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1、国际会计准则：现状及其国际会计准则：现状及其与与CAS的差异的差异厦门大学会计系厦门大学会计系 杜兴强杜兴强( (博士、教授、博导博士、教授、博导) )2021/3/101国际会计准则理事会框架国际会计准则理事会框架 根据国际会计准则委员会基金会章程根据国际会计准则委员会基金会章程(2000(2000年年5 5月月2424目通过目通过) )，国际会计准则委员会由受托人和理事会，国际会计准则委员会由受托人和理事会以及受托人或理事会根据上述章程的条款可能任命的以及受托人或理事会根据上述章程的条款可能任命的其他管理机构负责进行管理。设在伦敦的国际会计准其他管理机构负责进行管理。设在伦敦的国际会计准则
2、理事会则理事会(IASB)自则自则2001年开始运作。年开始运作。理事会承诺本理事会承诺本着公众利益，制定一套要求通用财务报表中的信息透着公众利益，制定一套要求通用财务报表中的信息透明和可比的高质量的全球会计准则明和可比的高质量的全球会计准则。为实现这一目标，。为实现这一目标，理事会与国家会计准则制定机构合作，以实现世界会理事会与国家会计准则制定机构合作，以实现世界会计准则的趋同。计准则的趋同。 2021/3/1022021/3/1031国际会计准则委员会基金会国际会计准则委员会基金会 根根椐椐国国际际会会计计准准则则委委员员会会基基金金会会(IASC Foundation)章章 程程 ， 国
3、国 际际 会会 计计 准准 则则 理理 事事 会会（IASB）成成员员由由国国际际会会计计准准则则委委员员会会基基金金会会管管理理委委员员会会（受受托托人人，Trustees）任任命命。基基金金会会管管理理委委员员会会还还任任命命准准则则咨咨询询委委员员会会和和常常设设解解释释委委员员会会，并并监监督督国国际际会会计计准准则则理理事事会会的的有有效效性性，为为国国际际会会计计准准则则理理事事会会筹筹集集资资金金，批批准准国国际会计准则理事会预算，负责章程修改际会计准则理事会预算，负责章程修改。 2021/3/1042国际会计准则理事会国际会计准则理事会 国际会计准则理事会国际会计准则理事会(I
4、ASB)由由14人组成人组成(12人为全职成员，人为全职成员，2人为兼职成员人为兼职成员)，对制定，对制定会计准则负完全责任。理事会成员的首要条件会计准则负完全责任。理事会成员的首要条件是技术专长，并由受托人作出最佳判断以确保是技术专长，并由受托人作出最佳判断以确保理事会不被任何特定的团体或地区利益左右。理事会不被任何特定的团体或地区利益左右。公布准则、征求意见稿或国际财务报告解释委公布准则、征求意见稿或国际财务报告解释委员会解释公告，要求理事会员会解释公告，要求理事会14位成员中的位成员中的8位位通过。通过。 2021/3/1053国际财务报告常设解释委员会国际财务报告常设解释委员会 国际财
5、务报告常设解释委员会国际财务报告常设解释委员会(IFRIC)的职能：的职能：(1)解解释释国国际际财财务务报报告告准准则则的的应应用用，对对国国际际财财务务报报告告准准则则没没有有特特别别规规范范的的财财务务报报告告问问题题，根根据据国国际际会会计计准准则则理理事事会会框框架架，及及时时提提供供指指南南，并并根根据据理理事事会的要求承担其他任务；会的要求承担其他任务；(2)公公布布解解释释公公告告征征求求意意见见稿稿并并公公开开征征求求意意见见，考考虑虑解释公告终稿前合理期间内的反馈意见；解释公告终稿前合理期间内的反馈意见；(3)向向理理事事会会报报告告并并获获得得理理事事会会对对解解释释公公
6、告告终终稿稿的的批批准。准。2021/3/1064国际财务报告准则咨询委员会国际财务报告准则咨询委员会 国际财务报告准则咨询委员会国际财务报告准则咨询委员会(SAC)为具有不同地区为具有不同地区和职业背景的，关心国际财务报告的组织和个人向国和职业背景的，关心国际财务报告的组织和个人向国际会计准则理事会，有时是向管理委员会提供建议提际会计准则理事会，有时是向管理委员会提供建议提供了正式的渠道。咨询委员会的目标是：供了正式的渠道。咨询委员会的目标是：(1)就国际会计准则理事会工作的优先项目向国际会计准就国际会计准则理事会工作的优先项目向国际会计准则理事会提供建议；则理事会提供建议；(2)向国际会计
7、准则理事会通告建议的准则对财务报表使向国际会计准则理事会通告建议的准则对财务报表使用者和编制者的影响；用者和编制者的影响；(3)向国际会计准则理事会和受托人提供其他建议。向国际会计准则理事会和受托人提供其他建议。 2021/3/1072021/3/1082021/3/1092021/3/1010l根据根据Deloitte Touche Tohmatsu、Ernst&Young、Pricewaterhouse Coopers、KPMG等会计公司每年等会计公司每年一度的、对国际财务报告准则一度的、对国际财务报告准则(之前是国际会计准则之前是国际会计准则)在在全国范围内的趋同进行的调查结果全国范围内
8、的趋同进行的调查结果GAAP Convergence 的结果显示对国际财务报告准则的遵循的结果显示对国际财务报告准则的遵循存在如下情况：存在如下情况：l(1)政府或其它管制机构要求本国的上市公司必须在政府或其它管制机构要求本国的上市公司必须在2005年之前遵循国际财务报告准则年之前遵循国际财务报告准则(IFRS)的国家包括：的国家包括：l欧盟国家：奥地利、芬兰、希腊、卢森堡、西班牙、欧盟国家：奥地利、芬兰、希腊、卢森堡、西班牙、比利时、法国、爱尔兰、荷兰、瑞典、丹麦、德国、意比利时、法国、爱尔兰、荷兰、瑞典、丹麦、德国、意大利、葡萄牙、英国大利、葡萄牙、英国l欧盟候选国欧盟候选国(成员国的上市
9、公司必须采纳成员国的上市公司必须采纳IFRS)：保加：保加利亚、拉托维亚、波兰、斯洛伐克、斯洛文尼亚、匈牙利亚、拉托维亚、波兰、斯洛伐克、斯洛文尼亚、匈牙利、捷克、罗马尼亚等；利、捷克、罗马尼亚等；l其它国家或地区：挪威、俄罗斯、台湾、新加坡、秘其它国家或地区：挪威、俄罗斯、台湾、新加坡、秘鲁、突尼斯等；鲁、突尼斯等；2021/3/1011(2)准则制定机构已经正式计划与国际财务报准则制定机构已经正式计划与国际财务报告准则趋同的：告准则趋同的：l澳大利亚、印度、新西兰、南非、香港、马澳大利亚、印度、新西兰、南非、香港、马来西亚、菲律宾、美国等；来西亚、菲律宾、美国等；(3)其它趋同情况：其它趋
10、同情况：l阿根廷、智利、印度尼西亚、墨西哥、瑞士、阿根廷、智利、印度尼西亚、墨西哥、瑞士、巴西、中国、伊朗、巴基斯坦、泰国、加巴西、中国、伊朗、巴基斯坦、泰国、加拿大、埃及、以色列、韩国、委内瑞拉拿大、埃及、以色列、韩国、委内瑞拉 2021/3/1012国际会计准则之概念框架国际会计准则之概念框架1财务报表的目标财务报表的目标 财务报表的目标是提供在财务报表的目标是提供在经济决策中有助于经济决策中有助于一一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息。财务报表还反映企业管财务状况变动的信息。财务报表还反映企业管理层对其受托的资源的经管成果或
11、理层对其受托的资源的经管成果或受托责任受托责任。 2021/3/10132 2基本假设基本假设 国际会计准则委员会的国际会计准则委员会的财务报表编报框财务报表编报框架采纳的基本假设是架采纳的基本假设是“权责发生制权责发生制”和和“持续经营持续经营”。3 3财务报表的质量特征财务报表的质量特征 财财务务报报表表的的质质量量特特征征指指使使财财务务报报表表提提供供的的信息对使用者有用的性质。信息对使用者有用的性质。 财务报表主要质量特征是可理解性、相关财务报表主要质量特征是可理解性、相关性、可靠性和可比性。性、可靠性和可比性。 2021/3/1014 4 4财务报表的要素财务报表的要素 资资产产是
12、是指指由由于于过过去去事事项项而而由由企企业业控控制制的的、预预期期会会导导致致未未来经济利益流入企业的来经济利益流入企业的资源资源。 负负债债是是指指企企业业由由于于过过去去事事项项而而承承担担的的现现时时义义务务，该该义义务务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业。的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业。 权益是指企业资产扣除企业全部负债以后的余剩利益。权益是指企业资产扣除企业全部负债以后的余剩利益。 收收益益包包括括收收入入和和利利得得。收收入入包包括括销销售售收收入入、服服务务费费、利利息息、股股利利、特特许许使使用用费费和和租租金金等等。利利得得包包括括符符合合收收益益定定义
13、的其他项目。义的其他项目。 费用的定义既包括那些在企业正常活动中发生的费用，费用的定义既包括那些在企业正常活动中发生的费用，也包括损失也包括损失。 2021/3/10155财务报表要素的确认财务报表要素的确认 确认符合要素定义的标准：确认符合要素定义的标准：(1)与与该该项项目目有有关关的的未未来来经经济济利利益益将将很很可可能能流流入入或或流出企业；流出企业；(2)对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。 6财务报表要素的计量财务报表要素的计量 历史成本。历史成本。 现行成本。现行成本。 可变现价值可变现价值(结算价值结算价值) 现值。现值。 2021
14、/3/1016 7 资本和资本保全概念资本和资本保全概念 资本概念包括资本概念包括财务资本概念和实体资本财务资本概念和实体资本概念。大概念。大多数企业在编制财务报表时采用资本的财务概念。多数企业在编制财务报表时采用资本的财务概念。财务资本概念，资本视同投入的货币或投入的购财务资本概念，资本视同投入的货币或投入的购买力，是企业净资产或权益的同义语，表达企业买力，是企业净资产或权益的同义语，表达企业名义上的投入资本或投入资本的购买力。名义上的投入资本或投入资本的购买力。 实体资本概念，资本视同营运能力，被看做是以实体资本概念，资本视同营运能力，被看做是以每日产出等为基础的企业的生产能力，表达企业每
15、日产出等为基础的企业的生产能力，表达企业的营运能力。的营运能力。 2021/3/1017我国的会计规范我国的会计规范n我国会计规范的变迁：准则和制度交互演进我国会计规范的变迁：准则和制度交互演进nA苏联模式苏联模式nB行业会计制度行业会计制度nC1.1992外外商商投投资资企企业业会会计计制制度度(已已废废止止)，2002.1.1执执行行企业会计制度企业会计制度nC2.1992年颁布，年颁布，1993年实施年实施“基本会计准则基本会计准则”nD1.1997年开始制定具体会计准则年开始制定具体会计准则nD2.股股份份有有限限公公司司会会计计制制度度1998年年1月月1 日日起起在在经经批批准准设
16、设立立的股份有限公司施行，已废止。的股份有限公司施行，已废止。nE1.国国家家统统一一的的企企业业会会计计制制度度 20012001年年年年1 1月月月月1 1日日日日上上上上市市市市公公公公司司司司实实实实行行行行n nE2.E2.在在在在4 4年左右的时间内，几乎未颁布任何具体的会计准则年左右的时间内，几乎未颁布任何具体的会计准则年左右的时间内，几乎未颁布任何具体的会计准则年左右的时间内，几乎未颁布任何具体的会计准则2021/3/10182021/3/10192021/3/10202021/3/10212021/3/10222021/3/1023对外报告规范的形式对外报告规范的形式 1概括
17、来讲，会计准则侧重于对具体经济业务的确认概括来讲，会计准则侧重于对具体经济业务的确认和计量。一般来讲，会计准则可以分为通用的业务准和计量。一般来讲，会计准则可以分为通用的业务准则（如应收帐款、存货、固定资产、收入、所有者权则（如应收帐款、存货、固定资产、收入、所有者权益、借款费用等）、特殊业务准则（如外币业务、期益、借款费用等）、特殊业务准则（如外币业务、期货、租赁、企业合并等）、特别行业准则（如银行业货、租赁、企业合并等）、特别行业准则（如银行业会计准则、保险业会计准则、石油天然气行业会计准会计准则、保险业会计准则、石油天然气行业会计准则等）、报表准则（如资产负债表、利润表、现金流则等）、报
18、表准则（如资产负债表、利润表、现金流量表等）。会计准则的这个特点有利于其分步骤的制量表等）。会计准则的这个特点有利于其分步骤的制定和根据环境变化进行及时的修订。定和根据环境变化进行及时的修订。 2021/3/1024对外报告规范的形式对外报告规范的形式(续续) 2而会计制度则具有而会计制度则具有“大而全大而全”的特点，其既的特点，其既涉及会计上一些基本的原则，又涉及资产、负涉及会计上一些基本的原则，又涉及资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素的具体会计处理问题；既包括对企业一些特素的具体会计处理问题；既包括对企业一些特殊业务如外币业务、非货币
19、性交易的会计处理殊业务如外币业务、非货币性交易的会计处理的规定，还涉及或有事项、关联方交易等问题；的规定，还涉及或有事项、关联方交易等问题；当然也包括对财务报表编制和相关会计调整的当然也包括对财务报表编制和相关会计调整的有关问题。有关问题。2021/3/1025对外报告规范的形式对外报告规范的形式(续续) 当然，由于会计制度侧重于会计记录和财务报当然，由于会计制度侧重于会计记录和财务报表的编制，所以作为会计制度的有机部分，往表的编制，所以作为会计制度的有机部分，往往要给出示范性的会计科目和使用说明、会计往要给出示范性的会计科目和使用说明、会计报表的格式及编制说明，甚至作为附录给出企报表的格式及
20、编制说明，甚至作为附录给出企业主要会计事项的分录举例。会计制度的这种业主要会计事项的分录举例。会计制度的这种基本特点决定了其不容易根据客观经济环境的基本特点决定了其不容易根据客观经济环境的变化进行及时的修订，而往往只能够以补充规变化进行及时的修订，而往往只能够以补充规定的形式对已经存在会计制度的局部规定进行定的形式对已经存在会计制度的局部规定进行修正。修正。2021/3/1026会计准则与会计制度关系会计准则与会计制度关系n准则侧重于确认与计量，而制度侧重于记录与准则侧重于确认与计量，而制度侧重于记录与报告；报告；n准则是主体，制度是补充，相当于准则的详细准则是主体，制度是补充，相当于准则的详
21、细操作指南；操作指南；n如何协调法律制度间的相应关系如何协调法律制度间的相应关系如会计法如会计法中只提中只提“制度制度”而不提而不提“准则准则”？2021/3/1027财务报表的组成财务报表的组成一套完整的财务报表包括下列组成部分：一套完整的财务报表包括下列组成部分：资产负债表；资产负债表；收益表；收益表；权益变动表；权益变动表；现金流量表；现金流量表；会计政策和说明性注释。会计政策和说明性注释。鼓励企业在财务报表之外披露管理层提供的财务评述、鼓励企业在财务报表之外披露管理层提供的财务评述、环境报告和增值表等附表。环境报告和增值表等附表。IAS No1：财务报表的列报财务报表的列报(1997年
22、修订年修订)2021/3/10282021/3/10292021/3/10302021/3/10312021/3/10322021/3/1033IAS No2：存货：存货n存存 货货，指下列资产之一：，指下列资产之一：n（1）在正常经营过程中持有以备出售的；）在正常经营过程中持有以备出售的；n（2）为出售而仍处在生产过程中的；或者）为出售而仍处在生产过程中的；或者n（3）在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料。）在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料。n可变现净值可变现净值，指在正常经营过程中，以估计售价减去，指在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必需的估计费用后的价值。估
23、计完工成本及销售所必需的估计费用后的价值。n公允价值公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。自愿进行资产交换或债务清偿的金额。2021/3/10342021/3/10352021/3/1036存货期末计价：成本与可变现净值孰低存货期末计价：成本与可变现净值孰低 成本成本可变现净值，未跌价，期末按照成本计价，存可变现净值，未跌价，期末按照成本计价，存货跌价准备期末余额为货跌价准备期末余额为0，原来计提的跌价准备全额，原来计提的跌价准备全额冲销；冲销； 成本可变现净值，已跌价，期末按照可变现净值成本可变现净值，已跌价，期末
24、按照可变现净值计价，计价，(成本成本可变现净值可变现净值)的差额为存货跌价准备的的差额为存货跌价准备的期末余额，期末余额， (成本成本可变现净值可变现净值)跌价准备的期初跌价准备的期初余额余额的差额为应该计提的跌价准备的差额为应该计提的跌价准备2021/3/1037 将存货减记至可变现净值，将存货减记至可变现净值，通常是逐项进行通常是逐项进行的的。但是，在某些情况下，将类似或相关的。但是，在某些情况下，将类似或相关的项目合并处理可能是恰当的。例如，与具有项目合并处理可能是恰当的。例如，与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的同一产品系列相关、且实际
25、上难以将其售的同一产品系列相关、且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货项目，就可能需要合并处理。的存货项目，就可能需要合并处理。 2021/3/1038 对可变现净值的估计也应考虑持有存货的目对可变现净值的估计也应考虑持有存货的目的。例如，为满足确定的销售或劳务合同而的。例如，为满足确定的销售或劳务合同而持有的存货，其可变现净值应以持有的存货，其可变现净值应以合同价合同价为基为基础计算。如果持有存货的数量大于销售合同础计算。如果持有存货的数量大于销售合同订购量，超出部分的存货可变现净值，应以订购量，超出部分的存货可变现净值，应以一般一
26、般销售价格销售价格为基础计算。为基础计算。 2021/3/1039IAS 16：不动产、厂场和设备不动产、厂场和设备(固定资产固定资产)v在同时满足以下两个条件时，不动产、厂场在同时满足以下两个条件时，不动产、厂场和设备项目的成本应予以确认：和设备项目的成本应予以确认：v(1)与该项资产相关的未来经济利益很可能流与该项资产相关的未来经济利益很可能流入主体；入主体；v(2)该资产的成本能够可靠地计量。该资产的成本能够可靠地计量。2021/3/10402021/3/10412021/3/10422021/3/1043一个现象的思考一个现象的思考v众所周知，固定资产的加速折旧可以获得众所周知，固定资
27、产的加速折旧可以获得“纳税金额因时间递延的货币时间价值纳税金额因时间递延的货币时间价值”，然，然而我国上市公司却极少采纳加速折旧法，原而我国上市公司却极少采纳加速折旧法，原因何在？因何在？2021/3/10442021/3/10452021/3/1046如何进行减值准备的计提如何进行减值准备的计提 确定固定资产持续使用中的未来现金流量是确定固定资产持续使用中的未来现金流量是一个难题，因为除非和其他资产结合，否则一个难题，因为除非和其他资产结合，否则大部分固定资产不能单独产生未来现金流量。大部分固定资产不能单独产生未来现金流量。国际会计准则对此的解决办法是：（国际会计准则对此的解决办法是：（1）
28、如果）如果没有理由相信，固定资产持续使用的未来经没有理由相信，固定资产持续使用的未来经济利益远远超过其销售净价，则资产的销售济利益远远超过其销售净价，则资产的销售净价可视为其可收回金额；净价可视为其可收回金额；2021/3/1047（2）如果固定资产持续使用的未来经济利益确实远远超过）如果固定资产持续使用的未来经济利益确实远远超过其销售净价，则应确定和固定资产有关的现金产出单元其销售净价，则应确定和固定资产有关的现金产出单元（所谓现金产出单元，是指从持续使用中产生的现金流入（所谓现金产出单元，是指从持续使用中产生的现金流入基本上独立于其他资产或资产组合所产生的现金流入的资基本上独立于其他资产或
29、资产组合所产生的现金流入的资产组合，并且能认定该资产组合是最小的资产组合），由产组合，并且能认定该资产组合是最小的资产组合），由于现金产出单元未来现金流量可知，因此可以确定现金产于现金产出单元未来现金流量可知，因此可以确定现金产出单元是否发生减值，如果现金产出单元没有发生减值，出单元是否发生减值，如果现金产出单元没有发生减值，则现金产出单元中的固定资产不应确认减值损失；则现金产出单元中的固定资产不应确认减值损失； 如果现金产出单元发生了减值，则应首先用减值损失冲减如果现金产出单元发生了减值，则应首先用减值损失冲减现金产出单元中的商誉资产（假定现金产出单元中存在商现金产出单元中的商誉资产（假定现
30、金产出单元中存在商誉资产），如果商誉资产全部冲销以后，减值损失还有剩誉资产），如果商誉资产全部冲销以后，减值损失还有剩余，则应按现金产出单元中各项资产账面价值占不包括商余，则应按现金产出单元中各项资产账面价值占不包括商誉资产在内的现金产出单元账面价值（即与该现金产出单誉资产在内的现金产出单元账面价值（即与该现金产出单元有关的资产组合账面价值）的比例对减值损失进行分配，元有关的资产组合账面价值）的比例对减值损失进行分配，因此，固定资产应分配的减值损失的大小主要取决于该固因此，固定资产应分配的减值损失的大小主要取决于该固定资产账面价值在现金产出单元中所占的比例。定资产账面价值在现金产出单元中所占的
31、比例。2021/3/1048v重估价模式重估价模式v31继初始确认为资产后，如果不动产、厂场和设继初始确认为资产后，如果不动产、厂场和设备项目的公允价值能够可靠确定，则应以重估价金备项目的公允价值能够可靠确定，则应以重估价金额计量，即该资产在重估日的公允价值减去随后发额计量，即该资产在重估日的公允价值减去随后发生的累计折旧和累计减值损失后的余额。重估价应生的累计折旧和累计减值损失后的余额。重估价应当经常进行，以使其账面金额不致于与资产负债表当经常进行，以使其账面金额不致于与资产负债表日以公允价值确定的该项资产的价值相差太大。日以公允价值确定的该项资产的价值相差太大。v32土地和建筑物的公允价值
32、通常是根据市场提供土地和建筑物的公允价值通常是根据市场提供的证据由合格的专业评估人员通过评估确定。厂场的证据由合格的专业评估人员通过评估确定。厂场和设备项目的公允价值通常是通过评估确定的市场和设备项目的公允价值通常是通过评估确定的市场价值。价值。 2021/3/1049v33如果由于不动产、厂场和设备项目的专门性质，如果由于不动产、厂场和设备项目的专门性质，并且这些项目除作为连续业务的组成部分外，绝少并且这些项目除作为连续业务的组成部分外，绝少出售，从而缺少以市场为基础确定的公允价值时，出售，从而缺少以市场为基础确定的公允价值时，主体可能需要采用收益法或折旧后重置成本法估计主体可能需要采用收益
33、法或折旧后重置成本法估计公允价值。公允价值。v34重估价频率根据被重估不动产、厂场和设备项重估价频率根据被重估不动产、厂场和设备项目公允价值的波动情况而定。当重估价资产的公允目公允价值的波动情况而定。当重估价资产的公允价值与其账面金额相差太大时，进一步的重估是必价值与其账面金额相差太大时，进一步的重估是必要的。有些不动产、厂场和设备项目可能历经公允要的。有些不动产、厂场和设备项目可能历经公允价值的重大而无规则的波动，因而需要每年进行重价值的重大而无规则的波动，因而需要每年进行重估。对于那些公允价值波动不大的不动产、厂场和估。对于那些公允价值波动不大的不动产、厂场和设备项目，频繁的重估价是没有必
34、要的。相反，每设备项目，频繁的重估价是没有必要的。相反，每三年或五年进行一次重估价就足够了。三年或五年进行一次重估价就足够了。 2021/3/1050v39重估价引起资产账面金额的增加应直重估价引起资产账面金额的增加应直接贷记股东权益中的接贷记股东权益中的“重估价盈余重估价盈余”项目。项目。但是，就同一资产而言，以前确认为费用但是，就同一资产而言，以前确认为费用的重估价减值在转回范围内应确认为收益。的重估价减值在转回范围内应确认为收益。v40重估价引起资产账面金额的减少应确重估价引起资产账面金额的减少应确认为费用，但是，就同一资产而言，在现认为费用，但是，就同一资产而言，在现存存“重估价盈余重
35、估价盈余”项目的贷方余额范围内项目的贷方余额范围内账面金额的减少应直接借记账面金额的减少应直接借记“重估价盈余重估价盈余”项目。项目。2021/3/1051IAS17：租赁租赁n租赁租赁，指在一个议定的期间内，出租人将某项资产的使，指在一个议定的期间内，出租人将某项资产的使用权让与承租人，以换取一项或一系列支付的协议。用权让与承租人，以换取一项或一系列支付的协议。n融资租赁融资租赁，指实质上转移了与一项资产所有权有关的几，指实质上转移了与一项资产所有权有关的几乎全部风险和报酬的一种租赁。所有权最终可能转移，乎全部风险和报酬的一种租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。也可能不转移。n经营租赁经
36、营租赁，指融资租赁以外的租赁。，指融资租赁以外的租赁。n不可撤销租赁不可撤销租赁，指只在以下任何一种情况下才可撤销的，指只在以下任何一种情况下才可撤销的租赁：租赁：n（l）发生某些很少会出现的或有事项；）发生某些很少会出现的或有事项；n（2）经出租人同意；）经出租人同意；n（3）承租人与原出租人就同样或类似资产签订了新的）承租人与原出租人就同样或类似资产签订了新的租赁合同；租赁合同；n（4）承租人支付一笔额外款项，以致于在租赁开始时，）承租人支付一笔额外款项，以致于在租赁开始时，可以合理肯定租赁会继续下去。可以合理肯定租赁会继续下去。2021/3/10522021/3/10532021/3/1
37、054租赁分类租赁分类n经营租赁经营租赁n融资租赁融资租赁n两者的区别与判断两者的区别与判断n为什么大部分企业不愿意确认融资租赁，而只为什么大部分企业不愿意确认融资租赁，而只将其在表外进行披露呢？将其在表外进行披露呢？2021/3/10552021/3/10562021/3/1057IAS18：收入：收入(一一)基本标准基本标准 “收入是指一个主体因交付或生产商品，收入是指一个主体因交付或生产商品，提供劳务或从事构成其持续的提供劳务或从事构成其持续的（ongoing）主要（主要（major）或中心）或中心（central）经营活动的其他业务而形成）经营活动的其他业务而形成的（资产）流入、或其他
38、资产价值的增的（资产）流入、或其他资产价值的增加、或负债清偿（或兼而有之）。加、或负债清偿（或兼而有之）。”2021/3/10582021/3/1059 1企业已将商品所有权上的主要风险和报企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方酬转移给购货方 商商品品所所有有权权上上的的风风险险，主主要要指指商商品品所所有有者者承承担担该该商商品品价价值值发发生生损损失失的的可可能能性性。比比如如，商商品品的的价价值值发发生生减减值值、商商品品发发生生毁毁损损的的可可能能性性，就就是是商商品品所所有有权权上上的的风风险险。商商品品所所有有权权上上的的报报酬酬，主主要要指指商商品品所所有有者者预预期期
39、可可获获得得的的商商品品中中包包含含的的未未来来经经济济利利益益。商商品品所所有有权权上上的的报报酬酬，表表现现为为商商品品价价值值的的增增加加以以及及商商品品的的使使用用所所形形成成的的经经济济利利益益等等。“主主要要风风险险和和报报酬酬”是是相相对对于于“次次要要风风险险和和报报酬酬”而而言言的的。在在实实务务中中，判判断断商商品品所所有有权权上上的的主主要要风风险险和和报报酬酬是是否已转移，需要关注每项交易的实质而不只是形式。否已转移，需要关注每项交易的实质而不只是形式。 (1)商品所有权上的主要风险和报酬已转移商品所有权上的主要风险和报酬已转移 “主要风险和报酬已转移主要风险和报酬已转
40、移”指主要风险和主要报酬均已指主要风险和主要报酬均已转移。只是主要风险转移或只是主要报酬转移均不能认转移。只是主要风险转移或只是主要报酬转移均不能认为为“主要风险和报酬已转移主要风险和报酬已转移”。 2021/3/1060 (2)商品所有权上的主要风险和报酬没有转移商品所有权上的主要风险和报酬没有转移 “主主要要风风险险和和报报酬酬没没有有转转移移”指指主主要要风风险险和和主主要要报报酬酬均未转移、或只转移了主要风险或主要报酬。均未转移、或只转移了主要风险或主要报酬。 情况一：主要风险和报酬均未转移情况一：主要风险和报酬均未转移 某某出出版版商商通通过过委委托托代代销销的的方方式式将将其其出出
41、版版的的图图书书分分送送到到各各地地书书店店。在在代代销销交交易易中中，书书店店可可以以收收取取按按售售出出书书款款总总金金额额一一定定比比例例的的费费用用，但但不不承承担担包包销销的的责责任任。在在此此例例中中，书书店店作作为为受受托托方方并并不不承承担担任任何何风风险险，所所售图书所有权上的主要风险和报酬仍留在出版商。售图书所有权上的主要风险和报酬仍留在出版商。 2021/3/1061情况二：主要风险未转移但主要报酬已转移情况二：主要风险未转移但主要报酬已转移 甲甲筑筑路路公公司司为为取取得得一一项项特特定定路路段段建建造造的的政政府府合合同同，从从乙乙制制造造企企业业购购买买若若干干台台
42、重重型型推推土土机机。购购销销合合同同订订明明，如如果果甲甲筑筑路路公公司司最最后后未未取取得得道道路路建建造造的的政政府府合合同同，可可以以将将推推土土机机退退回回。在在这这种种情情况况下下，甲甲筑筑路路公公司司拥拥有有退退货货权权，获获得得了了推推土土机机所所有有权权上上的的主主要要报报酬酬。但但是是，由由于于甲甲筑筑路路公公司司能能否否取取得得筑筑路路合合同同，在在销销售售交交易易发发生生时时不不能能确确定定，因因而而乙乙制制造造企企业业保留有推土机所有权上的主要风险。保留有推土机所有权上的主要风险。情况三：主要风险已转移但主要报酬未转移情况三：主要风险已转移但主要报酬未转移 这种情况发
43、生在销售回购交易中。比如，甲公司将一批存这种情况发生在销售回购交易中。比如，甲公司将一批存货以市场价卖给乙公司。双方达成如下协议：三个月后甲货以市场价卖给乙公司。双方达成如下协议：三个月后甲公司有权用与最初售价相同的价格，并外加比同期银行存公司有权用与最初售价相同的价格，并外加比同期银行存款利率计算的利息稍高的利息买回这批存货。如果可以合款利率计算的利息稍高的利息买回这批存货。如果可以合理预期该批存货的市价会上涨，幅度超过甲公司为买回原理预期该批存货的市价会上涨，幅度超过甲公司为买回原存货应支付的利息，那么甲公司很可能会在三个月后从乙存货应支付的利息，那么甲公司很可能会在三个月后从乙公司买回原
44、售出的存货。在这个例子中，甲公司保留有存公司买回原售出的存货。在这个例子中，甲公司保留有存货所有权上的主要报酬。货所有权上的主要报酬。 2021/3/10622企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制理权，也没有对已售出的商品实施控制 对对售售出出商商品品实实施施继继续续管管理理，既既可可能能源源于于仍仍拥拥有有商商品品的的所所有有权权，也也可可能能与与商商品品的的所所有有权权没没有有关关系系。如如果果商商品品售售出出后后，企企业业仍仍保保留留有有与与该该商商品品的的所所有有权权相相联联系系的的继继续续管管理理权权，则则
45、说说明明此此项项销销售售商商品品交交易易没没有有完完成成，销销售售不不成成立立，不不能能确确认认收收入入。同同样样地地，如如果果商商品品售售出出后后，企企业业仍仍对对售售出出的的商商品品可可以实施控制，则也说明此项销售没有完成，不能确认收入。以实施控制，则也说明此项销售没有完成，不能确认收入。 以下是企业保留对售出商品的继续管理权但该管理权通常以下是企业保留对售出商品的继续管理权但该管理权通常不与其所有权有关的例子，以及企业不再对售出的商品实不与其所有权有关的例子，以及企业不再对售出的商品实施控制的例子。施控制的例子。 2021/3/1063例例：甲甲房房地地产产开开发发商商将将一一片片住住宅
46、宅小小区区销销售售给给某某客客户户，并并受受客客户户委委托托代代售售小小区区商商品品房房和和管管理理小小区区物物业业。在在这这个个例例子子中中，甲甲开开发发商商虽虽然然仍仍对对小小区区继继续续管管理理，但但这这种种管管理理与与小小区区的的所所有有权权无无关关。因因为为小小区区的的所所有有权权属属于于客客户户，与与小小区区所所有有权权有有关关的的主主要要风风险险和和报报酬酬已已从从甲甲开开发发商商转转移移给给了了客客户。户。2021/3/10643与交易相关的经济利益很可能流入企业与交易相关的经济利益很可能流入企业 与与销销售售商商品品交交易易有有关关的的经经济济利利益益，主主要要包包括括因因销
47、销售售商商品品而而直直接接或或间间接接获获取取的的现现金金或或现现金金等等价价物物。企企业业在在销销售售商商品品交交易易中中，直直接接收收到到的的不不一一定定都都是是现现金金或或现现金金等等价价物物，还还有有可可能能是是非非现现金金资资产产，有有时时还还可可能能发发生生直直接接以以商商品品抵抵债债的的情情形形。但但不不管管收收到到的的是是非非现现金金资资产产，还还是是直直接接就就是是以以商商品品抵抵债债，最最终终都都能能体体现现为为现现金金或或现现金金等等价价物物流流入入企企业业。准准则则要要求求与与交交易易有有关关的的经经济济利利益益很很可可能能流流入入企企业业，实实际际上上是是要要求求企企
48、业业在在消消除除了了收收取取货货款款的的不不确确定定性性之之后后才才能考虑确认收入。能考虑确认收入。 通常情况下，通常情况下，“很可能很可能”是指发生的概率超过是指发生的概率超过50的可的可能性。能性。 2021/3/10654相关的收入和成本能够可靠地计量相关的收入和成本能够可靠地计量 收入不能可靠地计量，便不可能对其确收入不能可靠地计量，便不可能对其确认。由于收入与为赚取该收入而发生的认。由于收入与为赚取该收入而发生的费用必须配比，因而要求收入能够可靠费用必须配比，因而要求收入能够可靠地计量的同时，也就要求相关的成本也地计量的同时，也就要求相关的成本也能够可靠地计量。否则，即使收入确认能够
49、可靠地计量。否则，即使收入确认的其他条件均符合，也不能确认收入。的其他条件均符合，也不能确认收入。要注意的是，收入能够可靠地计量并不要注意的是，收入能够可靠地计量并不意味着收入必须等收到后才算能够可靠意味着收入必须等收到后才算能够可靠地计量。地计量。 2021/3/1066售后回购（售后回购（Sales with Buyback Agreements） 售售后后回回购购是是指指销销售售方方售售出出商商品品后后又又将将其其买买回回的的交交易易创创新新。售售后后回回购购一一般般有有三三种种情情况况：（1）销销售售方方在在销销售售商商品品后后的的一一定定时时间间内内必必须须回回购购；（2）销销售售方
50、方有有回回购购选选择择权权；（3）购购买买方方有有要要求求销销售售方方回回购购的的选选择择权权。售售后后回回购购交交易易比比较较复复杂杂，但但是是就就其其实实质质而而言言，不不外外乎乎是是真真正正的的销销售售交交易易和和融融资资交交易易。售售后后回回购购是是否否确确认认收收入入，应应视视商商品品所所有有权权上上的的主主要要风风险险和和报报酬酬是是否否转转移移以以及及销销售售方方是是否否放放弃弃对对商商品品的的控控制制而而定定。企企业业应应根根据据不不同同的的回回购购协协议议分分析析特特定定的的售售后后回回购购交交易易的的实实质质，而而不不能能仅仅仅仅关关注注交交易易的的形形式式。以以下下就就几
51、几种种常常见见的的售售后后回回购购交交易进行分析。易进行分析。 2021/3/1067A销售方承诺回购销售方承诺回购 在在这这种种交交易易中中可可能能出出现现两两种种情情况况：一一是是，回回购购价价以以回回购购当当日日的的市市场场价价格格为为基基础础确确定定。这这时时，该该商商品品因因增增值值而而获获得得的的收收益益归归购购买买方方所所有有，因因贬贬值值而而遭遭受受的的损损失失业业由由购购买买方方承承担担，销销售售不不再再保保留留该该商商品品所所有有权权上上的的风风险险和和报报酬酬，但但仍仍对对售售出出的的商商品品实实施施控控制制，因因此此销销售售方方不不能能将将其其作作为为一一项项销销售售处
52、处理理，而而只只能能作作为为一一项项融融资资交交易易处处理理。第第二二种种情情况况是是，回回购购价价在在销销售售商商品品时时就就以以在在销销售售合合同同中中确确定定下下来来，这这表表明明，销销售售方方保保留留了了商商品品所所有有权权上上的的主主要要报报酬酬和和风风险险而而且且销销售售方方仍仍然然对对销销售售出出的的商商品品实实施施控控制制，因因此此这这项项交交易易也也不不是是真真正正意意义义上上的的销销售售，仍仍然然应应当当视视为为一一项项融融资资交交易易处处理理。在在会会计计处处理理上上，销销售售方方在在销销售售商商品品，收收到到货货款款时时，确确认认一一项项银银行行存存款款，同同时时确确认
53、认一一项项负负债债，所所售售商品仍然在账上保留，不能銷账。商品仍然在账上保留，不能銷账。 2021/3/10682销售方有回购选择权销售方有回购选择权 在这种交易形式下，销售方出售商品后，有权在一定的时在这种交易形式下，销售方出售商品后，有权在一定的时间内将其回购。回购价格可能是固定的，也可能采用其他间内将其回购。回购价格可能是固定的，也可能采用其他方式确定。方式确定。 当回购价格固定时，如果商品价格持续上涨，并超过回购当回购价格固定时，如果商品价格持续上涨，并超过回购价格，销售方就会选择回购该商品；相反，如果商品价格价格，销售方就会选择回购该商品；相反，如果商品价格持续下跌，并跌破回购价格，
54、销售方则会放弃回购该商品。持续下跌，并跌破回购价格，销售方则会放弃回购该商品。也就是说，销售方保留了该商品所有权上的报酬，而将该也就是说，销售方保留了该商品所有权上的报酬，而将该商品所有权上的风险转移给了购买方。除非有十分明显的商品所有权上的风险转移给了购买方。除非有十分明显的证据表明销售方不可能回购该商品，才可认为销售方已经证据表明销售方不可能回购该商品，才可认为销售方已经将该商品所有权上的主要风险和报酬都转移给了购买方，将该商品所有权上的主要风险和报酬都转移给了购买方，从而可以将该交易视为销售，否则，应当将这项交易作为从而可以将该交易视为销售，否则，应当将这项交易作为融资交易处理。融资交易
55、处理。 2021/3/10693购买方有要求销售方回购的选择权购买方有要求销售方回购的选择权 在在这这种种交交易易形形式式下下，购购买买方方购购买买商商品品后后，有有权权在在一一定定的的时时间间内内要要求求销销售售方方将将该该商商品品回回购购。回回购购价价格格可可能能是是固固定定的，也可能采用其他方式确定。的，也可能采用其他方式确定。 当回购价格固定时，如果商品价格持续上涨，并超过回当回购价格固定时，如果商品价格持续上涨，并超过回购价格，购买方就会选择持有该商品；相反，如果商品购价格，购买方就会选择持有该商品；相反，如果商品价格持续下跌，并跌破回购价格，购买方则会行使选择价格持续下跌，并跌破回
56、购价格，购买方则会行使选择权，要求销售方回购该商品。也就是说，销售方只是将权，要求销售方回购该商品。也就是说，销售方只是将该商品所有权上的主要报酬转移给了购买方，而保留了该商品所有权上的主要报酬转移给了购买方，而保留了该商品所有权上的主要风险。除非有十分明显的证据表该商品所有权上的主要风险。除非有十分明显的证据表明购买方不可能行使选择权，才可认为销售方已经将该明购买方不可能行使选择权，才可认为销售方已经将该商品所有权上的主要风险和报酬都转移给了购买方，从商品所有权上的主要风险和报酬都转移给了购买方，从而可以将该交易视为销售，否则，应当将这项交易作为而可以将该交易视为销售，否则，应当将这项交易作
57、为融资交易处理。融资交易处理。2021/3/1070IASNo23:借款费用借款费用借款费用：费用化还是资本化？借款费用：费用化还是资本化？基准处理方法：费用化；基准处理方法：费用化；备选处理方法：资本化备选处理方法：资本化(符合特定的条件符合特定的条件)2021/3/10712021/3/10722021/3/10732021/3/1074国际会计准则之投资会计国际会计准则之投资会计IAS27合并财务报表及对子公司投资会计合并财务报表及对子公司投资会计IAS28对联营企业投资会计对联营企业投资会计IAS31合营中权益的财务报告合营中权益的财务报告IAS24关联方披露关联方披露2021/3/1
58、0752021/3/10762021/3/10772021/3/10782021/3/10792021/3/10802021/3/1081控制衍生的一个问题控制衍生的一个问题什么样的公司容易成为大股东的提款机？什么样的公司容易成为大股东的提款机？ 是向会计学领域内复杂的科层控股权？还是是向会计学领域内复杂的科层控股权？还是现金流量控制？现金流量控制？2021/3/1082A控制权（控制权（control rights） 控控制制权权（投投票票权权）指指的的是是最最终终控控制制人人参参与与企企业业经经营营、财财务务等等决决策策的的权权力力，通通常常以以重重大大决决策策中中的的投投票票权权来来实实
59、现现，采采用用控控制制链链上上数数额额最最小小的的持持股股比比例例计计量量。控控制制权权比比例例用用以以度度量量最最终终控控制人侵害中小投资者的激励。制人侵害中小投资者的激励。B现金流量权（现金流量权（cash flow rights） 现金流量权（所有权）指的是最终控制人参与企业现金流分现金流量权（所有权）指的是最终控制人参与企业现金流分配的权力，是所有权的直接体现，采用控制链上各个控制环配的权力，是所有权的直接体现，采用控制链上各个控制环节的持股比例的乘积计量。现金流量权比例用以度量抑制最节的持股比例的乘积计量。现金流量权比例用以度量抑制最终控制人侵害激励的可能性。终控制人侵害激励的可能性
60、。 随着上市公司最终控制人持有的控制权比例越高，最终控制随着上市公司最终控制人持有的控制权比例越高，最终控制人侵害中小投资者的可能性也越大，上市公司对外披露的财人侵害中小投资者的可能性也越大，上市公司对外披露的财务报告的可靠性也随之降低；现金流量权的存在是对最终控务报告的可靠性也随之降低；现金流量权的存在是对最终控制人侵害行为的一种限制，但是在两权差异性较大的情况下，制人侵害行为的一种限制，但是在两权差异性较大的情况下，市场对财务报告的置信度也不会高。研究以会计盈余的信息市场对财务报告的置信度也不会高。研究以会计盈余的信息含量作为度量财务报告质量的标准，检验上市公司股权结构含量作为度量财务报告
61、质量的标准，检验上市公司股权结构对盈余价值相关性的影响。对盈余价值相关性的影响。 2021/3/10831 1随着上市公司最终控制人控制权比例随着上市公司最终控制人控制权比例不断上升，会计盈余的信息含量不断不断上升，会计盈余的信息含量不断降低，也即控制权比例和会计盈余信降低，也即控制权比例和会计盈余信息含量负相关。息含量负相关。 2随着上市公司最终控制人持有的现金随着上市公司最终控制人持有的现金流量权和控制权的差异性不断增大，流量权和控制权的差异性不断增大，会计盈余的信息含量不断降低，即两会计盈余的信息含量不断降低，即两权分离程度和会计盈余的信息含量负权分离程度和会计盈余的信息含量负相关。相关
62、。2021/3/10842021/3/10852021/3/10862021/3/10872021/3/10882021/3/10892021/3/1090IAS14：分部报告：分部报告l国际会计准则委员会认为，制定分部报告会国际会计准则委员会认为，制定分部报告会计准则的目的，是为了帮助财务报表使用计准则的目的，是为了帮助财务报表使用者：（者：（1）更好地理解企业以往的业绩；）更好地理解企业以往的业绩；l（2）更好地评估企业的风险和回报；）更好地评估企业的风险和回报；l（3）从整体上对企业作出更有根据的判断。）从整体上对企业作出更有根据的判断。2021/3/1091“风险风险报酬报酬”分部界定
63、模式分部界定模式(risks and rewards approach)l“风险风险报酬报酬”分部界定模式认为，分部的划分，应该以风险和报酬为分部界定模式认为，分部的划分，应该以风险和报酬为标准。风险和报酬不同的业务或地区，不能将其归类为同一分部。同一标准。风险和报酬不同的业务或地区，不能将其归类为同一分部。同一分部的风险和报酬应该是相近的，不应存在重大的不同风险。不同分部分部的风险和报酬应该是相近的，不应存在重大的不同风险。不同分部的风险和报酬应该是不同的。因此，在这种模式下，风险和报酬的差异的风险和报酬应该是不同的。因此，在这种模式下，风险和报酬的差异性成为划分分部的基础。性成为划分分部的
64、基础。l对大多数企业，风险和报酬的差异决定了企业如何组织和管理。因此，对大多数企业，风险和报酬的差异决定了企业如何组织和管理。因此，企业的组织和管理机构及其内部财务报告制度，提供了风险和报酬差异企业的组织和管理机构及其内部财务报告制度，提供了风险和报酬差异的证据。在这种情况下，企业内部报告中的分部与分部报告中要求的分的证据。在这种情况下，企业内部报告中的分部与分部报告中要求的分部的界定是一致的。部的界定是一致的。l但是，在有些情况下，企业的组织和内部报告制度的形成，可能与风险但是，在有些情况下，企业的组织和内部报告制度的形成，可能与风险与报酬无关。例如，有的企业集团在内部管理中是按法人主体组织
65、和报与报酬无关。例如，有的企业集团在内部管理中是按法人主体组织和报告的，在这种情况下，内部报告中的分部与外部报告中的分部就不一致。告的，在这种情况下，内部报告中的分部与外部报告中的分部就不一致。此时，我们应要求企业集团的董事会和管理层依据风险和报酬的差异来此时，我们应要求企业集团的董事会和管理层依据风险和报酬的差异来界定分部，并以此为基础进行报告。界定分部，并以此为基础进行报告。l在在“风险风险报酬报酬”模式下，企业风险和报酬的主要来源成为其主要的模式下，企业风险和报酬的主要来源成为其主要的分部报告形式，风险和报酬的次要来源成为其次要的分部报告形式。分部报告形式，风险和报酬的次要来源成为其次要
66、的分部报告形式。l“风险风险报酬报酬”模式，强调按风险和报酬的差异性来划分分部并进行模式，强调按风险和报酬的差异性来划分分部并进行报告，加强了同一行业不同企业及同一企业不同期间分部信息的可比性，报告，加强了同一行业不同企业及同一企业不同期间分部信息的可比性，并增强了分部信息的可理解性，同时，还增强了财务报表使用者对企业并增强了分部信息的可理解性，同时，还增强了财务报表使用者对企业未来现金流量的预测。此外，该种模式产生的分部信息使按行业收集数未来现金流量的预测。此外，该种模式产生的分部信息使按行业收集数据成为可能，从而能够为宏观经济统计提供数据，满足政府宏观控制的据成为可能，从而能够为宏观经济统
67、计提供数据，满足政府宏观控制的需要。需要。 2021/3/1092业务分部业务分部l业务分部，指企业内可区分的组成部分，该组成部分提业务分部，指企业内可区分的组成部分，该组成部分提供单项产品或劳务，或一组相关的产品或劳务，并且承供单项产品或劳务，或一组相关的产品或劳务，并且承担着不同于其他业务分部所承担的风险和报酬。担着不同于其他业务分部所承担的风险和报酬。l考虑某些产品或劳务是否属于同一业务分部，主要考虑考虑某些产品或劳务是否属于同一业务分部，主要考虑以下因素：以下因素：l产品或劳务的性质是否类似；产品或劳务的性质是否类似；l产品生产或劳务提供的过程是否相关；产品生产或劳务提供的过程是否相关
68、；l产品或劳务的客户类型是否类似；产品或劳务的客户类型是否类似；l销售产品或提供劳务所使用的方法是否相关；销售产品或提供劳务所使用的方法是否相关；l相关的法规环境是否类似。相关的法规环境是否类似。l如果答案是肯定的，就认为它们的风险与报酬相似，属如果答案是肯定的，就认为它们的风险与报酬相似，属于同一业务分部，如果答案是否定的，就认为它们属于于同一业务分部，如果答案是否定的，就认为它们属于不同的业务分部。例如，相关的产品或劳务有共同的用不同的业务分部。例如，相关的产品或劳务有共同的用途或目的，因此，它们可能有相似的盈利能力、相似的途或目的，因此，它们可能有相似的盈利能力、相似的风险及相似的成长机
69、会等，从而风险和报酬相似，应归风险及相似的成长机会等，从而风险和报酬相似，应归属于同一业务分部。属于同一业务分部。 2021/3/1093地区分部地区分部l地区分部，指企业内可区分的组成部分，该组成部分在地区分部，指企业内可区分的组成部分，该组成部分在一个特定的经济环境内提供产品或劳务，并且承担着不一个特定的经济环境内提供产品或劳务，并且承担着不同于在其他经济环境中经营的组成部分所承担的风险和同于在其他经济环境中经营的组成部分所承担的风险和报酬。报酬。l在确定地区分部时，应综合考虑如下因素：在确定地区分部时，应综合考虑如下因素：l经济和政治环境是否相似；经济和政治环境是否相似；l不同地区经营活
70、动之间的关系是否密切；不同地区经营活动之间的关系是否密切；l经营地点是否接近；经营地点是否接近；l是否存在与某地区相关的特定风险；是否存在与某地区相关的特定风险；l外汇控制规定是否相似；外汇控制规定是否相似；l潜在货币风险是否相似。潜在货币风险是否相似。l如果答案是肯定的，就认为它们属于同一地区分部，如如果答案是肯定的，就认为它们属于同一地区分部，如果答案是否定的，就认为它们属于不同的地区分部。果答案是否定的，就认为它们属于不同的地区分部。2021/3/1094分部报告与报告分部分部报告与报告分部分部报告：是指按照确定的企业内部组成部分（业务分分部报告：是指按照确定的企业内部组成部分（业务分部
71、或地区分部）提供的各组成部分有关收入、成本、部或地区分部）提供的各组成部分有关收入、成本、费用、营业利润、资产和负债等有关信息的报告。费用、营业利润、资产和负债等有关信息的报告。分部营业收入占所有分部营业收入合计分部营业收入占所有分部营业收入合计10%10%或以上或以上分部营业利润分部营业利润/ /亏损占所有盈利亏损占所有盈利/ /亏损分部营业利润亏损分部营业利润/ /亏损亏损合计合计10%10%或以上或以上分部资产总额占所有分部资产总额合计分部资产总额占所有分部资产总额合计10%10%或以上或以上2021/3/10952021/3/10962021/3/10972021/3/10982021/3/1099The EndThanks2021/3/10100注：注：文档文档资料素材和料素材和资料部分料部分来自网来自网络，如不慎侵犯了您的，如不慎侵犯了您的权益，益，请联系系Q2653327170，我，我们将做将做删除除处理，感理，感谢您您的理解。的理解。
