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1、汕头职业技术学院汕头职业技术学院 经济管理系经济管理系 来爱梅来爱梅会计基础（第三版）会计基础（第三版）28834000QQ 512704327第四章第四章 复复 式式 记记 账账一、记账方法一、记账方法二、借贷记账法二、借贷记账法第一节第一节 复复式记账方法式记账方法记账方法是指对经济业务所引起的会计记账方法是指对经济业务所引起的会计数据的增减变化在会计账簿中进行记录数据的增减变化在会计账簿中进行记录的方法。的方法。记账方法的种类包括：记账方法的种类包括： （一）单式记账法（一）单式记账法 （二）复式记账法（二）复式记账法（一）单式记账法单式记账法是指对发生经济业务之后所产生单式记账法是指对
2、发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动只在会计要素的增减变动只在1个账户中进行登个账户中进行登记的方法。记的方法。它通常是对经济业务作单方面的登记，而不它通常是对经济业务作单方面的登记，而不反映经济业务的来龙去脉，只登记现金、银反映经济业务的来龙去脉，只登记现金、银行存款的收付和欠人的债务及对外的债权结行存款的收付和欠人的债务及对外的债权结算。算。（一）单式记账法单式记账法手续简单，但是账户设置不完整，单式记账法手续简单，但是账户设置不完整，记录经济业务不全面，账户之间不存在平衡记录经济业务不全面，账户之间不存在平衡关系，因而不便于检查账簿记录是否正确，关系，因而不便于检查账簿记录是否正确，
3、所以，它是一种不严密、不科学的记账方法，所以，它是一种不严密、不科学的记账方法，无法适应现代企业的会计核算。无法适应现代企业的会计核算。（二）复式记账法复式记账法是指对于每项经济复式记账法是指对于每项经济业务都要以相等的金额在两个业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。进行登记的方法。 （二）复式记账法复式记账法的要点包括两方面的内容：复式记账法的要点包括两方面的内容： 一、每一项经济业务的发生，必须全面地一、每一项经济业务的发生，必须全面地反映在两个或两个以上相互关联的账户内；反映在两个或两个以上相互关联的账户内； 二、登记时，如果是记入
4、两个账户，记入二、登记时，如果是记入两个账户，记入这两个账户的金额必须相等；如果记入两个这两个账户的金额必须相等；如果记入两个以上的账户，记入一方账户的金额要与记入以上的账户，记入一方账户的金额要与记入另一方账户的金额相等。另一方账户的金额相等。（二）复式记账法通过复式记账，可以完整、系统地反映经济通过复式记账，可以完整、系统地反映经济活动的过程和结果，有利于监督、控制和分活动的过程和结果，有利于监督、控制和分析企业经济活动情况；析企业经济活动情况；可以对经济业务进行相互联系的双重记录，可以对经济业务进行相互联系的双重记录，了解企业经营活动的全貌；了解企业经营活动的全貌；可以利用账簿记录情况，
5、根据会计等式的平可以利用账簿记录情况，根据会计等式的平衡关系检验所作的会计记录是否正确。衡关系检验所作的会计记录是否正确。（二）复式记账法按照记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡方法按照记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡方法的不同，复式记账可分为：的不同，复式记账可分为： 1、增减记账法；、增减记账法； 2、收付记账法；、收付记账法； 3、借贷记账法。、借贷记账法。我国目前采用的是国际通用的记账方法，即借贷记账法。我国目前采用的是国际通用的记账方法，即借贷记账法。专栏：增减记账法增减记账法，是我国广大财会工作者在增减记账法，是我国广大财会工作者在60年代中年代中期根据我国实行计划经济的国
6、情，不断探索、总结期根据我国实行计划经济的国情，不断探索、总结出来的一种记账方法。出来的一种记账方法。 优点：优点：“增增”、“减减”不仅能作为记账符号，而不仅能作为记账符号，而且能以本身的含义直接核算对象是增加还是减少，且能以本身的含义直接核算对象是增加还是减少，直观具体、通俗易懂、容易掌握。直观具体、通俗易懂、容易掌握。缺点：科目固定分为两大类，账务处理不够灵活，缺点：科目固定分为两大类，账务处理不够灵活，试算平衡不够简便，在发生复杂的业务时，使账户试算平衡不够简便，在发生复杂的业务时，使账户的对应关系不够清楚。的对应关系不够清楚。专栏：收付记账法收付记账法，是人类最早使用的一种记账方收付
7、记账法，是人类最早使用的一种记账方法，它包括现金收付记账法、钱物收付记账法，它包括现金收付记账法、钱物收付记账法和资金收付记账法。法和资金收付记账法。 优点：优点：“收收”、“付付”不仅能作为记账符号，不仅能作为记账符号，直观具体、通俗易懂、容易掌握。直观具体、通俗易懂、容易掌握。缺点：账务处理不够灵活，账户分类不够科缺点：账务处理不够灵活，账户分类不够科学，试算平衡不够简便，有时账户之间的对学，试算平衡不够简便，有时账户之间的对应关系不够清楚。应关系不够清楚。第二节第二节 借贷记借贷记账法账法n借贷记账法，最早出现于借贷记账法，最早出现于12世纪意大利的佛罗伦世纪意大利的佛罗伦萨、威尼斯、热
8、那亚等城市，在当时的银行账簿萨、威尼斯、热那亚等城市，在当时的银行账簿中就将账户分成了借方和贷方。中就将账户分成了借方和贷方。n 最初的借贷记账法中的最初的借贷记账法中的“借方借方”反映借贷资本的反映借贷资本的去脉去脉借款人的借款。借款人的借款。“贷方贷方”反映借贷资本反映借贷资本的来龙的来龙债权人的存款。债权人的存款。一、借贷记账法的特点一、借贷记账法的特点1、以、以“借借”、“贷贷”作为记账符号，反映各会计要素内部作为记账符号，反映各会计要素内部增减变动情况。增减变动情况。2、在设置资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益、在设置资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类账户的同时，也
9、可以设置双重性账户。类账户的同时，也可以设置双重性账户。3、以、以“有借必有贷、借贷必相等有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则。作为记账规则。4、按照全部账户的本期借方发生额合计数与本期贷方发生、按照全部账户的本期借方发生额合计数与本期贷方发生额合计数必然相等进行试算平衡额合计数必然相等进行试算平衡。1 1、借贷记账法的记账符号、借贷记账法的记账符号以以“借借”、“贷贷”作为记账符号：作为记账符号： “借借”、“贷贷”两字已失去了原来的字两字已失去了原来的字面含义，只作为记账符号使用，用以标面含义，只作为记账符号使用，用以标明记账的方向。明记账的方向。2 2、借贷记账法的账户结构、借贷记账法的
10、账户结构在在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方。右方为借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方。右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容决定。反映的经济内容决定。 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方（1 1）资产类账户的结构）资产类账户的结构资产类账户，借方登记增加，贷方登记减少，余额资产类账户，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。其账户的基本结构如下：在借方。其账户的基本结构如下： 借方 资产类账户 贷方期初余额期初余额 本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余
11、额资产类账户的期末余额计算公式资产类账户的期末余额计算公式账户的账户的期末期末余额余额期初期初余额余额账户的账户的账户的账户的借方借方借方借方发生额发生额发生额发生额账户的账户的账户的账户的贷方贷方贷方贷方发生额发生额发生额发生额（2 2）成本账户的结构）成本账户的结构成本类账户，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。其账户的基本结构如下： 借方 成本账户名称 贷方期初余额期初余额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额（3 3）费用、支出账户的结构）费用、支出账户的结构费用类账户，借方登记增加，贷方登记减少，期末结转后应无余额。其账户的基本结构如下： 借方
12、费用账户名称 贷方本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额（4 4）负债类账户的结构）负债类账户的结构负债类账户，借方登记减少，贷方登记增加，余额在贷方。其账户的基本结构如下： 借方 负债账户名称 贷方期初余额期初余额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额负债类账户的期末余额计算公式负债类账户的期末余额计算公式账户的账户的期末期末余额余额期初期初余额余额账户的账户的账户的账户的贷方贷方贷方贷方发生额发生额发生额发生额账户的账户的账户的账户的借方借方借方借方发生额发生额发生额发生额（5 5）所有者权益类账户的结构）所有者权益类账户的结构所有者权
13、益类账户，借方登记减少，贷方登记增加，余额在贷方。其账户的基本结构如下： 借方 所有者权益类账户 贷方期初余额期初余额 本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 所有者权益类账户的期末余额计算公式所有者权益类账户的期末余额计算公式账户的账户的期末期末余额余额期初期初余额余额账户的账户的账户的账户的贷方贷方贷方贷方发生额发生额发生额发生额账户的账户的账户的账户的借方借方借方借方发生额发生额发生额发生额（6 6）收入账户的结构）收入账户的结构收入类账户，借方登记减少，贷方收入类账户，借方登记减少，贷方登记增加，期末结转后应无余额。登记增加，期末结转后应无余额。其
14、账户的基本结构如下：其账户的基本结构如下： 借方 收入账户名称 贷方本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额（7 7）利润账户的结构）利润账户的结构利润类账户，借方登记减少，贷方登记增加，期末结转后应无余额。其账户的基本结构如下： 借方 利润账户名称 贷方本期借方发生额（减少）本期借方发生额（减少） 本期贷方发生额（增加）本期贷方发生额（增加）（8 8）账户结构的总结）账户结构的总结借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 资产的增加资产的增加 资产的减少资产的减少 负债的减少负债的减少 负债的增加负债的增加 所有者权益的减少所有者权益的减少 所有者权益的增加所有者权益的增加 费用
15、成本增加费用成本增加 费用成本的减少费用成本的减少 收入的减少收入的减少 收入的增加收入的增加 利润的减少利润的减少 利润的增加利润的增加3 3、借贷记账法的记账规则、借贷记账法的记账规则记账规则是指采用某种记账方法登记账规则是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应遵循的规律。记具体经济业务时应遵循的规律。根据借贷记账法的账户结构的规定，根据借贷记账法的账户结构的规定，借贷记账法的记账规则可概括为：借贷记账法的记账规则可概括为： 有借必有贷，借贷必相等。3 3、借贷记账法的记账规则、借贷记账法的记账规则 按照按照“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”这一记账规则，无这一记账规则，无论
16、发生何种类型的经济业务，都必须同时登记两个或两个论发生何种类型的经济业务，都必须同时登记两个或两个以上的相关账户：一方记入借方，另一方必须记入贷方；以上的相关账户：一方记入借方，另一方必须记入贷方；一方记入贷方，另一方必须记入借方。一方记入贷方，另一方必须记入借方。 权益减少权益减少（借方）（借方）资产增加资产增加（借方）（借方）资产减少资产减少（贷方）（贷方）权益增加权益增加（贷方）（贷方）运用借贷记账法的记账规则注意的问题运用借贷记账法的记账规则注意的问题 1 1、分析经济业务的性质，确定它所涉及的账、分析经济业务的性质，确定它所涉及的账户类别。户类别。 2 2、确定经济业务涉及哪几个账户
17、，应在哪几、确定经济业务涉及哪几个账户，应在哪几个账户中反映增加，哪几个账户中反映减少。个账户中反映增加，哪几个账户中反映减少。 3 3、根据账户的结构，确定记入有关账户的借、根据账户的结构，确定记入有关账户的借方或贷方。方或贷方。借贷记账法的记账规则应用举例借贷记账法的记账规则应用举例例1企业从银行提取现金1000元备用。 借方 银行存款银行存款 贷方 借方 现金现金 贷方 1000 1000借贷记账法的记账规则应用举例借贷记账法的记账规则应用举例例2企业向银行借入短期借款200000元，款存入银行。 借方 短期借款短期借款 贷方 借方 银行存款银行存款 贷方 200000 200000借贷
18、记账法的记账规则应用举例借贷记账法的记账规则应用举例例3企业购买材料一批，价款3000元，材料已入库，货款尚未支付。 借方 应付账款应付账款 贷方 借方 原材料原材料 贷方 3000 3000借贷记账法的记账规则应用举例借贷记账法的记账规则应用举例例4企业接受A公司投入100万元资金，款存入银行。 借方 实收资本实收资本 贷方 借方 银行存款银行存款 贷方 1000000 1000000借贷记账法的记账规则应用举例借贷记账法的记账规则应用举例例5企业销售产品一批，价款5000元，货款已存入银行。借方 主营业务收入主营业务收入 贷方 借方 银行存款银行存款 贷方 5000 5000借贷记账法的记
19、账规则应用举例借贷记账法的记账规则应用举例例6企业以现金购买办公用品费120元。借方 现现 金金 贷方 借方 管理费用管理费用 贷方 120 120借贷记账法的记账规则结论借贷记账法的记账规则结论借方 资产 贷方 借方 资产 贷方 借方 权益 贷方 借方 权益 贷方借贷记账法的会计分录借贷记账法的会计分录会计分录的概念会计分录的概念 是指运用复式记账原理，指明每项经济业是指运用复式记账原理，指明每项经济业务应记账户的名称、记账方向和记账金额的务应记账户的名称、记账方向和记账金额的一种记录形式。一种记录形式。会计分录的要素会计分录的要素 1 1、记账符号；、记账符号； 2 2、账户的名称；、账户
20、的名称； 3 3、相等的金额。、相等的金额。 借贷记账法的会计分录借贷记账法的会计分录会计分录的书写规范会计分录的书写规范 上借下贷，借贷错开上借下贷，借贷错开 借：现金借：现金 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000借贷记账法的会计分录应用借贷记账法的会计分录应用 例例11企业收回应收账款企业收回应收账款40004000元元存入银行。存入银行。 借：银行存款借：银行存款 40004000 贷：应收账款贷：应收账款 40004000借贷记账法的会计分录应用借贷记账法的会计分录应用 例例22企业以银行存款归还银行企业以银行存款归还银行短期借款短期借款100000100000
21、元。元。 借：短期借款借：短期借款 100000100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000100000借贷记账法的会计分录应用借贷记账法的会计分录应用 例例33企业购入材料企业购入材料20002000元，支付的增元，支付的增值税值税340340元，价款以银行存款支付，材元，价款以银行存款支付，材料已验收入库。料已验收入库。 借：原材料借：原材料 20002000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 340340 贷：银行存款贷：银行存款 23402340借贷记账法的会计分录应用借贷记账法的会计分录应用 例例44企业销售产品收入企业销售产品收入60006000元，收元，收到增值税到增
22、值税10201020元，账款尚未收到元，账款尚未收到。 借：应收账款借：应收账款 70207020 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60006000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 10201020 借贷记账法的账户对应关系借贷记账法的账户对应关系运用借贷记账法编制会计分录时，在有运用借贷记账法编制会计分录时，在有关账户之间存在的应借、应贷的相互关关账户之间存在的应借、应贷的相互关系，称为系，称为账户对应关系账户对应关系。存在着对应关系的账户，称为存在着对应关系的账户，称为对应账户。对应账户。借贷记账法的会计分录分类借贷记账法的会计分录分类1 1、简单会计分录、简单会计分录指一个账户借
23、方指一个账户借方只同另一个账户贷方发生对应关系的会只同另一个账户贷方发生对应关系的会计分录，即一借一贷的会计分录。计分录，即一借一贷的会计分录。2 2、复合会计分录、复合会计分录指一个账户借方指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系，或一个同几个账户贷方发生对应关系，或一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系，账户贷方同几个账户借方发生对应关系，即一借多贷或一贷多借的会计分录。即一借多贷或一贷多借的会计分录。五、借贷记账法的试算平衡五、借贷记账法的试算平衡试算平衡，是指根据资产与权益的恒等试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法关系以及借贷记账法 的记账规则，检查的记账规则，检查所有
24、账户记录是否正确的过程。所有账户记录是否正确的过程。 试算平衡包括：试算平衡包括： （一）发生额试算平衡法（一）发生额试算平衡法 （二）余额试算平衡法（二）余额试算平衡法（一）发生额试算平衡（一）发生额试算平衡它是根据本期所有账户借方发生额合计它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。其公式期发生额记录是否正确的方法。其公式为：为： 全部账户本期全部账户本期借方发生额合计借方发生额合计=全部账户本期全部账户本期贷方发生额合计贷方发生额合计（二）余额试算平衡（二）余额试算平衡它是根据本期所有账户借方余额合它是
25、根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又可分为：根据余额时间不同，又可分为： 1、期初余额平衡、期初余额平衡 2、期末余额平衡、期末余额平衡1 1、期初余额试算平衡、期初余额试算平衡它是根据本期所有账户期初借方余额合它是根据本期所有账户期初借方余额合计与期初贷方余额合计的恒等关系，检计与期初贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。其公验本期账户记录是否正确的方法。其公式为：式为： 全部账户的借方全部账户的借方期初余额合计期初余额合计=全部账户的贷方全部账
26、户的贷方期初余额合计期初余额合计2 2、期末余额试算平衡、期末余额试算平衡它是根据本期所有账户期末借方余额合它是根据本期所有账户期末借方余额合计与期末贷方余额合计的恒等关系，检计与期末贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。其公验本期账户记录是否正确的方法。其公式为：式为： 全部账户的借方全部账户的借方期末余额合计期末余额合计=全部账户的贷方全部账户的贷方期末余额合计期末余额合计试算平衡表的格式试算平衡表的格式会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方现金现金银行存款银行存款试算平衡表试算平衡表 年 月
27、单位：元试算平衡表的编制举例试算平衡表的编制举例某某企业总分类账户的企业总分类账户的10月初余额如下：月初余额如下：资产资产金额金额权益权益金额金额银行存款银行存款25400 短期借款短期借款10000原材料原材料60000 应付账款应付账款34600库存商品库存商品18200 实收资本实收资本205000固定资产固定资产140000生产成本生产成本6000合计合计249600 合计合计249600试算平衡表的编制举例试算平衡表的编制举例该该企业本月发生下列经济业务：企业本月发生下列经济业务： 1 1、用银行存款购买材料、用银行存款购买材料54005400元，元，材料已验收入库。材料已验收入库
28、。编制的会计分录为：编制的会计分录为： 借：原材料借：原材料 54005400 贷：银行存款贷：银行存款 54005400试算平衡表的编制举例试算平衡表的编制举例 2 2、向银行借入短期借款、向银行借入短期借款26002600元，元，直接偿还应付账款。直接偿还应付账款。编制的会计分录为：编制的会计分录为： 借：应付账款借：应付账款 26002600 贷：短期借款贷：短期借款 26002600试算平衡表的编制举例试算平衡表的编制举例 3 3、用银行存款偿还短期借款、用银行存款偿还短期借款50005000元。元。编制的会计分录为： 借：短期借款 5000 贷：银行存款 5000试算平衡表的编制举例
29、试算平衡表的编制举例 4 4、收到投资者追加投资、收到投资者追加投资6000060000元，款存入银行。元，款存入银行。编制的会计分录为：编制的会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 6000060000 贷：实收资本贷：实收资本 6000060000试算平衡表的编制举例试算平衡表的编制举例 5 5、本期生产产品领用材料、本期生产产品领用材料1000010000元。元。编制的会计分录为：编制的会计分录为： 借：生产成本借：生产成本 1000010000 贷：原材料贷：原材料 1000010000会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方
30、借方借方贷方贷方银行存款银行存款25400600001040075000原材料原材料6000054001000055400库存商品库存商品1820018200固定资产固定资产140000140000生产成本生产成本60001000016000短期借款短期借款10000500026007600应付账款应付账款34600260032000实收实收资本资本20500060000265000合合 计计2496002496008300083000304600304600 试算平衡表试算平衡表 2006 年年 10 月月 单位：元单位：元1、必须保证所有账户的余额均已计入试算表。、必须保证所有账户的余额均
31、已计入试算表。2、如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真、如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。查找，直到实现平衡为止。3、即使实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录、即使实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。绝对正确，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。在编制试算平衡表时应注意的问题在编制试算平衡表时应注意的问题：（1 1）漏记某项经济业务；（）漏记某项经济业务；（）漏记某项经济业务；（）漏记某项经济业务；（2 2）重记某项经济业务；）重记某项经济业务；）重记某项经济业务；）重记某项经济业务；（3 3）记错有关账户；（）记错有关账户；（）记错有关账户；（）记错有关账户；（4 4）颠倒了记账方向；（）颠倒了记账方向；（）颠倒了记账方向；（）颠倒了记账方向；（5 5）偶然发生多记少记并相互抵消。偶然发生多记少记并相互抵消。偶然发生多记少记并相互抵消。偶然发生多记少记并相互抵消。
