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1、成本会计成本会计 定额成本制度成本会计成本会计一、定额成本制度的特点和意义 通过事前制定产品的定额成本作为目标成本，在生产费用发通过事前制定产品的定额成本作为目标成本，在生产费用发生的当时将实际发生的费用与目标成本进行对比揭示差异，并找生的当时将实际发生的费用与目标成本进行对比揭示差异，并找出原因，及时控制、监督实际生产费用的支出，加强成本差异的出原因，及时控制、监督实际生产费用的支出，加强成本差异的日常核算、分析和控制的一种制度。日常核算、分析和控制的一种制度。 产品实际成本定额成本产品实际成本定额成本+(-)脱离定额的差异脱离定额的差异+(-)定额变动差异定额变动差异 成本会计成本会计 二
2、、二、定额成本的制定原材料费用定额产品原材料消耗定额原材料费用定额产品原材料消耗定额 原材料计划单价原材料计划单价生产工资费用定额产品生产工时定额生产工资费用定额产品生产工时定额 计划小时工资率计划小时工资率制造费用定额产品生产工时定额制造费用定额产品生产工时定额 计划小时费用率计划小时费用率其中，计划小时工资率其中，计划小时工资率= 预计某车间全年生产工人工资总额预计某车间全年生产工人工资总额 预计该车间全年定额工时总数预计该车间全年定额工时总数 计划小时费用率计划小时费用率= 预计某车间全年制造费用总额预计某车间全年制造费用总额 预计该车间全年定额工时总数预计该车间全年定额工时总数成本会计
3、成本会计定额成本的制定程序定额成本的制定程序零件定额卡零件定额卡部件定额成本部件定额成本产品定额成本产品定额成本成本会计成本会计三、三、脱离定额差异的计算脱离定额差异的计算脱离定额差异的计算是定额成本制度下进行成本日常控制的重要手段。 脱离定额差异的计算应分别按成本项目进行。成本会计成本会计（一）原材料脱离定额差异（一）原材料脱离定额差异限额法限额法 盘存法盘存法切割法切割法 成本会计成本会计1、限额法（建立限额领料制度、限额法（建立限额领料制度 ） 所谓限额法，也称差异凭证法，它是控制领料的一般方法。凡超过限额的领发或领用代用材料，又未办理追加限额手续的，则应另行填制差异凭证。代用材料的领用
4、、废料的利用等还应经过技术部门的鉴定。代用材料超过或少于原规定材料的数量，才作为定额差异。若车间月末有余料，还应办理退料手续。退料单也应视为差异凭证，它与限额领料单中的原材料余额一样，都是脱离定额的节约差异。成本会计成本会计例题：例题：l 假如某企业限额领料单规定的产品数假如某企业限额领料单规定的产品数量为量为800件，每件的材料消耗定额为件，每件的材料消耗定额为4千千克，实际领料为克，实际领料为3000千克，而企业实际千克，而企业实际投产的产品数量为投产的产品数量为750件，车间期初余料件，车间期初余料为为500千克，期末余料为千克，期末余料为300千克。那么千克。那么该企业脱离定额差异应为
5、多少呢？该企业脱离定额差异应为多少呢？ 成本会计成本会计若按实际领料数与定额领料数相比，该企业领料节约若按实际领料数与定额领料数相比，该企业领料节约200公公斤（斤（800 4-3000），而实际上，该企业原材料定额消耗量），而实际上，该企业原材料定额消耗量为为3000千克（千克（750 4），而实际耗用量为），而实际耗用量为3200千克千克（750 4+500-300），所以该企业用料超支），所以该企业用料超支200公斤，而并公斤，而并非节约非节约200公斤。公斤。上例中，若实际投产数量也为上例中，若实际投产数量也为800件，且期初、期末没有余料，件，且期初、期末没有余料，那么领料差异和用料
6、差异相同，都是节约那么领料差异和用料差异相同，都是节约200公斤。公斤。领料差异不领料差异不一定是用料差异一定是用料差异，这一点在采用限额法时应特别注意。，这一点在采用限额法时应特别注意。成本会计成本会计2、切割法、切割法 切割法适用于使用必须经过切割的板材、棒材和棍材等。采切割法适用于使用必须经过切割的板材、棒材和棍材等。采用该法进行控制用料时，应先采用限额法控制领料。用该法进行控制用料时，应先采用限额法控制领料。 切割法用料差异的计算是把分割后材料的数量乘上定额，得到切割法用料差异的计算是把分割后材料的数量乘上定额，得到分割后材料的定额耗用量，与材料实际耗用量相比，其差额就是分割后材料的定
7、额耗用量，与材料实际耗用量相比，其差额就是定额差异。如果企业的切割材料很重要，也可设置材料切割核算定额差异。如果企业的切割材料很重要，也可设置材料切割核算单进行差异的核算。单进行差异的核算。 材料切割核算单材料切割核算单 成本会计成本会计 3、盘存法、盘存法原材料实际耗用量期初余料本期领料期末余料原材料实际耗用量期初余料本期领料期末余料原材料定额耗用量本期投产数量原材料定额耗用量本期投产数量 原材料消耗定额原材料消耗定额原材料脱离定额差异原材料实际耗用量原材料定额耗用量原材料脱离定额差异原材料实际耗用量原材料定额耗用量本期投产数量本期投产数量. 盘存法是指根据存法是指根据账簿簿记录，对库存存现
8、金和各金和各项财产物物资进行行实物物盘点，以点，以证实其客其客观存在，并存在，并验证其其账面面记录的真的真实性、正确性、正确性和完整性的一种方法。性和完整性的一种方法。成本会计成本会计 这里的差异是指这里的差异是指材料的实际耗用水材料的实际耗用水平与定额耗用水平平与定额耗用水平之间的差异，即之间的差异，即材材料的量差料的量差,不包括不包括原材料的价格差异原材料的价格差异,其责任应主要归其责任应主要归咎于生产单位或咎于生产单位或个人。个人。成本会计成本会计注意注意 为了有利于产品成本的分析和考核，原材料的定额费为了有利于产品成本的分析和考核，原材料的定额费用和脱离定额的差异都是按计划成本计算的，
9、在月末要用和脱离定额的差异都是按计划成本计算的，在月末要通过材料成本差异将其调整为实际成本，以便正确核算通过材料成本差异将其调整为实际成本，以便正确核算产品的成本。产品的成本。 成本会计成本会计在定额成本制度下，将产品所耗原材料的计划成本调整为实际成本的公式为：某产品应分配的原材料成本差异（该产品原材料定某产品应分配的原材料成本差异（该产品原材料定额成本额成本原材料脱离定额差异）原材料脱离定额差异） 原材料成本差异率原材料成本差异率成本会计成本会计（二）生产工人工资脱离定额差异在在计件计件工资形式下，生产工人工资属于直接计入费用，其工资形式下，生产工人工资属于直接计入费用，其脱离定额差异的计算
10、与原材料脱离定额差异的计算相类似，脱离定额差异的计算与原材料脱离定额差异的计算相类似，可采用差异凭证法，将符合定额的生产工人工资，反映在可采用差异凭证法，将符合定额的生产工人工资，反映在产量记录中，脱离定额的差异可反映在专设的差异凭证中，产量记录中，脱离定额的差异可反映在专设的差异凭证中，并注明差异的原因。并注明差异的原因。 脱离定额差异脱离定额差异=该产品实际生产工资费用该产品实际生产工资费用-（该产品实际产（该产品实际产量量*该产品生产工资费用定额）该产品生产工资费用定额）在在计时计时工资形式下，生产工人工资属于间接计入费用，影响其脱工资形式下，生产工人工资属于间接计入费用，影响其脱离定额
11、的差异的因素有二：一是生产工时，二是小时工资率。离定额的差异的因素有二：一是生产工时，二是小时工资率。 成本会计成本会计计算公式计算公式 某产品的实际生产工资该产品实际生产工时某产品的实际生产工资该产品实际生产工时 实际小时实际小时工资率工资率某产品的定额生产工资该产品定额生产工时某产品的定额生产工资该产品定额生产工时 计划小时计划小时工资率工资率该产品生产工资该产品生产工资脱离定额差异该产品的实际生产工资该产品的定脱离定额差异该产品的实际生产工资该产品的定额生产工资额生产工资 成本会计成本会计（三）制造费用脱离定额差异（三）制造费用脱离定额差异某产品的实际制造费用该产品实际生产工时某产品的实
12、际制造费用该产品实际生产工时 实际小时费用率实际小时费用率某产品制造费用的定额该产品定额生产工时某产品制造费用的定额该产品定额生产工时 计划小时费用率计划小时费用率该产品制造费用脱离定额差异该产品的实际制造费用该产品的定额制该产品制造费用脱离定额差异该产品的实际制造费用该产品的定额制造费用造费用 与计时工资脱离定额差异的计算确定方法相类似与计时工资脱离定额差异的计算确定方法相类似 举例举例 PaymentCar成本会计成本会计（四）其他生产费用定额差异（四）其他生产费用定额差异 计入产品成本的废品损失和停工损失，通常计入产品成本的废品损失和停工损失，通常是全部作为定额差异处理的，因为在产品定额
13、是全部作为定额差异处理的，因为在产品定额成本中，一般不包括废品损失和停工损失这两成本中，一般不包括废品损失和停工损失这两个成本项目。个成本项目。成本会计成本会计四、定额变动差异的计算四、定额变动差异的计算定额变动差异定额变动差异：由于生产技术和劳动生产率的提高，原由于生产技术和劳动生产率的提高，原来制定的消耗定额或费用定额一定时期后需要修订，修订来制定的消耗定额或费用定额一定时期后需要修订，修订后的新定额与修订前的老定额之间的差异。后的新定额与修订前的老定额之间的差异。 一般情况下一般情况下定额在月初，季初或年初进行修订。实际定额在月初，季初或年初进行修订。实际工作中定额在年初进行修订。在定额
14、变动的月份，为了将工作中定额在年初进行修订。在定额变动的月份，为了将按旧定额计算的月初在产品定额成本和按新定额计算的本按旧定额计算的月初在产品定额成本和按新定额计算的本月投入产品的定额成本，在新定额的同一基础上相加起来，月投入产品的定额成本，在新定额的同一基础上相加起来，应该计算应该计算月初在产品月初在产品的定额变动差异，以调整月初在产品的定额变动差异，以调整月初在产品的定额成本。的定额成本。如果定额降低，定额变动差异则为如果定额降低，定额变动差异则为“+”号，相反，如果号，相反，如果定额提高，定额变动则为定额提高，定额变动则为“-”号。号。成本会计成本会计 月初在产品定额变动的差异可以根据发
15、生定额变动的在产品盘存数或在产品账面结存数乘以修订后的新定额，得到定额修订后的定额成本，然后与老定额进行比较，就可得到定额变动差异。 成本会计成本会计定额变动差异也可以按照定额变动系数进行计算 定额变动系数定额变动系数 按新定额计算的单位产品成本按新定额计算的单位产品成本按老定额计算的单位产品成本按老定额计算的单位产品成本月初在产品月初在产品定额变动差异按老定额计算的月初在产品成本定额变动差异按老定额计算的月初在产品成本 （定额变动（定额变动系数）系数）成本会计成本会计举举 例例 假定某企业乙产品的某些零件从假定某企业乙产品的某些零件从2005年年5月月1日起修日起修订原材料消耗定额，单位产品
16、老的定额成本为订原材料消耗定额，单位产品老的定额成本为98元，单元，单位产品新的定额成本为位产品新的定额成本为95元，该产品期初在产品原材料元，该产品期初在产品原材料定额成本为定额成本为12540元，则，元，则， 成本会计成本会计 乙产品的定额变动系数= 95 = 0.9693877 98 乙产品月初在产品定额变动差异=12540(10.9693877)=383.88成本会计成本会计定额也可在月份中修订定额也可在月份中修订 定额变动差异定额变动差异=（新定额（新定额-老定额）老定额） 自变动日起自变动日起到月底为止投入的生产量到月底为止投入的生产量 此时，此时，定额提高，定额变动差异为正，而下
17、降则为负定额提高，定额变动差异为正，而下降则为负成本会计成本会计五、定额成本制度下的成本计算程序五、定额成本制度下的成本计算程序 （一（一）按产品别编制月初产品定额成本表，若定额有按产品别编制月初产品定额成本表，若定额有修订，应在该表中注明。修订，应在该表中注明。 （二（二）按成本计算对象设置成本明细账，按成本项按成本计算对象设置成本明细账，按成本项目设目设“期初在产品成本期初在产品成本”、“本月产品费用本月产品费用”、“生生产费用累计产费用累计”、“完工产品成本完工产品成本”和和“月末在产品成月末在产品成本本”等专栏，各栏又分为等专栏，各栏又分为“定额成本定额成本”、“脱离定额脱离定额差异差
18、异”、“定额变动差异定额变动差异”、“材料成本差异材料成本差异”（只（只为原材料设置）各小栏。为原材料设置）各小栏。l（三（三）编制费用分配明细表，各项费用应按定额成编制费用分配明细表，各项费用应按定额成本和脱离定额差异进行汇总和分配。本和脱离定额差异进行汇总和分配。 l（四（四）登记各产品成本明细账登记各产品成本明细账。 成本会计成本会计（五）分配计算完工产品和月末在产品成本。（五）分配计算完工产品和月末在产品成本。 （六）（六） 如果有废品，应按成本项目计算其定额成如果有废品，应按成本项目计算其定额成本，并按定额成本分配计算定额差异或定额变动差本，并按定额成本分配计算定额差异或定额变动差异
19、以及材料成本差异，但若不可修复废品不多时，异以及材料成本差异，但若不可修复废品不多时，也可不承担这些差异。也可不承担这些差异。 （七）产成品的实际成本由产成品的定额成本加减（七）产成品的实际成本由产成品的定额成本加减脱离定额差异和定额变动求得，并可进行成本的事脱离定额差异和定额变动求得，并可进行成本的事后分析。后分析。 （八）最后，成本核算人员应将成本核算、分析结（八）最后，成本核算人员应将成本核算、分析结果及改进建议上报单位负责人，由单位负责人对成果及改进建议上报单位负责人，由单位负责人对成本控制做出最后的决策和评价。本控制做出最后的决策和评价。成本会计成本会计举例举例六、定额成本制度的运用
20、六、定额成本制度的运用 成本会计成本会计 定额成本制度的优点定额成本制度的优点l1、通过对生产耗费和定额差异计算，能够及时反映和监督各种成本脱离定额的程度，便于成本控制，促进节约费用，降低成本；l2、由于产品实际成本是按照定额成本及各种成本差异分别反映的，因而便于进行成本的定期分析，有利于进一步挖掘降低成本的潜力；l3、定额差异和定额变动差异的核算及其对定额成本的不断修订，有利于提高成本的定额管理水平；l4、根据现行的定额成本能够较为合理而简便地进行完工产品和月末在产品之间的成本分配。l成本会计成本会计 定额成本制度的缺点定额成本制度的缺点l 由于根据实际成本费用与定额成本计算各种脱离定额差异并单独归集分配，在定额变动时还要归集定额变动差异，因而其核算工作量较大。同时，如果产品中某些定额不尽合理而未得到及时修订时，会影响产品成本准确性。
