2019年最新_2019行政事业单位会计人员最新完整培训课件_精选文档.ppt

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1、 20192019行政事业单位会计人员行政事业单位会计人员 继续教育培训最新完整课件继续教育培训最新完整课件 第一部分第一部分 行政单位财务规则行政单位财务规则 解读解读 v一、基本情况一、基本情况v 新修订后的新修订后的行政单位财务规则行政单位财务规则，经经20192019年年1212月月5 5日财政部部务会议通过，日财政部部务会议通过，20192019年年1212月月6 6日以财政部令第日以财政部令第7171号公布，号公布，自自20192019年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。v 2019 2019年年1 1月月6 6日首次发布的日首次发布的行政单行政单位财务规则位财务规则于于201

2、92019年年1 1月月1 1日废止。日废止。v二、二、行政单位财务规则行政单位财务规则修修订的三大原则订的三大原则v1 1、坚持厉行节约，降低行政成本。、坚持厉行节约，降低行政成本。v2 2、反映财政改革成果，体现财政、反映财政改革成果，体现财政改革方向。改革方向。v3 3、保持原有框架体系，充实完善、保持原有框架体系，充实完善相关内容。相关内容。v三、三、新新规则规则的主要变化的主要变化v 1 1、首次建立行政单位的财务信息披露制、首次建立行政单位的财务信息披露制度。对行政单位财务分析的内容和指标做度。对行政单位财务分析的内容和指标做出新的规定，财务报告和各项财务分析的出新的规定，财务报告

3、和各项财务分析的指标更为细化，包括支出增长率、项目支指标更为细化，包括支出增长率、项目支出占总支出的比率、人员支出占总支出的出占总支出的比率、人员支出占总支出的比率、人车比例，新增当年预算支出完成比率、人车比例，新增当年预算支出完成率、人均开支、公用支出占总支出的比率、率、人均开支、公用支出占总支出的比率、人均办公使用面积。人均办公使用面积。v三、三、新新规则规则的主要变化的主要变化v2 2、首次提出负债的概念，第、首次提出负债的概念，第4343条规定：条规定： 负债是指行政单位所承担的能以货币计量、负债是指行政单位所承担的能以货币计量、需要以资产或者劳务偿还的债务，包括需要以资产或者劳务偿还

4、的债务，包括“应缴款项应缴款项”、“暂存款项暂存款项”、“应付款项应付款项”。但。但规则规则中所说的负债不等于企业中所说的负债不等于企业中的债务。中的债务。v3 3、首次引入绩效管理概念，将预算绩效管、首次引入绩效管理概念，将预算绩效管理作为行政单位财务管理的主要任务之一。理作为行政单位财务管理的主要任务之一。v三、三、新新规则规则的主要变化的主要变化v4 4、首次体现内部控制观念，删除了预算外、首次体现内部控制观念，删除了预算外资金收入管理的内容，明确了行政单位的资金收入管理的内容，明确了行政单位的各项收入应当全部纳入单位预算，包括财各项收入应当全部纳入单位预算，包括财政拨款收入和其他收入。

5、政拨款收入和其他收入。v 规范了行政单位支出分类，行政单位规范了行政单位支出分类，行政单位的支出分为基本支出和项目支出两类。基的支出分为基本支出和项目支出两类。基本支出是保障行政单位正常运转的支出，本支出是保障行政单位正常运转的支出，包括人员支出和公用支出。项目支出是为包括人员支出和公用支出。项目支出是为完成特定工作任务的支出。完成特定工作任务的支出。v三、三、新新规则规则的主要变化的主要变化v5 5、对行政单位的资产管理提出更细化的规定。第、对行政单位的资产管理提出更细化的规定。第4040条规定，未经同级财政部门批准，行政单位不得条规定，未经同级财政部门批准，行政单位不得将占有、使用的国有资

6、产对外出借、出租。第将占有、使用的国有资产对外出借、出租。第39 39 条规定，行政单位不得以任何形式使用国有资产举条规定，行政单位不得以任何形式使用国有资产举办经济实体，对于未与行政单位脱钩的经济实体，办经济实体，对于未与行政单位脱钩的经济实体，行政单位应当按照有关规定进行监管，行政单位不行政单位应当按照有关规定进行监管，行政单位不得用国有资产对外担保。在资产分类中增加了得用国有资产对外担保。在资产分类中增加了“零零余额用款额度余额用款额度”、“应收及暂付款项应收及暂付款项”、“存货存货”、“在建工程在建工程”、“无形资产无形资产”等分类项目。等分类项目。v三、三、新新规则规则的主要变化的主

7、要变化v6 6、明确规定行政单位不得举借债务。、明确规定行政单位不得举借债务。v7 7、完善行政单位的结转结余管理，将、完善行政单位的结转结余管理，将“结余留用结余留用”改为改为“结转和结余按规结转和结余按规定使用定使用”。 第二部分第二部分 事业单位财务规则事业单位财务规则 解读解读 v一、基本情况一、基本情况v 新修订后的新修订后的事业单位财务规则事业单位财务规则， 经财政部部务会议通过经财政部部务会议通过,2019,2019年年2 2月月7 7日日公布，自公布，自20192019年年4 4月月1 1日起施行。日起施行。v 2019 2019年年1010月月5 5日发布的日发布的事业单位财

8、事业单位财务规则务规则同时废止。同时废止。v二、二、事业单位财务规则事业单位财务规则修修订的三大原则订的三大原则v1 1、全面反映各项财政改革成果，创新和充、全面反映各项财政改革成果，创新和充实事业单位财务管理的内容和手段。实事业单位财务管理的内容和手段。v2 2、按照科学化、精细化管理的要求，进一、按照科学化、精细化管理的要求，进一步规范事业单位的财务管理。步规范事业单位的财务管理。v3 3、注重解决当前事业单位财务管理中存在、注重解决当前事业单位财务管理中存在的突出问题，促进和保障社会事业健康发展。的突出问题，促进和保障社会事业健康发展。v三、新三、新事业单位财务规则事业单位财务规则的的

9、主要变化主要变化v1 1、重新界定了收入支出的定义及范畴。、重新界定了收入支出的定义及范畴。v（1 1）重新界定了财政补助收入的定义，即财政补）重新界定了财政补助收入的定义，即财政补助收入为事业单位从同级财政部门取得的各类财政助收入为事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，不仅包括事业费、还包括基建费、社会保障拨款，不仅包括事业费、还包括基建费、社会保障经费、住房改革收入等。经费、住房改革收入等。v（2 2）将事业支出分为基本支出和项目支出。）将事业支出分为基本支出和项目支出。v（3 3）增加了其他支出，核算与其他收入相当的内）增加了其他支出，核算与其他收入相当的内容，如捐赠支出、利息支出等

10、。容，如捐赠支出、利息支出等。v三、新三、新事业单位财务规则事业单位财务规则的主要变化的主要变化v2 2、将基建纳入事业单位大账，要、将基建纳入事业单位大账，要求在资产类增加求在资产类增加“在建工程在建工程”项目，项目，反映事业单位未完工基建所形成的反映事业单位未完工基建所形成的资产。资产。v三、新三、新事业单位财务规则事业单位财务规则的的主要变化主要变化v3 3、充分借鉴企业财务改革的经验：、充分借鉴企业财务改革的经验：v（1 1）引入绩效管理的概念。）引入绩效管理的概念。v（2 2）规定部分事业单位的部分业务引入权责发）规定部分事业单位的部分业务引入权责发生制核算。生制核算。v（3 3）明

11、确事业收入和经营收入较少的单位）明确事业收入和经营收入较少的单位, ,可以可以实行固定资产折旧核算，不计提修购基金，专用实行固定资产折旧核算，不计提修购基金，专用基金中取消了医疗基金，删除了基金中取消了医疗基金，删除了“固定资产的变固定资产的变价收入应当转入修购基金价收入应当转入修购基金”的规定。的规定。v三、新三、新事业单位财务规则事业单位财务规则的主要变化的主要变化v4.4.突出预算管理和决算管理的要求。要突出预算管理和决算管理的要求。要求事业单位应当将各项支出全部纳入单求事业单位应当将各项支出全部纳入单位预算，引入位预算，引入“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”项目，增加项目，增加“

12、预算收入和支出完成率预算收入和支出完成率”分析指标，加强决算审核和分析。分析指标，加强决算审核和分析。v三、新三、新事业单位财务规则事业单位财务规则的主要变化的主要变化v5 5、在负债和对外投资方面引入内控制度：、在负债和对外投资方面引入内控制度：v（1 1）规范和加强借入款项管理，严格执行）规范和加强借入款项管理，严格执行审批程序，不得违反规定举借债务和提供担审批程序，不得违反规定举借债务和提供担保。保。v（2 2）不得使用财政拨款及其结余进行对外）不得使用财政拨款及其结余进行对外投资。投资。v三、新三、新事业单位财务规则事业单位财务规则的主要变化的主要变化v6 6、巩固国有资产管理成果：、

13、巩固国有资产管理成果：v（1 1）适度提高了固定资产的单位价值标准，）适度提高了固定资产的单位价值标准，把固定资产的单位价值从把固定资产的单位价值从500500元提高到元提高到10001000元，元，专用设备由专用设备由800800元提高到元提高到15001500元。元。v（2 2）事业单位出借、出租资产需经主管部门）事业单位出借、出租资产需经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。审核同意后，报同级财政部门审批。v三、新三、新事业单位财务规则事业单位财务规则的主要变化的主要变化v7 7、强化净资产管理：、强化净资产管理：v（1 1）要求财政拨款结转和结余应当按）要求财政拨款结转和结余应当按照

14、同级财政部门的规定执行，其中财政照同级财政部门的规定执行，其中财政拨款结余不得用于结余分配。拨款结余不得用于结余分配。v（2 2）遵循收支平衡原则，统筹安排，）遵循收支平衡原则，统筹安排，支出不得超过基金规模。支出不得超过基金规模。v三、新三、新事业单位财务规则事业单位财务规则的主要变化的主要变化v8 8、完善财务报表，细化财务情况说明书。、完善财务报表，细化财务情况说明书。在原来在原来“资产负债表资产负债表”、“收支情况表收支情况表”两两张主表的基础上，新增张主表的基础上，新增“财政拨款收入支出财政拨款收入支出表表”和和“固定资产投资决算报表固定资产投资决算报表”两张主表。两张主表。将将“收

15、支情况表收支情况表”改为改为“收入支出表收入支出表”，细，细化了财务情况说明书的内容，增加说明对外化了财务情况说明书的内容，增加说明对外投资，资产出租、出借，资产处置，固定资投资，资产出租、出借，资产处置，固定资产投资，绩效考评等情况。产投资，绩效考评等情况。 第三部分第三部分 新事业单位会计准则新事业单位会计准则 讲解讲解 v 事业单位会计准则修订简况事业单位会计准则修订简况v 事业单位会计准则事业单位会计准则2 2012012年年1212月月5 5日经日经财政部部务会议修订通过，财政部部务会议修订通过，20192019年年1212月月6 6日日以财政部令第以财政部令第7272号公布，自号公

16、布，自20192019年年1 1月月1 1日日起施行。分为总则、会计信息质量要求、起施行。分为总则、会计信息质量要求、资产、负债、净资产、收入、支出或者费资产、负债、净资产、收入、支出或者费用、财务会计报告、附则共用、财务会计报告、附则共9 9章章4949条。条。v 1 1997997年年5 5月月2828日财政部印发的日财政部印发的事业单事业单位会计准则位会计准则予以废止。予以废止。v 行政行政事业单位事业单位会计账户分类会计账户分类v 行政事业单位会计账户分为行政事业单位会计账户分为“类类”、“款款”、“项项”、“目目”4 4级。根据政府收支级。根据政府收支分类改革要求，政府收入类分为分类

17、改革要求，政府收入类分为“类类”、“款款”、“项项”、“目目”4 4级，支出按支出功级，支出按支出功能分类，分为能分类，分为 “类类”、“款款”、“项项”3 3级，级，支出按经济分类，分为支出按经济分类，分为“类类”、“款款”两级。两级。单位根据需要可以再细分为总账账户、二级单位根据需要可以再细分为总账账户、二级账户和明细账户。账户和明细账户。v 事业单位事业单位会计准则的修订变化会计准则的修订变化v一、作为制定事业单位会计制度和行业事业一、作为制定事业单位会计制度和行业事业单位会计制度的基础和依据，对事业单位会单位会计制度的基础和依据，对事业单位会计制度体系的制定发挥统驭作用（相当于企计制度

18、体系的制定发挥统驭作用（相当于企业会计准则中的基本准则）。业会计准则中的基本准则）。v 在事业单位会计准则下制定事业单位会在事业单位会计准则下制定事业单位会计制度和行业事业单位会计制度。现已出台计制度和行业事业单位会计制度。现已出台高校会计制度高校会计制度和和医院会计制度医院会计制度等行等行业制度。业制度。 v 事业单位事业单位会计准则的修订变化会计准则的修订变化v二、我国政府会计改革的最终目标，是要建二、我国政府会计改革的最终目标，是要建立一套既借鉴国际惯例、又符合中国国情特立一套既借鉴国际惯例、又符合中国国情特点的政府会计准则体系，包括基本准则和若点的政府会计准则体系，包括基本准则和若干具

19、体准则，事业单位会计准则的出台为建干具体准则，事业单位会计准则的出台为建立政府会计具体准则体系积累经验。立政府会计具体准则体系积累经验。v三、会计核算基础中三、会计核算基础中, ,规定规定“部分行业可在行部分行业可在行业事业单位会计制度中采用权责发生制业事业单位会计制度中采用权责发生制”。 v四、在资产的后续计量中，明确规定了事业四、在资产的后续计量中，明确规定了事业单位要对固定资产计提折旧，对无形资产进单位要对固定资产计提折旧，对无形资产进行摊销。行摊销。v 事业单位事业单位会计准则的修订变化会计准则的修订变化v五、在会计要素中，增加了五、在会计要素中，增加了“费用费用”要素，费用一要素，费

20、用一般分为业务服务成本、管理费用等；在净资产预算般分为业务服务成本、管理费用等；在净资产预算管理中，增加了管理中，增加了“财政补助结转结余财政补助结转结余”、“非财政非财政补助结转补助结转”等项目；在财务报告的构成中，增加了等项目；在财务报告的构成中，增加了“财政补助收支情况表财政补助收支情况表”等报表，并规定部分事业等报表，并规定部分事业单位应根据所适用的会计制度规定编制单位应根据所适用的会计制度规定编制“现金流量现金流量表表”。v六、财政部现在正在制定六、财政部现在正在制定“行政单位会计准则行政单位会计准则”和和修订修订“行政单位会计制度行政单位会计制度”。 第四部分第四部分 新事业单位会

21、计制度新事业单位会计制度 讲解讲解 v 事业单位会计制度修订简况事业单位会计制度修订简况v 为了进一步规范事业单位的会计核为了进一步规范事业单位的会计核算，提高会计信息质量，财政部算，提高会计信息质量，财政部20192019年将年将20192019年颁布的年颁布的事业单位会计制事业单位会计制度度进行修订，以（进行修订，以（20192019）2222号文件号文件颁布，自颁布，自20192019年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 v 适用范围适用范围v 修订后的修订后的事业单位会计制度事业单位会计制度适用于各级各类事业单位。适用于各级各类事业单位。v下列事业单位除外：下列事业单位除外：1 1

22、、按规定执行、按规定执行医院会计制度医院会计制度等行等行业事业单位会计制度的事业单位；业事业单位会计制度的事业单位；v2 2、纳入企业财务管理体系执行企业会、纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位。计准则或小企业会计准则的事业单位。 . .v 核算基础核算基础v 事业单位会计核算一般采用收事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。用权责发生制。 v 讲讲 解解 内内 容容v一、资产一、资产v二、负债二、负债v三、收入三、收入v四、支出四、支出v五、净资产

23、五、净资产v六、财务报表六、财务报表 v一、资产一、资产v 新制度资产类会计科目新制度资产类会计科目1717个：个：1 1、库存现金；、库存现金；2 2、银行存款；、银行存款；3 3、零余额账、零余额账户用款额度；户用款额度；4 4、短期投资；、短期投资；5 5财政应返还财政应返还额度；额度；6 6、应收票据；、应收票据；7 7、应收账款；、应收账款；8 8、预、预付账款；付账款；9 9、其他应收款；、其他应收款；1010存货；存货；1111、长、长期投资；期投资；1212、固定资产；、固定资产；1313、累计折旧；、累计折旧；1414在建工程；在建工程；1515、无形资产；、无形资产；161

24、6、累计摊、累计摊销；销；1717；待处置资产损溢；待处置资产损溢 v 会计核算的主要变化：会计核算的主要变化：v1 1、“库存现金库存现金”中现金溢余或短缺的处理中现金溢余或短缺的处理发生变化发生变化： 现金溢余属于应支付给有关人员或单位现金溢余属于应支付给有关人员或单位的部分，借记本科目，贷记的部分，借记本科目，贷记“其他应付款其他应付款”科目。科目。v 例如：某单位在现金清查中发现溢余现金例如：某单位在现金清查中发现溢余现金500500元，经核实属于应支付给某结算人员。元，经核实属于应支付给某结算人员。v 借：库存现金借：库存现金 500500v 贷：其他应付款贷：其他应付款 50050

25、0v 现金溢余无法查明原因的部分，借现金溢余无法查明原因的部分，借记本科目，贷记记本科目，贷记“其他收入其他收入”科目。科目。v例如：某事业单位在现金清查中发现例如：某事业单位在现金清查中发现溢余现金溢余现金300300元无法查明原因，经批准元无法查明原因，经批准后为：后为：v 借：库存现金借：库存现金 300300v 贷：其他收入贷：其他收入 300 300 v 现金短缺属于应由责任人赔偿，现金短缺属于应由责任人赔偿，借记借记“其他应收款其他应收款”科目，贷记本科目，贷记本科目；科目；v例如：某事业单位在现金清查中短例如：某事业单位在现金清查中短缺现金缺现金200200元，经批准应由出纳员刘

26、元，经批准应由出纳员刘某赔偿：某赔偿：v 借：其他应收款借：其他应收款 200200v 贷：库存现金贷：库存现金 200 200 v 现金短缺属于无法查明原因的部分，现金短缺属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记报经批准后，借记“其他支出其他支出”科目。科目。v例如：某事业单位在现金清查中短缺例如：某事业单位在现金清查中短缺600600元，无法查明原因，经批准后：元，无法查明原因，经批准后：v借：其他支出借：其他支出 600600v 贷：库存现金贷：库存现金 600600v温馨提示：温馨提示：原原“现金现金”科目现在科目现在改为改为“库存现金库存现金”科目，核算中基科目，核算中基本无变化。本

27、无变化。v2 2、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”主要处理：主要处理：（1 1）在财政授权支付方式下，收到代理银）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的行盖章的“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”时，根时，根据通知书所列金额，借记本科目，贷记据通知书所列金额，借记本科目，贷记“财政补助收入财政补助收入”科目。科目。v例如：某事业单位收到代理银行盖章的例如：某事业单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”，收到财政授权支，收到财政授权支付额度是付额度是6400064000元。元。v借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 6400064000v 贷：财政补助

28、收入贷：财政补助收入 6400064000v（2 2）按规定支用额度时，借记有关科）按规定支用额度时，借记有关科目，贷记本科目。目，贷记本科目。 v例如：某事业单位支付职工工资、津例如：某事业单位支付职工工资、津贴和补贴等薪酬贴和补贴等薪酬4300043000元。元。v借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 4300043000v 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 4300043000v（3 3）因购货退回等发生国库授权支付）因购货退回等发生国库授权支付额度退回：额度退回：v 属于以前年度支付的款项，按照退回属于以前年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记金额，借记本科目，贷记“财

29、政补助结财政补助结转转”( (决算前）、决算前）、“财政补助结余财政补助结余”（决算后）、（决算后）、“存货存货”等有关科目；等有关科目；v 属于本年度支付的款项，按照退回金属于本年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记额，借记本科目，贷记“事业支出事业支出”、“存货存货”等有关科目。等有关科目。v（4 4）年度终了，依据代理银行提供的对账）年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销零余额用款额度的相关账务处理：单作注销零余额用款额度的相关账务处理：v借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付v 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度v 事业单位本年度财政授权支付预

30、算指标事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度：未下达的用款额度：v借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 v 下年初，依据代理银行提供的额度恢复下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理：到账通知书作恢复额度的相关账务处理：v 事业单位收到财政部门批复的上年末未事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时。下达零余额账户用款额度时。v借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度v 贷：财政应返还额度贷：财政应返

31、还额度财政授权支付财政授权支付 v3 3、短期投资、短期投资v 新制度中将原来的新制度中将原来的“对外投资对外投资”科目改为科目改为“短期投资短期投资”科目和科目和“长期投资长期投资”科目，事业单位依法取科目，事业单位依法取得的，持有时间不超过得的，持有时间不超过1 1年（含年（含1 1年）年）的投资，主要是国债投资，在的投资，主要是国债投资，在“短短期投资期投资”科目中核算。持有时间超科目中核算。持有时间超过过1 1年的股权和债券投资在年的股权和债券投资在“长期投长期投资资”科目中核算。科目中核算。 v“短期投资短期投资”主要账务处理如下：主要账务处理如下：v（1 1）短期投资在取得时，应当

32、按照其实）短期投资在取得时，应当按照其实际成本（包括购买价款以及税金、手续费际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。v例如：某事业单位进行一项短期投资，投例如：某事业单位进行一项短期投资，投资成本为资成本为100100万元，每年末收取利息。万元，每年末收取利息。v借：短期投资借：短期投资 10000001000000v 贷：银行存款贷：银行存款 10000001000000v（2 2）短期投资持有期间收到利息时，）短期投资持有期间收到利息时，按实际收到的金额，借记按实际收到的金额

33、，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“其他收入其他收入投资收投资收益益”科目。科目。v依上例，年末收到短期投资利息依上例，年末收到短期投资利息50005000元，存入银行。元，存入银行。v借：银行存款借：银行存款 50005000v 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益 5000 5000 v（3 3）出售短期投资或到期收回短期国债本）出售短期投资或到期收回短期国债本息，按照实际收到的金额，借记息，按照实际收到的金额，借记“银行存银行存款款”科目，按照出售或收回短期国债的成科目，按照出售或收回短期国债的成本，贷记本科目，按其差额，贷记或借记本，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“其

34、他收入其他收入投资收益投资收益”科目。科目。v例如：某单位进行一项短期投资到期收到例如：某单位进行一项短期投资到期收到本金本金200200万元，利息万元，利息6 6万元，存入银行。万元，存入银行。v借：银行存款借：银行存款 20600002060000v 贷：短期投资贷：短期投资 20000002000000v 其他收入其他收入投资收益投资收益 6000060000v4 4、财政应返还额度、财政应返还额度v 设置设置“财政直接支付财政直接支付”、“财政授权支财政授权支付付”两个明细科目。主要账务处理如下：两个明细科目。主要账务处理如下：v（1 1）财政直接支付，年度内事业单位通过）财政直接支付

35、，年度内事业单位通过国库直接支付时，借记有关账户，贷记财国库直接支付时，借记有关账户，贷记财政补助收入。政补助收入。v例：某事业单位购入存货一批，买价例：某事业单位购入存货一批，买价3000030000元，存货入库，款项通过国库直接支付。元，存货入库，款项通过国库直接支付。v借：存货借：存货 3000030000v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 30000 30000 v4 4、财政应返还额度、财政应返还额度 v 年度终了时，事业单位根据本年度财政直接年度终了时，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额。的差额。v

36、借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 v 下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时，借记有关以财政直接支付方式发生实际支出时，借记有关科目，贷记财政应返还额度。科目，贷记财政应返还额度。v例：某事业单位用上年度恢复的财政直接支付额例：某事业单位用上年度恢复的财政直接支付额度，支付所欠某单位货款度，支付所欠某单位货款2000020000元。元。v借：应付账款借：应付账款 2000020000v 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 2000020000v（2 2）财政授

37、权支付）财政授权支付v 年度终了，事业单位依据代理银年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账行提供的对账单作注销额度的相关账务处理。务处理。v借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支财政授权支付付v 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 v5 5、应收票据、应收票据v 商业汇票到期收不到票款时，转入商业汇票到期收不到票款时，转入“应收账款应收账款”账户中。账户中。v例如：某事业单位持有的一张不带息例如：某事业单位持有的一张不带息商业承兑汇票到期无法收回，金额商业承兑汇票到期无法收回，金额5000050000元。元。v 借：应收账款借：应收账款 50000500

38、00v 贷：应收票据贷：应收票据 5000050000 v6 6、应收账款、预付账款、其他应收款、应收账款、预付账款、其他应收款v 核算中应注意：逾期三年或以上、有确核算中应注意：逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回时，按规定报经凿证据表明确实无法收回时，按规定报经批准后予以核销。批准后予以核销。v（1 1）报经批准予以核销时：）报经批准予以核销时：v 借：其他支出借：其他支出 v 贷：应收账款贷：应收账款 v（2 2）已核销的款项在以后期间收回的，按）已核销的款项在以后期间收回的，按照实际收回的金额：照实际收回的金额：v 借：银行存款借：银行存款v 贷：其他收入贷：其他收入 v 7 7

39、、存货、存货v 核算范围扩大：各种材料、燃料、核算范围扩大：各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等都称产标准的用具、装具、动植物等都称存货。存货。v 事业单位随买随用的零星办公用事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。通过本科目核算。v 7 7、存货、存货v (1)(1)购入存货应当按照实际成本入购入存货应当按照实际成本入账，成本包括购买价款、相关税费、账，成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使运输费、装卸费、保险费以及其他使存货达到目

40、前场所和状态所发生的其存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。事业单位按照税法规定属于他支出。事业单位按照税法规定属于增值税一般纳税人的购进非自用材料增值税一般纳税人的购进非自用材料所支付的增值税款不计入材料成本。所支付的增值税款不计入材料成本。v 7 7、存货、存货v 购入存货验收入库时购入存货验收入库时 v 借：存货借：存货 v 贷：银行存款贷：银行存款 v 应付账款应付账款v 财政补助收入财政补助收入v 零余额账户用款额度零余额账户用款额度v 7 7、存货、存货v 接受捐赠、无偿调入的存货接受捐赠、无偿调入的存货 ，其，其成本按照有关凭据注明的金额加上相成本按照有关凭据注明的金额加上相关

41、费用确定，没有相关凭据的比照同关费用确定，没有相关凭据的比照同类的市场价格确定，市场价格也无法类的市场价格确定，市场价格也无法可靠取得的按照名义金额入账。可靠取得的按照名义金额入账。v 借：存货借：存货 v 贷：其他收入贷：其他收入v（2 2）自行加工的存货：在加工过程中发）自行加工的存货：在加工过程中发生各种费用时：生各种费用时：v 借：存货借：存货生产成本生产成本 v 贷：存货贷：存货材料材料 v 应付职工薪酬应付职工薪酬v 银行存款等银行存款等v 加工完成的存货验收入库，按照所发加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本：生的实际成本：v 借：存货借：存货库存商品等库存商品等v 贷：存

42、货贷：存货生产成本生产成本v（3 3）存货发出时，应当根据实际情况）存货发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定不得随意变更。开展业务方法一经确定不得随意变更。开展业务活动领用存货时：活动领用存货时：v 借：事业支出借：事业支出v 经营支出经营支出v 贷：存货贷：存货 v（4 4）对外捐赠、无偿调出，按照存）对外捐赠、无偿调出，按照存货的账面余额：货的账面余额：v 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 v 贷：存货贷：存货v实际捐出、调出存货：实际捐出、调出存货：

43、v 借：其他支出借：其他支出 v 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 v（5 5）盘盈盘亏：）盘盈盘亏：v盘盈时，按照确定的入账价值：盘盈时，按照确定的入账价值：v 借：存货借：存货v 贷：其他收入贷：其他收入 v盘亏或者毁损、报废，按照待处置存货的盘亏或者毁损、报废，按照待处置存货的账面余额：账面余额：v 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 v 贷：存货贷：存货v报经批准予以处置时：报经批准予以处置时：v 借：其他支出借：其他支出 v 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 v8 8、长期投资、长期投资v核算科目变化：原核算科目变化：原“事业基金（投资事业基金（投资基金）基金）”改为改为“

44、非流动资产基金（长非流动资产基金（长期投资）期投资）” v取得投资时：取得投资时：v借：长期投资借：长期投资v 贷：银行存款贷：银行存款 v借：事业基金借：事业基金v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资v长期投资到期收回时：长期投资到期收回时：v 借：银行存款借：银行存款v 贷：长期投资贷：长期投资 其他收入其他收入投资收益投资收益v同时：同时：v 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资v 贷：事业基金贷：事业基金v9 9、固定资产、固定资产v新制度的主要变化：新制度的主要变化：v（1 1）固定资产价值标准提高（）固定资产价值标准提高（10001000元元, ,

45、 15001500元）。元）。v（2 2）“固定基金固定基金”改为改为“非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产”。v（3 3）引入折旧。）引入折旧。v（4 4）明确后续支出的会计处理）明确后续支出的会计处理: :区分资本区分资本化支出（改扩建支出）和非资本化支出化支出（改扩建支出）和非资本化支出（日常修理支出）处理。（日常修理支出）处理。v（5 5）盘盈固定资产计价变化：重置完全价）盘盈固定资产计价变化：重置完全价值值同类市价同类市价名义金额。名义金额。v9 9、固定资产、固定资产v新制度的主要变化：新制度的主要变化：v（6 6）对于应用软件，如果是固定资产中不）对于应用软件，如果是固定

46、资产中不可缺少的组成部分，一并作为固定资产核可缺少的组成部分，一并作为固定资产核算，如果单独购入，应当作为无形资产核算，如果单独购入，应当作为无形资产核算。算。 v（7 7）事业单位以经营租赁方式租入的固定）事业单位以经营租赁方式租入的固定资产，不作为固定资产核算，只在备查簿资产，不作为固定资产核算，只在备查簿中登记。中登记。v（8 8）购入需安装的固定资产，应当先通过）购入需安装的固定资产，应当先通过“在建工程在建工程”账户核算。账户核算。v主要账务处理：主要账务处理：v（1 1）固定资产购入时：）固定资产购入时：v借：固定资产借：固定资产v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定

47、资产v借：事业支出（经营支出）借：事业支出（经营支出）v 贷：银行存款贷：银行存款 v（2 2）自行建造的固定资产，工程完工交付使）自行建造的固定资产，工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出结用时，按自行建造过程中发生的实际支出结转固定资产成本。转固定资产成本。v例如：某事业单位新建办公楼一栋，总造价例如：某事业单位新建办公楼一栋，总造价240240万元，经验收合格，交付使用。万元，经验收合格，交付使用。v借：固定资产借：固定资产 24000002400000v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 24000002400000v借：非流动资产基金借：非流动资产基金

48、在建工程在建工程2400000 2400000 v 贷：在建工程贷：在建工程 24000002400000v（3 3）改扩建。转入改建、扩建、修缮时，）改扩建。转入改建、扩建、修缮时，按固定资产的账面价值：按固定资产的账面价值：v 借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程v 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 累计折旧累计折旧v 贷：固定资产贷：固定资产v 借：事业支出借：事业支出v 贷：银行存款贷：银行存款 v工程完工交付使用时：工程完工交付使用时：v 借：固定资产借：固定资产v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产v

49、借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程v 贷：在建工程贷：在建工程v（4 4）为维护固定资产的正常使用而）为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本。入当期支出但不计入固定资产成本。v 借：事业支出（经营支出）借：事业支出（经营支出）v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入v 零余额账户用款额度零余额账户用款额度v 银行存款银行存款 v（5） 固定资产的处置固定资产的处置vA.A.转入待处置资产时转入待处置资产时v 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值v 累计折旧累计折旧v 贷：固定

50、资产贷：固定资产vB.B.收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等：收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等：v 借：库存现金，银行存款等借：库存现金，银行存款等v 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 vC.C.处置毁损、报过程中发生相关费用：处置毁损、报过程中发生相关费用：v 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入v 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款vD.D.处置完毕、按照处置收入扣除相关处置费用后的处置完毕、按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入上缴：净收入上缴：v 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入v 贷：应缴国库

51、款贷：应缴国库款v同时，借：非流动资产基金同时，借：非流动资产基金固定资产固定资产v 贷：借：待处置资产损溢贷：借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入v1010、累计折旧、累计折旧v（1 1）计提折旧的范围：事业单位应当对）计提折旧的范围：事业单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提除下列各项资产以外的其他固定资产计提折旧：文物和陈列品；动植物；图书、档折旧：文物和陈列品；动植物；图书、档案；以名义金额计量的固定资产。案；以名义金额计量的固定资产。v（2 2）计提折旧的方法：一般应当采用年）计提折旧的方法：一般应当采用年限平均法或工作量法，计提折旧时不考虑限平均法或工作量法，计提折旧时不

52、考虑预计净残值。事业单位应当根据固定资产预计净残值。事业单位应当根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定折旧年的性质和实际使用情况，合理确定折旧年限。省级以上财政部门、主管部门有折旧限。省级以上财政部门、主管部门有折旧年限规定的，按其规定执行。年限规定的，按其规定执行。v（3 3）折旧时间的规定：一般应当按）折旧时间的规定：一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折

53、旧后，无论能否继固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。废的固定资产，不再补提折旧。v（4 4）对执行新制度前形成的固定资产（不）对执行新制度前形成的固定资产（不包括新旧转账时转入包括新旧转账时转入“存货存货”的固定资产）的固定资产），应当在，应当在20192019年度全面核查其原价、截至年度全面核查其原价、截至20192019年年1212月月3131日的已使用年限、尚可使用日的已使用年限、尚可使用年限等，并于年限等，并于20192019年年1212月月3131日对这些固定日对这些固定资产补提折旧，按照应计提的折旧金

54、额，资产补提折旧，按照应计提的折旧金额，借记借记“非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产”科科目，贷记目，贷记“累计折旧累计折旧”科目，自科目，自20192019年年1 1月月1 1日起对这些固定资产按照新制度的规定按日起对这些固定资产按照新制度的规定按月计提折旧；月计提折旧；v（5 5）对执行新制度后形成的固定资产，应）对执行新制度后形成的固定资产，应当按照新制度的规定按月计提折旧。当按照新制度的规定按月计提折旧。v（6 6）会计处理：按照实际计提金额，借记）会计处理：按照实际计提金额，借记“非流非流动资产基金动资产基金固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“累计折累计折旧旧”科目。事

55、业单位对固定资产计提折旧和对无科目。事业单位对固定资产计提折旧和对无形资产进行摊销属于虚提虚摊性质，减少净资产，形资产进行摊销属于虚提虚摊性质，减少净资产，并不增加支出。并不增加支出。v（7 7）事业单位对于折旧和摊销的运用，新制度中）事业单位对于折旧和摊销的运用，新制度中采用行业制度优先的原则，各事业单位应该根据采用行业制度优先的原则，各事业单位应该根据行业制度的有关规定执行，行业制度的有关规定执行，v（8 8）固定资产处置时，按照所处置固定资产的账）固定资产处置时，按照所处置固定资产的账面价值，借记面价值，借记“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目，按照已科目，按照已计提折旧，借记本科目，按

56、照固定资产的账面余计提折旧，借记本科目，按照固定资产的账面余额，贷记额，贷记“固定资产固定资产”科目。科目。v例例1 1：事业单位的某项固定资产：事业单位的某项固定资产20192019年年5 5月月2525日购入，日购入，6 6月月1717日交付使用，总价值日交付使用，总价值4242万元，万元，预计使用预计使用2020年，采用年限平均法计提折旧，年，采用年限平均法计提折旧，列式计算每月应提折旧额。列式计算每月应提折旧额。v每月应提折旧额每月应提折旧额=420000=420000240=1750(240=1750(元）元）v注：注：计算每月应提折旧额时一般保留整数计算每月应提折旧额时一般保留整数

57、 v 例例2 2：某事业单位某项固定资产：某事业单位某项固定资产20192019年年8 8月月1010日交付使用，原值日交付使用，原值3838万元，万元，预计使用预计使用1515年，列式计算年，列式计算20192019年年1212月月3131日应补提折旧额。日应补提折旧额。v每月应提折旧额每月应提折旧额=380000=380000180=2111180=2111（元）（元）v20192019年年1212月月3131日应补提折旧额日应补提折旧额 =2111=211176=16043676=160436（元）（元）v例例3 3：某事业单位：某事业单位20192019年年3 3月月3131日提取的月

58、折日提取的月折旧额为旧额为4500045000元，元，3 3月月1212日交付使用的一项固日交付使用的一项固定资产月折旧额为定资产月折旧额为32003200元，元，3 3月月2424日报废一日报废一项固定资产，月折旧额为项固定资产，月折旧额为18001800元，列式计算元，列式计算该单位该单位4 4月月3030日应提折旧额，并编制提取折日应提折旧额，并编制提取折旧的分录。旧的分录。v应提折旧额应提折旧额=45000+3200-1800=46400=45000+3200-1800=46400（元）（元）v借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 4640046400v 贷：累计折旧贷

59、：累计折旧 4640046400v1111、在建工程、在建工程v（1 1）基建并账的规定：事业单位的）基建并账的规定：事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。相关科目反映。事业单位应当在本科目下设置事业单位应当在本科目下设置“基建基建工程工程”明细科目，核算由基建账户并明细科目，核算由基建账户并入的在建工程成本。有关基建并账的入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务处理另行规定。具体账务处理另行规定。v（2 2）在建工程

60、（非基建项目）的主要处）在建工程（非基建项目）的主要处理：发生工程成本时：理：发生工程成本时：v 借：在建工程借：在建工程v 贷：流动资产基金贷：流动资产基金 在建工程在建工程 v 借：事业支出（经营支出）借：事业支出（经营支出）v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入v 零余额账户用款额度零余额账户用款额度v 银行存款银行存款 v工程完工交付使用时：工程完工交付使用时：v 借：固定资产借：固定资产v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产v 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 v 贷：在建工程贷：在建工程v 1212、无形资产、无形资产 v（1)1)无形资产取得无

61、形资产取得v借：无形资产借：无形资产v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产v借：事业支出（经营支出）借：事业支出（经营支出） v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入v 零余额账户用款额度零余额账户用款额度v 银行存款银行存款 v（2 2）按月进行无形资产摊销时：）按月进行无形资产摊销时：v借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 v 贷：累计摊销贷：累计摊销v温馨提示：温馨提示：v1 1、以名义金额计量的无形资产不摊销。、以名义金额计量的无形资产不摊销。v2 2、应当采用年限平均法摊销。、应当采用年限平均法摊销。v3 3、无形资产当月增加当月摊销、无形资产当月增加当

62、月摊销 ，当，当月减少当月不再摊销。月减少当月不再摊销。v1313、待处置资产损溢、待处置资产损溢 v（1 1）事业单位资产处置包括资产的出售、）事业单位资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。报废、毁损以及货币性资产损失核销等。v（2 2）设置）设置“处置资产价值处置资产价值”、“处置净收处置净收入入”明细科目明细科目v（3 3）盘亏或者毁损、报废存货时：）盘亏或者毁损、报废存货时：v 转为待处理时转为待处理时v借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值v 贷：存货贷：存货v 报

63、经批准予以处理时报经批准予以处理时v借：其他支出借：其他支出v 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值v 处置毁损、报废存货过程中收到残值变处置毁损、报废存货过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等价收入、保险理赔和过失人赔偿等v借：库存现金借：库存现金v 银行存款银行存款v 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置净收入处置净收入v 处置毁损、报废存货过程中发生相关费处置毁损、报废存货过程中发生相关费用用v 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入v 贷：库存现金贷：库存现金v 银行存款银行存款 v 处置完毕，按照处置收入扣除相关处置处置完毕，按照

64、处置收入扣除相关处置费用后的净收入费用后的净收入v 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入v 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 v二、负债二、负债v（一）新旧会计科目比较（一）新旧会计科目比较v新制度科目：新制度科目：1111个个1 1 短期借款短期借款 2 2 应缴税费应缴税费 3 3 应缴国库款应缴国库款 4 4 应缴财政专户款应缴财政专户款 5 5 应付职工薪酬应付职工薪酬 6 6 应付票据应付票据 7 7 应付账款应付账款 8 8 预收账款预收账款 9 9 其他应付款其他应付款 1010长期借款长期借款 11 11 长期应付款长期应付款 v（二）新旧科目衔接（二）新旧科目

65、衔接v1.1.短期借款、长期借款短期借款、长期借款 v 原账原账“借入款项借入款项”科目的余额中，将期科目的余额中，将期限在限在1 1年内（含年内（含1 1年）的各种借款余额转入年）的各种借款余额转入“短期借款短期借款”科目；将剩余余额转入科目；将剩余余额转入“长期借长期借款款”科目。科目。v2.2.应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款v（1 1）“应交税金应交税金”改为改为“应缴税费应缴税费”v（2 2）“应交预算款应交预算款”改为改为“应缴国库款应缴国库款”v（3 3）“应缴财政专户款应缴财政专户款”不变不变 v3.3.应付职工薪酬应付职工薪酬v 将原将

66、原“应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）”、“应应付地方（部门）津贴补贴付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个应付其他个人收入人收入”科目变为科目变为“应付职工薪酬应付职工薪酬”帐户的帐户的二级帐户。将原账户中的余额分别转入新账二级帐户。将原账户中的余额分别转入新账中中“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目的相关明细科目。科目的相关明细科目。v 将对原将对原“其他应付款其他应付款”科目的余额进行科目的余额进行分析，将其中属于事业单位应付的社会保险分析，将其中属于事业单位应付的社会保险费和住房公积金等余额，转入新账中费和住房公积金等余额，转入新账中“应付应付职工薪酬职工薪酬”科目的相关明细科目。科

67、目的相关明细科目。 v4.4.应付账款、长期应付款应付账款、长期应付款 v 增加了增加了“长期应付款长期应付款”科目。科目。v 将偿还期在将偿还期在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的年）的应付账款余额转入新账中的应付账款余额转入新账中的“长期应长期应付款付款”科目。科目。 v 将偿还期在将偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的应年）的应付账款余额转入新账中付账款余额转入新账中“应付账款应付账款”科目。科目。v5.5.其他应付款其他应付款v 将原将原“其他应付款其他应付款”科目余额中，属科目余额中，属于应付的社会保险费和住房公积金的余额，于应付的社会保险费和住房公积金的余额，转入

68、新账中转入新账中“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。v 将属于偿还期限在将属于偿还期限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）年）的应付款项的余额，转入新账中的应付款项的余额，转入新账中“长期应长期应付款付款”科目。科目。v 将剩余余额，转入新账中将剩余余额，转入新账中“其他应付其他应付款款”科目。科目。v（三）主要会计处理（三）主要会计处理v主要变化：主要变化：v1 1、借入款项分为短期借款和长期借款、借入款项分为短期借款和长期借款v2 2、应付票据到期无力支付时，转入、应付票据到期无力支付时，转入“应收应收账款账款”v3 3、明确长期借款利息的处理为购建固定资、明确长期借款利息的处理

69、为购建固定资产支付的专门借款利息，分别以下情况处理：产支付的专门借款利息，分别以下情况处理：v（1 1）属于工程项目建设期间支付的，）属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，按照支付的利息。计入工程成本，按照支付的利息。v借：在建工程借：在建工程v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程v借：其他支出借：其他支出v 贷：银行存款贷：银行存款 v（2 2）属于工程项目完工交付使用后支付）属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程成本，按的，计入当期支出但不计入工程成本，按照支付的利息。照支付的利息。v 借：其他支出借：其他支出v 贷：银行存款贷：银行存款 v（3

70、3）其他长期借款利息，按照支付的利）其他长期借款利息，按照支付的利息金额。息金额。v 借：其他支出借：其他支出v 贷：银行存款贷：银行存款 v三、收入三、收入v（一）新旧制度会计科目变化（一）新旧制度会计科目变化v新制度收入科目：新制度收入科目：6 6个个v1 1、财政补助收入、财政补助收入2 2、事业收入、事业收入3 3、上级补助收入、上级补助收入4 4、附属单位上缴收入、附属单位上缴收入5 5、经营收入、经营收入6 6、其他收入、其他收入 v（二）新旧科目衔接（二）新旧科目衔接v1 1、 收入类科目年末无余额，不需进行收入类科目年末无余额，不需进行转账处理。年初按照新制度设置收入类转账处理

71、。年初按照新制度设置收入类科目并进行账务处理。科目并进行账务处理。v2 2、新制度未设置、新制度未设置“拨入专款拨入专款”科目。科目。转账时，原账中转账时，原账中“拨入专款拨入专款”科目的余科目的余额转入新账中额转入新账中“非财政补助结转非财政补助结转”科目科目的贷方。的贷方。 v3 3、新制度收入科目共、新制度收入科目共6 6个个v 财政补助收入财政补助收入基本支出基本支出v 项目支出项目支出v 年末均转入年末均转入“财政补助结转财政补助结转”账户账户, ,“财政补助结转财政补助结转”账户设置账户设置“基本支基本支出出”、“项目支出项目支出”明细账户与其对应。明细账户与其对应。v 经营收入对

72、明细账设置没有规定，经营收入对明细账设置没有规定，期末转入期末转入“经营结余经营结余”账户。账户。 v 事业收入事业收入专项资金收入专项资金收入v 非专项资金收入非专项资金收入v 上级补助收入上级补助收入专项资金收入专项资金收入v 非专项资金收入非专项资金收入v 附属单位上缴收入附属单位上缴收入专项资金收入专项资金收入v 非专项资金收入非专项资金收入v 其他收入其他收入专项资金收入专项资金收入v 非专项资金收入非专项资金收入 v 事业收入、上级补助收入、附属单事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入四个收入类账位上缴收入、其他收入四个收入类账户均需要设置户均需要设置“专项资金收入专项

73、资金收入”和和“非专项资金收入非专项资金收入”两个明细账户。两个明细账户。v 期末应该将四个收入类账户中的期末应该将四个收入类账户中的“专项资金收入专项资金收入”发生额转入发生额转入“非财非财政补助结转政补助结转”账户，将四个收入类账账户，将四个收入类账户中的户中的“非专项资金收入非专项资金收入”发生额转发生额转入入“事业结余账户事业结余账户”v（三）主要会计处理（三）主要会计处理v1 1、财政补助收入、财政补助收入v例如：某事业单位根据代理银行转来的例如：某事业单位根据代理银行转来的授授权支付到账通知书权支付到账通知书，授权支付额度为，授权支付额度为3030万万元。元。v借：零余额账户用款额

74、度借：零余额账户用款额度 300000300000v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入基本支出基本支出 300000 300000 v期末结转入期末结转入“财政补助结转财政补助结转”科目科目v借：财政补助收入借：财政补助收入基本支出基本支出v 贷：财政补助结转贷：财政补助结转v2 2、事业收入、事业收入 v收到从财政专户返还的事业收入时，按照收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额。实际收到的返还金额。v借：银行存款等借：银行存款等v 贷：事业收入贷：事业收入 v事业收入年末结转事业收入年末结转v借：事业收入借：事业收入专项资金收入专项资金收入v 贷：非财政补助结转贷：非财政补助

75、结转v借：事业收入借：事业收入非专项资金收入非专项资金收入v 贷：事业结余贷：事业结余 v3 3、上级补助收入、上级补助收入v 按照按照政府收支分类科目政府收支分类科目中中“支出支出功能分类功能分类”相关科目等进行明细核算。需相关科目等进行明细核算。需设置设置“专项资金收入专项资金收入”和和“非专项资金收非专项资金收入入”明细账户核算。明细账户核算。v借：银行存款等借：银行存款等v 贷：上级补助收入贷：上级补助收入专项资金收入专项资金收入v 非专项资金收入非专项资金收入v 年末年末“专项资金收入专项资金收入”转入转入“非财政非财政补助结转补助结转”科目；科目；“非专项资金收入非专项资金收入”转

76、转入入“事业结余事业结余” 科目。科目。v 年末年末“专项资金收入专项资金收入”转入转入“非财政非财政补助结转补助结转”科目；科目；“非专项资金收入非专项资金收入”转转入入“事业结余事业结余” 科目。科目。v借：上级补助收入借：上级补助收入专项资金收入专项资金收入v 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转v借：上级补助收入借：上级补助收入非专项资金收入非专项资金收入v 贷：事业结余贷：事业结余v4 4、附属单位上缴收入、附属单位上缴收入v例如：某学校收到所属独立核算的例如：某学校收到所属独立核算的招待所上交收入招待所上交收入8000080000元。元。v借：银行存款借：银行存款 80000800

77、00v 贷：附属单位上缴收入贷：附属单位上缴收入v 专项基金收入专项基金收入 8000080000v 年末年末“专项资金收入专项资金收入”转入转入“非财政非财政补助结转补助结转”科目；科目；“非专项资金收入非专项资金收入”转转入入“事业结余事业结余” 科目。科目。 v借：附属单位上缴收入借：附属单位上缴收入 专项资金收入专项资金收入v 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转v借：附属单位上缴收入借：附属单位上缴收入非专项资金收入非专项资金收入v 贷：事业结余贷：事业结余v5 5、经营收入、经营收入 v 按照按照政府收支分类科目政府收支分类科目中中“支出功能分类支出功能分类”相关科目等进行明相关科

78、目等进行明细核算。细核算。v 年末结转：转入年末结转：转入 “经营结余经营结余”科目。科目。v 借：经营收入借：经营收入 v 贷：经营结余贷：经营结余v6 6、其他收入、其他收入v核算内容：核算内容：投资收益、银行存款投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。付的应付及预收款项等。 v年末结转：年末结转：v 借：其他收入借：其他收入 专项资金收入专项资金收入v 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转v 借：其他收入借：其

79、他收入非专项资金收入非专项资金收入v 贷：事业结余贷：事业结余v四、支出四、支出v( (一）新制度支出科目：一）新制度支出科目：5 5个个v1 1、事业支出、事业支出v2 2、对附属单位补助支出、对附属单位补助支出v3 3、上缴上级支出、上缴上级支出v4 4、经营支出、经营支出v5 5、其他支出、其他支出 v 新制度未设置新制度未设置“拨出专款拨出专款”、“专款支出专款支出”科目。转账时，应将原账科目。转账时，应将原账中中“拨出专款拨出专款”、“专款支出专款支出”科目科目的余额转入新账中的余额转入新账中“非财政补助结转非财政补助结转”科目的借方。科目的借方。v 新制度中未设置新制度中未设置“成

80、本费用成本费用”科科目。转账时，应将原账中目。转账时，应将原账中“成本费用成本费用”科目转入新账中科目转入新账中“存货存货”相关明细相关明细科目科目v （二）支出类账户的结构分析v1 1、事业支出、事业支出财政补助支出财政补助支出基本支出基本支出v 项目支出项目支出v 非财政专项资金支出非财政专项资金支出v 其他资金支出其他资金支出v 期末将期末将“财政补助支出财政补助支出”发生额转入发生额转入“财财政补助结转政补助结转”账户；将账户；将“非财政专项资金支非财政专项资金支出出”发生额转入发生额转入“非财政补助结转非财政补助结转”账户；账户；将将“其他资金支出其他资金支出”发生额转入发生额转入“

81、事业结余事业结余”账户。账户。v2 2、其他支出、其他支出专项资金支出专项资金支出v 非专项资金支出非专项资金支出v 期末将期末将“专项资金支出专项资金支出”发生额转入发生额转入“非财政补助结转非财政补助结转”账户；将账户；将“非专项资非专项资金支出金支出”发生额转入发生额转入“事业结余事业结余”账户。账户。v3 3、上缴上级支出、上缴上级支出 v 对明细账户设置没有明确规定，期末对明细账户设置没有明确规定，期末将发生额转入将发生额转入“事业结余事业结余”账户。账户。v4 4、对附属单位补助支出、对附属单位补助支出 v 对明细账户设置没有明确规定，期对明细账户设置没有明确规定，期末将发生额转入

82、末将发生额转入“事业结余事业结余”账户。账户。v5 5、经营支出、经营支出 v 对明细账户设置没有明确规定，期对明细账户设置没有明确规定，期末将发生额转入末将发生额转入“经营结余经营结余”账户。账户。v（三）支出类账户的会计核算（三）支出类账户的会计核算v1 1、事业支出、事业支出v 明细科目按照明细科目按照“财政补助支出财政补助支出基本支出基本支出” “财政补助支出财政补助支出项目支出项目支出”，“非财政专项资非财政专项资金支出金支出”和和“其他资金支出其他资金支出”等进行明细核算。等进行明细核算。 v年末结转：年末结转：v 借：财政补助结转借：财政补助结转 v 贷：事业支出贷：事业支出财政

83、补助支出财政补助支出v 借：非财政补助结转借：非财政补助结转v 贷：事业支出贷：事业支出非财政专项资金支出非财政专项资金支出v 借：事业结余借：事业结余 v 贷：事业支出贷：事业支出其他资金支出其他资金支出v2 2、对附属单位补助支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出v “对附属单位补助支出对附属单位补助支出”、“上缴上级支上缴上级支出出”账户设置有关明细科目进行明细核算，账户设置有关明细科目进行明细核算，年末结转入年末结转入“事业结余事业结余”科目。科目。v 借：事业结余借：事业结余v 贷：对附属单位补助支出贷：对附属单位补助支出v 上缴上级支出上缴上级支出v3 3、经营支出、

84、经营支出v 设置有关明细科目进行明细核算，设置有关明细科目进行明细核算，年末结转入年末结转入“经营结余经营结余”科目。科目。v 借：经营结余借：经营结余v 贷：经营支出贷：经营支出v4 4、其他支出、其他支出v核算内容：核算内容：包括利息支出、捐赠包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。税费支出等。v 设置设置“专项资金支出专项资金支出”和和“非专非专项资金支出项资金支出”明细科目核算。明细科目核算。 v 年末年末“专项资金支出专项资金支出”转入转入“非财政非财政补助结转补

85、助结转”科目；科目；“非专项资金支出非专项资金支出”转转入入“事业结余事业结余”科目。科目。v 借：非财政补助结转借：非财政补助结转v 贷：其他支出贷：其他支出专项资金支出专项资金支出v 借：事业结余借：事业结余 v 贷：其他支出贷：其他支出非专项资金支出非专项资金支出v五、净资产五、净资产v（一）新制度净资产科目：（一）新制度净资产科目：9 9个个v1 1、财政补助结转、财政补助结转 v2 2、财政补助结余、财政补助结余v3 3、非财政补助结转、非财政补助结转v4 4、事业结余、事业结余v5 5、经营结余、经营结余v6 6、非财政补助结余分配、非财政补助结余分配 v7 7、事业基金、事业基金

86、v8 8、非流动资产基金（长期投资、固定资、非流动资产基金（长期投资、固定资 产、在建工程、无形资产）产、在建工程、无形资产）v9 9、专用基金、专用基金v1 1、财政补助结转、财政补助结转v 一般设两个二级账户多个明细账户（年末结算一般设两个二级账户多个明细账户（年末结算后无余额）后无余额）v财政补助结余财政补助结余基本支出结转基本支出结转设多个明细账设多个明细账v 项目支出结转项目支出结转v（1 1）“财政补助结余财政补助结余” 发生额贷方转入发生额贷方转入“财政补财政补助收入助收入”账户。账户。v借：财政补助收入借：财政补助收入基本支出基本支出v 贷：财政补助结转贷：财政补助结转基本支出

87、结转基本支出结转v借：财政补助收入借：财政补助收入项目支出项目支出v 贷：财政补助结转贷：财政补助结转项目支出结转项目支出结转v（2 2）“财政补助结转财政补助结转”借方发生额转入借方发生额转入“事业支事业支出出财政补助支出财政补助支出”v借：财政补助结转借：财政补助结转基本支出结转基本支出结转v 项目支出结转项目支出结转v 贷：事业支出贷：事业支出财政补助支出财政补助支出基本支出基本支出v 项目支出项目支出v（3 3）年末如有余额将）年末如有余额将“财政补助结转财政补助结转”余额转入余额转入“财政补助结余财政补助结余”v借：财政补助结转借：财政补助结转基本支出结转（一般无余额）基本支出结转（

88、一般无余额）v 项目支出结转项目支出结转v 贷：财政补助结余（一般需上缴财政）贷：财政补助结余（一般需上缴财政）v2 2、财政补助结余，年末将、财政补助结余，年末将“财政补助财政补助结转结转”余额转入（年末结算后无余额）余额转入（年末结算后无余额）v余额一般需上缴财政。余额一般需上缴财政。v借：财政补助结余借：财政补助结余v 贷：银行存款等贷：银行存款等 v3 3、非财政补助结转（年末结算后无余额）、非财政补助结转（年末结算后无余额）v（1 1）年末将）年末将“非财政补助结转非财政补助结转”贷方发生贷方发生额转入额转入“事业收入事业收入”，“上级补助收入上级补助收入”，“附属单位上缴收入附属单

89、位上缴收入”、“其他收入其他收入”中的中的各各“专项资金收入专项资金收入”。v借：事业收入借：事业收入专项资金收入专项资金收入v 上级补助收入上级补助收入专项资金收入专项资金收入v 其他收入其他收入专项资金收入专项资金收入v 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转v（2 2）年末）年末“非财政补助结转非财政补助结转”借方发生借方发生额转入额转入“事业支出事业支出非财政专项资金支出非财政专项资金支出”和和“其他支出其他支出专项资金支出专项资金支出”v借：非财政补助结转借：非财政补助结转v 贷：事业支出贷：事业支出非财政专项资金支出非财政专项资金支出v 其他支出其他支出专项资金支出专项资金支出 v（

90、3 3）年末）年末“非财政补助结转非财政补助结转”科科目如有余额，将上缴财政，贷记目如有余额，将上缴财政，贷记“银行存款银行存款”等，如留归单位，贷记等，如留归单位，贷记“事业基金事业基金”。v借：非财政补助结转借：非财政补助结转v 贷：银行存款贷：银行存款v 事业基金事业基金v4 4、事业结余（年末结算后无余额）、事业结余（年末结算后无余额）v（1 1）年末）年末“事业结余事业结余”的贷方发生额转入的贷方发生额转入“事业收入事业收入”、“上级补助收入上级补助收入”、“附属附属单位上缴收入单位上缴收入”、“其他收入其他收入”中的中的“非专非专项资金收入项资金收入”。v借：事业收入借：事业收入非

91、专项资金收入非专项资金收入v 上级补助收入上级补助收入非专项资金收入非专项资金收入v 附属单位上缴收入附属单位上缴收入非专项资金收入非专项资金收入v 其他收入其他收入非专项资金收入非专项资金收入v 贷：事业结余贷：事业结余v（2 2）年末）年末“事业结余事业结余”的借方发生额转的借方发生额转入入“事业支出事业支出其他资金支出其他资金支出”、 “对对附属单位补助支出附属单位补助支出”、“上缴上级支出上缴上级支出”、“其他支出其他支出非专项资金支出非专项资金支出”。v借：事业结余借：事业结余v 贷：事业支出贷：事业支出其他资金支出其他资金支出v 对附属单位补助支出对附属单位补助支出v 上缴上级支出

92、上缴上级支出v 其他支出其他支出非专项资金支出非专项资金支出v v（3 3）年末）年末“事业结余事业结余”的余额转的余额转入入“非财政补助结余分配非财政补助结余分配”v 借：事业结余借：事业结余v 贷：非财政补助结余分配贷：非财政补助结余分配v 或作相反分录或作相反分录v5 5、经营结余（年末结算后无余额）、经营结余（年末结算后无余额）v（1 1）年末）年末“经营结余经营结余”贷方发生额转入贷方发生额转入“经营收经营收入入”。v借：经营收入借：经营收入v 贷：经营结余贷：经营结余v（2 2）年末）年末“经营结余经营结余”借方发生额转入借方发生额转入“经营支经营支出出”。v借：经营结余借：经营结

93、余v 贷：经营支出贷：经营支出v（3 3）年末）年末“经营结余经营结余”科目如有余额转入科目如有余额转入“非财非财政补助结余分配政补助结余分配”。v借：经营结余借：经营结余v 贷：非财政补助结余分配贷：非财政补助结余分配v6 6、非财政补助结余分配（年末结算后、非财政补助结余分配（年末结算后无余额）无余额）v（1 1）年末将）年末将“事业结余事业结余”、“经营结经营结余余”的贷方余额转入的贷方余额转入“非财政补助结非财政补助结余分配余分配”。v 借：事业结余借：事业结余v 经营结余经营结余v 贷：非财政补助结余分配贷：非财政补助结余分配v（2 2）年末）年末“非财政补助结余分配非财政补助结余分

94、配”的借方的借方核算应交企业所得税、职工福利基金等。核算应交企业所得税、职工福利基金等。v借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配v 贷：应交税费贷：应交税费应交企业所得税应交企业所得税v 专用基金专用基金职工福利基金职工福利基金v 其他专用基金其他专用基金v（3 3）年末如有余额转入）年末如有余额转入“事业基金事业基金”。v借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配v 贷：事业基金贷：事业基金v7 7、事业基金（年末结算后有余额）、事业基金（年末结算后有余额）v（1 1）将）将“非财政补助结余分配非财政补助结余分配”余额转入余额转入“事业基金事业基金”账户的贷方。账户的贷方。v 借：非

95、财政补助结余分配借：非财政补助结余分配v 贷：事业基金贷：事业基金v（2 2）将）将“非财政补助结转非财政补助结转”余额转入余额转入“事事业基金业基金”账户的贷方。账户的贷方。v 借：非财政补助结转借：非财政补助结转v 贷：事业基金贷：事业基金v8 8、非流动资产基金一般设四个明细账户、非流动资产基金一般设四个明细账户（年末结算后有余额）（年末结算后有余额）v非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资v 固定资产固定资产v 在建工程在建工程v 无形资产无形资产v 和明细科目所指的资产类同增同减。和明细科目所指的资产类同增同减。v9 9、专用基金一般设置两个明细账户（年、专用基金一般设置两个明

96、细账户（年末决算后一般有余额）末决算后一般有余额）v专用资金专用资金职工福利基金职工福利基金v 其他专用基金其他专用基金v（1 1）提取时：）提取时：v 借：非财政补助结余分配；借：非财政补助结余分配；v 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金 v（2 2）提取时：）提取时：v 借：非财政补助结余分配；借：非财政补助结余分配；v 贷：专用基金贷：专用基金其他专用基金其他专用基金 v（3 3）使用时：）使用时：v 借：专用基金借：专用基金基金；基金；v 贷：银行存款等贷：银行存款等v（二）行政事业单位会计年末结转（二）行政事业单位会计年末结转时应主要的几个问题时应主要的几个问题 v1

97、1、把握制度关键名词内涵：、把握制度关键名词内涵：v“财政财政”：指同级财政部门安排的各类财政拨款：指同级财政部门安排的各类财政拨款v“非财政非财政”：指同级财政部门以外的资金：指同级财政部门以外的资金v“专项专项”：限定用途的资金，包括限定用途的捐赠限定用途的资金，包括限定用途的捐赠收入收入v“非财政、非专项非财政、非专项”：没有限定用途的非财政资金没有限定用途的非财政资金v2 2、把握一组基本对应关系：、把握一组基本对应关系：v长期资产与非流动资产基金对应关系长期资产与非流动资产基金对应关系v货币资金对外投资时，事业基金减少货币资金对外投资时，事业基金减少谢谢 谢！谢！放映结束 感谢各位观看！让我们共同进步