第04章物资采购的核算

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1、第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算物物资资采采购购过过程程第一节第一节 固定资产购置固定资产购置 固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，在生产经营过程中使用多次而基本保持原有实物形态的资产。产产品品生生产产过过程程产产品品销销售售过过程程主要是购主要是购建厂房、机器建厂房、机器设备等固定资设备等固定资产和购买各种产和购买各种材料物资等流材料物资等流动资产。动资产。从资金运动过程来看，资金由货从资金运动过程来看，资金由货币资金转化为储备资金，进入资金运币资金转化为储备资金，进入资金运动的第二个过程。动的第二个过程。一是使用时间比较长一是使用时间比较长二是单位价值比较高二是单位价值比较高

2、三是实物形态相对不变三是实物形态相对不变 准则规定准则规定为生产商品、提供劳务、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度 特点特点一、固定资产购置的原始凭证一、固定资产购置的原始凭证 第一节第一节 固定资产购置固定资产购置固定资产购置以取得时的实际成本作为入账价值，其实际成本是指购建固定资产达固定资产购置以取得时的实际成本作为入账价值，其实际成本是指购建固定资产达到预定使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。到预定使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。采用实际成本进行资产的计价，主要是出于四点考虑： 客观性考虑：实际成本是

3、交易双方在买卖过程中所确定的交易价格，它能客观地反映出经济业务的原貌，反映出资产的自身价值，具有客观性；可验性考虑：实际成本计价有原始凭证作为附件，随时可以查证，有助于对资产的确认和计量，具有可验性；防舞弊性考虑：按照实际成本原则进行核算，使得收入与费用的配比建立在实际交易的基础之上，能够防止随意改动资产价值造成经营成果虚假，控制任意操纵经营业绩现象的发生；简化核算手续考虑：按照实际成本原则进行核算，由于其实际成本是一个不变值，不需要考虑由于资产价值的变化而经常性调整账目，因而简化了会计核算手续。第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算【案例案例4 4】海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机

4、电设备有限公司20082008年年1 1月月3 3日购置固定资产情况资料见下图日购置固定资产情况资料见下图：固定资产入账价值固定资产入账价值=固定资产的买价固定资产的买价+购置费用购置费用+安装费用安装费用+其他费用其他费用第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第一节第一节 固定资产购置固定资产购置转账支票是由付款人签发支付款项的一种票据。转账支票是由付款人签发支付款项的一种票据。存根部分存根部分出票部分出票部分日期必须是汉字大写日期必须是汉字大写大、小写金额填写错误必大、小写金额填写错误必须加盖须加盖“作废作废”戳记妥善戳记妥善保管并另开支票，不得修保管并另开支票，不得修改改 第四章第四

5、章 物资采购的核算物资采购的核算第一节第一节 固定资产购置固定资产购置增值税专用发票的发票增值税专用发票的发票联、抵扣联和随货联均联、抵扣联和随货联均由海城市车床厂填制由海城市车床厂填制是指在经济业务完成时，从本单位以是指在经济业务完成时，从本单位以外的其他单位或个人取得的原始凭证外的其他单位或个人取得的原始凭证外来原始凭证外来原始凭证入库单和支票存根由恒入库单和支票存根由恒易机电设备公司内部相易机电设备公司内部相关部门的相关人员填制关部门的相关人员填制自制原始凭证自制原始凭证是指在经济业务发生或完成时，由本是指在经济业务发生或完成时，由本单位经办业务的相关部门的相关人员单位经办业务的相关部门

6、的相关人员填制的原始凭证填制的原始凭证来源来源原原始始凭凭证证原始凭证的内容即基本要素：原始凭证的内容即基本要素：原始凭证的名称，用以反映原始凭证所记录的经济业务内容的类别以及原始凭证原始凭证的名称，用以反映原始凭证所记录的经济业务内容的类别以及原始凭证的用途。的用途。填制凭证的日期及编号，用以说明经济业务发生的时间及其该种原始凭证的序列填制凭证的日期及编号，用以说明经济业务发生的时间及其该种原始凭证的序列号码。许多原始凭证的编号在原始凭证印制时已经固定印刷好，不需手工编号。号码。许多原始凭证的编号在原始凭证印制时已经固定印刷好，不需手工编号。填制凭证的单位名称及盖章，以证明原始凭证的来源。填

7、制凭证的单位名称及盖章，以证明原始凭证的来源。经办人员的签名或盖章，用以明确责任。经办人员的签名或盖章，用以明确责任。接收原始凭证的单位名称，用以指定原始凭证的去向。接收原始凭证的单位名称，用以指定原始凭证的去向。经济业务内容，以简要文字说明经济业务的具体情况。经济业务内容，以简要文字说明经济业务的具体情况。经济业务经济业务的量，主要包括数量、的量，主要包括数量、单单价和金价和金额额等。等。第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第一节第一节 固定资产购置固定资产购置一个企业的一个企业的“公章公章”有好多枚，其作用各不相同，不可混用或乱用。就原始凭证而言，有好多枚，其作用各不相同，不可混用或

8、乱用。就原始凭证而言，主要涉及到主要涉及到“财务专用章财务专用章”、“发票专用章发票专用章”和和“收款专用章收款专用章”等。其格式如下：等。其格式如下： 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第一节第一节 固定资产购置固定资产购置原始凭证的填制要求：原始凭证的填制要求： 1 1、原始凭、原始凭证证填制要真填制要真实实：经济经济内容、数量和金内容、数量和金额额等必等必须须真真实实可靠。可靠。 2 2、原始凭、原始凭证证内容要填制内容要填制齐齐全：内容必全：内容必须须逐逐项项填写填写齐齐全，不得全，不得遗遗漏，手漏，手续续必必须须完完备备。内容不。内容不齐备齐备的原始凭的原始凭证证不能作不能作

9、为经济业务为经济业务的合法的合法证证明，更不能作明，更不能作为为有效的会有效的会计计凭凭证证。3 3、原始凭、原始凭证书证书写要写要规规范：范：文字文字说说明要明要简简明扼要、字迹清楚，不得明扼要、字迹清楚，不得滥滥用用简简化字；化字；多多联联套写套写的的上、下上、下联联都必都必须须清楚；清楚；阿拉伯数字不得阿拉伯数字不得连连笔写；笔写；合合计计金金额额阿拉伯数字前或无合阿拉伯数字前或无合计计行的金行的金额额阿拉伯数字前阿拉伯数字前应书应书写写货币币货币币种符号或种符号或货币货币名称名称简简写和写和币币种符号，种符号，且且与金与金额额数字数字间间不得留有空白，金不得留有空白，金额额阿阿拉伯数字

10、前写有拉伯数字前写有币币种符号的，数字后面不再写种符号的，数字后面不再写货币单货币单位，所有以元位，所有以元为单为单位位（其他（其他货币货币种种类为货币类为货币基本基本单单位）的阿拉伯数字，除表示位）的阿拉伯数字，除表示单单价等情况外一律价等情况外一律填写到角分位，角位和分位填写到角分位，角位和分位无无数字的，以数字的，以“0”“0”补补位，不得以位，不得以“/”“/”填填补补或空缺不或空缺不填；填；大写金大写金额额如如“零、壹零、壹”等等一律用正楷或行一律用正楷或行书书字体字体书书写，不得以写，不得以“、一、一”等等代替，大写金代替，大写金额额到元或角到元或角为为止的，止的，“元元”或或“角

11、角”之后之后应应加写加写“整整”或或“正正”断尾，断尾，大写金大写金额额数字有分位的，数字有分位的，其其后不再加写后不再加写“整整”或或“正正”字；字；第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第一节第一节 固定资产购置固定资产购置4 4、原始凭、原始凭证证填制要及填制要及时时。每笔。每笔经济业务发经济业务发生或完成后，生或完成后，经办业务经办业务的人的人员应员应及及时时填制原始凭填制原始凭证证，并按照，并按照规规定的会定的会计计凭凭证传递证传递流程流程进进行行传递传递，做到不拖延、，做到不拖延、不不积压积压。 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第一节第一节 固定资产购置固定资产购置原

12、始凭证已印好原始凭证已印好“亿、仟、佰、拾、万、仟、佰、拾、元、亿、仟、佰、拾、万、仟、佰、拾、元、角、分角、分”字字样样的，的，应应在最高位前一位加写防写符号在最高位前一位加写防写符号“”，数字中的，数字中的“0”“0”均以均以“零零”占位，未占位，未印好上述字印好上述字样样的，的，应应在在“人民人民币币（大写）（大写）”之后之后紧紧挨着挨着书书写大写金写大写金额额，不能留，不能留有空格；有空格；阿拉伯金阿拉伯金额额数字中数字中间间有一个有一个“0”“0”时时，大写金，大写金额应额应写写“零零”字，阿拉伯金字，阿拉伯金额额数数字中字中间连续间连续有几个有几个“0”“0”时时，大写金，大写金额

13、额可以只写一个可以只写一个“零零”，阿拉伯金，阿拉伯金额额数字万数字万位是位是“0”“0”或元位是或元位是“0”“0”或中或中间连续间连续几个几个“0”“0”且元位也是且元位也是“0”“0”，但千位、角位不是，但千位、角位不是“0”“0”的，大写金的，大写金额额可写一个可写一个“零零”，也可不写，也可不写“零零”，阿拉伯金，阿拉伯金额额数字角位数字角位为为“0”“0”而分位不而分位不为为“0”“0”的，大写金的，大写金额应额应在在“元元”后面加写后面加写“零零”字；字；原始凭原始凭证证填写填写错误应错误应采用正确方法更正，不得随意涂改、刮擦、挖采用正确方法更正，不得随意涂改、刮擦、挖补补。一。

14、一般般错误错误由填制人划去由填制人划去错误错误内容，在其上方写上正确内容，并加盖出具内容，在其上方写上正确内容，并加盖出具单单位印位印章，重大章，重大错误应错误应重新开具；提交重新开具；提交银银行的各种行的各种结结算凭算凭证证的大小写金的大小写金额额一律不得一律不得更改，如填写更改，如填写错误错误，应应加盖加盖“作作废废”戳戳记记妥善保管并重新填写。妥善保管并重新填写。各各单单位位应应根据根据经济业务经济业务的性的性质质、内容、内容和特点，和特点，结结合合单单位内部机构位内部机构设设置、人置、人员员配配备备及分工等情况，明确及分工等情况，明确规规定各种定各种经济业务经济业务的凭的凭证传递证传递

15、程序、程序、处处理手理手续续及各有关部及各有关部门门和人和人员员完成凭完成凭证证手手续续的的时间时间等。等。 会会计计凭凭证传递证传递，必，必须须在会在会计报计报告期内完成，不告期内完成，不得跨期，否得跨期，否则则将会影响会将会影响会计计信息的及信息的及时时性。性。 会计凭证按规定传递程序在相关部门停留一定的时间，由相关人员办理一定的手续，年终时会计凭证按规定传递程序在相关部门停留一定的时间，由相关人员办理一定的手续，年终时整理归档，形成会计档案。其方法是：会计部门记账以后，于每月月末在确保记账凭证及原始凭整理归档，形成会计档案。其方法是：会计部门记账以后，于每月月末在确保记账凭证及原始凭证完

16、整无缺后，把记账凭证及其所附原始凭证，按记账凭证的编号顺序由小到大叠放整齐，加具证完整无缺后，把记账凭证及其所附原始凭证，按记账凭证的编号顺序由小到大叠放整齐，加具封面和封底后装订成册，并在装订处加贴封签，以防任意拆散。封面和封底后装订成册，并在装订处加贴封签，以防任意拆散。装订成册的会计凭证由会计部门保管一年，之后移交档案部门保管。会计凭证原则上不得借装订成册的会计凭证由会计部门保管一年，之后移交档案部门保管。会计凭证原则上不得借出，如确有必要，须报经批准并办理必要的手续，借出的会计凭证不得拆散，并应限期归还。需出，如确有必要，须报经批准并办理必要的手续，借出的会计凭证不得拆散，并应限期归还

17、。需要借阅会计凭证时，可以复制、拍照、录像等，但必须设置登记簿，详细记录有关复制、拍照、要借阅会计凭证时，可以复制、拍照、录像等，但必须设置登记簿，详细记录有关复制、拍照、录像的情况，并由提供人和收取人共同签章。录像的情况，并由提供人和收取人共同签章。会会计计凭凭证证的保管期限一般的保管期限一般为为1515年，期年，期满满后后应应按按规规定程序予以定程序予以销销毁毁。会。会计计凭凭证证的的销销毁毁必必须须开具开具销销毁毁清清单单，并，并报经报经批准。批准。会计信息质量要求之二：及时性原则，是会计信息质量要求之二：及时性原则，是指会计核算要讲求时效，要求会计处理及时进指会计核算要讲求时效，要求会

18、计处理及时进行，以便会计信息的及时利用。行，以便会计信息的及时利用。会计信息质量要求之三：有会计信息质量要求之三：有用性原用性原则则，是指会，是指会计计核算所提供的会核算所提供的会计计信息信息应应当有助当有助于会于会计计信息使用者作出正确的决策，即会信息使用者作出正确的决策，即会计计信息必信息必须须与决策相关与决策相关联联，也称相关性原，也称相关性原则则。 会计凭证传递，是指会计凭证从填制或取得起，经过审核、整理、记账到装订保会计凭证传递，是指会计凭证从填制或取得起，经过审核、整理、记账到装订保管为止，在有关部门和有关人员之间的传递程序、传递时间和处理手续的全过程。管为止，在有关部门和有关人员

19、之间的传递程序、传递时间和处理手续的全过程。 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第一节第一节 固定资产购置固定资产购置“固定资产固定资产”账户按经济内容分类属于资产类账户。账户按经济内容分类属于资产类账户。二、固定资产购置的记账凭证二、固定资产购置的记账凭证 借方借方固定资产固定资产 应设置的账户：应设置的账户： 贷方贷方期初余额：至上期期末固定期初余额：至上期期末固定 资产的实际成本资产的实际成本 增加数：企业购置和建造固增加数：企业购置和建造固 定资产的实际成本定资产的实际成本 减少数：企业报废和处置固减少数：企业报废和处置固 定资产的实际成本定资产的实际成本 期末余额：至本期期末

20、固定期末余额：至本期期末固定 资产的实际成本资产的实际成本 资产类账户是核算企业资产类账户是核算企业各种资产增减变动及结存情况的账户。各种资产增减变动及结存情况的账户。 由于资产按流动性可分为流动资产和非由于资产按流动性可分为流动资产和非流动资产两类，因而资产类账户也可分为流动资产账户和非流动资产账户两类。流动资产两类，因而资产类账户也可分为流动资产账户和非流动资产账户两类。流动资产账户主要包括流动资产账户主要包括“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”、“其他其他应收款应收款”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等；非流动资产账户主要包括等；非流动资产账户主要包括

21、“长期股长期股权投资权投资”、“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”、“无形资产无形资产”等。等。 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第一节第一节 固定资产购置固定资产购置借方借方盘存盘存类账户类账户 贷方贷方期初余额：期初余额：各项财产物资和货币各项财产物资和货币资金的期初实际结存数资金的期初实际结存数 本期发生额本期发生额 ：各项财产物资和货各项财产物资和货币资金的本期增加数币资金的本期增加数 本期发生额本期发生额 ：各项财产物资和货各项财产物资和货币资金的本期减少数币资金的本期减少数期末余额：期末余额：各项财产物资和货币各项财产物资和货币资金的期资金的期末末实际结存数实际结存

22、数“固定资产固定资产”账户按用途和结构分类属于盘存类账户。账户按用途和结构分类属于盘存类账户。 盘存类账户是用来反映盘存类账户是用来反映和监督企业各项财产物资和货币资金增减变动及其结存数的账户。和监督企业各项财产物资和货币资金增减变动及其结存数的账户。盘存类账户的特点是：可通过盘点法或核对法确认货币资金和各项实物资盘存类账户的特点是：可通过盘点法或核对法确认货币资金和各项实物资产的账面结存数与实际结存数是否相符，除货币资金（库存现金和银行存款）产的账面结存数与实际结存数是否相符，除货币资金（库存现金和银行存款）账户外，都能同时提供实物数量指标和价值金额指标。账户外，都能同时提供实物数量指标和价

23、值金额指标。 查看记账凭证查看记账凭证【案例案例4 4】注意两点注意两点: :一是固定资产的实际成本即入账价值由固定资产的买价和增值税的进项税一是固定资产的实际成本即入账价值由固定资产的买价和增值税的进项税额两部分构成。凡固定资产购置所支付的增值税进项税额，全部计入固定资产额两部分构成。凡固定资产购置所支付的增值税进项税额，全部计入固定资产的价值，构成固定资产成本的组成部分。的价值，构成固定资产成本的组成部分。 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第一节第一节 固定资产购置固定资产购置借方借方在建工程在建工程 贷方贷方期初余额：期初余额：至上期期末未完工固至上期期末未完工固 定资产的工程

24、成本定资产的工程成本 增加数：企业建造固定资产增加数：企业建造固定资产 所发生的全部支出所发生的全部支出 减少数：结转企业完工固减少数：结转企业完工固 定资产的工程成本定资产的工程成本 期末余额：期末余额：至本期期末未完工固至本期期末未完工固 定资产的工程成本定资产的工程成本“在建工程在建工程”账户按经济内容分类属于资产类账户，按用途和结构分类属账户按经济内容分类属于资产类账户，按用途和结构分类属于成本计算账户。于成本计算账户。 二是该笔固定资产购置尽管需要进行简易安装，但其安装费由供货方负担，二是该笔固定资产购置尽管需要进行简易安装，但其安装费由供货方负担，因此，可视为不需要安装进行处理。如

25、果固定资产购置后需要进行安装，则应因此，可视为不需要安装进行处理。如果固定资产购置后需要进行安装，则应通过通过“在建工程在建工程”账户核算。账户核算。 购购入入设备时设备时： 借：在建工程借：在建工程 贷贷：银银行存款行存款 支付安装支付安装费时费时：借：在建工程借：在建工程 贷贷：银银行存款行存款 安装后交付使用安装后交付使用时时： 借：固定借：固定资产资产 贷贷：在建工程：在建工程 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第一节第一节 固定资产购置固定资产购置 1、根据岗位责任制和内部牵制制度的要求，负责登记账簿的会计人员在、根据岗位责任制和内部牵制制度的要求，负责登记账簿的会计人员在登

26、记账簿前，应对已由专门审核人员审核过的记账凭证重新复核一遍。登记账簿前，应对已由专门审核人员审核过的记账凭证重新复核一遍。 三、固定资产购置的账簿登记三、固定资产购置的账簿登记 会计账簿的登记必须依据于审核无误的会计凭证进行，做到数字准确、登记会计账簿的登记必须依据于审核无误的会计凭证进行，做到数字准确、登记及时、摘要清楚、书写整洁、改错规范，这是会计账簿登记的总体要求。及时、摘要清楚、书写整洁、改错规范，这是会计账簿登记的总体要求。会计账簿登记的具体要求：会计账簿登记的具体要求： 2、记账人员对记账凭证中某些问题有疑问时，可向原填制人员询问，如、记账人员对记账凭证中某些问题有疑问时，可向原填

27、制人员询问，如果认为记账凭证处理有误，可暂停登记，并及时向会计主管反映，由会计主果认为记账凭证处理有误，可暂停登记，并及时向会计主管反映，由会计主管作出更改或照记的决定。在任何情况下，记账人员对不属本人填制的记账管作出更改或照记的决定。在任何情况下，记账人员对不属本人填制的记账凭证不得擅自更改。凭证不得擅自更改。 3、记账日期的登记：同一会计年度内，一页账页上只需在年度位置上一、记账日期的登记：同一会计年度内，一页账页上只需在年度位置上一次填列所属会计年度，跨年度连续使用的账簿，应在上年度的结账线下一行次填列所属会计年度，跨年度连续使用的账簿，应在上年度的结账线下一行月栏前注明所属的会计年度；

28、同一会计月份内，一页账页上只需在记第一笔月栏前注明所属的会计年度；同一会计月份内，一页账页上只需在记第一笔账时将月份填写在月栏内，不必每行每笔都注明，同一账页上出现跨月份记账时将月份填写在月栏内，不必每行每笔都注明，同一账页上出现跨月份记录时，应在上月份月结线下一行的月栏内注明当月月份；日栏应根据记账凭录时，应在上月份月结线下一行的月栏内注明当月月份；日栏应根据记账凭证上的日期登记，而不是记账时的日期，下一行与上一行日期相同的，既不证上的日期登记，而不是记账时的日期，下一行与上一行日期相同的，既不能空置不填，也不得以能空置不填，也不得以“”或或“”等符号代替。等符号代替。 第四章第四章 物资采

29、购的核算物资采购的核算第一节第一节 固定资产购置固定资产购置4 4、数字和文字上方要留出适当间距，不能顶格书写，一般占行高的二分之、数字和文字上方要留出适当间距，不能顶格书写，一般占行高的二分之一，以预留改错的空间，同时也是为了保持账面美观。阿拉伯数字的书写要符一，以预留改错的空间，同时也是为了保持账面美观。阿拉伯数字的书写要符合规范，文字书写要工整，不得生造或自行简化汉字。合规范，文字书写要工整，不得生造或自行简化汉字。 5 5、账账簿登簿登记记必必须须使用使用钢钢笔笔书书写，不得使用写，不得使用圆圆珠笔或珠笔或铅铅笔。笔。圆圆珠笔只能用于珠笔只能用于一式多一式多联联的原始凭的原始凭证证的套

30、写；的套写；账账簿登簿登记记使用的墨水可使用使用的墨水可使用蓝蓝黑墨水黑墨水或或碳素墨水，碳素墨水，红红色墨水只色墨水只在在下列三种情况下列三种情况下下使用：一是按照使用：一是按照红红字更正法填制的字更正法填制的红红字字记账记账凭凭证证冲冲销账销账簿上的簿上的错误记录错误记录，即改，即改错错和冲和冲账时账时使用，二是在不使用，二是在不设设借或借或贷贷等等栏栏的多的多栏栏式式账页账页中登中登记记减少数，三是在年末、季末或月末减少数，三是在年末、季末或月末结账时结账时划划线线。 6、账簿应按页次顺序登记，不得跳行、隔页。如果不慎出现跳行、隔页，、账簿应按页次顺序登记，不得跳行、隔页。如果不慎出现跳

31、行、隔页，应将空行用斜线注销或用应将空行用斜线注销或用“此行空白此行空白”字样注销，将空白页用字样注销，将空白页用“”符号注销符号注销或用或用“此页空白此页空白”字样注销，并在空白行中间或空白页的字样注销，并在空白行中间或空白页的“”符号交叉点处符号交叉点处盖章，以示负责，不得任意撕毁。盖章，以示负责，不得任意撕毁。 7、当一页账页登记到剩下最后一行时应办理转页手续，即在该页的最后一、当一页账页登记到剩下最后一行时应办理转页手续，即在该页的最后一行加计本页的发生额并计算期末余额，分别填写在行加计本页的发生额并计算期末余额，分别填写在“借方借方”、“贷方贷方”和和“余余额额”栏内，栏内，“摘要摘

32、要”栏内注明栏内注明“过次页过次页”字样，在下一页的第一行内填写上一字样，在下一页的第一行内填写上一页的发生额和余额，页的发生额和余额，“摘要摘要”栏内注明栏内注明“承前页承前页”字样。字样。 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第一节第一节 固定资产购置固定资产购置9 9、账簿登记时或登记后发现差错，应根据错误的具体情况，按照更正错账、账簿登记时或登记后发现差错，应根据错误的具体情况，按照更正错账的方法进行更正，不得刮擦、挖补、涂改和用消字水更改字迹。的方法进行更正，不得刮擦、挖补、涂改和用消字水更改字迹。 账簿的登记工作是一项非常细致的工作，登记时要认真仔细，一丝不苟，谨防账簿的登记

33、工作是一项非常细致的工作，登记时要认真仔细，一丝不苟，谨防串户、反向或看错、写错数字。串户、反向或看错、写错数字。 查看银行存款日记账查看银行存款日记账根据原始凭证和记账凭证登记银行存款日记账。根据原始凭证和记账凭证登记银行存款日记账。根据记账凭证登记银行存款和固定资产总账根据记账凭证登记银行存款和固定资产总账 。8、凡需要结出余额的账户，应按规定的时间结出余额。余额结出后，如果、凡需要结出余额的账户，应按规定的时间结出余额。余额结出后，如果账页中设有表明余额方向的账页中设有表明余额方向的“借或贷借或贷”栏，要注明是栏，要注明是“借借”还是还是“贷贷”，为防，为防不怀好意者改动，方向栏应直接写

34、出汉字不怀好意者改动，方向栏应直接写出汉字“借借”或或“贷贷”，不能使用，不能使用“”或或“”代替。当余额为零时，应在代替。当余额为零时，应在“借或贷借或贷”栏内注明栏内注明“平平”字样，并在余额字样，并在余额栏内作出余额为零的符号栏内作出余额为零的符号“ “ ”。 查看查看 总分类账总分类账银行存款银行存款固定资产固定资产第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第一节第一节 固定资产购置固定资产购置一、原材料采购的原始凭证一、原材料采购的原始凭证 第二节第二节 原材料采购原材料采购【案例案例5 5】海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月4 4日采

35、购员预借差旅费日采购员预借差旅费情况资料见下图：情况资料见下图：第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算一、原材料采购的原始凭证一、原材料采购的原始凭证 【案例案例6 6】海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月5 5日原材料采购情况资料见下图：日原材料采购情况资料见下图：第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第二节第二节 原材料采购原材料采购一、原材料采购的原始凭证一、原材料采购的原始凭证 1 1、原材料成本的计算确认：、原材料成本的计算确认： 原材料成本的计算确认是企业成本计算的重要组成部分。原材料成本的计算确认是企业成本计算的重要组成部分。

36、成本计算成本计算成本计算是指采用成本计算是指采用一系列专门的方法，把一系列专门的方法，把企业供应、生产和销售企业供应、生产和销售过程中所发生的各种费过程中所发生的各种费用，依据受益情况在不用，依据受益情况在不同成本计算对象之间进同成本计算对象之间进行归集和分配，借以确行归集和分配，借以确定各成本计算对象的总定各成本计算对象的总成本和单位成本。成本和单位成本。制造制造业企业成本计算包括材业企业成本计算包括材料采购成本计算、产品料采购成本计算、产品生产成本计算和产品销生产成本计算和产品销售成本计算三项内容。售成本计算三项内容。 既是一种专门的会计核算方法，又是一项重要的成本管理工作。通既是一种专门

37、的会计核算方法，又是一项重要的成本管理工作。通过成本计算，可以反映企业的费用支出情况，监督企业费用支出的合理过成本计算，可以反映企业的费用支出情况，监督企业费用支出的合理性、合规性和合法性，可以提供企业的实际成本资料，考核成本计划执性、合规性和合法性，可以提供企业的实际成本资料，考核成本计划执行情况，分析成本升降的原因，挖掘企业降低成本潜力。行情况，分析成本升降的原因，挖掘企业降低成本潜力。 原材料成本是以实际成本进行计算确认的。由于原材料的取得原材料成本是以实际成本进行计算确认的。由于原材料的取得有外部购买、自行加工、委托加工以及接受投资等方式，其确认方有外部购买、自行加工、委托加工以及接受

38、投资等方式，其确认方法不同，因而成本构成内容也不相同。法不同，因而成本构成内容也不相同。外购原材料实际成本是指在采购过程中所发生的一切合理、必外购原材料实际成本是指在采购过程中所发生的一切合理、必要的支出，主要包括：要的支出，主要包括： 买价：发票上所注明的金额，包括单位金额和总计金额。买价：发票上所注明的金额，包括单位金额和总计金额。运杂费：运输过程发生的运输、包装、装卸、保险、仓储等费用。运杂费：运输过程发生的运输、包装、装卸、保险、仓储等费用。损耗：即原材料在运输过程中所发生的合理损耗。损耗：即原材料在运输过程中所发生的合理损耗。挑选整理费：原材料入库前发生分等、分级、清除杂质等费用。挑

39、选整理费：原材料入库前发生分等、分级、清除杂质等费用。税金：按规定应计入原材料成本的相关税金，如进口原材料关税等，但支税金：按规定应计入原材料成本的相关税金，如进口原材料关税等，但支付的增值税不属于该构成项目。付的增值税不属于该构成项目。其他费用，即应计入原材料实际成本的其他费用，如大宗材料市内运杂费其他费用，即应计入原材料实际成本的其他费用，如大宗材料市内运杂费等。但市内零星运杂费、采购员差旅费以及专设采购机构费等不属于该构成等。但市内零星运杂费、采购员差旅费以及专设采购机构费等不属于该构成项目，这些费用发生时，应直接计入当期的管理费用。项目，这些费用发生时，应直接计入当期的管理费用。采采购

40、费购费用用 买买 价价+ += =采采购购成本成本第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第二节第二节 原材料采购原材料采购一、原材料采购的原始凭证一、原材料采购的原始凭证 原材料采购的买价能够直接确认为某一种原材料成本的项目，而采购费用有时原材料采购的买价能够直接确认为某一种原材料成本的项目，而采购费用有时能够确认属于哪一种原材料负担，有时不能直接确认为某一种原材料负担，此时需能够确认属于哪一种原材料负担，有时不能直接确认为某一种原材料负担，此时需要选择一定的标准，采用一定的方法分配后才能计入某一种原材料的成本，这就是要选择一定的标准，采用一定的方法分配后才能计入某一种原材料的成本，这就是

41、比例分配法。其计算过程为：比例分配法。其计算过程为： 第二步，分配采购费用第二步，分配采购费用 第一步，计算费用分配率第一步，计算费用分配率 分配标准的选择决定采购分配标准的选择决定采购费用分配的合理性。当待分配费用分配的合理性。当待分配的采购费用一定时，分配于某的采购费用一定时，分配于某种原材料的采购费用取决于分种原材料的采购费用取决于分配标准的大小。因此，分配标配标准的大小。因此，分配标准的选择必须与所采购的原材准的选择必须与所采购的原材料相关联。一般情况下运杂费料相关联。一般情况下运杂费按重量计重收费，此时可选择按重量计重收费，此时可选择运输重量为分配标准，但有些运输重量为分配标准，但有

42、些原材料重量较轻但体积较大，原材料重量较轻但体积较大，此时可选择体积为分配标准，此时可选择体积为分配标准，有时为充分发挥运力而实行配有时为充分发挥运力而实行配载，即将重量较重的与体积较载，即将重量较重的与体积较大的原材料进行混装，此时可大的原材料进行混装，此时可选择买价为分配标准。选择买价为分配标准。 案例案例5 5的费用分配如下：的费用分配如下： 某种原材料应分配采购费用 =该种原材料分配标准采购费用分配率 甲材料应分配运杂费=3,0000.5=1,500（元）乙材料应分配运杂费=2,500-1,500=1,000（元）第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第二节第二节 原材料采购原材料

43、采购一、原材料采购的原始凭证一、原材料采购的原始凭证 实际工作中，一般实际工作中，一般以编制采购费用分配表以编制采购费用分配表的方式进行采购费用的的方式进行采购费用的分配。分配。甲材料甲材料乙材料乙材料合合 计计3 3, ,0000002 2, ,0000005 5, ,0000001 1, ,5005001 1, ,0000002 2, ,5005000 0. .5 50 0. .5 5/ /采购费用分配后，采购费用分配后，根据原材料买价和采购根据原材料买价和采购费用的分配结果，编制费用的分配结果，编制材料采购成本计算表。材料采购成本计算表。 材料采购成本计算表材料采购成本计算表 成本项目成

44、本项目2008年年1月月5日日甲材料甲材料总成本总成本买买 价价采购费用采购费用采购成本采购成本乙材料乙材料单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本298298, ,500500. .0000 1 1, ,500500. .0000 300300, ,000000. .0000 9999. .5050 0 0. .5050 100100. .0000 119119, ,000000. .0000 1 1, ,000000. .0000 120120, ,000000. .0000 5959. .5050 0 0. .5050 6060. .0000 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核

45、算第二节第二节 原材料采购原材料采购采购费用分配表采购费用分配表原材料名称原材料名称2008年年1月月5日日分配标准分配标准分配率分配率应分配费用应分配费用一、原材料采购的原始凭证一、原材料采购的原始凭证 2 2、增值税的会计处理、增值税的会计处理： 增值税是对我国境内销售货物或者提供劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得货物或应增值税是对我国境内销售货物或者提供劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得货物或应税劳务的增值额征收税款的一个税种。税劳务的增值额征收税款的一个税种。 因为是对商品生产和流通各环节的新增价值或附加值进行因为是对商品生产和流通各环节的新增价值或附加值进行征税，故而称为增值

46、税。征税，故而称为增值税。销项税额是指纳税人销售货物或提供应税销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按销售额或劳务收入和规定的税率劳务，按销售额或劳务收入和规定的税率计算并向购货方收取的增值税额。计算并向购货方收取的增值税额。销项税额销项税额= =销售额或应税劳务收入销售额或应税劳务收入增值税税率增值税税率 增值税实行按销售额或应税劳务额计算销项税额，按购进货物或接受增值税实行按销售额或应税劳务额计算销项税额，按购进货物或接受劳务价款计算进项税额并从销项税额中抵扣的办法计征。劳务价款计算进项税额并从销项税额中抵扣的办法计征。 无论是销项税额还是进项税额，均不包无论是销项税额还是进项税额，均

47、不包含在货物的价款或劳务的价款之内，因而增值税是一种价外税。含在货物的价款或劳务的价款之内，因而增值税是一种价外税。进项税额是指纳税人购进货物或接受应进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务，按购进额或劳务支出和规定的税劳务，按购进额或劳务支出和规定的税率计算并支付给销货方的增值税额税率计算并支付给销货方的增值税额 。进项税额进项税额= =购进额或应税劳务支出购进额或应税劳务支出增增值值税税率税税率 本期本期应纳应纳增增值值税税额额= =当期当期销项销项税税额总额额总额- -当期当期进项进项税税额总额额总额 计算销项税额的销售额或应税劳务收入和计算进项税额的购进额或应税劳务支出计算销项税额的销

48、售额或应税劳务收入和计算进项税额的购进额或应税劳务支出是是计计算增算增值值税税的依据，的依据，简简称称为计为计税价格。税价格。计计税价格中不包含增税价格中不包含增值值税税税税额额，因此也叫不含税价，将不含税价加上增，因此也叫不含税价，将不含税价加上增值值税税税税额额，即，即为为含税价。含税价与不含税价之含税价。含税价与不含税价之间间的关系是：的关系是： 含税价含税价= =不含税价不含税价（1+1+增值税税率）增值税税率） 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第二节第二节 原材料采购原材料采购一、原材料采购的原始凭证一、原材料采购的原始凭证 【案例案例7 7】海城市恒易机电设备有限公司海城

49、市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月6 6日原材料采购情况资料见下图：日原材料采购情况资料见下图：第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第二节第二节 原材料采购原材料采购一、原材料采购的原始凭证一、原材料采购的原始凭证 【案例案例8 8】海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月7 7日原材料入库情况资料见下图：日原材料入库情况资料见下图：第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第二节第二节 原材料采购原材料采购一、原材料采购的原始凭证一、原材料采购的原始凭证 【案例案例9 9】海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司2

50、0082008年年1 1月月8 8日支付前欠货款情况资料见下图：日支付前欠货款情况资料见下图：第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第二节第二节 原材料采购原材料采购一、原材料采购的原始凭证一、原材料采购的原始凭证 【案例案例1010】海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月9 9日原材料采购情况资料见下图：日原材料采购情况资料见下图：第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第二节第二节 原材料采购原材料采购一、原材料采购的原始凭证一、原材料采购的原始凭证 【案例案例1111】海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20082008年

51、年1 1月月1010日采购员报销差旅费情况资日采购员报销差旅费情况资料见下图：料见下图：第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第二节第二节 原材料采购原材料采购二、原材料采购的记账凭证二、原材料采购的记账凭证 记账凭证采用通用式还是采用专用式，由企业根据需要自行决定，但一记账凭证采用通用式还是采用专用式，由企业根据需要自行决定，但一经选定，就要保持相对的稳定性，这是会计信息质量可比性的要求。经选定，就要保持相对的稳定性，这是会计信息质量可比性的要求。可比性可比性 一方面，同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，即一致性或一贯性。强调一致性并非

52、不能变更，当客观环境发生了变化，以前所采用的会计处理方法和程序不再适用或不能完全适用，企业可以重新选择适合企业的会计处理方法和程序，但必须将变更情况、变更原因以及对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报告附注中作以说明。遵循一致性要求，对保证会计信息的可比性，提高会计信息的使用价值，制约和防止弄虚作假、人为调节成本和利润等行为，都有着重要的作用； 另一方面，不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比，即统一性。统一性要求各个企业的会计报表应按照规定的程序和方法编制，以便使其建立在相同的标准之上，进行企业之间的横向比较，为会计信息使用者对比分

53、析提供便利，为国家综合管理部门比较、分析和汇总，实行宏观调控创造条件 。第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第二节第二节 原材料采购原材料采购二、原材料采购的记账凭证二、原材料采购的记账凭证 专用记账凭证与通用记账凭证在填制方法上的主要区别是：专用记账凭证与通用记账凭证在填制方法上的主要区别是： 第一，经济业务发生后，应把经济业务划分为三大类：一类是收款的经济业务，包括收到现第一，经济业务发生后，应把经济业务划分为三大类：一类是收款的经济业务，包括收到现金和银行存款两种类型，一类是付款的经济业务，包括支付现金和银行存款两种类型，再有一类金和银行存款两种类型，一类是付款的经济业务，包括支付

54、现金和银行存款两种类型，再有一类是转账的经济业务，即既不涉及现金和银行存款的收入，也不涉及现金和银行存款支出的经济业是转账的经济业务，即既不涉及现金和银行存款的收入，也不涉及现金和银行存款支出的经济业务。在采用专用记账凭证时，必须严格分清三种类型的经济业务，只要是收款的经济业务就编制务。在采用专用记账凭证时，必须严格分清三种类型的经济业务，只要是收款的经济业务就编制收款凭证，只要是付款的经济业务就编制付款凭证，只要是转账的经济业务就编制转账凭证。收款凭证，只要是付款的经济业务就编制付款凭证，只要是转账的经济业务就编制转账凭证。 第二，转账凭证与通用记账凭证格式非常相似，填制方法也基本相同。收款

55、凭证和付款凭证第二，转账凭证与通用记账凭证格式非常相似，填制方法也基本相同。收款凭证和付款凭证则有着较大差异：收款凭证，要么是现金增加，要么是银行存款增加，且都记在账户的借方；付则有着较大差异：收款凭证，要么是现金增加，要么是银行存款增加，且都记在账户的借方；付款凭证，要么是现金减少，要么是银行存款减少，且都记在账户的贷方。现金和银行存款此增彼款凭证，要么是现金减少，要么是银行存款减少，且都记在账户的贷方。现金和银行存款此增彼减的经济业务，理论上讲应同时编制收款凭证和付款凭证，但为了避免重复，实际工作中减的经济业务，理论上讲应同时编制收款凭证和付款凭证，但为了避免重复，实际工作中只编付只编付款

56、凭证，不编收款凭证。款凭证，不编收款凭证。 第三，专用记账凭证的编号与通用记账凭证的编号方法不同。专用记账凭证的编号可采用三第三，专用记账凭证的编号与通用记账凭证的编号方法不同。专用记账凭证的编号可采用三类编号法，也可采用五类编号法。三类编号法是：将收款凭证作为一类，每月自类编号法，也可采用五类编号法。三类编号法是：将收款凭证作为一类，每月自1 1号连续编起，号连续编起，将付款凭证作为一类，每月自将付款凭证作为一类，每月自1 1号连续编起，将转账凭证作为一类，每月自号连续编起，将转账凭证作为一类，每月自1 1号连续编起。五类编号连续编起。五类编号法是：将收款凭证分解为按现金和银行存款两类，每月

57、自号法是：将收款凭证分解为按现金和银行存款两类，每月自1 1号连续编起，将付款凭证分解为现号连续编起，将付款凭证分解为现金和银行存款两类，每月自金和银行存款两类，每月自1 1号连续编起，转账凭证编号仍按三类编号法进行编号。当一笔经济号连续编起，转账凭证编号仍按三类编号法进行编号。当一笔经济业务需要同时编制收款凭证（或付款凭证）和转账凭证时，仍按三类编号法或五类编号法进行编业务需要同时编制收款凭证（或付款凭证）和转账凭证时，仍按三类编号法或五类编号法进行编号，不采用号，不采用“分数编号法分数编号法”。 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第二节第二节 原材料采购原材料采购“材料采购材料采购

58、”账户按经济内账户按经济内容分类属于资产类账户，容分类属于资产类账户， 借方借方材料采购材料采购 应设置的账户：应设置的账户： 贷方贷方期初余额：至上期期末期初余额：至上期期末在途在途 材料的实际成本材料的实际成本 增加数：增加数：采购原材料的买价和采采购原材料的买价和采购费用（实际成本）购费用（实际成本） 减少数：减少数：完成采购过程并验收完成采购过程并验收 入库材料的实际成本入库材料的实际成本 期末余额：至本期期末期末余额：至本期期末在途在途 材料的材料的实际成本实际成本 按用途和按用途和结构分类属于成本计算类账户。结构分类属于成本计算类账户。成本计算类账户是用来反映和监成本计算类账户是用

59、来反映和监督企业生产经营活动过程中应计督企业生产经营活动过程中应计入特定成本计算对象的各种费用，入特定成本计算对象的各种费用，并确定各成本计算对象实际成本并确定各成本计算对象实际成本的账户。的账户。 借方借方成本计算成本计算类账户类账户 贷方贷方期期初初余余额额：尚尚未未完完成成某某个个阶阶段段活活动动的的特特定定成本计算对象的实际成本期初数成本计算对象的实际成本期初数本期发生额本期发生额 ：应计入特定成本计应计入特定成本计算对象的全部费用算对象的全部费用 本本期期发发生生额额 ：完完成成某某个个阶阶段段活活动动而而转转出出的的特定成本计算对象的实际成本特定成本计算对象的实际成本 期期末末余余

60、额额：尚尚未未完完成成某某个个阶阶段段活活动动的的特特定定成本计算对象的实际成本期末数成本计算对象的实际成本期末数 成本计算类账户的特点是：除设置总分类账户进行总分类核算外，还应按成本计算对象设置明成本计算类账户的特点是：除设置总分类账户进行总分类核算外，还应按成本计算对象设置明细分类账户，并按成本项目分设专栏进行明细分类核算，既提供价值指标，又提供实物指标。细分类账户，并按成本项目分设专栏进行明细分类核算，既提供价值指标，又提供实物指标。 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第二节第二节 原材料采购原材料采购实际工作中原材料核算有两种计价基础，一种是以实际成本进行计价的核算，另一种是以

61、计划实际工作中原材料核算有两种计价基础，一种是以实际成本进行计价的核算，另一种是以计划成本进行计价的核算。在计划成本计价核算时，成本进行计价的核算。在计划成本计价核算时，“材料采购材料采购”账户的借方登记实际采购成本即买价账户的借方登记实际采购成本即买价和采购费用以及实际成本小于计划成本的节约差；贷方登记完成采购手续而入库材料的计划成本以和采购费用以及实际成本小于计划成本的节约差；贷方登记完成采购手续而入库材料的计划成本以及实际成本大于计划成本的超支差；期末余额在借方，表示在途材料的实际成本。此时，及实际成本大于计划成本的超支差；期末余额在借方，表示在途材料的实际成本。此时，“材料采材料采购购

62、”属于对比类账户。属于对比类账户。借方借方对比对比类账户类账户 贷方贷方本期发生额本期发生额 ： 1 1、同一经济业务按一种计价标准计价的金额、同一经济业务按一种计价标准计价的金额 2 2、一种计价标准计价金额小于另一计价标准、一种计价标准计价金额小于另一计价标准 计价金额的贷差结转计价金额的贷差结转 本期发生额本期发生额 ： 1 1、同一经济业务按另一种计价标准计价的金额、同一经济业务按另一种计价标准计价的金额 2 2、一种计价标准计价金额大于另一计价标准计、一种计价标准计价金额大于另一计价标准计 价金额的借差结转价金额的借差结转 对比账户的特点是：借方和贷方计价的标准不同。对比账户的特点是

63、：借方和贷方计价的标准不同。 对比类账户是对某一经济业务按两种不同的计价标准计价对比，并据以确定某一对比类账户是对某一经济业务按两种不同的计价标准计价对比，并据以确定某一经济业务在生产经营过程中经营成果的账户。经济业务在生产经营过程中经营成果的账户。借方借方原材料原材料 贷方贷方期初余额：期初余额：至上期期末实际结至上期期末实际结存材料的实际成本存材料的实际成本 增加数：完成采购过程并验收入增加数：完成采购过程并验收入库材料的实际采购成本库材料的实际采购成本 减少数：领用等发出材料的实际成本减少数：领用等发出材料的实际成本 期末余额：期末余额：至本期期末实际结至本期期末实际结存材料的实际成本存

64、材料的实际成本 “原材料原材料”账户按经济内容分类属于资产类账户，按用途和结构分类属于盘存类账户。账户按经济内容分类属于资产类账户，按用途和结构分类属于盘存类账户。 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第二节第二节 原材料采购原材料采购借方借方应交税费应交税费 贷方贷方期初余额：期初余额：至上期期末应交而至上期期末应交而 未交纳的各种税费未交纳的各种税费支付的增值税进项税额支付的增值税进项税额和实际交纳的各种税费和实际交纳的各种税费 收到的增值税销项税额收到的增值税销项税额和计算应交纳的各种税费和计算应交纳的各种税费 期末余额：期末余额：至本期期末应交而至本期期末应交而 未交纳的各种税费

65、未交纳的各种税费 企业应根据税费种类设置企业应根据税费种类设置“应交税费应交税费”明细分类明细分类账户进行明细分类核算。就增值税而言，账户进行明细分类核算。就增值税而言，“应交税费应交税费”账户之下应设置账户之下应设置“应交增值税应交增值税”明细账户，并进一明细账户，并进一步设置步设置“进项税额进项税额”、“销项税额销项税额”和和“已交税金已交税金”等细目。等细目。 “应交税费应交税费”账户按经济内账户按经济内容分类属于负债类账户，按用途容分类属于负债类账户，按用途和结构分类属于和结构分类属于结结算算类账户类账户中的中的负债结负债结算算账户账户。 借方借方应付账款应付账款贷方贷方期初余额：期初

66、余额：至上期期末应付至上期期末应付而未支付的货款而未支付的货款 减少数：支付的前欠货款减少数：支付的前欠货款 增加数：应付而尚未支付的货款增加数：应付而尚未支付的货款 期末余额：期末余额：至本期期末应付至本期期末应付而未支付的货款而未支付的货款 “应付账款应付账款”账户按经济内容分类属于负债类账户，按用途和结构分类属于账户按经济内容分类属于负债类账户，按用途和结构分类属于结结算算类账户类账户中的中的负负债结债结算算账户账户。 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第二节第二节 原材料采购原材料采购借方借方其他应收款其他应收款 贷方贷方期初余额：期初余额：至上期期末尚未收回或尚未至上期期末尚

67、未收回或尚未转销的各种其他应收、暂付款转销的各种其他应收、暂付款 增加数：除应收票据、应收账款和预付账款增加数：除应收票据、应收账款和预付账款外的各种应收、暂付款项的发生数外的各种应收、暂付款项的发生数 减少数：除应收票据、应收账款和预付账款以外减少数：除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收、暂付款项的收回或转销数的各种应收、暂付款项的收回或转销数 期末余额：期末余额：至本期期末尚未收回或尚未至本期期末尚未收回或尚未转销的各种其他应收、暂付款转销的各种其他应收、暂付款 “其他应收款其他应收款”账户按经济内容分类属于资产类账户，按用途和结构分类属于结算类账户的账户按经济内容分类属于资产类账

68、户，按用途和结构分类属于结算类账户的资产结算账户。资产结算账户。 借方借方管理费用管理费用 贷方贷方增加数：行政管理部门为组织和管理增加数：行政管理部门为组织和管理生产活动而发生的各项费用生产活动而发生的各项费用 减少数：期末（一般为月末）结转减少数：期末（一般为月末）结转“本本年利润年利润”账户的管理费用数额账户的管理费用数额 “管理费用管理费用”账户按经济内容分类属于损益类账户。账户按经济内容分类属于损益类账户。 损益类账户是核算企业一定期间内各项收入损益类账户是核算企业一定期间内各项收入和各项费用支出情况的账户，包括收入类和费用类两部分。和各项费用支出情况的账户，包括收入类和费用类两部分

69、。 收入类账户是核算企业在生产经营活收入类账户是核算企业在生产经营活动过程中所取得的各种收入和收益的账户。由于收入的性质和内容不同，收入类账户可以分为核动过程中所取得的各种收入和收益的账户。由于收入的性质和内容不同，收入类账户可以分为核算营业收入的账户和核算非营业收入的账户，前者包括算营业收入的账户和核算非营业收入的账户，前者包括“主营业务收入主营业务收入”和和“其他业务收入其他业务收入”，后者包括后者包括“营业外收入营业外收入”、“投资收益投资收益”等。费用类账户是核算企业在生产经营活动过程中所发等。费用类账户是核算企业在生产经营活动过程中所发生的各种费用、支出及损失的账户。由于费用的性质和

70、内容不同，费用类账户可以分为核算营业生的各种费用、支出及损失的账户。由于费用的性质和内容不同，费用类账户可以分为核算营业费用的账户和核算非营业费用的账户，前者包括费用的账户和核算非营业费用的账户，前者包括“主营业务成本主营业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“其其他业务成本他业务成本”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“财务费用财务费用”、“所得税费用所得税费用”等，后者包括等，后者包括“营业外支出营业外支出”等。等。第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第二节第二节 原材料采购原材料采购借方借方费用计算类账户费用计算类账户贷方贷方本期发生额：本期费用支出的增加数本期

71、发生额：本期费用支出的增加数 本本期期发发生生额额：本本期期费费用用支支出出的的减减少少数数和和期末结转期末结转“本年利润本年利润”账户数账户数 “管理费用管理费用”按用途和结构分类属于费用计算类账户。按用途和结构分类属于费用计算类账户。查看记账凭证查看记账凭证【案例案例 5 5】查看记账凭证查看记账凭证【案例案例 6 6】查看记账凭证查看记账凭证【案例案例 7 7】查看记账凭证查看记账凭证【案例案例 8 8】查看记账凭证查看记账凭证【案例案例 9 9】查看记账凭证查看记账凭证【案例案例1010】查看记账凭证查看记账凭证【案例案例1111】 费用计算类账户是用来反映和监督企业在费用计算类账户是

72、用来反映和监督企业在一定时期（月、季、年）内所发生的应计入当期损益的各项费用、成本、支出及损失的账户。一定时期（月、季、年）内所发生的应计入当期损益的各项费用、成本、支出及损失的账户。管理费用属于期间费用。期间费用是指不能直接归属于某个特定的产品成本，而应直接计入管理费用属于期间费用。期间费用是指不能直接归属于某个特定的产品成本，而应直接计入发生当期损益的各种费用。它是企业在生产经营活动过程中随着时间的推移而不断发生的，与产发生当期损益的各种费用。它是企业在生产经营活动过程中随着时间的推移而不断发生的，与产品的生产制造过程没有直接关系而与产品生产的管理和产品的销售活动相关联。因为它在发生时品的

73、生产制造过程没有直接关系而与产品生产的管理和产品的销售活动相关联。因为它在发生时直接计入当期的损益，与会计期间相关联，故而得名期间费用。期间费用包括为组织和管理企业直接计入当期的损益，与会计期间相关联，故而得名期间费用。期间费用包括为组织和管理企业的生产经营活动而发生的管理费用、为筹措资金而发生的财务费用和为销售产品而发生的营业费的生产经营活动而发生的管理费用、为筹措资金而发生的财务费用和为销售产品而发生的营业费用三大部分。用三大部分。 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第二节第二节 原材料采购原材料采购记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证进行归类整理而编制的，各企业使用的记账记账

74、凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证进行归类整理而编制的，各企业使用的记账凭证格式不尽相同，所包含的内容也并不完全一致，但编制记账凭证的目的是相同的，在于反凭证格式不尽相同，所包含的内容也并不完全一致，但编制记账凭证的目的是相同的，在于反映经济业务的具体内容，为登记账簿提供依据。因此，不管是通用记账凭证，还是专用记账凭映经济业务的具体内容，为登记账簿提供依据。因此，不管是通用记账凭证，还是专用记账凭证，也不管是单式记账凭证，还是复式记账凭证，它们都必须具备以下基本内容：证，也不管是单式记账凭证，还是复式记账凭证，它们都必须具备以下基本内容：使用记账凭证的单位名称和记账凭证的名称；使用记账凭证的

75、单位名称和记账凭证的名称；记账凭证的日期，通常以年、月、日表示；记账凭证的日期，通常以年、月、日表示；记账凭证的编号；记账凭证的编号；经济业务的内容摘要；经济业务的内容摘要；账户的名称（包括总账科目和明细账科目）和记账的方向；账户的名称（包括总账科目和明细账科目）和记账的方向；金额；金额；所附原始凭证的张数；所附原始凭证的张数；有关人员的签章。有关人员的签章。上述八项内容是记账凭证所必须具备的要素，因此，有人也把它们称为记账凭证的基本要上述八项内容是记账凭证所必须具备的要素，因此，有人也把它们称为记账凭证的基本要素。除此以外，有些企业也可根据经营管理的需要，适当增加一些项目，如增加素。除此以外

76、，有些企业也可根据经营管理的需要，适当增加一些项目，如增加“备注备注”项目，项目，还有一些企业将有关项目作一些调整，如将编号分成还有一些企业将有关项目作一些调整，如将编号分成“总第总第号号”和和“分第分第号号”等。等。第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第二节第二节 原材料采购原材料采购三、原材料采购的账簿登记三、原材料采购的账簿登记 查看库存现金日记账查看库存现金日记账根据原始凭证和记账凭证登记库存现金日记账。根据原始凭证和记账凭证登记库存现金日记账。 根据记账凭证登记库存现金、银行存款、其他应收款、材料采购、应付账款、应交税费、原材根据记账凭证登记库存现金、银行存款、其他应收款、材料

77、采购、应付账款、应交税费、原材料和管理费用总账。料和管理费用总账。查看银行存款日记账查看银行存款日记账根据原始凭证和记账凭证登记银行存款日记账。根据原始凭证和记账凭证登记银行存款日记账。明细分类账是记录某类经济业务详细情况的账簿，其常用的格式主要有三栏式、数量金额式明细分类账是记录某类经济业务详细情况的账簿，其常用的格式主要有三栏式、数量金额式和多栏式，它们是依据于所反映的经济业务的特点以及实物资产管理的不同要求而设计的。和多栏式，它们是依据于所反映的经济业务的特点以及实物资产管理的不同要求而设计的。 1 1、三栏式明细账：三栏式总账的格式相似，因设置借方、贷方和余额三栏而得名。其外表、三栏式

78、明细账：三栏式总账的格式相似，因设置借方、贷方和余额三栏而得名。其外表形式大多采用活页式，故而其页码并未事先固定编好，待期末装订后再按一定顺序进行编号。三形式大多采用活页式，故而其页码并未事先固定编好，待期末装订后再按一定顺序进行编号。三栏式明细账主要适用于只需反映金额的明细账户。栏式明细账主要适用于只需反映金额的明细账户。 2 2、数量金额式明细账：是在设置的收入、发出和结存三栏内再分别设置数量、单价和金额、数量金额式明细账：是在设置的收入、发出和结存三栏内再分别设置数量、单价和金额专栏，以分别登记实物资产的数量和金额。数量金额式明细账主要适用于既需要反映金额，又需专栏，以分别登记实物资产的

79、数量和金额。数量金额式明细账主要适用于既需要反映金额，又需要反映数量的明细账户。要反映数量的明细账户。 查看查看 总分类账总分类账银行存款银行存款其他应收款其他应收款库存现金库存现金材料采购材料采购应付账款应付账款原原 材材 料料管理费用管理费用应交税费应交税费第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第二节第二节 原材料采购原材料采购三、原材料采购的账簿登记三、原材料采购的账簿登记 3 3、多栏式明细账：是根据有关经济业务的内容和管理需要来设置，在同一张账、多栏式明细账：是根据有关经济业务的内容和管理需要来设置，在同一张账页上集中反映各有关明细项目的详细资料的账簿。因为在页上集中反映各有关明

80、细项目的详细资料的账簿。因为在“借方借方”或或“贷方贷方”的大栏的大栏下按明细项目的多少分设若干小栏，故而称为多栏式。多栏式明细账主要适用于明细下按明细项目的多少分设若干小栏，故而称为多栏式。多栏式明细账主要适用于明细项目较多且要求集中进行反映的明细账。项目较多且要求集中进行反映的明细账。 明细分类账的三栏式、数量金额式和多栏式的格式参见教材。明细分类账的三栏式、数量金额式和多栏式的格式参见教材。 总账是根据一级会计科目开设的提供总括资料的账户，明细账是按照总账核算内总账是根据一级会计科目开设的提供总括资料的账户，明细账是按照总账核算内容进行详细核算并提供具体指标的账户，两者核算内容是相同的，

81、这也就要求对每一容进行详细核算并提供具体指标的账户，两者核算内容是相同的，这也就要求对每一项经济业务的发生，一方面要在总分类账户中进行总括的登记，另一方面还要在所属项经济业务的发生，一方面要在总分类账户中进行总括的登记，另一方面还要在所属的明细分类账户中进行详细具体的登记，这种方法就是平行登记。的明细分类账户中进行详细具体的登记，这种方法就是平行登记。 1 1、内容相同：即每一项经济业务在记入有关的总分类账户的同时，要记入其所属、内容相同：即每一项经济业务在记入有关的总分类账户的同时，要记入其所属的有关的明细分类账户。的有关的明细分类账户。 2 2、方向一致：即在总分类账户中记入借方的，在其所

82、属的明细分类账户也应记入、方向一致：即在总分类账户中记入借方的，在其所属的明细分类账户也应记入借方，在总分类账户中记入贷方的，在其所属的明细分类账户也应记入贷方。借方，在总分类账户中记入贷方的，在其所属的明细分类账户也应记入贷方。 3 3、金额相等：即记入总分类账户的金额必须等于记入其所属明细分类账户的金、金额相等：即记入总分类账户的金额必须等于记入其所属明细分类账户的金额之和。额之和。 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第二节第二节 原材料采购原材料采购三、原材料采购的账簿登记三、原材料采购的账簿登记 平行登记后，总分类账户的期初余额、本期发生额及期末余额与其所属的平行登记后，总分类

83、账户的期初余额、本期发生额及期末余额与其所属的明细分类账户的期初余额之和、本期发生额之和及期末余额之和相等。这个相明细分类账户的期初余额之和、本期发生额之和及期末余额之和相等。这个相等的关系，不仅是平行登记结果的要求，同时也是检查总分类账户与其所属明等的关系，不仅是平行登记结果的要求，同时也是检查总分类账户与其所属明细分类账户登记是否正确的方法，即通过总分类账户的期初余额、本期发生额细分类账户登记是否正确的方法，即通过总分类账户的期初余额、本期发生额及期末余额与其所属的明细分类账户的期初余额之和、本期发生额之和及期末及期末余额与其所属的明细分类账户的期初余额之和、本期发生额之和及期末余额之和是

84、否相等，来检查总分类账户与其所属的明细分类账户的登记是否正余额之和是否相等，来检查总分类账户与其所属的明细分类账户的登记是否正确。实际工作中是通过编制确。实际工作中是通过编制“明细分类账发生额及余额对照表明细分类账发生额及余额对照表”来进行检查的，来进行检查的，其常用格式分为两种：一种是非实物资产账户的对照表，一种是实物资产账户其常用格式分为两种：一种是非实物资产账户的对照表，一种是实物资产账户的对照表。的对照表。 需要注意的是，如果通过对照表检查发现明细账户的期初余额合计数、本需要注意的是，如果通过对照表检查发现明细账户的期初余额合计数、本期借方发生额合计数、本期贷方发生额合计数和期末余额合

85、计数与总账的期初期借方发生额合计数、本期贷方发生额合计数和期末余额合计数与总账的期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额和期末余额不等，则说明账户的登记余额、本期借方发生额、本期贷方发生额和期末余额不等，则说明账户的登记肯定存在错误。此时，应采用一定的查找方法找到错误之处，并采用正确的更肯定存在错误。此时，应采用一定的查找方法找到错误之处，并采用正确的更正方法予以更正；如果相等，则可以认为账户登记没有错误，但不能肯定正确，正方法予以更正；如果相等，则可以认为账户登记没有错误，但不能肯定正确，因为有些错误不会影响合计数，如将同一总账下不同明细账户的金额串号登记因为有些错误不会影响合计数，如将同一总账下不同明细账户的金额串号登记等。等。第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第二节第二节 原材料采购原材料采购