营改增专题培训

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1、1“营改增营改增”专题培训专题培训长沙民政职业技术学院长沙民政职业技术学院2012013 3年年8 8月月2前言前言一、营改一、营改增之背景增之背景简介简介二、增值税政策解析三、对企业的影响四、解惑答疑3增值税计税原理增值税计税原理宏观经济效应宏观经济效应/增值税改革历程增值税改革历程何为营改增？何为营改增？第一部分第一部分 背景简介背景简介营改增营改增背景简介背景简介营改增历程营改增历程/试点文件解读试点文件解读为何营改增？为何营改增？增值税与营业税区别增值税与营业税区别41.11.1增值税基本原理增值税基本原理增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增增值值额额作为计税依据而征收的一

2、种流转税。原材料原材料产成品产成品批发批发零售零售+50+30+40+20销售收入销售收入（不含增值税）（不含增值税）思考：1、增值税的计税基础是什么？2、销售收入金额与向客户收取的金额一致吗？3、实务中怎样实现抵扣？51.21.2为何营改增？为何营改增？p 从税制完善性税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。p 从产业发展和经济结构调整产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。p 从税收征管税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境，如，商品和服务的区别愈益

3、模糊等。p 营业税改征增值税是推动经济结构调整、促进发展转型的一项重大改革，也是结构性减税结构性减税的重要内容。p实施结构性减税要结合深化税制改革形成长期制度安排。国家“十二五”规划确定的营业税改征增值税、全面改革资源税，开征环境保护税等税制改革措施，将更加凸显减税政策对加快转变经济发展方式的激励、引导作用。改革必要性改革必要性改革意义改革意义6宏观经济的影响宏观经济的影响改善外贸出口优化产业结构促进社会就业扩大国内需求深化产业分工与协作营营改改增增效效应应传传导导的的基基本本路路径径是是：以以消消除除重重复复征征税税为为前前提提，以以市市场场充充分分竞竞争争为为基基础础，通通过过深深化化产产

4、业业分分工工与与协协作作，推推动动产产业业结结构构、需需求求结结构构和和就就业业结结构构不不断断优优化化，促促进进社社会会生生产产力力水平相应提升。水平相应提升。1.2.11.2.1营改增宏观经济效应营改增宏观经济效应71.2.21.2.2营改增宏观经济效应（续）营改增宏观经济效应（续）深化产业分工深化产业分工优化产业结构优化产业结构扩大国内需求扩大国内需求改善外贸出口改善外贸出口促进社会就业促进社会就业从根本上解决多环节经营活动面临的重复征税问题，推进现有营业税纳税人之间加深分工协作；消除目前增值税纳税人与营业税纳税人在税制上的隔离，促进各类纳税人之间开展分工协作。有利于第三产业随着分工细化

5、而实现规模拓展和质量提升；分工加快专业化发展，推动技术进步与创新，增强经济增长的内生动力。对投资者而言，将减轻其用于经营性或资本性投入的中间产品和劳务的税收负担，相当于降低投入成本，有利于扩大投资需求；对生产者和消费者而言，在生产和流通环节消除重复征税因素后，商品和劳务价格中的税额减少，有利于扩大有效供给和消费需求。将实现出口退税由货物贸易向服务贸易领域延伸，形成出口退税宽化效应，增强服务贸易的国际竞争力；货物出口也将因外购生产性劳务所含税款可以纳入抵扣范围，形成出口退税深化效应，有助于进一步拓展货物出口的市场空间。以服务业为主的第三产业容纳的就业人群要超过以制造业为主的第二产业，营业税改征增

6、值税带来的产业结构优化效应，将对就业岗位的增加产生结构性影响；随着由于消除重复征税因素带动的投资和消费需求的扩大，将相应带来产出拉动型就业增长。81.2.31.2.3营改增微观影响营改增微观影响思考：营改增对企业微观管理的影响？不仅对企业自身产生影响，而且通过企业对整个产业链、上下游产生影响增值税不重复征税的特点，有利于公司内部专业化运营管理增值税计征复杂、管控严格的特点，要求企业精细化管理微观影响微观影响91.2.41.2.4增值税改革历程增值税改革历程内容内容将增值税制度全面引入货物和加将增值税制度全面引入货物和加工修理修配劳务领域，增值税由工修理修配劳务领域，增值税由此成为第一大税种此成

7、为第一大税种以应对国际金融危机为契机，将以应对国际金融危机为契机，将设备类固定资产纳入可抵扣范围设备类固定资产纳入可抵扣范围20102010年年1 1月，增值税立法列入国务院月，增值税立法列入国务院立法工作计划重点立法项目立法工作计划重点立法项目19941994年年结果结果固定资产不得抵扣，对投资仍然重复固定资产不得抵扣，对投资仍然重复征税征税增值税与营业税并存，对服务业内部增值税与营业税并存，对服务业内部的专业化分工造成了重复征税；各的专业化分工造成了重复征税；各产业之间深化分工协作存在税制安产业之间深化分工协作存在税制安排上的障碍排上的障碍部分消除投资重复纳税，在推动增部分消除投资重复纳税

8、，在推动增值税由生产型向消费型转变方面，值税由生产型向消费型转变方面，迈出了重要一步迈出了重要一步有力推动营业税改增值税有力推动营业税改增值税20092009年年20102010年年10第一阶段部分行业部分地区部分行业全国范围所有行业全国范围第二阶段第三阶段营业税营业税增值税增值税营改增扩围路线：营改增扩围路线：1.31.3何为营改增何为营改增111.3.11.3.1“营改增营改增”进程进程2012年年1月月2012年年2013年年上海地区对交通上海地区对交通运输业和部分现运输业和部分现代服务业开始试代服务业开始试点，试点情况达点，试点情况达到预期效果。到预期效果。试试 点点 地地 区区 应应

9、 自自20122012年年 8 8月月 1 1日日 开开始始面面向向社社会会组组织织实施试点工作。实施试点工作。完完成成新新旧旧税税制制转转换换时时间间：北北京京，9 9月月1 1日日；江江苏苏、安安徽徽1010月月1 1日日；福福建建（含含厦厦门门）、广广东东（含含深深圳圳）1111月月1 1日日；天天津津、浙浙江江（含含宁宁波波）、湖北湖北1212月月1 1日。日。根据与财税部门沟根据与财税部门沟通情况：通情况：于于20132013年年在全国开在全国开展邮电通信业、交展邮电通信业、交通运输业、部分现通运输业、部分现代服务业全行业试代服务业全行业试点；点；邮电通信业适用税邮电通信业适用税率为

10、率为11%11%。十二五十二五计划纲计划纲要要明确提出明确提出:“:“扩大增值税征收扩大增值税征收范围，相应调减范围，相应调减营业税等税收。营业税等税收。”2011年年11月月2011年年3月月国国务务院院批批准准营营改改增增试试点点方方案案（总总纲纲）。根根据据该该方方案案，邮邮电电通通信信业业纳入试点范围。纳入试点范围。财财政政部部、国国家家税税务务总总局局针针对对上上海海试试点点同同时时印印发发了了一一个个办办法法和和两两个个规定。规定。试点方案“规范税制、合理负担”的原则：根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降改革试点行业总体税负不增

11、加或略有下降，基本消除重复征税。12截至截至6 6月月1515日申报期结束，上海市共有日申报期结束，上海市共有13.513.5万户企业经确认后纳入试点范围，其中小规模纳税人万户企业经确认后纳入试点范围，其中小规模纳税人9 9万户，一般纳税人万户，一般纳税人4.54.5万万户。户。实施实施“营改增营改增”改革后，一季度试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税收负担超过改革后，一季度试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税收负担超过2020亿元，小规模纳税人的税负明亿元，小规模纳税人的税负明显下降，大部分一般纳税人的税负略有下降，增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍下降。显下降，大部分一

12、般纳税人的税负略有下降，增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍下降。小规模纳税人申报缴纳应税服务增值税累计为小规模纳税人申报缴纳应税服务增值税累计为7.27.2亿元，与按原营业税方法计算的营业税相比，减少税收亿元，与按原营业税方法计算的营业税相比，减少税收4.94.9亿元，降幅亿元，降幅为为40%40%，其中除交通运输、物流辅助服务行业税负略有下降外，其他试点行业税负均大幅下降；，其中除交通运输、物流辅助服务行业税负略有下降外，其他试点行业税负均大幅下降；一般纳税人申报缴纳应税服务增值税累计为一般纳税人申报缴纳应税服务增值税累计为77.377.3亿元，剔除即征即退企业后，按增值税申

13、报的应纳增值税税额比按原营亿元，剔除即征即退企业后，按增值税申报的应纳增值税税额比按原营业税方法计算的营业税税额减少业税方法计算的营业税税额减少4.24.2亿元，其中约亿元，其中约3 3万余户企业税负下降，其余近万余户企业税负下降，其余近1.51.5万户企业税负有所上升。万户企业税负有所上升。也就是说，在上海市也就是说，在上海市13.513.5万户试点企业中，万户试点企业中，89.1%89.1%的企业在改革后税负得到不同程度的下降的企业在改革后税负得到不同程度的下降。增值税扩围不等于减税，结构性减税是就宏观税负而言的。财税2011110号文明确了营改增的目标为：“改革试点行业总体税负不增加或改

14、革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。略有下降，基本消除重复征税。”具体到企业，结构性实际上是有增有减。沪财税沪财税 2012 5号：扶持政策号：扶持政策扶持对象：扶持对象：主要是在营业税改征增值税试点以后，按照新税制（即试点政策）规定缴纳的增值税比按照老税制（即原营业税政策）规定计算的营业税确实有所增加的试点企业。1.3.21.3.2“营改增营改增”上海试点信息上海试点信息131.3.31.3.3试点政策文件试点政策文件 1.关于印发的通知（财税（财税20111102011110号）号）2.关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税（财税201

15、11112011111号）号） 3.关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知（财税（财税20111332011133号）号） 4.关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知（财税（财税20112011131131号）号）1.关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知（财税（财税201253201253号）号）2.关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知（财会（财会201213201213号）号）3.关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税（财税201271201271号）号）4.关

16、于发布营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）的公告（国家税务总局公告国家税务总局公告201213号）号）2011年年2012年年141.3.31.3.3试点政策文件试点政策文件财政部 国家税务总局紧急发布“财税201337号”营改增新文件主要是扩大了现代服务业的征税范围，即增加了广播影视服务，具体包括：1.广播影视节目（作品）制作服务2.广播影视节目（作品）发行服务3. 广播影视节目（作品）播映服务2013年年151.3.41.3.4试点改革方案解读：试点改革方案解读：110110号文号文 1. 1. 税率税率在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新

17、增新增11%11%和和6%6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。2 .2 .计税方式计税方式交通运输业、建筑业、邮电通信业邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。3. 3. 计税依据计税依据纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。 4. 4. 服务贸易进出口服务贸易进出口服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。16

18、1.3.51.3.5试点改革方案解读：试点改革方案解读：110110号文（续）号文（续） 5. 5.税收收入归属税收收入归属试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。 6. 6.税收优惠政策过渡税收优惠政策过渡国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。 7. 7.跨地区税种协调跨地区税种协调试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时

19、抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。 8. 8.增值税抵扣政策的衔接增值税抵扣政策的衔接现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。171.41.4增值税与营业税区别增值税与营业税区别项目项目营业税营业税增值税增值税计税原理及特点计税原理及特点每增加一次流转，全额缴纳每增加一次流转，全额缴纳一次营业税，存在重复纳税。一次营业税，存在重复纳税。实行价内税。实行价内税。对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值征税，对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值征税，实行价外税。基本消除重复纳税，有利于服务业

20、内部专实行价外税。基本消除重复纳税，有利于服务业内部专业化管理。业化管理。计税基础不同计税基础不同营业额营业额= =收入收入销售额销售额= =营业额营业额- -销项税销项税= =增值税下确认的收入增值税下确认的收入应纳税额计算应纳税额计算应纳税额营业额应纳税额营业额税率税率应纳税额应纳税额= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额= =销售额销售额* *税率税率- -可抵成本费可抵成本费用用* *税率税率- -可抵设备投资可抵设备投资* *税率税率税率税率一般较低（一般较低（3 3、5 5等）等）高（高（17%17%、13%13%、11%11%、6%6%）进项税进项税不涉及不涉及“以票控税以

21、票控税”，取得增值税专用发票，并在规定时间内取得增值税专用发票，并在规定时间内（180180天）认证后，可以抵扣。天）认证后，可以抵扣。发票开具发票开具不区分普票、专票不区分普票、专票增值税发票分为增值税专用发票和普通发票，增值税专增值税发票分为增值税专用发票和普通发票，增值税专用发票必须通过用发票必须通过“金税工程金税工程”防伪税控系统开具。防伪税控系统开具。征管特点征管特点简单、易行简单、易行增值税计征复杂、征管严格、法律责任重大。增值税计征复杂、征管严格、法律责任重大。虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买

22、伪造的增值税专用发票等行购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任。为需承担刑事责任。181.5.11.5.1增值税基本要素销项税增值税基本要素销项税销项税销售额销项税销售额税率税率采用销售额和税额合并定价方法：采用销售额和税额合并定价方法： 销售额营业额销售额营业额（1 1税率）税率） 销项税销售额销项税销售额税率税率举例：向客户收取举例：向客户收取100100元通信费元通信费1 1、营业税下（适用、营业税下（适用3%3%税率）税率） 确认确认收入收入100100，营业税，营业税=100=100* *3%=33%=32 2、增值税下（适用、增值税下（适用11%11%税率

23、）税率） 确认确认收入收入=100/=100/（1+11%1+11%）= =90.190.1 确认增值税销项税确认增值税销项税=90.1*11%=9.9=90.1*11%=9.9营改增后，如果不能通过提价等方式实现税负转移，则现有收入约营改增后，如果不能通过提价等方式实现税负转移，则现有收入约10%10%的部分转变为销项税，直接导致收入指标下降。的部分转变为销项税，直接导致收入指标下降。191.5.21.5.2增值税基本要素进项税增值税基本要素进项税进项税额可抵扣成本费用进项税额可抵扣成本费用适用税率适用税率+ +可抵设备投资可抵设备投资适用税率适用税率抵扣基本原则：抵扣基本原则：纳税人符合抵

24、扣条件的进项税，凭合法有效的增值税抵扣凭证，在开具之日起180日内进行认证，即可从销项税额中抵扣。合法有效增值税抵扣凭证 主要包括：增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书运输费用结算单据举例举例1 1：购进设备价款100原原固定资产计价100100现现固定资产计价=100/（1+17%）=85.585.5现现确认增值税进项税=85.5*17%=14.5举例举例2 2：发生广告支出100原原确认营业成本100100现现确认营业成本=100/（1+6%）=94.394.3现确认增值税进项税=94.3*6%=5.7实行增值税后，如果取得增值税专用发票，确认的成本费用及资产价值将实行增值税后，如果取得

25、增值税专用发票，确认的成本费用及资产价值将下降。下降。201.5.31.5.3增值税基本要素增值税基本要素- -进项税（案例分析）进项税（案例分析）p案例分析案例分析：一基建项目，通过强化对增值税抵扣的管理和筹划，增加可抵扣的材料2亿元，相应增加增值税留抵2900万元。此外，由于增值税纳税金额的减少，城建税和教育费附加可以少纳290万元，合计可以增加生产经营期的税前利润3190万元（2900+290）。 同时，工程造价降低3190万元，每年固定资产折旧额将会降低160万元（以20年计）、多缴企业所得税40万元，20年合计多缴企业所得税800万元。 合计少缴各项税费2390万元。案例小结：案例小

26、结：为什么要实现增值税充分抵扣？利润增加税负降低现金流出减少211.5.51.5.5增值税计算举例增值税计算举例假设：营改增后，邮电通讯业适用11%税率。A公司某月取得移动语音、固网增值、移网增值、固网语音等营业收入5亿元，发生维修成本2亿元，且全部取得增值税专用发票。增值税如何计算？影响因素影响因素营业税营业税税率3%收入5成本2税金0.15（5*3%）利润2.85（5-2-0.15）增值税（实现抵扣）增值税（实现抵扣）11%4.5（5/1.11）1.7（2/1.17）0.2（4.5*0.11-1.7*0.17）2.8（4.5-1.7）增值税（未实现抵扣）增值税（未实现抵扣）11%4.5（5

27、/1.11）20.5（增加（增加0.3）2.5（下降0.3）22纳税义务人和扣缴义务人纳税义务人和扣缴义务人征收范围征收范围第二部分第二部分 政策解析政策解析增值税增值税政策解析政策解析税率与征收率税率与征收率应纳税额的计算应纳税额的计算征收管理征收管理增值税专用发票增值税专用发票税收优惠税收优惠 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。增值税政策在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。自2012年1月1日，纳税人提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。试点政策1.11.1纳税义务人纳税

28、义务人231.1.11.1.1纳税义务人纳税义务人- -三个基本要件三个基本要件一、在中华人民共和国境内；一、在中华人民共和国境内；二、发生了规定的应征增值税的行为，即销售货物、提供加工修理修二、发生了规定的应征增值税的行为，即销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物配劳务、进口货物; ;在试点地区提供运输服务和部分现代服务业务的行在试点地区提供运输服务和部分现代服务业务的行为；为；三、行为人的资格主体是单位和个人三、行为人的资格主体是单位和个人251.1.2 1.1.2 纳税义务人纳税义务人单位和个人的界定单位和个人的界定单位包括：单位包括：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他

29、单位。个人包括：个人包括：个体工商户和其他个人（个体工商户外的自然人）。采用承包、承租、挂靠经营方式下，纳税人的界定。分为如下两种情况：两种情况：一、同时满足以下两个条件的，以发包人为纳税人：（一）以发包人名义对外经营；（二）由发包人承担相关法律责任。二、不同时满足上述两个条件的，以承包人为纳税人。思考：电信企业的省级、市级、县级公司是不是增值税的纳税人？26增值税政策试政策1.1.3纳税义务人单位和个人的界定（续）单位和个人的界定（续） “单位”和“个体工商户”的机构所在地应当在试点地区内，即在试点地区办理税务登记的单位和个体工商户; 其他个人的居住地应当在试点地区内。试点地区纳税人的判断试

30、点地区纳税人的判断271.1.51.1.5纳税义务人纳税义务人劳务发生地的判断劳务发生地的判断服务提供方服务提供方- -机构所在地机构所在地劳务发生地劳务发生地增值税还是营业税增值税还是营业税上海上海增值税上海上海外其他地区增值税上海外其他地区上海营业税上海外其他地区上海外其他地区营业税在中华人民共和国境内销售货物或提供应税劳务(加工、修理、修配），是指：销售货物的起运地或者所在地在境内；提供的应税劳务发生在境内增值税政策在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务（二）境外单位或

31、者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形试点政策1.1.31.1.3纳税义务人纳税义务人境内的判定境内的判定增值税政策试政策1.1.31.1.3纳税义务人纳税义务人境内的判定境内的判定试点政策解读：试点政策解读：不属于境内应税服务的的三个要点1、应税服务的提供方为境外单位或者个人；2、境内单位或者个人在境外接受应税服务；3、所接受的服务必须完全发生在境外消费、使用。如：如：1、境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展服务2、境外单位向境内单位出租完全在境外使用的小汽车。301.1.41.1.4纳税义务人纳税义务人试点地区境内判定原则试点地

32、区境内判定原则属人原则属人原则境内的单位或者个人提供境内的单位或者个人提供的应税服务均属于在境内的应税服务均属于在境内提供应税服务提供应税服务来源地原则来源地原则应税服务发生在境内的，应税服务发生在境内的，无论提供方是否在境内提无论提供方是否在境内提供，均属于在境内提供应供，均属于在境内提供应税服务税服务31增值税政策试政策1.1.4纳税义务人境内的判定试点政策解读：试点政策解读：（一）境内的单位或者个人境内的单位或者个人提供的应税服务均属于在境内提供应税服务。即：境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外，均属于在境内提供应税服务。 例如：境内的单位提供的国际运输服务（包括：出

33、境、入境和境外）属于境内提供应税服务；又如：境内的单位提供的完全发生在境外的会展服务、出租完全在境外使用的有形动产等等。 对于境内单位或者个人提供的境外劳务是否给予税收优惠，需要财政部、国家税务总局制定相关规定。（二）凡应税服务发生在境内的应税服务发生在境内的，无论提供方是否在境内提供，均属于在境内提供应税服务。 单位或者个人在境内接受应税服务，包括境内单位或者个人在境内接受应税服务（含境内单位或者个人在境内接受他人在境外提供的应税服务）和境外单位或者个人在境内接受应税服务。321.2.1 1.2.1 纳税人分类管理纳税人分类管理认定标准认定标准企业类别企业类别年应税销售额年应税销售额/ /服

34、务收入服务收入纳税人类别纳税人类别提供应税服务的纳税人提供应税服务的纳税人500万元小规模纳税人从事货物生产或者提供应从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人（如生产税劳务的纳税人（如生产制造企业）制造企业）50万元小规模纳税人其他企业（如商业企业）其他企业（如商业企业）80万元小规模纳税人高于上述标准一般纳税人一般纳税人按照我国现行增值税的管理模式，对增值税纳税人实行分类管理。根据纳税人的生产经营规模和财会核算健全程度，将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。其计税方法、适用税率或征收率不同、凭证管理等方面都不同，需作区别对待。331.2.1 1.2.1 纳税人分类管理纳税人分类管理认定标

35、准（续）认定标准（续）应税服务年销售额，是指纳税人在连续不超过连续不超过1212个月个月的经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分扣除的部分。如果该销售额为含税的，应按照应税劳务的适用税率或征收率换算为不含税的销售额。试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（1+3）。计算应税服务营业额的具体起、止时间由试点地区省级国家税务局（包括计划单列市，下同）根据本省市的实际情况确定。按照现行营业税规定差额征收营业税的

36、试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。参考法规参考法规：国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第38号（北京等号（北京等8个省适用）个省适用）341.2.21.2.2纳税人分类管理纳税人分类管理一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人纳税人纳税人 具体事项具体事项一般纳税人一般纳税人 应纳税额适用一般计税方法，应纳税额应纳税额适用一般计税方法，应纳税额= =当期销项税额减去当期销项税额减去当期进项税额当期进项税额 ；购进货物和应税劳务实行进项抵扣制度；购进货物和应税劳务实行进项抵扣制度；税率：税率：17%17%、13%13%、11%11%、6%6%；销售和提供应

37、税劳务可以使用增值税专用发票。销售和提供应税劳务可以使用增值税专用发票。小规模纳税人小规模纳税人 应纳税额适用简易计税办法，即销售额乘以征收率应纳税额适用简易计税办法，即销售额乘以征收率购进货物或应税劳务不得抵扣进项税；购进货物或应税劳务不得抵扣进项税； 征收率：征收率：3%3%销售货物和提供应税劳务不得自行开具增值税专用发票，销售货物和提供应税劳务不得自行开具增值税专用发票，可由税务机关代开增值税专用发票；可由税务机关代开增值税专用发票；小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。增值税政策符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般

38、纳税人资格认定。具体认定办法由国家税务总局制定。解读：符合一般纳税人条件的试点纳税人应当向主管税务机关申请资格认定，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。试点政策1.2.31.2.3纳税人分类管理纳税人分类管理资格认定资格认定361.2.41.2.4纳税人分类管理纳税人分类管理特殊的规定特殊的规定问题一、哪些企业可以不认定为一般纳税人？问题一、哪些企业可以不认定为一般纳税人？l年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；l非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。问题二、小规模纳

39、税人收入达不到一般纳税人标准时，是否可以申请成为一般纳税人问题二、小规模纳税人收入达不到一般纳税人标准时，是否可以申请成为一般纳税人？l小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。l试点实施前应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。37问题三、已经认定成为一般纳税人的企业是否可以转为小规模纳税人？问题三、已经认定成为一般纳税人的企业是否可以转为小规模纳税人？l除国家税务总局另有规定外（试点时增加，但目前无特殊规定），纳税人一经认定为一

40、般纳税人后，不得转为小规模纳税人。问题四、何种情况下不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票？问题四、何种情况下不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票？l有下列情形之一者有下列情形之一者： （1 1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； （2 2）纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税人资格认定）纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。的。1.2.41.2.4纳税人分类管理纳税人分类管理特殊的规定（续）特殊的规定（续）38l 因销售货物和提供加工修理修配劳务已

41、被认定为一般纳税人，不需重新申请已被认定为一般纳税人，不需重新申请认定认定。l 试点地区提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务的年销售额超过500万元，可以选择按照简易计可以选择按照简易计税方法税方法计算缴纳增值税。选择适用简易计税方法计税，一经选择，一经选择，3636个月内不得个月内不得变更变更。1.2.51.2.5纳税人分类管理纳税人分类管理试点特殊规定试点特殊规定391.3.1.3.扣缴义务人扣缴义务人境外单位和个人（在境内未设有经营机构）以境内代理人为扣缴义务人无境内代理人的以接收方为扣缴义务人上海试点：境内代理人和接受方的机构所在地或者

42、居住地必须均在上海市行政区域内，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。401.3.11.3.1纳税义务人纳税义务人- -试点特殊规定试点特殊规定两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。财政部国家税务总局关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知 （财税2011132号） 暂行办法主要是解决营业税改征增值税试点期间试点期间总机构试点纳税人缴纳增值

43、税问题。具体办法： 一、公司总部、及其分公司、子公司均认定为增值税一般纳税人 二、公司的各分公司、子公司均按照现行规定在所在地缴纳增值税或营业税，并将各自销售额（或营业额）、进项税额及应纳税额（包括增值税、营业税）通过传递单传至总部； 三、公司总部将全部收入汇总后计算销项税额，减除汇总的全部进项税额后形成总的增值税应纳税额，再将各分公司、子公司汇总的应纳税额（包括增值税、营业税）作为已交税金予以扣减后，形成总部的增值税应纳税额。41征税范围征税范围纳税义务人和扣缴义务人纳税义务人和扣缴义务人第二部分第二部分 政策解析政策解析增值税增值税政策解析政策解析税率与征收率税率与征收率应纳税额的计算应纳

44、税额的计算征收管理征收管理增值税专用发票增值税专用发票税收优惠税收优惠422.12.1征税范围征税范围一般规定一般规定征税范围征税范围上海试点政策上海试点政策交通运输业交通运输业部分现代服务业部分现代服务业现行增值税政现行增值税政策策销售货物销售货物进口货物进口货物加工、修理修配加工、修理修配劳务劳务432.22.2征收范围征收范围上海试点具体规定上海试点具体规定行业大类行业大类服务类服务类型型征税范围征税范围交通运输业交通运输业 使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动 陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索

45、道运输及其他陆路运输。【暂不包括铁路运输 】水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动 。广播影视（作品）服务包括广播影视（作品）制作服务、广播影视（作品）发行服务和广播影视（作品）播映服务。442.22.2征收范围征收范围上海试点具体规定（续）上海试点具体规定（续）行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现代部分现代服务业服务业 围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动 研发和技术服务研发

46、服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。 文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务 。物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。 有形动产租赁服务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 。 鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指

47、提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。 【不包括劳务派遣】 非营业活动非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。 非营业活动是指：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。 如：单位聘用的员工为本单位职工或者单位领导开车如：单位聘用的员工为本单位职工或者单位领导开车（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。 如：单位提供班车接送本单位职工上下班

48、。如：单位提供班车接送本单位职工上下班。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形试点政策2.32.3征税范围征税范围非营业活动非营业活动 销售货物：是指有偿有偿转让货物的所有权。 提供加工、修理修配劳务：是指有偿有偿提供加工、修理修配劳务。 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。 上海试点提供应税服务：是指有偿提供应税服务是指有偿提供应税服务。 有偿：有偿：是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。试点政策增值税政策2.42.4征税范围征税范围有偿有偿 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：视同销售货物：l将货物交付其他单位或者个人代销；l销售

49、代销货物；l设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；增值税政策是指受货机构发生下列情形之一的经营行为：一是向购货方开具发票；二是向购货方收取货款。2.52.5征税范围征税范围视同销售视同销售 l将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目；l将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费集体福利或者个人消费；l将自产、委托加工或者购进的货物作为投资投资，提供给其他单位或者个体工商户；l将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者分配给股东或者投资者；l将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他

50、单位或者个人将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。增值税政策2.52.5征税范围征税范围视同销售（续视同销售（续1 1）思考：服务业是否有适用上述规定的业务？职工福利、个人消费、非应税项目职工福利、个人消费、非应税项目投资、分红、无偿赠送投资、分红、无偿赠送购进购进不是视同销售行为，不是视同销售行为，购进时进项税不可抵扣购进时进项税不可抵扣视同销售计销项税视同销售计销项税（可抵进项税）（可抵进项税）自产、自产、委托委托加工加工视同销售计销项税视同销售计销项税（可抵进项税）（可抵进项税）视同销售计销项税视同销售计销项税（可抵进项税）（可抵进项税）2.52.5征税范围征税范围视同

51、销售（续视同销售（续2 2）货物去向货物去向货货物物来来源源营业税政策向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于以公益活动为目的的服务，不征收增值税。参考法规：财税参考法规：财税20112011133133号号试点政策2.52.5征税范围征税范围视同销售（续视同销售（续3 3）2.42.4总结总结有偿销售货物、提供应税劳务或服务视同销售或提供应税服务非营业活动注意区分，准确把握征税与不征税的处理原则注意区分，准确把握征税与不征税的处理原则

52、52税率与征收率税率与征收率纳税义务人和扣缴义务人纳税义务人和扣缴义务人第二部分第二部分 政策解析政策解析增值税增值税政策解析政策解析征税范围征税范围应纳税额的计算应纳税额的计算征收管理征收管理增值税专用发票增值税专用发票税收优惠税收优惠533.13.1税率及征收率税率及征收率税率和征收率税率和征收率具体规定具体规定税率基本税率17%（1）纳税人销售或者进口货物，除适用低税率和零税率（2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务）低税率13%（1）粮食、食用植物油、鲜奶（2）自来水、暖气、煤气、天然气、居民用煤炭制品等（3）图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜（5）国务院有

53、关部门规定的其他货物：农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚零税率纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外征收率小规模纳税人增值税征收率为3%【提示提示】增值税的征收率不仅小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在选择简易办法征收增值税的征收率不仅小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在选择简易办法征收时也会使用征收率。时也会使用征收率。543.13.1税率及征收率（试点前后）税率及征收率（试点前后）试点前试点前试点后试点后销售货物、加工、修理修配17%销售货物、加工、修理修配，有形动产租赁有形动产租赁17%部分特别规定的货物13%部分特别规定的货物13%部分货物简易征收，销售使用过的固定资产

54、6%或4%部分货物简易征收，销售使用过的固定资产6%或4%出口货物、部分货物（如农产品）0或免税出口货物、部分货物（如农产品）0或免税*注注交通运输业（建筑业）交通运输业（建筑业）11%11%*其其他他部部分分现现代代服服务务业业（有有形动产租赁除外）形动产租赁除外）6%*部分应税劳务适用零税率部分应税劳务适用零税率0注：试点方案财税注：试点方案财税20111102011110号文明确建筑业适用号文明确建筑业适用11%11%税率税率553.23.2特殊征收率特殊征收率特殊征收率特殊征收率使用情况使用情况备注备注小规模纳税人减按2%征收率征收（1）小规模纳税人（除其他个人）销售自己使用过的固定资

55、产（2）小规模纳税人销售旧货销售使用过的除固定资产以外的物品按3%征收率征收一般纳税人4%征收率减半征收（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（2）一般纳税人销售旧货销售使用过的已经抵扣过的资产应按适用税率征收增值税4%征收率计税（1）寄售商店代销寄售物品（2）典当业销售死当物品（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税商品可选择按6%征收率计税一般纳税人销售下列物品，可选择按6%简易征收：（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料 其余不在此列举，适用简易征收办法的物品均具备产品难以计量的特征。一般纳税

56、人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更563.2.13.2.1征收率征收率销售自己使用过的物品销售自己使用过的物品企业范围企业范围购入时间购入时间征收率征收率是否可以开具专是否可以开具专用发票用发票现行增值税现行增值税20092009年年1 1月月1 1日以前日以前4%4%减半减半否否20092009年年1 1月月1 1日以后购入属于条日以后购入属于条例第十条规定不得抵扣且未抵例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产扣进项税额的固定资产4%4%减半减半否否20092009年年1 1月月1 1日以后购入允许抵日以后购入允许抵扣的固定资产扣的固定资产适用税率适用税率是是上海试点上

57、海试点在试点实施之前4%4%减半减半否否在试点实施之后适用税率适用税率是是一般纳税人销售自己使用过的固定资产一般纳税人销售自己使用过的固定资产573.2.23.2.2征收率征收率- -简易办法征收简易办法征收一般纳税人销售自产的特定特定货物，可选择可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税 ： 建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)；自来水；商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。属于一般纳税人一般纳税人的自来水公司自来水公司销售自来水按简易办法按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水

58、取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款 。参考法规：财税参考法规：财税200920099 9号；国税函号；国税函200990200990号号试点政策规定一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可选择按照简易计税方法计算缴纳增值税，增值税征收率为3%。 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。58 纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。l外贸企业出口货物的免、退税是对出口货物销售环节免征增值税，对出口货物在出口前各个生产、流通环节已缴纳的增值税予以退税。l生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称“生产企业出口”）自产货物，

59、除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税免、抵、退税管理办法。“免免”税，税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；“抵抵”税，税，是指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退退”税，税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。增值税政策3.33.3零税率零税率59试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。国际运输服务，是指：1.在境内载运旅客或者货物出境；2.在境外载运旅客或者货物入境；3.在境外载

60、运旅客或者货物。向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法。参考法规：财税参考法规：财税20112011131131号号试点政策3.3.13.3.1上海试点应税服务出口零税率上海试点应税服务出口零税率60l免抵退税办法免抵退税办法：指零税率应税服务提供者提供零税率应税服务，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。 营业税改征增值税试点地营业税改征增值税试点地区适区适 用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）用增值税零税率应税服务免抵退税管理办

61、法（暂行）l退税管理：退税管理：零税率应税服务提供者在申报办理零税率应税服务免抵退税前，应向主管税务机关办理出口退（免）税认定。零税率应税服务提供者如同时有货物出口的，可结合现行出口货物免抵退税公式一并计算免抵退税。主管税务机关在办理服务出口退（免）税认定时，对零税率应税服务提供者属原适用免退税计税方法的出口企业，应将其计税方法调整为免抵退税办法。零税率应税服务提供者应于收入之日次月起至次年收入之日次月起至次年4 4月月3030日日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关如实申报免抵退税。 参考法规：国家税务总局公告参考法规：国家税务总局公告20122012年第年第1313号号试点

62、政策3.3.23.3.2试点地区适用零税率应税服务的免抵退税办法试点地区适用零税率应税服务的免抵退税办法61应纳税额的计算应纳税额的计算纳税义务人和扣缴义务人纳税义务人和扣缴义务人第二部分第二部分 政策解析政策解析增值税增值税政策解析政策解析征税范围征税范围税率与征收率税率与征收率征收管理征收管理增值税专用发票增值税专用发票税收优惠税收优惠62一般计税方法：一般计税方法：一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税增值税的增值税的计税方法计税方法简易计税方法：简易计税方法：小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计

63、税，但一经选择，36个月内不得变更。4.14.1计税方法计税方法63应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率4.24.2应纳税额的计算应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额销售额征收率 销售额含税销售额（1征收率）一

64、般纳税人/一般计税方法小规模纳税人/简易计税方法64 纳税人销售货物或者应税劳务(提供应税服务），按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。l销项税额销售额税率l（不含税）销售额含税销售额（1+税率）4.3.14.3.1销项税销项税销项税计算销项税计算 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务（销售额为纳税人销售货物或者应税劳务（提供应税服务提供应税服务）向购买方收取的全部价款和价外）向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。费用，但不包括收取的销项税额。价外费用：包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、价外费用：包括价外向购买方收取的

65、手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。销项税额计算公式销售额的确定65 一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“销项税额”等专栏。 销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务应收取的增值税额。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务应收取的销项税额

66、，用蓝字登记；退回销售货物以及服务中止或者折让应冲销销项税额，用红字登记。4.3.14.3.1销项税销项税销项税计算（续）销项税计算（续）销项税科目设置664.3.24.3.2销项税销项税价外费用价外费用下列项目不作为价外费用（即不作为销售额）：下列项目不作为价外费用（即不作为销售额）：l受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税l同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。l同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设

67、立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。l销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 674.3.34.3.3销项税销项税销售使用过的固定资产销售使用过的固定资产l 使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产固定资产p 企业会计准则规定：企业会计准则规定：企业会计准则第4号固定资产（财会20063号）：“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。”p 税法规定：税法规定：增值

68、税暂行条例实施细则第二十一条：“固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。” 684.3.34.3.3销项税销项税销售使用过的固定资产（续）销售使用过的固定资产（续）l销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税l无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。（财税【2008】170号）l一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品应按照适用税率征收增值税的物品应按照适用税率征收增值税一般纳税

69、人一般纳税人按照4%征收率减半征收增值税，计算公式为：应按税额=销售额（1+4%）4%2小规模纳税人小规模纳税人应交税额=销售额（1+3%）2%694.3.44.3.4销项税销项税折扣销售折扣销售l折扣销售：折扣销售：纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。l纳税人向购买方开具专用发票后，由于累计购买货物达到一定数量或者市场价格下降等原因 ，销货方给予购

70、货方的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，可按规定开具红红字增值税专用发票。字增值税专用发票。704.3.54.3.5销项税销项税兼营和混合销售兼营和混合销售经营行为经营行为分类和特点分类和特点税务处理原则税务处理原则兼营兼营兼营非增值税应税项目的分别核算货物或者应税劳务（应税服务）的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。兼营免税、减税项目的分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。混合销售混合销售概念：概念：一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务特点：特点：销售货物与提供营业税劳务之间存在因果关系和内在联系

71、基本规定：基本规定：按企业主营项目的性质划分应纳税种。缴纳增值税为主的企业混合销售行为缴纳增值税，反之亦然。特殊规定：特殊规定：纳税人下列混合销售行为，应当分别核算货分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。混业经营混业经营兼有不同税率或者征收率的应税服务纳税人兼有不同税率或者征收率的应税服务（混业经营），应当分别核算分别核算适用不同税率或者

72、征收率的销售额；未分别核算的，从高从高适用税率。714.3.64.3.6销项税销项税差额纳税差额纳税 试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 “销售额扣减全额支出销售额扣减全额支出”的口径为的口径为“收入与支出同口径扣减收入与支出同口径扣减”一般纳税人的计算公式为：一般纳税人的计算公式为： 应纳税额销售收入支付价款(1+税率)税率进项税额小规模纳税人的计算公式为：小规模纳税人的计算公式为： 应纳税额=销售收入支付价款(

73、1+征收率)征收率724.3.64.3.6销项税销项税差额纳税（续）差额纳税（续）u 试点纳税人中的小规模纳税人小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。u 试点纳税人中的一般纳税人一般纳税人提供国际货物运输代理服务国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用

74、中扣除。734.3.64.3.6销项税销项税差额纳税（会计核算）差额纳税（会计核算）p 一般纳税人提供应税服务，按试点规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额营改增抵减的销项税额”专栏 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售

75、额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。 744.3.74.3.7销项税销项税核定销售额核定销售额1按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。2按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。3按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定（上海市暂为10%） 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按

76、照下列顺序确定销售额：顺序确定销售额：754.4.14.4.1进项税进项税 进项税额进项税额政策规定：政策规定：进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。如何理解？如何理解？关于进项税额的概念需从以下三方面理解：（一）是增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题；（二）产生进项税额的行为是纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务；（三）是购买方或者接受方支付或者负担的增值税额。科目设置？科目设置？一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”等专栏。“进项税额”专栏，记录一般纳税人

77、购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物以及服务中止或者折让应冲销的进项税额，用红字登记。764.4.24.4.2进项税进项税进项抵扣凭证进项抵扣凭证涉及业务涉及业务增值税扣税凭证增值税扣税凭证抵扣额抵扣额备注备注境内增值税业务增值税专用发票增值税专用发票增值税额试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。进口业务海关进口增值税专海关进口增值税专用缴款书用缴款书增值税额购

78、进农产品农产品收购发票或农产品收购发票或者销售发票者销售发票进项税额=买价扣除率（13%）含烟叶税接受交通运输业服务运输费用结算单据运输费用结算单据进项税额=运输费用金额扣除率1、运输费用（含铁路临管线、铁路专线运输费用）、建设基金；不包括装卸费、保险费等其他杂费；2、增值税纳税人从试点地区取得的2012年1月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。接受境外单位或者个人提供的应税服务税收通用缴款书税收通用缴款书增值税额应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全不得抵扣。774.4.24.4.2进项税进项税进项抵扣凭证进项抵扣

79、凭证( (续续1 1）如何理解？如何理解？ 一、增值税专用发票一、增值税专用发票 从货物销售方、加工修理修配劳务或者应税服务提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额准予抵扣。增值税专用发票具体包括以下三种：（一）增值税专用发票。增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务开具的发票。（二）货物运输业增值税专用发票。货物运输业增值税专用发票是试点地区增值税一般纳税人提供货物运输服务开具的发票。（三）机动车销售统一发票。机动车销售统一发票是增值税一般纳税人从事机动车零售业务开具的发票。 二、海关进口增值税专用缴款书二、海关进口增值税专用缴款书 从海关取得的海关进口增值税专用

80、缴款书上注明的增值税额准予抵扣。目前货物进口环节的增值税是由海关负责代征的，试点纳税人在进口货物办理报关进口手续时，需向海关申报缴纳进口增值税并从海关取得完税证明，其取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额准予抵扣。784.4.24.4.2进项税进项税进项抵扣凭证进项抵扣凭证( (续续2 2）三、运输费用扣税凭证三、运输费用扣税凭证增值税一般纳税人接受交通运输业服务抵扣进项税额存在如下三种情况：（一）接受试点地区的一般纳税人提供的货物运输服务，取得其开具的货物运输业增值税专用发票，按照该发票上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。（二）接受试点地区的小规模纳税人提供的货物运输服务，取得其委托

81、税务机关代开的货物运输业增值税专用发票，按照该发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。（试点有关事项的规定）（三）接受非试点地区的单位和个人提供的交通运输劳务，取得其开具的运输费用结算单据，按照该运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额，从销项税额中抵扣。（四）从试点地区取得的试点实施之后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。（试点有关事项的规定）794.4.24.4.2进项税进项税进项抵扣凭证进项抵扣凭证( (续续3 3）四、中华人民共和国通用税收缴款书四、中华人民共和国通用税收缴款书 接受境外单位或

82、者个人提供应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书上注明的增值税额准予抵扣。应税服务的接受方取得通用缴款书包括如下两种方式：（一）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构，以境内代理人为增值税扣缴义务人情况的，由境内代理人按照规定扣缴税款并向主管税务机关申报缴纳相应税款，税务机关向境内代理人出具通用缴款书。境内代理人将取得的通用缴款书转交给接受方接受方。接受方从境内代理人取得通用缴款书后，按照该通用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。（二）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构，且在境内没有代理人，以接受方为增值税扣

83、缴义务人情况的，由接受方按照规定扣缴税款并向主管税务机关申报缴纳相应税款，税务机关向接受方出具通用缴款书。接受方接受方从税务机关取得通用缴款书后，按照该通用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。需注意需注意：境外单位或者个人提供应税服务，无论以境内代理人还是接受方为增值税扣缴义务 人的，抵扣税款方均为接受方接受方。804.4.44.4.4进项税进项税 抵扣凭证不合规，不得抵扣抵扣凭证不合规，不得抵扣政策规定：政策规定：纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。如何理解？如何理解？一、增值税专用发票使用规定增值税专用发票使用规定

84、是增值税一般纳税人如何领购、开具、缴销、报税、认证、抵扣增值税专用发票等有关问题的具体规定。涉及上述规定的主要文件：国税发2006156号和国税发200718号。814.4.44.4.4进项税进项税 抵扣凭证不合规，不得抵扣（续）抵扣凭证不合规，不得抵扣（续）如何理解？如何理解？二、关于增值税扣税凭证抵扣期限有关规定二、关于增值税扣税凭证抵扣期限有关规定（一）增值税专用发票（一）增值税专用发票 增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票），应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣

85、进项税额。（二）公路内河货物运输业统一发票（二）公路内河货物运输业统一发票 增值税一般纳税人取得的公路内河货物运输业统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（三）海关进口增值税专用缴款书（三）海关进口增值税专用缴款书 增值税一般纳税人取得的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。纳税人应根据申报抵扣的相关海关缴款书逐票填写海关完税凭证抵扣清单，在进行增值税纳税申报时，将海关完税凭证抵扣清单纸质资料和电子数据随同纳税申报表一并报送。（四）未在规定期限内认证或者申报抵扣

86、？（四）未在规定期限内认证或者申报抵扣？824.4.44.4.4进项税进项税 抵扣凭证不合规，不得抵扣（续）抵扣凭证不合规，不得抵扣（续）国家税务总局国家税务总局2011年年50号公告：号公告：对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。p客观原因包括如下类型客观原因包括如下类型： 因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期； 增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期； 有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税

87、扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期； 买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期； 由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期； 国家税务总局规定的其他情形。 834.4.54.4.5进项税进项税不得抵扣事项不得抵扣事项不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额备注备注用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修

88、配劳务或者应税服务1、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目；2、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（第1条所涉内容除外）、销售不动产以及不动产在建工程。3、个人消费包括交际应酬消费。 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务 接受的旅客运输服务自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标

89、的物的除外。844.4.74.4.7进项税进项税不动产范围（不得抵扣）不动产范围（不得抵扣）u不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物 、构筑物 和其他土地附着物 。u不动产在建工程包括纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产。u以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。u附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。u根据关于固定资产进项税额抵扣问题的通知( (财税财税20091132

90、009113号号) )，从中代码前两位为“0202”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）中代码前两位为“0303”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。 853.2.13.2.1进项税进项税应征消费税小汽车应征消费税小汽车可以抵扣可以抵扣p提供交通运输业服务的运输工具p租赁服务标的物消费税税目消费税税目税率税率。八、摩托车1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的2.气缸容量在250毫升以上的 3%10%九、小汽车1.乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.

91、0升）以下的（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）气缸容量在4.0升以上的2.中轻型商用客车1%3%5%9%12%25%40%5%十二、游艇10%如何判断应征消费税的小汽车、摩如何判断应征消费税的小汽车、摩托车？托车？不可抵扣不可抵扣p企业自用864.4.64.4.6进项税进项税不得抵扣事项不得抵扣事项折旧、摊销人工成本支出国际业务支出招待、差旅、会议等不动产

92、建筑工程投资不动产租赁、维修支出，如房屋、营业厅等思考：以下事项是否能够抵扣增值税？思考：以下事项是否能够抵扣增值税？874.4.84.4.8进项税进项税 服务中止或者折让服务中止或者折让政策规定：政策规定： 纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减。如何理解？如何理解？一、应税服务的提供方一、应税服务的提供方 对因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应税服务的提供方（以下简称提供方）依照本条规定从当期的销项税额中扣减的，如果提供方已经向购买

93、方开具了增值税专用发票且不符合作废条件的，则提供方必须相应取得开具红字增值税专用发票通知单（以下简称通知单），方可开具红字专用发票冲减销项税额；提供方未相应取得通知单的，不得开具红字专用发票冲减销项税额。提供方取得通知单包括如下两种方式：88（一）从提供方主管税务机关取得（一）从提供方主管税务机关取得 因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方或者购买方拒收专用发票的，提供方须在规定的期限内向其主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单（以下简称申请单），主管税务机关审核确认后向提供方出具通知单。提供方凭通知单开具红字专用发票冲减销项税额。上述规定的期限内是指：1、属于未将专用发票交付购买方情

94、况的，在开具专用发票的次月内；2、属于购买方拒收专用发票情况的，在专用发票开具后的180天认证期限内。（二）从购买方取得（二）从购买方取得 购买方取得了专用发票的，由购买方向其主管税务机关填报申请单，主管税务机关审核后向购买方出具通知单，由购买方将通知单送交提供方。提供方凭通知单开具红字专用发票冲减销项税额。 涉及上述规定的主要文件：国税发涉及上述规定的主要文件：国税发20062006156156号、国税发号、国税发200720071818号和国家税务号和国家税务总局公告总局公告20112011年第年第7777号。号。4.4.94.4.9进项税进项税 服务中止或者折让服务中止或者折让894.4

95、.94.4.9进项税进项税 服务中止或者折让（续）服务中止或者折让（续）二、购买方二、购买方 购买方取得专用发票后，发生服务中止、购进货物退出、折让的，购买方应向其主管税务机关填报申请单，主管税务机关审核后向购买方出具通知单。购买方必须暂依通知单所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得提供方开具的红字专用发票后，与留存的通知单一并作为记账凭证。 涉及上述规定的主要文件：国税发涉及上述规定的主要文件：国税发20062006156156号、国税发号、国税发200720071818号和国家税务总局号和国家税务总局公告公告20112011年第年第7777号。

96、号。904.4.104.4.10进项税进项税兼营、混合销售行为的进项税抵扣兼营、混合销售行为的进项税抵扣 兼营：兼营： 一般纳税人兼营简易计税方法计税项目简易计税方法计税项目、免税项目免税项目或者非增值税应税劳务非增值税应税劳务（服务）而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期免税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+当期简易计税方法计税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额）混合销售：混合销售： 混合销售行为以全部价款为计税基础缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合抵扣标

97、准的，准予从销项税额中抵扣。914.4.114.4.11进项税进项税进项税转出进项税转出l已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生不得抵扣的情形的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；l无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。如何理解？如何理解？一、本条规定针对的是已经抵扣进项税额的情况，不包括尚未抵扣进项税额的用于简易计税方法计税项目、免税项目和非增值税应税服务，此三者的进项税额应按照适用换算公式，依照销售额比例法来计算应扣减进项税额，而不应采取本条规定的依实际成本计算应扣减进项税额的方法。二、由于经营情况复杂，纳税人有时会先抵扣进项税额，然后发

98、生不得抵扣进项税额的情形，例如将购进货物申报抵扣后，又将其分配给本单位员工作为福利。为了保持征、扣税一致，规定了相应的进项税额应当从已申报的进项税额中予以扣减。 924.4.124.4.12进项税进项税期末留抵税额期末留抵税额财税财税20111112011111号：号： 试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。 财会财会201213201213号号 ： 试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，鉴于上述规定，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。 开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项

99、税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费增值税留抵税额”科目，贷记 “应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目试点政策会计核算93征收管理征收管理纳税义务人和扣缴义务人纳税义务人和扣缴义务人第二部分第二部分 政策解析政策解析增值税增值税政策解析政策解析征税范围征税范围税率与征收率税率与征收率应纳税额的计算应纳税额的计算增值税专用发票增值税专用发票税收优惠税收优惠94基本规定：基本规定： 1.销售货物、应税劳务或应税服务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开先开具发票的，为开具发票的当天。具发票的，为开具发票的当天。 2.进口货物，为报关进口的当天。 3.增值税扣缴义务发生时间为

100、纳税人增值税纳税义务发生的当天。5.15.1征收管理征收管理纳税义务时间纳税义务时间具体规定具体规定纳税义务时间纳税义务时间采取直接收款方式销售货物不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天采取托收承付和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天采取赊销和分期收款方式销售货物书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天采取预收货款方式销售货物货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天委托其他纳税人代销货物收到代销单位的代销清单或者收到全部或

101、者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天销售应税劳务销售应税劳务提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天视同销售货物行为货物移送的当天955.15.1征收管理征收管理纳税义务时间（续纳税义务时间（续1 1）如何理解？如何理解？ 一、先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。一、先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。 提供应税服务由营业税改征增值税后，由于增值税实行凭专用发票抵扣税款的办法，接受方在取得提供方开具的专用发票后，即使尚未向提供方支付相关款项，仍然可以按照有关规定凭专用发票抵扣

102、进项税额。因此，如果再以收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天作为提供方的纳税义务发生时间，就会造成增值税的征收与抵扣相脱节，即：提供方尚未申报纳税，接受方已经提前抵扣了税款。本条规定：如果纳税人提供应税服务时先开具发如果纳税人提供应税服务时先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。96二、二、销售货物、应税劳务或应税服务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售销售货物、应税劳务或应税服务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天。款的凭据的当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。收讫销售款项，是指纳税

103、人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。 （一）按照收讫销售款项确认应税服务纳税义务发生时间的，应以提供应税服务为前提； （二）收讫销售款项，是指在应税服务开始提供后收到的款项，包括在应税服务发生过程中或者完成后收取的款项； （三）除了提供有形动产租赁服务外，在提供应税服务之前收到的款项不属于收讫销售款项，不能按照该时间确认纳税义务发生。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期的当天取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。 取得索取销售款项凭据的当天按照如下顺序掌握： （一）签订了书面合同且

104、书面合同确定了付款日期的，按照书面合同确定的付款日期的当天确认纳税义务发生； （二）未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，按照应税服务完成的当天确认纳税义务发生。5.15.1征收管理征收管理纳税义务时间（续纳税义务时间（续2 2）975.25.2征收管理征收管理纳税期限纳税期限l增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。l以以1 1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人的具体纳税期限，由主

105、管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。l纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起1515日日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5 5日日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。l扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。l纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。985.35.3征收管理征收管理纳税地点纳税地点l固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授

106、权的财政、税务机关批准批准，可以由总机构汇总总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。l固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。995.35.3征收管理征收管理纳税地点（续纳税地点（续1 1）财税财税【20122012】9 9号：号： 固定业户的总分支机构不在同一县（市），但在同一省（区、市）范围但在同一省（

107、区、市）范围内的，经省（区、市）财政厅（局）、国家税务局省（区、市）财政厅（局）、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税l非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。l进口货物，应当向报关地海关申报纳税。l扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。1005.35.3征收管理征收管理纳税地点（续纳税地点（续2 2）如何理解？如何理解？p 固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳

108、税。固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 根据税收属地管辖原则，固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税，这是一般性规定。这里的机构所在地是指纳税人的注册登记地。如果固定业户设有分支机构，且不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税。经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 具体审批权限如下：具体审批权限如下： （一）总机构和分支机构不在同一省、自治区、直辖市的，经财政部和国家税务总局批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 （二）总机构和分支机构不在同一县

109、(市)，但在同一省、自治区、直辖市范围内的，经省、自治区、直辖市财政厅（局）、国家税务局审批同意，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（财税20129号）1015.45.4征收管理征收管理汇总纳税现行参考模式（电力行业）汇总纳税现行参考模式（电力行业）1.区县级供电企业预缴增值税预征税额销售额预征税额销售额核定的预征率核定的预征率应纳税额全部销项税额全部进项税额应纳税额全部销项税额全部进项税额应补（退）税额应纳税额发（供）电环节预缴增值税额应补（退）税额应纳税额发（供）电环节预缴增值税额预征率：跨省、自治区、直辖市预征率：跨省、自治区、直辖市的发、供电企业增值税预征率由预缴增

110、值税的发、供电企业所在地和结算增值税的发、供电企业所在地省级国家税务局共同测算，报国家税务总局核定。省、自治区、直辖市范围内省、自治区、直辖市范围内的发、供电企业增值税预征率由省级国家税务局核定。发、供电企业预征率的执行期限发、供电企业预征率的执行期限由核定预征率的税务机关根据企业生产经营的变化情况确定。 采用预缴方式缴纳增值税的发、供电企业在申报纳税的同时，应将增值税进项税额和上网电增值税进项税额和上网电量、电力产品销售额、其他产品销售额、价外费用、预征税额和查补税款量、电力产品销售额、其他产品销售额、价外费用、预征税额和查补税款分别归集汇总，填写电力企业增值税销项税额和进项税额传递单电力企

111、业增值税销项税额和进项税额传递单报送主管税务机关签章确认后，按隶属关系逐级按隶属关系逐级汇总上报汇总上报给独立核算发、供电企业；预征地主管税务机关也必须将确认后的传递单于收到当月传递给结算缴纳增值税的独立核算发、供电企业所在地主管税务机关。2.独立核算的发、供电企业结算缴纳增值税单据传递流程单据传递流程1025.45.4征收管理征收管理汇总纳税现行参考模式（电力行业）汇总纳税现行参考模式（电力行业）1035.55.5征收管理征收管理跨期业务的处理跨期业务的处理 试点纳税人在试点实施之前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。（试点有关事项的规定） 试

112、点纳税人提供应税服务在试点实施之前已缴纳营业税，试点实施之后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。（财税2011133号） 试点纳税人在试点实施之前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补交税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。（财税2011133号）租赁业务租赁业务发生退款发生退款补缴税款补缴税款1045.55.5征收管理征收管理跨期业务的处理（续）跨期业务的处理（续） 试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截止试点实施之前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人试点实施之后的销售

113、额是予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。 试点纳税人按照试点有关事项的规定继续缴纳营业税的有形动产租赁服务，不适用上述规定。（财税2011133号） 试点纳税人在试点实施之前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票（包括货运专用发票）。（国家税务总局公告2011年第77号）差额征税差额征税开具发票开具发票105增值税发票管理及申报管理增值税发票管理及申报管理纳税义务人和扣缴义务人纳税义务人和扣缴义务人第二部分第二部分 政策解析政策

114、解析增值税增值税政策解析政策解析征税范围征税范围税率与征收率税率与征收率应纳税额的计算应纳税额的计算征收管理征收管理税收优惠税收优惠1066.16.1金税工程金税工程金税工程金税工程（全称：全国增值税专用发票计算机稽核网络系统）一个网络：一个网络：四个系统：四个系统：增值税防伪税控开票子系统增值税防伪税控开票子系统防伪税控认证子系统防伪税控认证子系统增值税交叉稽核子系统发票协查信息管理子系统从国家税务总局到省、地市、县四级统一的计算机主干网打印机打印机读卡器读卡器ICIC卡卡金税卡金税卡扫描器具扫描器具计算机计算机通用设备通用设备专业设备专业设备1076.16.1金税工程（续）金税工程（续）财

115、税财税201215号：号： 增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备专用设备(包括分开票机包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘卡、读卡器或金税盘和报税盘；增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的

116、技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费)，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。1086.1.16.1.1增值税专用发票增值税专用发票- -联次联次 增值税专用发票三联票： 发票联：作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证； 抵扣联：作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证； 记账联：作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账

117、凭证。增值税专用发票六联票：在发票联、抵扣联和记账联三个基本联次附加其他联次构成，其他联次用途由一般纳税人自行确定。通常用于工业企业。1096.1.26.1.2增值税专用发票增值税专用发票- -实行最高限额管理实行最高限额管理 专用发票实行最高开票限额管理最高开票限额管理。 最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。 最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税务机关审批；最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为一千万元及以上的，由省级税务机关审批。防伪税控系统的具体发行工作由区县级税务机关负责。 一般

118、纳税人申请最高开票限额时，需填报最高开票限额申请表最高开票限额申请表。 税务机关审批最高开票限额要进行实地核查实地核查。1106.1.36.1.3增值税专用发票增值税专用发票- -领购领购一般纳税人领购专用设备后，凭最高开票限额申请表、发票领购簿到主管税务机关办理初始发行。凭发票领购簿、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：不得领购开具专用发票： 会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料（内容，由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定）的。 有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受

119、税务机关处理的。 有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：虚开增值税专用发票；私自印制专用发票；向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；借用他人专用发票；未按本规定第十一条开具专用发票；未按规定保管专用发票和专用设备；未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；未按规定接受税务机关检查。有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。卡。1.项目齐全，与实际交易相符；2.字迹清楚，不得压线、错格；3.发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；4.按照增值税纳税义务的发生时间开具。111防伪税

120、控系统防伪税控系统电脑开具专用发票电脑开具专用发票 金税工程金税工程6.2 6.2 增值税专用发票开具管理增值税专用发票开具管理防伪税控一机多票防伪税控一机多票是通过对原防伪税控企业端开票系统和税务端网络版系统功能的全面拓展，在增值税专用发票管理的基础上，增加对增值税普通发票增值税普通发票和废旧物资销售发票废旧物资销售发票的开具和使用管理。1126.2.16.2.1增值税专用发票开具管理增值税专用发票开具管理一机多票系统一机多票系统防伪税控开票子系统“一机一票”“一机多票”“一机一票”只能开具增值税专用发票“一机多票”可同时开具增值税专用发票、增值税普通发票，并且申报纳税时使用防伪税控的一张税

121、控卡，同时抄报上述所开各种发票的数据，达到多种发票“一窗式”比对的目的。 政策规定，对于目前新认定的增值税一般纳税人直接推行“一机多票”系统，商业零售企业、经销水、电、气、暖的企业可自行决定自行决定是否使用一机多票系统。报刊自办发行、食品连锁以及药品批发行业的部分增值税一般纳税人比照商业零售企业自行决定是否适用增值税防伪税控一机多票系统开具增值税普通发票。增值税政策1136.2.26.2.2增值税专用发票开具管理增值税专用发票开具管理- -票样票样1146.2.36.2.3增值税专用发票开具管理增值税专用发票开具管理- -重要数据重要数据七项重要数据：七项重要数据：1.发票代码发票代码2.发票

122、号码发票号码3.开票日期开票日期4.购货方纳税号购货方纳税号5.销售方纳税号销售方纳税号6.金额金额7.税额税额注：开票时一个都不能错，不然发票将不能抵扣注：开票时一个都不能错，不然发票将不能抵扣1156.2.46.2.4增值税专用发票开具管理增值税专用发票开具管理- -“一机多票一机多票”普通发普通发票票样票票样1166.2.56.2.5增值税专用发票开具管理增值税专用发票开具管理- -开票范围开票范围l纳税人销售货物或者应税劳务（提供应税服务），应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。l属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

123、1.向消费者个人消费者个人销售货物或者应税劳务（提供应税服务）的； 2.销售货物或者应税劳务（提供应税服务）适用免税适用免税规定的； 3.小规模纳税人销售货物小规模纳税人销售货物或者应税劳务的（小规模纳税人可向主管税务机关申请代开增值税专用发票）。l国税发2006156号文件第十条规定，商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。1176.2.66.2.6增值税专用发票开具管理增值税专用发票开具管理- -开具要求开具要求l基本要求基本要求 项目齐全，与实际交易相符； 字迹清楚，不得压线、错格； 发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用

124、章； 按照增值税纳税义务的发生时间开具； 对不符合要求专用发票，购买方有权拒收。l 汇总开具专用发票汇总开具专用发票 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖财务专用章或者发票专用章1186.2.76.2.7增值税专用发票开具管理增值税专用发票开具管理- -作废处理作废处理l一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合下列作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。 同时具有下列情形作废条件的，按作废处理： 收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方

125、开票当月； 销售方未抄税并且未记账； 购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。l 作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。1196.2.86.2.8增值税专用发票开具管理增值税专用发票开具管理- -红字发票的开具红字发票的开具 购货方（销货方）填报开具红字增值税专用发票申请单；销售方凭开具红字增值税专用发票通知单开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。1）发生销货退回、销售折让、开票有误等情况且发票已认证相符的2）专用发票认证结果为“纳税人识别号

126、认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”或抵扣联、发票联均无法认证的3）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围1）因开票有误购买方拒收专用发票的（开具的当月内）2）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的（开具的次月内） 通知单一式三联：第一联由购买方主管税务机关留存；第二联由购买方送交销售方留存；第三联由购买方留存。通知单应加盖主管税务机关印章。通知单应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。”购方购方填报申请单，购方购方税务机关出具通知单销方销方填报申请单，销方销方税务机关出具通知单1206.2.96.2.9增值税专用发票征管严格、法律责任重大增值税专用发票征管严格、法律责任重大

127、l增值税专用发票使用规定规定专人保管专人保管专用发票和专用设备、未按税务机关要求存放专用发票和专用设备情况税务机关责令限期改正而仍未改正的不得领购开具专用发票。l根据刑法第205条的规定，单位犯虚开增值税专用发票罪虚开增值税专用发票罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处3年以下有期徒刑或者构役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处3年以上10年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑。l虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开，为自己虚开，让他人为自己虚开、介绍他人虚开

128、行为之一。1216.3.16.3.1增值税专用发票认证管理增值税专用发票认证管理发票认证（发票认证（1 1） A）认证的进项发票：）认证的进项发票： 增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票、公路、内河货物运输业统一发票（只限于非试点地区）（只限于非试点地区）1、认证的进项发票和采集的进项发票、认证的进项发票和采集的进项发票 B）采集的进项发票：）采集的进项发票： 海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据（包括铁路运输和包括铁路运输和非试点地区的航空运输、管道运输和海洋运输非试点地区的航空运输、管道运输和海洋运输）1226.3.16.3.1增值税专用发票认证管理发票认证（

129、发票认证（2 2） 经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票1.无法认证。无法认证。指专用发票所列密文或者明文不能辨认，无法产生认证结果。2.纳税人识别号认证不符。纳税人识别号认证不符。指专用发票所列购买方纳税人识别号有误。 3.专用发票代码、号码认证不符。专用发票代码、号码认证不符。指专用发票所列密文解译后与明文的代码或者号码不一致。”2、认证、认证纳税人识别号无误纳税人识别号无误专用发票所列密文专用发票所列密文解译后与明文一致解译后与明文一致1236.3.16.3.1增值税专用发票认证管理发票认证（发票认证（3 3）海

130、关进口增值税专用缴款书：要求逐张明细填列到海关完税凭证抵扣清单中3、采集、采集 将海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据（包括铁路运输、航空运输、管道运输和海洋运输）的相关信息录入网上申报系统。运输费用结算单据（包括铁路运输和非试点地区的航空运输、管道运输和包括铁路运输和非试点地区的航空运输、管道运输和海洋运输海洋运输）：分四项汇总填列，但有发生金额的项目进行填写时，所有项目要填写完整1246.3.16.3.1增值税专用发票认证管理发票认证（发票认证（4 4） 购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单丢失增值税专用发票已报税

131、证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。 一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联抵扣联，如果丢失前已认证相符的已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。丢失前已认证已认证相符的相符的4、丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联、丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联丢失前未认证未认证的的 购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件记账联复印件到主管税务机关进行认

132、证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。1256.3.26.3.2增值税专用发票认证管理认证期限认证期限l增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票、货物运输业增值税专用发票，应在开具之日起180180日日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。l实行海关进口增值税专用缴款书 “先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180180日日内向主管税务机关报

133、送海关完税凭证抵扣清单申请稽核比对。l未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180180日日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。l增值税一般纳税人取得20102010年年1 1月月1 1日以后日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书、货物运输业增值税专用发票，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。1266.4 6.4 纳税申报纳税申报发票抄报税发票抄报税抄税：抄税：纳税

134、人用IC卡抄取开票数据电文报税：报税：纳税人将抄取至IC卡中的开票数据电文报送给税务机关 抄报税工作是在防伪税控系统中进行的，一般是在征期内进行，进行完抄报税后才能清卡。 若通过ARM机进行本月非首次购票时，需要先行进行抄报税。 抄报税动作可以通过网络操作实现。国税发【2006】156号文件第二十一条：“一般纳税人开具专用发票应在增值税纳税申报期内向主管税务机关报税，在申报所属月份内可分次向主管税务机关报税。”国税发【2006】156号文件第二十二条：“因IC卡、软盘质量等问题无法报税的，应更换IC卡、软盘。因硬盘损坏、更换金税卡等原因不能正常报税的，应提供已开具未向税务机关报税的专用发票记账

135、联原件或者复印件，由主管税务机关补采开票数据。”127税务机关要求的其他纳税资料6.4.16.4.1纳税申报纳税申报征收管理法实施细则第三十二条：“纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。”1、申报要求：、申报要求：如实、按期如实、按期纳税申报表财务会计报表税务机关要求的其他纳税资料代扣代缴税款报告表代收代缴税款报告表申报人申报人代扣代缴代扣代缴义务人义务人1286.4.26.4.2纳税申报（续纳税申报（续1 1）国税发【2005】61号文件：“一窗式一窗式”管理：管理：是税务机关以信息化为依托，通过优化

136、整合现有征管信息资源，统一在办税大厅的申报征收窗口，受理增值税一般纳税人纳税申报（包括受理增值税专用发票抵扣联认证、纳税申报和IC卡报税），进行票表税比对，比对结果处理等工作。2、比对不符、比对不符注：注：比对异常的不能通过网上申报方式，需要找管理员填写“一窗式一窗式”票表票表税比对异常类型及处理方式分类表税比对异常类型及处理方式分类表后进行手工申报。1296.4.36.4.3纳税申报（续纳税申报（续2 2） 纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 纳税人

137、未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已

138、收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。3、申报的法律责任、申报的法律责任130税收优惠税收优惠纳税义务人和扣缴义务人纳税义务人和扣缴义务人第二部分第二部分 政策解析政策解析增值税增值税政策解析政策解析征税范围征税范围税率与征收率税率与征收率应纳税额的计算应纳税额的计算征收管理征收管理增值税专用发票增值税专用发票1317.17.1增值税税收优惠增值税税收优惠即对某些货物直接免征增值税。为生产或销售免税货物而购进的材料或商品的进项税额不得抵扣。销售免税货物一般不得开具专用发票，也不得计提进项税额。(如符

139、合条件的技术转让）即对计算出的应纳税额进行减免。纳税人可以开具增值税专用发票，并照常计算销项税额、进项税额和应交税金，然后对应交税金减征一定数额。（如试点企业增增值值税税税税控控系系统统专专用用设设备备抵抵减减增增值值税税额）税税额）即由税务部门先足额征收增值税，并由税务部门定期退还已征的全部或部分增值税。纳税人可以开具增值税专用发票，并照常计算销项税额、进项税额和应交税金。（如有形动产融资租赁)即由税务部门先足额征收增值税，由财政部门将已征税款全部或部分返还给纳税人。纳税人可以开具增值税专用发票，并照常计算销项税额、进项税额和应交税金。（如核电行业）增值税优惠形式直接免税直接免税减征税款减征

140、税款即征即退即征即退先征后退先征后退1327.27.2税收优惠税收优惠试点期间免征增值税试点期间免征增值税l下列项目免征增值税下列项目免征增值税1.个人转让著作权。2.残疾人个人提供应税服务。3.航空公司提供飞机播洒农药服务。4.试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。5.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。6.自本地区试点实施之日起本地区试点实施之日起至2013年12月31日，注册在属于试点地区的中国服务外包属于试点地区的中国服务外包示范城市示范城市的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。7.台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的

141、运输收入8.台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。9.美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在 中国境内提供的船检服。10.随军家属就业。11.军队转业干部就业。12.城镇退役士兵就业。13.失业人员就业。1337.37.3税收优惠税收优惠试点期间即征即退试点期间即征即退l下列项目实行增值税即征即退下列项目实行增值税即征即退（一）注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。（二）安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。（三）试点纳税人中的一般纳税人提供管道

142、运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。（四）经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。1347.47.4税收优惠税收优惠放弃减免税权放弃减免税权l试点纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税试点纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。 要理解本条规定还需注意以下几个方面： 放弃免税权的增值税一般纳税人提供应税服务可以开具增值税专用发票。 纳税

143、人一经放弃免税权，其提供的全部应税服务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的对象选择部分应税服务放弃免税权。 纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物、加工修理修配劳务或者应税服务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。135概述概述第三部分第三部分 对对企业企业的影响的影响对企业的对企业的影响影响基础工作基础工作市场领域市场领域采购投资领域采购投资领域运维领域运维领域财务领域财务领域1361.1.概述概述税负税负收入收入利润利润管理管理难度难度增值税价税分离，如果企业定价不能进行调整，则现有营业额中的一部分将转变为销项税额，导致收入下降。改征增值税后将影响公司收入

144、和成本，当收入降幅大于成本降幅时，企业利润下降。收入产生的销项税额大于成本及资本性支出的进项税，企业税收成本加大。改征增值税后对公司现行管理架构、业务结构、运营模式、关联交易安排等产生重大冲击，必将显著增加公司的管理成本。影影响响137影响影响增增值值税税下下，客客户户需需要要取取得得专专用用发发票票抵抵扣扣进进项项税税，如如果果发发票票开开具具无无法法满满足足客客户户要要求求，可能造成客户流失。可能造成客户流失。增增值值税税专专用用发发票票管管理理严严格格，开开具具、保保管管和和使使用用不不当当后后果果严严重重，甚甚至至可可能能承承担担法法律律责责任。任。应对预案应对预案市市场场与与财财务务

145、部部门门应应根根据据网网点点规规模模、客客户户数数量量和和网网点点分分布布的的情情况况，合合理理布布局局防防伪伪税税控控开开票票机机，满满足足客客户户要要求求，防防范涉税风险。范涉税风险。对对于于自自有有营营业业厅厅、合合作作营营业业厅厅、网网上上营营业业厅厅建建立立开开具具、换换取取、邮邮寄寄增增值值税税专专用用发发票票的管理流程及制度。的管理流程及制度。指指定定专专人人开开具具、保保管管增增值值税税专用发票。专用发票。2.12.1基础工作基础工作- -发票开具、保管发票开具、保管138影响影响目目前前公公司司对对供供应应商商、合合作作商商是是否否为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人及及接接

146、收收的的发发票票类类型型及及时时间间无无明明确确要要求求，存存在在对对外外接接口口部部门门及及员员工工取取得得发发票票后后报报账账不不及及时的现象。时的现象。营营改改增增后后，只只有有取取得得增增值值税税专专用用发发票票并并及及时时认认证证才才能能实实现现抵抵扣扣，否否则则多多缴缴税税款款，多多计成本费用，影响公司效益。计成本费用，影响公司效益。应对预案应对预案所所有有相相关关部部门门，应应尽尽量量选选择择具具有有一一般般纳纳税税人人资资质质的的供供应应商商或或合合作作商商，并并对对其其信信息息进进行标识、登记。行标识、登记。在在与与具具备备一一般般纳纳税税人人资资格格的的供供应应商商、合合作

147、作商商签签订订合合同同时时，应应增增加加开开具具增增值值税税专专用用发发票票的条款。的条款。公公司司应应制制定定发发票票报报账账、审审核核、认认证证传传递递规规程程，宣宣贯贯增增值值税税专用发票抵扣政策和要求。专用发票抵扣政策和要求。2.22.2基础工作基础工作- -发票取得发票取得139影响影响通通讯讯行行业业存存费费赠赠机机等等业业务务在在营营业业税税下下按按会会计计账账面面收收入入缴缴纳纳营营业业税税，终终端端等等实实物物不不视视同同销销售。售。营营改改增增后后，如如果果赠赠送送行行为为被被认认定定为为视视同同销销售售，赠赠送送终终端端需需按市场价格缴纳增值税。按市场价格缴纳增值税。应对

148、预案应对预案梳梳理理现现行行捆捆绑绑套套餐餐业业务务，对对可可能能存存在在视视同同销销售售的的套套餐餐促促销销方方案案进进行行优优化化，如如：锁锁定定终终端端销销售售价价格格（不不应应低低于于进进货货价价格格），其其余余确确认认为为通通信信服服务务收收入入，然然后后再再将将终终端端补补贴贴改改为为话话费费打打折折的的方方式式补补贴贴给给用用户户，并并在在合合约约计计划划和和客客户户的的发发票票上上明明确确区区分分终终端端销销售售收收入入和和通通信信服服务务收收入入的的金金额。额。优优化化的的捆捆绑绑业业务务促促销销方方案案，应应协协同同调调整整计计费费系系统统和和会会计计核算方法。核算方法。3

149、.13.1市场领域市场领域- -套餐梳理和优化套餐梳理和优化140案例案例以典型业务IPHONE4S“存费送机”合约计划为例，假设裸机销售价格4999元，购进价格4699元，办理一个5880元的0元购机业务。视同销售处理视同销售处理营业税=5880*3.3%=194194元元。增值税销项税通信服务收入的销项税=5880/1.11*0.11=582.70元；赠送终端视同销售的销项税=4999/1.17*0.17=726.35元；合计1,309.05元。进项税额=4699/1.17*0.17=682.76元；应纳税额=（1,309.05-682.76）*（1+10%）=688.92688.92元元

150、比较比现行税制下多多494.92494.92元元（688.92-194688.92-194）。优化方案优化方案方案将5880进行拆分，4699元为终端销售收入，1181元为通信服务收入增值税销项税通信服务收入的销项税=1181/1.11*0.11=117.04元；终端销售的销项税=4699/1.17*0.17=682.76元；合计799.80元。进项税额=4699/1.17*0.17=682.76元；应纳税额=（799.80-682.76）*（1+10%）=128.74128.74元元比较比现行税制下少少65.2665.26元元. .。（128.74128.74-194-194）分析：捆绑赠送

151、业务，不同业务模式下税负不同。建议结合增值税政策和管理要求对分析：捆绑赠送业务，不同业务模式下税负不同。建议结合增值税政策和管理要求对业务模式进行梳理和研究。业务模式进行梳理和研究。3.1.13.1.1市场领域市场领域- -套餐设计案例分析套餐设计案例分析141影响影响公公司司维维系系老老客客户户、发发展展新新客客户户的的赠赠送送或或积积分分兑兑换换行行为为，包包括括向向客客户户赠赠送送实实物物、话话费费、充充值卡等。值卡等。营业税下，不视同销售。营业税下，不视同销售。增增值值税税下下，如如果果赠赠送送实实物物和和其其他他服服务务被被认认定定为为视视同同销销售售，其其中中实实物物按按17%17

152、%税税率率缴缴纳纳增增值值税。税。应对预案应对预案公公司司应应减减少少赠赠送送实实物物或或其其他他服服务务行行为为，可可考考虑虑改改为为赠赠送送电电信信服服务务，同同时时通通过过折折扣扣模模式式进进行行处处理理，将将价价款款与与折折扣扣额分别列示在同一张发票上。额分别列示在同一张发票上。3.23.2市场领域市场领域- -客户维系方式调整客户维系方式调整根据集团公司根据集团公司20112011年数据，客户关系维系成本中，直接赠送实物对应年数据，客户关系维系成本中，直接赠送实物对应的金额的金额8 8亿元，视同销售对应的销项税为亿元，视同销售对应的销项税为1.161.16亿元（亿元（8/1.178/

153、1.17* *0.17)0.17)142影响影响不不同同业业务务适适用用相相同同税税率率，则则融融合合业业务务计计费费、核核算算可可维维持持现状。现状。如如果果不不同同业业务务适适用用差差异异化化税税率率，增增值值税税下下，应应将将融融合合业业务务准准确确区区分分，否否则则要要从从高高适适用税率。用税率。应对预案应对预案如如果果申申请请到到不不同同业业务务适适用用差差异异化化税税率率，需需要要对对计计费费规规则则及及系系统统进进行行调调整整、改改造造，明明确确区区分分固固网网业业务务和和移移动动业业务务的的相相关关信信息息；账账单单、发发票票需需分分别别列列示示固固网网业业务务和和移移动动业业

154、务的金额、税率等信息。务的金额、税率等信息。3.33.3市场领域市场领域- -融合业务能够准确区分融合业务能够准确区分143影响影响营营改改增增后后，如如果果下下游游企企业业用用户户需需要要取取得得电电信信业业的的增增值值税税专专用用发发票票，抵抵扣扣进进项项税税额额，需需要要对对账账单单和和发发票票进进行行改改造造以满足客户需求。以满足客户需求。应对预案应对预案需需要要对对公公司司计计费费系系统统及及发发票票系系统统改改造造，出出具具的的增增值值税税专专用用发发票票及及账账单单需需将将不不含含税税价价款和税款分离。款和税款分离。考考虑虑公公司司现现有有系系统统的的改改造造难难度，详单可不进行

155、价税分离。度，详单可不进行价税分离。3.43.4市场领域市场领域- -账单及发票调整账单及发票调整144影响影响营营改改增增后后，需需要要区区分分客客户户性性质质开开具具增增值值税税专专用用发发票票或或普普通通发发票票，对对于于消消费费者者个个人人不不得开具增值税专用发票。得开具增值税专用发票。目目前前客客户户资资料料中中未未对对政政府府客客户户、企企业业客客户户和和个个人人客客户户进进行区分。行区分。若若不不能能对对企企业业客客户户开开具具专专用用发发票票，影影响响其其抵抵扣扣，可可能能造造成客户流失。成客户流失。应对预案应对预案对对客客户户资资料料进进行行全全面面梳梳理理，对对于于需需要要

156、增增值值税税专专用用发发票票的的企业客户，应做好标识记录。企业客户，应做好标识记录。对对以以个个人人名名义义注注册册的的企企业业客客户户，变变更更客客户户资资料料，提提前前建建立变更管理规则。立变更管理规则。3.53.5市场领域市场领域- -客户资料梳理和识别客户资料梳理和识别145影响影响目目前前2G2G卡卡销销售售，存存在在大大收收大大支支的的业业务务模模式式，即即按按面面值值确确认认收收入入，面面值值与与收收款款净净额额之之间间的的差差额额计计入入成本，折扣部分多缴纳营业税。成本，折扣部分多缴纳营业税。试试点点后后，邮邮电电通通信信业业适适用用11%11%税税率率，佣佣金金（含含折折扣扣

157、）等等可可能能适适用用6%6%税税率率，企企业业纳纳税税金金额额将将大大幅幅增增加。加。同同时时，大大收收大大支支模模式式将将增增加加企企业业所所得得税税负负担担( (佣佣金金支支出出超超过过收收入入金金额额5%5%的的部部分分将将缴缴纳纳25%25%的的企企业业所所得税得税) )。应对预案应对预案建建议议改改变变大大收收大大支支模模式式，对对应应的的售售卡卡收收入入按按实实际际收收到到的的现现金金净净额额确确认认，即即全全部部按按折折扣扣销销售售处处理理，有有效效降降低低公公司司税负。税负。3.63.6市场领域市场领域- -渠道管理渠道管理举例：举例：100100元面值的元面值的2G2G卡，

158、卡，5050元打折销售。元打折销售。以净额确认收入为比较基础以净额确认收入为比较基础，则：，则：营业税下：对于营业税下：对于折扣部分折扣部分5050元，公司元，公司多负担多负担3%3%（1.51.5元）元）的营业税。的营业税。增值税下：公司按增值税下：公司按100100元（元（11%11%税率）计算销项税，代理商（一般纳税人）如按税率）计算销项税，代理商（一般纳税人）如按6%6%纳税后，公司可以纳税后，公司可以抵扣，对于抵扣，对于折扣部分折扣部分5050元，公司元，公司多负担多负担5%5%（2.122.12元）元）的增值税；如果代理商非一般纳税人，则公司无的增值税；如果代理商非一般纳税人，则公

159、司无法抵扣，公司将法抵扣，公司将多负担多负担11%11%（4.954.95元）元）的增值税。的增值税。146影响影响试试点点后后，支支付付给给渠渠道道代代理理商商的的终终端端补补贴贴及及佣佣金金等等渠渠道道费费用用，如如果果是是支支付付给给属属于于小小规规模模纳纳税税人人的的代代理理商商或或不不具具备备开开票票能能力力的的小小代代理理商商，将将造造成成公公司司无无法法抵抵扣扣进进项项税税，税税负增加。负增加。应对预案应对预案梳梳理理渠渠道道代代理理商商，应应尽尽量量选选择择具具备备一一般般纳纳税税人人资资质质的的代代理商，扩大进项税抵扣范围。理商，扩大进项税抵扣范围。与与非非一一般般纳纳税税人

160、人合合作作时时，应应重重新新梳梳理理与与渠渠道道代代理理商商合合作作的业务模式：的业务模式：对对于于终终端端补补贴贴，建建议议不不再再采采用用预预存存话话费费送送手手机机，而而采采用用购机赠费补贴方式；购机赠费补贴方式；对对于于佣佣金金，建建议议降降低低价价格格或或改改变变佣佣金金支支付付方方式式（如如送送充充值卡抵佣金）。值卡抵佣金）。3.63.6市场领域市场领域- -渠道管理（续）渠道管理（续）147影响影响试试点点后后，广广告告业业属属于于部部分分现现代代服服务务业业，适适用用6%6%的的增增值值税税税税率率，公公司司取取得得广广告告商商的的增增值值税税专专用用发发票票可可以以抵抵扣扣进

161、进项项税。税。应对预案应对预案建建议议对对广广告告公公司司进进行行梳梳理理，优优先先选选择择“营营改改增增”试试点点地地区区的的广广告告公公司司（可可开开具具增增值值税专用发票）。税专用发票）。如如果果广广告告业业未未全全国国同同步步试试点点，则则优优先先选选择择北北京京或或上上海海的的广广告告公公司司，从从而而取取得得更更多多的的增增值值税税专专用用发发票票以以充充分分抵抵扣扣进进项税。项税。3.73.7市场领域市场领域- -梳理广告商梳理广告商148影响影响对对于于国国内内网网内内、网网间间结结算算与与跨跨域域电电路路合合作作业业务务，目目前前按按差额纳税政策缴纳营业税。差额纳税政策缴纳营

162、业税。营营改改增增后后，需需与与结结算算方方或或合合作作方方互互相相开开具具增增值值税税专专用用发发票认证抵扣。票认证抵扣。应对预案应对预案如如果果不不能能实实行行集集团团汇汇总总纳纳税税，对对于于计计费费平平台台在在总总部部的的省省际际间间结结算算，需需要要3131个个省省之之间间进进行行结结算算，互互相相开开具具发发票票并并抵抵扣。扣。根根据据增增值值税税的的管管理理特特点点，应应重重新新建建立立国国内内网网内内、网网间间结结算算、合合作作业业务务的的结结算算以以及及增增值值税税专专用用发发票票开开具具与与取取得得的的管管理理流流程程，以以实实现现增增值值税税进进项税的充分抵扣。项税的充分

163、抵扣。3.83.8市场领域市场领域- -结算管理结算管理149影响影响CP/SPCP/SP合合作作方方主主要要是是适适用用6%6%的的公公司司，即即使使合合作作方方全全部部为为一一般般纳纳税税人人，也也将将使使公公司司多多承承担担5%5%（11%-6%11%-6%）的的税税负负；在在合合作作方方不不属属于于增增值值税税一一般般纳纳税税人人或或不不属属于于增增值值税税试试点点范范围围的的情情况况下下，公公司司将将承承担担全部全部11%11%的税收负担。的税收负担。应对预案应对预案公公司司需需要要对对现现有有合合作作方方进进行行梳梳理理，建建立立合合作作商商档档案案，并并尽尽量量与与增增值值税税一

164、一般般纳纳税税人人合合作。作。与与非非一一般般纳纳税税人人合合作作时时，应应调调整整合合作作模模式式或或降降低低分分成成定定价比例。价比例。3.93.9市场领域市场领域-CP/SP-CP/SP合作业务合作业务150影响影响营营业业税税下下，网网元元出出租租（含含铁铁塔塔等等不不动动产产出出租租）均均按按邮邮电电通通信业信业3%3%的税率缴纳营业税。的税率缴纳营业税。营营改改增增后后，不不动动产产租租赁赁仍仍缴缴纳营业税。纳营业税。如如果果不不能能准准确确区区分分网网元元出出租租中中不不动动产产租租赁赁收收入入，会会被被国国税税和和地地税税主主管管税税务务机机关关重重新新核核定定，分别缴纳营业税

165、和增值税。分别缴纳营业税和增值税。应对预案应对预案公公司司网网元元出出租租，需需分分别别确确认认、核核算算网网元元与与不不动动产产的的租租赁赁款款，分分别别缴缴纳纳增增值值税税与与营营业业税税，并修订相关合同条款。并修订相关合同条款。3.103.10市场领域市场领域- -网元出租网元出租151影响影响公公司司国国际际业业务务为为净净额额结结算算，无无国国际际业业务务直直接接对对应应的的成成本本抵抵扣扣，在在不不考考虑虑其其他他抵抵扣扣项项目目前前提提下下，试试点点后后邮邮电电通通信信业业适适用用11%11%的的税税率率，国国际际业业务务将承担销项税额将承担销项税额3.343.34亿元。亿元。应

166、对预案应对预案建建议议公公司司参参考考上上海海试试点点方方案案及及相相关关政政策策，申申请请国国际际电电信信劳劳务务实实行行出出口口环环节节零零税税率率，并并适适用用免免、抵抵、退退的的计计税税方方法。法。对对于于公公司司来来说说，免免抵抵退退是是一一个个全全新新的的概概念念，税税务务机机关关会会审审核核出出口口应应税税服服务务的的真真实实性性，因因此此公公司司应应准准备备完完整整的的证证明明资料。资料。3.113.11市场领域市场领域- -国际业务国际业务根据集团公司根据集团公司20112011年数据，国际业务收入年数据，国际业务收入33.6733.67亿元，按亿元，按11%11%税率测算，

167、税率测算，销项税为销项税为3.343.34亿元（亿元（33.67/1.1133.67/1.11* *0.11)0.11)152影响影响公公司司对对超超过过信信用用期期的的应应收收账账款款确确认认为为坏坏账账损损失失，营营业业税税下下，对对应应的的收收入入已已经经按按3%3%税税率缴纳营业税。率缴纳营业税。试试点点后后，税税率率为为11%11%，已已计计提提坏坏账账损损失失对对应应的的收收入入将将按按11%11%税税率率计计征征增增值值税税，集集团团测测算算结结果果，每每年年将将增增加加3.153.15亿亿元元的税金。的税金。应对预案应对预案应应加加强强应应收收账账款款的的管管理理，尽尽量量与与

168、优优质质客客户户合合作作、提提高高收收入入质质量量，尽尽量量减减少少坏坏账账的的发发生，降低增值税税负。生，降低增值税税负。3.123.12市场领域市场领域- -应收账款管理应收账款管理根据集团公司根据集团公司20112011年数据，坏账发生额年数据，坏账发生额31.7831.78亿元，按亿元，按11%11%税率测算，税率测算，销项税为销项税为3.153.15亿元（亿元（31.78/1.1131.78/1.11* *0.11)0.11)153影响影响营营改改增增后后，设设备备采采购购、建建筑筑安安装装进进项项税税的的抵抵扣扣很很大大程程度度上上取取决决于于供供应应商商能能否否开开具具增增值值税

169、税专专用用发发票票，因因此此加加强强对对供供应应商商的的管管理理能能减减少少公公司司的的现现金金流流出出，降降低低成成本本、提提高高效益。效益。应对预案应对预案对对现现有有设设备备供供应应商商、建建筑筑安安装装商商进进行行梳梳理理，在在招招投投标标和和采采购购过过程程中中，选选择择一一般般纳纳税税人人，淘淘汰汰小小规规模模纳纳税税人人或或调调低小规模纳税人的交易价格。低小规模纳税人的交易价格。修修订订合合同同范范本本，在在合合同同中中明明确确约约定定发发票票开开具具、技技术术服服务务条款、运输条款等事项。条款、运输条款等事项。4.14.1采购、投资领域采购、投资领域- -供应商管理供应商管理1

170、54影响影响投投资资安安排排不不均均衡衡、建建设设项项目目周周期期较较长长，合合同同签签订订不不及及时时、发发票票取取得得不不及及时时等等情情形形都都可可能能造造成成年年度度内内税税负负不不均均衡衡，致致使使现现金金提提前前流流出出，影影响公司整体效益。响公司整体效益。应对预案应对预案公公司司在在制制定定年年度度投投资资计计划划时时，应应尽尽量量平平衡衡各各项项目目安安排排，实实现投资均衡；现投资均衡；建建设设、采采购购部部门门应应及及时时签签订订合合同同，并并完完善善项项目目监监控控体体系系，督督促促合合作作方方按按照照合合同同约约定定履履行行义义务务，及及时时提提供供增增值值税税专专用发票

171、。用发票。4.24.2采购、投资领域采购、投资领域- -投资节奏安排投资节奏安排155影响影响营营改改增增后后，运运维维领领域域的的成成本本费费用用中中外外购购动动力力费费、动动产产租租赁赁支支出出、网网络络运运行行及及维维护护支支出出等等项项目目的的进进项项税税抵抵扣扣，取取决决于于供供应应商商能能否否开开具具增增值值税税专专用用发发票票。有有效效的的供供应应商商管管理理能能降降低低公公司司的的现现金金流流出出，降低成本、提高效益。降低成本、提高效益。应对预案应对预案对对现现有有ITIT支支撑撑商商、运运维维支支撑撑商商进进行行梳梳理理，在在招招投投标标和和采采购购过过程程中中，选选择择一一

172、般般纳纳税税人人，淘淘汰汰小小规规模模纳纳税税人人或或调调低低小小规模纳税人的交易价格。规模纳税人的交易价格。修修订订合合同同范范本本，在在合合同同中中明明确确约约定定发发票票开开具具、技技术术服服务务条款、运输条款等事项。条款、运输条款等事项。5.15.1运维领域运维领域- -供应商管理供应商管理156影响影响公公司司发发生生的的电电费费很很多多是是由由物物业业公公司司统统一一代代缴缴电电费费后后分分摊摊的的，无无法法取取得得增增值值税税专专用用发发票票进进行行抵抵扣扣，经经测测算算，每每年年将增加将增加5.635.63亿元的增值税。亿元的增值税。应对预案应对预案建建议议运运维维部部门门考考

173、虑虑与与电电业业部部门门或或物物业业, ,出出租租方方等等协协商商，采采用用电电表表独独立立、转转售售电电等等方方式式，获获取取增增值值税税专专用用发发票票进进行行抵抵扣。扣。5.25.2运维领域运维领域- -电费电费根据集团公司根据集团公司20112011年发票取得情况，预计试点后无法取得增值税专用年发票取得情况，预计试点后无法取得增值税专用发票的电费金额为发票的电费金额为38.7338.73亿元，增加的增值税税额为亿元，增加的增值税税额为5.635.63亿元亿元（38.73/1.1738.73/1.17* *0.17)0.17)157影响影响营营改改增增后后，网网元元租租赁赁缴缴纳纳增增值

174、值税税，不不动动产产租租赁赁缴缴纳纳营业税。营业税。铁铁塔塔等等不不动动产产租租赁赁支支出出，无无法法取取得得增增值值税税专专用用发发票票抵扣。抵扣。应对预案应对预案公公司司签签订订网网元元租租赁赁协协议议时时，应应明明确确设设备备等等网网元元租租赁赁与与铁铁塔塔等等不不动动产产租租赁赁的的价价格格，并并明明确确网网元元租租赁赁应应提提供供增增值值税税专专用用发发票票，同同时时尽尽量量降降低低不不动产部分的租赁价格。动产部分的租赁价格。5.35.3运维领域运维领域- -网元租赁网元租赁1586.6.财务领域财务领域建立增建立增值税管值税管控体系控体系修订相关修订相关结算、核结算、核算和考核算和

175、考核办法办法组织各组织各级人员级人员培训培训梳理关梳理关联交易联交易制制定定增增值值税税管管理理制制度度和和流流程程，规规范范纳纳税税，防控风险；防控风险；设设置置税税务务专员岗位；专员岗位；增增加加税税务务管控软件。管控软件。按按照照增增值值税税 征征 管管 要要求求 ， 根根 据据业业 务务 管管 理理模模式式调调整整，修修 订订 相相 关关结结 算算 、 核核算算 和和 考考 核核办法。办法。分分阶阶段段、分分层层次次组组织织对对管管理理层层、专专业业人人员员、以以及及营营业业开开票票人人员员进进行行增增值值税税相相关关知知识识培训。培训。对对目目前前公公司司的的关关联联交交易易进进行行

176、梳梳理理，统统筹筹安安排排，重重新新确确定定内内部部关关联联交交易易价价格格，保保障障集集团团利利益益最最大大化。化。梳理固定梳理固定资产及成资产及成本费用本费用 梳理成本、梳理成本、费用及资产费用及资产明细，建立明细，建立可抵扣项目可抵扣项目目录，同时目录，同时应在系统中应在系统中明确可抵扣明确可抵扣项目必须取项目必须取得增值税专得增值税专用发票。用发票。1597.7.税控机布局和税务专员配备税控机布局和税务专员配备专人保管专人保管专用发票和专用设备。未按税务机关要求存放存放专用发票和专用设备，税务机关责令限期改正而仍未改正的，不得领购开具专用发票。设置设置税务专管岗位人员税务专管岗位人员专

177、用发票领购专用发票开具自有渠道营业厅自有渠道营业厅县级公司综合部县级公司综合部专用发票保管进项发票认证抵扣进项发票整理、归档汇总纳税数据整理抄、报税地市级公司财务部地市级公司财务部省级公司财务部省级公司财务部集团公司财务部集团公司财务部设置税控机的营业设置税控机的营业厅设专门开票人员厅设专门开票人员建立税务专岗人员岗位职责建立营业厅开票人员岗位职责监督、监督、管理、管理、控制控制合作营业厅合作营业厅网上营业厅网上营业厅换取和换取和邮寄方邮寄方式式1608.8.小结全面行动小结全面行动思考：如果思考：如果20132013年邮电通信业开始全国试点，准备时年邮电通信业开始全国试点，准备时间已经不多，

178、应怎样分阶段有序开展工作？间已经不多，应怎样分阶段有序开展工作？梳理业务运营模式梳理业务运营模式供应商及客户梳理供应商及客户梳理研究系统改造方案研究系统改造方案培训培训修订招投标管理修订招投标管理办法和合同文本办法和合同文本落实系统改造方案落实系统改造方案培训培训现阶段现阶段试点政策明确后试点政策明确后梳理现有制度和规程梳理现有制度和规程修订各项管理制度修订各项管理制度及规程及规程客户宣传、资本客户宣传、资本市场指引市场指引事前筹划事前筹划尽早明确相关政策尽早明确相关政策确定各类业务运营确定各类业务运营模式调整方案模式调整方案161营改增专题培训营改增专题培训讨论与交流讨论与交流162营改增专题培训营改增专题培训谢谢 谢谢 ！