的 股 份 为 （ ） A . 5 0 % B . 6 5 %C . 1 5 % D . 5 5 %【 正确答案】 B【 答案解析】 因 A公司控制B公司，所以，B公司拥有C公司的股份属于A间接拥有。因此，A公司直接和间接拥有C公司的股份为6 5 % 。7 . A公司拥有B公 司 1 8 % 的表决权资本；B公司拥有C公司6 0 % 的表决权资本；A公司拥有D公司6 0 % 的表决权

738、资本，拥有E公司6 % 的权益性资本；D公司拥有E公司4 5 % 的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有（ ） oA . A公司与B公司 B . A公司与C公司C . A公司与E公司 D . B公司与E公司【 正确答案】 C【 答案解析】 A公司与B公司未达到重大影响，不属于关联方；A公司与C公司不属于间接控制，不属于关联方；A公司直接和间接拥有E公司5 1 % （ 6 % + 4 5 % ）的股份，存在控制关系，属于关联方；B公司与E公司无投资关系，不属于关联方。8 .某企业2 0 0 7 年 1 2 月 3 1 日固定资产账户余额为2 0 0 0 万元，累计折旧账户余额为8 0 0

739、万元，固定资产减值准备账户余额为1 0 0 万元，在建工程账户余额为20 0 万元。该企亚20 0 7 年 12月 3 1 日资产负债表中固定资产项目的金额为（ ）万元。A . 120 0 B . 9 0C . 110 0 D. 220 0【 正确答案】 C【 答案解析】 固定资产项目的金额= 20 0 0 - 8 0 0 - 10 0 = 110 0 万元。9 . 甲公司只有一个子公司乙公司，20 0 7 年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“ 销售商品提供劳务收到现金”项目的金额分别为20 0 0 万元和10 0 0 万元，“ 购买商品接受劳务支付现金”项目的金额分别为18 0 0万元和8

740、 0 0 万元。20 0 7 年甲公司向乙公司销售商品收到现金10 0 万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中 “ 购买商品、接受劳务支付现金”项目的金额为（ ）万元。A . 30 0 0 B . 26 0 0C . 25 0 0 D. 29 0 0【 正确答案】 C【 答案解析】 合并现金流量表中“ 购买商品、接受劳务支付现金”项目的金额= 18 0 0 + 8 0 0 7 0 0 = 25 0 0 , 答案为C 。10 . 某公司20 0 7 年 1 月 2 日发行4 % 可转换债券， 面值8 0 0 万元，每 10 0 元债券可转换为1 元面值普通股 9 0 股。20 0 7 年净利润4

741、 5 0 0 万元，20 0 7 年初发行在外普通股4 0 0 0 万股，所得税税率3 3 % , 不考虑其他因素，该公司20 0 7 年稀释的每股收益为（ ） 元。A . 1. 125 B . 0 . 21 C . 0 . 9 4 D. 0 . 9 6【 正确答案】 D【 答案解析】净利润的增加= 8 0 0 X 4% X（ 13 3 % ） = 21. 4 4 万元， 普通股股数的增加= 8 0 0 / 10 0 X 9 0 = 7 20万股, 稀释的每股收益= （ 4 5 0 0 + 21. 4 4 ） / （ 4 0 0 0 + 7 20 ） = 0 . 9 6 元。11. 将期初内部

742、交易无形资产多摊销额抵销时，应编制的抵销分录是（ ） 。A . 借 记 “ 未分配利润一年初”项目，贷 记 “ 管理费用”项目B . 借 记 “ 无形资产一累计摊销”项目， 贷 记 “ 管理费用”项目C . 借 记 “ 无形资产一累计摊销”项目， 贷 记 “ 未分配利润一年初”项目1 ） . 借 记 “ 未分配利润一年初”项目，贷 记 “ 无形资产一累计摊销”项目【 正确答案】 C【 答案解析】上期抵销内部交易无形资产多摊销额时，相应地使合并报表中的未分配利润增加，因此，本期编制抵销分录时，应借记“ 无形资产”项目，贷 记 “ 未分配利润一一年初”项目。12. 企业以前年度内部交易形成的存货在

743、本期实现对外销售时，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润应当编制的抵销分录是（ ） A.借 记 “ 未分配利润一年初” , 贷 记 “ 存货”B .借 记 “ 未分配利润一年初” ，贷 记 “ 营业成本”C.借 记 “ 营业收入” ，贷 记 “ 存货”D .借 记 “ 管理费用” , 贷 记 “ 存货”【 正确答案】 B【 答案解析】 应该将上年的损益项目改为年初未分配利润；存货改为营业成本是因为存货全部都已销售出去，这样必然是存货减少，主营业务成本增加。二、多项选择题1. 在采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时， 下列各调整项目中， 属于调增项目的是（ ） 。A .存货的减少B .

744、递延所得税资产减少额C.计提的坏账准备I ） .经营性应付项目的减少【 正确答案】 A B C【 答案解析】 经营性应付项目的减少应调减。2 . 根据现行会计制度的规定，下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量的有（ ） 。A.收到的出口退税款B .收到长期股权投资的现金股利C . 转让无形资产所有权取得的收入1 ） .出租无形资产使用权取得的收入【 正确答案】 A D【 答案解析】 收到长期股权投资的现金股利、转让无形资产所有权取得的收入应作为投资活动的现金流入；其余项目应作为经营活动产生的现金流量。3 . 下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（ ） oA.为购建

745、固定资产支付的耕地占用税B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用C.因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D . 融资租赁方式租入固定费产所支付的租金【 正确答案】 A C【 答案解析】 选项B D 均属于筹资活动产生的现金流量。4 . 甲公司当期发生的交易或事项中，会引起现金流量表中筹资活动产生的现金流量发生增减变动的有（ ） 。A.接受现金捐赠B.向投资者分派现金股利3 0 0 万元C .收到投资企业分来的现金股利500万元I ） .发行股票时由证券商支付的股票印刷费用【 正确答案】AB【 答案解析】 接受现金捐赠属于筹资活动，分派现金股利属于筹资活动的现金流出；收到被投资企业分来的现金

746、股利属于投资活动的现金流入；发行股票时由证券商支付的股票印刷费不属于本企业的现金流量。5. 将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调减项目的有（ ） 。A .投资收益B .递延所得税负债增加额C .长期待摊费用的增加D .固定资产报废损失【 正确答案】AC【 答案解析】 递延所得税负债增加额、固定资产报废损失属于调增项目。6.下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制合并会计报表时应纳入合并范围的公司有（ ） 。A .甲公司（ W公司拥有其60%的股权）B .乙公司（ 甲公司拥有其55%的股权）C .丙 公 司（ W公司拥有其30%的股权，甲公司拥有其40%的股权

747、）D. 丁 公 司（ W公司拥有其20%的股权，乙公司拥有其40%的股权）【 正确答案】ABCD【 答案解析】W公司对甲公司属于直接控制，W公司对乙公司属于间接控制，W公司对丙公司和丁公司属于直接和间接控制。上述公司均应纳入合并范围。7 . 关联方披露准则当中所指关键管理人员包括（ ） 。A .董事、总经理B .总会计师、财务总监C .主管各项事务的副总经理D .董事会秘书【 正确答案】ABC【 答案解析】 关键管理人员主要指董事、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理， 以及行使类似政策职能的人员，不包括董事会秘书，非执行董事、监事等。8. 资产负债表中的应付账款项目应根据（ ）

748、填列。A .应付账款所属明细账贷方余额合计B .预付账款所属明细账贷方余额合计C .应付账款总账余额D .应付账款所属明细账借方余额合计【 正确答案】AB【 答案解析】 资产负债表中的应付账款项目应根据应付账款所属明细账贷方余额合计和预付账款所属明细账贷方余额合计之和填列。9 . 下列各项中，属于将某分部纳入分部报表编制范围的条件的有（ ） 。A .分部营业收入占所有分部营业收入合计的10%或以上B .分部营业利润占所有盈利分部营业利润合计的10%或以上C .分部营业亏损占所有亏损分部营业亏损合计的10%或以上D .分部资产总额占所有分部资产总额合计的10%或以上【 正确答案】ABCD【 答案

749、解析】 上述选项均应纳入分部报表编制范围。10. 下列交易和事项中，不影响当期经营活动产生的现金流量的有（) oA . 用产成品偿还短期借款B . 支付管理人员工资C . 收到被投资单位利润D . 支付各项税费【 正确答案】 AC【 答案解析】 用产成品偿还短期借款不影响现金流量的变动，支付管理人员工资和支付的各项税费属于经营活动现金流出内容。收到被投资单位利润属于投资活动产生的现金流量。因此，选 项 “ A 和 C”正确。11.现金流量表中“ 支付给职工以及为职工支付的现金”项目应反映的内容有（ ） 。A . 企业为离退休人员支付的统筹退休金B . 企业为经营管理人员支付的困难补助C . 支

750、付的在建工程人员的工资1 ） . 支付的行政管理人员的工资【 正确答案】 BD【 答案解析】 本题的考核点是经营活动现金流量的编制。企业为离退休人员支付的统筹退休金，应在表中“ 支付的其他与经营活动有关的现金”项 目 反 映 ；支付的在建工程人员的工资应在 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映；支付给退休人员的退休金应在“ 支付的其他与经营活动有关的现金” 项目中反映； 支付的经营管理人员困难补助和支付的行政管理人员的工资两项应在 支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。12. 下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（ ） 。A . 为购建固

751、定资产支付的耕地占用税B . 转让一项专利权，取得价款200万元C . 因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D . 融资租赁方式租入固定资产所支付的租金【 正确答案】 ABC【 答案解析】 选项D 属于筹资活动产生的现金流量。【 该题针对“ 投资活动现金流量”知识点进行考核】13 . 在下列情况下，应当认为被投资企业在其投资企业的控制范围内，应当将其纳入合并范围（） 。A . 通过与被投资企业的其他股东之间的协议，持有该被投资企业5 0 % 表决权B . 有权任免董事会等类似权力机构的多数成员C . 根据公司章程或协议有权控制被投资企业财务和经营政策D . 拥有被投资企业6 0 % 的权益性

752、资本投资【 正确答案】 BCD【 答案解析】“ 选 项 A”投资企业持有被投资企业的股份未超过5 0 % , 不能纳入合并范围。其余选项符合合并范围的标准。14 . 下列关于或有事项的说法中，正确的是（ ） 。A. 一桩经济案件，若企业有9 8 % 的可能性获得补偿100万元，则企业就应将其确认为资产B . 当或有资产可能给企 也带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露C . 或有资产一般不应在会计报表附注中披露，当或有资产很可能给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露D . 或有资产和或有负债均不确认【 正确答案】 CD【 答案解析】 或有资产一般不应在会计报表附注中披露，但或有资产很

753、有可能给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露。或有事项符合一定条件时，企业可以将其确认为负债或资产，而或有负债和或有资产不应确认。因此， “ 选项C 和 D”正确。或有事项确认为资产必须同时满足两个条件：（ 1）相关义务已确认为负债；（ 2）从第三方或他方得到补偿基本确定。15. 下列资产中，属于流动资产的有（ ） A .交易性金融资产B. 一年内到期的非流动资产C .货币资金D .开发支出【 正确答案】A B C【 答案解析】 资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等

754、。16 .在企业与关联方发生交易的情况下，下列各项中， 属于企业应在会计报表附注中披露的内容有（ ） 。A .定价政策 B .交易金额C .交易类型 D .关联方关系的性质【 正确答案】A B C D【 答案解析】 在企业与关联方发生交易的情况下，企业应在会计报表附注中披露的内容包括关联方关系的性质、交易类型及其交易要素，这些要素一般包括：交易的金额或相应的比例、未结算项目的金额或相应比例、定价政策、关联方之间签订的交易协议或合同如涉及当期和以后各期的，应当在签订协议或合同的当期和以后各期披露协议或合同的主要内容、交易总额以及当期的交易数量及金额、对于因关联交易产生的资本公积期末余额中的关联交

755、易差价、应当分别说明其性质、产生的原因及金额。17 . 关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中正确的有（A .因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数B .因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数c .母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时. ，不应当调整合并资产负债表的期初数D .因同控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数【 正确答案】A B C【 答案解析】 因同控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数

756、。18 . 关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映，下列说法中正确的有（ ） 。A .因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表B .因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表C .因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表D .母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表【 正确答案】A C D【 答案解析】

757、 因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。19 . 关于母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映，下列说法中正确的有（ ） 。A .因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表B .母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司处置日至期末的现金流量纳入合并现金流量表C .因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表D .母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初

758、至处置日的现金流量纳入合并现金流量表【 正确答案】A C D【 答案解析】 母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。2 0. 在下列项目中，应计入利润表中“ 营业外收入”项目的是（ ） 。A .出口退税B .先征后返收到的增值税C .无法支付的应付账款1） .接受现金捐赠【 正确答案】B C D【 答案解析】 按会计准则规定，先征后返收到的增值税作为政府补助计入营业外收入，无法支付的应付账款和接受现金捐赠均计入营业外收入，出口退税贷记“ 应交税费一应交增值税（ 出口退税） ”科目。三、判断题1 .企业以发行股票方式筹集资金过程中直接支付的评估、审计、咨

759、询等费用在“ 吸收投资收到的现金”项目中扣除。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 企业以发行股票方式筹集资金，筹资过程中直接支付的审计、咨询等费用在“ 支付的其他与筹资活动有关的现金”中 反 映 ，而不应在“ 吸收投资收到的现金”中扣除。2 . 两个企业之间即使不存在投资与被投资关系，也有可能是关联方。（ ）【 正确答案】 对3 . 稀释每股收益金额大于基本每股收益金额。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 稀释每股收益金额小于基本每股收益金额。4 . 企业必须对外提供资产负债表、利润表和现金流量表，会计报表附注可以不对外提供。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 会计报表附注也属于企

760、业必须对外提供的资料。5 . 现金流量表只能反映企业与现金有关的经营活动、投资活动和筹资活动。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 现金流量表除了反映企 也与现金有关的经营活动、投资活动和筹资活动外，还能够反映不涉及现金的投资和筹资活动。6 . 企业在编制现金流量表时，对企业为职工支付的住房公积金、为职工缴纳的商业保险金、社会保障基金等 ，应按照职工的工作性质和服务对象分别在经营活动和投资活动产生的现金流量有关项目中反映。（ ）【 正确答案】 对7 . 现金流量表补充资料中的固定资产折旧项目反映的是企业本期计提的计入损益的折旧费。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 现金流量表补充资料中的

761、固定资产折旧项目反映的是企业本期计提的全部折旧费。8 . 企业购入3个月内到期的国债，会减少企业投资活动产生的现金流量。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 属于现金等价物，不影响现金流量发生变化。9 .资产负债表中的资产类应分别流动资产和非流动资产项目列示， 非流动资产在前， 流动资产在后八 ）【 正确答案】 错【 答案解析】 流动资产在前，非流动资产在后。1 0 . A企业的董事长同时兼任B企业的财务总监，则A企业和B企业之间存在关联方关系。（ ）【 正确答案】 对1 1 .报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达到7 5 %的，应当将其他的分部确定为报告分部（ 即

762、使他们未满足上述规定的条件） ，直到该比重达到7 5 % （ ）【 正确答案】 对1 2 . 企业集团内部当期购入的商品在当期全部实现对集团外销售的情况下，也会涉及存货中包含的未实现内部销售利润的抵销问题。（ ）【 正确答案】 对【 答案解析】 本期期初结存、期末仍未销售的存货中包含的未实现内部销售利润仍要抵销。1 3 . 对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并会计报表时不需要进行抵销处理。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并会计报表时也需要进行抵销处理。1 4 . 投资收益不影响营业利润。（ ）【 正确答案】 错【 答案解析】 按新的利润

763、表，营业利润= 营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失+ 公允价值变动收益（ 损失以“ 一”号填列） + 投资收益（ 损失以“ 一”号填列） ,所以投资收益会影响营业利润。四、综合题1 . 甲企业和乙企业均为增值税一般纳税工业企业，其有关资料如下：（ 1 ）甲企业销售的产品、材料均为应纳增值税货物，增值税税率1 7 % , 产品、材料销售价格中均不含增值税。（ 2 ）甲企业材料和产品均按实际成本核算，其销售成本随着销售同时结转。（ 3 ）乙企业为甲企业的联营企业，甲企业对乙企业的投资占乙企业有表决权资本的2 5 % , 甲企业对乙企业的投资按权益法核算。

764、（ 5 ）甲企业2 0 0 8 年度发生如下经济 业务:（ 4 ）甲企业2 0 0 8 年 1 月 1日有关科 目余额如下：科目名称借方余额科目名称贷方余额库存现金5 0 0短期借款3 0 0 0 0 0银行存款4 0 0 0 0 0应付票据5 0 0 0 0应收票据3 0 0 0 0应付账款1 8 0 0 0 0应收账款2 0 0 0 0 0应付职工薪酬5 0 0 0坏账准备- 1 0 0 0应交税费1 2 0 0 0其他应收款2 0 0长期借款1 2 6 0 0 0 0原 材 料3 5 0 0 0 0实收资本2 0 0 0 0 0 0周转材料3 0 0 0 0盈余公积1 2 0 0 0 0

765、库存商品8 0 0 0 0利润分配（ 未分配利润）7 7 0 0长期股权投资一乙企业6 0 0 0 0 0固定资产2 8 0 0 0 0 0累计折旧- 5 6 0 0 0 0无形资产5 0 0 0合 计3 9 3 4 7 0 0合 计3 9 3 4 7 0 0购入原材料一批，增值税专用发票上注明的增值税税额为5 1 0 0 0 元，原材料实际成本3 0 0 0 0 0 元。材料已经到达，并验收入库。企业开出商业承兑汇票。销售给乙企业一批产品，销售价格4 0 0 0 0 元，产品成本3 2 0 0 0 元。产品已经发出，开出增值税专用发票，款项尚未收到（ 除增值税以外，不考虑其他税费） 。甲企业

766、销售该产品的销售毛利率为2 0 % 。对外销售一批原材料，销售价格2 6 0 0 0 元，材料实际成本1 8 0 0 0 元。销售材料已经发出，开出增值税专用发票。款项已经收到，并存入银行（ 除增值税以外，不考虑其他税费） 。出售一台不需用设备给乙企业，设备账面原价1 5 0 0 0 0 元，已提折旧2 4 0 0 0 元，出售价格1 8 0 0 0 0 元。出售设备价款已经收到，并存入银行。甲企业出售该项设备的毛利率为3 0 % （ 假设出售该项设备不需交纳增值税等有关税费） 。乙公司购入该项设备用于管理部门，本年度提取该项设备的折旧1 8 0 0 0 元。按应收账款年末余额的5 % 。 计

767、提坏账准备。用银行存款偿还到期应付票据2 0 0 0 0 元，交纳所得税2 3 0 0 元。乙企业本年实现净利润2 8 0 0 0 0 元，甲企业按投资比例确认其投资收益。摊销无形资产价值1 0 0 0 元；计提管理用固定资产折旧8 7 6 6 元。本年度所得税费用和应交所得税为4 2 9 0 0 元：实现净利润8 7 1 0 0 元；计提盈余公积8 7 1 0 元。要求：（ 1 ）编制甲企业的有关经济业务会计分录（ 各损益类科目结转本年利润以及与利润分配有关的会计分录除外。除 “ 应交税费”科目外，其余科目可不写明细科目） 。（ 2 ）填列甲企业2 0 0 8 年 1 2 月 3 1 日资产

768、负债表的年末数（ 填入下表） 。资产负债表编制单位：甲企业 2 0 0 8 年 1 2 月 3 1 日 单位：元资 产期末余额负债及所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款应收票据应付票据应收账款应付账款其他应收款应付职工薪酬存货应交税费流动资产合计流动负债合计非流动资产：非流动负债：长期股权投资一一乙企业长期借款固定资产非流动负债合计无形资产负债合计非流动资产合计所有者权益：实收资本盈余公积未分配利润所有者权益合计资产总计负债及所有者权益总计【 正确答案】（ 1 ）编制甲企业会计分录借：原材料 3 0 0 0 0 0应交税费应交增值税（ 进项税额）5 1 0 0 0贷：应付票据

769、 3 5 1 0 0 0借：应收账款 4 6 8 0 0贷：主营业务收入 4 0 0 0 0应交税费应交增值税（ 销项税额） 6 8 0 0借 :主营业务成本 3 2 0 0 0贷：库存商品 3 2 0 0 0借：银行存款 3 0 4 2 0贷：其他业务收入 2 6 0 0 0应交税费一一应交增值税（ 销项税额） 4 4 2 0借：其他业务成本 1 8 0 0 0贷：原材料18000借：固定资产清理126000累计折旧24000贷：固定资产150000借：银行存款180000贷：固定资产清理180000借：固定资产清理54000贷：营业外收入54000借：资产减值损失234 (200000+4

770、6800)X5%o-lOOO贷：坏账准备234借：应付票据20000应交税费应 交 所 得 税2300贷：银行存款 22300借：长期股权投资一一乙企业( 损益调整)70000贷：投资收益 70000借：管理费用 1000贷：累计摊销 1000借：管理费用 8766贷：累计折旧 8766借：所得税费用 42900贷：应交税费应交所得税 42900( 2 )编制资产负债表:资产负债表编制单位：甲企业 2008年12月3 1日 单位：元资 产期末余额负债及所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金588620短期借款300000应收票据30000应付票据381000应收账款245566应付账款

771、180000其他应收款200应付职工薪酬5000存货710000应交税费12820流动资产合计1574386流动负债合计878820非流动资产：非流动负债：长期股权投资一一乙企业670000长期借款1260000固定资产2105234非流动负债合计1260000无形资产4000负债合计2138820非流动资产合计所有者权益：实收资本2000000盈余公积128710未分配利润86090所有者权益合计2214800资产总计4353620负债及所有者权益总计43536202. 某商业企业为增值税般纳税企业，适用的增值税率为17%。2007年有关资料如下:( 1 )资产负债表有关账户年初、年末余额和

772、部分账户发生额如下( 单位：万元) ：账户名称年初余额本年增加本年减少年末余额应收账款2 3 4 04 6 8 0应收票据5 8 53 5 1交易性金融资产3 0 01 0 0 （ 出售）2 0 0应收股利2 03 01 0存货2 5 0 02 4 0 0长期股权投资5 0 02 0 0 （ 以固定资产投资）7 0 0应付账款1 7 5 52 3 4 0应交税费应交增值税2 5 03 0 2 （ 已交）4 0 8 （ 进项税额）1 8 0应交所得税3 01 0 04 0短期借款6 0 04 0 07 0 0（ 2 ）利润表有关账户m 年发生额如下（ 单位：万元） ：账户名称借方发生额贷方发生额

773、主营业务收入4 0 0 0主营业务成本2 5 0 0投资收益：现金股利1 0出售交易性金融资产2 0（ 3 ）其他有关资料如下：交易性金融资产均为非现金等价物；出售交易性金融资产已收到现金；应收、应付款项均以现金结算；应收账款变动数中含有本期计提的坏账准备1 0 0 万元。不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。要求：计算以下项目现金流入和流出（ 要求列出计算过程） ：（ 1 ）销售商品、提供劳务收到的现金（ 含收到的增值税销项税额） ；（ 2 ）购买商品、接受劳务支付的现金（ 含支付的增值税进项税额） ；（ 3 ）支付的各项税费；（ 4 ）收回投资收到的现金；（ 5 ）分得股利或利润收到的现

774、金；（ 6 ）借款收到的现金；（ 7 ）偿还债务支付的现金。【 正确答案】（ 1 ）销售商品、提供劳务收到的现金= （ 4 0 0 0 + 4 0 0 0 X 1 7 % ） + （ 2 3 4 0 - 4 6 8 0 ） + （ 5 8 53 5 1 ） 1 0 0 = 2 4 7 4 （ 万元）（ 2 ）购买商品、接受劳务支付的现金= （ 2 5 0 0 + 4 0 8 ） + （ 2 4 0 0 - 2 5 0 0 ） + （ 1 7 5 5 - 2 3 4 0 ） = 2 2 2 3 （ 万元）（ 3 ）支付的各项税费= 实际交纳的增值税款3 0 2 （ 万元）+ 支付的所得税款9 0

775、 （ 万元）（ 3 0 + 1 0 0 - 4 0 ）= 3 9 2 （ 万元）（ 4 ）收回投资收到的现金= 2 0 + 1 0 0 = 1 2 0 （ 万元）（ 5 ）分得股利或利润收到的现金= 2 0 + 3 0 - 1 0 = 4 0 （ 万元）（ 6 ）借款收到的现金= 4 0 0 （ 万元）（ 7 ）偿还债务支付的现金= 3 0 0 （ 万元）3 . 甲股份有限公司（ 以下简称甲公司）2 0 0 5 年起拥有A 股份有限公司（ 以下简称A 公司） 6 0 % 的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。甲公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月 2 0 甚。甲公司和 A 公司均为

776、增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。 2 0 0 8 年度编制合并会计报表有关资料如下：（ I） 2 0 0 7 年度有关资料：甲公司2 0 0 7 年度资产负债表期末存货中包含有从A 公司购进的x 产 品 1 6 0 0 万元，A 公司2 0 0 7 年销售x 产品的销售毛利率为1 5 % 。A 公司2 0 0 7 年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲公司账款1 4 0 0 万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为1 5 0 万元，即应收甲公司账款净额为1 2 5 0 万元。甲公司2 0 0 7 年 1月向A 公司转让设备一项，转让价格为8 0 0 万元，该设备系甲公司自行生

777、产的，实际成本为6 8 0 万元，A 公司购入该设备发生安装等相关费用1 0 0 万元，该设备于2 0 0 7 年 6月 1 5 日安装完毕并投入A 公司管理部门使用，A 公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为 6 年。（ 2 ）甲公司2 0 0 8 年度按权益法调整后的会计报表有关项目和A 公 司 2 0 0 8 年度调整后的个别会计报表有关项目的金额如下（ 金额单位：万元） 。资产负债表有关项目年末数利润表及所有者权益变动表有关项目本年发生数甲公司A 公司长期股权投资（ 对 A 公司）2 8 0 0-股本5 0 0 02 0 0 0资本公积1 0 0 07 0

778、0盈余公积3 0 0 08 0 0未分配利润2 8 0 05 0 0股东权益合计1 1 8 0 04 0 0 0甲公司A 公司营业利润5 9 0 02 2 0 0投资收益3 1 0 02 0 0其中：对 A 公司投资收益9 6 0利润总额9 0 0 02 4 0 0所得税费用2 8 0 08 0 0净利润6 2 0 01 6 0 0未分配利润一一年初1 7 0 04 0 0提取盈余公积1 5 8 03 0 0应付股利3 5 2 01 2 0 0未分配利润2 8 0 05 0 0（ 3 ） 2 0 0 8 年度有关资料：甲公司2 0 0 8 年度从A 公司购入产品1 0 0 0 0 万元, 年末

779、存货中包含有从A公司购进的x 产品2 0 0 0 万元（ 均为 2 0 0 8 年购入的存货） ，A 公司2 0 0 8 年销售x 产品的销售毛利率为2 0 % 。A 公司2 0 0 8 年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲公司账款1 8 0 0 万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为2 0 0 万元，即应收甲公司账款净额为1 6 0 0 万元。A 公司2 0 0 8 年年初盈余公积为5 0 0 万元。要求：编制甲公司2 0 0 8 年度合并会计报表相关的抵销分录。（ 答案中的金额单位用万元表示）【 正确答案】（ 1 ）抵销甲公司长期股权投资和A 公司所有者权益：借：股本 2 0 0 0

780、资本公积 7 0 0盈余公积 8 0 0耒分配利润 500商誉 400贷：长期股权投资 2800少数股东权益 1600 (4000X40%)( 2 ) 抵销甲公司投资收益和A公司利润分配项目:借：投资收益少数股东损益未分配利润一年初960640400(1600X40%)贷：本年利润分配提取盈余公积本年利润分配一应付股利未分配利润3001200500( 3 ) 内部债权债务的抵销:借：应收账款一坏账准备贷：未分配利润年初借：应付账款贷：应收账款借：应收账款一坏账准备贷：资产减值损失150150180018005050( 4 ) 内部商品销售 业务的抵销:借：未分配利润一年初贷：营业成本借：营业收入贷：营业成本借：营业成本贷：存货240 (1600X15%)2401000010000400 (2000X20%)400( 5 ) 内部固定资产交易的处理:借：未分配利润一年初贷：固定资产一原价借：固定资产一累计折旧贷：未分配利润一年初借：固定资产一累计折旧贷：管理费用1201020(800680)120(800680) 4-6X 6/121020