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1、第一节第一节 标准成本标准成本(chngbn)(chngbn)及成本及成本(chngbn)(chngbn)差异差异标准成本是早期管理会计的主要支柱之一。标准成本是早期管理会计的主要支柱之一。美国工业在南北战争以后有很大的发展。但是由于企业管理落美国工业在南北战争以后有很大的发展。但是由于企业管理落后，劳动生产率较低。为了改进管理，一些工程技术人员和管后，劳动生产率较低。为了改进管理，一些工程技术人员和管理者进行了各种理者进行了各种( zhn)( zhn)试验，以提高劳动生产率，并因此试验，以提高劳动生产率，并因此而形成了一套科学管理制度。而形成了一套科学管理制度。 首先改革工资制度和成本计算方
2、法，以预先设定的科学标准为首先改革工资制度和成本计算方法，以预先设定的科学标准为基础，发展奖励计件工资制度，采用标准人工成本的概念。基础，发展奖励计件工资制度，采用标准人工成本的概念。把标准人工成本概念引申到标准材料成本和标准制造费用等。把标准人工成本概念引申到标准材料成本和标准制造费用等。最初的标准成本是独立于会计系统之外的一种计算工作。最初的标准成本是独立于会计系统之外的一种计算工作。19191919年美国全国成本会计师协会成立，对推广标准成本曾起了很大年美国全国成本会计师协会成立，对推广标准成本曾起了很大的作用。的作用。19201920年年-1930-1930年，美国会计学界才把标准成本
3、纳入了会计系统，年，美国会计学界才把标准成本纳入了会计系统，从此出现了真正的标准成本会计制度。从此出现了真正的标准成本会计制度。 标准标准(biozhn)成本法成本法通过制定标准成本，将通过制定标准成本，将标准成标准成本本与与实际成本实际成本进行比较获得成进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的素分析，据以加强成本控制的一种一种会计信息系统会计信息系统和和成本控制成本控制系统系统。第1页/共23页第一页，共24页。标准成本(chngbn)法成本(chngbn)控制成本控制：是指运用(ynyng)以成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开
4、支成本和费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，并以例外管理原则纠正不利差异，以提高工作效率，实现以致超过预期的成本限额。成本控制广义狭义贯穿企业生产经营的全过程对日常生产阶段中的产品成本的控制成本预测成本决策成本规划成本考核现代成本管理的完整系统第2页/共23页第二页，共24页。标准成本(chngbn)法成本(chngbn)控制调查国家调查国家使用比例（）使用比例（）美国美国86爱尔兰爱尔兰84英国英国76瑞典瑞典73日本日本65美国美国 加拿加拿大大日本日本 英国英国成本成本管理管理1112定价定价决策决策2321预算预算控制控制3233报表报表编制编制4444第3页/共
5、23页第三页，共24页。第4页/共23页第四页，共24页。二、标准二、标准(biozhn)成本的种类成本的种类正常的标准成本正常经营(jngyng)条件，实际成本的均值长期不变理想的标准成本最佳工作状态(zhungti)，无改进余地现实的标准成本现有条件应该达到，最切实可行，不断修改第5页/共23页第五页，共24页。三、成本三、成本(chngbn)差异的种类差异的种类价格(jig)差异价格价格(jig)差异差异工资率差工资率差异异分配率差分配率差异异数量差数量差异异耗用量差耗用量差异异效率差异效率差异价格差异数量差异直接材料直接材料成本差异成本差异直接人工直接人工成本差异成本差异变动制造费变动
6、制造费成本差异成本差异固定制造费固定制造费成本差异成本差异开支差异开支差异能力差异能力差异效率差异效率差异 第6页/共23页第六页，共24页。第二节第二节 变动成本差异的计算、分析变动成本差异的计算、分析(fnx)(fnx)和控制和控制成本成本项目项目数量标准数量标准价格标准价格标准（1）备注备注（1）的计算）的计算直接材直接材料料单位产品的单位产品的用料标准用料标准材料的标准价材料的标准价格格= =材料的计划单价材料的计划单价直接人直接人工工单位产品的单位产品的标准工时标准工时小时标准工资小时标准工资率率= =预计直接人工工资总额预计直接人工工资总额/ /标准总工时标准总工时变动制变动制造费
7、用造费用单位产品的单位产品的标准工时标准工时每工时变动制每工时变动制造费用标准分造费用标准分配率配率= =变动制造费预算总数变动制造费预算总数/ /直直接人工标准总工时接人工标准总工时第7页/共23页第七页，共24页。有利有利(yul)差异差异标准标准(biozhn)(biozhn)成本成本 实际成本实际成本标准标准(biozhn)(biozhn)成本成本 实际成本实际成本不利差异不利差异第8页/共23页第八页，共24页。实际实际(shj)价格价格标准标准(biozhn)价格价格实际实际(shj)数量数量标准数量标准数量价格差异价格差异= =（实际价格（实际价格- -标准价格）标准价格）实际数
8、量实际数量数量差异数量差异= =（实际数量（实际数量- -标准数量）标准数量）标准价格标准价格第9页/共23页第九页，共24页。成本成本差异差异价格差异价格差异数量差异数量差异(实际价格实际价格-标准价格标准价格)*实际数量实际数量(实际数量实际数量-标准数量标准数量)*标准价格标准价格直接直接材料材料实际单价实际单价标准单标准单价价实际耗实际耗用量用量实际耗用实际耗用量量标准耗标准耗用量用量标准单标准单价价直接直接人工人工实际工资实际工资率率标准工标准工资率资率实际总实际总工时工时实际总工实际总工时时标准总标准总工时工时标准工标准工资率资率变动变动制造制造费用费用实际分配实际分配率率标准分标
9、准分配率配率实际总实际总工时工时实际总工实际总工时时标准总标准总工时工时标准分标准分配率配率固定固定制造制造费用费用效率差异效率差异开支差异开支差异能力差异能力差异标准分配率标准分配率*（实际（实际总工时总工时-标准总工时）标准总工时）实际固定制造费实际固定制造费-固固定制造费预算数定制造费预算数标准分配率标准分配率*（预（预算总工时算总工时-实际总实际总工时）工时）实际(shj)耗用量=实际(shj)产量*单位产品实际(shj)耗用量标准耗用量=实际产量*单位(dnwi)产品标准耗用量第10页/共23页第十页，共24页。一、直接材料一、直接材料(cilio)成本差异成本差异例：中盛公司是生产
10、甲产品需用直接材料例：中盛公司是生产甲产品需用直接材料A A。本期生。本期生产甲产品产甲产品200200件，耗用材料件，耗用材料900900千克，千克，A A材料的实际材料的实际价格价格(jig)(jig)为为100100元元/ /千克。假设千克。假设A A材料标准价格材料标准价格(jig)(jig)为为110110元元/ /千克，单位甲产品的标准用量为千克，单位甲产品的标准用量为5 5千克千克A A材料，试进行材料，试进行A A 材料的成本差异分析。材料的成本差异分析。解：材料价格差异解：材料价格差异(chy)=（100-110）*900=-9000 （有利（有利差异差异(chy)）材料用量
11、差异材料用量差异(chy)=（900-5*200）*110=-11000 （有利（有利差异差异(chy)）材料总成本差异材料总成本差异(chy)=100*900-110*5*200=-20000 (有利有利差异差异(chy)） 或或=-9000+（-11000）=- 20000 (有利差异有利差异(chy)）第11页/共23页第十一页，共24页。材料价格差异(chy)材料数量差异第12页/共23页第十二页，共24页。二、直接二、直接(zhji)人工成本人工成本解：直接人工工资率差异=（10-9）*8000=8000 （不利(bl)差异）直接人工效率差异=（8000-200*28）*9=2160
12、0 （不利(bl)差异）直接人工总成本差异=80000-9*28*200 或=8000+21600 =29600 （不利(bl)差异）例：中盛公司本期生产甲产品例：中盛公司本期生产甲产品200200件，实际件，实际(shj)(shj)耗用耗用人工工时人工工时80008000小时，实际小时，实际(shj)(shj)工资总额工资总额8000080000元，元，平均每小时平均每小时1010元。假设标准工资率元。假设标准工资率9 9元，单位产品的工元，单位产品的工时耗用标准为时耗用标准为2828小时，试进行甲产品的直接人工成本小时，试进行甲产品的直接人工成本差异分析。差异分析。第13页/共23页第十三
13、页，共24页。直接(zhji)人工工资率差异直接人工效率差异第14页/共23页第十四页，共24页。三、变动制造费用成本三、变动制造费用成本(chngbn)差异差异例：中盛公司本期生产甲产品例：中盛公司本期生产甲产品200200件，实际耗用人工工件，实际耗用人工工时时80008000小时，实际发生变动制造费用小时，实际发生变动制造费用2000020000元，变动元，变动制造费用分配率为每直接人工工时制造费用分配率为每直接人工工时2.52.5元。假设直接元。假设直接人工标准人工标准(biozhn)(biozhn)分配率为分配率为3 3元，标准元，标准(biozhn)(biozhn)耗用人工耗用人工
14、60006000小时。试进行甲产品的变动制造费用小时。试进行甲产品的变动制造费用成本差异分析。成本差异分析。解：变动制造费用分配率差异=（2.5-3）*8000=-4000（有利差异）变动制造费用效率(xiol)差异=（8000-6000）*3=6000（不利差异）变动制造费用总成本差异=20000-3*6000=2000(不利差异）或=-4000+6000=2000(不利差异）第15页/共23页第十五页，共24页。第三节第三节 固定制造费用成本差异的计算、分固定制造费用成本差异的计算、分析析(fnx)(fnx)和控制和控制实际实际(shj)工时工时标准标准(biozhn)工时工时实际实际分配
15、率分配率标准标准分配率分配率开支差异= =实际分配率实际总工时 - -标准分配率预算总工时= =实际固定制造费用- -预算固定制造费用效率差异效率差异= =（实际总工时（实际总工时- -标准总工时）标准总工时）标准分配率标准分配率预算工时预算工时能力差异= =标准分配率 （预算工时 - -实际工时）第16页/共23页第十六页，共24页。解：标准(biozhn)分配率=预算固定制造费/预算总工时=2400/1000=2.4实际分配率=实际固定制造费/实际总工时=2600/1200=2.17固定制造费开支差异=2600-2400=200 固定制造费能力差异= （1000-1200）*2.4=-48
16、0固定制造费效率差异=（1200-1100）*2.4=240固定制造费总成本差异=2600-1100*2.4=-40 或=200+240-480=-40例：中盛公司本期预算固定制造费用例：中盛公司本期预算固定制造费用24002400元，预算工元，预算工时时(gngsh)1000(gngsh)1000小时，实际耗用工时小时，实际耗用工时(gngsh)1200(gngsh)1200小时，实际固定制造费用小时，实际固定制造费用26002600元，标元，标准工时准工时(gngsh)(gngsh)为为11001100小时，试进行甲产品的固定小时，试进行甲产品的固定制造费用成本差异分析。制造费用成本差异分
17、析。第17页/共23页第十七页，共24页。成本(chngbn)差异分析与处理大发公司本期预算固定制造费用为5000元，预算工时为2000小时，实际耗用工时1400小时，实际固定制造费用5600元，标准(biozhn)工时为2100元。计算固定制造费用的成本差异。第18页/共23页第十八页，共24页。第三节第三节 成本差异成本差异(chy)(chy)的账务处理的账务处理设置成本设置成本(chngbn)差异账户差异账户成本成本(chngbn)差异的归集差异的归集期末成本差异期末成本差异的账务处理的账务处理第19页/共23页第十九页，共24页。成本(chngbn)差异核算账户材料成本材料成本(chn
18、gbn)差异差异直接直接(zhji)人工人工成本差异成本差异变动制造费变动制造费成本差异成本差异固定制造费固定制造费成本差异成本差异价格差异价格差异用量差异用量差异工资率差异工资率差异效率差异效率差异分配率差异分配率差异效率差异效率差异开支差异开支差异能力差异能力差异效率差异效率差异借方：不利差异贷方：有利差异第20页/共23页第二十页，共24页。直接直接(zhji)处理处理法法本期全部(qunb)的成本差异全部(qunb)转入“产品销售成本”期末资产负债表的在产品(chnpn)、产成品反映标准成本利润符合权责发生制，但要求标准成本合理或不断修订递延递延法法本期成本差异按标准成本转入分配给期末
19、在产品、产成品、本期销售已产品期末资产负债表的在产品、产成品反映实际成本期末成本差异分配复杂；不便于本期成本差异的分析和控制第21页/共23页第二十一页，共24页。作业(zuy)：1、4第22页/共23页第二十二页，共24页。感谢您的欣赏(xnshng)！第23页/共23页第二十三页，共24页。内容(nirng)总结第一节 标准成本及成本差异。最初的标准成本是独立于会计系统(xtng)之外的一种计算工作。1919年美国全国成本会计师协会成立，对推广标准成本曾起了很大的作用。本差异，并对成本差异进行因。标准成本法成本控制。=（实际价格-标准价格）。=（实际数量-标准数量）。标准分配率*（预算总工时-实际总工时）。其他影响因素：采购部门采购低质量的材料、设备管理部门管理不当等。直接人工总成本差异=80000-9*28*200第二十四页，共24页。
