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1、企业会计准则第企业会计准则第8号号 资产减值资产减值基本内容基本内容一、一、定义定义 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。 本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。 存货的减值、采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值、消耗性生物资产的减值、建造合同形成的资产的减值、递延所得税资产的减值、融资租赁中出租人未担保余值的减值、金融资产的减值以及未探明石油天然气矿区权益的减值分别适用其相关的会计准则。二、可能发生减值资产的认定
2、二、可能发生减值资产的认定企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应进行减值测试。存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：资产的市价当期大幅度下跌，其跌价明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致
3、资产可收回金额大幅度降低。有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 三、资产可收回金额的计量三、资产可收回金额的计量资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的金额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现
4、金流量的现值，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。资产的公允价值减去处置费用后的净额，资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作
5、为其可收回金额。资产预计未来现金流量的现值，资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。预计的未来现金流量应当包括预计的未来现金流量应当包括：资产持续使用过程中预计产生的现金流入。为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量。预计资产未来现金流量时预计资产未来现金流量时，企
6、业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计。 预计资产的未来现金流量，预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未做出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，也不应当包括筹资活动产生的现金流入或流出以及与所得税收付有关的现金流量。预计资产的未来现金流量涉及外币的，预计资产的未来现金流量涉及外币的，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础，按照该货币适用的折现率计算资产的现值；然后将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算。四、资产减值损失的确定四、资产减值损失的确定可可收收回回
7、金金额额的的计计量量结结果果表表明明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当其损益，同时计提相应的资产减值准备。资资产产减减值值损损失失确确认认后后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。五、资产组的认定及减值处理五、资产组的认定及减值处理有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基
8、础估计其可收回金额。产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时，在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或处置的的决策方式等。几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，即使部分或所有这些产品均供内部使用，也应当在符合规定的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组。资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金资产组账面价值的确定基础应当与其可
9、收回金额的确定方式相一致。额的确定方式相一致。资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。企业总部资产企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。企业对某一资产组进行减值测试，企业对某一资产组进行减值测试，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一
10、致的基础分摊值该资产组。资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产的减值损失处理，计入当期损益。六、商誉减值的处理六、商誉减值的处理 企企业业合合并并所所形形成成的的商商誉誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。 企企业业进进行行减减值值测测试试时
11、时，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或资产组组合时，应按照各资产组或资产组组合的公允价值占相关资产组或资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。 在在对对包包含含商商誉誉的的相相关关资资产产组组或或资资产产组组组组合合进进行行减减值值测测试试时时，如与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象的，应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。七、披露七、披露企业应当在附注中披露与资产减值有
12、关的下列信息： 当期确认的各项资产减值损失金额（按资产类别予以披露）。 计提的各项资产减值准备累计金额（按资产类别予以披露）。 提供分部报告信息的，应当披露每个报告分部当期确认的减值损失金额。发生重大资产减值损失的，应当在附注中披露导致每项重大减值损失的原因和当期确认的重大资产减值损失的金额。对于重大资产减值，应当在附注中披露资产或资产组可收回金额的确定方法。分摊到某资产组的商誉的账面价值分摊到某资产组的商誉的账面价值占商誉账面价值总额的比例重大的，应当在附注中披露下列信息： 分摊到该资产组的商誉的账面价值。 该资产组可收回金额的确定方法。商誉的全部或部分账面价值分摊到多个资产组、商誉的全部或
13、部分账面价值分摊到多个资产组、且分摊到每个资产组的商誉的账面价值占商誉账面价值的比例不重大的，企业应当在附注中说明这一情况以及分摊到上述资产组的商誉的合计金额。若商誉账面价值按照相同的关键假设分摊到上述多个资产组，且分摊的商誉合计金额占商誉账面价值总额的比例重大的，企业应当在附注中说明这一情况，并披露下列信息： 分摊到上述资产组的商誉的账面价值合计。 采用的关键假设及其依据。 企业管理层在确定各关键假设相关的价值时，是否与企业历史经验或外部信息来源相一致；如不一致，应当说明理由。有关资产减值的问题资料：、开华公司有一甲生产线，生产某精密仪器，由A、B、C三部机器构成，初始成本分别为40万元、6
14、0万元、100万元。使用年限为10年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。、三部机器均无法产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。、2006年该生产线所生产精密仪器有替代产品上市，到年底导致该仪器销路锐减40%，因此公司于年末对该条生产线进行减值测试。、2006年末A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。、整条生产线预计尚可使用5年。减值测试过程：、确定2006年12月31日资产组账面价值：资产组账面价值=20+30+50=100万元。2、估计资产组可收回金额： 经估计生产线未来5年现
15、金流量及其折现率，得到其现值为60万元。而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。由此：资产组可收回金额=60万元。3、比较资产组的账面价值及其可收回金额，并确认相应的减值损失。借：资产减值损失机器A 50000 机器B 131250 机器C 218750 贷：固定资产减值准备机器A 50000 机器B 131250 机器C 218750新资产减值准则与国际会计准则新资产减值准则与国际会计准则差异比较差异比较关于资产减值能否转回方面，国际会计准则规定可以转回，而我国新准则明确规定了“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转会”。新准则没有采
16、用国际会计准则中“现金产出单元”的定义，而是结合我国实际情况采用资产组和资产组组合的定义。事实上，“资产组”指的就是对固定资产、无形资产难以单独产生现金流量时选择的可以计算现金流量的资产单元。新旧资产减值会计准则差异比较新旧资产减值会计准则差异比较资产减值是新准则，原有的资产减值规定散落在各个具体准则中。与原各项具体准则规定的差异表现在：新准则增加了可收回金额计量的操作性。新准则增加了可收回金额计量的操作性。新准则对可收回金额计量的操作性原则比现行制度实际，对公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值等计算分别作了较为详细操作指导规定。新准则规定已计提的减值准备不允许转回。新准则规定已计提的减值准备不允许转回。新准则引入新准则引入“资产组资产组”概念。概念。要求对于不能独立产生现金流量的资产，应当按其所归属的资产组为基础进行减值测试，计算确认减值损失。新准则引入新准则引入“总部资产总部资产”概念。概念。新准则取消了商誉直线法摊销改用了公允价值法。新准则取消了商誉直线法摊销改用了公允价值法。
